企業(yè)內(nèi)控管理制度建立完善分析

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摘要：經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國制造業(yè)不斷發(fā)展壯大，已經(jīng)取得巨大成就，擁有完整的產(chǎn)業(yè)體系。據(jù)國家統(tǒng)計局相關(guān)數(shù)據(jù)報告顯示，近幾年制造業(yè)增加值呈持續(xù)增長趨勢，成為名副其實的國民經(jīng)濟中流砥柱。盡管目前我國制造業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量位列世界第一，但是面臨的困境猶存，在工業(yè)軟件、高端芯片等領(lǐng)域還是自給率不足，亟待轉(zhuǎn)型?！吨袊圃?025》是指引我國制造業(yè)邁向智能化、高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略文件，也對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理有著新的要求。制造業(yè)企業(yè)正處在轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，要想實現(xiàn)穩(wěn)定運營與效益最大化，應(yīng)當從內(nèi)控管理著手，建立健全內(nèi)控管理制度，同步提升企業(yè)管理水平以及核心競爭力。本文對基本理論加以闡述，分析了制造業(yè)企業(yè)建立內(nèi)控管理制度的意義以及相關(guān)問題，并從多個方面討論了具體實踐策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理制度；制造業(yè)企業(yè)；問題；策略

“十四五”將打造“制造強國”提到更高地位，提出深入實施制造強國戰(zhàn)略，更加強調(diào)產(chǎn)業(yè)升級，增強制造業(yè)競爭優(yōu)勢?！吨袊圃?025》戰(zhàn)略文件指明持續(xù)推進智能制造，全面提升制造業(yè)企業(yè)智能化生產(chǎn)水平。對制造業(yè)企業(yè)而言，為了穩(wěn)步邁向高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當加強內(nèi)部控制，通過改善內(nèi)控環(huán)境、規(guī)范控制活動、注重信息有效溝通等，有序開展各項經(jīng)濟活動，逐步建立并完善內(nèi)控管理制度，以制度為保障實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。本文就此展開分析與論述。

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理制度相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)控制目標，確保企業(yè)經(jīng)濟活動順利展開而采取的一系列手段的總稱。新時期，企業(yè)內(nèi)部控制不再局限于財務(wù)層面，而是強調(diào)從管理層到基層員工共同參與、共同實施，為企業(yè)資產(chǎn)安全完整、資源優(yōu)化配置、會計信息客觀真實等提供保障。2010年，我國就已經(jīng)基本建成內(nèi)控規(guī)范體系，內(nèi)部控制在各大企業(yè)得以全面應(yīng)用，國家有關(guān)部門先后下達多項政策文件，為中小企業(yè)進一步建立完善內(nèi)控制度體系指明方向，提供健全的法律環(huán)境。

2.內(nèi)控管理制度內(nèi)控管理制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物，建立目的是為了保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互聯(lián)系且更加嚴密完整的體系。一般地，企業(yè)內(nèi)控管理制度的基本要素有內(nèi)部審計制度、審批檢查制度、會計制度等。企業(yè)內(nèi)控管理制度的落地實施，還需要由可勝任本職崗位的工作人員來負責(zé)，一方面對企業(yè)財務(wù)活動、財產(chǎn)物資等展開控制，另一方面更是延伸至企業(yè)戰(zhàn)略、決策等層面，對經(jīng)營目標、經(jīng)營活動等展開控制。

制造業(yè)企業(yè)建立內(nèi)控管理制度的意義

1.有利于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險建立內(nèi)控管理制度，以預(yù)算控制、授權(quán)審批、職責(zé)分工等為核心，規(guī)范制度體系，對企業(yè)經(jīng)濟活動展開全方位監(jiān)控，分析不同環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，以嚴謹且合規(guī)的內(nèi)控制度為保障，有利于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

2.有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高生產(chǎn)效率建立內(nèi)控管理制度可使得制造業(yè)企業(yè)財務(wù)管理水平得以提升，突出財務(wù)管理職能，把關(guān)資金預(yù)算審批，全面追蹤資金使用，加強資金監(jiān)管與成本控制，盡可能降低不必要的費用支出，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本。同時，以嚴謹?shù)膬?nèi)部控制為保障，實現(xiàn)明確分工、合規(guī)控制，將內(nèi)控理念貫徹落實到具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，促使制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部人員履行好職責(zé)，有利于提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

3.遵循國家法律法規(guī)的客觀要求全球經(jīng)濟一體化背景下，我國制造業(yè)企業(yè)正在積極開拓海外市場。國外如《薩班斯法案》對于在美國上市的企業(yè)提出明確規(guī)定，要求其內(nèi)部做好相應(yīng)的披露工作，且應(yīng)當擁有完善的內(nèi)控管理制度。國內(nèi)如財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》《會計法》，以及中國證監(jiān)會制定的法律規(guī)范等等，都對企業(yè)內(nèi)部控制有著指導(dǎo)意義并提供法律支撐,明確內(nèi)控管理的目標。由此可見，制造業(yè)企業(yè)建立內(nèi)控管理制度，不只是企業(yè)自身的客觀要求，更是遵循國家法律的客觀要求，同時也是企業(yè)實現(xiàn)國際化、邁入國際市場的必要前提。

企業(yè)內(nèi)控管理制度建立相關(guān)問題——以某制造業(yè)企業(yè)為例分析

某制造業(yè)企業(yè)成立十余年。多年來該企業(yè)專注于電力物聯(lián)網(wǎng)關(guān)鍵技術(shù)、核心產(chǎn)品和服務(wù)，著力培養(yǎng)具有企業(yè)自身特點的核心技術(shù)，目前企業(yè)技術(shù)儲備與主營產(chǎn)品已經(jīng)實現(xiàn)覆蓋電力物聯(lián)網(wǎng)的感知層、網(wǎng)絡(luò)層與應(yīng)用層。作為技術(shù)創(chuàng)新型制造業(yè)企業(yè)，始終以提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品與專業(yè)技術(shù)服務(wù)為宗旨，以突出的科研實力發(fā)展自主高新技術(shù)，助力能源互聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展。該企業(yè)主營項目有生產(chǎn)組裝自動化控制設(shè)備、技術(shù)服務(wù)、軟件開發(fā)、施工總承包等，主要產(chǎn)品為智能控制終端、電力物聯(lián)網(wǎng)智能控制終端等。通過分析該企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，整理同行業(yè)其他企業(yè)的內(nèi)控管理情況，相對企業(yè)內(nèi)控管理制度建立相關(guān)問題進行如下總結(jié)。

1.內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷內(nèi)部控制的實行需要由內(nèi)審部門、內(nèi)控管理部門、財務(wù)部門等共同參與的協(xié)調(diào)配合，不能僅僅局限于財務(wù)層面，而是強調(diào)發(fā)揮協(xié)調(diào)管理效用。但是企業(yè)管理層針對內(nèi)部控制的會計組織頻率較低，財務(wù)人員主要負責(zé)內(nèi)控工作。制造業(yè)企業(yè)專業(yè)技術(shù)性人才偏多，生產(chǎn)部門、技術(shù)部門等工作人員一般也不會參與到內(nèi)控建設(shè)當中，部分財務(wù)人員缺乏內(nèi)控方面的工作經(jīng)驗、執(zhí)行水平并不高。企業(yè)文化還是過于偏重高新技術(shù)開發(fā)，內(nèi)部控制并未真正地融入到其中，各項制度同樣無法落實到具體的工作實踐中，常會流于形式。

2.風(fēng)險評估系統(tǒng)不科學(xué)制造業(yè)企業(yè)在決策制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)項目計劃上，具有一定的風(fēng)險評估能力，但受到諸多因素的影響，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險還是層出不窮。歸根結(jié)底，主要是因企業(yè)未能結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的特點，對市場行情、政策變動等加以分析，現(xiàn)有的風(fēng)險評估系統(tǒng)不夠科學(xué)，只是簡單地對企業(yè)業(yè)務(wù)活動可能存在的風(fēng)險展開預(yù)測，并未實現(xiàn)全方位、全流程的覆蓋。在財務(wù)風(fēng)險方面，多以事后核算為主，財務(wù)管理職能逐漸弱化。另外，企業(yè)多以“經(jīng)濟利潤”為導(dǎo)向，對產(chǎn)品質(zhì)量以及業(yè)績水平有著明確需求，卻未能從長遠的角度出發(fā)考慮多種風(fēng)險因素，制定長期發(fā)展戰(zhàn)略。且對風(fēng)險評估的認知片面，只是制定規(guī)章制度，還是沒有形成自上而下的風(fēng)險管控，短期行為明顯，不僅不能保障資產(chǎn)安全完整、資源優(yōu)化配置，而且還會阻礙企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

3.內(nèi)部控制活動不規(guī)范內(nèi)控活動是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是落實內(nèi)控管理制度的根本。目前制造業(yè)內(nèi)控活動還是存在一定的問題：一是現(xiàn)有的會計制度、管理制度無法適應(yīng)新時期企業(yè)戰(zhàn)略需求，制度規(guī)范不能起到控制企業(yè)全部經(jīng)營活動的作用；二是企業(yè)閉環(huán)系統(tǒng)未形成，在預(yù)算管理、成本管控等方面缺乏嚴謹?shù)膬?nèi)控程序，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不佳、成本費用難以控制等，業(yè)務(wù)流程細分不明確，即使及時發(fā)現(xiàn)問題也難以第一時間定位到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，問題處理效率偏低；三是責(zé)任承擔、獎懲激勵過于模糊，一般都是以經(jīng)驗為主、制度為剛性約束展開管理工作，審批流程繁瑣、賬務(wù)處理不及時、存貨和對記錄未編制等現(xiàn)象頻頻發(fā)生，各類經(jīng)營風(fēng)險規(guī)避不當，嚴重情況下風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)槲C；四是針對企業(yè)內(nèi)控活動未能制定針對性的內(nèi)控管理制度與規(guī)范性的控制措施，且沒有展開事后監(jiān)督與反思工作。

4.信息與溝通不順暢信息與溝通屬于內(nèi)部控制的基本要求，對制造業(yè)企業(yè)而言確保信息與溝通，加強部門間的有效聯(lián)系，是貫徹實施內(nèi)控管理制度的必要前提。信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，制造業(yè)企業(yè)信息化建設(shè)力度加大，但是在內(nèi)部控制方面往往只是簡單地引入新技術(shù)、新軟件，各部門搭建信息化系統(tǒng)，但系統(tǒng)間未能實現(xiàn)有效對接，還是沒有打破“各自為政”的局面，陷入信息孤島。實際工作中，各部門間缺少反饋溝通的渠道，財務(wù)部門無法掌握業(yè)務(wù)生產(chǎn)相關(guān)信息，如資金使用、生產(chǎn)進度等，也就不能體現(xiàn)出財務(wù)監(jiān)督、服務(wù)等職能，內(nèi)控管理制度同樣會流于形式，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)生產(chǎn)活動的順利開展。

5.內(nèi)部監(jiān)督審計流于形式制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)當由專門的審計人員或者財務(wù)專職審計人員負責(zé)，將審計工作與基礎(chǔ)性財務(wù)工作相分離，不受人為主觀因素的影響，在嚴謹?shù)囊?guī)章制度作用下增強內(nèi)審權(quán)威性，突出內(nèi)審監(jiān)督與控制的職能。通過內(nèi)部監(jiān)督審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理制度執(zhí)行、生產(chǎn)活動開展情況等存在的缺陷與問題，提出專業(yè)審計建議，明令要求整改。然而實際上企業(yè)審計工作與財務(wù)工作未能明確劃分，工作界限與管理權(quán)限不清晰，內(nèi)部監(jiān)督審計很難達到預(yù)期的效果。此外，專項監(jiān)督聚焦在生產(chǎn)項目方面，內(nèi)部規(guī)范還未能統(tǒng)一形成，由審計人員負責(zé)的內(nèi)審工作不能對企業(yè)內(nèi)控缺陷進行自我分析與控制，內(nèi)部監(jiān)督審計也會流于形式。

建立與完善企業(yè)內(nèi)控管理制度的實踐策略

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建設(shè)內(nèi)控制度體系制造業(yè)企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，針對內(nèi)控環(huán)境存在的缺陷，制定可行的工作計劃，在此基礎(chǔ)上逐步建設(shè)內(nèi)控制度體系。以某企業(yè)實踐經(jīng)驗為例，首先完善治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)事會制度，遵循上下結(jié)合的原則，由企業(yè)管理層著手強化內(nèi)控意識，形成相互制衡的機制，設(shè)立內(nèi)控專門機構(gòu)。在部門管理者的引導(dǎo)與督促下，加強部門員工的內(nèi)控意識，其中不僅包括財務(wù)會計人員，更是要覆蓋技術(shù)人員、業(yè)務(wù)人員等，通過加大宣傳力度、加大培訓(xùn)力度等方式，盡可能確保企業(yè)全員對內(nèi)部控制有正確認知；其次，建立職責(zé)分工制度，從內(nèi)控視角重新定位不同崗位的工作職責(zé)，明確細分崗位責(zé)任與任務(wù)，注重內(nèi)部相互牽制作用，將內(nèi)控制衡嵌入到生產(chǎn)業(yè)務(wù)當中；再次，嚴格審批檢查制度，規(guī)范審批流程，不定期展開檢查工作；最后，建立科學(xué)的薪酬激勵機制，實現(xiàn)“執(zhí)行有保障、結(jié)果有考核”，重視人才、關(guān)注人才成長，激發(fā)企業(yè)員工的積極性，同步引進競爭機制，提供更多的深造學(xué)習(xí)機會，促使他們主動學(xué)習(xí)、提升自我，為內(nèi)控制度建設(shè)貢獻力量。

2.加強企業(yè)風(fēng)險管理，完善風(fēng)險評估系統(tǒng)風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的主要組成之一，對制造業(yè)企業(yè)而言應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制的目標，結(jié)合企業(yè)自身的特殊屬性，以風(fēng)險分析技術(shù)為主對各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險加以預(yù)測與評估，找準風(fēng)險控制點，采取適宜且可行的措施防范并合理規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險管理制度也屬于企業(yè)內(nèi)控管理制度范疇，通過調(diào)研可知如今部門制造業(yè)企業(yè)采用“SWOT”分析法，在風(fēng)險防控方面取得一定成果，可準確地識別風(fēng)險，促使風(fēng)險管理制度的進一步落實。據(jù)此制造業(yè)企業(yè)可積極借鑒成功經(jīng)驗，加強風(fēng)險管理，完善風(fēng)險評估體系。一方面，選用適當?shù)娘L(fēng)險分析技術(shù)，確定風(fēng)險控制的重點為成本費用支出、權(quán)利主體實施權(quán)利、資金使用情況、資源分配情況等。根據(jù)風(fēng)險的嚴重程度進行分配，設(shè)置優(yōu)先級別，提高全面評估風(fēng)險的級別，對重點內(nèi)容加大控制力度；另一方面，針對突發(fā)事件建立應(yīng)急處理機制，制定相應(yīng)的應(yīng)急方案，根據(jù)風(fēng)險特性制定風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，同時以信息技術(shù)為依托，尋求專家的幫助與指導(dǎo)，建立風(fēng)險預(yù)警機制，實現(xiàn)全方位跟蹤監(jiān)控。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動，構(gòu)建科學(xué)管理制度制造業(yè)企業(yè)控制活動多種多樣，常見的有財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制等，針對控制活動不規(guī)范的問題，企業(yè)應(yīng)當采取適當措施進行嚴格規(guī)范，構(gòu)建科學(xué)的管理制度，以內(nèi)部管理制度為保障，有序展開內(nèi)控控制活動。以某制造業(yè)企業(yè)預(yù)算控制為例，該企業(yè)主要從事于設(shè)備制造、技術(shù)研發(fā)，生產(chǎn)項目需求大量資金與人力資源，企業(yè)大力推行全面預(yù)算管理，要求各部門根據(jù)實際情況編制部門預(yù)算，填寫預(yù)算資金申請表，由財務(wù)部門匯總分析，預(yù)算管理委員會審核、協(xié)調(diào)，加大預(yù)算執(zhí)行控制力度，并輔以全方位的監(jiān)督與核查。預(yù)算編制方法多為零基預(yù)算法，或者將多種編制方法相結(jié)合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，對預(yù)算執(zhí)行過程展開全方位的實時跟蹤監(jiān)控，保障預(yù)算執(zhí)行效力，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際出現(xiàn)的偏差問題，規(guī)范審批程序，不得隨意調(diào)整預(yù)算或者越級審批，借助信息化系統(tǒng)提高審批效率，層層審批過后予以調(diào)整。

4.加強信息化建設(shè)，確保信息與溝通順暢對制造業(yè)企業(yè)而言，各職能部門的有效對接是內(nèi)控管理制度落地實施的先決性條件。在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，企業(yè)要想完善內(nèi)控管理制度，確保制度的逐步落實，應(yīng)當加強信息化建設(shè)，以信息技術(shù)為依托，以生產(chǎn)流程為線索，建立信息反饋與傳遞機制，確保信息與溝通順暢。制造業(yè)企業(yè)可根據(jù)企業(yè)特性與內(nèi)控管理現(xiàn)狀，設(shè)計富有特色的信息化系統(tǒng)，搭建互通互聯(lián)平臺，借助信息技術(shù)來調(diào)整反饋機制，對接各部門的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息的高效傳遞與全面共享。同時，結(jié)合內(nèi)控管理信息化的需求，要求各部門及時將生產(chǎn)活動的信息數(shù)據(jù)通過信息化系統(tǒng)反饋至財務(wù)部門，使得財務(wù)人員能夠掌握業(yè)務(wù)情況，優(yōu)化調(diào)整內(nèi)控管理制度，增強制度的針對性，針對各項制度執(zhí)行異常情況制定改進方案。

5.完善內(nèi)部監(jiān)督審計，實現(xiàn)審計有效監(jiān)督制造業(yè)企業(yè)應(yīng)建立有效的內(nèi)部審計制度，由內(nèi)部審計完成對內(nèi)部控制的控制，通過完善內(nèi)審監(jiān)督審計，實現(xiàn)審計的有效監(jiān)督。一要增強內(nèi)審權(quán)威性，設(shè)立獨立的審計部門，由審計人員負責(zé)內(nèi)部審計工作，將常規(guī)審計與專項審計相結(jié)合，對于內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督，提出審計意見，由一般審計逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計；二要突出制造業(yè)企業(yè)的特點，對于材料采購、產(chǎn)品質(zhì)量檢測等關(guān)鍵崗位適當?shù)丶哟髮徲嫳O(jiān)督力度，傳遞審計的權(quán)威性與規(guī)范性；三要提升審計的專業(yè)性，制造業(yè)企業(yè)可選擇第三方審計機構(gòu)，由專業(yè)審計人員幫助企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，共同完成審計工作，制定內(nèi)控方案，促使內(nèi)控管理制度的落實，提升內(nèi)控有效性。

6.加大人才梯度建設(shè)，組建內(nèi)控管理團隊制造業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理制度基本要素“勝任的工作人員”，加大人才梯隊建設(shè)，關(guān)注人才的成長，定期組織培訓(xùn)課程，培養(yǎng)出更加優(yōu)秀的管理型人才，組建一支專業(yè)的內(nèi)控管理團隊。一是將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化，強化企業(yè)員工對其的正確認知，同時應(yīng)用多元化的培訓(xùn)形式，如專家講座、經(jīng)驗分享活動等，夯實理論基礎(chǔ)、積累工作經(jīng)驗；二是內(nèi)控管理團隊組成人員來自于不同部門，以財務(wù)部門為主導(dǎo)，以健全的內(nèi)控管理制度為根本，注重各部門間的積極配合與相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，建設(shè)內(nèi)控體系，確保每一位員工都能勝任新時期的內(nèi)控管理崗位，確保內(nèi)部控制的效果。綜上所述，智能制造顯然是我國制造業(yè)發(fā)展的必然趨勢，這也為制造企業(yè)帶來全新的機遇與挑戰(zhàn)。制造企業(yè)必須重視內(nèi)部控制管理，熟悉內(nèi)控管理制度，掌握目前建立內(nèi)控制度的相關(guān)問題，從問題出發(fā)，探索可行的改進策略。通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、加強風(fēng)險管理、規(guī)范內(nèi)控活動等，確保內(nèi)控管理制度的貫徹實施，落實到具體的工作實踐中，發(fā)揮實際作用，不斷提升內(nèi)控有效性，從而進一步推動企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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作者：郭業(yè)斌 單位：北京三清互聯(lián)科技股份有限公司