財(cái)務(wù)決策之成本會(huì)計(jì)核算淺議

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摘要：財(cái)務(wù)決策平臺(tái)是非命題式平臺(tái)。利用信息技術(shù)能做到千人千屏，能提升學(xué)生分析能力與綜合素質(zhì)。但在月末成本會(huì)計(jì)核算中卻困難重重，尤其是在進(jìn)入的前提，核算的總體流程方面。本文通過案例深入淺出來講述成本會(huì)計(jì)核算的流程。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)核算；取數(shù)；計(jì)算

一、進(jìn)入月末成本會(huì)計(jì)核算的前提

1月31日，再次核對(duì)以下三個(gè)方面：今日事項(xiàng)：無紅色事項(xiàng)，（不包含支付材料款，灰色）。發(fā)票管理：無可索取發(fā)票，無可開具發(fā)票，無可認(rèn)證發(fā)票，無可提交報(bào)賬發(fā)票。報(bào)賬審核：無需要核算單據(jù)。在上述基礎(chǔ)之上，進(jìn)入1月月末成本會(huì)計(jì)。

二、成本會(huì)計(jì)核算總體流程

總體步驟與流程：成本會(huì)計(jì)核算表格，紅色序號(hào)標(biāo)識(shí)，相對(duì)應(yīng)憑證見藍(lán)色序號(hào)標(biāo)識(shí)。二者之間的交互順序，為紅1->藍(lán)1->紅2->藍(lán)2->紅3->藍(lán)3,之所有有這樣的先后交叉順序，主要受取數(shù)邏輯影響。如藍(lán)2，分配制造費(fèi)用的當(dāng)月可供分配數(shù)的取得。藍(lán)色4產(chǎn)成品出庫的單價(jià)，因采用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)算，需要藍(lán)色3提供。

三、成本會(huì)計(jì)核算步驟

Step1:填寫“工資薪酬費(fèi)用分配表”，并保存。工資薪酬費(fèi)用分配表的填寫，主要根據(jù)系統(tǒng)提供的表：計(jì)提分配工資來進(jìn)行填寫。至于為何要取總和，與會(huì)計(jì)核算相關(guān)。其中生產(chǎn)人員的總和數(shù)需要分配記入生產(chǎn)成本的明細(xì)科目。按財(cái)務(wù)制度，分配標(biāo)準(zhǔn)是人工工時(shí)。薪資核算背后的資金運(yùn)動(dòng)：薪資核算簡單的說，涉及的業(yè)務(wù)有先算好工資表，核對(duì)之后，進(jìn)行工資發(fā)放，同時(shí)根據(jù)勞動(dòng)法的要求，完成五險(xiǎn)一金的扣繳。若符合稅法要求，還需代扣代繳個(gè)人所得稅。Step2:在總賬系統(tǒng)中錄入憑證，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。先整理原始憑證數(shù)據(jù)，工資薪酬費(fèi)用分配表、工資匯總表，選擇合適的科目錄入金額。錄入完成后，點(diǎn)擊保存，同時(shí)“另存為模板”，以備2月、3月填制憑證使用。Step3:填寫“制造費(fèi)用分配表”，并保存。首選，獲取需要分配的制造費(fèi)用本月合計(jì)數(shù)，方法是通過查詢賬簿數(shù)據(jù)來獲取。方法1：查詢會(huì)計(jì)核算-總賬系統(tǒng)-多欄式明細(xì)賬（未過賬），來獲取本月合計(jì)數(shù)192703.55元，其中明細(xì)科目余額如下，低值易耗品（6371.68）、房屋租金（95566.06）、生產(chǎn)用電（6371.68）、生產(chǎn)用水（4954.13）、工資（79440.00）。方法2：通過逐一查詢明細(xì)賬（未過賬），需要查詢5次來獲取全部數(shù)據(jù)。本例中，采用多欄式明細(xì)賬是本著方便快捷、高效率的做法。按財(cái)務(wù)制度，制造費(fèi)用按機(jī)械工時(shí)分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。計(jì)算后，填入制造費(fèi)用分配表。電暖氣分配的制造費(fèi)用是64234.52元（=192703.55÷3600×1200），同理可得家庭影院分配的制造費(fèi)用是64234.52元。本例中由于存在小數(shù)點(diǎn)位數(shù)取舍，導(dǎo)致尾差（0.01）產(chǎn)生。由于尾差的存在，烤箱分配的制造費(fèi)用計(jì)算，采用倒擠方法（合計(jì)數(shù)-前面分配之和）。最后分配記入“烤箱”64234.51元（=192703.55-64234.52-64234.52）。Step4:在總賬系統(tǒng)中錄入憑證，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。錄入完成后，點(diǎn)擊保存，同時(shí)“另存為模板”，以備2月，3月填制憑證使用。Step5:填寫“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，并保存。本例中由于生產(chǎn)3種產(chǎn)品：電暖氣、家庭影院、烤箱，需要填寫3張表格來完成填寫。本表填寫需取數(shù)，而且取數(shù)較多，需注意先后順序?？墒褂肊XCEL輔助，三張表同時(shí)進(jìn)行。取數(shù)說明：先對(duì)數(shù)據(jù)來源進(jìn)行說明，下表所示用數(shù)字代表所在列。標(biāo)識(shí)①：月初在產(chǎn)品成本，在首月時(shí)，由于是初創(chuàng)企業(yè)，則料工費(fèi)三項(xiàng)都為零。那么，在2月呢？則直接拷貝上月，也就是1月表中的⑧，正如上月的月末就是本月的月初。那么3月表格中的①數(shù)據(jù)就是2月表格中的⑧。標(biāo)識(shí)②：本月生產(chǎn)費(fèi)用，需要查詢本月合計(jì)數(shù)，與當(dāng)月發(fā)生額有關(guān)。方法是通過查詢明細(xì)賬來獲取本月生產(chǎn)費(fèi)用（料、工、費(fèi)）。路徑：信息管理-財(cái)務(wù)服務(wù)中心-會(huì)計(jì)核算-總賬系統(tǒng)-明細(xì)賬（未過賬）。標(biāo)識(shí)③：合計(jì)，平臺(tái)設(shè)置了公式，會(huì)自動(dòng)填列。背后的數(shù)據(jù)邏輯是=①+②。標(biāo)識(shí)④：完工產(chǎn)品產(chǎn)量，通過“業(yè)務(wù)管理-物資管理-產(chǎn)成品變動(dòng)記錄”進(jìn)入頁面，查看“本期合計(jì)”來獲取入庫、出庫數(shù)量。本標(biāo)識(shí)就指的是本期合計(jì)（入庫數(shù)量）。標(biāo)識(shí)⑤：月末在產(chǎn)品產(chǎn)量，通過查詢“信息管理-資產(chǎn)信息-生產(chǎn)狀態(tài)”，來獲取月末在產(chǎn)品產(chǎn)量信息。本例中，產(chǎn)成品比例是100%，剩余天數(shù)是0，可判斷電暖氣的月末在產(chǎn)品是0。標(biāo)識(shí)⑥：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，通過查詢“信息管理-資產(chǎn)信息-生產(chǎn)狀態(tài)”，“生產(chǎn)線信息”來獲取完工程度。計(jì)算公式：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品產(chǎn)量×完工程度。本例中，電暖氣月末在產(chǎn)品約定產(chǎn)量=0。若存在月末在產(chǎn)品，注意料工費(fèi)不同的比例。生產(chǎn)成本采用品種法分配結(jié)轉(zhuǎn)；生產(chǎn)材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投料，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用是相等的，原材料費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量分配，制造費(fèi)用和工資薪金按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。標(biāo)識(shí)⑦：單位成本，改數(shù)據(jù)需要自行計(jì)算，計(jì)算公式：單位成本=③÷（⑤+⑥）標(biāo)識(shí)⑧：月末在產(chǎn)品成本，該項(xiàng)的計(jì)算雖然排在⑨之前，但是其計(jì)算公式：月末在產(chǎn)品成本=③-⑨標(biāo)識(shí)⑨：完工產(chǎn)品成本，通過公式完成計(jì)算。計(jì)算公式：完工產(chǎn)品成本=④×⑦。上述9列數(shù)據(jù)的計(jì)算，若金額不是整數(shù)，那么則保留兩位小數(shù)。非金額數(shù)據(jù)，如⑥，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，需要取整數(shù)保留。Step6:在總賬系統(tǒng)中錄入記賬憑證：產(chǎn)成品入庫，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。表5：完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表（電暖氣）錄入完成后，點(diǎn)擊保存，同時(shí)“另存為模板”，以備2月，3月填制憑證使用。Step7：在總賬系統(tǒng)中錄入記賬憑證：產(chǎn)成品出庫，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。本例中，產(chǎn)成品出庫采用月末一次加權(quán)平均法。那么其出庫單價(jià)取自入庫單價(jià)，出庫數(shù)量通過查詢“業(yè)務(wù)管理-物資管理-產(chǎn)成品變動(dòng)記錄”，查看本月合計(jì)（出庫數(shù)量）來獲取。產(chǎn)成品出庫金額=數(shù)量×單價(jià)。錄入完成后，點(diǎn)擊保存，同時(shí)“另存為模板”，以備2月，3月填制憑證使用。

四、小結(jié)

由于本例中公司的財(cái)務(wù)制度：生產(chǎn)成本采用品種法分配結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品，產(chǎn)成品出庫采用月末一次加權(quán)平均法。此制度之下，產(chǎn)成品的出庫價(jià)格就是產(chǎn)成品的入庫價(jià)格。那么成本的四張表的核心就是產(chǎn)成品的入庫價(jià)格。科目“庫存商品”設(shè)置為數(shù)量金額式，能夠同時(shí)管理出庫與入庫單價(jià)。此時(shí)，復(fù)雜問題簡單化，能正確計(jì)算出產(chǎn)成品的入庫價(jià)格，那么就掌握了核心技能。

作者:王岳聰 單位:浙江金融職業(yè)學(xué)院