法務(wù)會(huì)計(jì)若干問題分析

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摘要：伴隨著法務(wù)會(huì)計(jì)師的提出，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展，同時(shí)也隨著我國刑事訴訟法和民事訴訟法的修改，法務(wù)會(huì)計(jì)師作為專家輔助人出現(xiàn)，都給法務(wù)會(huì)計(jì)的研究注入了新的元素，本文著重從法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其功能，闡述當(dāng)前我國法務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題，提出一些如應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)等建議。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；人才；制度

四年前5月份，中國總會(huì)協(xié)會(huì)《關(guān)于組織實(shí)施法務(wù)會(huì)計(jì)師（CFA）項(xiàng)目相關(guān)工作的通知》，首次提出法務(wù)會(huì)計(jì)師，同年9月了《法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試管理辦法》。3年前，財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，我國注師行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一是開展法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。為此法務(wù)會(huì)計(jì)逐漸進(jìn)入人們的視野，本文就什么是法務(wù)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)的基本功能和作用，當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的一些問題及對(duì)策，談一些看法，以期拋磚引玉的作用。

一、概述

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。通過查找相關(guān)的文獻(xiàn)，結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)就是相關(guān)人員通過特殊的會(huì)計(jì)處理方法，處理在商業(yè)活動(dòng)與財(cái)務(wù)金融中要解決相關(guān)的法律問題。有法律訴訟支持和調(diào)查與舞弊會(huì)計(jì)。（二）法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。法務(wù)會(huì)計(jì)有四大基本職能，就是指專家證人、訴訟支持、調(diào)查舞弊、經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量。法務(wù)會(huì)計(jì)功能可以進(jìn)一步劃分為核心功能與延伸功能，核心功能是檢查企業(yè)舞弊，核心職能的發(fā)揮，能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)行為的合法合規(guī)。延伸功能有對(duì)象和時(shí)間維度，一般時(shí)間維度是在舞弊發(fā)生前后，進(jìn)行的訴訟支持；對(duì)象維度的不同指法務(wù)會(huì)計(jì)可以應(yīng)用于不同的對(duì)象，如應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)來提高公司經(jīng)營管理水平。（三）法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與服務(wù)領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容是調(diào)查會(huì)計(jì)和法律支持兩方面進(jìn)行的。前者主要是通過相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員等調(diào)查有關(guān)涉嫌犯罪行為，如貪污盜竊、欺詐等，后者是涉及經(jīng)濟(jì)損失等方面的法律訴訟中提供訴訟幫助。在美國，安然事件后，就注冊會(huì)計(jì)師提供的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域也不斷拓展，經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)、企業(yè)價(jià)值評(píng)估以及舞弊檢測防范和應(yīng)對(duì)已經(jīng)成為法務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，民事訴訟法和刑事訴訟法規(guī)定規(guī)定，民訴中的當(dāng)事人可以向法院申請鑒定，針對(duì)的是查明事實(shí)的專門性問題，當(dāng)事人對(duì)鑒定意見有異議或者法院認(rèn)為鑒定人有必要出庭的，可以申請或法院依職權(quán)通知鑒定人出庭作證。就鑒定人做出的鑒定意見或?qū)ｉT性問題提出意見。刑訴中，公訴機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指派聘請有專門知識(shí)的人，進(jìn)行鑒定，是為了查明案情，或需要解決案件中某些專門性問題，公訴機(jī)關(guān)可以申請法庭通知有專門知識(shí)的人出庭，就鑒定人做出的鑒定意見，提出意見。會(huì)計(jì)屬于專門知識(shí)的人，屬于專家輔助人，也就是法務(wù)會(huì)計(jì)師了。

二、當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題

（一）理論研究不深。法務(wù)會(huì)計(jì)的研究主要集中于司法層面，理論研究主題單一，低水平重復(fù)，研究的主題缺少對(duì)我國現(xiàn)實(shí)問題的關(guān)注，缺少對(duì)影響或決定法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的因素做深入的理論分析。沒有與我國現(xiàn)行訴訟與證據(jù)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)研究相呼應(yīng)，沒有深層次的理論突破，也就難為法務(wù)會(huì)計(jì)的后續(xù)發(fā)展提供應(yīng)有的理論支持。（二）法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)缺少清晰的定位。由于本身對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)缺少清晰的定位，人才培養(yǎng)的目標(biāo)也就模糊，法務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)理論知識(shí)和法律法規(guī)都要熟悉。但在目前高校內(nèi)，專門培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的課程較少，會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)專業(yè)技能多于法律知識(shí)。（三）法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)滯后，服務(wù)規(guī)范不足。法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)明顯滯后，法務(wù)會(huì)計(jì)屬性為會(huì)計(jì)，但在會(huì)計(jì)法律和準(zhǔn)則上涉及法務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范幾乎為零，如我國對(duì)于提供法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定責(zé)任界定就很不完善。若法務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)業(yè)時(shí)產(chǎn)生嚴(yán)重的問題或從業(yè)人員失職將承擔(dān)何種法律責(zé)任等方面都明顯缺失。再如目前沒有法務(wù)會(huì)計(jì)的高階法律法規(guī)，也就沒有明確界定從業(yè)人員的資格。造成法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力差異很大，導(dǎo)致整體上給人一種法務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差的感受，影響了法務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體保障體系。如行業(yè)協(xié)會(huì)缺失，沒有成立法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。服務(wù)規(guī)范不足，還未有規(guī)章制度對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行規(guī)范，予以指導(dǎo)，如法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定是鑒定行業(yè)的規(guī)則來予以約束，沒有自己專門的規(guī)范，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢更是沒有規(guī)則，使法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作失范。

三、對(duì)策

（一）拓展法務(wù)會(huì)計(jì)理論范圍，借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。要以我國2018年修訂的《刑事訴訟法》和2017年修訂的《民事訴訟法》為起點(diǎn)，結(jié)合我國實(shí)際，有針對(duì)性地對(duì)我國專家輔助人制度進(jìn)行理論研究。同時(shí)結(jié)合法務(wù)會(huì)計(jì)的幾大功能進(jìn)行研究，在鑒識(shí)會(huì)計(jì)、企業(yè)的防弊與貪瀆調(diào)查、網(wǎng)貸犯罪的司法會(huì)計(jì)鑒定、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代會(huì)計(jì)鑒定、會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)、會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)鑒責(zé)任等統(tǒng)一規(guī)范、反舞弊與反腐敗的功能等方面加強(qiáng)研究，要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐暯牵鞔_法務(wù)會(huì)計(jì)所擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)角色。應(yīng)多借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)加強(qiáng)與外界的溝通交流，構(gòu)建出適合我國的法務(wù)會(huì)計(jì)。同時(shí)應(yīng)創(chuàng)辦期刊，期刊以法務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究為主，可以促進(jìn)交流，可以為國家制定完善法務(wù)會(huì)計(jì)制度提供重要參考。（二）積極培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。從事法務(wù)會(huì)計(jì)的工作人才要在會(huì)計(jì)上有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，要有職業(yè)敏感性，保持懷疑的態(tài)度。應(yīng)能夠堅(jiān)守職業(yè)操守，培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才也借鑒西方國內(nèi)外先進(jìn)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。在人才培養(yǎng)目標(biāo)定位、課程體系構(gòu)建、教學(xué)方法改革和實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)建設(shè)等方面入手。要體現(xiàn)應(yīng)用復(fù)合型特色，合理設(shè)置課程模塊，處理好法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)課程的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系根，要據(jù)專業(yè)背景和學(xué)科優(yōu)勢，組建雙師型教學(xué)科研團(tuán)隊(duì)，要突出實(shí)踐能力和應(yīng)用能力培養(yǎng)導(dǎo)向，保證實(shí)踐教學(xué)。（三）要推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范。首先，要通過立法，出臺(tái)如《中國注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師法》的頂層法律法規(guī)，在這部法規(guī)中可以由總則、考試和注冊、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任等等組成。法律要重點(diǎn)突出制定法律的目的是為了發(fā)揮注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的專家證人、訴訟支持、調(diào)查舞弊、經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量作用，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的管理。對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行明確的定義，對(duì)注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要有明確的定位，明確法務(wù)會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)和機(jī)制，規(guī)范注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師考試和注冊，應(yīng)當(dāng)全國統(tǒng)一考試制度和全國統(tǒng)一考試辦法，考試由中國注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施，明確參加考試的條件以及參加法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的條件。對(duì)注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則上，可以承辦哪些業(yè)務(wù)，不能承接什么業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，明確注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則。對(duì)注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的條件、程序、管理也要有明確的規(guī)定。要明確注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)、成立的程序、管理的規(guī)定。法律責(zé)任可以就民事、行政、刑事方面進(jìn)行規(guī)定，要與其他民事、行政、刑事法律法規(guī)相鏈接，明確處罰的機(jī)關(guān)和程序等。其次，加快出臺(tái)《法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則的出臺(tái)可以規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。法務(wù)會(huì)計(jì)師就具備了統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，法務(wù)會(huì)計(jì)師依照此規(guī)范可以更好地完成相關(guān)的任務(wù)?？梢蕴岣叻▌?wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高服務(wù)的水平，從而提高客戶服務(wù)滿意度?？梢悦鞔_法務(wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，確保客戶權(quán)益能夠得到合理的保護(hù)，減少糾紛。制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要注意會(huì)計(jì)和法律的差異。明確二者的區(qū)別，如法律的“自由裁量權(quán)”，與會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)職業(yè)判斷”是一致的。制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)把握真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、獨(dú)立性原則、客觀性原則、合法性原則、公正性原則。最后，構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，要細(xì)化制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)入制度，報(bào)告制度，作證程序制度，收費(fèi)制度等。準(zhǔn)入制度就是要有法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格證書。報(bào)告制度，應(yīng)該要由相關(guān)司法機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。收費(fèi)制度方面，應(yīng)考慮法務(wù)會(huì)計(jì)人員提供的服務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)高同時(shí)是法務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)成本高。

總之，法務(wù)會(huì)計(jì)在我國是一個(gè)新生事物，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于經(jīng)濟(jì)方面的法務(wù)需求，將會(huì)越來越大，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我們的實(shí)際情況，加強(qiáng)研究，制定出切實(shí)可行的法務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度，讓這一新生事物能不斷發(fā)展壯大。

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作者:吳悌魁 單位:福建廣播電視大學(xué)三明分校