個(gè)人所得稅論文精選(九篇)
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第1篇：個(gè)人所得稅論文范文
收入差別和財(cái)富差別不是孤立存在的，收入的差別會(huì)導(dǎo)致財(cái)富的差別，而財(cái)富的差別會(huì)加速積累收入差別，二者的相互作用使貧富差距越來越大。
（二）貧富差距擴(kuò)大的原因
中國(guó)貧富差別不斷擴(kuò)大在很大程度上與經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相關(guān)。正是經(jīng)濟(jì)體制改革導(dǎo)致所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使人們的收入來源發(fā)生變化，使人們不僅從公有經(jīng)濟(jì)中取得收入，還可從非公有制經(jīng)濟(jì)中取得收入；不僅取得勞動(dòng)收入，還可取得非勞動(dòng)收入（財(cái)產(chǎn)收入和轉(zhuǎn)移性收入），使收入來源多元化。正是經(jīng)濟(jì)體制改革的深化導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)成分的收入分配機(jī)制發(fā)生變革，以及人們?cè)诟鞣N經(jīng)濟(jì)中的就業(yè)結(jié)構(gòu)和每個(gè)人的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致人們從每種收入來源得到的收入差別程度也不可避免地發(fā)生了變化，使居民的收入差距越來越大。
一般來說，勞動(dòng)收入差距主要來自三個(gè)方面：①個(gè)人素質(zhì)差異，居民的勞動(dòng)能力和身體狀況差異；②行業(yè)差異，各部門的壟斷程度存在差別；③地區(qū)差異，不同地區(qū)和區(qū)域由于自然的和政策的因素所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的差異。資產(chǎn)收入差距主要來自居民擁有資產(chǎn)的數(shù)量和種類存在的差異。轉(zhuǎn)移性收入主要來自居民所在單位和地區(qū)的收入水平、福利政策和社會(huì)倫理傾向。非法收入是居民收入差距拉大的另一原因，主要有：①造假、販假、賣假收入；②走私販私收入；③傳播假信息，擾亂證券市場(chǎng)，從中牟取暴利；④炒賣房地產(chǎn)收入；⑤貪污受賄，利用職權(quán)侵吞國(guó)有資產(chǎn)牟取暴利；⑥從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、逃稅漏稅。
在造成貧富差距的諸多因素中，只有個(gè)人素質(zhì)差異帶來的差距是市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不均，是合理的差距，是應(yīng)該拉開的差距；而其他因素造成的差距是非市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不公，是不合理的差異，是應(yīng)該消除的差異。目前，我國(guó)初次分配明顯表現(xiàn)為不公平，貧富差距越來越大。面對(duì)不斷擴(kuò)大的貧富差距，人們反對(duì)的是分配不公，而不是分配不均。
從長(zhǎng)期看，初次分配結(jié)果的不公正會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。因此，政府的適當(dāng)干預(yù)是必要的。政府需要通過再分配手段調(diào)節(jié)貧富差距，稅收正是政府用以調(diào)節(jié)貧富差距的主要手段之一，特別是個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人所得稅機(jī)制對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)
許多國(guó)家的個(gè)人所得稅制度并沒有起到由富人向窮人再分配的作用，有時(shí)正好起了反向的作用。其實(shí)，問題并不出在個(gè)人所得稅制度本身，而是累進(jìn)稅率機(jī)制設(shè)計(jì)的錯(cuò)誤。
稅收與個(gè)人收入的一般關(guān)系如圖1所示。累進(jìn)稅和累退稅都具有再分配的作用。個(gè)人所得稅一般為累進(jìn)稅，我們僅以累進(jìn)稅為分析對(duì)象。
（一）累進(jìn)程度的調(diào)節(jié)手段
在相同數(shù)量稅收的目標(biāo)下，個(gè)人所得稅制度的合理設(shè)計(jì)，可以減少對(duì)“人們”工作熱情的傷害。圖1中，A為起征點(diǎn)，它由免征額ON和起征稅率OM來決定。在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率時(shí)，根據(jù)該稅種的目標(biāo)是聚財(cái)或者再分配，或者兩者兼而有之，以及居民的收入水平，我們可以通過調(diào)整ON的長(zhǎng)度和OM的高度來決定多少工作人數(shù)和多少工資不受稅收的傷害或少受傷害。所以，決定稅收收入的除個(gè)人收入和稅率之外，還有起征點(diǎn)A和累進(jìn)稅線AB的斜率。當(dāng)免稅額從ON增大到ON1（如圖2所示）時(shí)，累進(jìn)稅線由AB移動(dòng)到A1B1；當(dāng)起征稅率從OM降到OM2（如圖3所示）時(shí)，累進(jìn)稅線CD移動(dòng)到C2D2。兩者均加大了個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，但多數(shù)人（收入低于OR者和收入高于OR者的低于OR的部分收入）受益，只有少數(shù)高收入者（收入高于OR的部分收入）的稅賦加重。因此，加大個(gè)人所得稅累進(jìn)程度只對(duì)極少數(shù)人的高收入部分產(chǎn)生不利影響，不會(huì)挫傷多數(shù)人的工作積極性。
附圖
圖1稅收與收入的關(guān)系
附圖
圖2免稅額的調(diào)節(jié)
附圖
圖3起征稅率的調(diào)節(jié)
個(gè)人收入結(jié)構(gòu)如圖4所示，低收入者為Ⅰ，中等收入者為Ⅱ，高收入者為Ⅲ，Ⅰ、Ⅱ類人所占比重較大，Ⅲ類人所占比重較小。因此，采用適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅制（如圖5所示）既可以縮小貧富差距，又不會(huì)挫傷大多數(shù)人的工作積極性。在圖5所示的個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)中，對(duì)三類收入者的低收入部分均免稅，對(duì)Ⅰ類和Ⅱ、Ⅲ類收入者的較低收入部分采用低邊際稅率，對(duì)Ⅱ、Ⅲ類收入者的中等收入部分采用較高邊際稅率，對(duì)高收入者Ⅲ的高收入部分采用更高邊際稅率。
附圖
圖4個(gè)人收入結(jié)構(gòu)
附圖
圖5個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)
（二）稅率對(duì)個(gè)人收入的影響
個(gè)人所得又分為勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入，征收對(duì)象不同，稅率對(duì)勞動(dòng)供給的影響亦不同。假設(shè)個(gè)人收入僅來自勞動(dòng)所得，隨著個(gè)人所得稅率的逐步增加，理性人將通過增加勞動(dòng)時(shí)間來增加收入，直至工作極限；然后，增加閑暇時(shí)間，減少工作時(shí)間，個(gè)人收入也隨之減少?？梢?，對(duì)勞動(dòng)收入征稅存在稅率極限，超出稅率極限，勞動(dòng)收入會(huì)減少，則挫傷了勞動(dòng)者的工作積極性。反之，若對(duì)非勞動(dòng)收入征稅，稅率應(yīng)超過稅率極限，使個(gè)人非勞動(dòng)收入減少，有助于鼓勵(lì)勞動(dòng)者的工作積極性。
從上述理論分析中，我們可以得出三個(gè)有關(guān)個(gè)人所得稅的結(jié)論：①個(gè)人所得稅的累進(jìn)幅度按照邊際效用犧牲相等原則設(shè)計(jì)，對(duì)低收入者有利，有利于縮小貧富差距；②增加個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，不會(huì)損害絕大多數(shù)人的工作積極性；③對(duì)勞動(dòng)收入輕征稅、對(duì)非勞動(dòng)收入重征稅，有助于鼓勵(lì)勞動(dòng)者的工作積極性。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐分析
個(gè)人所得稅自1799年由英國(guó)首創(chuàng)，歷經(jīng)2個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為政府調(diào)節(jié)分配不公、組織財(cái)政收入的重要手段，并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種，發(fā)展迅速。我國(guó)開征個(gè)人所得稅較晚，1980年第一次頒布《個(gè)人所得稅稅法》，僅對(duì)在華外籍工作人員征收；1986年對(duì)國(guó)內(nèi)公民開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和對(duì)個(gè)體工商戶征收所得稅；1994年三稅合一，實(shí)行新的《個(gè)人所得稅稅法》；1999年10月對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅。至此，個(gè)人所得稅走進(jìn)千家萬戶，與每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和老百姓的普遍關(guān)注。
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)本身存在的問題
1.資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得（工資、薪金）按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得（勞務(wù)報(bào)酬）按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得）按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得（特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得）按20%的比例稅率征稅。具有資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅的傾向。一般認(rèn)為，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動(dòng)所得，付出的代價(jià)小于勞動(dòng)所得，與必要生活費(fèi)用的相關(guān)程度低于勞動(dòng)所得。因此，資本所得的負(fù)擔(dān)能力大，勞動(dòng)所得的負(fù)擔(dān)能力小。對(duì)資本所得征重稅，對(duì)勞動(dòng)所得輕征稅，可以實(shí)現(xiàn)能力大的多納稅，能力小的少納稅。
另外，我國(guó)將投資股票所得分為股息紅利所得和股票轉(zhuǎn)讓所得兩部分，對(duì)前一部分征20%的個(gè)人所得稅，對(duì)后一部分則不征稅。彩票中獎(jiǎng)稅率太低，同為500萬元，工薪收入征稅稅率為45%，而彩票中獎(jiǎng)只征收20%的稅率；個(gè)人購(gòu)買彩票中大獎(jiǎng)和靠積蓄利息養(yǎng)老適用相同的稅率。這些均不能反映個(gè)人所得稅的公平原則?？梢?，我國(guó)個(gè)人所得稅制明顯歧視勞動(dòng)、重視資本，應(yīng)當(dāng)按照資本所得征重稅、勞動(dòng)所得輕征稅的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
2.免稅額太低，扣除范圍未能體現(xiàn)公平原則。1994年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民個(gè)人所得稅的免稅額定為800元。從1994年至今，我國(guó)人均國(guó)民收入有了較大提高。但是，居民消費(fèi)支出發(fā)生了變化，原來由政府包攬的福利支出（公有住房、公費(fèi)醫(yī)療以及子女教育費(fèi)用等）全部或部分轉(zhuǎn)為個(gè)人負(fù)擔(dān)；食品、水、電、燃?xì)獾然旧畋匦杵返膬r(jià)格也比1994年有較大增幅。這些客觀因素的變化，決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的免稅額應(yīng)該向上提高，許多學(xué)者認(rèn)為1500元較合宜，否則，是對(duì)較低收入者的基本生活費(fèi)用征稅。
扣除范圍，國(guó)際上通常包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。我國(guó)只設(shè)計(jì)統(tǒng)一扣除額，法定扣除額設(shè)計(jì)與實(shí)際生活負(fù)擔(dān)存在較大差距，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，其縱向公平性也就無從體現(xiàn)。
同時(shí)，對(duì)居民與非居民適用不同的扣除額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非居民附加扣除3200元，適用4000元的月扣除標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)本國(guó)居民的實(shí)際負(fù)擔(dān)范圍變化卻沒能及時(shí)調(diào)整扣除額標(biāo)準(zhǔn)，致使兩者相差5倍，形成對(duì)本國(guó)居民的政策歧視，無法實(shí)現(xiàn)橫向公平。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅制實(shí)施時(shí)，表現(xiàn)為征管無力
1.工薪階層成為實(shí)際納稅主體。如圖6所示，我國(guó)個(gè)人所得稅主要來自勞動(dòng)所得，尤其是工薪收入已成為個(gè)人所得稅的主要收入來源，工資薪金項(xiàng)目占個(gè)人所得稅收入的近50%[4]。1999年開征利息稅后，比例有所下降。而且，工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職工工資總額增長(zhǎng)（如圖7所示），工薪階層稅收負(fù)擔(dān)明顯過重[5]。
附圖
圖6個(gè)人所得稅各項(xiàng)目比重
附圖
圖7職工工資和工薪所得個(gè)稅增長(zhǎng)比例
另一方面，高收入階層稅收負(fù)擔(dān)極輕。例如，廣州市2000年84.69億的個(gè)人所得稅收入中，高收入者的稅收僅占2.33%[6]。目前，我國(guó)工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地?fù)p害了勞動(dòng)者的利益。
2.最高邊際稅率形同虛設(shè)。我國(guó)工薪所得按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征，工薪階層的收入扣除800元后，只有極少部分人須繳納個(gè)人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5%和10%的前兩檔稅率，第5至9級(jí)稅率基本上不發(fā)生作用，部分稅率并無實(shí)用價(jià)值。特別是，我國(guó)最高稅率45%在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，只起象征性作用，有其名而無其實(shí)，形同虛設(shè)?？梢?，我國(guó)個(gè)人所得稅名義稅率過高，實(shí)際稅率很低，仍然存在進(jìn)一步提高實(shí)際邊際稅率的空間。因此，可以加大個(gè)人所得稅的實(shí)際累進(jìn)程度，尤其是對(duì)資本所得。
3.稅收流失嚴(yán)重。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，個(gè)人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化，征管工作難度加大。實(shí)物分配和權(quán)益所得未納入征收范圍，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。個(gè)人所得稅收人中，巨額灰色、黑色收入（偷稅逃稅、走私販私、貪污受賄等腐敗和違法所得收入）游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外，靠權(quán)力、地位取得的實(shí)物性分配或服務(wù)也沒有納入征稅范圍，存在“權(quán)益逃避納稅，劣幣優(yōu)于良幣”的現(xiàn)象。因此，必須加大對(duì)9類高收入行業(yè)、單位和9類高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅稅收征管，防止個(gè)人所得稅流失。
總之，我國(guó)個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)和實(shí)施對(duì)公平原則體現(xiàn)不夠，沒有按照邊際效用相等原則分配稅負(fù)，極大地挫傷了勞動(dòng)者的工作積極性。收入分配的理想結(jié)構(gòu)應(yīng)該是“兩頭小、中間大”的“橄欖型”結(jié)構(gòu)，這既有利于促進(jìn)效率的提高，也符合“共同富?！钡脑瓌t。今后，我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革應(yīng)充分體現(xiàn)再分配原則，加快高收入者收入向低收入者的轉(zhuǎn)移，縮小貧富差距。目前可作的選擇是增大個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，尤其是增大高收入者稅負(fù)，使高收入者做出更多貢獻(xiàn)，減輕較低收入者稅收稅負(fù)。同時(shí)，完善所得稅制必須與嚴(yán)格執(zhí)法、加強(qiáng)征管相結(jié)合，以防止稅收流失，削弱再分配的力度。
（三）關(guān)于個(gè)人所得稅的討論
中國(guó)人民大學(xué)顧海兵教授曾在《中國(guó)企業(yè)報(bào)》（2001年10月29日）撰文《“十五”期間稅制改革其他的若干思考》指出：“十五”期間可以考慮①將個(gè)人所得稅列為共享稅，②降低個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率、減少級(jí)數(shù)，③取消800元起征點(diǎn)，實(shí)行全民征稅。顧海兵教授關(guān)于提高起征點(diǎn)的觀點(diǎn)引起一場(chǎng)“是否全民征稅”的爭(zhēng)論，降低累進(jìn)稅率的觀點(diǎn)似乎得到理論界和老百姓的認(rèn)同。
1.是否全民征稅？實(shí)際上，這涉及稅收的目的是聚財(cái)還是再分配的問題。目標(biāo)模式的選擇不是一成不變的，其選擇標(biāo)準(zhǔn)與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展快慢、人民生活水平高低、貧富差距大小、社會(huì)穩(wěn)定程度以及傳統(tǒng)文化背景有關(guān)。有學(xué)者從該稅種發(fā)展的世界史出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)該先以聚財(cái)為目的，爾后再以再分配為目的。在早期，個(gè)人所得稅的征收總是與戰(zhàn)爭(zhēng)籌款相連的，然后各國(guó)才將個(gè)人所得稅與再分配相聯(lián)系。如果以聚財(cái)為目的，則應(yīng)對(duì)所有的收入征稅，并降低邊際稅率；如果以再分配為目的，則應(yīng)提高免征額，提高或維持現(xiàn)有邊際稅率。目前，我國(guó)突出的問題表現(xiàn)在貧富差距過大，人民要求縮小貧富差距的呼聲越來越大，況且一部分人的富裕是市場(chǎng)機(jī)制不完善的結(jié)果，或者說是競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)優(yōu)勢(shì)的結(jié)果，甚至是非法行為的結(jié)果，在這種情況下，中國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)該以再分配為目的。這不僅有利于維護(hù)公平，也有利于增進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利。
2.是否減稅？國(guó)際上，個(gè)人所得稅改革的總體趨勢(shì)是減稅，上面理論分析的結(jié)論似乎與之相矛盾。原因何在？我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)如何改革呢？從公平的角度出發(fā)，從有效需求不足的現(xiàn)狀出發(fā)，有人主張?zhí)岣邆€(gè)人所得稅率；反對(duì)者從世界各國(guó)減稅趨勢(shì)出發(fā)，從效率出發(fā)，主張減稅。至于說到世界各國(guó)的減稅趨勢(shì)，我們應(yīng)該注意幾點(diǎn)：第一，應(yīng)該把對(duì)企業(yè)的減稅和對(duì)個(gè)人收入的減稅區(qū)別開來，對(duì)企業(yè)的減稅比對(duì)個(gè)人收入的減稅更普遍。第二，除美國(guó)外，其他工業(yè)國(guó)貧富差別問題并不是很突出。同時(shí)工業(yè)國(guó)，尤其是高福利國(guó)家，勞動(dòng)力成本過高已成為就業(yè)及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的障礙，所以降低過高的邊際稅率是有空間的。中國(guó)貧富差別較大的問題更需要用個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)。第三，美國(guó)是世界范圍內(nèi)減稅的領(lǐng)頭羊，其中包括降低個(gè)人所得稅的邊際稅率。但代價(jià)是美國(guó)財(cái)政已形成額額赤字和貧富差別加劇，富人從減稅中獲得巨大好處，而與2300多萬窮人無關(guān)。現(xiàn)在評(píng)價(jià)布什的減稅政策還為時(shí)尚早。中國(guó)應(yīng)根據(jù)自己的國(guó)情來決定是否減稅、減何種稅、減多少稅等等，而不是簡(jiǎn)單照搬他國(guó)的政策。
總之，適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅率機(jī)制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過負(fù)所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)福利最大化。這種目標(biāo)是可以通過免征額、起點(diǎn)稅率、邊際稅率以及負(fù)所得稅率等等的科學(xué)組合而達(dá)成或接近達(dá)成的。至少可以肯定地說，通過個(gè)人所得稅率機(jī)制的科學(xué)設(shè)計(jì)，我們可以在公平與效率之間做一個(gè)接近合理的選擇，而不是簡(jiǎn)單地將兩者對(duì)立。
【參考文獻(xiàn)】
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第2篇：個(gè)人所得稅論文范文
（一）以個(gè)人為納稅單位帶來的問題在以個(gè)人為納稅單位時(shí)我們根本沒考慮個(gè)人所在的家庭的經(jīng)濟(jì)條件是怎樣的，也根本沒有考慮不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。我國(guó)個(gè)人的工資所得在進(jìn)行基本生活費(fèi)用扣除時(shí)，沒有從實(shí)際情況出發(fā)來考慮納稅人是否結(jié)婚、所需要贍養(yǎng)人口的個(gè)數(shù)、贍養(yǎng)老人的個(gè)數(shù)、需要教育的子女的個(gè)數(shù)、是否殘疾等因素，影響了個(gè)人所得稅的公平原則。
（二）個(gè)人所得稅免征額實(shí)行全國(guó)“一刀切”帶來的問題隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配制度的改革，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異越來越大，但是目前我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額還是實(shí)行全國(guó)同步走，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同地區(qū)的工薪階層實(shí)行一樣的個(gè)人所得稅免征額就會(huì)存在一定的不公平。因此，我們不得不相信“一刀切”的征收管理方式是不合理的，將個(gè)人所得稅免征額制定為一個(gè)指定的數(shù)值，那么不管數(shù)字本身被調(diào)得多高，也總是會(huì)存在不公平問題。
二、關(guān)于個(gè)人所得稅免征額改革的政策建議
（一）不同地區(qū)可以制定不同的個(gè)人所得稅免征額廣東省沿海地區(qū)以及北京、上海等發(fā)達(dá)城市平均工資較高，而且不同地域工資差距較大，反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。從現(xiàn)階段基本國(guó)情出發(fā)，我國(guó)不應(yīng)該實(shí)施統(tǒng)一的免征額標(biāo)準(zhǔn)，也就是說免征額不應(yīng)“一刀切”。我國(guó)有很多的資源，但同時(shí)也存在著人口眾多的問題，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的，尤其是東部和西部地區(qū)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同這就意味著不同地區(qū)的物價(jià)水平、居民收入水平、居民消費(fèi)水平也存在差別。因此，在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅免征額是不合理的，它不能正確反映不同區(qū)域納稅人所需的實(shí)際生活支出費(fèi)用，也會(huì)存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象，違背了稅法中的公平原則。此外，在實(shí)踐中實(shí)施一樣的免征額會(huì)遇到不同的阻礙，比如各地區(qū)變相調(diào)整個(gè)人所得稅的問題。對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的免征額這一過程是很緩慢的，我們可以先在部分地區(qū)，如果實(shí)行的效果很好，再將它推向全國(guó)。
（二）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮物價(jià)指數(shù)不同城市的物價(jià)指數(shù)有很大的差異。從理論上講，個(gè)人所得稅免征額不應(yīng)是一個(gè)靜態(tài)的數(shù)值，它應(yīng)該隨著通貨膨脹，物價(jià)水平和居民收入等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)動(dòng)態(tài)的物價(jià)指數(shù)，找到最合適的個(gè)人所得稅扣除額和相應(yīng)的稅率，也就是將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，才能保證個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平。自2006年以來，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別做了3次調(diào)整，由最初的標(biāo)準(zhǔn)800元調(diào)整為1600元，再到后來的2000元，進(jìn)而到現(xiàn)在的3500元。雖然這些調(diào)整或多或少在對(duì)個(gè)人所得稅的改革上有一定的作用，但尚不夠規(guī)范，因?yàn)檫@些調(diào)整尚屬于一種定期的專門調(diào)整方法，不但增加了稅法修改頻率，也不利于滿足人們對(duì)可預(yù)料的稅法穩(wěn)定的需求，與此同時(shí)帶來的是巨大的立法修改成本。因此，理想的方法是在修改稅法時(shí)借鑒德國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，取其精華，棄其糟粕，找到適合本國(guó)國(guó)情的稅法，即將個(gè)人所得稅免征額動(dòng)態(tài)化，進(jìn)而消除由于物價(jià)上漲所引起的稅率的上升。
（三）個(gè)人所得稅免征額的制定需要考慮居民收入和家庭負(fù)擔(dān)考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)的不同，所以在個(gè)人所得稅免征額的制定方式上應(yīng)更加的系統(tǒng)化和人性化。一方面，根據(jù)納稅人實(shí)際消費(fèi)支出確定具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如，按照基本生活支出的多少、教育支出的多少、贍養(yǎng)老人支出的多少等來確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能較好地照顧納稅人的家庭狀況，使不同納稅人的稅負(fù)更加合理與公平。另一方面，可以采取以家庭為單位申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，避免只是根據(jù)個(gè)人收入來確定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。為了最大的杜絕城市居民為了申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額而瞞報(bào)家庭收入，我們可以整合各地區(qū)信息資源，從而建立居民家庭收入對(duì)比專線，按照全國(guó)困難戶，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶標(biāo)準(zhǔn)將收入不同的家庭劃分為8個(gè)部分，制定不同的家庭個(gè)人所得稅免征額。為了科學(xué)準(zhǔn)確地反映申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)稅免征額的居民家庭收入的實(shí)際情況，我們可以整合稅務(wù)、勞動(dòng)保障、住建、公安、金融等部門的信息資源，將對(duì)申請(qǐng)以家庭為單位計(jì)提個(gè)人所得稅免征額的城市低收入家庭信息進(jìn)行比對(duì)，以確定其屬于劃分的哪個(gè)部分，確定后給其相應(yīng)的家庭個(gè)人所得稅免征額。
三、結(jié)語(yǔ)
第3篇：個(gè)人所得稅論文范文
1.家庭申報(bào)制的必要性第一，家庭申報(bào)制的實(shí)施有利于維護(hù)傳統(tǒng)的家庭觀念。我國(guó)是家庭觀念很重的國(guó)家，贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女是幾千年來的傳統(tǒng)，個(gè)人收入最終還是會(huì)回到家庭收入的問題，若以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅，則可以盡量避免橫向失衡的問題。第二，家庭申報(bào)制為社會(huì)保障制度的完善提供保障。根據(jù)《2012年度中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，2012年老年人口基本信息全國(guó)65歲及以上老年人口達(dá)1.1883億，老年撫養(yǎng)比為11.9%，較上年末上升0.3個(gè)百分點(diǎn)。由此看來，我國(guó)已經(jīng)逐步進(jìn)入老齡化階段，國(guó)家需要投入大量的財(cái)政資金贍養(yǎng)老人，但是，目前仍處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，需要將財(cái)政資金更多地投入到公共產(chǎn)品和公共設(shè)施方面，因此，如果采用家庭申報(bào)制的個(gè)人所得稅制度，考慮納稅人的家庭總體收入和負(fù)擔(dān)情況，量能納稅，在一定程度上減輕納稅人的納稅壓力，這樣，一個(gè)家庭的子女就能更好的擔(dān)負(fù)起贍養(yǎng)老人的重任，國(guó)家也能適當(dāng)減輕這方面的壓力。第三，以起征點(diǎn)為基礎(chǔ)的個(gè)人所得稅制度已經(jīng)過時(shí)?，F(xiàn)行個(gè)稅的起征點(diǎn)的實(shí)施，確實(shí)對(duì)調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距方面起到了一定的作用，但是，起征點(diǎn)所起到的作用是有限的。我國(guó)的稅法制度只有商品稅和所得稅，如果起征點(diǎn)一直往上調(diào)，那么個(gè)人所得稅在稅收收入中的比重就會(huì)降低，但是由于我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，用于社會(huì)各方面的建設(shè)資金只能增多不能減少，那么稅收收入的增加就只能靠增加商品稅來實(shí)現(xiàn)，由于商品稅的特性，增加商品稅有可能又會(huì)造成低收入者或者工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)。由此看來，如果只針對(duì)起征點(diǎn)的個(gè)人所得稅稅制改革，可能會(huì)事與愿違。
2.家庭申報(bào)制的可行性第一，家庭收入的不斷增長(zhǎng)為家庭申報(bào)制奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。目前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅基包括工資薪金、個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得、特許權(quán)經(jīng)營(yíng)所得費(fèi)所得等11項(xiàng)，現(xiàn)行稅基對(duì)于我國(guó)當(dāng)今的收入來源來說是不夠廣泛的，以家庭為單位征稅的課稅制度，稅基廣泛，家庭的一切收入均納入應(yīng)納稅所得額，更有利于個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率制度發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的作用。第二，電子計(jì)算機(jī)的高速發(fā)展為家庭申報(bào)制提供了技術(shù)保障。近幾年，由于電子計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和我國(guó)對(duì)稅收征管進(jìn)行了一系列的改革措施，風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管理和納稅服務(wù)水平都得到了很大的提升，對(duì)稅源監(jiān)控和掌握納稅人信息相當(dāng)對(duì)于過去都有很大的提升。這為我國(guó)個(gè)人所得稅稅制朝著家庭申報(bào)制改革創(chuàng)造了條件和技術(shù)保障。第三、國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)家庭申報(bào)制的實(shí)施提供了理論基礎(chǔ)。縱觀個(gè)人所得稅稅制為綜合課稅制的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅稅制的發(fā)展都是由由分類課稅制歷經(jīng)改革轉(zhuǎn)變成為綜合課稅制的，拓寬稅基，簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，降低邊際稅率等。我們有借鑒的對(duì)象，實(shí)行起來有一定的理論基礎(chǔ)。
二、建立家庭申報(bào)制個(gè)人所得稅的思路
1.規(guī)范納稅申報(bào)制度規(guī)范納稅申報(bào)制度：一是建立以家庭為申報(bào)單位的申報(bào)制。以家庭在某一段時(shí)間內(nèi)取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅的一種方式。美國(guó)的個(gè)人所得稅申報(bào)單位兼顧“個(gè)人”與“家庭”，且以“家庭”為主要申報(bào)方式，根據(jù)不同家庭狀態(tài)征稅，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負(fù)擔(dān)問題。二是進(jìn)一步完善自行申報(bào)制度。為了提高納稅人的納稅意識(shí)，對(duì)未實(shí)行源泉扣繳或沒有足額源泉扣繳的稅款，應(yīng)建立納稅者“自核、自填、自繳”的自行納稅申報(bào)制度，并與年度綜合申報(bào)相結(jié)合在一起，確保所繳納稅款的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。三是要制定科學(xué)便捷的申報(bào)程序、規(guī)定統(tǒng)一的納稅表格與多渠道的申報(bào)方式、選取合理且集中的申報(bào)場(chǎng)所、健全高效的申報(bào)服務(wù)體系，使納稅者消除疑慮，主動(dòng)、順暢地完成納稅申報(bào)。
2.完善信息監(jiān)控機(jī)制一是建立納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，包括納稅人的總體收入狀況，婚姻情況，家庭成員情況，家庭成員的收入情況等信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。二是建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、房管、證券、海關(guān)、公安等網(wǎng)絡(luò)的對(duì)接，這將有利于解決個(gè)人收入來源不透明的問題。三是建立納稅人稅號(hào)制度，可以以納稅人的身份證號(hào)為所有公民創(chuàng)立一個(gè)個(gè)人稅號(hào)，并與納稅人的所有銀行賬號(hào)聯(lián)網(wǎng)。四是不定期的查實(shí)納稅人工資薪金之外的其他收入，防止納稅人逃稅，避稅。
3.合理設(shè)計(jì)免征額應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的綜合情況細(xì)化免征額的具體項(xiàng)目。從國(guó)際上來看，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除一般分為兩類：一是生存和發(fā)展所必須的生計(jì)費(fèi)，二是為了取得收入所支付的費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，可以先根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的分類扣除，然后在根據(jù)納稅人的具體家庭情況進(jìn)行生計(jì)費(fèi)的扣除，主要通過考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。
4.科學(xué)確定稅負(fù)水平科學(xué)確定稅負(fù)水平：一是對(duì)現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率和比例稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，簡(jiǎn)化累進(jìn)稅率級(jí)次，對(duì)個(gè)人經(jīng)常性收入、主要收入如工資薪金等應(yīng)納稅所得，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的按年征收的超額累進(jìn)稅率表。二是要區(qū)分不同情況確定應(yīng)納稅額，如未婚的和已婚的所承擔(dān)的應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)不同，有孩子和沒有孩子的情況也應(yīng)不同，需要贍養(yǎng)老人和無需贍養(yǎng)老人的情況也不同，等等。三是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，制定更多的扣除項(xiàng)目。
第4篇：個(gè)人所得稅論文范文
（一）法律激勵(lì)機(jī)制法律激勵(lì)一般是指國(guó)家運(yùn)用法律手段對(duì)行為人的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行合理配置，通過對(duì)法律激勵(lì)利益進(jìn)行差異化設(shè)定，能動(dòng)地誘導(dǎo)行為人實(shí)施法律鼓勵(lì)或者支持的某類行為的法律規(guī)則的統(tǒng)稱。法律激勵(lì)是法律功能的重要組成部分，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具和手段。法律激勵(lì)屬于法律的正向，其強(qiáng)調(diào)法律應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)體系的良性運(yùn)作，促進(jìn)社會(huì)關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定。[2]法律激勵(lì)要求各類行為應(yīng)具有合法性，其實(shí)現(xiàn)途徑要求主要采用授權(quán)型或授益型規(guī)范對(duì)行為主體的激勵(lì)利益進(jìn)行合理誘導(dǎo)，同時(shí)，輔之以相應(yīng)的懲罰模式，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)法的正向激勵(lì)效應(yīng)，適當(dāng)限制法的負(fù)向激勵(lì)效應(yīng)。重視法律的激勵(lì)，合乎理性經(jīng)濟(jì)人追求守法成本最小化和守法收益最大化的思維偏好定勢(shì)，符合現(xiàn)代法治以人為本的理念，契合尊重與保障人權(quán)的基本精神。
（二）法律激勵(lì)視野下的納稅申報(bào)制度納稅申報(bào)作為稅收征管工作的核心流程，對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入，防止國(guó)家稅收利益流失具有重要意義。提升納稅申報(bào)的效率與質(zhì)量一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)務(wù)中關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為，推行納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度，運(yùn)用法律激勵(lì)機(jī)制重新設(shè)定納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管工作中的角色，合理配置納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)中的權(quán)利與義務(wù)是提升納稅申報(bào)效率與質(zhì)量的有效途徑。法律激勵(lì)視野下的納稅申報(bào)制度可以理解為是以納稅人為核心，依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用稅法激勵(lì)措施，引導(dǎo)與促進(jìn)納稅人主動(dòng)履行納稅申報(bào)行為，或者賦予其正面性納稅感[3]的一種激勵(lì)性申報(bào)機(jī)制。通過此種機(jī)制，一方面，能夠促進(jìn)納稅人依法主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，提高稅收自愿遵從度；另一方面，有助于提升申報(bào)工作的質(zhì)量和效率，保證國(guó)家的稅收利益。同時(shí)，這也是尊重和保證納稅人主人翁地位的積極體現(xiàn)。
二、中國(guó)納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的短板
（一）納稅申報(bào)規(guī)則缺少法律激勵(lì)條文《稅收征收管理法》第25-27條和《實(shí)施細(xì)則》第30-37條對(duì)納稅申報(bào)制度進(jìn)行了原則性的規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第36條規(guī)定了納稅申報(bào)的具體事項(xiàng)。從條文內(nèi)容本身來看，除了《實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定了納稅人具有申請(qǐng)減免稅的權(quán)利以及《稅收征收管理法》第27條和《實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定納稅人具有申請(qǐng)延期申報(bào)的權(quán)利外，其他條文均為義務(wù)型的規(guī)定。由于義務(wù)型條文在實(shí)踐中缺乏激勵(lì)因子和激勵(lì)效果，納稅人對(duì)于法律規(guī)定的稅收義務(wù)只能被動(dòng)遵從，沒有自由選擇的余地。因此，我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報(bào)的法律條文，不利于調(diào)動(dòng)納稅人納稅申報(bào)的主觀能動(dòng)性，同時(shí)，也不利于培養(yǎng)和提升納稅人的稅收遵從意識(shí)。雖然2009年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中，明確了納稅人享有的十四項(xiàng)權(quán)利，但因其效力等級(jí)僅為規(guī)范性文件，法律激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，因而鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)的激勵(lì)效果較低。
（二）稅收課征模式缺少法律激勵(lì)誘因稅收課征模式主要包括分類制①、綜合制②以及分類制與綜合制相結(jié)合③三種形式。[4]我國(guó)目前個(gè)人所得稅的稅收課征模式主要采用的是分類制框架，[5]而此類模式的弊端非常明顯。區(qū)分所得的來源，適用不同稅率，不能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的基本思想。例如，對(duì)于相同的收入總額，收入形式單一的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于收入形式多元化的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，違背量能課稅原則的精神實(shí)質(zhì)。同時(shí)，在實(shí)踐中，還極易導(dǎo)致某些收入形式單一的納稅人為減少納稅數(shù)額而通過采取偽造收入來源的方式進(jìn)行逃稅和避稅。分類制為主的稅收課征模式因缺少法律激勵(lì)誘導(dǎo)因子，一方面，不利于調(diào)動(dòng)納稅人（尤其是那些收入形式單一的納稅人）進(jìn)行納稅申報(bào)的積極性和主動(dòng)性，另一方面，還大大提升了此類群體嘗試逃避納稅申報(bào)的機(jī)率，進(jìn)而形成稅法上所謂的“偏離效應(yīng)”④，最終在實(shí)踐中誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
（三）納稅申報(bào)表現(xiàn)缺少法律激勵(lì)措施促使納稅人自主、自覺、誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)是建立和健全納稅申報(bào)制度的主要目的之一。每個(gè)納稅人都依法誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅申報(bào)制度得以推行的前提。但是，在現(xiàn)實(shí)中，作為謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并非都會(huì)自覺和主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)，而這對(duì)于那些始終依法自覺地堅(jiān)持進(jìn)行申報(bào)的納稅人來說，無疑是莫大的不公。由于我國(guó)目前缺失專門針對(duì)依法進(jìn)行申報(bào)的納稅人的法律激勵(lì)手段和措施，因此，在稅收實(shí)踐中，不僅不能保證納稅人在將來會(huì)繼續(xù)選擇堅(jiān)持納稅申報(bào)，反而可能導(dǎo)致“漣漪效應(yīng)”⑤的加劇，誘使他們步入逃稅者或避稅者的后塵，進(jìn)而對(duì)國(guó)家的稅收利益造成更大的損害。由此，推進(jìn)納稅申報(bào)制度的改革，創(chuàng)造公平的納稅申報(bào)環(huán)境，賦予依法履行納稅申報(bào)義務(wù)的納稅人適當(dāng)?shù)姆杉?lì)利益就顯得十分必要。
（四）納稅申報(bào)方式缺少法律激勵(lì)效應(yīng)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第30規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。⑥盡管《稅收征收管理法》第26條規(guī)定了申報(bào)的具體方式，但是《實(shí)施細(xì)則》卻對(duì)申報(bào)方式的選擇予以嚴(yán)格限制，必須“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”才可以采用郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式進(jìn)行申報(bào)。從某種意義講，這在客觀上幾乎剝奪了納稅人對(duì)申報(bào)方式的選擇權(quán)。通常情況下，納稅申報(bào)方式的簡(jiǎn)易與否會(huì)直接影響納稅人的申報(bào)意愿。簡(jiǎn)便、快捷、高效的申報(bào)方式有助于激發(fā)納稅人的申報(bào)意愿，反之，繁瑣、復(fù)雜、低效的申報(bào)方式則會(huì)極大的打擊納稅人的申報(bào)熱情。同時(shí)，在申報(bào)方式選擇權(quán)受限的情況下，還會(huì)極大的淡化納稅人的自主選擇效應(yīng)⑦，作為理性且經(jīng)濟(jì)的納稅人通常會(huì)考慮自己的納稅申報(bào)成本與收益，如果申報(bào)成本高于其預(yù)期收益，納稅人會(huì)轉(zhuǎn)而放棄申報(bào)或采用其他稅收規(guī)避手段。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)缺少正向激勵(lì)土壤傳統(tǒng)的稅務(wù)執(zhí)法理念強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)稅收課征工作中的主導(dǎo)地位，納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的命令或者決定只能被動(dòng)地予以遵從。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)“官本位”思想的影響在一定區(qū)域范圍內(nèi)仍然存在，現(xiàn)實(shí)生活中，不少納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在一定程度的畏懼感。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種緊張關(guān)系，在相當(dāng)大的程度上遏制了納稅人的自愿遵從，導(dǎo)致“反向激勵(lì)”效應(yīng)的強(qiáng)化，最終，反而進(jìn)一步加劇或激化了兩者之間的征納矛盾。多年來，這種不和諧的征納關(guān)系極大地阻礙了納稅申報(bào)質(zhì)量的提升，造成國(guó)家稅收利益的大量流失?！叭绻悇?wù)機(jī)關(guān)真的想要實(shí)現(xiàn)減少避稅、提高納稅人自愿遵從的目標(biāo)，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的高壓強(qiáng)制策略。納稅人更加樂于接受和回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極的、提供幫組型的行政方式”。
三、域外納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）重視制度激勵(lì)，創(chuàng)新申報(bào)激勵(lì)模式在激勵(lì)納稅人積極與主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的措施中，日本采取的最有成效的法律激勵(lì)策略為推行藍(lán)色申報(bào)制度。藍(lán)色申報(bào)制度是依據(jù)稅法規(guī)定，符合一定條件的納稅人經(jīng)所在地稅務(wù)署長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用藍(lán)色申報(bào)表繳納稅款的一項(xiàng)制度，使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅義務(wù)人可以享受到比普通納稅義務(wù)人更多的稅收優(yōu)待[7]。例如，對(duì)于個(gè)人納稅人，給共享生活費(fèi)用的家庭成員支付的工資可作為費(fèi)用扣除，此外，其還可享受10萬日元或65萬日元的特別扣除政策。[8]適用藍(lán)色申報(bào)制度的納稅人須符合會(huì)計(jì)賬簿健全、依法記載、準(zhǔn)確核算等法定條件。而財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人則只能使用“白色”申報(bào)表，其將接受嚴(yán)厲的稅收征管措施，并且不能享受稅收優(yōu)待。需指出的是，獲得藍(lán)色申報(bào)表的納稅人并非表征其可以永久的享受稅收優(yōu)待，一旦其稍有懈怠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)紕漏，經(jīng)查證屬實(shí)的，將被剝奪使用藍(lán)色申報(bào)表的資格。日本采用藍(lán)色申報(bào)表這種法律激勵(lì)策略，不僅有助于促進(jìn)納稅人積極完善自的身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，調(diào)動(dòng)納稅人依法進(jìn)行納稅申報(bào)的意愿，而且也有利于保證國(guó)家的稅收利益和財(cái)政收入。為鼓勵(lì)納稅人積極進(jìn)行納稅申報(bào)和依法按時(shí)繳稅，美國(guó)首創(chuàng)性得推出了個(gè)稅信用值制度。該制度規(guī)定，凡是按照稅法規(guī)定期限進(jìn)行納稅的納稅人，政府每年會(huì)定期向納稅人寄送一份個(gè)稅信用值登記表格，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)累計(jì)記錄納稅人的個(gè)人所得稅信用值。例如，如果納稅人的個(gè)稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國(guó)家領(lǐng)1000多美元的補(bǔ)助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領(lǐng)取700美元。
（二）強(qiáng)調(diào)權(quán)利激勵(lì)，保障納稅主體權(quán)利在納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，新加坡允許納稅人根據(jù)個(gè)人情況申請(qǐng)個(gè)人所得稅回扣。印度的個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)式的綜合課稅制，起征點(diǎn)高，此種征稅方式不僅照顧了低收入者的利益，而且得到了大多數(shù)納稅人的認(rèn)可。美國(guó)政府允許納稅人自由選擇通過免費(fèi)申報(bào)或免費(fèi)申報(bào)可填寫表格以及稅務(wù)專家、稅務(wù)軟件上網(wǎng)或寄出紙張表格申請(qǐng)納稅延期。同時(shí)，美國(guó)將退免優(yōu)惠直接存入納稅人的銀行賬戶，極大地減輕了納稅人的退稅負(fù)擔(dān)。美國(guó)通過以上措施的推行，有效地的調(diào)動(dòng)了本國(guó)納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的熱情，既降低了納稅人的納稅申報(bào)成本，又提升了稅收征管工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)職能與管理職能的雙贏。此外，英國(guó)對(duì)提早進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人賦予獲得額外獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)利。例如，如果納稅人在當(dāng)期9月以前（英國(guó)稅法規(guī)定申報(bào)截止時(shí)間是納稅年度之后的1月31日）提交申報(bào)表，可以獲得由稅務(wù)機(jī)關(guān)而不是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的額外獎(jiǎng)勵(lì)。[10]以上措施對(duì)于促進(jìn)納稅人積極自愿地進(jìn)行納稅申報(bào)產(chǎn)生了極大的激勵(lì)效應(yīng)。
（三）推動(dòng)服務(wù)激勵(lì)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)理念澳大利亞對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行自核自繳的申報(bào)制度，為保證該申報(bào)制度的有效實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一系列服務(wù)納稅人的激勵(lì)措施。首先，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅號(hào)登記制度。納稅人只需提供自己的稅號(hào)即可在澳大利亞的每個(gè)城市進(jìn)行納稅申報(bào)，不必考慮自身的居住地，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得拒絕接受其申報(bào)。同時(shí)，納稅人也可選擇利用稅號(hào)在網(wǎng)上直接進(jìn)行申報(bào)。其次，推行限時(shí)承諾辦事制度。對(duì)稅務(wù)登記、咨詢解答、納稅申報(bào)表的處理等事項(xiàng)都限定了辦結(jié)時(shí)間，如果沒有及時(shí)回復(fù)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出質(zhì)問。例如，納稅人到稅務(wù)局登門咨詢，要求在其抵達(dá)后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長(zhǎng)至15分鐘。[11]此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期走訪納稅人，聽取納稅人對(duì)稅務(wù)工作的意見和建議，以有效地協(xié)調(diào)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納關(guān)系。此外，為方便納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，降低納稅人的申報(bào)成本，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，法國(guó)府積極推行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度，其規(guī)定，“選擇在網(wǎng)上報(bào)稅的所有納稅人將享有較長(zhǎng)的報(bào)稅時(shí)間，根據(jù)所居住的省份的不同，報(bào)稅期限可延長(zhǎng)10到24天的時(shí)間?！?/p>
四、中國(guó)納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的具體完善路徑
（一）制定多類型的納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文依據(jù)胡元聰教授的研究成果，我國(guó)法律激勵(lì)的種類，從微觀層面具體可以劃分為八種類型：即賦予權(quán)利型激勵(lì)、減免義務(wù)型激勵(lì)、減免責(zé)任務(wù)激勵(lì)、增加收益型激勵(lì)、減少成本型激勵(lì)、特殊資格型激勵(lì)、特殊待遇型激勵(lì)、特殊榮譽(yù)型激勵(lì)。[12]實(shí)踐證明，激勵(lì)利益的合理配置，能夠有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)人的行為進(jìn)行誘導(dǎo)，促進(jìn)行為人積極從事國(guó)家鼓勵(lì)的市場(chǎng)行為。賦予權(quán)利型、增加收益型、減少成本型的法律激勵(lì)條文在內(nèi)容上帶有強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)因子，符合納稅人逐利的行為偏好，能夠極大的調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的積極性。因此，立法機(jī)關(guān)在修訂《稅收征收管理法》等相關(guān)稅法文本時(shí)，首先，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的懲罰式立法理念，樹立全新的激勵(lì)式立法價(jià)值取向，積極擴(kuò)充增加收益型、減少成本型、賦予權(quán)利型的納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文。例如，“納稅人有權(quán)拒執(zhí)行絕稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法定程序的處罰決定”、“納稅人舉報(bào)他人隱瞞收入的申報(bào)行為，查證屬實(shí)，有權(quán)申請(qǐng)獎(jiǎng)勵(lì)”、“納稅人自查發(fā)現(xiàn)漏報(bào)收入的，可以申請(qǐng)修正申報(bào)”、“納稅人有獲得優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)的權(quán)利”等等。其次，還應(yīng)結(jié)合實(shí)踐需要適當(dāng)增加特殊資格型、減免義務(wù)型、減免責(zé)任型的法律激勵(lì)條文，積極提高納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文的比重。例如，“納稅人主動(dòng)進(jìn)行納稅修正申報(bào)，可以免于相應(yīng)的稅收處罰”、“符合一定信用等級(jí)要求的納稅人，在兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”等。最后，為防止納稅人濫用納稅申報(bào)激勵(lì)權(quán)利，還應(yīng)制定相應(yīng)的稅法懲罰性條文，以鞭策納稅人依法行使稅法激勵(lì)權(quán)利。
（二）推進(jìn)稅收課征模式由分類制向綜合制轉(zhuǎn)型我國(guó)以分類稅制為主的課征模式在實(shí)踐中阻礙了納稅申報(bào)制度的發(fā)展，降低了納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，因此，加快推進(jìn)我國(guó)稅收課征模式的轉(zhuǎn)型與改革刻不容緩。目前，可供選擇的模式主要包括兩類，即綜合稅制和混合稅制。筆者認(rèn)為，混合稅制較為適合我國(guó)目前的稅收實(shí)踐現(xiàn)狀。綜合稅制其實(shí)是一種最為理想的稅收課征模式，但由于其對(duì)實(shí)施國(guó)“硬件”和“軟件”條件的要求較高，不僅需要實(shí)施過具備完善的征收管理制度，而且要求實(shí)施國(guó)的納稅人具有極高的綜合素質(zhì)，而這兩方面恰巧又是我國(guó)稅法制度的薄弱環(huán)節(jié)。因此，就此點(diǎn)而言，我國(guó)采取綜合稅制的時(shí)機(jī)尚不成熟。由于混合稅制是分類稅制為基礎(chǔ)建立的，而我國(guó)分類稅制的個(gè)人所得稅經(jīng)過多年的實(shí)施，已經(jīng)積累了許多有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為稅制改革奠定了必要的條件。例如，自行申報(bào)制度的推廣、納稅人個(gè)人檔案的完善、電子信息納稅服務(wù)的發(fā)展、政府對(duì)稅制改革的重視等。在實(shí)踐中，混合稅制既有助于避免和克服分類稅制造成的稅負(fù)不公現(xiàn)象，緩和和平衡納稅人之間的矛盾。同時(shí)，由于公平性得到了維護(hù)和保證，且具有利益激勵(lì)因子，又有助于鼓勵(lì)納稅人依法誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)?？傮w來看，混合稅制較為符合我國(guó)目前的稅收征管現(xiàn)狀。因此，我國(guó)應(yīng)采取漸進(jìn)式的改革模式，按照由分類稅制混合稅制綜合稅制的思路穩(wěn)步地推進(jìn)稅收課征模式的轉(zhuǎn)型。
（三）構(gòu)建統(tǒng)一的納稅信用法律激勵(lì)評(píng)級(jí)系統(tǒng)2013年7月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”），其對(duì)信用評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、參考內(nèi)容、激勵(lì)方式、監(jiān)控措施、評(píng)定程序、評(píng)定組織等進(jìn)行了原則性規(guī)定?！掇k法》的出臺(tái)為構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的納稅信用法律激勵(lì)評(píng)級(jí)系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)，但是我們也應(yīng)看到《辦法》中存在的如下問題：首先，僅為部門性規(guī)范文件，法律效力層級(jí)低，缺乏法律執(zhí)行效力；其次，《稅收征收管理法》中尚未明確納稅信用等級(jí)評(píng)定的法律地位，僅《實(shí)施細(xì)則》原則性的規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人的納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。一方面，納稅信用評(píng)級(jí)缺乏實(shí)質(zhì)的法律依據(jù)，另一方面，未能體現(xiàn)稅法激勵(lì)利益，缺乏法律激勵(lì)效應(yīng)。最后，《辦法》中部分具體性條文規(guī)定的內(nèi)容過于概括和抽象，在實(shí)踐中缺乏可操作性。針對(duì)以上問題，筆者認(rèn)為，可從以下三個(gè)方面著手進(jìn)行改進(jìn)：首先，應(yīng)推進(jìn)《稅收征收管理法》的修訂，在總則中確立納稅信用等級(jí)評(píng)定的法律地位，明確納稅信用的法律激勵(lì)利益，增強(qiáng)納稅信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)的權(quán)威性，同時(shí)，應(yīng)出臺(tái)配套的操作細(xì)則，提高納稅信用評(píng)級(jí)制度的操作性和執(zhí)行性。其次，應(yīng)進(jìn)一步加大納稅申報(bào)的法律激勵(lì)力度。具體來講，一方面，應(yīng)提高納稅申報(bào)考核值的比重，對(duì)于納稅信用等級(jí)為A類的納稅人，應(yīng)明確其可以享受一定程度的稅收減免利益。另一方面，應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)的法律激勵(lì)機(jī)制，借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅累計(jì)信用值制度，將納稅信用等級(jí)評(píng)分按照科學(xué)的方法進(jìn)行累計(jì)折算，并且與納稅人的醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利銜接或掛鉤。例如，納稅信用評(píng)分累計(jì)滿足某一標(biāo)準(zhǔn)的納稅人在達(dá)到一定年齡階段后，每月可在享受基本醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利的基礎(chǔ)上得到一筆額外的補(bǔ)助費(fèi)用。最后，應(yīng)建立和強(qiáng)化反向激勵(lì)機(jī)制，對(duì)納稅信用等級(jí)處于B、C、D類的納稅人，制定階梯式的懲戒機(jī)制，增加其失信成本，以保證納稅信用評(píng)級(jí)制度產(chǎn)生積極地促進(jìn)或消極約束的法律后果，促使納稅人依法誠(chéng)信納稅，矯正“漣漪效應(yīng)”所帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
（四）賦予納稅人自由選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利納稅申報(bào)方式的選擇權(quán)是納稅人權(quán)利體系的重要內(nèi)容。賦予納稅人自由選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利，是尊重和保證納稅人基本權(quán)利的直接體現(xiàn)，符合憲法中人民理論的實(shí)質(zhì)要求。國(guó)家權(quán)力應(yīng)當(dāng)定位為實(shí)現(xiàn)公民權(quán)利的手段[14]，而不應(yīng)成為阻礙公民權(quán)利實(shí)現(xiàn)的束縛。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力自然也不能成為抹殺納稅人充分行使基本權(quán)利的畔腳石。就現(xiàn)階段而言，首先，應(yīng)對(duì)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修正，糾正“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”才能選擇郵寄、數(shù)據(jù)電文等申報(bào)方式的規(guī)定，為納稅人被限制的申報(bào)方式選擇權(quán)“解禁”，充分發(fā)揮稅法激勵(lì)措施的“自主選擇效應(yīng)”。美國(guó)、英國(guó)、意大利、澳大利亞、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都允許納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇納稅申報(bào)方式。其次，應(yīng)積極借鑒西方國(guó)家納稅申報(bào)方式的改革經(jīng)驗(yàn)，加快全國(guó)電子納稅申報(bào)系統(tǒng)的建立，鼓勵(lì)納稅人通過網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)，充分發(fā)揮稅法激勵(lì)措施的“微觀激勵(lì)效應(yīng)”⑧。同時(shí)，為鼓勵(lì)納稅人充分利用電子系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)，促進(jìn)納稅成本的降低以及征稅效率的提升，對(duì)于積極進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，可在普通申報(bào)期的基礎(chǔ)上獲得申請(qǐng)延長(zhǎng)申報(bào)期間的權(quán)利。最后，還應(yīng)推進(jìn)稅務(wù)申報(bào)制度的改革與完善，鼓勵(lì)納稅人聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)，促進(jìn)自行納稅申報(bào)制度的良性發(fā)展。
第5篇：個(gè)人所得稅論文范文
普通的方法就是指運(yùn)用Excel中的If函數(shù)直接嵌套生成個(gè)人所得稅結(jié)果。例如在工資表中M列是稅前工資，自第3行開始是員工的工資信息，也就是說M3單元格開始是第一個(gè)員工的稅前工資數(shù)據(jù)。我們需要在其右側(cè)的N列的N3單元格開始使用If函數(shù)構(gòu)造出個(gè)人所得稅的應(yīng)繳稅額公式。以N3單元格內(nèi)的公式為例，具體公式如公式2-1所示。不難看出，在這個(gè)公式中靈活運(yùn)用了If函數(shù)的參數(shù)特性，將稅前工資看作是一條直線坐標(biāo)軸，子層函數(shù)值域均包含在其父層函數(shù)的[value_if_false]參數(shù)值域中，這樣就省略了很多代碼。但是這種省略對(duì)于初學(xué)函數(shù)者來說，很容易使他們陷入邏輯迷宮。而且長(zhǎng)達(dá)120多字符的公式長(zhǎng)度以及7層嵌套邏輯關(guān)系，會(huì)使他們?cè)谀骋粋€(gè)單元格內(nèi)一次性完成公式書寫的難度劇增，甚至因?yàn)槎啻螆?bào)錯(cuò)最終放棄此法。
2偽代碼分層代入法
如果犧牲部分代碼長(zhǎng)度將公式按照表1-1同樣的層次逐層展開后再代入，就可以解決邏輯混亂和書寫不清等問題。另外為方便初學(xué)者理解，我們?cè)诠街惺褂昧藗未a或一些表示值來說明一些關(guān)系。我們將需繳納的部分記作(M3-3500)，對(duì)其的值域進(jìn)行判斷，在判斷過程中對(duì)2-7層的條件使用And函數(shù)嚴(yán)格限制值域范圍，雖然犧牲了代碼長(zhǎng)度但是更易于理解。對(duì)于1-6層的代碼，都只對(duì)If函數(shù)中的[value_if_true]參數(shù)返回?cái)?shù)值，而對(duì)[value_if_false]參數(shù)返回“需繳費(fèi)”。依據(jù)以上解決方案的思路，我們將公式分成七個(gè)，每個(gè)公式代表表1-1中的一層，具體就如表2-1中所示。最終利用子層的代碼替換父層的“需繳費(fèi)”信息，就能得到形如公式2-1的長(zhǎng)公式，只是每層If的邏輯關(guān)系都是相對(duì)獨(dú)立且完整的。
3偽代碼分層代入法優(yōu)勢(shì)
利用偽代碼分層代入法解決問題，其代碼長(zhǎng)度并不是最優(yōu)的，但是在解決問題的過程中利用偽代碼分層公式對(duì)應(yīng)表能夠更清晰的體現(xiàn)出解題思路。在逐層代入的過程中，只要用子層的公式替換父層偽代碼后就可以得到正確結(jié)果，不用擔(dān)心在書寫多層嵌套時(shí)格式錯(cuò)誤。因?yàn)樵诿恳粚訒鴮懞髤?shù)都相對(duì)簡(jiǎn)單，很容易檢查出錯(cuò)誤并及時(shí)修改。
第6篇：個(gè)人所得稅論文范文
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅,存在問題,解決措施
改革開放之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)模式也從單一向多元化轉(zhuǎn)變，各種經(jīng)濟(jì)因素隨之也開始了多元化的趨勢(shì)。這對(duì)我國(guó)的稅收而言，也意味著其稅收主體也開始了多元化進(jìn)程，稅收政策也隨之做出調(diào)整，其中重要的一項(xiàng)就是從1980年開始征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的征收，對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重大的意義，同時(shí)也對(duì)平衡社會(huì)財(cái)富分配起者重要的作用。但是，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收仍存在著許多問題。
一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收存在的問題
(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策公平原則上存在缺陷。個(gè)人所得稅的征收是我國(guó)稅收的重要方面，在整個(gè)稅收體系中占有至關(guān)重要的地位。稅收是國(guó)家通過強(qiáng)制手段取得國(guó)家財(cái)政收入的主要途徑之一，在稅收制度上，有著明確的規(guī)定，要體現(xiàn)著法律的威嚴(yán)。個(gè)人所得稅作為我國(guó)稅收的一種，在征收的對(duì)象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時(shí)在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。但是目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收上，存在不公平的問題。比如在稅收來源不同時(shí)，個(gè)人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實(shí)際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費(fèi)卻有差異。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動(dòng)能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動(dòng)能力人員2人。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對(duì)甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔(dān)的生活壓力明顯比乙重，而在個(gè)人所得稅的征繳上，卻與乙承擔(dān)一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。
(二)個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)重流失。改革開放三十年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，人民生活水平大大的提高，個(gè)人收入也在飛速的高漲，這些年來中國(guó)公民的個(gè)人收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速得到提高，目前占到GDP的70％左右。個(gè)人收入的提高就為征收個(gè)人所得稅提供了堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)。為我國(guó)的財(cái)政收入做出了巨大的貢獻(xiàn)，可以說個(gè)人所得稅的征收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)的基礎(chǔ)。然而，目前在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴(yán)峻形勢(shì)。被稅務(wù)部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”?？梢妭€(gè)人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴(yán)重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個(gè)人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅的少之又少，對(duì)個(gè)人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測(cè)中國(guó)的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的損失。按照預(yù)測(cè)，中國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個(gè)數(shù)目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國(guó)個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國(guó)家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對(duì)是社會(huì)道德、國(guó)家法規(guī)的破壞，對(duì)我國(guó)未來的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入將會(huì)有大幅度的提升，而假如在個(gè)人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。因此個(gè)人所得稅征收的流失，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于國(guó)，也不利民。
(三)稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。我國(guó)還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國(guó)在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對(duì)一些應(yīng)收所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點(diǎn)過高或過低。同時(shí)加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。
但是，個(gè)人納稅意識(shí)的薄弱，社會(huì)責(zé)任淡薄，是直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的重要原因。符合繳納個(gè)人所得稅的公民，沒有認(rèn)識(shí)到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)，每個(gè)公民都有責(zé)任完成自己納稅的責(zé)任，這不僅是個(gè)人的問題還涉及到國(guó)家財(cái)政安全的問題，涉及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的問題，納稅是每個(gè)公民享受社會(huì)福利的基礎(chǔ)，沒有國(guó)家的稅收安全，財(cái)政的充足，社會(huì)保障就無法實(shí)現(xiàn)。每個(gè)公民都有義務(wù)為國(guó)家的稅收做出應(yīng)盡的責(zé)任，為國(guó)家的財(cái)政收入做出自己的貢獻(xiàn)，這是一個(gè)合格公民的權(quán)利和義務(wù)，也是社會(huì)責(zé)任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國(guó)稅法的宣傳不夠，對(duì)公民稅收教育的不足，以及公民個(gè)人素質(zhì)的缺陷，導(dǎo)致我國(guó)有許多有納稅義務(wù)和責(zé)任的公民，沒有按規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)，而是為個(gè)人一時(shí)的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個(gè)人收入，偷逃個(gè)人所得稅的繳納。
二、解決問題的措施
(一)致力于稅收的公平。法律面前人人平等，稅法面前也應(yīng)該是人人平等，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅法的制定，通過稅收制度的完善，改變當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平的現(xiàn)象。首先要在法律E做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時(shí)必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個(gè)平等的稅法體系。當(dāng)稅源不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際收入的數(shù)額，實(shí)行按實(shí)際收入定稅的規(guī)定，以此來定稅收的標(biāo)準(zhǔn)，避免收入一樣而稅源不一致導(dǎo)致的納稅標(biāo)準(zhǔn)不一致的弊病。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應(yīng)當(dāng)公平對(duì)待，按實(shí)際收入額來確定繳稅的數(shù)額，而不能看單項(xiàng)收入是否達(dá)到征收點(diǎn)，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過化整為零，來逃避稅收的現(xiàn)象。
此外，從我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看，雖然各種稅收項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上真正起作用的只有工資、薪金的所得，由于目前我國(guó)在這兩方面的稅收，實(shí)行強(qiáng)制性的繳納，有比較完善的代扣代繳課征管理制度，使得這兩項(xiàng)在稅款的征收上比較成功。但是其他各項(xiàng)個(gè)人所得稅，許多是國(guó)家規(guī)定暫不征收的，因此造成法律規(guī)定上的混淆點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)規(guī)定征收的稅收項(xiàng)目缺乏行之有效的征管辦法，最后造成稅款的流失。而根據(jù)我國(guó)目前高收入人群的收入來源來看，只依靠工資和薪金收入作為主要收入來源的，可以說是少之又少，大多數(shù)的高收入人群，都是通過其他途徑增加收入的，比如股票等有價(jià)債券的投資，股份分紅，利息分紅等，這些收入才是高收入人群主要的經(jīng)濟(jì)來源，而我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收上，對(duì)這些人群的這些收入分析明顯不足，導(dǎo)致應(yīng)收稅款的流失。而這樣一來，本來應(yīng)由高收入人群擔(dān)負(fù)的個(gè)人所得稅，就轉(zhuǎn)嫁到了中層收入的人群身上。從公平的角度而言，這對(duì)收入明顯少于高收入人群的中等收入人群來說，是極為不公平的，他們占的社會(huì)財(cái)富不如高收入人群，但是所承擔(dān)的稅收責(zé)任，社會(huì)責(zé)任卻重于他們。所以在個(gè)人所得稅的征收上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，應(yīng)對(duì)收入過高的人群進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，使社會(huì)財(cái)富分配趨于合理化，形成一個(gè)好的稅收環(huán)境。
(二)嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法行為。對(duì)于偷稅漏稅分子而言，必須加以懲治，才能有效遏制非法行為的發(fā)生。首先，在法律上，要加大對(duì)違法分子的懲罰力度，以便對(duì)違法分子起到震懾的作用。同時(shí)，稅收部門必須嚴(yán)格執(zhí)法，不能姑息養(yǎng)奸，對(duì)偷稅漏稅逃稅等非法行為坐視不管，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的監(jiān)督，擴(kuò)大執(zhí)法的范圍，著力清查高收入人群和特殊人群的收入狀況和納稅狀況，不能受各種社會(huì)關(guān)系和勢(shì)力的干擾，應(yīng)當(dāng)保持稅收的獨(dú)立性，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)從嚴(yán)處理。此外，要對(duì)稅收入員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的素質(zhì)，從執(zhí)法的角度上，全面加強(qiáng)稅收隊(duì)伍的執(zhí)法能力，同時(shí)加強(qiáng)清查各種偷稅漏稅行為的偵查能力，著力培養(yǎng)稅收隊(duì)伍的反偷稅漏稅能力，從執(zhí)法方加強(qiáng)控制，杜絕各種腐敗人員的加入，純潔稅收隊(duì)伍。
(三)加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。由于我國(guó)的教育水平不夠發(fā)達(dá)，導(dǎo)致公民在思想意識(shí)上存在盲點(diǎn)，對(duì)稅收制度不了解，對(duì)相關(guān)的法律不了解，沒有認(rèn)識(shí)作為納稅人是光榮的，沒有意識(shí)到依法納稅是每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)，也是每個(gè)公民對(duì)國(guó)家的責(zé)任，對(duì)社會(huì)的責(zé)任。因此要讓公民知道，稅收是“取之于民，用之于民”，公民在繳納稅收的同時(shí)，也是在享受稅收帶來的各種社會(huì)福利。首先要在全國(guó)范圍內(nèi)，進(jìn)行稅法宣傳，宣傳稅收知識(shí)，特別是針對(duì)高收入人群，要全面的進(jìn)行教育。其次，要重視對(duì)未來可能成為納稅人的人群進(jìn)行提前的教育宣傳，從思想上改變他們的納稅意識(shí)，提高他們對(duì)納稅的責(zé)任感。再次，對(duì)稅法的解讀要清晰明了，不能制定出只有專業(yè)人士才能看懂的法律，這樣不利于稅法的普及，也就不利用個(gè)人所得稅的稅收宣傳，要讓
法知于民，民行于法。從制定到宣傳，再到接受應(yīng)當(dāng)是一個(gè)統(tǒng)一的過程。只有這樣，才能提高公民的納稅意識(shí)。
三、結(jié)束語(yǔ)
個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要組成部分，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源之一，做好個(gè)人所得稅的征收工作，利國(guó)利民。因此，必須認(rèn)清當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作上存在的問題，并及時(shí)處理，這樣才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的最終目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]粱朋.稅收流失經(jīng)濟(jì)分析[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000
第7篇：個(gè)人所得稅論文范文
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 免征額 個(gè)稅改革
一、我國(guó)個(gè)人所得稅免征額制度的宗旨與實(shí)踐
（一）免征額制度的宗旨。工薪所得是勤勞所得，在納稅之前先對(duì)納稅人及其家庭成員的基本費(fèi)用予以免除，留給勞動(dòng)者適當(dāng)?shù)牟糠?，保證了勞動(dòng)成果的安全性，也激勵(lì)了人們勞動(dòng)的積極性。個(gè)人所得稅法規(guī)定工薪所得免征額的目的就是通過對(duì)個(gè)人收入的部分所得進(jìn)行事先扣除，從而免除維持納稅人最低生活水準(zhǔn)所需要的那部分所得的稅收，照顧納稅人的最低生活和費(fèi)用開支需要。從免征額制度的理論層面進(jìn)行分析，可以對(duì)其具體的設(shè)計(jì)提供理論基礎(chǔ)，其作用在保證國(guó)家稅收收入的同時(shí)，防止社會(huì)貧富兩極分化的作用。
（二）免征額制度的實(shí)踐。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，居民的收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅納稅人也逐漸增加，個(gè)人所得稅已成了“大眾稅”。個(gè)人所得稅免征額法律制度作為一項(xiàng)稅收減免制度，也日益成為了稅法當(dāng)中一項(xiàng)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的重要制度，我國(guó)學(xué)者通過對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅免征額法律制度歷史沿革和現(xiàn)狀的探析，剖析當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅免征額制度存在的問題，提出了“以人為本，公平稅負(fù)”的指導(dǎo)思想來完善我國(guó)個(gè)人所得稅免征額的法律制度。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅免征額優(yōu)點(diǎn)
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元：稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，最低一檔稅率由5%降為3%這次調(diào)整將大幅度減輕中低收入人群的稅負(fù)，標(biāo)志著調(diào)整國(guó)民收入分配格局已經(jīng)拉開序幕。而個(gè)人所得稅免征額的調(diào)高將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)作用積極。
（1）大幅度減輕中地收入的納稅群體的負(fù)擔(dān)。對(duì)中低收入者納稅負(fù)擔(dān)的減輕是一個(gè)組合拳，一方面減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)因物價(jià)上漲飛、等因素造成居民生活成本上升的一個(gè)補(bǔ)償。
（2）加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┒愗?fù)。
（3）減輕了個(gè)體工商戶和承包租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅免征額缺點(diǎn)
（一）個(gè)稅免征額沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)。目前我國(guó)個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位，免征額也是以個(gè)人為單位進(jìn)行扣除，但是每個(gè)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)都是不同的，所以如果對(duì)月收入相同的納稅人征收相同的稅收有時(shí)是很不公平的。如果王張兩人收入相同均為為5800元，但是王某有父母子女三人需要嵫，張某只需撫養(yǎng)一個(gè)孩子，則王某的家庭中平均每人的月均收入為1500元，而劉某的家庭中平均每人的月均收入為2000元，這種情況下，對(duì)李劉兩人征收相同的稅款是非常不公平的。雖然個(gè)人所得稅免征額經(jīng)歷了從800元到1600元，從1600元到2000元再到3500元的調(diào)整，但這只是量的改變，卻不是根本性質(zhì)的改變。
（二）個(gè)稅免征額沒有考慮通貨膨脹。我國(guó)現(xiàn)行的免征額是一定值，免征額為固定不變的3500元，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)在不斷上升，近些年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)持續(xù)增加，這對(duì)居民的收入支出有很大的影響，可能會(huì)使原來不需要納稅的群體納稅，原來稅率低的群體的稅率檔次提高，加大了居民的稅收負(fù)擔(dān)，反而不利于個(gè)稅免征額實(shí)現(xiàn)它調(diào)節(jié)收入差距的功能。
（三）未考慮地區(qū)差異。根據(jù)調(diào)查得知，全國(guó)的工資薪金所得稅收收入中，上述6個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省市合計(jì)占到65%左右，而其他28個(gè)省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，生產(chǎn)總值高，工資薪金總額高，稅收收入自然也高?？梢?，實(shí)行起征點(diǎn)的地區(qū)差異是可行的，也是有必要的，對(duì)于一些稅收收入很少的地區(qū)，如果大幅度提高起征點(diǎn)，這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的尷尬境地。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上述地區(qū)，居民的生活消費(fèi)開支很大，如果起征點(diǎn)太低，老百姓的實(shí)際稅負(fù)很高，起征點(diǎn)不能發(fā)揮扣除基本生計(jì)費(fèi)的效用。
四、總結(jié)
收入是消費(fèi)的基礎(chǔ)和前提。根據(jù)居民工資水平的實(shí)際情況，提高個(gè)人所得稅免征額有利于提高中低收入者的實(shí)際收入，改善人民的生活。稅收是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段。提高個(gè)人所得稅免征額可降低中低收入者的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，有利于加快形成合理有序的收入分配格局，促進(jìn)社會(huì)公平。提高個(gè)稅免征額，在目前物價(jià)上漲等背景下，是富于民的重要舉措。會(huì)有更多的中低收入群體被納入免稅范圍。只有藏富于民，確保工薪階層的收入有提高，才能擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)公平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)更有動(dòng)力。消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)具有反作用。擴(kuò)大內(nèi)需是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略方針和基本立足點(diǎn)，擴(kuò)大消費(fèi)需求是擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略重點(diǎn)。提高個(gè)人所得稅免征額，提高低收入人群的收入，有利于增強(qiáng)居民消費(fèi)能力，全面拉動(dòng)內(nèi)需。
個(gè)稅改革是一項(xiàng)綜合系統(tǒng)的改革，重要的是，在種種技術(shù)性的層面背后，我國(guó)個(gè)稅改革的方向和趨勢(shì)正日漸清晰，那就是加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。調(diào)節(jié)貧富差距，而不是增加稅收收入；讓中低收入階層受益，而不是使他們成為繳納個(gè)稅的主力軍，當(dāng)這些原則得到堅(jiān)持，我國(guó)的個(gè)稅改革一定能真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，最大限度地返利于民，讓更多老百姓受益。
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第8篇：個(gè)人所得稅論文范文
（福建廣播電視大學(xué)三明分校，福建 三明 365000）
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個(gè)人所得稅的重要對(duì)象，如何在依法納稅的前提下，通過合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負(fù),是高校需要面對(duì)的問題。本文主要針對(duì)高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃分析。
關(guān)鍵詞 ：高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0090-03
一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過合理的非違法的籌劃安排，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的活動(dòng)。可以看出納稅籌劃是納稅人遵循“法無明文不為過，法無禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。
個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)居住或不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人而應(yīng)繳納的稅。高校個(gè)人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個(gè)人所取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班、獎(jiǎng)金、其他補(bǔ)助等所有收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育投入的加大，高校教師個(gè)人收入也增長(zhǎng)較快，國(guó)家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。因此，高校教師個(gè)人所得稅也迅速增長(zhǎng)。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個(gè)人所得稅3.12萬元，2012年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到了3701萬元，20年間個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了1186倍。
那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國(guó)高校教師的收入一般來說包括三個(gè)方面：國(guó)家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個(gè)人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎(jiǎng)金、課時(shí)費(fèi)、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項(xiàng)內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實(shí)存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對(duì)于剛參加工作的助教來說全年收入不過兩三萬元左右。曾經(jīng)有人對(duì)高校教師收入做了統(tǒng)計(jì)和測(cè)算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時(shí)費(fèi)是根據(jù)課程和教學(xué)需要來安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時(shí)少的月份收入達(dá)不到起征點(diǎn)，課時(shí)多的月份收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于起征點(diǎn)，但在扣除所得稅后得到較少的實(shí)際工資，而真正增加的是個(gè)人所得稅稅負(fù)，教師們普遍抱怨辛苦掙來的錢都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長(zhǎng)了18倍，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅增長(zhǎng)的速度。由此可見，簡(jiǎn)單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點(diǎn)人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進(jìn)行納稅籌劃，無疑增加了教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。
二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)證分析
高校教師個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來源于任職院校的基本工資、課時(shí)費(fèi)、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等；二是勞務(wù)報(bào)酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。
下面通過案例分別不同的涉稅項(xiàng)目談?wù)劯咝€(gè)人所得稅的籌劃思路。
（一）工資、薪金所得的納稅籌劃
1、合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金
現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平。基本上采用以下兩種與教師工作量、業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等）和課酬兩部分，每個(gè)月按照教師實(shí)際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，教師每個(gè)月的收入都不一樣，都會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時(shí)部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費(fèi)用等，如果未能完成標(biāo)準(zhǔn)工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。
例如1：某高校一教師月基本工資扣除個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”后實(shí)發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量，未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)課酬，超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)及超課時(shí)每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個(gè)學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時(shí)間的安排不均衡，收入時(shí)高時(shí)低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來的優(yōu)惠。采用業(yè)績(jī)津貼制，各月的收入比較平均，稅負(fù)也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量還是超課時(shí)完成工作量，業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)都比基本收入加課酬制的稅負(fù)要低一些。
因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績(jī)津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，而且易于操作。
2、合理設(shè)計(jì)年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率
按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅法[2005]9 號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，全年有12個(gè)月，卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個(gè)應(yīng)納稅所得額級(jí)距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征收是采用全額累進(jìn)稅率的，因此當(dāng)計(jì)稅所得額突破某一區(qū)間，升級(jí)至稅率的上一級(jí)次時(shí)，存在著一個(gè)增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎(jiǎng)金增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的區(qū)間。
例2：某高校教師全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）
應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元
稅后收入=18000-540=17460元
而如果全年一次性獎(jiǎng)金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）
應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，
稅后收入=18010-1696=16314元
也就是說：稅前獎(jiǎng)金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)低于稅負(fù)的增長(zhǎng)。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)需要特別注意年終一次性獎(jiǎng)金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計(jì)算超額超率臨界點(diǎn)，避免適用高一級(jí)稅率，出現(xiàn)實(shí)際稅后收入慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的情況，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃
高校教師的勞務(wù)報(bào)酬所得，主要有在外兼職所得，如開展補(bǔ)課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專業(yè)技術(shù)為各類企業(yè)提供的服務(wù)等等。
我國(guó)稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對(duì)應(yīng)稅所得超過20000的部分加征五成，對(duì)應(yīng)稅所得超過50000元的部分加征十成。（見表2）
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃
1、分次收取，降低稅負(fù)
由于勞務(wù)報(bào)酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會(huì)相應(yīng)地減輕。
例3：高校教師李某利用業(yè)余時(shí)間為一家建筑工程公司設(shè)計(jì)工程圖紙，獲取報(bào)酬30000元。
如果該教師一次性收取30000元，則
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
如果該教師分10個(gè)月收取，每月收取3000元，那么
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元
5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元
2、報(bào)銷費(fèi)用，降低報(bào)酬
稅法規(guī)定：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，但卻沒有明文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納，因而在勞務(wù)報(bào)酬合同中，可以規(guī)定由支付報(bào)酬者繳納、也可以由獲得報(bào)酬者個(gè)人繳納。為他人提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利和某些不可避免的開支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己原有的報(bào)酬?；I劃的結(jié)果是名義上降低報(bào)酬額，實(shí)際上會(huì)增加凈收入。
教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可以通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。
例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費(fèi)共40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共10000元，由王教授自理。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元
最后王教授實(shí)際收入為：40000-7600-10000=22400元
如果在簽訂合同時(shí)，王教授與對(duì)方商議，讓對(duì)方報(bào)銷交通費(fèi)開銷，由對(duì)方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費(fèi)30000元，與其報(bào)酬有關(guān)的個(gè)稅由公司代付。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
王教授實(shí)際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元
在此項(xiàng)籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過最初的40000元，對(duì)公司也是有利的。
3、多項(xiàng)報(bào)酬，分項(xiàng)計(jì)算
如果一人在同一個(gè)月內(nèi)取得幾項(xiàng)不同的勞務(wù)報(bào)酬，那么分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用比幾項(xiàng)合并納稅更節(jié)稅。
例5：李教授利用空閑時(shí)間在1個(gè)月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)收入2萬元、翻譯收入1.5萬元、技術(shù)服務(wù)收入3萬元，合計(jì)收入6.5萬元。
方法一：合并計(jì)算納稅
合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）
應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）
方法二：分項(xiàng)計(jì)算納稅：
設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）
翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）
總共應(yīng)交個(gè)人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）
通過比較可以看出，如果分項(xiàng)計(jì)算可以少交個(gè)人所得稅3000元。
（三）稿酬所得納稅籌劃
稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入?？鄢~為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報(bào)酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除，減少計(jì)稅總額以降低稅負(fù)
我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要使每部作品的稿酬收入不超過4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書，而且對(duì)發(fā)行量不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則不宜采用這種方式來節(jié)稅。
由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法相似，通過由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費(fèi)用，作者適當(dāng)降低稿酬來實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅總額降低稅負(fù)的目的。
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第9篇：個(gè)人所得稅論文范文
論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制改革；價(jià)值目標(biāo)；立法與完善
2007年我國(guó)個(gè)人所得稅法再次修訂，新修訂的個(gè)人所得稅法從2008年3月1日起施行。雖然所修訂的內(nèi)容僅僅局限于個(gè)人所得稅工資薪金部分免征額的調(diào)整，但其所受關(guān)注的程度不亞于2005年的那次稅法修訂。由此可見個(gè)人所得稅法在人們心目中的位置及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的影響。2005年個(gè)人所得稅法修訂后總體來說新稅制運(yùn)行平穩(wěn)，納稅主體范圍有所縮小，并強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的征管制度，稅收收入也得到了相應(yīng)的增長(zhǎng)，然而隨著個(gè)人所得收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的納稅主體又在不斷地增加，工薪階層再次成為個(gè)人所得稅最主要的納稅主體。使本來是對(duì)富有者征收的個(gè)人所得稅在實(shí)踐中變成了大眾稅，從而引起人們對(duì)個(gè)人所得稅法的普遍關(guān)注和質(zhì)疑，個(gè)人所得稅究竟是調(diào)節(jié)了誰(shuí)?除此之外，涉及到個(gè)人所得稅法的價(jià)值功能課征模式、納稅主體及范圍、稅率與減免稅等諸多方面的問題在多次個(gè)人所得稅法的修改中并未得到體現(xiàn)，因此，許多專家紛紛表示，個(gè)人所得稅法的幾次修改僅僅是局部微調(diào)，要制定一部科學(xué)、完善的《個(gè)人所得稅法》還有很長(zhǎng)的路要走。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅法的現(xiàn)狀
我國(guó)個(gè)人所得稅法制定于1980年，最初的個(gè)人所得稅全年稅額只有10余萬元，在我國(guó)財(cái)政收人中的比重幾乎可以忽略不計(jì)。1993年個(gè)人所得稅制改革時(shí)全年收入額也只有40多億元。1994年實(shí)施新稅制，個(gè)人所得稅收入開始逐年迅速增長(zhǎng)，當(dāng)年為72．7億元，但到2004年個(gè)人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到了1737．1億元，成為全國(guó)第四大稅種和許多地區(qū)僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。2005年個(gè)人所得稅收入歷史性的突破了2000億元，2005年個(gè)人所得稅法修訂后，個(gè)人所得稅的稅收收入不僅沒有減少，2007年則達(dá)到了3184．9801億元，對(duì)緩解處于社會(huì)主義初級(jí)階段的我國(guó)財(cái)政緊張狀況發(fā)揮了十分重要的作用，也使稅收的效率功能得以充分發(fā)揮。但在個(gè)人所得稅保障國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，我們也看到個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)生了顯著變化，效率功能得以充分發(fā)揮，而其調(diào)節(jié)收入差距的功能和公平收入的功能卻被大打折扣，與個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷出現(xiàn)了較大的背離。如果說1980年我國(guó)開征個(gè)人所得稅的目的是為了適應(yīng)改革開放條件下對(duì)來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)人進(jìn)行征稅的需要，符合國(guó)際慣例，而在隨后頒布的個(gè)體工商戶所得稅條例和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅條例則是為了調(diào)整社會(huì)分配并在一定程度上取得財(cái)政收入，前者應(yīng)是主要目的。1993年新的個(gè)人所得稅法修訂，個(gè)人所得稅的功能已不再局限于調(diào)節(jié)社會(huì)分配，其中財(cái)政功能應(yīng)該說占據(jù)了較大的比重。且經(jīng)過十余年來的運(yùn)作，個(gè)人所得稅法的價(jià)值功能已經(jīng)非常明顯地呈現(xiàn)出效率優(yōu)先的實(shí)際效果，公平分配的價(jià)值功能已退為其次。從有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)來看，2001年～2003年我國(guó)平均來自工薪階層繳納的個(gè)人所得稅的比重已達(dá)50．93％，甚至有些地區(qū)已高達(dá)70％甚至80％。在納稅人數(shù)上也由1998年的1．09億人次達(dá)到了2004年的2．6億人次，反映在現(xiàn)實(shí)生活中則表現(xiàn)為一方面是真正擁有高收入的人并沒有多繳稅。2001年在我國(guó)的7萬億元存款中，不足20％的富人占有80％的存款，而他們繳納的個(gè)人所得稅卻不足10％。2006年實(shí)行個(gè)人所得稅高收入者申報(bào)制度，但從已申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看，仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶僅占少數(shù)，而被列為高收入人群相對(duì)集中的行業(yè)，申報(bào)人數(shù)也相對(duì)較少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市高收入集中的海淀區(qū)高收入者納稅比重僅占總額的8％；廣東省高收入者的納稅比重也僅占省內(nèi)納稅總額的2．33％。當(dāng)然，這不只是北京和廣東的個(gè)別現(xiàn)象。而據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)國(guó)稅局1999年統(tǒng)計(jì)，5％的富人繳納了約55％的稅收，最富的1％的富人繳納了19％的所得稅，55％的較低收入的人口繳納的所得稅只占所得稅總額的4％。另一方面則表現(xiàn)在我國(guó)貧富差距繼續(xù)拉大。
據(jù)聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署調(diào)查顯示，中國(guó)目前的基尼系數(shù)為0．45，占總?cè)丝?0％的最貧困人口占收入和消費(fèi)的份額只有4．7％，而占人口20％的最富裕人口占收入和消費(fèi)的份額高達(dá)50％。中國(guó)社會(huì)的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度?？梢娢覈?guó)的個(gè)人所得稅征收的重點(diǎn)并沒有放在調(diào)節(jié)高收人上，根本談不上是什么“富人稅”，而在很大程度上卻象是一個(gè)“工薪稅”，或者說是一個(gè)“準(zhǔn)工薪稅”。正如有的學(xué)者指出，西方發(fā)達(dá)國(guó)家擁有200多年悠久歷史的個(gè)人所得稅且走過了“富人稅”到“大眾稅”的歷程，我國(guó)的個(gè)人所得稅在不足20年的時(shí)間內(nèi)就“基本到位”，這是很不可思議的。其中固然有隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來的居民收入增加的合理成分，但個(gè)人所得稅本身的設(shè)計(jì)缺陷同樣是不容忽視的。眾所周知，所得稅最初產(chǎn)生于英國(guó)，因戰(zhàn)爭(zhēng)而設(shè)，最初開征的目的是為了籌集財(cái)政收入，因此有“戰(zhàn)時(shí)稅”之稱。
在隨后的發(fā)展中由于其所具有的聚財(cái)和調(diào)節(jié)收入的功能而被世界上許多國(guó)家所采用并得以推廣。公平原則逐漸成為個(gè)人所得稅的基本原則被加以確認(rèn)。我國(guó)個(gè)人所得稅開征之初應(yīng)該說是主要采用公平原則，其目標(biāo)模式的選擇是采用公平原則以調(diào)節(jié)個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)民收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的快速增長(zhǎng)已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，成為現(xiàn)階段我國(guó)最有影響力的稅種之一，個(gè)人所得稅目標(biāo)模式的選擇已經(jīng)嚴(yán)重影響了該稅的發(fā)展和走向。
二、當(dāng)代稅制原則的演變
20世紀(jì)80年代以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，這不僅是西方國(guó)家歷史上的一次重大稅制改革，而且也是半個(gè)世紀(jì)以來稅制原則的一次重大調(diào)整。其中稅制原則的變化趨勢(shì)有如下幾方面：
(一)在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)
凱恩斯主義極力主張稅收全面介入生活，堅(jiān)持國(guó)家稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想被20世紀(jì)80年代稅制改革中尋求減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)適度干預(yù)的傾向所代替。如普遍降低所得稅稅率、最大限度地減少各種稅收優(yōu)惠等。這些都意味著政府放棄利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)以及對(duì)居民和企業(yè)經(jīng)濟(jì)選擇的干預(yù)。
(二)在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率
稅收的公平與效率始終是一對(duì)難解的矛盾，一般而言，要么強(qiáng)調(diào)公平犧牲效率，要么強(qiáng)調(diào)效率犧牲公平。實(shí)行累進(jìn)稅制有利于促進(jìn)公平，但效率較低；實(shí)行比例稅制效率較高，但有失公平。在2o世紀(jì)五六十年代，發(fā)達(dá)國(guó)家的政府寄希望于通過稅收來緩解收入分配不公問題，對(duì)累進(jìn)稅制極為重視，尤其是個(gè)人所得稅，不僅最高邊際稅率非常高，而且累進(jìn)檔次多達(dá)十余個(gè)。但到了20世紀(jì)70年代，主要發(fā)達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)入了滯脹時(shí)期，失業(yè)率和通脹率劇增，經(jīng)濟(jì)的實(shí)際增長(zhǎng)率普遍降低。20世紀(jì)80年代初美國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為2．05％，法國(guó)為2．3％，聯(lián)邦德國(guó)為1．65％，英國(guó)為1．15％，日本為3．7％，意大利為1．8％，這比20世紀(jì)50—60年代的水平低得多。面對(duì)這種情形，凱恩斯學(xué)派的理論與政策已顯得力不從心，而各種反凱恩斯學(xué)派的非主流學(xué)派如貨幣學(xué)派、供應(yīng)學(xué)派等新經(jīng)濟(jì)自由主義乘機(jī)而起。這些學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論雖然有所不同，但其共同特征是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制的作用，主張減少國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相適應(yīng)，20世紀(jì)8o年達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)行了稅制改革，其基本內(nèi)容是合并納稅檔次，降低最高邊際稅率，拓寬稅基，減少優(yōu)惠，反映出這些國(guó)家以犧牲公平為代價(jià)來?yè)Q取提高效率的意向。
(三)在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平
這一變化體現(xiàn)在20世紀(jì)80年代的稅制改革中，主要有兩點(diǎn)：一是中等收入階層的稅率降幅與高等收入階層相比要小得多。二是由多級(jí)累進(jìn)稅制向比例稅制靠攏，由過去的十多個(gè)級(jí)距改為只有3—5個(gè)級(jí)距。甚至在俄羅斯還采用了單一稅率制。一般而言，比例稅制體現(xiàn)稅收的橫向公平，累進(jìn)稅制體現(xiàn)稅收的縱向公平。
(四)在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重
多年來，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)效率極為重視，相對(duì)而言對(duì)稅制本身的效率不夠重視。而20世紀(jì)80年代的稅制改革卻一反常規(guī)，力求促成使經(jīng)濟(jì)效率同稅制效率并重的趨向。最為明顯的是從繁雜的稅制向簡(jiǎn)化稅制過渡，課稅所得的計(jì)算也由復(fù)雜轉(zhuǎn)變?yōu)楹?jiǎn)便。
(五)經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國(guó)稅制出現(xiàn)趨同化
目前世界上已建立了24個(gè)自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟等形式的區(qū)域集團(tuán)。經(jīng)濟(jì)全球化使要素的流動(dòng)性增強(qiáng)，而要素之所以全球流動(dòng)是為了尋求最優(yōu)稅后回報(bào)率。所以影響要素流動(dòng)的因素中除了資源和投資環(huán)境外，稅收也是一個(gè)重要因素。特別是發(fā)達(dá)國(guó)家之間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別不大，因而稅前回報(bào)率差別并不大，稅收對(duì)要素流動(dòng)有較大的影響，稅收競(jìng)爭(zhēng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要形式。
一旦一國(guó)降低生產(chǎn)要素的稅負(fù)，世界上的生產(chǎn)要素就會(huì)向該國(guó)流動(dòng)，這會(huì)造成其他國(guó)家生產(chǎn)要素和稅基的流失，使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，其他國(guó)家也會(huì)采取類似的減稅措施，這就是發(fā)達(dá)國(guó)家步調(diào)一致地進(jìn)行稅制改革的重要原因。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅價(jià)值目標(biāo)的選擇
效率優(yōu)先，更加注重公平應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的基本原則。稅制原則的發(fā)展演變及我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐表明，未來我國(guó)在個(gè)人所得稅改革中必須堅(jiān)持效率優(yōu)先，更加注重公平的原則，而這一原則得以真正貫徹的前提是必須認(rèn)識(shí)和解決以下幾個(gè)方面的問題：
(一)寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)化稅制是所得稅發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)
20世紀(jì)80年代以來的世界性稅制改革，表現(xiàn)在個(gè)人所得稅上的共同特點(diǎn)是“拓寬稅基，降低稅率”。這在一定程度上反映出各國(guó)政府稅收政策指導(dǎo)思想上的重要變化，即長(zhǎng)期被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”的個(gè)人所得稅制，在解決各式各樣的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)問題，尤其是在促進(jìn)社會(huì)公平問題上，已難達(dá)到預(yù)期效果。這在我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)踐中也已被證實(shí)。所以，在各國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化日益明顯、各國(guó)稅制出現(xiàn)趨同化趨勢(shì)下，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革也應(yīng)適應(yīng)這一客觀形勢(shì)，遵循“效率優(yōu)先，更加注重公平”的個(gè)人所得稅原則。
(二)個(gè)人所得稅改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程
在實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平分配目標(biāo)過程中，僅靠個(gè)人所得稅是難以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。它需要包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的諸多稅種的配合和相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。這就需要建立與個(gè)人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對(duì)個(gè)人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系，正確處理個(gè)人所得稅與相關(guān)稅種之間的關(guān)系。
個(gè)人收入作為社會(huì)財(cái)富的一種流量，是不會(huì)永久停留在收入狀態(tài)的，而是被所得者進(jìn)行了處置，或消費(fèi)、或儲(chǔ)蓄、或投資、或購(gòu)買財(cái)產(chǎn)、或資助他人等，因此，社會(huì)貧富的差別不僅表現(xiàn)在收入上，而且還表現(xiàn)在消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資及財(cái)產(chǎn)上?？梢娨獙?shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)，就應(yīng)建立收入、儲(chǔ)蓄、投資、財(cái)富及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各種相應(yīng)稅收，這樣在個(gè)人所得稅沒有調(diào)節(jié)到位時(shí)，會(huì)有財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅補(bǔ)充。在這些相關(guān)稅種相配套的體系中，個(gè)人所得稅、資本利得稅應(yīng)以效率原則優(yōu)先，兼顧公平；而財(cái)產(chǎn)稅，特別是遺產(chǎn)贈(zèng)與稅應(yīng)以公平原則優(yōu)先，兼顧效率。
(三)地區(qū)差異造成的稅收不公難以通過稅收單獨(dú)完成
