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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵與特征
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)管理人員之外的企業(yè)所有者、企業(yè)的債務(wù)人和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)信息的使用者。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種對(duì)外會(huì)計(jì),負(fù)擔(dān)著將公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以財(cái)務(wù)信息的形式向會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行透漏的重要任務(wù)。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于需要對(duì)企業(yè)管理層以外的所有者和債務(wù)人進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的公布,因此產(chǎn)生了由于服務(wù)的對(duì)象不同而產(chǎn)生的自身特有的工作方法和工作內(nèi)容,并直接形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于其他會(huì)計(jì)形式的特征。這些特征包括,會(huì)計(jì)工作者以對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依舊使用舊有的會(huì)計(jì)工作方法整理和報(bào)告會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表等方面。
1、在財(cái)務(wù)工作中,會(huì)計(jì)工作者始終以對(duì)企業(yè)外部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息公布作為基本目標(biāo),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行如實(shí)反映,會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)緊密立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀,不能帶有傾向性色彩,以保證對(duì)公眾負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的社會(huì)性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用應(yīng)當(dāng)以滿足企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者為目標(biāo),企業(yè)具有的規(guī)章制度和管理人員的主觀愿望不應(yīng)當(dāng)成為財(cái)務(wù)工作的限制因素。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依舊使用舊有的會(huì)計(jì)工作方法整理和報(bào)告會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尊重會(huì)計(jì)工作的傳統(tǒng),使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本項(xiàng)目和規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、反映和監(jiān)督控制職能。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)工作由于其負(fù)擔(dān)的工作內(nèi)容日益繁多,部分會(huì)計(jì)工作形式已經(jīng)逐步使用不同于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)工作規(guī)范的會(huì)計(jì)工作方法,進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理。會(huì)計(jì)已經(jīng)具有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行遠(yuǎn)期規(guī)劃和決策支持的重要功能。在這些功能中派生出來(lái)的管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等,已經(jīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和工作形勢(shì)的變動(dòng)逐步采用新的會(huì)計(jì)工作范式,以達(dá)到向財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)角度的生產(chǎn)管理、改進(jìn)建議和遠(yuǎn)期規(guī)劃的目的。會(huì)計(jì)工作的基本范式已經(jīng)發(fā)生了顯著的變化,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在這一變動(dòng)過(guò)程中,依舊采用原有的會(huì)計(jì)工作制度、核算方式等進(jìn)行財(cái)務(wù)工作,因此形成了自身的鮮明特色。
3、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用普遍得到認(rèn)同的會(huì)計(jì)工作方式的直接結(jié)果。由于企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及到的資金的流動(dòng)、交易事項(xiàng)的進(jìn)行和商品價(jià)格制定等問(wèn)題,涉及到眾多的變動(dòng)因素,因此會(huì)計(jì)工作已經(jīng)不能僅僅使用歷史成本原則的會(huì)計(jì)信息處理方法,需要對(duì)企業(yè)內(nèi)各種事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和計(jì)量,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作本身的公共化、公認(rèn)化。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的不確定性問(wèn)題
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中不確定性的表現(xiàn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的不確定性是某一會(huì)計(jì)信息具有的無(wú)法計(jì)算和衡量其影響的不確定部分。由于不確定部分具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性,因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范化會(huì)計(jì)監(jiān)督和計(jì)量工作,防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不夠精確的問(wèn)題的發(fā)生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)注重將財(cái)務(wù)信息本身可能具有的不確定性,向財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行展現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性直接表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素的確定具有很強(qiáng)的不確定性。在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中,主要的不確定因素產(chǎn)生于會(huì)計(jì)要素當(dāng)中資產(chǎn)類(lèi)要素和負(fù)債類(lèi)要素的確定上。在資產(chǎn)類(lèi)要素的計(jì)量中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的不確定性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)計(jì)量原則的把握和使用上。會(huì)計(jì)計(jì)量工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性,在設(shè)計(jì)時(shí)間因素的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,主要采用歷史成本原則和公允價(jià)值計(jì)量原則。由于現(xiàn)代企業(yè)中普遍開(kāi)始采用公允價(jià)值計(jì)量作為計(jì)量方式,會(huì)計(jì)計(jì)量本身將存在對(duì)現(xiàn)實(shí)情況的錯(cuò)誤判斷和估計(jì)的可能,從而產(chǎn)生不起確定性。另外在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)原理中,企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的設(shè)置的根本目的在于取得更多的未來(lái)的現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流量的大小將直接影響企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值的判斷。在不同的市場(chǎng)狀況之下,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)成本管理的相關(guān)技術(shù),進(jìn)行對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)估性測(cè)算,在估算過(guò)程中也可能產(chǎn)生誤差,從而造成不確定性。不確定性作為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債類(lèi)別科目經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)算和計(jì)量過(guò)程中的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,需要企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員予以考慮,并深刻把握其產(chǎn)生的原因以便采取措施加以控制。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性的產(chǎn)生原因
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身由于嚴(yán)重依賴傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作制度,因此,會(huì)計(jì)工作制度具有的問(wèn)題將在很大程度上產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性。財(cái)務(wù)工作制度具有對(duì)外報(bào)告的性質(zhì),因此在會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程當(dāng)中,需要考慮公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和財(cái)務(wù)工作具有的核算方式,是否符合公共會(huì)計(jì)需要的方面。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,需要考慮關(guān)于公共要求的計(jì)量方式和計(jì)量手段的使用,當(dāng)公共需要產(chǎn)生與公司本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度的差別時(shí),將有可能產(chǎn)生對(duì)外財(cái)務(wù)信息報(bào)告工作的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員因?yàn)槠渲饔^因素的影響,而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性問(wèn)題也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有不確定性的可能原因。
1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作制度可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作制度依照國(guó)家通行的財(cái)務(wù)信息處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。主要的通行財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者根據(jù)包括會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等假設(shè)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。在假設(shè)中將產(chǎn)生不確定性,會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的工作過(guò)程,應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具有公共會(huì)計(jì)的性質(zhì),因此完全服從和服務(wù)于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)工作方式,將直接產(chǎn)生財(cái)務(wù)工作同財(cái)務(wù)工作目標(biāo)之間的偏差,從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性。貨幣計(jì)量設(shè)計(jì)增量現(xiàn)金流的處理方式問(wèn)題需要進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量和使用過(guò)程的調(diào)整,部分不能完全通過(guò)短期的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),將不能夠用公允價(jià)值原則或貨幣計(jì)量原則進(jìn)行直接的測(cè)算,從而產(chǎn)生可能的計(jì)量結(jié)果與計(jì)量主體真實(shí)情況之間的差別,從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)工作的不確定性。而持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)中本身就蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)工作對(duì)其續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況變化的回避,產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的不確定。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,根據(jù)現(xiàn)行通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)式記賬,使用借貸記賬法和復(fù)式記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的登記和核算。最終通過(guò)會(huì)計(jì)本身的信息匯總和報(bào)表化處理,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公布和披露。會(huì)計(jì)報(bào)表本身的編制和具有一定的形式要求,由于會(huì)計(jì)工作本身的形式和操作規(guī)則上的限制,將產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)一定的經(jīng)濟(jì)信息的簡(jiǎn)略或隱含,會(huì)計(jì)信息的效果本身將具有一定的不確定性。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具有的公眾化特征將產(chǎn)生不確定性
財(cái)務(wù)工作是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)的反映和監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)過(guò)程是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和反映的對(duì)象。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中,將產(chǎn)生將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為對(duì)公眾進(jìn)行匯報(bào)而匯總的會(huì)計(jì)信息的工作要求,會(huì)計(jì)形式的調(diào)整將產(chǎn)生一定的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容變動(dòng)。企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)人員需要財(cái)務(wù)信息的根本目的是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合并向公眾進(jìn)行匯報(bào)的過(guò)程中,需要將一部分管理過(guò)程需要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行形式和內(nèi)容上的調(diào)整,以適應(yīng)不同會(huì)計(jì)信息使用之間對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需要。在會(huì)計(jì)信息的調(diào)整過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)采取的相應(yīng)措施,將使會(huì)計(jì)信息具有的同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的因果聯(lián)系產(chǎn)生一定程度的偏離,是部分財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生概括與抽象的工作需要。財(cái)務(wù)信息具有的信息內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息的直觀含義,將可能在傳遞過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生一定的偏差。會(huì)計(jì)信息的使用過(guò)程,可能由于這種偏差而產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的誤讀。
3、財(cái)務(wù)工作人員的主觀因素將可能產(chǎn)生不確定性
由于財(cái)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分,因此企業(yè)的財(cái)務(wù)工作可能受到企業(yè)管理層的之間干擾。財(cái)務(wù)人員可能處于主觀目的對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行一定的更換,從而產(chǎn)生可能的風(fēng)險(xiǎn),由于這種風(fēng)險(xiǎn)本身產(chǎn)生于錯(cuò)綜復(fù)雜的主觀目的,因而無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和核算,從而形成企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的人為因素信息不確定性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員可能出于逃避稅收的主觀需要,要求財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理,也有可能因?yàn)榫S持投資者投資信息的主觀要求,而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的變更。這些將直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的使用的不確定性。會(huì)計(jì)信息的不確定性要求金融市場(chǎng)中的投資人員和直接投資的公眾,根據(jù)自身的信息掌握和分析能力進(jìn)行相關(guān)信息的整合與把握,盡最大可能趨利避害。會(huì)計(jì)信息由于主觀原因和客觀原因產(chǎn)生的不確定因素,也需要我國(guó)的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)工作內(nèi)容和工作方式進(jìn)行調(diào)整,以盡最大可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息服務(wù)于社會(huì)公眾。
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