企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理分析

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1我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制框架是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)規(guī)范體系，它是企業(yè)達(dá)成目標(biāo)的指導(dǎo)框架，該框架規(guī)范了內(nèi)部控制的目標(biāo)、概念以及實(shí)施程序等內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部控制的第一個(gè)行政條例就是在1997年5月頒布的《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，在這之后，我國(guó)又于2000年7月頒布并實(shí)施了第一部要求內(nèi)部控制的法律《會(huì)計(jì)法》，該法律體現(xiàn)了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的理念，從2001年到2004年，我國(guó)財(cái)政部門相繼頒布了10項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，主要有《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—資金（試行）》等，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)在2006年的時(shí)候了《中央企業(yè)全民年風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）于2006年7月正式確立，該委員會(huì)確立之后的第二年就了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，第一次提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的整體框架。隨后我國(guó)在2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這兩大內(nèi)部控制規(guī)范體系，就這樣，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)就由此而生。它簡(jiǎn)要明了，結(jié)構(gòu)合理、方法科學(xué)，正符合我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）所倡導(dǎo)的基本規(guī)范體系。

2內(nèi)部控制整體框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

2．1內(nèi)部控制整體框架

在1929年美國(guó)AAA（會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）和FRB（聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)）的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》中，首次提到內(nèi)部控制這一名詞，1992年美國(guó)的COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制—整體框架》中指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，一個(gè)由經(jīng)理以上階層和員工共同實(shí)施的過程，其主要的目的就是使企業(yè)達(dá)到運(yùn)營(yíng)效果，與此同時(shí)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。這就是COSO委員會(huì)認(rèn)為的內(nèi)部控制。在COSO委員會(huì)在1992年9月的《內(nèi)部控制—整體框架》中，明確提出了支撐內(nèi)部控制的框架五要素，分別是：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督，這五元素共同構(gòu)建了內(nèi)部控制整體框架。各元素之間的關(guān)系是相互制約的。

2．2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的行動(dòng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的人員是整個(gè)企業(yè)的員工，不分階層，一個(gè)企業(yè)要想茁壯成長(zhǎng)就必須要將風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)用在每個(gè)部門和每一位員工身上。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理既可以從企業(yè)的總體對(duì)其進(jìn)行分析，也可以從單獨(dú)的部門對(duì)企業(yè)有一定認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、信息和溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督。其中，需要注意的是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，它主要分為四類：減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與接收風(fēng)險(xiǎn)四類，企業(yè)應(yīng)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)都要考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

3從企業(yè)內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理———3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框

在企業(yè)中實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是新時(shí)期下的環(huán)境所導(dǎo)致的，在我國(guó)企業(yè)的管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，近年來，由于我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱而引發(fā)的事件不再少數(shù)，所以，建立我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架成為了我國(guó)企業(yè)發(fā)展的首要問題。我國(guó)在2004年由COSO委員會(huì)頒布了內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)，這一框架的迎來了全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代。2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在這一規(guī)范中，能夠明顯看出，我國(guó)由原來的理論框架已經(jīng)逐漸走向了風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步完善了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，在2010年4月，我國(guó)又相繼了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并在2012年進(jìn)一步完善了該條例，要求實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，要對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行自我評(píng)估，并相應(yīng)地作出自我評(píng)價(jià)報(bào)告，交由政府監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，這充分說明了我國(guó)企業(yè)正在從內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)企業(yè)要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先，管理者要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的措施去應(yīng)對(duì)，同時(shí)，還要加強(qiáng)道德與行為準(zhǔn)則體系建設(shè)，適當(dāng)?shù)丶?lì)或是約束企業(yè)員工，建立一套具有操作性的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。除此之外，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要注意的是，在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候，要考慮企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量。在以上的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，將目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理這三個(gè)體系結(jié)合在一起，構(gòu)建3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，具體要實(shí)現(xiàn)以下五個(gè)目標(biāo)，分別是：保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害事件遭受損失；達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)；保證信息溝通以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；有效率的運(yùn)營(yíng)；遵守法律。3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理初步分成三層，還可以根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行細(xì)分。

制定3C全面風(fēng)險(xiǎn)框架的目的就是將風(fēng)險(xiǎn)整合起來進(jìn)行管理，有利于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。以中國(guó)電信湖南公司為例，中國(guó)電信湖南公司構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是為順應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)出資人的要求和資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，提出了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求，同時(shí)，也是為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，隨著中國(guó)電信這個(gè)大集團(tuán)的不斷發(fā)展，該公司面臨的挑戰(zhàn)越來越多，那么相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度也就越來越高，所以，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，該公司決定實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。在整個(gè)管理的過程中，中國(guó)電信湖南公司完全按照國(guó)家的政策執(zhí)行，并且不斷進(jìn)行體制機(jī)制的創(chuàng)新和改革，切實(shí)地推進(jìn)五項(xiàng)集中管理，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)施主輔主附分離、建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體系、加快推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和建立有效支撐公司戰(zhàn)略的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，來滿足了國(guó)有資本監(jiān)督管理的要求。此外，中國(guó)電信湖南公司還要成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以此來確定整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)，還成立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)，將整體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略傳遞到各個(gè)部門中并予以實(shí)施，總之，要將系統(tǒng)論的思想重新進(jìn)行考量，并且切實(shí)地應(yīng)用到電信企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，以此提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平能夠上升，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，從某種程度上說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含了企業(yè)內(nèi)部制度，同時(shí)，二者之間又形成了新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，這是企業(yè)的最高目標(biāo)。實(shí)際上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有四個(gè)構(gòu)成要素，分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付和事項(xiàng)識(shí)別，它們成為了我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的組成部分。我國(guó)未來企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度，提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)前千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)該將全面風(fēng)險(xiǎn)管理切實(shí)地應(yīng)用到管理活動(dòng)中，與此同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)ISO的《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理帶進(jìn)新的發(fā)展階段。

4結(jié)束語

總而言之，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制發(fā)展的必然方向，構(gòu)建3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架是企業(yè)的必然選擇，這樣既能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行控制又能夠建設(shè)內(nèi)控制度，一定程度上減少了浪費(fèi)和不必要的重復(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)必在不久的將來應(yīng)用到各個(gè)企業(yè)的建設(shè)之中。

作者：潘幼娟 單位：溫嶺日?qǐng)?bào)有限公司