個(gè)人所得稅的改革建議
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當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，收入也顯著提升，使我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度日益暴露出功能缺陷。當(dāng)前我國(guó)的分類所得稅制度，沒(méi)有對(duì)不同收入階層、不同地區(qū)進(jìn)行分開征稅，且起征點(diǎn)相對(duì)較低，扣除范圍不夠完善，從而不能反映個(gè)人的總收入的角度進(jìn)行合理納稅，也難以起到調(diào)節(jié)收入分配、防止兩極分化的作用。
對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況看，個(gè)人所得稅的上繳方式分為兩種。第一種為主動(dòng)申報(bào)；第二種為源泉代扣。但是這兩種上繳方式都存在嚴(yán)重的不足，對(duì)我國(guó)的工薪階級(jí)產(chǎn)生了諸多的不利影響，從繳納個(gè)稅的階層來(lái)看，處于相對(duì)弱勢(shì)的工薪階層是重要的繳納者，是繳納個(gè)人所得稅的主力軍。具體而言，我國(guó)的個(gè)稅制度只對(duì)中低收入的工薪階層起到調(diào)節(jié)作用，而對(duì)具有更多隱性收入的人群作用欠佳，因?yàn)楣ば诫A層的收入比較固定也相對(duì)單一，計(jì)稅收入相對(duì)清晰，其剛性稅負(fù)自然難以擺脫；而高收入者的收入多元化、隱性化，收入總額難以計(jì)算，且占有較多的社會(huì)資源，在其總收入中，計(jì)入納稅范圍的固定工資只是其總收入的很少一部分，由于監(jiān)管部門也很難監(jiān)測(cè)其額外收入，再加上納稅個(gè)人缺乏義務(wù)納稅的意識(shí)，導(dǎo)致高收入者做出偷稅、漏稅的違規(guī)現(xiàn)象，甚至產(chǎn)生權(quán)力“尋租”等回落現(xiàn)象。而我國(guó)的申報(bào)制度的不完善，使得個(gè)別高收入者為了自身的利益，隱瞞自身的大部門收入，使得自行申報(bào)和代扣代繳值的真實(shí)性難以保證。由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅對(duì)富人征稅方面還任重道遠(yuǎn)。
（一）從分類所得稅制向混合所得稅制轉(zhuǎn)變
從全球范圍看，由于適用綜合所得稅制的條件較為苛刻，基于此，多數(shù)的發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施的是綜合所得稅制，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，多數(shù)實(shí)施的是混合所得稅制。從個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史看，分類所得稅制是最早開始實(shí)行的稅制，但一個(gè)國(guó)家并不能在實(shí)施一種稅制的基礎(chǔ)上，就能到達(dá)合理調(diào)節(jié)收入分配的作用。根據(jù)目前的情況，縱然大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都在采用綜合所得稅制，但適用綜合所得稅制的條件較高，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的基本國(guó)情，我們應(yīng)采取綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式，待經(jīng)濟(jì)條件發(fā)展成熟，逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。首先，我們應(yīng)該強(qiáng)化源泉扣繳制度，以防止稅收流失，減少稅收時(shí)滯性。其次，確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。最后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將各類應(yīng)當(dāng)納稅的個(gè)人所得全部納入征稅范圍。此外，我國(guó)實(shí)施混合稅制也更能體現(xiàn)依照個(gè)人能力納稅的公平原則，也使個(gè)人所得稅的實(shí)施真正能夠起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，充分實(shí)現(xiàn)再分配中更加公平原則，促進(jìn)社會(huì)和諧、社會(huì)公平，真正達(dá)到共同富裕。
（二）完善稅收征收制度和納稅申報(bào)制度
當(dāng)前我國(guó)公民的納稅意思有待提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的宣傳力度，使“依法納稅是公民的法定義務(wù)”觀念深入人心，從而能使個(gè)稅征管有序，申報(bào)及時(shí)。在當(dāng)前征收難度加大的情況下，對(duì)于公民和執(zhí)法部門都是嚴(yán)峻的考驗(yàn)，首先公民應(yīng)做好自己的本質(zhì)工作，做到自覺(jué)納稅，依法納稅；另一方面，執(zhí)法部門更應(yīng)提高自身的稽查工作能力，使我國(guó)的個(gè)稅稅制制度更加完善，減少逃稅、漏稅等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，并且對(duì)違規(guī)、違法的個(gè)人以及單位實(shí)施嚴(yán)厲的處罰，更要對(duì)其進(jìn)行思想教育。為了保證公民自行申報(bào)制度的正常運(yùn)行，政府監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，建立監(jiān)管監(jiān)測(cè)體系，將個(gè)人的誠(chéng)信記錄納入監(jiān)測(cè)體系的考核指標(biāo)，并作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要參考指數(shù)，進(jìn)而影響其貸款、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，杜絕偷稅、避稅情況的出現(xiàn)。（本文作者：李妮、曾濤 單位：重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院、西南石油大學(xué)機(jī)電工程學(xué)院）