大數(shù)據(jù)在財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行的應(yīng)用

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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)；審計(jì)方法

一、財(cái)政專項(xiàng)資金及財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀分析

財(cái)政專項(xiàng)資金是指下級(jí)政府收到上級(jí)政府指定用途的定向撥款，一般用于公共事業(yè)管理、社會(huì)保障與補(bǔ)貼、建設(shè)性事項(xiàng)等，其合理預(yù)算、精準(zhǔn)執(zhí)行是政府增強(qiáng)公共管理、進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要途徑。2018年12月29日人大常委再次修訂《預(yù)算法》，對(duì)各政府、部門使用財(cái)政專項(xiàng)資金做出更為嚴(yán)格規(guī)范，首次確切地對(duì)全部的政府收入支出進(jìn)行預(yù)算，將勤儉節(jié)約、透明預(yù)算、預(yù)算績(jī)效寫入法律，確立財(cái)政轉(zhuǎn)移制度、預(yù)算審查監(jiān)督制度。在這樣的背景下，財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行、動(dòng)態(tài)管理越發(fā)重要。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)的工作主要分為三個(gè)方面，一是專項(xiàng)資金的運(yùn)用是否存在不法或違規(guī)之處，二是專項(xiàng)資金的有關(guān)數(shù)額能否保證真實(shí)有效，三是關(guān)于專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)。由于財(cái)政專項(xiàng)資金有涉及范圍廣、大大小小項(xiàng)目復(fù)雜多變、資金數(shù)額較大等特點(diǎn)，為幫助審計(jì)工作者更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，急需在審計(jì)工作中融入新興的信息化技術(shù)，選擇合適的審計(jì)工具。在政府財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)工作當(dāng)中，excel表格、數(shù)據(jù)庫等統(tǒng)計(jì)分析軟件，以及現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專業(yè)審計(jì)軟件、審計(jì)管理軟件等審計(jì)軟件都是一般常用的審計(jì)工具，將這些工具結(jié)合使用有助于發(fā)掘完整信息、進(jìn)行交叉比對(duì)分析、及時(shí)查詢糾錯(cuò)、優(yōu)化審計(jì)路徑。近年來，隨著信息化技術(shù)在財(cái)政系統(tǒng)中廣泛運(yùn)用，預(yù)算指標(biāo)、項(xiàng)目執(zhí)行、上級(jí)直接撥付等財(cái)政數(shù)據(jù)的捕獲愈發(fā)簡(jiǎn)便。大數(shù)據(jù)技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付使用效率、財(cái)政資金金額準(zhǔn)確性等方面應(yīng)用廣泛，結(jié)合編程語句查詢龐大的數(shù)據(jù)庫，可以精準(zhǔn)高效地推進(jìn)審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用不僅代表著龐大的數(shù)據(jù)庫，同時(shí)意為審計(jì)技術(shù)的拓展，處理各種數(shù)據(jù)的方法各式各樣。常見的大數(shù)據(jù)應(yīng)用于專項(xiàng)資金審計(jì)的方法有：詞庫分析技術(shù)，可對(duì)國(guó)庫支付摘要、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容等進(jìn)行詞庫分析；聚類比較技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，及時(shí)糾錯(cuò)調(diào)整等等。當(dāng)大數(shù)據(jù)運(yùn)用于審計(jì)中，審計(jì)改隨機(jī)抽取樣本為全面覆蓋數(shù)據(jù)，發(fā)掘整體數(shù)據(jù)中的相關(guān)關(guān)系。當(dāng)然，目前大數(shù)據(jù)的運(yùn)用仍然存在許多問題。一是大數(shù)據(jù)技術(shù)不夠成熟，其應(yīng)用仍待研究、開發(fā)，同時(shí)，對(duì)復(fù)合型審計(jì)工作者的需求增加，新型審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)信息化技術(shù)、各類計(jì)算機(jī)語言有一定掌握。二是財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算的基礎(chǔ)性工作不夠扎實(shí)，申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金的流程中缺乏審慎的規(guī)劃。三是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用有待在審計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)中規(guī)范說明，保證審計(jì)程序中的步驟和數(shù)據(jù)有相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用于財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的基本思路

第一步：收集整合數(shù)據(jù)。

進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)，基本條件就是數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)的、全面的，各類數(shù)據(jù)收集得越完整，大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)越可被擴(kuò)大化。一是增強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)收集流程規(guī)范性的控制。構(gòu)造各機(jī)關(guān)單位電子數(shù)據(jù)按規(guī)按時(shí)的上報(bào)流程，通過聯(lián)網(wǎng)互通的審計(jì)系統(tǒng)定期采集數(shù)據(jù)，并收集最終清單發(fā)送至相關(guān)管理部門。要求向其他相關(guān)的機(jī)關(guān)部門發(fā)函，定期地報(bào)送各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)收集參考各業(yè)務(wù)部門的職能定位。根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的職能定位進(jìn)行監(jiān)督和收集數(shù)據(jù)。按照服務(wù)內(nèi)容的劃分，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門實(shí)施跟蹤，增強(qiáng)時(shí)間管控、進(jìn)度嚴(yán)查。三是擴(kuò)大專業(yè)人員的協(xié)助配合。面對(duì)收集過程中遇到的困難，監(jiān)管部門計(jì)算中心的專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)協(xié)助各部門完成收集任務(wù)，并針對(duì)遇到的困難問題及時(shí)與各部門溝通，確保數(shù)據(jù)采集的順利進(jìn)行。

第二步：分析數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)分析通常是進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的重難點(diǎn)。數(shù)據(jù)的分散性會(huì)造成審計(jì)效率低下也難保不遺漏數(shù)據(jù)，因此從海量數(shù)據(jù)中提取和處理有用的審計(jì)信息對(duì)于審計(jì)人員提出高要求。在實(shí)施過程中，加強(qiáng)了部門預(yù)算體系和支付體系的數(shù)據(jù)分析，建立了標(biāo)準(zhǔn)化的指數(shù)中間表和審計(jì)分析模型，并組織專業(yè)技術(shù)人員共同打擊重點(diǎn)問題。預(yù)算編制制度、預(yù)算指標(biāo)制度、國(guó)庫支付制度、非稅收征管制度、決算編制制度和單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中在多系統(tǒng)聯(lián)系和大數(shù)據(jù)比對(duì)。同時(shí)，關(guān)于當(dāng)下熱點(diǎn)話題：如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)分析，有以下幾點(diǎn)建議：（一）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行情況的全面分析。通過預(yù)算指標(biāo)與支付系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和比較，首先可以從整體上把握各單位預(yù)算執(zhí)行的差異，然后跟蹤造成差異較大的具體項(xiàng)目，注意原因分析，重點(diǎn)揭示執(zhí)行差異是預(yù)算編制問題還是項(xiàng)目實(shí)施不到位等。（二）加強(qiáng)對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”使用的整體分析。該單位三個(gè)公共資金的數(shù)據(jù)摘自預(yù)算編制系統(tǒng)，單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和最終核算系統(tǒng)。對(duì)每個(gè)單位的三個(gè)公共基金的總體分析側(cè)重于揭示諸如超預(yù)算、無預(yù)算、過度報(bào)告和會(huì)計(jì)等問題。（三）加強(qiáng)資金分配的關(guān)鍵分析。根據(jù)國(guó)庫支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，依據(jù)對(duì)支付方法的審查，發(fā)現(xiàn)是否存在非法現(xiàn)金支付和未使用的公務(wù)卡結(jié)算等問題。重點(diǎn)關(guān)注資金運(yùn)動(dòng)，選擇國(guó)庫大額撥款、年末集中撥款、單位和部門人員配置、縣市往來賬戶等線索抓住漏網(wǎng)之魚。（四）加強(qiáng)財(cái)政收支的重點(diǎn)分析。全面比較非稅收征管制度中反映的單位收入數(shù)據(jù)和單位財(cái)務(wù)記錄，查核部門單位是否有未清收入，收入是否直接用于支出等問題。通過對(duì)國(guó)庫支付制度和單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的抽查，對(duì)支付記錄和資金分配對(duì)象進(jìn)行核實(shí)，重點(diǎn)揭露違法支出、非法分配以及公款消費(fèi)、公務(wù)支出等問題，如管制不力、超出標(biāo)準(zhǔn)范圍等問題。

第三步：小組核查。

審計(jì)計(jì)劃根據(jù)審計(jì)工作的性質(zhì)，將城市各部門科學(xué)地劃分為五大類。打破各組分離的管理模式，借助數(shù)據(jù)共享技術(shù)，在審計(jì)開始之前將各小組數(shù)據(jù)表和可疑點(diǎn)表應(yīng)分發(fā)到位并為每個(gè)審計(jì)小組成員進(jìn)行解釋，便于現(xiàn)場(chǎng)核查人員檢查數(shù)據(jù)并分析原因，給審計(jì)小組的現(xiàn)場(chǎng)核查提供了有效的數(shù)據(jù)支持和信息化支持，提高了工作效率，加強(qiáng)了指導(dǎo)性。審計(jì)結(jié)束后，還可以通過總結(jié)問題漏洞，形成數(shù)據(jù)收集與轉(zhuǎn)換指南，根據(jù)驗(yàn)證反饋結(jié)果對(duì)模型方法進(jìn)行修訂和完善。（一）大數(shù)據(jù)應(yīng)用于財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)預(yù)算執(zhí)行的案例本文以江蘇省南京市為例，探討大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行工作中的突出作用。2016年6月，由江蘇省財(cái)政廳推出的“財(cái)政監(jiān)督分析系統(tǒng)”全面上線，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的天羅地網(wǎng)下，財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行中的問題變得一目了然：各部門有沒有正確使用財(cái)政直接下達(dá)給項(xiàng)目的預(yù)算資金，“三公經(jīng)費(fèi)”的開支是否合理等問題都可以通過登錄“財(cái)政監(jiān)督分析系統(tǒng)”查詢。如此，大數(shù)據(jù)將快速有效地給出一定答案。一方面，該系統(tǒng)全面上線使納入平臺(tái)的單位都處于大數(shù)據(jù)的監(jiān)控之下，一些傳統(tǒng)監(jiān)督中容易被忽視的細(xì)枝末節(jié)都被迅速抓出。以該財(cái)政監(jiān)督分析系統(tǒng)中的“公務(wù)車維修執(zhí)行政府采購制度情況分析”系統(tǒng)為例。借助這一模式，很容易實(shí)現(xiàn)國(guó)庫中車輛維修的受款人名稱與政府采購公務(wù)車輛維修的指定單位名單的自動(dòng)比較，并且可以清楚、快速地找出預(yù)算單位是否違反了政府的采購制度，在非指定的政府采購單位維修公務(wù)車輛。這樣，無論車輛的維修費(fèi)用額高低，其中漏洞都會(huì)立即被檢查出來。例如，起初發(fā)現(xiàn)受款人是“個(gè)人”而非“單位”，然后監(jiān)督檢查局的職員會(huì)繼續(xù)對(duì)該維修點(diǎn)發(fā)票單位進(jìn)行全面調(diào)查，最終判定開票單位填寫的“個(gè)人”，是否意味著費(fèi)用流向了“個(gè)人”。另一方面，對(duì)于已存在的不良之風(fēng)，可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)著重監(jiān)督、重點(diǎn)審查。對(duì)于備受社會(huì)關(guān)注的公費(fèi)餐飲、公費(fèi)出行，單位年底“突擊用錢”等現(xiàn)象，該監(jiān)督分析系統(tǒng)可以從國(guó)庫集中支付明細(xì)數(shù)據(jù)中查詢并列出預(yù)算單位支付餐飲、住宿、車輛使用等費(fèi)用情況明細(xì)。通過篩選、整理、對(duì)比各單位的此類數(shù)據(jù)，利用可視化工具，可找出該預(yù)算單位中的特異數(shù)據(jù)，進(jìn)而分析單位支付費(fèi)用的合理性，確定下一步需要延伸到現(xiàn)場(chǎng)檢查的對(duì)象。南京市審計(jì)局?jǐn)?shù)字化審計(jì)市縣一體化應(yīng)用模式是當(dāng)前大數(shù)據(jù)、“云計(jì)算”熱點(diǎn)下政府審計(jì)的典型應(yīng)用。其采用“1拖N”的審計(jì)模式，即一個(gè)主要的專項(xiàng)資金大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目拖帶涉及各單位的其他相關(guān)項(xiàng)目，構(gòu)建了全部政府性資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)。各區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)都直接聯(lián)網(wǎng)至市審計(jì)局聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，開展數(shù)字化審計(jì)。這種應(yīng)用模式不僅節(jié)省了區(qū)、縣機(jī)關(guān)硬件和設(shè)備的投資，而且減少了區(qū)縣機(jī)關(guān)進(jìn)行數(shù)字審計(jì)的難度。更重要的是，它實(shí)現(xiàn)了審計(jì)系統(tǒng)集成，完善了城市整體的數(shù)字化審計(jì)。此外，該模式使南京市的重點(diǎn)項(xiàng)目數(shù)據(jù)集中到市局?jǐn)?shù)據(jù)分中心，統(tǒng)一存儲(chǔ)、使用，確保了審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和全面性，利用聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)強(qiáng)大的分析功能，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的歷史趨勢(shì)縱向分析、相關(guān)關(guān)聯(lián)橫向分析。通過這些技術(shù)平臺(tái)的搭建，2016年南京市已首次實(shí)現(xiàn)全市103家一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)的全覆蓋。隨著審計(jì)覆蓋面的拓寬，審計(jì)的范圍將更廣、程度將更深、效率將更高。比如2017年，南京市政府審計(jì)工作著重關(guān)注了政府八項(xiàng)規(guī)定和黨政機(jī)關(guān)例行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例等重大政策的貫徹落實(shí)情況，在關(guān)注103家單位預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的同時(shí)，結(jié)合預(yù)算單位財(cái)政資金具體使用明細(xì)，進(jìn)一步核查單位的“三公經(jīng)費(fèi)”、辦公培訓(xùn)必要支出等行政管理費(fèi)用是否做到合理、節(jié)儉。最后，總結(jié)大數(shù)據(jù)應(yīng)用于財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行后.

（二）深入大數(shù)據(jù)技術(shù)下財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行的建議

1.加速財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，實(shí)現(xiàn)全方位審計(jì)。應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法應(yīng)具備開放的全局觀，充分利用計(jì)算機(jī)處理龐大數(shù)據(jù)的能力，不斷強(qiáng)化大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)的收集整合能力、發(fā)掘內(nèi)部線索，而非主觀地將各個(gè)項(xiàng)目割裂開來。2.增強(qiáng)審計(jì)強(qiáng)度，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全面監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)查詢、分析的優(yōu)勢(shì)，完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系。通過全面監(jiān)督和及時(shí)反饋機(jī)制，逐步推進(jìn)“預(yù)算執(zhí)行-監(jiān)督警示-反饋調(diào)整”的審計(jì)系統(tǒng)合規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化。3.結(jié)合專項(xiàng)資金的規(guī)模、用途合理采集數(shù)據(jù)。提高審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)分析數(shù)據(jù)的能力，確保數(shù)據(jù)分析有效可行。

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作者：王如燕 趙芷祎 王曦月 姚遠(yuǎn) 陳君漪 單位：上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院