審計經(jīng)濟論文精選(九篇)

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第1篇：審計經(jīng)濟論文范文

一、環(huán)境績效審計的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎

環(huán)境績效一般是指進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形收益與無形收益。關(guān)于環(huán)境績效審計的含義目前還沒有一個比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認為環(huán)境績效審計是指對政府部門的環(huán)境管理責任和企業(yè)應承擔的環(huán)境保護、環(huán)境治理責任及他們的工作績效進行的審計[1]；陳正興認為環(huán)境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標準，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為[2].

1999年11月世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計指南”，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學者的看法，我們對環(huán)境績效審計做出如下的定義：環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標準評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。

審計客觀基礎是審計賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會經(jīng)濟環(huán)境中的需求，尤其是對審計活動所提供信息的需求。審計的客觀基礎決定著該類審計的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計，有著不同的客觀基礎。具體到環(huán)境績效審計而言，其產(chǎn)生的客觀基礎應是檢查環(huán)境資源的管理和使用責任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過法律委托授權(quán)于一定的政府機關(guān)或社會經(jīng)濟組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔起經(jīng)濟、有效地使用和管理環(huán)境資源的責任，因而需要通過國家審計來檢查其受托管理、使用責任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計來檢查其是否經(jīng)濟、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟性、有效性的評價，屬于對環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計。

二、環(huán)境審計、績效審計與環(huán)境績效審計

（一）環(huán)境審計與環(huán)境績效審計

環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分，具有環(huán)境審計的基本特征，與環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計體系。

環(huán)境審計，也稱為環(huán)境、健康和安全審計，是審計學科在可持續(xù)發(fā)展目標下開拓的一個審計新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計被定義為審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任進行監(jiān)督、評價和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護中存在的違法行為，促進各級政府和企事業(yè)單位加強環(huán)境管理。

環(huán)境審計包括環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分。環(huán)境財務審計注重財務報表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計更多的是考察、分析和評價組織所采取的各項環(huán)境措施和環(huán)境管理活動的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時應提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當性，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點。

（二）效益審計與環(huán)境績效審計

效益審計起初并沒有一個統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計機關(guān)國際組織才在利馬會議上將其定義為“績效審計”（PerformanceAuditing）。最高審計機關(guān)國際和亞洲組織將績效審計定義為：績效審計是一種對被審計單位履行其職責過程中使用資源的經(jīng)濟、效率和效果方面的審計，也就是通常所說的“三E”審計，近年來，又提出“五E”審計，即在“三E”審計的基礎上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計。效益審計的目的是為了對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督和評價，以考核有關(guān)經(jīng)濟責任的履行情況，并促使被審計單位提高效益。效益審計的開展是一個系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進行建設，要把效益審計作為一項獨立的審計類型進行全面實踐和探索。

國際上審計已經(jīng)向績效審計發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計雖然隸屬于環(huán)境審計的體系范疇之內(nèi)，但是又同時兼有績效審計的特點，對績效審計的探索有助于完善環(huán)境審計的方法，拓寬環(huán)境審計的范圍，豐富環(huán)境審計的內(nèi)容，突出環(huán)境審計的建設性意義。我國的環(huán)境審計要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性為主要審計對象逐步過渡到績效審計上。

三、環(huán)境績效審計的特點

（一）審計結(jié)果的建設性

環(huán)境審計的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計中，更應強調(diào)其評價職能。通過對被審計單位環(huán)境管理的各個方面進行細致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進措施，以幫助被審計單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計的根本目的，環(huán)境績效審計是一種以促進為主的建設性審計。

（二）審計標準的不確定性

一方面，環(huán)境績效審計屬于環(huán)境審計的一個組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標準在內(nèi)的各種環(huán)境標準，都是環(huán)境審計在審計依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計的獨特之處。另一方面，績效審計的評價標準存在很大的不確定性，績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的衡量標準，得出的結(jié)論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現(xiàn)場審計開始前，就衡量績效的標準問題與被審計單位進行協(xié)商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。評價標準的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計的一大特點。

（三）審計活動的綜合性

環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計，被審計單位的環(huán)境管理活動都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計的對象和范圍應包括被審計單位的全部環(huán)境管理活動。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強的綜合性審計。

四、環(huán)境績效審計的目標

環(huán)境績效審計的目標包括根本目標、具體目標和分項目標三個層次。其根本目標與環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計的根本目標是一致的，即：改善環(huán)境管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計是從績效審計這個角度來實現(xiàn)這一目標的。具體目標可以概括為：對環(huán)境管理各步驟的績效情況進行審計評價，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設性的審計意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進

行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進一步地可以將具體目標分解為四類分項目標：（一）評價環(huán)境法規(guī)政策的科學性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評價環(huán)境管理機構(gòu)的設置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進建議；（三）評價環(huán)境規(guī)劃的科學性和合理性，有助于制訂更加科學合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設性意見。

五、環(huán)境績效審計的層次

環(huán)境績效審計可以分為宏觀和微觀兩個層次。對政府的環(huán)境績效審計屬于宏觀層次，由國家審計機關(guān)來進行，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進行評價，看環(huán)境政策是否促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達到了預期的效果和目標；對企業(yè)的環(huán)境績效審計屬于微觀層次，由內(nèi)部審計或社會審計來承擔，重點審查監(jiān)督企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益。

（一）宏觀環(huán)境績效審計

1.政府環(huán)境政策的績效審計

該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟政策和行政控制的效果進行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對政策本身進行過多地評價。評價時需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實施能否達到預期的目標；其次，在達到目標的前提下，看政策的實施費用能否達到最小。

2.政府環(huán)境保護資金的績效審計

國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實性、合規(guī)性審計的基礎上，還應對資金的撥付、使用是否達到預期的效果進行審計，因為真實合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計主要是對其撥付使用情況和使用效果進行監(jiān)督。具體審查各級財政部門及各級主管部門是否及時將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后的環(huán)境效益進行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應有的作用。

3.政府環(huán)境項目效益審計

政府環(huán)境項目效益審計屬于績效審計，進行項目效益審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、不同階段實施，還要了解項目分解情況。在了解了項目之后，還應清楚該項目的目標，在審計能力有限的情況下，應以是否實現(xiàn)項目目標為重點。如果不能實現(xiàn)目標，則審查不能實現(xiàn)的原因；如果達到了目標，則審查成本是否超過了預算，以達到使用最少的成本取得最大的項目效益。

（二）微觀環(huán)境績效審計

企業(yè)的環(huán)境績效審計內(nèi)容一般包括在環(huán)境績效報告中，它進行環(huán)境績效審計包括以下幾個方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標準、排污收費是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當制訂的排放標準或排放費只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會成本時，該排放標準或排放費才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對企業(yè)來說，每一項政策都有明確的目標，審計人員應考慮政策規(guī)定是否達到目標，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評價這些內(nèi)部控制的設計和有效性，是否有利于預防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標以及一些污染指標的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標的上限；最后審查一些能對環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標準等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計

對企業(yè)而言，環(huán)境保護的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會效益和經(jīng)濟效益，該項審計是指企業(yè)進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項目的審計是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計，其指標既有財務的、又有非財務的；既有綜合的、又有具體的指標。主要包括：（1）環(huán)保投資審計：主要是對企業(yè)自己投入環(huán)保設施及重要資產(chǎn)上資金的真實性、投資行為的持續(xù)性的審查核實，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實與到位；（2）環(huán)境成本費用審計：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中投入到環(huán)境管理中的成本與費用指標；（3）環(huán)境損害費用審計：評價和審查企業(yè)由于對環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟收益審計：評價與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟效益或者企業(yè)由于加強了環(huán)境保護導致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計：企業(yè)加強環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟效益，而且可以實現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會形象和美譽度，環(huán)境管理綜合效益的審計包括對治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財務指標和軟指標的評價，也就是對社會效益和生態(tài)效益的評價。

六、環(huán)境績效審計的內(nèi)容

最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。

（一）對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計。這是目前世界各國開展政府和公營機構(gòu)績效審計最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門使用其法律授權(quán)和公共資源，督促社會公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對政府環(huán)境項目的效益審計。其主要對象是政府負責的保護或改善環(huán)境的項目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權(quán)審計機關(guān)對這些項目的“財政、財務收支的效益性”進行審計。實施該類審計時，審計機關(guān)應該注意對環(huán)境項目的選擇，考慮經(jīng)營風險、重要性和可審計性等方面問題。

（三）對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計。審計機關(guān)或者內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過專項資金審計、經(jīng)濟責任審計或項目審計等方面工作的實施，檢查或確認政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實施，并已經(jīng)達到目標，有無造成過多成本等。

（四）對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計。環(huán)境審計被看作對一個組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計中對環(huán)境管理機構(gòu)的設置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學性的評價都屬于環(huán)境績效審計的范疇。

（五）對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估。雖然我國的審計機關(guān)并無對政策制定進行審計的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費的計費范圍和收費標準的合理性等。事實上，經(jīng)過反饋的審計信息也是國家有關(guān)部門制定政策的重要依據(jù)。

七、當前我國開展環(huán)境績效審計的障礙與對策

開展環(huán)境績效審計是國際上環(huán)境審計的發(fā)展趨勢，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計存在一些體制上、觀念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對開展環(huán)境績效審計的必要性認識不足。目前對于加強環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達成了共識，但對于如何加強環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計在環(huán)境管理中的作用等問題認識不夠深入，主要著眼點還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對于環(huán)境投入的效果以及投

入產(chǎn)出的對比狀況卻沒有更多的考慮，以達到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計首要的是提高對環(huán)境績效審計的重要性和必要性的認識。

（二）環(huán)境財務審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計以環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎，是一種綜合性的審計，在我國環(huán)境財務信息不真實和環(huán)境管理違規(guī)時有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計缺乏相應的基礎。大力發(fā)展環(huán)境財務審計和合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎。

（三）開展環(huán)境績效審計的理論準備不足。環(huán)境績效審計作為一項實踐性的工作，只有具備一定的理論知識的儲備，才能為實際問題的解決提供理論準備。我國環(huán)境績效審計的理論研究尚處于萌芽階段，對于各種基本問題，如環(huán)境績效審計的主體、范圍、標準、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認識，因此加強環(huán)境績效審計的理論研究，對于環(huán)境績效審計的實踐開展意義重大。

第2篇：審計經(jīng)濟論文范文

[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進入20世紀后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責任。審計工作者理應把握機會，順應民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責任迅速擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責任。為了確保受托環(huán)境績效責任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施。可見，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責任的擴展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標體系

環(huán)境績效審計是一項很復雜的工作，其不確定性和風險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應采用的指標，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標準。

4.缺乏復合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學、工程學等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務研究者，這樣導致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務工作者應運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟活動進行記錄、計量的具體標準，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當?shù)睦碚撝笇?，才可望突破實務操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標準，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟學專家、環(huán)境工程學專家等。

5.培養(yǎng)復合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學習環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境工程學等相關(guān)學科知識，或鼓勵環(huán)境科學專業(yè)的人員學習審計學、會計學等知識，以便更好的將審計學與環(huán)境科學有機的結(jié)合起來，培養(yǎng)復合型人才，將環(huán)境科學與審計學更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務工作者多參與理論研究，因為理論指導實踐又來源于實踐。理論研究者和實務研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第3篇：審計經(jīng)濟論文范文

1、審閱法

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當事人簽名確認。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應注意要批量化，達到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡信息檢索法

網(wǎng)絡信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應注意網(wǎng)絡信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標數(shù)據(jù)進行比較，從而認識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經(jīng)濟學上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設施服務，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準備、構(gòu)建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權(quán)重、設定評分標準等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

（1）經(jīng)濟性分析

經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預算節(jié)約率”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的“通風、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程”預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%）的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負責項目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴重拖延了該子項的進度，原本預計4個月內(nèi)完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設計階段經(jīng)過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一?？梢?，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標的評價等級為差，評分為該指標的滿分分值的40%。

（3）效果性分析

第4篇：審計經(jīng)濟論文范文

1.1護理人員專業(yè)水平不足

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，人們對精神疾病認識不足，精神衛(wèi)生知識缺乏，在精神病院工作的醫(yī)護人員得不到社會的理解與支持，部分精神科護理工作者認為精神科護理就是簡單的看管，不認真履行職責。護士隊伍中大多數(shù)以往所受的教育往往只是如何做一個好護士，對如何實質(zhì)性的滿足病人的需要了解較少。有些護士具有豐富的護理經(jīng)驗，但缺乏有效的溝通技能，而忽視了患者心理變化與需要，缺少與患者的溝通，從而影響了護理的效果。

1.2病人與醫(yī)護人員關(guān)系不融洽融洽的醫(yī)護關(guān)系能更有效的為患者提供醫(yī)療服務。有的精神疾病患者由于缺乏自知力，容易發(fā)生緊張，情緒不穩(wěn)定，甚至情緒失控。而醫(yī)護人員這時對患者的關(guān)心不夠，沒有及時動態(tài)掌握患者的心理狀態(tài)，適當予以心理干預，導致患者與醫(yī)護人員不能有效溝通，而使之間的關(guān)系不是十分融洽。護士必須尊重患者，才能得到患者的尊重，使用文明禮貌的語言，既能得到患者的尊重，收到以禮服人的效果，又能滿足患者希望受到尊重的心理需求，這是護患心理溝通的首要環(huán)節(jié)

2.防范措施

2.1加強護理人員安全素質(zhì)教育精神科護理人員不僅要熟悉精神癥狀學理論，還要了解各種癥狀的具體表現(xiàn)和發(fā)展規(guī)律，練掌握各種癥狀的護理技術(shù)并具備觀察力和高度的責任心。對新進人員及時進行崗前精神衛(wèi)生問題日益突出，培訓，普及精神衛(wèi)生知識；同時開展醫(yī)德醫(yī)風，護理倫理學的學習。全體護士充分認識到在社會迅速發(fā)展的今天，已逐步得到社會的廣泛關(guān)注，明確了精神衛(wèi)生工作者所處的地位和肩負的責任。適當心理護理十分重要，醫(yī)護人員應督促患者按時檢查，把精神疾病的發(fā)生原因、病情發(fā)展、對身體的危害、病情的轉(zhuǎn)歸及其預防措施等及時向病人及家屬說明，克服麻痹心理，求得病人及家屬對觀察治療及緊急處理的配合。對于患者家庭及工作方面引起的心理狀態(tài)變化，要做好耐心的勸導，以解脫心理上的壓力。對于出現(xiàn)緊張、焦慮或沖動攻擊暴力行為的病人，護理人員應以溫和、坦誠、尊重、接納、冷靜的態(tài)度對待患者，主動與其建立良好護患關(guān)系，觀察、了解患者沖動的相關(guān)因素，盡早給予干涉。把病情發(fā)展情況及時反饋，使病人明白精神疾病并不可怕，用嫻熟的技術(shù)，沉著、穩(wěn)重的舉止消除患者的心理焦慮，給患者以安全、信任感。

第5篇：審計經(jīng)濟論文范文

1.1資源環(huán)境審計資源環(huán)境領(lǐng)域的“市場失靈”使得政府應在生態(tài)文明建設中承擔主要責任。目前，政府一般靠命令（如市場準入、產(chǎn)品標準等）和市場化工具（如排放權(quán)交易、補貼、稅收等）來推進生態(tài)文明建設。命令帶有行政色彩，易出現(xiàn)尋租腐敗，市場化工具需要良好的市場制度環(huán)境[3]。審計作為一種信息工具，在維護生態(tài)安全、建設生態(tài)文明中發(fā)揮著重要作用，陳塵肇[4]、鄭石橋[5]等研究了國家審計的建設及實現(xiàn)路徑。宮軍[6]研究表明，審計機關(guān)在國土空間開發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護和生態(tài)文明制度建設方面可以發(fā)揮重大作用。20世紀70年代起，很多國家審計機關(guān)轉(zhuǎn)向績效審計并開始關(guān)注資源環(huán)境績效，1992年世界審計組織（INTOSAI）成立環(huán)境審計委員會（WGEA），2004年以來，WGEA先后了水、生物多樣性、廢物管理、礦產(chǎn)資源、林業(yè)資源、漁業(yè)資源、可持續(xù)能源、氣候變化應對、土地的使用和管理審計等9個審計指南。1998年審計署農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司成立后，全國范圍內(nèi)資源環(huán)境審計項目增多，僅“十一五”期間就安排了26個資源環(huán)境審計（調(diào)查）項目[7]。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確將資源環(huán)境審計作為六大重要審計類型之一予以強化。2009年我國審計署的《關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見》指出：“逐步將審計范圍從土地資源和水環(huán)境審計擴展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域”。2011年劉家義審計長對審計的定位由“國家經(jīng)濟社會的免疫系統(tǒng)”發(fā)展到“國家審計是國家治理的重要組成部分”，進一步拓寬了資源環(huán)境審計服務生態(tài)文明建設的著力點。雖然在生態(tài)文明建設和資源環(huán)境審計的實踐方面有豐富的實踐經(jīng)驗，但將兩者結(jié)合起來的研究并不多；在生態(tài)文明建設路徑的研究和課題招標方面，現(xiàn)有研究突出了美學、法學、哲學視角，忽視了審計工具視角。

1.2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用：揭示相關(guān)風險，保障生態(tài)安全，促進實現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設的核心是正確處理人類活動、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關(guān)系。以人類活動為起點，他們之間的關(guān)系如圖1所示。首先，人類活動可能耗費資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來生態(tài)危機，進而危害人類健康和安全，損害人類的可持續(xù)發(fā)展。人類活動帶來經(jīng)濟發(fā)展的同時，會帶來一系列風險如圖2所示。首先，人類生產(chǎn)和消費活動在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運行規(guī)律，對其中的各個要素都帶來了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個方面的威脅形成環(huán)境風險。其次，環(huán)境問題和人民生活息息相關(guān)，人類不當行為發(fā)生的同時，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環(huán)境風險都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風險。另外，人類活動帶來的環(huán)境風險、健康風險以及資源濫采亂伐和不當利用還會導致經(jīng)濟社會文化風險。生態(tài)文明建設就是要不斷地解決人類活動帶來的上述問題及相關(guān)風險，實現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。國家審計是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內(nèi)生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護國家安全的重要手段[8]。國家安全包括財政安全、金融安全、權(quán)力運行安全、信息安全、民生安全、國有資產(chǎn)安全和資源環(huán)境生態(tài)安全?！坝酗L則險，無風則安”，維護資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風險，其次是管理風險。維護資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標就是實現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計的目標和生態(tài)文明建設的目標是一致的。風險一方面來自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來自利益相關(guān)人的機會主義行為，國家審計可以鑒證機會主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設中的相關(guān)風險，促進制度建設和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用機制

2.1揭示機制揭示機制要求審計人員能夠發(fā)現(xiàn)和報告生態(tài)文明建設的問題和潛在風險，揭示生態(tài)文明建設中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專項資金的使用效益等問題，能否揭示這些問題和風險與審計人員的業(yè)務能力、職業(yè)道德有關(guān)。高超的業(yè)務能力能提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問題不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業(yè)道德問題。審計人員的業(yè)務能力與審計準則的先進程度有關(guān)，先進的審計準則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。揭示機制主要來源于審計機關(guān)的檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)和結(jié)果公布權(quán)。因此，發(fā)揮揭示機制要求審計人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務水平。為保證揭示機制的實現(xiàn)，審計機關(guān)應該建立科學的資源環(huán)境相關(guān)人才培訓和引進制度，提高審計人員的職業(yè)道德，建立先進的資源環(huán)境審計相關(guān)準則或指南。

2.2威懾機制威懾機制要求審計機關(guān)能夠使得被審計對象對審計有足夠的敬畏，這種敬畏除來源于審計機關(guān)的權(quán)威信任外，還來源于審計法授予審計機關(guān)的賬戶查詢權(quán)、違規(guī)行為制止權(quán)、違規(guī)資料資產(chǎn)的封存權(quán)、處理處罰權(quán)、暫停撥付使用權(quán)、建議糾正權(quán)、提請協(xié)助權(quán)等，威懾機制會帶來被審計對象成本的提升，能夠達到查處一個、震懾一片、“免疫”一方的目的。國家審計是高層次的監(jiān)督，根據(jù)審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機關(guān)具有行政執(zhí)法權(quán)，可以對被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監(jiān)察部門給予被審計單位處理處罰或者對相關(guān)直接責任人進行處分，相關(guān)部門應將處理處罰決定、建議執(zhí)行結(jié)果書面通知審計機關(guān)。這些規(guī)定提高了國家審計的權(quán)威性，強化了審計威懾機制。通過審計威懾機制可以強化生態(tài)文明建設的源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設中的尋租動機。

2.3預警機制預警機制要求審計機關(guān)能及時準確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設的苗頭性問題，及時切斷風險源。一般來說，預警機制由審計方式?jīng)Q定[5]。能較好實現(xiàn)預警作用的審計方式有三種：一是跟蹤審計，二是持續(xù)審計，三是專項審計調(diào)查。跟蹤審計是指對審計事項運行全過程分階段、有重點的持續(xù)性、過程性審計。與非跟蹤審計相比，跟蹤審計強調(diào)過程性、時效性和預防性，能夠切實提高審計效率和效果。生態(tài)文明建設中的跟蹤審計應重點關(guān)注資源環(huán)境政策跟蹤審計、重大環(huán)境治理項目跟蹤審計。持續(xù)審計通過實時在線審計實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，具有審計過程的連續(xù)性、審計信息的及時性和審計程序的自動化等特征，可以對生態(tài)文明建設中的機會主義行為進行及時跟蹤，從而為預警機制奠定基礎。專項審計調(diào)查是開展資源環(huán)境績效審計的重要方式，針對生態(tài)文明建設中屢審屢犯的問題，審計機關(guān)可以通過開展跨部門、跨行業(yè)的專項審計調(diào)查，提出體制、機制性建議。

2.4抵御機制抵御機制要求審計人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題發(fā)生的原因、結(jié)合資源環(huán)境治理提出針對性建議，以防止同類問題的再度發(fā)生，完善治理機制，“強身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實現(xiàn)善治[5]。審計建議及其實施是抵御機制的核心內(nèi)容，具體包括：一是審計建議，也就是如何以恰當?shù)姆绞教岢龈哔|(zhì)量的審計建議；二是審計建議實現(xiàn)機制，也就是委托人人和審計方如何聯(lián)動以采納和實施審計建議（例如審計整改聯(lián)席會議制度）；三是后續(xù)審計制度，也就是在審計建議提出之后，審計方自己要驗證審計建議是如何被實施的。上述三個方面的制度安排是密切相關(guān)的，沒有高質(zhì)量的審計建議，找不出生態(tài)治理機制的缺陷，當然無法改進治理機制，進而也就無法抑制問題再度發(fā)生。另外，按照審計法的規(guī)定，政府應當將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人大常委會報告，也一定程度上強化了抵御機制。十八屆三中全會提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應生態(tài)文明建設，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過開展資源環(huán)境績效審計提供制度建設和相關(guān)改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設中的“信息孤島”問題；另一方面，待新的制度建設完成后，開展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中發(fā)揮作用的路徑

結(jié)合INTOSAI環(huán)境審計小組的環(huán)境審計相關(guān)指南，我們認為，審計機關(guān)可以通過開展資源管理審計、環(huán)境治理審計、生態(tài)系統(tǒng)審計促進人與自然的和諧，服務生態(tài)文明建設。

3.1資源管理審計

資源管理審計的目標是促進資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標是幫助實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開展資源管理審計應借鑒“循環(huán)經(jīng)濟”的理念。資源管理審計具體包括礦產(chǎn)資源審計、國土資源審計、漁業(yè)資源審計、林業(yè)資源審計、能源審計等領(lǐng)域。重點關(guān)注亂采（挖）濫伐、無序開發(fā)及侵占、圍墾河湖等導致資源損失浪費和生態(tài)環(huán)境破壞的問題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導致國有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問題。從生態(tài)文明建設的角度還需關(guān)注：節(jié)約環(huán)保與調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)與擴大內(nèi)需、生態(tài)保護與優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局的結(jié)合情況；清潔生產(chǎn)的推行情況；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復建設和產(chǎn)能過剩項目，關(guān)注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應用工程項目的專項投入、專項收費，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規(guī)范專項收費征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產(chǎn)資源審計礦產(chǎn)資源的采掘一般包括勘探、開發(fā)、采掘、加工、關(guān)閉和復墾幾個階段，每個階段都會影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生影響。礦產(chǎn)資源審計的目標是幫助實現(xiàn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開采和利用。礦產(chǎn)資源審計主要關(guān)注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關(guān)部門的管理績效是否可計量、職責權(quán)限是否明晰。從“循環(huán)經(jīng)濟”的視角來看，不同環(huán)節(jié)審計的關(guān)注點也不同：資源開采環(huán)節(jié)，應重點關(guān)注資源綜合開發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應重點關(guān)注資源利用效率；廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)應重點關(guān)注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會消費環(huán)節(jié)應關(guān)注綠色消費情況。從生態(tài)文明建設的角度，還應關(guān)注資源產(chǎn)權(quán)制度、有償使用制度、生態(tài)補償制度、責任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國土資源審計國土資源審計具體包括土地資源審計和海洋資源審計，其中海洋資源審計具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計。土地資源審計的目的是幫助實現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經(jīng)營。土地資源審計應重點關(guān)注土地政策的貫徹落實情況，土地管理的職責履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況。其中土地政策重點關(guān)注耕地和基本農(nóng)田保護政策、耕地占補平衡政策、保障性住房和產(chǎn)業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤試點政策等，土地管理職責應圍繞土地的征收、儲備、供應、使用等管理職責；土地整治情況應關(guān)注項目的立項、建設資金使用管理、耕地補充的數(shù)量和質(zhì)量等；土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況應關(guān)注土地出讓金、新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費、土地復墾費等。從生態(tài)文明建設的角度來看，國土資源審計還需[6]：審查國土空間開發(fā)格局頂層設計的科學性，關(guān)注人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟社會生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點關(guān)注城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開發(fā)、工礦廢棄地復墾等機制的運行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實施進度；關(guān)注推動各地區(qū)嚴格按照主體功能定位發(fā)展，推進構(gòu)建科學合理的城市化格局、農(nóng)業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計漁業(yè)資源審計的目的是促進實現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計人員應重點關(guān)注漁業(yè)工程項目中公共財政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當?shù)墓芾?？是否能滿足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國際公約和國內(nèi)法規(guī)？相關(guān)法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實施和遵循？相關(guān)政策執(zhí)行效果，如政策是否能應對漁業(yè)的主要威脅？相關(guān)政策目標和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績效，如是否設定了績效目標？績效結(jié)果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數(shù)據(jù)和信息能否公開透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關(guān)于漁業(yè)保護的公眾教育，如是否劃撥了專項教育資金？使用效果如何？向其他機構(gòu)和公眾的報告，如報告需求是否滿足？是否準確并經(jīng)過第三方確認等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計林業(yè)資源審計的目標是促進森林保護、環(huán)境改善和實現(xiàn)生物多樣性。審計人員應該重點關(guān)注以下方面：相關(guān)法規(guī)是否有效地促進森林保護活動的開展？是否存在妨礙森林保護活動的風險因素？森林保護活動是否產(chǎn)生了預期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門開展工作是否有具體清晰的目標？生物多樣性保護的管理體制是否合理？森林保護的效率效果性如何？森林火災防御是否合規(guī)？在降低火災發(fā)生頻率上是否有效？國家公園、保護區(qū)、野生動物園、森林保護區(qū)以及其他保護地區(qū)是否存在非法砍伐樹木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹計劃？生態(tài)林建設對于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對于護林部門收入的影響程度如何？審計人員還要評價政府、企業(yè)和護林部門對森林保護的職責履行情況、資金使用情況；評價林業(yè)部門的伐木計劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經(jīng)濟價值。

3.1.5可持續(xù)能源審計可持續(xù)能源審計旨在審查能源部門對有關(guān)法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關(guān)資金使用情況，對其在使用可持續(xù)能源過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價，并提出有關(guān)發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進行可持續(xù)能源審計過程中，可以重點審計以下能源管理工具[10]：直接財務支持，如對研發(fā)活動的支持、投資激勵、節(jié)能獎勵等；間接支持，如稅收減免、政府采購等；對能源部門的監(jiān)管，如制定保護性分類電價制度、嚴格市場準入等。

3.2環(huán)境治理審計

環(huán)境治理審計的目標是促進保護環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標是促進實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計具體包括水環(huán)境審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計等領(lǐng)域。審計將重點關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達標、污水處理廠和垃圾處理場管理運營不善、重點流域斷面水質(zhì)不達標、城鄉(xiāng)土壤嚴重污染、規(guī)劃環(huán)評不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問題。

3.2.1水環(huán)境審計水是生命之源，水環(huán)境審計是審計機關(guān)最早關(guān)注的領(lǐng)域。水環(huán)境審計的目標是促進水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計主要關(guān)注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項目等四個方面。其中：水環(huán)境資金要關(guān)注水污染防治專項資金、減排專項資金、排污費、污水處理費等的征收、分配和管理的真實性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實情況要關(guān)注相關(guān)法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關(guān)注各級政府及相關(guān)部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責任履行情況；水環(huán)境建設項目運行情況要關(guān)注工業(yè)污染防治項目、生活污染防治項目、農(nóng)村面源污染防治項目、污水處理等項目的建設管理和運營績效方面。另外，水環(huán)境審計還包括海洋傾廢審計和海域使用情況審計。廣義的水環(huán)境審計除上述內(nèi)容外還應該包括水資源審計，水資源審計關(guān)注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計范疇。

3.2.2大氣污染治理審計和氣候變化應對審計近年來，我國大范圍的霧霾和極端氣候時有發(fā)生，嚴重危害公民健康，并造成巨額經(jīng)濟損失。大氣污染治理審計主要包括大氣污染防治審計和大氣環(huán)境審計，前者主要是看治理資金投入后，是否建設大氣污染治理設施，設施是否正常運轉(zhuǎn)，排放能否達標，其審計目標是促進大氣排放達標；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標是促進大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)。氣候變化應對審計包括氣候變化減緩審計和氣候變化適應審計[11]。氣候變化減緩審計主要是指對溫室氣體減排目標的完成情況的審計；氣候變化減緩審計主要針對為減少氣候變化造成的災害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計。

3.2.3廢物管理審計廢物一般包括危險廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當?shù)膹U物處理或排放會造成水、土壤和空氣的污染，進而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計的目標是幫助實現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風險。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計人員在立項時應優(yōu)先關(guān)注危險廢物和放射性廢物。廢物管理審計應重點關(guān)注：廢物管理相關(guān)政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風險管理情況、廢物管理系統(tǒng)運行和效果，政府履行廢物管理國際責任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計中應考慮廢物的產(chǎn)生、收集、運輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴重性，進而確定審計重點。審計人員應熟知各行業(yè)企業(yè)可能產(chǎn)生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導向的廢物管理審計模式。

3.2.4土壤污染防治審計開展土壤污染防治審計既是保護土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計的重要內(nèi)容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的化肥、農(nóng)藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質(zhì)等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計的目標是促進改善土壤質(zhì)量，提高土壤修復效果。土壤污染防治審計的重點應結(jié)合相關(guān)行業(yè)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，關(guān)注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的農(nóng)藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠建設的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計

生態(tài)系統(tǒng)審計將重點關(guān)注水土流失嚴重、土地荒漠化和沙化擴展嚴重、生物多樣性減少以及工程建設中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴重的問題。生態(tài)系統(tǒng)審計的目標是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計主要關(guān)注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來的影響。生物多樣性審計是開展生態(tài)系統(tǒng)審計的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計的目標是促進生物多樣性，保護生態(tài)平衡。審計人員開展生物多樣性審計時應充分識別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術(shù)等，了解政府的應對措施如建立公園、保護區(qū)，制定相關(guān)政策、利用財政工具、進行環(huán)境影響評估等。生物多樣性審計的重點一般包括國家生物多樣性策略，保護區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國際合約履行情況等方面。生物多樣性審計可以單獨開展，也可以與水資源審計、森林資源審計、漁業(yè)資源審計等結(jié)合進行。上述審計業(yè)務是相互聯(lián)系的，譬如，開展礦產(chǎn)資源采掘活動時可能會帶來森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時帶來廢棄物處理和土壤污染等問題，因此，開展礦產(chǎn)資源審計時可以同時開展生物多樣性審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計和大氣污染治理審計等業(yè)務。

4生態(tài)文明建設中的資源環(huán)境審計模式：風險導向資源環(huán)境審計

4.1明確審計目標審計目標是審計之后所要達到的一種狀態(tài)。資源審計的目標不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計的目標就是天藍、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計的目標就是生態(tài)平衡。影響目標實現(xiàn)的各種因素構(gòu)成各種威脅，這些威脅形成相關(guān)環(huán)境風險，進而產(chǎn)生公眾健康風險，還會進一步發(fā)展為經(jīng)濟風險和社會風險。

4.2識別和評估人類行為帶來的資源環(huán)境問題及相關(guān)風險首先，審計人員應充分了解被審計領(lǐng)域相關(guān)背景知識和現(xiàn)狀，并從中識別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對短期、長期的環(huán)境、經(jīng)濟、社會、文化產(chǎn)生的影響。一般情況下，人類活動會帶來資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問題，這些問題的影響構(gòu)成相關(guān)風險。針對上述問題，審計人員要評估風險的嚴重程度，確定風險發(fā)生后損害的可恢復性，還要考慮風險發(fā)生的可能性。這是風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖钪匾囊徊健Ｏ嚓P(guān)風險的識別和評估對于整個資源環(huán)境審計具有導向作用，也是審計工作的切入口。

4.3了解政府對風險的應對措施、主要參與者的角色和責任資源環(huán)境審計的實質(zhì)不是對資源環(huán)境本身進行審計，而是對政府的環(huán)境風險管理進行審計。因此，在識別和評估風險的基礎上，審計人員要了解政府緩解、預防和控制上述風險的機理；了解政府應對威脅的法規(guī)、政策和財政工具有哪些？關(guān)于資源環(huán)境問題的利益相關(guān)者有哪些？他們的角色和責任是怎樣的？相應的公共開支的情況如何?以幫助審計人員識別、選擇審計評價標準，初步確定相關(guān)審計范圍。

4.4評估政府應對風險的能力，選擇審計主題或?qū)徲嫹秶_定審計主題或重點是編制審計實施方案的基礎工作?；谝陨蠋讉€步驟所獲得的信息，審計人員應進一步評估政府及相關(guān)部門應對資源環(huán)境風險的能力，針對風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計的主題或重點。這一步驟通?？梢圆捎脝栴}分析法完成，下述關(guān)鍵問題值得考慮：相關(guān)政策和財政工具是否存在，是否可行？是否遵守國家法律、符合國際環(huán)境公約？風險管理情況如何？風險管理系統(tǒng)的實施質(zhì)量，行政內(nèi)部控制情況如何？政府是否進行了有效監(jiān)督？內(nèi)部審計是否發(fā)揮作用？同時，我們還應該考慮：這些問題是否可審，是否有審計依據(jù)或評價標準？

第6篇：審計經(jīng)濟論文范文

[關(guān)鍵詞] 技工學校 語文教育 人文精神 培育 途徑

技工學校是培養(yǎng)具有一定知識和技能結(jié)構(gòu),具有一定職業(yè)能力和跨職業(yè)、跨崗位的關(guān)鍵能力,德、智、體、美全面發(fā)展的高級技術(shù)型或技藝型人才。技工學校培養(yǎng)對象應該具備的關(guān)鍵能力主要包括方法能力和社會能力。技工學校教育一定要注重學生的人文精神的培育,而語文是基礎性的人文學科,人文精神是語文的靈魂,技工學校語文在培養(yǎng)學生的人文精神和人文素養(yǎng)方面具有舉足輕重的作用。

技工學校語文在學生的人文精神培育方面的現(xiàn)狀卻不容樂觀。一方面,從學生人文精神的現(xiàn)狀看,其情況令人擔憂。技工學校學生,學習基礎較差,心理不健康,社會觀念淡漠,缺乏關(guān)愛他人的理念,意志薄弱,自暴自棄,行為偏激,走上極端。在語文學習的過程中,這些學生由于缺少人文精神的體認,他們對課文的閱讀、理解常常不得要領(lǐng),作文立意不高,思想幼稚,甚至偏頗。另一方面,技工學校語文教育沿襲傳統(tǒng)思路,過分強調(diào)語文工具性,淡化人文精神的培育,同時還要強調(diào)語文要為專業(yè)服務,技工學校學生的現(xiàn)狀、素質(zhì)教育的需要在呼喚語文教育不僅要教給學生以語文知識和語文能力,更要承擔起對學生進行人文精神教育的重任。結(jié)合語文教學聽說讀寫的能力訓練和學生的實際,技工學校語文教育實施人文精神的培育可從五個方面著手。

一、教材要體現(xiàn)人文精神

教材是教學的抓手,課文是學生閱讀訓練的重要平臺。技工學校語文要搞好人文精神的教育,就要注重教材建設。語文教材所選篇目,既要體現(xiàn)語文知識的系統(tǒng)性,又能充分體現(xiàn)人文精神,有利于教師借此對學生進行人文精神的教育。在這方面,我國古代的蒙學教育實踐和臺灣國民中學的《國文》教材的選編思路可資借鑒。以《三字經(jīng)》為例,開首便說:“人之初,性本善?！卑严蛏扑枷肷钌钤谌诵闹?同時鮮明地提出“首孝悌,次見聞”的價值標準,又借典故加以強化:“香九齡,能溫席,孝于親,所當執(zhí)。融四歲,能讓梨,弟于長,宜先知?！薄度纸?jīng)》把“幼而學,壯而行,上致君,下澤民。揚名聲,顯父母,光于前,裕于后?！边@一段話作為整個為學過程的目的放在了文章的最后,以顯示讀書做官對于社稷、家族及父母的重大意義?！度纸?jīng)》還體現(xiàn)了為了實現(xiàn)理想,必須珍惜韶華,克盡求學之苦的精神:“昔仲尼,師項橐,古圣賢,尚勤學。披蒲編,削竹簡,彼無書,且知勉。頭懸梁,錐刺股,彼不教,自勤苦。如囊螢,如映雪,家雖貧,學不輟。如負薪,如掛角,身雖勞,猶若卓。蘇老泉,二十七,始發(fā)憤,讀書籍。彼即老,猶悔遲,爾小生,宜早思?！?/p>

同樣臺灣國民中學的《國文》教材選材也注重傳統(tǒng)倫理道德對青年一代的熏陶,把培養(yǎng)學生愛祖國、愛家鄉(xiāng)、立高遠之志、孝敬父母、學會感恩、勸學惜時、勤學好問放在重要地位,讓學生從小在飄揚的中華傳統(tǒng)美德的旗幟下成長,長大成為一個堂堂正正的中國人。《國文》教材《王冕的少年時代》課文說的是一個窮人家的孩子王冕的故事。王冕為減輕父母的負擔,到鄰家放牛,主家如果將臘肉、熏魚給他吃,他便拿塊荷葉包回家孝敬母親,他節(jié)省每日的點心錢,到學堂買書自學,還利用放牛的時間每日勤奮的畫畫。這些文章,文情并茂,深入淺出,闡釋了為人盡孝的道理,弘揚了人文精神的一個重要層面。

現(xiàn)行的各種技工學校語文教材基本脫胎于部編普通高中的語文教材,突出人文精神培育的篇目有限,應該增選人文精神濃郁的文學作品等名家名篇。

二、寫日記體隨筆自覺呵護人文精神

人文精神的培養(yǎng)是一個漸進的過程,我們不僅要經(jīng)常性對學生曉之以理,更要不停地引導學生進行經(jīng)驗的解釋和喚醒。荀子日:“君子博學而日參省乎已,則知明而行無過矣?！惫湃司褪怯妹刻鞂ψ约貉孕蟹磸偷氖〔?、反思來實現(xiàn)精神上的自我完善的。因此,我們也應該要求學生每天審視一下自己,自己的所作所為是不是符合社會公認的道德規(guī)范,是否有利于個人的健康成長,并且把內(nèi)省的結(jié)果,寫成日記體隨筆。這樣做至少有兩大作用:第一,學生養(yǎng)成了內(nèi)省的習慣,有利于良好情操的培養(yǎng),可以不斷修正自己的人身軌跡,使自己得以健康成長?！皟?nèi)省”也就是“道德長跑”(教育家魏書生曾將寫日記稱作為“道德長跑”),可以不斷引導學生用高尚的人文精神約束、鞭策自己。老師用的方法是日積月累式的“滴灌法”,而不是“漫灌法”,學生可以在自己的心田上自覺的守護那一棵人文精神的幼苗,并使之茁壯成長,完善自我。第二,可以提高表達能力。每天將自己的思考結(jié)果用五百字左右的隨筆表達出來,一個月可以練筆一萬五千字,一年下來也有十八萬字左右。熟能生巧,堅持練筆,學生的寫作水平自然會大大提高。

對學生的隨筆,老師可以定期查閱,發(fā)現(xiàn)談得較好的佳作,可以讓學生宣讀交流,這樣學生之間思想上可以互相影響,其實學生思想感情的相互影響比老師說教好得多;語言表達也可以相互學習,取長補短。大家不能保守,也不要有什么顧忌,應該放手去寫,放膽去寫,有不同意見,可以討論,可以爭論,最終達到共同進步的目標。

語文學家、教育學家黎錦熙曾經(jīng)說過“日札優(yōu)于作文”,當代教育家朱永新在他的新教育實驗的六大行動中就大力提倡師生共寫隨筆。事實確實如此,作文訓練量畢竟有限,而且有種種限制,“日札”則隨時隨地都可以寫,不必一本正經(jīng)。這種道德長跑式的“日札”在人文精神的自覺呵護中有特殊的作用,能堅持不懈,持之以恒的長跑下去,其思想境界和作文水平都會得到極大的提高。

三、課前演講培養(yǎng)人文精神

為了訓練學生的口頭表達能力,許多語文教師都要讓學生進行課前演講。我認為,這種演講也是對學生進行人文精神教育的良機,應加以充分利用。

筆者在指導學生演講的過程中,對學生演講的內(nèi)容作了導向,使之有利于人文精神的弘揚。為了選擇合適的內(nèi)容,平時注意收集一些在思想品德、行為習慣、思維素質(zhì)等方面有啟發(fā)教育意義的材料(主要是剪報),讓學生在演講前隨機抽取,準備一段時間,然后圍繞所給材料演講,其他學生聽后可以評述,老師再相機點撥,效果較好。比如,一個學生抽到一個故事:一個科研小組在原始森林迷了路,大家疲備不堪,尤其令人沮喪的是老教授身染重病,奄奄一息。彌留之際,老教授托付給眾人一個小木箱說:“這是我一生的心血,你們一定要走出去,把他交給院領(lǐng)導!但誰也不許在交給領(lǐng)導前將其打開?！北娙搜诼窳死辖淌?化悲痛為力量,終于走出了原始森森,那盛滿老教授“一生心血”的小木箱被打開,但里面只有一些石塊。經(jīng)過思索,同學悟出這樣一個道理:老人的目的是給眾人一個任務,一個美麗的向往,走出大森林,不只是為了活命,更有老教授臨終囑托。科研小組的成員就是在這一美麗而神圣目標感召下,才產(chǎn)生力量,最后走出困境的,因此,一個人必須要有遠大的目標,美麗的向往,目標和向往是生命的聚焦處,是力量的源泉。最后,經(jīng)過評述、點撥,大家達成共識:一個人立志高遠,有了奮斗目標,才能激發(fā)生命的潛能,才能產(chǎn)生奮斗的力量和信心。一則故事或一段材料,可以演繹一個道理。通過演講,學生們體驗了寬容忍讓、自尊自愛、自強不等人生哲理。

四、作文訓練感悟人文精神

文如其人,人做得好,作文才有底蘊,寫的文章,才能感人。很難設想,一個心浮氣躁,不近人情的學生能寫出感人肺腑的佳作。高考作文得高分者通常都是文意與文采俱佳者,也就是對人文精神感悟較深者。頭腦沒有那一份感悟,你就不能體察文題和材料中的思想。

要學生感悟材料中的人文思想,首先要在他們的思想武庫中裝備這種思想,腦海中從來就沒有感受過這種思想,作文時怎么能憑空產(chǎn)生這種感悟呢?“仁者見仁,智者見智”你要洞察題目和材料中的“仁”(主旨),你首先必須是一個“仁者”,我們語文老師有責任把學生培養(yǎng)成為一個用人文精神武裝的“仁者”。結(jié)合學生的實際和作文立意的需要,可以讓學生著重掌握以下四組“大道理”,每一大道理再分解為若干“小道理”逐一訓練。

1.修身之道:立志高遠,愛國情懷,奉獻社會,助人為樂,孝敬長輩,知恩報恩,遵守公德,誠實正直,虛懷若谷,寬容大度,勇于改過,節(jié)儉樸素,嚴于律己。

2.成人之道:勤奮學習,嚴謹治學,磨煉意志,不畏挫折,自信自強,把握時機,善于借鑒,勇于創(chuàng)新。

3.生活之道:遵紀守法,反對迷信,保護環(huán)境,結(jié)交良友,學習有方,心理健康,瀟灑幽默,盡心盡責,惜時守信。

4.思辨之道:實事求是,有的放矢,周密思考,由表及里,提綱挈領(lǐng),因小見大,相輔相成,物極必反,新陳代謝。

每次作文,圍繞其中一點,體察感悟,抒寫真情實感,絕對不能空發(fā)議論。只有聯(lián)系生活實際,有感而發(fā),這些思想才能內(nèi)化為自己的思想。與寫日記和演講相比,用作文訓練的形式培養(yǎng)學生的人文精神可控性強且系統(tǒng)有序。

五、文學審美體驗人文精神

語文學習的過程也是審美教育的實施過程,語文教育應發(fā)揮學科優(yōu)勢,滿足學生的審美需求。語文教育進行審美教育的途徑就是文學教學,培養(yǎng)學生的文學鑒賞能力。

在語文學教學中,不僅要讓學生懂得一些文學基本常識,更要引導、點撥學生感悟作品。學生通過閱讀(誦讀、默讀,進而涵養(yǎng)、浸潤)文學作品與作者對話,從而獲得人生、人情、人性的深刻把握和體驗。作家王蒙受聘擔任南京大學兼職教授,在授職儀式后的演講中,他指出:“一個懂文學的人比不懂文學的人感情世界要更為豐富多彩,心理結(jié)構(gòu)亦更加完善,通過文學閱讀,人們可以為自己建立一個獨立的精神世界,更好地調(diào)節(jié)自我的心理素質(zhì)?！闭Z文教育的實踐和王蒙的話都表明了閱讀文學作品對培育人文精神有著獨特的、巨大的,無法替代的作用。我們這個世界上不是缺少美,而是缺少發(fā)現(xiàn)美的眼睛。語文老師就是要在文學教育中培養(yǎng)學生的“美的眼睛”,提高學生審美能力,讓學生發(fā)現(xiàn)美,欣賞美,培養(yǎng)美的情操。語文教師都應該是一個名副其實的“美的使者”,帶領(lǐng)學生走向美的世界。

人文精神和人文素養(yǎng)也是一種歷史的積淀,是長期形成的文化傳統(tǒng),有它的民族特色、甚至地方特色。一方水土養(yǎng)一方人,我們應該以大語文的眼光審視我們周邊的人文資源,拿來為我所用。比如筆者所在的學校就地處六朝古都,其中有極其豐富的文化旅游資源,我們就帶領(lǐng)學生開展調(diào)研考察活動,古都南京,歷史名城。南城舊事、明代遺韻、民國風雨都在這座古都留下了深深的印痕,浸染出濃濃的意蘊。玄武湖舒展,雞鳴寺空靈,秦淮河的槳聲燈影,父子廟的熱鬧繁華,無不讓人留連往返。走進我們所處的人文環(huán)境,讓學生在實踐活動中發(fā)現(xiàn)美,體驗美,接受美的熏陶,從而提高帶有地域特點的人文素質(zhì)。

當然,技工學校語文培育人文精神和人文素養(yǎng)的途徑還有很多,作為技工學校的語文老師,可以利用沒有類似高考緊箍咒等制約的有利條件,大膽創(chuàng)新,在課堂教學、學習評價、語文實踐等方面積極開拓人文精神培育的新途徑。

參考文獻:

[1]潘慶玉.中國傳統(tǒng)語文教育人文精神初探[J].山東師大學報(社科版),2000,(03).

[2]王蒙.人文精神問題偶感[M].北京:中國社會科學出版社,2001.

第7篇：審計經(jīng)濟論文范文

1.會計審計工作影響企業(yè)會計信息的準確性

企業(yè)發(fā)展建設最重要的就是資金，資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會計審計工作的精確性，有助于找到財務工作中的漏洞，避免信息失真現(xiàn)象，并提高資金使用效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)正確決策。

2.會計審計工作影響企業(yè)資金的利用效率

審計工作是對企業(yè)資金管理狀況實施的審核，通過有效的審計能夠為企業(yè)提供準確的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)領(lǐng)導者明確企業(yè)建設實際，從而根據(jù)審計數(shù)據(jù)做出準確的決策，減少浪費，提升資金的利用效率。3.會計審計工作影響企業(yè)的整體實力會計審計工作是經(jīng)濟監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，能夠有效彌補企業(yè)財務工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟行為的多樣化發(fā)展，其經(jīng)濟活動涉及的內(nèi)容越來越多，加強審計效率能夠從企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)決策提供科學數(shù)據(jù)，從而最大限度的降低經(jīng)濟損失，提高企業(yè)的整體競爭力。

二、加強會計審計工作精確性的有效對策

在上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了企業(yè)的會計審計工作對經(jīng)濟效益的重要影響，它對企業(yè)經(jīng)濟管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來簡單闡述一下，如何通過切實可行的對策加強會計審計工作的有效性，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.提高企業(yè)職工對會計審計工作的認識

想要從根本上提高會計審計工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對審計工作的認識。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計工作的重要意義及其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，在實際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導者更是要積極了解審計工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對審計行為和會計行為進行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效。

2.拓寬會計審計工作的工作范圍

由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項的多樣性，企業(yè)的財務管理和會計工作需要管理的項目愈加多樣，以往的會計審計工作不夠全面，審計內(nèi)容不健全。對此，企業(yè)審計部門一定要不斷擴寬審計工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細化審計的各個方面，從而細化責任制，提高工作效率。3.加大資金投入，構(gòu)建單獨的審計部門眾所周知，審計工作是企業(yè)經(jīng)濟管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務管理工作分開進行，形成嚴格的監(jiān)管。與此同時，企業(yè)還要完善設備建設情況，加大資金投入，引進現(xiàn)代化的審計設施，發(fā)揮科學審計。

4.提升會計審計人員的綜合素質(zhì)

會計審計職工是提高企業(yè)審計精確性，減少資金浪費的基礎。企業(yè)一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計能力的職工進入企業(yè)，制定完善的審計工作體系，定期組織員工進行培訓，加強他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，能夠利用現(xiàn)代化手段實施監(jiān)管。在此基礎上，企業(yè)還要做好會計審計人員道德的培訓，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對崗位的熱愛之情，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高作保障。

三、結(jié)束語

第8篇：審計經(jīng)濟論文范文

（一）企業(yè)內(nèi)部會計審計獨立性較差

當前我國企業(yè)會計審計工作一般都是采取企業(yè)領(lǐng)導直接管理的模式，這種制度模式就決定了審計工作的開展會受到管理者的制約，不利于審計工作在企業(yè)內(nèi)部的全面開展。企業(yè)會計審計工作人員大多是從企業(yè)內(nèi)部各個職能部門中挑選，甚至主要是在財務會計部門中選擇，未能堅持不相容職務分離的制度原則，這就決定了企業(yè)會計審計工作無法嚴格按照相關(guān)制度開展審計工作。會計審計工作的組織結(jié)構(gòu)、管理權(quán)限以及經(jīng)費等方面都存在著獨立性較差的問題，勢必會對企業(yè)會計審計工作的開展造成不利的影響。

（二）企業(yè)會計審計方式落后

當前在我國企業(yè)會計審計工作上，仍然是采取傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，會計審計工作的主要目的是對企業(yè)財務會計工作合法合規(guī)性進行審計監(jiān)督，這種防弊查錯的事后會計審計方式，無法形成事前以及事中審計監(jiān)督，造成會計審計工作的全過程監(jiān)督職能得不到有效的發(fā)揮，對于企業(yè)財務會計約束監(jiān)督管理的實際效果較差。

（三）企業(yè)會計審計工作人員素質(zhì)有待提高

當前企業(yè)的財務會計管理早已步入了信息化，因此對于企業(yè)會計審計工作也提出了較高的要求，企業(yè)會計審計工作人員除了必須具備財會理論知識以及業(yè)務工作能力之外，還必須具有較好的信息化辦公能力。然而，我國會計審計工作人員在這方面的能力欠缺較大，綜合素質(zhì)水平不高，造成了企業(yè)會計審計工作效率較低。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計審計管理完善策略分析

（一）確保企業(yè)會計審計工作的獨立性

由于企業(yè)會計審計工作的實質(zhì)就是對企業(yè)財務會計工作的監(jiān)督約束，因此，為了確保企業(yè)審計工作的有效開展，必須確保企業(yè)會計審計機構(gòu)的獨立性。應該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)，針對企業(yè)會計審計機構(gòu)的管理建立一種新的審計管理模式，可以采取建立審計委員會的形式，避免審計管理機構(gòu)在某部門或者是某管理者的單獨管理下，將審計委員會作為相對獨立的機構(gòu)開展審計工作，確保審計工作能夠不受干擾的開展實施，進而提高審計效果的真實可靠性。

（二）明確企業(yè)會計審計工作重點，改善業(yè)務處理方式

提高現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作水平，必須明確企業(yè)會計審計工作的重點內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作的開展上，重點就是對企業(yè)的資金預算、資金流動使用、利潤分配、會計核算、業(yè)務決策以及風險管理所進行審計監(jiān)督，其中最關(guān)鍵的內(nèi)容就是以風險管理作為導向，提高企業(yè)對于經(jīng)營風險的防范規(guī)避能力。在審計的業(yè)務處理上，則盡可能的采用計算機輔助審計技術(shù)，利用數(shù)學模型、統(tǒng)計抽樣、投資分析等數(shù)字信息加工技術(shù)和方法，形成全面的審計分析報告，為企業(yè)管理層掌握企業(yè)的真實經(jīng)濟狀況以及管理情況提供準確的數(shù)據(jù)參考。

（三）進一步的拓寬企業(yè)會計審計的范圍

現(xiàn)代企業(yè)通常都具有經(jīng)營業(yè)務范圍相對較廣、職能部門劃分較細的特點，因此，針對現(xiàn)代企業(yè)的這些特點，應該進一步的拓展企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍，以實現(xiàn)對企業(yè)整體的有效審計監(jiān)督。首先，在審計工作的關(guān)口設置上，應該將關(guān)口前移，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動以及業(yè)務決策的事前、事中以及事后動態(tài)審計，確保能夠全方位的實施審計監(jiān)管。其次，在審計工作的具體實施過程中，應該重點針對每項經(jīng)濟活動以及財務會計業(yè)務的數(shù)據(jù)真實性進行審計監(jiān)督，通過全面細致的審計工作流程，提高審計工作效果，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高提供基礎保障。

（四）建立高素質(zhì)、復合型的會計審計人才隊伍

現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作的開展離不開審計人才的支撐，為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度下對于會計審計工作的新要求，企業(yè)應該按照新型企業(yè)會計審計工作流程的需要，打造高水平的審計人才隊伍。對于會計審計人才隊伍的建設，首先，應該對會計審計工作人員進行職業(yè)道德規(guī)范教育，確保會計審計工作人員能廉潔高效的、堅持原則、不受干擾的開展審計工作。其次，在會計審計工作人員隊伍結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，應該選擇業(yè)務素質(zhì)能力高、結(jié)構(gòu)知識全面以及信息化業(yè)務辦公能力強的人員補充到企業(yè)的會計審計工作隊伍之中。再次，應該針對會計審計工作人員強化業(yè)務培訓與繼續(xù)教育，通過聘請優(yōu)秀專家學者授課或者是組織員工外出學習的方式，將新的會計審計理念、方法帶回企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部建立高效完善的審計體系。

三、結(jié)語

第9篇：審計經(jīng)濟論文范文

（一）對云服務提供商依賴性強企業(yè)在采用云服務（包括共有云、私有云和混合云）之后，云服務提供商會針對云技術(shù)使用者采用專用工具編寫軟件，并在特定的解決方案架構(gòu)上運行，數(shù)據(jù)存儲的結(jié)構(gòu)等也與專用服務軟件或架構(gòu)等相適應，而企業(yè)經(jīng)營管理過程中使用的其他相關(guān)軟件中數(shù)據(jù)的存儲結(jié)構(gòu)等不一定與云技術(shù)中軟件的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)一致，當企業(yè)需要將云端獲取的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合進行加工時，必然使云解決方案中的軟硬件及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不便與其他軟件等兼容。此外，云服務使用企業(yè)選定了云服務提供商之后，由于云服務提供商掌控著企業(yè)所需的軟硬件及相關(guān)資源，并且云技術(shù)使用企業(yè)建立的組織機構(gòu)與相關(guān)業(yè)務流程等也是在云解決方案的基礎上進行的，企業(yè)更換云服務提供商的成本會非常高。因此，云技術(shù)使用者一旦選定了云技術(shù)服務，便對云服務提供商產(chǎn)生了一定的依賴性，這種依賴性越強，云服務使用者更換云服務提供商的可能性就越低，成本與風險就越高。

（二）企業(yè)對于云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等資源缺乏主控能力一方面，多租戶云環(huán)境的本質(zhì)決定了云數(shù)據(jù)存儲會存在“地點盲區(qū)”，即如果云服務使用企業(yè)的數(shù)據(jù)是存放在私有云之外的云端，那么企業(yè)無法獲取數(shù)據(jù)的現(xiàn)存地點或者是曾經(jīng)存放的地點。另一方面，企業(yè)在采用云技術(shù)服務時，數(shù)據(jù)都是存儲在不受企業(yè)自身直接控制的外部硬件上，而硬件都是云服務提供商控制的。因此無論云服務使用者采用哪種具體的云解決方案，他們可能都無法獲取或檢查系統(tǒng)的網(wǎng)絡運行和安全事件日志。這些都使得企業(yè)對于云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等資源缺乏主控能力，存在不同程度的風險。

（三）云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)安全性面臨極大挑戰(zhàn)在云計算技術(shù)環(huán)境下，雖然企業(yè)可以隨時憑借密碼等方式查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，但是卻無法直接有效地確認數(shù)據(jù)有沒有被損壞、刪除或修改，或者有沒有被云服務提供商從一個服務器遷移到另一個服務器上。此外，在共有云與混合云的部署方式下，為了滿足多租戶應用操作的需求，各租戶的敏感信息一般都是以明文的形式儲存在云端，非完全可信的云服務提供商可能會監(jiān)守自盜，租戶的敏感數(shù)據(jù)面臨極大的泄露風險。同時，當存儲于同一云端的多用戶數(shù)據(jù)中的其中任何一個用戶的敏感數(shù)據(jù)成為黑客攻擊對象時，云服務使用企業(yè)的數(shù)據(jù)極有可能會面臨連帶的泄露風險。

二、基于云計算的風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險辨析

風險導向?qū)徲嫷幕舅悸肥且詫徲嬶L險的分析評估為基礎制定審計程序，確定會計資料的審點和抽樣規(guī)模，以驗證財務報表是否真實公允。其最大的特點便是審計所面臨的風險是注冊會計師決策編制審計程序的依據(jù)，注冊會計師通過對審計風險的量化和控制確定審計證據(jù)的充分性和適當性。因此，審計風險分析是風險導向?qū)徲媽嵤┑闹匾疤岷捅ＷC。

（一）傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險辨析在風險導向?qū)徲嫷睦砟钕拢瑢徲嬶L險主要來源于幾個方面。首先，審計風險會受到企業(yè)的固有風險因素的影響，即被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風險，比如管理人員的品行和能力、企業(yè)所處社會經(jīng)濟環(huán)境等導致的風險。其次，審計風險受到內(nèi)部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯誤，但內(nèi)部控制未能控制或發(fā)現(xiàn)而存在的風險。第三，審計風險受到注冊會計師實施審計程序而仍未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響。

（二）基于云計算的風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險辨析如上所述，接受云技術(shù)服務的企業(yè)所面臨的風險產(chǎn)生了巨大的變化，審計對象相關(guān)風險的變化必將影響到注冊會計師的審計風險。因此，作為審計人員應該能夠識別云計算給企業(yè)帶來的風險演化為審計風險的可能性，辨識不確定性因素以及隱藏其中的風險，在評估風險時采取針對性的措施。1.在評估審計風險時，應擴大固有風險評估的范圍在云計算的商業(yè)應用中，除了部分的私有云之外，其他絕大多數(shù)云解決方案都使得企業(yè)對云解決方案中涉及的軟硬件以及數(shù)據(jù)缺乏直接的管控。因此，在評估審計風險的固有風險時，除了要針對傳統(tǒng)的固有風險的影響因素進行評估之外，必須要將云技術(shù)服務引發(fā)的風險作為評估的固有風險之一。首先，對企業(yè)所采用的云服務交付模式進行風險評估。一般來講，企業(yè)采用的云服務模式不同，其自身的控制權(quán)就不同，從而企業(yè)的固有風險也不同，它們之間的關(guān)系如圖1所示。在基于私有云的IaaS模式下，企業(yè)自身保留的控制程度相對較高，其固有風險相對較小。反之，在基于公共云的SaaS模式下，企業(yè)自身的控制程度較低，從而其固有風險較高。因此，注冊會計師在對企業(yè)的固有風險進行評估時，需要對企業(yè)采用的云服務交付模式進行風險評估，確定固有風險。其次，增加對簽約云服務提供商以及共同租戶的風險評估。一是要對簽約云服務提供商可能引發(fā)的對企業(yè)的連帶風險進行評估，包括簽約云服務提供商對云技術(shù)的掌控程度、其控制環(huán)境的穩(wěn)定性、對數(shù)據(jù)存儲控制的安全性和合規(guī)性等方面。二是要對處于同一云計算技術(shù)系統(tǒng)中的其他租戶隱含的可能會關(guān)聯(lián)本企業(yè)的風險進行評估，包括其他租戶云技術(shù)使用的穩(wěn)定性、敏感數(shù)據(jù)被攻擊的可能性等。第三，對采用云技術(shù)服務的企業(yè)管理人員及相關(guān)人員的云技術(shù)相關(guān)知識與能力進行風險評估。企業(yè)管理人員及相關(guān)人員在整個云計算技術(shù)的營運過程中起著關(guān)鍵性的主導作用，如果企業(yè)管理人員及相關(guān)實施人員對云技術(shù)毫無所知或者對云技術(shù)的使用非常抵觸，那么云技術(shù)使用企業(yè)的固有風險必然隨之增加。因此，在評估采用云技術(shù)服務企業(yè)的固有風險時，應增加對管理人員評估的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查法、座談法等對管理人員及相關(guān)實施人員對采用云計算技術(shù)的態(tài)度以及對云技術(shù)相關(guān)知識的掌握，尤其是云技術(shù)產(chǎn)生的風險及對風險的識別與控制能力進行詳細了解，確定其人員方面的固有風險。2.對被審計單位基于云計算環(huán)境的內(nèi)部控制風險進行評估筆者認為，云技術(shù)的使用會影響到注冊會計師在對被審計單位內(nèi)部控制風險的評估，包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個方面。（1）云技術(shù)的使用使得企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制環(huán)境風險評估一般包括對員工職業(yè)道德和勝任能力、董事會及監(jiān)事會的參與、管理理念與經(jīng)營作風、組織機構(gòu)、權(quán)力和責任的規(guī)定等方面的評估，企業(yè)采用云技術(shù)之后，注冊會計師評估被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境時需要增加對云技術(shù)應用引起的內(nèi)部控制環(huán)境新變化可能帶來的風險進行評估。一是應增加對員工在云技術(shù)應用與風險控制方面的勝任能力的風險評估；二是增加對云技術(shù)應用引起的組織機構(gòu)變化方面的風險評估，比如企業(yè)不需要單獨的IT部門與相關(guān)的運行軟硬件，數(shù)據(jù)計算與存儲的軟硬件以及數(shù)據(jù)集中在云端由云服務提供商進行維護、管理；三是權(quán)力和責任的規(guī)定方面應增加對企業(yè)與云服務提供商之間在云服務協(xié)議中規(guī)定的各種權(quán)力和責任可能引起的風險進行評估。（2）注冊會計師應針對云計算環(huán)境下企業(yè)對內(nèi)部控制的風險評估進行再評估。風險評估即確定什么地方可能出錯，會有什么影響。通常認為風險來自經(jīng)營環(huán)境的變化、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應用等。云計算技術(shù)的應用帶來了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的重大變化，并且對企業(yè)的組織機構(gòu)設置、業(yè)務流程、人員的權(quán)責分工等多個方面都產(chǎn)生了深刻的影響。因此，注冊會計師應合理評估企業(yè)在采用云計算新技術(shù)后有無合理針對云計算技術(shù)帶來的變化進行有效的內(nèi)部控制，并基于云技術(shù)風險對這些內(nèi)部控制措施的全面性、有效性等進行風險評估。（3）在控制活動方面，應增加對企業(yè)針對云技術(shù)應用引起的風險所采取的措施和行動方面的風險評估。包括針對云技術(shù)應用加強人員對于云技術(shù)知識的培訓與風險識別能力的培訓；針對云技術(shù)應用的新模式重組業(yè)務流程以控制云技術(shù)應用流程中可能存在的風險；對于存儲在云端的數(shù)據(jù)有合理有效的保密、安全措施；與云服務提供商之間責權(quán)明確，能有效控制云服務提供商對本企業(yè)數(shù)據(jù)計算與存儲的安全。（4）加強對企業(yè)人員與云技術(shù)服務提供商之間的信息溝通的風險評估。在云計算環(huán)境下，企業(yè)所處的信息化環(huán)境有別于傳統(tǒng)的信息化環(huán)境，即企業(yè)的軟硬件以及數(shù)據(jù)都存儲在云系統(tǒng)中，由云技術(shù)服務提供商管理，因此，企業(yè)人員能夠及時與云技術(shù)服務提供商進行有效的信息溝通，并將獲取的信息及時與企業(yè)內(nèi)部其他部門和人員進行溝通將是影響云技術(shù)應用企業(yè)內(nèi)部控制風險的一個重要因素，從而注冊會計師能否正確評估被審計單位在云技術(shù)服務過程中的信息溝通風險成為影響審計風險評估的重要因素。（5）加強對企業(yè)云計算環(huán)境下內(nèi)部控制監(jiān)督措施的風險評估。采用云技術(shù)服務的企業(yè)由于其對云技術(shù)服務商的依賴以及云計算技術(shù)自身存在諸多潛在的不易發(fā)現(xiàn)的風險，企業(yè)對云計算環(huán)境下的內(nèi)部控制措施的有效監(jiān)督是內(nèi)部控制實施的必要條件，是影響內(nèi)部控制風險的重要因素。因此，注冊會計師必須對企業(yè)云計算環(huán)境下內(nèi)部控制監(jiān)督措施的合理性、有效性進行風險評估。包括企業(yè)對基于云計算技術(shù)應用風險的內(nèi)部控制有沒有合理有效的監(jiān)督措施，這些措施是否得到有效實施。3.對被審計單位在云計算環(huán)境下實施的審計程序進行風險評估審計程序是指注冊會計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)從而用以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷某绦?，而云計算技術(shù)的應用使得傳統(tǒng)的審計程序無法充分、適當?shù)卦谠朴嬎悱h(huán)境中獲取審計證據(jù)。因此，在云計算環(huán)境下，注冊會計師能否針對云技術(shù)實施有效的審計程序，以及從云技術(shù)服務提供商的云系統(tǒng)中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是影響審計風險的新生因素。注冊會計師必須針對云計算應用技術(shù)構(gòu)建或是改進審計程序：一是基于云技術(shù)調(diào)整審計程序的具體實施步驟；二是針對云計算技術(shù)環(huán)境改進審計程序中的個別環(huán)節(jié)，比如內(nèi)部控制測評、運用審計方法獲取審計證據(jù)、實質(zhì)性測試所需的審計技術(shù)與方法等。

三、結(jié)束語