行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報告體系

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摘要：本文以行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系存在的問題為切入點進(jìn)行了討論，論述了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系出現(xiàn)的一系列變化和問題，提出了幾點改進(jìn)建議，希望能夠?qū)ν晟菩姓聵I(yè)單位財務(wù)會計報告體系發(fā)揮一定的推動作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；報告體系

行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系包括財務(wù)會計報表以及其他相關(guān)信息等內(nèi)容，對行政事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況、某一會計期間的事業(yè)成果以及單位的預(yù)算執(zhí)行情況通過會計報告的形式進(jìn)行反映。隨著我國改革開放的不斷深入，我國行政事業(yè)單位職能發(fā)生了一定變化，其財務(wù)會計工作內(nèi)容也逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化趨勢。為了能夠更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展，財政部于2012年修訂了《事業(yè)單位會計制度》，不僅對會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素等進(jìn)行明確，而且還對記賬內(nèi)容、記賬模式以及記賬方法等內(nèi)容進(jìn)行了闡述，為行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告工作順利開展奠定了堅實基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系變化

1.行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系內(nèi)容變化新制度中財務(wù)會計報告體系的內(nèi)容發(fā)生了一定變化，主要表現(xiàn)在對外報表上。第一，報表種類。新制度中報表種類出現(xiàn)了一些調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表以及收入支出表得以保留，事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表以及專項資金收支情況表等被取消，新增了財政補助收入支出表以反映財政收入支出情況；第二，報表項目。新制度調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表中的各類項目，取消了收入和支出項目，保留資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項目，旨在體現(xiàn)每個會計期間的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。在收入支出表這一層面，基于流動性要求，資產(chǎn)和負(fù)債又進(jìn)行了細(xì)分，主要分為流動資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動資產(chǎn)（負(fù)債）兩部分內(nèi)容。對于資產(chǎn)類項目，流動資產(chǎn)中的現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行了合并，統(tǒng)一在貨幣資金項目填列。材料、產(chǎn)成品等項目進(jìn)行了合并，統(tǒng)一在存貨項目中填列。為了能夠更好地反映固定資產(chǎn)處理情況，還在報表中增設(shè)了累計折舊、累計攤銷以及待處理資產(chǎn)損溢等項目。對于負(fù)債類項目，流動負(fù)債中的應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津補貼以及應(yīng)付其他個人款等項目進(jìn)行了合并，統(tǒng)一在應(yīng)付職工薪酬項目中填列。為了能夠更好地反映負(fù)債情況，還在報表中增設(shè)了短期借款、應(yīng)繳稅費以及應(yīng)付賬款等流動負(fù)債項目以及長期借款、長期應(yīng)付款等非流動負(fù)債項目。對于凈資產(chǎn)項目，基于其流動性和非流動性特點也進(jìn)行了區(qū)分，其中流動性凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余等項目，非流動性凈資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值以及在建工程等項目。在收入支出表這一層面，新制度對預(yù)算外收支、撥出?？钜约皩？钪С龅软椖窟M(jìn)行了取消，并設(shè)置了財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配等項目。其中財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余又細(xì)分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)以及項目支出結(jié)余三個明細(xì)項目。在報表附注這一層面，新制度對于對外披露提出了更高的要求，要求對制度遵循情況、單位運營情況、重大事項、重要資產(chǎn)處置、重大投資，資產(chǎn)計量、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況進(jìn)行披露和說明。2.行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系模式變化改革之前資產(chǎn)負(fù)債表適用于企業(yè)，并不需要行政事業(yè)單位填列，但是隨著行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，財務(wù)會計報告體系模式有所變化以適應(yīng)單位實際需要。新制度基于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”進(jìn)行了調(diào)整，將“所有者權(quán)益”改為“凈資產(chǎn)”，目的是實現(xiàn)投入的資金是否?？顚Ｓ貌⒑侠硎褂?，充分發(fā)揮資金效益。為了能夠準(zhǔn)確對資產(chǎn)現(xiàn)值進(jìn)行反映，新制度對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行細(xì)分增設(shè)了“累計折舊”和“累計推銷”項目，以符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求。對于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類中的待處理資產(chǎn)損溢、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收應(yīng)付賬款等項目，要求單位要重點填列。同時，新制度在收入支出表上也做了一定調(diào)整，由橫向三欄式改成了橫向比較式，財政補助項目報表采取單獨列示的方式進(jìn)行，非財政補助項目報表則運用了分步式的結(jié)構(gòu)。3.行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系特點突出在新事業(yè)單位會計制度下，對外報告所遵循的是統(tǒng)一性和特殊性相結(jié)合的原則。在統(tǒng)一性方面，考慮到行政事業(yè)單位種類和業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜化趨勢，所以新制度要求行政事業(yè)單位編制和報送報表時要嚴(yán)格按照制度要求按照統(tǒng)一的財務(wù)報告編制程序和方法進(jìn)行編制，確保報表的規(guī)范化；在特殊性方面，新制度考慮到了部分行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的特殊性，要求按照特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)會計報表編制和報送，確保會計信息準(zhǔn)確、全面、真實反映。4.行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系目標(biāo)明確新制度還遵循了目標(biāo)性和適用性相結(jié)合的原則，對財務(wù)報告提出了要適應(yīng)財務(wù)報告不同使用者需求的要求。第一，財政部門。隨著我國財政體制改革的不斷深入，我國現(xiàn)已實施了國庫集中收付制度、公共財政建設(shè)、政府收支科目分類、收支兩條線以及政府采購等措施。財政資金使用者類型很多，鑒于此，行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系必須與財政改革相匹配，清楚地向財政部門反映資金使用情況。第二，行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位正確決策的制定離不開財務(wù)數(shù)據(jù)信息的支持。新制度對財務(wù)會計報告的適應(yīng)性提出了一定要求，不僅要求財務(wù)會計報告要體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債管理情況，而且還明確了各種基金及各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余使用原則和范圍，有利于行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的貫徹和執(zhí)行。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系存在的問題

1.內(nèi)部控制機制存在缺陷現(xiàn)階段，一些地區(qū)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制存在著一定缺陷，無論是在管理原則上還是在管理方法上都存在著一些不足之處，導(dǎo)致財務(wù)會計報告質(zhì)量下降。在貨幣資金、實物資產(chǎn)以及對外投資方面，一些單位由于沒有明確各部門權(quán)責(zé)，導(dǎo)致管理工作松散，影響財務(wù)會計信息質(zhì)量。同時，在預(yù)算管理和風(fēng)險防控方面，部分單位所采用的方法存在著一定的滯后性，所得出的數(shù)據(jù)與實際情況偏差較大。2.財務(wù)會計報告體系內(nèi)容有待完善一些行政事業(yè)單位對自身經(jīng)濟情況的披露存在著內(nèi)容缺失的情況，比如某些單位偏向于貨幣信息情況披露，并沒有披露非貨幣信息。還有一些單位僅僅是對財務(wù)工作的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，并沒有在報告中預(yù)測未來經(jīng)濟交易事項，缺乏全面性。3.財務(wù)會計報告披露時效性有待提升在社會高速發(fā)展的大環(huán)境下，行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況以及收支情況難免會出現(xiàn)一些變動。有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位沒有及時說明各類因素影響下單位財務(wù)狀況所出現(xiàn)的變化。一些單位大量資產(chǎn)未能得到及時確認(rèn)，更難以在報表中進(jìn)行反映。還有一些單位雖然對實物資產(chǎn)進(jìn)行及時反映，但是在諸如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)上存在著一定空白，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告體系質(zhì)量。4.財務(wù)會計人才專業(yè)素質(zhì)有待優(yōu)化一些行政事業(yè)單位的財務(wù)會計人員知識結(jié)構(gòu)存在著局限性，在財務(wù)會計報告填制過程中考慮的問題不全面。同時，單位對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)力度也不夠，不能夠定期組織一些繼續(xù)教育培訓(xùn)工作來優(yōu)化和完善員工知識結(jié)構(gòu)，使其全面了解和掌握最新政策信息，為工作順利推進(jìn)奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、提升行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系建議

1.完善單位內(nèi)部控制機制行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極優(yōu)化和完善內(nèi)部控制機制，重視貨幣資金、實物資產(chǎn)以及對外投資管理，通過明確權(quán)責(zé)的方式，將責(zé)任具體到部門和個人，推動相關(guān)工作人員主觀能動性的提升，為財務(wù)會計報告工作順利推進(jìn)提供保障。同時，單位還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化預(yù)算管理和風(fēng)險防控辦法，不僅僅要參考?xì)v史數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)了解實際情況，提升預(yù)算信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升內(nèi)部控制質(zhì)量，為財務(wù)會計報告工作順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。2.豐富財務(wù)會計報告體系內(nèi)容行政事業(yè)單位適當(dāng)增強信息披露力度，豐富相關(guān)內(nèi)容。不僅要披露貨幣信息情況，而且還可以適當(dāng)加入一些非貨幣信息內(nèi)容，諸如經(jīng)濟事項所必需的信息以及使用者、決策者需要的信息等。同時，單位還應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告披露過程中適當(dāng)對未來可能發(fā)生的經(jīng)濟交易事項進(jìn)行預(yù)測和詮釋，明確單位未來一段會計期間內(nèi)的發(fā)展方向。3.提升財務(wù)會計報告披露時效性行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視提升財務(wù)會計報告披露時效性，及時說明在各類因素影響下單位財務(wù)情況變化。對此，單位應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)資產(chǎn)存量，并在報表中準(zhǔn)確填列。同時，對于諸如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)也要在相應(yīng)的項目中進(jìn)行準(zhǔn)確及時反映，全面提升財務(wù)會計報告質(zhì)量。4.提升財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高對財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)要求，采取工作情況與績效相掛鉤的方式，獎懲分明，促進(jìn)單位財務(wù)會計人員積極優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，主動去了解和掌握專業(yè)知識。同時，單位也應(yīng)當(dāng)定期組織一些繼續(xù)教育培訓(xùn)活動，通過講座的方式為財務(wù)會計人員傳遞最新政策信息，規(guī)范其工作程序和內(nèi)容，確保單位財務(wù)會計報告相關(guān)工作有序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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4.楊振國.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè).財會學(xué)習(xí)，2017(12).

作者:芶歐敏 單位:成都市城市道路橋梁管理處