財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控下的高校內(nèi)部控制

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摘要:隨著我國(guó)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，目前各大理論界和金融界以將內(nèi)部控制作為其最關(guān)注的話題。在國(guó)家新經(jīng)濟(jì)政策的影響下，高校為了降低財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，正不斷進(jìn)行對(duì)內(nèi)控制度的完善。但目前高校內(nèi)部控制依然存在著一些問(wèn)題，內(nèi)部控制環(huán)境差、內(nèi)部控制制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制薄弱等問(wèn)題。如果高校想徹底解決內(nèi)部控制的種種問(wèn)題，就必須建立良好的管理環(huán)境，完善內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前處理、事中和事后處理控制，建立決策和信息披露實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化的機(jī)制。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；高校；內(nèi)部控制；防范措施

一、研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)地位的提高，我國(guó)對(duì)教育提出了進(jìn)一步的要求，努力實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國(guó)的目標(biāo)。因此，我們對(duì)高校教育的改革越來(lái)越深入，特別是近年來(lái)對(duì)高校的擴(kuò)張發(fā)展、教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平的發(fā)展進(jìn)行更高層次的改革。相應(yīng)地，高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)投入也大大增加，近年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為單位管理水平提供了良好的指導(dǎo)，加強(qiáng)了單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。2016年4月，為了針對(duì)高校財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，教育部辦公廳專門研究且制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南》，雖然此指南只對(duì)指定高校印制，但對(duì)普通高校的指導(dǎo)作用也是顯而易見(jiàn)的。當(dāng)前，我國(guó)高等教育正處于從規(guī)模擴(kuò)張到集約型發(fā)展的過(guò)渡期，高校內(nèi)部控制是否有效是鞏固早期高等教育成就的關(guān)鍵。

二、高校內(nèi)部管控與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

一直以來(lái)，我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于政府部門。因?yàn)閷W(xué)生所繳納的學(xué)費(fèi)有限，當(dāng)學(xué)校在面臨著新校區(qū)建設(shè)時(shí)，都會(huì)遇到大規(guī)模舉債的問(wèn)題，而負(fù)債運(yùn)營(yíng)給學(xué)校的發(fā)展和正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防便成為了學(xué)校十分關(guān)注的管理和控制環(huán)節(jié)，這就是所謂的內(nèi)部管控。內(nèi)部管理控制是高校財(cái)政管理的核心，是內(nèi)部管理的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，高校的內(nèi)部控制是否合理決定著高校的風(fēng)險(xiǎn)程度大小，內(nèi)部管理是否正常決定著高校各項(xiàng)活動(dòng)的是否正常運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，隨著高校逐年擴(kuò)招，政府部門對(duì)高校建設(shè)的投資也在不斷地增加，這就要求高校急需完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，便于項(xiàng)目的跟蹤和監(jiān)控。經(jīng)費(fèi)占比重越大，管理好系統(tǒng)能降低金融風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部管理控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范主導(dǎo)人員是財(cái)務(wù)人員，高校中財(cái)務(wù)管理人員相關(guān)工作的嚴(yán)格控制能確保財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性。因此，預(yù)防和控制內(nèi)部控制和金融風(fēng)險(xiǎn)是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范所面臨的問(wèn)題

因?yàn)轭A(yù)防和控制內(nèi)部控制和金融風(fēng)險(xiǎn)是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，各高校便采取積極的措施，防范金融風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，希望內(nèi)部控制框架體系可以避免各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到高校健康、科學(xué)的發(fā)展的目標(biāo)。但在實(shí)施過(guò)程中，依然存在一些問(wèn)題，阻礙了內(nèi)部控制的良好狀態(tài)，從各高校案例分析中，可以總結(jié)出這些問(wèn)題的存在大概由以下幾點(diǎn)原因造成。1.管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足由上面可以知道，內(nèi)部控制的科學(xué)構(gòu)建可以防范高校在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，為高校實(shí)現(xiàn)科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展提供保障。然而，大多數(shù)管理層并沒(méi)對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)。他們認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部的事?；蛘哂行┕芾韺宇I(lǐng)導(dǎo)心有余而力不足，他們作為學(xué)科領(lǐng)域的專家，通常是在按慣例和舊的管理方法下。他們很難根據(jù)自己的情況進(jìn)行創(chuàng)新，以防范金融風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)上級(jí)文件被動(dòng)執(zhí)行水平的內(nèi)部控制。每所大學(xué)幾乎者沒(méi)有全職或兼職的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。在這些認(rèn)識(shí)不足的情況下，高層的領(lǐng)導(dǎo)不夠獨(dú)立，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力高度集中。由此會(huì)導(dǎo)致職工代表不能充分參與學(xué)校管理，評(píng)價(jià)管理職能的績(jī)效不能充分發(fā)揮作用。2.高校的內(nèi)部控制制度不健全目前，高校在管理機(jī)制方面還比較傳統(tǒng)，導(dǎo)致高?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不系統(tǒng)、不合理、不協(xié)調(diào)。這主要表現(xiàn)在控制范圍狹窄，通常內(nèi)部管控局限于高校的會(huì)計(jì)中，內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理在其他部門中的職能有著很大的局限。十八大提出行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制制度是建設(shè)服務(wù)型政府的必要條件和起點(diǎn)，自2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布后，所有高校都籌備內(nèi)部控制建設(shè)的具體實(shí)施策略。雖然頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》是一套以系統(tǒng)管理和系統(tǒng)管理為基礎(chǔ)的科學(xué)內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制體系建設(shè)往往滯后于內(nèi)部控制。3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不足我國(guó)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款。很多案例表明，資金的無(wú)償性導(dǎo)致高校管理中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范意識(shí)欠缺。在高?？焖贁U(kuò)招和發(fā)展的過(guò)程中，一些大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目也不斷出現(xiàn)。很多招標(biāo)中雖然有專家的參與,但專家只是參與演示，其主要還是部門負(fù)責(zé)人缺乏經(jīng)驗(yàn)，在項(xiàng)目投資決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠,往往缺乏足夠的評(píng)估和分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)投資活動(dòng)?？刂菩Ч膶?shí)施是非常小的，首先，現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)相對(duì)簡(jiǎn)單，往往局限于一個(gè)問(wèn)題上，而不是風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)和綜合；其次，在具體實(shí)施過(guò)程中，當(dāng)面對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題時(shí)，要考慮到人的本性，要避免系統(tǒng)的實(shí)施，這就使得現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)達(dá)不到預(yù)期或理想狀態(tài)下的效果，這也是內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不足的一個(gè)表現(xiàn)。執(zhí)行力不足還和內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制有著緊密的聯(lián)系。

四、完善高校內(nèi)控制度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

1.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控制度和財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制高校的內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境是否健康，需要完善各種制度。想要合理地規(guī)避高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)控制在一定范圍內(nèi)，必須在內(nèi)部建立一個(gè)高校財(cái)務(wù)狀況預(yù)警系統(tǒng)。這個(gè)高校財(cái)務(wù)狀況預(yù)警系統(tǒng)是可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)預(yù)測(cè)，監(jiān)控財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)大部分高校未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況做出及時(shí)的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致學(xué)校即使存在著重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也不能給出相關(guān)的防范措施。由此可見(jiàn)，如果高校中存在這種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控制度和預(yù)警制度，那么高校就可以借助這個(gè)系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)系數(shù)做出預(yù)測(cè)分析，及時(shí)評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得相關(guān)人員可以隨時(shí)了解校內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并分析問(wèn)題，提出改進(jìn)的措施，給出相應(yīng)對(duì)策，將學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的承受范圍之內(nèi)。2.落實(shí)校內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)制度建立問(wèn)責(zé)制度，主要是為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。高校在學(xué)校內(nèi)部推行財(cái)務(wù)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)制度。切實(shí)增強(qiáng)了學(xué)校關(guān)鍵管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任問(wèn)責(zé)制度，有效避免了學(xué)校關(guān)鍵管理人員的決策失誤幾率。并且，高校還可以實(shí)現(xiàn)責(zé)任分級(jí)制度，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部的管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，通過(guò)實(shí)施問(wèn)責(zé)制對(duì)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作做到具體分工，規(guī)定好相關(guān)工作人員的工作職責(zé)范圍，真正地實(shí)現(xiàn)“人人各盡其責(zé)、各盡其職、分工合作、相互制約”的目的，有效地控制高校的風(fēng)險(xiǎn)防范系數(shù)。3.完善高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于高校的財(cái)務(wù)管理而言是必不可少的，這是為了減少經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，也是降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的重要舉措。選用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)人才有利用建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系。因此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)務(wù)人才的選用，選用的人員必須具備崇高的道德觀和誠(chéng)實(shí)性，能力強(qiáng)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)、組織架構(gòu)、管理理念等熟悉。只有在選用財(cái)務(wù)管理人才時(shí)注重他的綜合素質(zhì)，讓他充分準(zhǔn)確了解財(cái)務(wù)防范制度，才能夠?yàn)闃?gòu)建健康的內(nèi)部調(diào)控氛圍發(fā)揮最大的效果，使得高校內(nèi)部防范措施切實(shí)可行。由此可見(jiàn)，高等院校必須要選拔出具有綜合素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，借助財(cái)務(wù)防范體系對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，最大限度地避免經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象發(fā)生，降低經(jīng)濟(jì)犯罪的可能性。4.建立有效的績(jī)效考核和信息溝通機(jī)制在高校內(nèi)建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，就需要先建立起有效的績(jī)效考核機(jī)制。根據(jù)高校的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行識(shí)別和控制，進(jìn)一步對(duì)學(xué)校管理者的業(yè)務(wù)成績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這可以促進(jìn)管理者的精益求精。在高等院校內(nèi)部定期組織相關(guān)部門討論并做出決策。第一，內(nèi)部控制應(yīng)注重全員性，高等院校的所有成員都應(yīng)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，全體成員共同防控風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)限定在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。第二，針對(duì)高校的活動(dòng)資金管理、項(xiàng)目管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、負(fù)債管理、不動(dòng)產(chǎn)資金管理等多個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估分類，全領(lǐng)域全方位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。第三，為了踐行實(shí)事求是，高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際建立起一套風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，科學(xué)地對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、管理和控制，切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程防控；高校應(yīng)建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)部控制機(jī)制，建立有目標(biāo)性的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，針對(duì)執(zhí)行結(jié)果安排相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)控制的完成情況，并根據(jù)控制結(jié)果制定下一期的控制計(jì)劃。因此，高校為了提高內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)當(dāng)努力讓全體各個(gè)部門和教職工都參與到內(nèi)部控制活動(dòng)當(dāng)中。高校還要有效地整合校內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)資源，整合分散在各職能部門的財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研、學(xué)生、圖書館等管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)的數(shù)據(jù)和信息共享及內(nèi)部控制。然后，在數(shù)據(jù)和信息共享的基礎(chǔ)上，建立起一套全?；蛘叨嘈５淖詣?dòng)信息控制系統(tǒng)。資金是影響高校發(fā)展的重要因素，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度下的內(nèi)部控制體系能夠有效地防止財(cái)務(wù)危機(jī)等問(wèn)題。但是，高校內(nèi)部控制機(jī)制的完善，財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)是一項(xiàng)全面的工程，健康的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建起著至關(guān)重要的作用。不同的機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制有著不同程度的建設(shè)和不同程度的方式。高校要進(jìn)一步明確內(nèi)部控制機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)防范之間的關(guān)系，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制體系，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控制度和財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制、落實(shí)校內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)制度、完善高校內(nèi)部控制系統(tǒng)、建立有效的績(jī)效考核和信息溝通機(jī)制，同時(shí)避免金融風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)國(guó)際成熟的內(nèi)部控制理論，促進(jìn)高校的穩(wěn)定發(fā)展，提高大學(xué)整體實(shí)力。

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作者:趙聚輝 王賀 魏曉慧 單位:遼寧師范大學(xué)