淺析民國(guó)財(cái)政出版物與財(cái)政理論體系

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摘 要：  

理論的形成與構(gòu)建離不開相關(guān)出版物的載體傳播。民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論體系的構(gòu)建過程，在這一時(shí)期的財(cái)政類出版物中得以反映。本文從分項(xiàng)數(shù)量、框架比例等方面對(duì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論的出版發(fā)行狀況進(jìn)統(tǒng)計(jì)分析，以時(shí)間序列對(duì)財(cái)政理論體系進(jìn)行回顧，以學(xué)科類別的橫向差別對(duì)其進(jìn)行區(qū)分，不僅是對(duì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論形成的過程進(jìn)行再現(xiàn)，也對(duì)其結(jié)構(gòu)特征展開了分析，從而清晰地描繪出民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論體系構(gòu)建的基本軌跡。

關(guān)鍵詞：民國(guó)時(shí)期; 財(cái)政理論; 出版物

一、引 言

思想本質(zhì)上是社會(huì)意識(shí)的理論化。就思想與社會(huì)的關(guān)系而言，在特定的時(shí)代背景下，某些特定的歷史進(jìn)程就是整個(gè)社會(huì)的觀念和意識(shí)在平民大眾的 “需求”與 “意向” 基礎(chǔ)之上激發(fā)的能動(dòng)。正如梅爾茨所說: “潛在的思想”包括 “成千上萬的人抱有的朦朧的向往……數(shù)不盡的希望，無數(shù)次受雄心或需求支配而致力于解決實(shí)際問題的努力?！保?］因此，思想史不僅除不去社會(huì)的時(shí)代烙印，更是撇不掉平民大眾所代表的一般性屬性。而長(zhǎng)久以來，針對(duì)思想史的研究，精英智者和經(jīng)典文本成為重中之重，在評(píng)定影響的過程中，精英智者和經(jīng)典文本占據(jù)了所有的決定性，進(jìn)而在精英經(jīng)典與平民大眾的選擇中失之偏頗。財(cái)政思想史學(xué)的研究也概莫能外。葛兆光曾針對(duì)此提出了一般思想史的看法，他反對(duì)思想史僅僅是精英史和經(jīng)典史，提出精英與經(jīng)典未必就起決定性作用，認(rèn)為還有一種 “一般的知識(shí)、思想與信仰的世界的歷史”［2］不容忽視。這并不是否認(rèn)精英與經(jīng)典的性，也并非是要挑起精英經(jīng)典與平民大眾之間的抵牾，而是在思想史研究過程中，更強(qiáng)調(diào)作為精英與經(jīng)典的知識(shí)源泉———平民大眾 “潛在”思想的性。民國(guó)時(shí)期，財(cái)政成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)一大內(nèi)容，財(cái)政理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)界同樣占據(jù)了不可或缺的地位。在日益窘迫的財(cái)政現(xiàn)實(shí)問題面前，從政府官員到學(xué)界學(xué)者，從業(yè)界精英到報(bào)刊記者，無不投身激辯、討論當(dāng)中。借出版物表達(dá)自己言論更是成為常態(tài)，或以書籍出版為窗口著書立說，或借有 “短平快” 的期刊為論辯陣地?？梢哉f，民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論體系的構(gòu)建發(fā)端于現(xiàn)實(shí)財(cái)政問題，交織糅合進(jìn)西式財(cái)政學(xué)理解中，而催熟于財(cái)政類出版物的載體交流中。因此，使用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析方法，以出版物為樣本，對(duì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論的出版發(fā)行狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，不僅是對(duì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論形成的過程再現(xiàn)，可以對(duì)其結(jié)構(gòu)特征進(jìn)行分析，還能清晰地掌握財(cái)政理論體系構(gòu)建的基本軌跡。

二、研究方法及研究數(shù)據(jù)的選擇

( 一) 研究方法

在現(xiàn)代電子傳媒形式出現(xiàn)以前，紙質(zhì)出版物是思想最的傳播載體之一，同時(shí)它也是社會(huì)對(duì)思想的需求最直接的顯現(xiàn)。出版物長(zhǎng)久以來都有著主觀引導(dǎo)現(xiàn)實(shí)需求與客觀塑建理論體系的功能。尤其是在思想處于更替嬗變時(shí)期，激蕩撞擊的思潮變革下，出版物所展現(xiàn)出來的洞察力是理論體系形成的推力。恰如民國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐慶增所指出的: “在昔中國(guó)研究經(jīng)濟(jì)事物者，僅限于少數(shù)哲學(xué)家政治家手中，普通人士，對(duì)此殊少貢獻(xiàn)，甚至為在上者所壓迫，其思想無由表現(xiàn); 時(shí)至今日，民意大昌，且確能操縱有極大之影響，職是之故，研究今年估計(jì)思想史者，對(duì)于一切傳播知識(shí)之機(jī)關(guān)，如新聞紙雜志宣傳品一切，亦應(yīng)予以相當(dāng)之注意?！保?］可見，報(bào)刊媒介在當(dāng)時(shí)之于傳播思想的影響力度有多大了。民國(guó)時(shí)期，隨著新聞出版業(yè)的大力發(fā)展，整個(gè)社會(huì)的各個(gè)階層能夠接觸到的知識(shí)、觀念的渠道日益豐富，借助于這些愈加廣泛的渠道，平民大眾的話語權(quán)也得到釋放。他們不再滿足分散的表達(dá)，而是以群體性的形式，開始在報(bào)刊、普及讀物等載體上對(duì)現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行思考和回答。他們逐漸與精英著作共同闡釋對(duì)社會(huì)的看法與見地。有鑒于此，財(cái)政思想史的研究應(yīng)綜合宏觀與微觀的考量，宏觀層面考察民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論體系的構(gòu)建軌跡，同時(shí)微觀層面具體把握專家學(xué)者對(duì)財(cái)政現(xiàn)象的具體運(yùn)用和理論體現(xiàn)，方能對(duì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論體系有充分的認(rèn)識(shí)。就研究方法而論，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中使用統(tǒng)計(jì)方法，可以達(dá)到簡(jiǎn)單直觀的效果。同樣利用定量分析的方法可以為向來以定性分析為主的經(jīng)濟(jì)史學(xué)研究提供數(shù)據(jù)依據(jù)。本文所研究的財(cái)政理論本質(zhì)上主觀性極強(qiáng)，使用系統(tǒng)規(guī)范的指數(shù)、等式、模型等計(jì)量方法顯得較為困難，若以財(cái)政學(xué)出版物為中間變量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，亦可窺探財(cái)政理論在當(dāng)時(shí)社會(huì)環(huán)境下的流變，進(jìn)而追尋財(cái)政理論體系的整體演變趨勢(shì)和內(nèi)在結(jié)構(gòu)變遷。  

( 二) 研究數(shù)據(jù)

以出版物為切入點(diǎn)對(duì)財(cái)政理論體系構(gòu)建的軌跡進(jìn)行多方面的定量分析，目前研究較少。最早如胡寄窗［4］曾經(jīng)針對(duì)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)著作出版物進(jìn)行過大致統(tǒng)計(jì)盡管數(shù)據(jù)稍顯簡(jiǎn)單，但卻是十分新穎的嘗試。張亞光［5］在對(duì)民國(guó)時(shí)期金融思想進(jìn)行研究的過程中，以北京圖書館 1993 年出版的 《民國(guó)時(shí)期總書目 1911—1949 經(jīng)濟(jì)》［6］為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)源，對(duì)民國(guó)時(shí)期金融出版物進(jìn)行了十分詳細(xì)的多層次統(tǒng)計(jì)分析。該研究以思想的時(shí)期為縱軸，思想類型為橫軸，對(duì)民國(guó)時(shí)期金融思想進(jìn)行了細(xì)致的回顧，視角新穎，內(nèi)容詳實(shí)，是迄今為止民國(guó)經(jīng)濟(jì)思想史研究領(lǐng)域使用統(tǒng)計(jì)分析方法最為全面的研究，極具開創(chuàng)性和啟發(fā)性。稍顯遺憾的是，既以出版物 為 研 究 對(duì) 象，該 研 究 并 未 對(duì) 期 刊 進(jìn) 行整理。本文所采用的民國(guó)時(shí)期財(cái)政類著作出版物的數(shù)據(jù)，源于北京圖書館出版的 《民國(guó)時(shí)期總書目 1911—1949 經(jīng)濟(jì)》［6］。該書匯總了北京、上海、重慶等圖書館對(duì) 1911—1949 年出版的經(jīng)濟(jì)學(xué)出版物。在有書即錄、不設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的原則下，是目前為止收錄民國(guó)時(shí)期經(jīng)濟(jì)學(xué)出版物最為全面的數(shù)據(jù)庫(kù)，包含了經(jīng)濟(jì) 9 大類別。其中，財(cái)政類出版物共 2 181 種，涉及財(cái)政十幾類具體問題。此外，得益于數(shù)字時(shí)代的快速發(fā)展，民國(guó)時(shí)期浩如煙海的期刊得以通過電子形式呈現(xiàn)在我們面前，也為民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論研究提供了極大的支持。針對(duì)本文的研究對(duì)象，我們加以利用的民國(guó)時(shí)期期刊資源主要有四種: 

( 1) 晚清民國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，隸屬于上海圖書館，收錄民國(guó)時(shí)期期刊兩萬余種，是目前收錄最廣、種類最多、檢索功能最為成熟的民國(guó)期刊數(shù)據(jù)庫(kù)。 

( 2) 國(guó)家圖書館民國(guó)數(shù)據(jù)庫(kù)，現(xiàn)有四千余種民國(guó)時(shí)期期刊資源，頗具特色的是可以提供電子影像的全文閱覽。

( 3) CADAL 民國(guó)期刊庫(kù)，屬于大學(xué)數(shù)字圖書館國(guó)際合作計(jì)劃的子數(shù)據(jù)庫(kù)，收錄有六千五百余種期刊資源。

( 4) 大成老舊刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，收錄晚清民國(guó)七千余種期刊資源。需申明的一點(diǎn)是，盡管這幾類期刊數(shù)據(jù)庫(kù)收錄范圍不一，但出于期刊本身固定性的發(fā)行特點(diǎn)，以晚清民國(guó)期刊數(shù)據(jù)庫(kù)為主要來源，并輔以其他數(shù)據(jù)庫(kù)的查漏補(bǔ)缺，可以較為全面地統(tǒng)計(jì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政類期刊。在對(duì)出版物統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用的過程中，由于數(shù)據(jù)源收錄范圍相當(dāng)之廣，而本文所研究的對(duì)象是民國(guó)財(cái)政理論體系，數(shù)據(jù)中不可避免存在如民國(guó)時(shí)期政府各類政策法規(guī)、會(huì)議紀(jì)要、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、政府報(bào)告等與不屬于本文研究?jī)?nèi)容的數(shù)據(jù)，如《民國(guó)時(shí)期總書目 1911—1949 經(jīng)濟(jì)》［6］一書中財(cái)政類出版物有 2 181 種，而財(cái)政類著作出版物為1 090 種。故而對(duì)財(cái)政類著作和期刊的一一篩選和排查能為本文的概述提供更為準(zhǔn)確的依據(jù)。同時(shí)，這一時(shí)期財(cái)政學(xué)出版物的原始數(shù)據(jù)都無明確的歸類標(biāo)準(zhǔn)，既不以時(shí)間為序，也不以學(xué)科加以歸類，故而本文借用一般的統(tǒng)計(jì)分類法整理數(shù)據(jù)，從時(shí)間順序上對(duì)財(cái)政理論體系進(jìn)行回顧，從學(xué)科類別的橫向差別對(duì)財(cái)政理論體系進(jìn)行區(qū)分。

三、民國(guó)時(shí)期財(cái)政類出版物統(tǒng)計(jì)分析

從整體來看，民國(guó)時(shí)期財(cái)政類出版物呈現(xiàn)出前 30 年飛速增長(zhǎng)，并在 30 年代達(dá)到最高值，后十年內(nèi)相對(duì)滑落的發(fā)展態(tài)勢(shì) 。財(cái)政類著作及期刊的出版代表了整個(gè)社會(huì)對(duì) “財(cái)政”這一議題的關(guān)注度。上述發(fā)展態(tài)勢(shì)無疑表明整個(gè)民國(guó)時(shí)期，無論是財(cái)政理論還是財(cái)政時(shí)事問題都受到社會(huì)的普遍關(guān)注。其效果也正如當(dāng)時(shí)財(cái)政學(xué)者朱通九所說: “我國(guó)財(cái)政學(xué)方面之著作，既如貨幣金融書籍之眾多，則其對(duì)于我國(guó)財(cái)政方面改進(jìn)之影響必甚巨，曰，事實(shí)俱在，豈容否認(rèn)?！保?］從出版物數(shù)量來看，在最初的 20 年間出版了財(cái)政類著作 176 種，財(cái)政類期刊 23 種，而到了 30 年代，財(cái)政類著作出版種類高達(dá) 480 種，期刊也有 50 種，換言之，20 世紀(jì) 30 年代財(cái)政類出版物數(shù)量大約是民國(guó)前 20 年的 2. 7 倍。隨后的 40 年代雖然數(shù)量上有所回落，所減少的數(shù)量卻不多，這都與當(dāng)時(shí)各項(xiàng)財(cái)政改革實(shí)踐緊密相關(guān)。財(cái)政思想猶如財(cái)政發(fā)展的一面鏡子，既隨之變遷而交織泛起，又驅(qū)之前進(jìn)而綿延向前。民國(guó)時(shí)期尤其是南京國(guó)民政府建立以后，通過重新劃定中央與地方的收支范圍，改革財(cái)政管理體制，關(guān)、鹽稅主權(quán)得以自主，裁厘改統(tǒng)并建立近代稅制體系等一系列舉措，促使民國(guó)時(shí)期財(cái)政制度得以完善并向近代化邁進(jìn)。這些出版物數(shù)量的增長(zhǎng)恰恰是發(fā)端于晚清的近代財(cái)政體制變革的體現(xiàn)，可以說，直接為我們展現(xiàn)了民國(guó)時(shí)期財(cái)政制度發(fā)展和財(cái)政思想異彩紛呈的局面。

    從出版物類別來看，在財(cái)政這個(gè)整體概念之下，財(cái)政概論、預(yù)決算、公債出版物與之前所分析的財(cái)政類出版物保持著一致的發(fā)展態(tài)勢(shì)，即同樣是前 30 年間飛速增長(zhǎng)，并在 20 世紀(jì) 30 年代達(dá)到最高值，后 10 年內(nèi)有相對(duì)滑落的發(fā)展態(tài)勢(shì)，體現(xiàn)了財(cái)政體系內(nèi)各個(gè)子集理論的一般性趨同。同時(shí)，租稅、自治財(cái)政、財(cái)政監(jiān)督與管理類別的出版物則保持了各個(gè)年代均持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，這與當(dāng)時(shí)這些實(shí)務(wù)領(lǐng)域所發(fā)生的變革緊密相關(guān): 直接稅于 1934 年第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議開始議辦;裁厘改統(tǒng)始于 1931 年; 1928—1949 年國(guó)地財(cái)政的劃分經(jīng)由兩級(jí)至三級(jí)，再由三級(jí)降為兩級(jí)，而后又改回三級(jí)財(cái)政。諸如此類重大改革政策和方針一方面吸引了實(shí)業(yè)界和學(xué)界的關(guān)注，同時(shí)在這些具體領(lǐng)域內(nèi)的高度關(guān)注也從反方向說明了出版界對(duì)財(cái)政一般性理論出版物關(guān)注度的相對(duì)回落。此外，20 世紀(jì) 30 年代還有一個(gè)類別的出版物相對(duì)比較特殊，由于戰(zhàn)事的集中爆發(fā)，特殊時(shí)期的財(cái)政如何運(yùn)行成為社會(huì)各界關(guān)心的問題，因而戰(zhàn)時(shí)財(cái)政理論的出版物在 20 世紀(jì) 30 年代同樣呈現(xiàn)出集中爆發(fā)的態(tài)勢(shì)。

   從出版物各類別占比統(tǒng)計(jì)中可以看到，民國(guó)時(shí)期財(cái)政類著作出版物主要集中在財(cái)政概論及租稅。這兩類著作在整個(gè)民國(guó)時(shí)期財(cái)政類著作當(dāng)中分別占比 27%、43% 。除此之外，財(cái)政監(jiān)督與管理和公債出版物占比相對(duì)較高，剩余自治財(cái)政、戰(zhàn)時(shí)財(cái)政、市縣財(cái)政類別占比相對(duì)較低。從表 5 的期刊占比可以看出，期刊本身具有較強(qiáng)包容性，各類問題集中于財(cái)政概論與租稅兩個(gè)類別中加以探討。前期財(cái)政概論類的期刊較為集中，后期隨著對(duì)各類稅種的關(guān)注增加，創(chuàng)刊熱點(diǎn)集中于專門討論租稅的期刊出版物。這一特點(diǎn)同樣反映在著作出版物發(fā)行狀況中，占比最高的是租稅類出版物，其次是財(cái)政監(jiān)督與管理和公債類出版物，相比自治財(cái)政、戰(zhàn)時(shí)財(cái)政、市縣財(cái)政類別占比則相對(duì)較低。這種情況既是受租稅理論在財(cái)政學(xué)理論體系當(dāng)中地位影響，也是民國(guó)時(shí)期正處于舊式稅制結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代稅制框架轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，新舊租稅種交織演變。北洋政府時(shí)期關(guān)稅、鹽稅、貨物稅、田賦成為四大最稅種，較之以往以田賦為核心的封建稅制，有了很大的變化。而到了南京國(guó)民政府時(shí)期，已經(jīng)大致構(gòu)建了以關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅為主的國(guó)稅體系及以田賦、營(yíng)業(yè)稅為主的地稅體系，基本上已是現(xiàn)代化稅制的雛形?？梢哉f，圍繞稅制結(jié)構(gòu)的變革引領(lǐng)了民國(guó)時(shí)期財(cái)政體制的變遷，本文的數(shù)據(jù)也恰恰很好地反映出了這一點(diǎn)。

    財(cái)政概論類出版物在民國(guó)時(shí)期占比較大，這既是財(cái)政本身的屬性決定，也與當(dāng)時(shí)財(cái)政實(shí)踐相關(guān)。從最初的單純借鑒西式財(cái)政理論到后期逐漸針對(duì)中國(guó)財(cái)政問題而進(jìn)行的思想，財(cái)政概論類出版物經(jīng)歷了由完全的舶來品轉(zhuǎn)化為結(jié)合中國(guó)國(guó)情的特色財(cái)政學(xué)理論，貫穿其中的是實(shí)業(yè)界、學(xué)界始終探尋適合中國(guó)財(cái)政路徑的實(shí)踐，由此才有如數(shù)據(jù)顯示在出版物方面的關(guān)注度持續(xù)不減。此外，結(jié)合類別與時(shí)間階段來看，在 20 世紀(jì)前 20 年，由于尚處在西方財(cái)政理論被引進(jìn)的探索階段，財(cái)政學(xué)的基礎(chǔ)理論成為關(guān)注的重點(diǎn)，同時(shí)受當(dāng)時(shí)財(cái)政窘迫現(xiàn)實(shí)的影響，租稅理論也是倍受關(guān)注的一個(gè)方面。除此之外，從數(shù)據(jù)上來看，前 20 年內(nèi)，無論是實(shí)業(yè)界還是學(xué)界對(duì)除財(cái)政、租稅以外的其他理論的涉獵都顯得較為單一，除公債、財(cái)政監(jiān)督與管理外，其他方面的研究都是淺嘗輒止。總體而言，這一階段的出版物統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)直接反映了當(dāng)時(shí)中國(guó)財(cái)政思想以及實(shí)踐的封閉和狹隘。進(jìn)入到20 世紀(jì) 30 年代后，隨著財(cái)政實(shí)踐的拓展，學(xué)術(shù)界整體研究開始趨于多元化轉(zhuǎn)變。恰如表中數(shù)據(jù)所示，財(cái)政概論與租稅部分依舊占主要地位，其他理論領(lǐng)域則愈加趨于豐富。除占比最高的兩大部分以外，公債部分占比有所下降，而財(cái)政監(jiān)督與管理部分占比相對(duì)有較大幅度提升，到 40 年代甚至達(dá)到 16%。此外，預(yù)決算、自治財(cái)政部分基本都呈等比例的發(fā)展態(tài)勢(shì)，而戰(zhàn)時(shí)財(cái)政由于其特殊性在 30 年代有集中增長(zhǎng)以外，到 40 年代則稍有減少。表中數(shù)據(jù)也表明民國(guó)時(shí)期財(cái)政理論既基于財(cái)政實(shí)踐活動(dòng)不斷修正、提升并逐漸豐富，又為具體的財(cái)政實(shí)踐提供了理論支撐。

四、民國(guó)時(shí)期財(cái)政類出版物特點(diǎn)總結(jié)

( 一) 思想啟蒙推動(dòng)實(shí)踐探究

不管是出于急功近利，還是對(duì)理性實(shí)用的追求，思想啟蒙所帶來的精神財(cái)富是豐厚的。發(fā)軔于晚清時(shí)期的財(cái)政現(xiàn)代化思潮，是新興資產(chǎn)階級(jí)在新時(shí)期的時(shí)代表征。進(jìn)入民國(guó)時(shí)期，隨著資產(chǎn)階級(jí)的進(jìn)一步崛起，通過不同方面不同層次的財(cái)政探究，又將其經(jīng)濟(jì)表達(dá)進(jìn)一步集中提升，并由此繼續(xù)帶來了極大的啟蒙意義。在整個(gè)民國(guó)時(shí)期，新式財(cái)政思想取代傳統(tǒng)財(cái)政觀在更大范圍內(nèi)得以普及，同時(shí)歷史舞臺(tái)上也涌現(xiàn)了大批實(shí)業(yè)界、學(xué)界的精英，培養(yǎng)出大批優(yōu)秀的財(cái)政專業(yè)人才。這些財(cái)政思想的啟蒙所產(chǎn)生的影響是十分深遠(yuǎn)的，財(cái)政實(shí)踐探究就是集中體現(xiàn)。以預(yù)算思想為例，當(dāng)時(shí)不少國(guó)人尤其是以維新派梁?jiǎn)⒊?、鄭觀應(yīng)等人為代表，就財(cái)政制度方面向國(guó)內(nèi)傳播西方先進(jìn)理念，提倡以西方先進(jìn)制度為榜樣建立中國(guó)的預(yù)算制度。這些思想的傳播也促成了光緒帝1898 年宣布改革財(cái)政制度，編制預(yù)算決算等決議。后期在試圖效仿西方推行新政的過程中，清政府引入了預(yù)算制度，并設(shè)立由國(guó)會(huì)對(duì)財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督。清政府于 1910 年成立了資政院和咨議局等機(jī)構(gòu)實(shí)行預(yù)算審查權(quán)，并于次年推出了中國(guó)歷史上首份全國(guó)預(yù)算案。開始了立法機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政權(quán)力監(jiān)督的進(jìn)程。盡管首份全國(guó)預(yù)算案只是對(duì)當(dāng)時(shí)各省情況進(jìn)行了簡(jiǎn)單的匯總，顯得預(yù)算實(shí)踐形式遠(yuǎn)大于內(nèi)容，但就試辦預(yù)算案的意義而言，其誕生為民眾提供了一個(gè)足以約束統(tǒng)治階級(jí)財(cái)權(quán)的工具，激發(fā)了民眾反抗專制并保障民權(quán)的意識(shí)，突破了統(tǒng)治階級(jí)長(zhǎng)久以來以民本思想為飾辭設(shè)置的思想圈囿，帶有深遠(yuǎn)的開創(chuàng)意義。拋開具體的實(shí)施成效來看，這些財(cái)政改革措施盡管還有頗多問題，在民主與法治方面卻完全突破了舊的財(cái)政觀，這其中離不開大量財(cái)政類出版物對(duì)西方預(yù)算思想的普及與對(duì)中國(guó)預(yù)算制度的探索。

( 二) 思想延展緊隨財(cái)政實(shí)踐

現(xiàn)實(shí)環(huán)境造就了思想，也是思想延展的場(chǎng)域。從思想的內(nèi)在價(jià)值追求而言，總會(huì)極力去呈現(xiàn)現(xiàn)實(shí)。究竟思想能否恰當(dāng)?shù)嘏c現(xiàn)實(shí)內(nèi)在需求達(dá)成契合，取決于思想能否不斷進(jìn)行自身的創(chuàng)新與糾正。民國(guó)時(shí)期財(cái)政思想與財(cái)政實(shí)踐亦是如此。財(cái)政理論的發(fā)展是建立在財(cái)政改革的背景之下的，以現(xiàn)代化趨勢(shì)為導(dǎo)向的財(cái)政理論在民國(guó)時(shí)期建立起了基本完備的理論體系，而它的發(fā)展也勢(shì)必會(huì)影響財(cái)政改革。通過對(duì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政類出版物的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，這一時(shí)期在財(cái)政理論領(lǐng)域的探究深植于同一時(shí)期由簡(jiǎn)單至廣泛的財(cái)政實(shí)踐之中。無論是著作還是期刊的出版，最終目的都是想研究如何利用財(cái)政的手段化解當(dāng)時(shí)較為窘迫的財(cái)政狀況。既為現(xiàn)實(shí)目的出發(fā)，那必然要依托于當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景，刻上鮮明的時(shí)代烙印。財(cái)政類出版物在 20 世紀(jì) 30 年代迎來了出版高峰，這正是當(dāng)時(shí)南京國(guó)民政府在穩(wěn)固社會(huì)環(huán)境之后所采取的一系列財(cái)政實(shí)踐在思想領(lǐng)域的直接反映。從討論稅制體系的稅種創(chuàng)設(shè)的必要性、可能性，再到創(chuàng)新聯(lián)綜組織、超然主計(jì)等財(cái)政監(jiān)督管理體制，以及探討中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分辦法，諸多方面無一不體現(xiàn)了鮮明的時(shí)代特征。

( 三) 理論移植與本土消化

思想文化的國(guó)別傳遞反映了一定時(shí)期內(nèi)的社會(huì)內(nèi)部需求和宏觀價(jià)值判斷。自晚清以來，在西學(xué)東漸的影響下，以嚴(yán)復(fù)、林紓等人為代表，引譯了大量的外國(guó)財(cái)政學(xué)著作到國(guó)內(nèi)。在此等情況下，傳統(tǒng)財(cái)政思想受到巨大沖擊，也凸顯出現(xiàn)代財(cái)政思想從被移植到適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的發(fā)展軌跡，并促使財(cái)政實(shí)踐因之丕變，啟蒙意義可謂深遠(yuǎn)。進(jìn)入民國(guó)時(shí)期，僅就中國(guó)財(cái)政問題進(jìn)行理論探究著作在 20 世紀(jì) 20 年代以后就占據(jù)財(cái)政類著作的 50%。直接從國(guó)外引譯過來的財(cái)政類出版物數(shù)量到后期已然較少，盡管 20 世紀(jì)30 年代一度又興起了對(duì)凱恩斯主義等新式思想的借鑒，但更多的是國(guó)人在業(yè)已成熟的財(cái)政學(xué)理論框架內(nèi)，結(jié)合中國(guó)特殊的財(cái)政問題進(jìn)行理論移植的再消化。這說明過往對(duì)西式財(cái)政理論莫衷一是的照搬已經(jīng)逐漸向本土化脫胎換骨地轉(zhuǎn)變。雖然由于思維格局、運(yùn)用方式、思想駁雜等方面的局限約束，財(cái)政理論本土化的轉(zhuǎn)變進(jìn)程中顯得還不夠徹底，但這一時(shí)期財(cái)政理論研究已經(jīng)不再僅僅滿足于拿來主義，而是企圖達(dá)到在不斷借鑒中進(jìn)行重構(gòu)以及在重構(gòu)中不斷解構(gòu)的水準(zhǔn)。

( 四) 趨于完善但研究不均

在對(duì)西式財(cái)政理論進(jìn)行借鑒和吸收的過程中，民國(guó)時(shí)期財(cái)政學(xué)科體系的基本框架，通過大量財(cái)政類出版物的普及和財(cái)政實(shí)踐的發(fā)展得以構(gòu)建并不斷完善。在對(duì)民國(guó)時(shí)期財(cái)政類出版物內(nèi)部各個(gè)分支進(jìn)行研究的過程中，如本文所統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，不同類別的理論受關(guān)注程度差異較大，財(cái)政基礎(chǔ)理論及租稅理論長(zhǎng)期成為研究重點(diǎn)，其他類別理論則相比顯得較少，各個(gè)類別之間的研究存在嚴(yán)重不均的狀況。一方面，這是由當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境所造成，西式財(cái)政理論最初被引入到國(guó)內(nèi)必然存在一個(gè)判斷、認(rèn)定、接受和適應(yīng)的過程。在不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)政理論的深入了解后，研究的視點(diǎn)也逐漸開始分散到財(cái)政理論的各個(gè)支論當(dāng)中。另一方面，財(cái)政理論也受到財(cái)政實(shí)踐的巨大影響，在關(guān)于時(shí)局緊迫的稅制改革、國(guó)債、財(cái)政體制等問題的沖擊下，國(guó)人開始自發(fā)傾向于研究熱點(diǎn)問題的理論探究。

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作者：敖濤 付志宇 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院