財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)探究

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摘要：近些年，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)財(cái)政資金的利用效率問(wèn)題愈加突出，如何更好地完成財(cái)政資金的績(jī)效管理逐漸成為人們熱議的話題。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的研究，提高審計(jì)工作質(zhì)量，為完善財(cái)政資金績(jī)效管理體制機(jī)制做出審計(jì)貢獻(xiàn)。本文就財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行深入探究，并根據(jù)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)以及當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀，提出具有借鑒意義的理論研究建議。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；財(cái)政資金；策略實(shí)施；理論研究與完善

隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及公共財(cái)政體制的構(gòu)建與完善，當(dāng)前我國(guó)對(duì)于財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)研究越來(lái)越重視，相關(guān)改革措施也逐步出臺(tái)。近些年來(lái)，對(duì)于傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)舉措的變革越來(lái)越突出，如對(duì)于非稅收收入的改革和政府采購(gòu)計(jì)劃的改革等，都不斷豐富了對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)及管理的內(nèi)涵。正是在這樣的形勢(shì)下，需要對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行針對(duì)性的研究。而作為當(dāng)前我國(guó)政府和廣大人民群眾的關(guān)注重點(diǎn)，我們需要發(fā)展并完善一套完整的具有中國(guó)特色的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)制度，并不斷開展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，從而促進(jìn)財(cái)政資金的高效使用。

一、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)研究現(xiàn)狀分析

財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政資金相關(guān)收支情況的合法性和真實(shí)性的審計(jì)活動(dòng)，而同時(shí)還需要對(duì)政府相關(guān)部門的委托管理人使用財(cái)政資金過(guò)程中的資源配置，以及財(cái)政資金使用的效率和合規(guī)性給出評(píng)價(jià)，進(jìn)而起到對(duì)政府財(cái)政資金使用情況的合法性監(jiān)督的作用。當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)行財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的主要目的是更好地強(qiáng)化對(duì)政府和公共部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以便于公共部門能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。同時(shí)，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)還能揭露出資金利用情況中導(dǎo)致其不能充分發(fā)揮資金作用的主要因素，從而更好地改進(jìn)政府人員和審計(jì)單位的管理活動(dòng)，提升財(cái)政資金使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。相比于傳統(tǒng)的審計(jì)工作，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)能夠?qū)补芾聿块T的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)改進(jìn)，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的審計(jì)查錯(cuò)。目前，審計(jì)活動(dòng)更注重事后審計(jì)，而不是進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，而這種審計(jì)特征往往導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)缺乏時(shí)效性，這也是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題。為此，需要將財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)作為一種單獨(dú)的審計(jì)類型著重思考。

二、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究

為了更好地完成對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的完善與優(yōu)化，需要我國(guó)相關(guān)審計(jì)部門將財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)單獨(dú)的審計(jì)類型進(jìn)行思考，同時(shí)將傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的合規(guī)性賦予財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，并制定相關(guān)法律法規(guī)和指標(biāo)來(lái)確保財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。簡(jiǎn)而言之，就是要完善相關(guān)的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和準(zhǔn)則，進(jìn)而用來(lái)保障我國(guó)績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。避免體制和環(huán)境等因素對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)活動(dòng)造成不良影響，并采取切實(shí)有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便于保證財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的健康發(fā)展。為此，需要構(gòu)建起具有全面性且定量與定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在尊重差異性的基礎(chǔ)上，保證評(píng)價(jià)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)和可接受性，從而更好地保證財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。而當(dāng)前的公共部門，對(duì)于財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系的完善需要更加注重理論研究，通過(guò)理論帶動(dòng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)化。目前，我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分為資源占用所用的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)、管理活動(dòng)所占用資金的評(píng)價(jià)、資金利用社會(huì)效益評(píng)價(jià)以及生態(tài)效益評(píng)價(jià)四個(gè)方面，在進(jìn)行財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)活動(dòng)中，需要結(jié)合實(shí)際情況選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定性和定量的評(píng)價(jià)，同時(shí)按照政府預(yù)算和計(jì)劃的各項(xiàng)指標(biāo)，制定有針對(duì)性的國(guó)家法律與法規(guī)，并細(xì)化相關(guān)規(guī)定。在具體實(shí)踐中，需要對(duì)可以量化的因素進(jìn)行指標(biāo)量化，而那些無(wú)法量化的因素可以借鑒其他地區(qū)與國(guó)家的量化方法，同時(shí)堅(jiān)持優(yōu)先實(shí)踐原則建立起標(biāo)準(zhǔn)化的衡量體系，對(duì)可量化和不可量化的審計(jì)因素設(shè)計(jì)不同的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而有利于后續(xù)工作的開展和比較。

三、財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)策略優(yōu)化研究

想要更好地完成財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)活動(dòng)，需要針對(duì)當(dāng)前財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題，提供有針對(duì)性的審計(jì)政策與活動(dòng)，進(jìn)而完成對(duì)于財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)化，并對(duì)公共部門的財(cái)政資金利用起到指導(dǎo)作用。

1.加強(qiáng)對(duì)公共部門財(cái)政預(yù)算資金的績(jī)效審計(jì)。從目前財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題來(lái)看，我國(guó)財(cái)政部門的預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程都不夠完善，相關(guān)的收支預(yù)算編制也不完善，預(yù)算外資金量比較大，支出預(yù)算編制不夠細(xì)化且與實(shí)際出現(xiàn)嚴(yán)重脫離，而在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)于責(zé)任的追究較為困難，資金浪費(fèi)較為嚴(yán)重。為此需要針對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題制訂審計(jì)方案，同時(shí)對(duì)公共部門的財(cái)政預(yù)算資金加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，從事前的審計(jì)入手，深入完成對(duì)于資金績(jī)效的審計(jì)和利用工作。因此，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先是對(duì)相關(guān)部門財(cái)政預(yù)算資金的審批要更嚴(yán)格，以便于更好地保證財(cái)政資金的使用真正有效率；其次需要對(duì)公共部門的資金利用信息進(jìn)行直接反饋，這其中包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算的批復(fù)和考核，確保其審批程序合法合規(guī)；再次是對(duì)于公共部門人員支出是否符合規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，確保其支出符合相關(guān)規(guī)定；最后是對(duì)固定資產(chǎn)定期維護(hù)和核查，并確保公共費(fèi)用的使用能夠合乎規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)公共部門財(cái)政專項(xiàng)資金使用的績(jī)效審計(jì)。對(duì)專項(xiàng)資金使用的績(jī)效審計(jì)是財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容，也是近些年來(lái)關(guān)注的重點(diǎn)。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金是指能夠在特定環(huán)境中進(jìn)行合理使用的，主要用于民生、教育、科技、生態(tài)環(huán)保以及醫(yī)療等方面的特定財(cái)政資金支出。財(cái)政專項(xiàng)資金具有投入較大、財(cái)政針對(duì)性較強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度較高等特點(diǎn)，在進(jìn)行財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)時(shí)需要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行優(yōu)先績(jī)效審計(jì)，以便更好地保障公共部門對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效率，確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，避免專項(xiàng)資金違規(guī)行為的發(fā)生。為此，在進(jìn)行財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)完善時(shí)，首先需要注意擴(kuò)大對(duì)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的廣度與深度，并要求相關(guān)公共部門提供對(duì)專項(xiàng)資金的設(shè)立和分配原則以及預(yù)期效果。同時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量和細(xì)致程度，確保審計(jì)工作能夠起到有效的監(jiān)督作用。其次還需要加強(qiáng)審計(jì)部門和相關(guān)財(cái)政部門的聯(lián)系與合作，避免由于單一的專項(xiàng)資金使用，導(dǎo)致專項(xiàng)資金的真實(shí)性和合法性出現(xiàn)問(wèn)題。為此，需要著重突出對(duì)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的科學(xué)性，通過(guò)專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)與公共部門的政策結(jié)合，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)力度的加強(qiáng)與深化。最后還需要不斷擴(kuò)大專項(xiàng)資金使用績(jī)效審計(jì)的影響力，即通過(guò)對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果的定期通報(bào)，擴(kuò)大專項(xiàng)資金審計(jì)的社會(huì)影響力，同時(shí)保證其能受到廣大人民群眾的監(jiān)督，借助社會(huì)力量完成財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)審計(jì)活動(dòng)。

3.加強(qiáng)對(duì)政府投資工程資金利用的績(jī)效審計(jì)。對(duì)政府投資工程的資金利用績(jī)效審計(jì)有利于推動(dòng)社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政資金使用的有效監(jiān)督，同時(shí)提高對(duì)政府資金使用的績(jī)效管理，而這也是政府投資工程項(xiàng)目資金利用績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)意義所在。為此，需要深化投資的審計(jì)形式和制度改革，同時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高對(duì)財(cái)政資金使用效率的優(yōu)化，建設(shè)更有效的政府資金利用機(jī)制。同時(shí)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，開展財(cái)政績(jī)效審計(jì)，提高政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，在保證效率的同時(shí)保證公平。此外，還可以通過(guò)將政府投資工程的資金利用審計(jì)報(bào)告上報(bào)給人大進(jìn)行單獨(dú)的報(bào)告和公示，從而在接受人大監(jiān)督的同時(shí)，提高人民群眾的參與感和使命感，進(jìn)而提高公眾對(duì)于資金利用的認(rèn)同感。最后，還需要建立起完善的政府投資工程資金利用監(jiān)督體系，將政府各部門的監(jiān)督關(guān)系和職責(zé)理順，以便于更好地開展審計(jì)活動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

為了更好地保證對(duì)財(cái)政資金的合理利用和使用，需要有針對(duì)性地對(duì)政府和公共部門的財(cái)政資金績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)當(dāng)前財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題，我國(guó)仍然需要一段時(shí)間去完善相關(guān)制度和規(guī)定，從而更好地保證財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，進(jìn)而提升審計(jì)的質(zhì)量和資金的使用效率。

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作者：王燕燕 單位：邯鄲市叢臺(tái)區(qū)審計(jì)局