企業(yè)舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)的辯證關(guān)系

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一、企業(yè)舞弊概述

企業(yè)舞弊的類型及內(nèi)容企業(yè)舞弊的手段多種多樣，總體上可以分為會(huì)計(jì)舞弊和管理舞弊。其中會(huì)計(jì)舞弊中最主要的就是會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊，從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的角度進(jìn)行分析，通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)的舞弊主要表現(xiàn)為收入確認(rèn)的舞弊、成本結(jié)轉(zhuǎn)的舞弊、資產(chǎn)管理的舞弊、負(fù)債和費(fèi)用的舞弊、披露方面的舞弊等類型。收入確認(rèn)方面的舞弊主要有對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不足等等；成本方面的舞弊主要包括對(duì)外報(bào)告的銷售成本太或成本的降幅太大、購(gòu)買退回和購(gòu)貨折扣太高等；資產(chǎn)管理方面的舞弊主要有對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估不符合實(shí)際情況、新增資產(chǎn)入賬時(shí)確認(rèn)的金額和評(píng)估金額不一致、頻繁進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)置換、重大資產(chǎn)的剝離沒有經(jīng)過合法的途徑進(jìn)行等；負(fù)債和費(fèi)用方面的舞弊主要有存貨盤點(diǎn)數(shù)超過存貨會(huì)計(jì)記錄數(shù)、虛列采購(gòu)活動(dòng)、虛報(bào)采購(gòu)金額等；至于披露方面的舞弊可以分為不披露、部分披露和不真實(shí)披露等。而管理舞弊主要可以分為兩大類，包括管理舞弊和雇員舞弊。管理方面的舞弊分為關(guān)聯(lián)方交易舞弊、資產(chǎn)重組舞弊、地方政府援助舞弊、利用會(huì)計(jì)政策與方法舞弊、掩飾交易事項(xiàng)等；雇員舞弊則包括現(xiàn)金收入揩油、偽造工資名單、虛列加班時(shí)間、虛構(gòu)賣方等。

二、企業(yè)舞弊信號(hào)對(duì)內(nèi)部控制的作用

舞弊信號(hào)與內(nèi)部控制的關(guān)系合理的內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、提高生產(chǎn)效率、保護(hù)資產(chǎn)的重要條件。而舞弊的產(chǎn)生有很大一部分是由于企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了一定的問題，如果我們能通過一些舞弊的預(yù)警信號(hào)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題并進(jìn)行加以改進(jìn)和完善，那么就可能阻止當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的巨大損失。例如從會(huì)計(jì)異常、內(nèi)部缺陷、分析性異常的一些預(yù)警性號(hào)中我們可以看出企業(yè)在內(nèi)部控制上可能存在以下一些問題，如企業(yè)監(jiān)督不力、財(cái)務(wù)控制存在漏洞；這可能體現(xiàn)在沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有可能是企業(yè)制定了規(guī)章制度，但是沒有有力的監(jiān)督，從而導(dǎo)致未達(dá)到其預(yù)期的效果；至于財(cái)務(wù)控制方面的漏洞可能是企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理混亂，即既無(wú)成本費(fèi)用控制辦法，有無(wú)用款審批權(quán)限規(guī)定，這方面控制若缺乏或有漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費(fèi)用增加。從而增加企業(yè)成本等。財(cái)務(wù)控制方面的漏洞可能是一些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面不夠嚴(yán)謹(jǐn)，一般來(lái)說不符合規(guī)定的原始憑證是不可以入賬的，但是如果關(guān)于會(huì)計(jì)憑證的審核不嚴(yán)格的話可能就會(huì)使一些不符合規(guī)定的原始憑證入賬，這樣就為會(huì)計(jì)舞弊提供了機(jī)會(huì)；另外，從奢侈生活方式、異常行為、暗示與投訴中的一些預(yù)警信號(hào)也可以從另一個(gè)方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控控制存在的一些其他問題。譬如，有的信號(hào)反映了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)不足，法制觀念淡薄。有些領(lǐng)導(dǎo)授意其下屬或者自己本人賄賂有關(guān)的人員，或者默認(rèn)私設(shè)小金庫(kù)的行為，賬外設(shè)賬，以權(quán)謀私等。這些現(xiàn)象體現(xiàn)了內(nèi)部控制存在缺陷。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)如何利用舞弊信號(hào)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)如何從企業(yè)舞弊信號(hào)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊從法務(wù)會(huì)計(jì)定義中可以看出法務(wù)會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性、法律規(guī)范性、客觀公正性、綜合全面性和明確的目的性。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，根據(jù)委托者的要求，若發(fā)現(xiàn)舞弊行為或跡象，就要追根究底，關(guān)注舞弊行為的敏感點(diǎn)是法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊調(diào)查的重要步驟。企業(yè)舞弊的預(yù)警信號(hào)就是一個(gè)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)舞弊調(diào)查的非常重要的敏感點(diǎn)。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員，必須對(duì)舞弊時(shí)刻保持警惕，以顯示應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，在履行業(yè)務(wù)委托時(shí)，必須關(guān)注管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度以及有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個(gè)人表現(xiàn)；必須關(guān)注該行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的一些特別舞弊的案例；要注意交易項(xiàng)目的敏感程度。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須對(duì)舞弊的預(yù)警信號(hào)有敏銳的覺察力，才能更好的對(duì)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，才能降低因降低檢查舞弊所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效揭示舞弊行為或者提前預(yù)防舞弊的發(fā)生。比如，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以從一些會(huì)計(jì)異常的信號(hào)如原始憑證不合常規(guī)、會(huì)計(jì)分錄有瑕疵、日記賬不準(zhǔn)確等會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)此類敏感點(diǎn)是要提高警覺，追查到底，這可能對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊具有重大的提示作用。另外，從一些員工或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一些異常表現(xiàn)或者奢侈生活方式方面也可能找到企業(yè)管理舞弊的一些蛛絲馬跡。因此，可以看出注意舞弊信號(hào)會(huì)為發(fā)現(xiàn)舞弊行為帶來(lái)事半功倍的效果。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)在利用舞弊信號(hào)預(yù)防企業(yè)舞弊中的應(yīng)用當(dāng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員在舞弊審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了舞弊跡象時(shí)，就應(yīng)當(dāng)從應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的角度加以充分關(guān)注，并適當(dāng)采取審計(jì)措施，這樣會(huì)對(duì)防止企業(yè)舞弊起到很大的作用。那么法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何利用無(wú)比信號(hào)來(lái)預(yù)防企業(yè)舞弊呢？筆者認(rèn)為，當(dāng)有跡象說明舞弊可能存在時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可能影響，如果有可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響，就應(yīng)該執(zhí)行其適當(dāng)修改或追加的審查程序。至于如何修改或追加程序，應(yīng)視法務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷、可能發(fā)生的舞弊類型。該種舞弊發(fā)生的可能程度及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響的可能性而定。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要想通過一些舞弊信號(hào)來(lái)達(dá)到預(yù)防或揭示企業(yè)舞弊的目的，首先就要先掌握不同舞弊具有的特征，然后才能根據(jù)每種舞弊信號(hào)所揭示的舞弊行為來(lái)查實(shí)舞弊行為或者告知企業(yè)管理者預(yù)防此類舞弊的發(fā)生。舉例說明，很多舞弊信號(hào)都表明了企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，而由于內(nèi)部控制的缺陷造成的舞弊的案例也有很多。那么，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何從這寫預(yù)警信號(hào)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷呢？這就要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)提高其執(zhí)業(yè)敏感度，眾所周知，內(nèi)部控制制度的涉及目的在于規(guī)范和維護(hù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的正常有序，減少或杜絕舞弊行為的發(fā)生，因此，除非其他方面的情況已經(jīng)明確顯示，否則法務(wù)會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該假定舞弊行為是一個(gè)孤立的偶發(fā)事件。如果舞弊是應(yīng)該由內(nèi)部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該重新考慮其以前對(duì)這一內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，如有必要，應(yīng)該修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等。

(三)企業(yè)舞弊預(yù)警信號(hào)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制的啟示通過上訴對(duì)企業(yè)舞弊預(yù)警信號(hào)的分析筆者認(rèn)為舞弊信號(hào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和如何加強(qiáng)內(nèi)部控制有如下幾點(diǎn)啟示：

1.企業(yè)中可能存在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，法制觀念淡薄的弱點(diǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)中有領(lǐng)導(dǎo)參與的賄賂行為屢見不鮮，，以致給企業(yè)和國(guó)家造成了巨大損失。這就要求企業(yè)要注重提高企業(yè)管理者的素質(zhì)和能力，可以定期對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行有關(guān)法律法規(guī)財(cái)經(jīng)法規(guī)方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者的法制觀念，讓其以身作則，樹立企業(yè)的良好形象。

2.有時(shí)企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實(shí)效果也不盡人意。如有的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理混亂，既無(wú)成本費(fèi)用控制辦法，又無(wú)用款審批權(quán)限規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費(fèi)用增加，從而增加企業(yè)成本。此外，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬，以權(quán)謀私；有的企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不正確、不完整，會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，一切領(lǐng)導(dǎo)說了算，會(huì)計(jì)控制的應(yīng)有作用未能很好發(fā)揮。這就要求企業(yè)要建立健全監(jiān)督體系，對(duì)于監(jiān)督管理不應(yīng)只是掛在墻上或放在嘴頭上的一些字句，要真正的落實(shí)到實(shí)處，真正起到監(jiān)督的作用。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，控制力薄弱。有的企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏緊迫感。已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。如有的企業(yè)在對(duì)客戶的信譽(yù)、資本、財(cái)務(wù)狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對(duì)方聯(lián)營(yíng)，甚至違規(guī)為對(duì)方提供融資，造成幾千萬(wàn)元的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。由此可見，時(shí)刻注意企業(yè)存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)并且及時(shí)的加以改進(jìn)是多么的重要，這樣或許會(huì)為企業(yè)挽回不小的損失。

4.缺乏溝通。部門之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個(gè)人利益去損害企業(yè)整體利益。如當(dāng)發(fā)生責(zé)任事故時(shí)，且涉及到兩個(gè)部門以上，此時(shí)部門之間就會(huì)推卸責(zé)任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協(xié)商。很多舞弊事件發(fā)生的主體都是企業(yè)的員工，因此，注重員工的福利待遇、情緒波動(dòng)、工作狀態(tài)也是非常重要的，為員工營(yíng)造一個(gè)良好、和諧、溫馨的工作環(huán)境或許會(huì)減少企業(yè)舞弊的發(fā)生。

當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大意義。而要想使內(nèi)部控制越愛越完善就應(yīng)該時(shí)刻注意其已經(jīng)發(fā)生或者可能發(fā)生的問題，這些問題很可能反映在一些不被你注意的行為當(dāng)中，因此，我們應(yīng)時(shí)刻保持法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感度，時(shí)刻警惕這些預(yù)警信號(hào)，盡量做到防患于未然，用最小的損失或不損失補(bǔ)救或預(yù)防可能發(fā)生的重大危害。

作者：許東霞 閻洪玉 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院