稅收成本論文精選(九篇)

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第1篇：稅收成本論文范文

本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國國家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價

1）通過在國外設(shè)分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負(fù)債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉(zhuǎn)移定價”。

2）轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設(shè)備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實價格，從中抬高設(shè)備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款中，以躲避特許權(quán)使用費收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)“高進低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費高，境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。

2）國際避稅地建公司

運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設(shè)備，以提高中國的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益

不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的

外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實施

將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國稅法規(guī)定，對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。

2.5選擇投資地點的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營機構(gòu)

很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務(wù)活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計算法

材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大??；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當(dāng)期的材料費用盡量擴大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

參考文獻(xiàn)

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實務(wù)

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政

[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅

致謝

本論文設(shè)計在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

第2篇：稅收成本論文范文

非居民企業(yè)的概念源自國際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國目前實行居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國分為兩類：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，主要指外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機構(gòu)，和在中國承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。非居民企業(yè)在我國發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，外國企業(yè)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國企業(yè)在我國取得的國際運輸收入，以及外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等收入。非居民企業(yè)在我國涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經(jīng)驗積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點。我國非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國的業(yè)務(wù)時間短，變化快，稅務(wù)問題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財務(wù)和稅務(wù)專員對中國的納稅負(fù)責(zé)；非居民企業(yè)對中國的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認(rèn)識，稅務(wù)風(fēng)險大；中國稅收中介機構(gòu)收費高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團的一部分，需考慮整個企業(yè)集團的利益；非居民稅收涉及跨國流動，在法律上是被監(jiān)管的重點對象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點和目前中國的經(jīng)濟和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮該籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益，從而影響企業(yè)未來的商業(yè)機會。（二）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。稅收籌劃容易局限于單獨稅種稅負(fù)的降低，忽略其他稅種稅負(fù)的增加。（三）相對居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來的戰(zhàn)略合作國建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長遠(yuǎn)，關(guān)注局勢發(fā)展，實現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業(yè)所得稅實施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來又陸續(xù)出臺了一些針對非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國非居民企業(yè)面臨獨特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定。非居民企業(yè)在中國不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國境內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)、場所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立了機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應(yīng)繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據(jù)，不扣除任何成本費用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實征收結(jié)合。對能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證，且能如實準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實行據(jù)實征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明?！秶彝鈪R管理局、國家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國際收入的分配，為避免雙重征稅，我國目前已經(jīng)和90多個國家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國際避稅問題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國流動性，容易發(fā)生國際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國反國際避稅監(jiān)管的重點對象。我國有針對該問題的很多政策法規(guī)，比如我國在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺了很多政策來規(guī)范該類稅務(wù)問題，防止國際避稅問題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計與案例分析

非居民企業(yè)在開展業(yè)務(wù)之前有必要進行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業(yè)的特點、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個方面進行籌劃。本文以太陽公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個跨國汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個國家，目前已經(jīng)在B國和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實際管理機構(gòu)設(shè)在A國。所以，太陽公司是A國的居民企業(yè)。公司的主營業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營業(yè)務(wù)。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長，18家倉庫。此外還下屬有自己的運輸公司和很多附屬機構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國屬于發(fā)達(dá)國家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽公司面臨的企業(yè)所得稅的實際稅率為33%。B地區(qū)是一個臨海小港，連續(xù)多年被國際著名評級機構(gòu)和組織評為全球最自由的經(jīng)濟體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷?。在本例中，B地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國是一個島國，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達(dá)，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國實行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負(fù)在發(fā)達(dá)國家中較高，法定所得稅率為40%。D國是一個小國，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%?？毓晒竞碗x岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國對股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴(yán)格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國企業(yè)來中國尋求發(fā)展和機遇，就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業(yè)關(guān)注中國對非居民企業(yè)的界定：依照外國法律注冊成立；實際管理機構(gòu)不在中國。同時，在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)稅負(fù)重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點在于對納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國，非居民企業(yè)設(shè)立的機構(gòu)、場所具體包括的類型有：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。同時，我國還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。對納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)的籌劃主要立足點在于避免成為居民納稅人和避免在我國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，以及對常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬進行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論，利用各個國家稅負(fù)不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負(fù)的國家和地區(qū)注冊成立公司，同時注意將實際管理機構(gòu)設(shè)在國外。在中國，實際管理機構(gòu)的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會召開地點，董事會辦公場所等設(shè)在國外。2、避免在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國的勞務(wù)時間在任何12個月內(nèi)縮短至6個月以內(nèi)。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協(xié)定。同時，在中國對外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過其在我國實施業(yè)務(wù)活動的機構(gòu)的性質(zhì)進行巧妙的塑造和安排，避免成為我國的常設(shè)機構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來進行避免成為我國常設(shè)機構(gòu)的籌劃。如果集團已經(jīng)在我國建立正常納稅的分支機構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國的分支機構(gòu)或子公司的活動結(jié)合起來，也可避免成為常設(shè)機構(gòu)。4、對于已經(jīng)在我國判定為常設(shè)機構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進行常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬籌劃，通過業(yè)務(wù)活動流程的設(shè)置，費用的扣除和扣除時間，利潤的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤盡量的少，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。2008年金融危機后，通過戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調(diào)查，太陽公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場，這批汽車在另一國市場已經(jīng)飽和，正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽公司決定進軍中國市場，將會在中國建立分公司或子公司，但由于剛過金融危機，太陽公司并沒有資金在中國建立公司，所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進行稅收籌劃時，稅務(wù)顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國簽訂，這樣，根據(jù)中國與A國的稅收協(xié)定，太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國設(shè)立公司時，應(yīng)該在組織形式的選擇上進行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機構(gòu)形式時，常設(shè)機構(gòu)的建立必然會產(chǎn)生該常設(shè)機構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟責(zé)任、稅收負(fù)擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機構(gòu)時就應(yīng)該進行稅收籌劃。分公司稅收的特點是：繳納給總公司的利潤不必繳納預(yù)提所得稅；在中國設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負(fù)擔(dān)稅收；成立方便，成本費用低等。子公司稅收的特點是：當(dāng)中國稅率低于非居民企業(yè)居住過稅率時，子公司累積利潤可達(dá)到延緩納稅的好處；利潤匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業(yè)居住國之間的稅率高低，一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利，這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢。2、很多國家包括中國在內(nèi)，政府對外國企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時，非居民企業(yè)則應(yīng)對此加以籌劃。3、利用分支機構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因為分公司的虧損可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負(fù)擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因為子公司獨立性更高，利潤不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過長時間的戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場，但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據(jù)太陽公司的預(yù)測，該分支機構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個分公司在各項成本、費用、稅收方面比設(shè)立一個子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤1000000美元需要匯回A國，A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補交80000美元。太陽公司實際稅負(fù)為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國繳納所得稅250000美元，剩余利潤以股息形式匯回，太陽公司作為中國非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負(fù)為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢，另外，分公司已經(jīng)取得利潤，在同一納稅年度就要將利潤匯回，無法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計，去年我國共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達(dá)到871.66億元?？梢?，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，這為其進行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時，我國對非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個國家對非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對非居民企業(yè)來說也是一種稅收籌劃的契機。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動性強，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對收入和成本進行籌劃。可以通過合理方式延緩收入的實現(xiàn)。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點和財產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個國家間的稅收政策差異，實現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時，對財產(chǎn)凈值的精細(xì)合理評估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進行跨國股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和成本進行合理安排，也可以實現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。3、通過關(guān)聯(lián)交易進行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點：利用預(yù)約定價，以降低納稅風(fēng)險和最終降低稅負(fù)的目的；對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進行國外子公司設(shè)置時，既要考慮投資目的國的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行合理的轉(zhuǎn)讓定價籌劃。如：A國甲公司是中國B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬美元，中國的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司，以低價供貨來代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進行籌劃時應(yīng)注意營造合理的商業(yè)實質(zhì)。4、利用避稅地進行國際稅收籌劃，最終使整個集團獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預(yù)提所得稅的國家進行中轉(zhuǎn)來實現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來進行集團整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進行籌劃。我國針對非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業(yè)有利的核定利潤率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過轉(zhuǎn)移定價進行籌劃。C國子公司技術(shù)水平較高，太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤率為20%左右，計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司，而中國的子公司經(jīng)過加工過后，預(yù)計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務(wù)顧問在進行稅收籌劃時，考慮到中國相對國較低的所得稅率，建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團公司整體的稅負(fù)水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負(fù)分析參看表1和表2。這樣，太陽公司通過不同國家地區(qū)的稅負(fù)差別，通過合理的轉(zhuǎn)讓定價方案，進行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國的子公司已經(jīng)進入正常的運轉(zhuǎn)，太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤，現(xiàn)三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司，為了實現(xiàn)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問在考慮D國的特殊稅收政策后，建議在D國建立一個控股公司，先集中各子公司的利潤，之后再匯往母公司。為了簡化起見，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負(fù)分析見表3和表4，通過設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽公司集團的總有效稅率降低，為公司降低了稅負(fù)。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家的居民企業(yè)來中國發(fā)展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等，對非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國提供了稅收籌劃空間。而且，我國對針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃。另外，我國屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國家，特別是對外資企業(yè)，外國企業(yè)等有很多鼓勵性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動前進行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國與中國簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國家我國的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據(jù)。如，我國對企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國子公司利潤為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時，根據(jù)B地區(qū)匯往A國的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項稅收協(xié)定，太陽公司的稅務(wù)顧問提出如下建議：將太陽公司在中國設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國子公司將利潤作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費用20000美元，整個稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對非居民企業(yè)在中國發(fā)生增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進行簡單分析?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對其在中國發(fā)生的增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)進行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進行籌劃，我國的增值稅和營業(yè)稅征收管理已很成熟，同時，我國地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因為如此，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過選擇進行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對中國相關(guān)稅法有深入理解。2、通過巧妙的業(yè)務(wù)活動的安排，來進行稅收籌劃。如通過分解營業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來降低企業(yè)的稅負(fù)。2011年，太陽公司開發(fā)了一種新型轎車，打算向中國市場推廣。經(jīng)過戰(zhàn)略部署太陽公司決定由中國的子公司負(fù)責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門機構(gòu)負(fù)責(zé)推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護知識的培訓(xùn)。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛，其中包括培訓(xùn)費4.68萬元/輛。經(jīng)過預(yù)測，兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務(wù)顧問了解情況后，根據(jù)中國稅法對混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓(xùn)隊伍來華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營業(yè)稅?？梢詾槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本?；I劃前稅負(fù)：增值稅：[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元?；I劃后稅負(fù)：增值稅：[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元；營業(yè)稅：4.68萬*3%*200萬=28.08萬元；總稅負(fù)：204萬+2808萬=232.08萬元。預(yù)計建立該臨時機構(gòu)所發(fā)生的額外費用(包括常設(shè)機構(gòu)所得稅和其他費用）為80萬元?？紤]成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬元。總之，太陽公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過避免成為中國常設(shè)機構(gòu)，合理選擇在中國的公司組織形式，通過轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國特殊的稅收政策等進行合理有效的稅收籌劃，實現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國原型為德國，B地區(qū)原型為中國香港，C國原型為日本，D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實的修飾，所以論文中各個國家只以字母代替。

第3篇：稅收成本論文范文

關(guān)鍵詞:納稅籌劃 實務(wù)解析 風(fēng)險防范

當(dāng)前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定會計處理方法的彈性選用，為納稅籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅，如何納稅，何時納稅等企業(yè)納稅籌劃問題。如何運用納稅籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點。

一、納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃也叫稅務(wù)籌劃，學(xué)界對其定義代表性較強的是當(dāng)代著名的一些稅務(wù)籌劃專家的觀點：稅務(wù)籌劃是義務(wù)納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守一國一地的稅法、尊重所在一國一地的稅法的前提下，合理運用納稅人的被賦予的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目內(nèi)容等，對企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等進行旨在減輕納稅水平、有利財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的謀劃與對策。

納稅籌劃作為一項公司比較特殊的財務(wù)管理活動，它具有依法性、事先籌劃、服務(wù)于財務(wù)管理總體目標(biāo)、專業(yè)性和時效性等特點。

二、企業(yè)的納稅籌劃實務(wù)解析

納稅籌劃與財務(wù)管理密切相關(guān)，是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞財務(wù)管理目標(biāo)來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分行使。主要是在籌資決策、投資決策和經(jīng)營過程中的運用。

(一)企業(yè)籌資活動的納稅籌劃

按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間的財務(wù)費用支出可以在稅前扣除，而股息不能作為費用列支，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配。一般原則是，為獲取較低的財務(wù)成本和發(fā)揮利息費用稅前抵減的效果，公司內(nèi)部籌集資和公司之間相互合法拆借資金的方式籌集資金是最好的方式之一；其次是向金融機構(gòu)申請貸款；通過公司內(nèi)部自我積累方法最差。企業(yè)在籌資活動中應(yīng)著重考察公司內(nèi)部的資金結(jié)構(gòu)和籌資方式，特別是資產(chǎn)負(fù)債率是否合理。在EBIT大債務(wù)成本率的前提下，企業(yè)的負(fù)債比率越高，減輕稅負(fù)的效果則越明顯。當(dāng)然，企業(yè)負(fù)債比率并不是越高越好。隨著負(fù)債比率的逐步增加，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本則會相應(yīng)加大，一旦當(dāng)負(fù)債的成本率超過了EBIT時，過度的負(fù)債反而達(dá)不到減輕稅負(fù)的作用。

(二)企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃，主要通過選擇合適的會計政策、會計估計、有計劃的分?jǐn)傎M用等其他方法來實現(xiàn)。

1、選擇合理的收入結(jié)算方法

企業(yè)收入結(jié)算方法的不同，其收入確認(rèn)的時間也相應(yīng)的不同，稅務(wù)支出的月份也有差異。主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)在于“交貨確認(rèn)”這個時點上，交貨取得銷售收入或取得索取銷售收入的相關(guān)憑證的，銷售成立則可以確認(rèn)收入；否則收入不能確認(rèn)。因此，關(guān)鍵是對交貨時點的如何理解和合理把握。每種銷售結(jié)算方法都有相應(yīng)的收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，通過對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件的把握即可以控制收入的確認(rèn)時間。尤其要關(guān)注接近會計期末所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時間的籌劃，若將資產(chǎn)負(fù)債表日的收入調(diào)整到下一個資產(chǎn)負(fù)債表日就是把收入確認(rèn)時間延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益，相應(yīng)獲得一些時間價值優(yōu)勢。

2、費用列支的選擇

企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除的費用視允許據(jù)實全額扣除的項目、有比例限制部分扣除的項目和允許加計扣除的項目。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得以補償，可使企業(yè)合理降低企業(yè)利潤，應(yīng)將這些費用列夠用足；對于稅法規(guī)定有比例限額的費用則不要超過期規(guī)定限額，在限額以內(nèi)的部分可以列支；超額的那些部分，稅法不允許在稅前扣除，要合并算入利潤予以納稅。因此，要注意報表內(nèi)各項費用的納稅節(jié)點的控制。

3、長期投資核算方法的選擇

長期投資的核算包括成本法和權(quán)益法兩種?？偟膩碚f，如果被投資企業(yè)先期盈利后期虧損則一般應(yīng)該適用成本法核算，而先期虧損后期盈利，則一般應(yīng)該適用權(quán)益法核算。這是因為如果被投資企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生虧損，對投資企業(yè)來說，采用了成本法核算，則不能抵減被投資企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會因投資企業(yè)產(chǎn)生的虧損相應(yīng)減少被投資企業(yè)的利潤，進而遞延了企業(yè)所得稅。盡管這兩種方法納稅數(shù)額是相同的，但不同的納稅時間能為企業(yè)帶來貨幣時間價值。

4、折舊和攤銷方法的選擇

當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時，可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。在企業(yè)收入一定的情況下，折舊額及攤銷額越大，相應(yīng)的納稅所得額就越少。會計準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法有很多，加速折舊法就是一種行之有效的節(jié)稅方法。另外，對會計準(zhǔn)則沒有明確折舊或攤銷年限的資產(chǎn)，可以最大限度的選擇較短的年限，將該資產(chǎn)的折舊完成計提。

5、存貨計價的選擇

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本計價的，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。企業(yè)在納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應(yīng)的存貨計價方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

一般來說，在CPI逐步下降的情況下，一般采用先進先出法計算的期末存貨價值低，進而加大當(dāng)期經(jīng)營成本，相應(yīng)降低]本期應(yīng)稅所得額。而在企業(yè)資金緊張情況下，遞延納稅可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用。當(dāng)然，企業(yè)在一個會計年度內(nèi)要變更資產(chǎn)計量方法時，應(yīng)遵照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對相關(guān)內(nèi)容的變更要在會計報表附注中給與充分說明。

6、選擇合理的資產(chǎn)計價會計處理方法。

資產(chǎn)的計量直接影響到資產(chǎn)相關(guān)稅收的計稅基數(shù)。企業(yè)在建造房屋建筑物等固定資產(chǎn)時，必須明確區(qū)分：屬于房產(chǎn)的附屬的配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬配套設(shè)施的資產(chǎn)價格，并在會計帳務(wù)中分別登記備案。此外，關(guān)于企業(yè)使用的中央空調(diào)設(shè)備，如何進帳也很重要。有時房產(chǎn)原值中包括中央空調(diào)等設(shè)備，如果中央空調(diào)設(shè)備作為單項固定資產(chǎn)入帳單獨核算同時并提取折舊，則房產(chǎn)原值中不應(yīng)該包括中央空調(diào)設(shè)備。存量房屋安裝空調(diào)設(shè)備，則作單項固定資產(chǎn)入帳，而不是計入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況核算中央空調(diào)設(shè)備，合法減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

(三)企業(yè)投資活動的納稅籌劃

企業(yè)的投資活動包括企業(yè)之間的合并、重組、合營聯(lián)營等。企業(yè)投資活動方面的納稅籌劃主要包括：

企業(yè)組織形式的選擇。有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了?？偡种C構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得分別核算繳納稅款。

選擇合理適當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法進行納稅籌劃；通過延遲盈利年度，拉長經(jīng)營期限或者使用稅前利潤彌補以前年度虧損進行納稅規(guī)劃；或者通過兼并重組其他企業(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，而達(dá)到降低投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

(四)關(guān)于企業(yè)利潤分配方面的納稅籌劃

企業(yè)的利潤分配形式基本有現(xiàn)金分紅和股票分紅兩種。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金分紅須交納個人所得稅，而取得股票分紅則暫免交稅。因此，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部資金需求和企業(yè)未來發(fā)展結(jié)合，確定發(fā)放多少現(xiàn)金的股利的數(shù)量，制定對企業(yè)和股東都有利的分配方案。

三、納稅籌劃的風(fēng)險和風(fēng)險防范

納稅籌劃風(fēng)險指因為企業(yè)實施納稅籌劃活動而受多種原因的影響導(dǎo)致失敗的概率。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險首先導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。表現(xiàn)為：違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機關(guān)處罰的成本；成為稅務(wù)機關(guān)的重點監(jiān)控名單的應(yīng)付成本；沒有充分利用稅收優(yōu)惠利益的流出成本。其次，籌劃風(fēng)險會對企業(yè)的投資經(jīng)營策略、財務(wù)策略、組織建制等產(chǎn)生相應(yīng)的影響。再則，籌劃風(fēng)險還可能會讓企業(yè)的社會信譽受損，導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品銷售、原材料購買、貸款融資等方面產(chǎn)生系列負(fù)面反應(yīng)。同時還有一些其他的影響，比如因不合理的使用節(jié)稅方法可能會違反稅法，進而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營層受到處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具增值稅發(fā)票的資格和享受稅收優(yōu)惠資格等資格的喪失。總而言之，在納稅籌劃中必須加強對籌劃風(fēng)險的管理控制，對籌劃風(fēng)險進行恰當(dāng)?shù)念A(yù)測、評價、規(guī)避和化解，以避免損失的產(chǎn)生和違法成本的增加。

針對納稅籌劃可能產(chǎn)生的風(fēng)險，主要應(yīng)在以下方面進行風(fēng)險防范:

(一)企業(yè)管理層必須高度重視

作為企業(yè)的經(jīng)營管理層，應(yīng)該在稅收籌劃前期便高度重視納稅籌劃的風(fēng)險管理，這不僅僅要體現(xiàn)在公司制度上，更要體現(xiàn)在經(jīng)營管理層的管理意識中。企業(yè)管理層應(yīng)全過程監(jiān)控稅收籌劃，針對風(fēng)險產(chǎn)生的因素，采取積極有效的防范方法，減少籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

(二)正確樹立風(fēng)險防控意識，建立有效風(fēng)險預(yù)警機制

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和涉稅事務(wù)中應(yīng)全程保持對籌劃風(fēng)險的高度警惕。同時建立一套完整、科學(xué)快捷的籌劃預(yù)警制度，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行全過程實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向經(jīng)營管理層提示預(yù)警。

(三)加強稅收政策的學(xué)習(xí), 提高會計人員稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)各種稅收政策，很大程度上準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策，綜合確定稅務(wù)籌劃方案。對相關(guān)稅法全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

(四)保持籌劃方案適度靈活

國家的稅制、稅法政策為了適應(yīng)不斷更新的經(jīng)濟形勢，會不斷地作出調(diào)整和改變，這就要求我們企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況，不斷地重新評估原先制定的籌劃方案，及時修正籌劃內(nèi)容，使籌劃實現(xiàn)在全過程動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來納稅收益。

(五)建立稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的溝通渠道，加強兩者之間的必要聯(lián)系

由于一些稅收政策有一定的區(qū)間彈性和各地具體的征管方式有所差異，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)進行的納稅籌劃的合法性也最好得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可后再予以實施。

這就要求納稅籌劃制定者必須正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確把握財會知識，關(guān)注國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，加強與稅務(wù)征收機關(guān)的聯(lián)系和溝通，使籌劃活動符合主管征稅機關(guān)的管理特點 ,特別是在企業(yè)投資、涉足新行業(yè)、高科技行業(yè)、資產(chǎn)處理、重大會計政策等發(fā)生的時候，企業(yè)應(yīng)該主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，結(jié)合來自稅務(wù)征收機關(guān)的建議，在稅法的理解上與稅務(wù)征收機關(guān)達(dá)成一致意見，避免因理解差異而產(chǎn)生稅務(wù)爭議。籌劃方案只有得到了稅務(wù)周壽機關(guān)的認(rèn)可，并依照法定的程序履行相關(guān)納稅義務(wù)，籌劃方案才會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益，產(chǎn)生實際效果。而對理解不同而產(chǎn)生的稅務(wù)爭議，一定要在相互理解的基礎(chǔ)上，合理解決以確保企業(yè)依法誠信納稅，維護合法權(quán)益。而由于稅收機關(guān)稅務(wù)稽核成本較高，稅務(wù)機關(guān)人力精力有限，稅務(wù)稽查一般是有重點的進行，如果稅負(fù)設(shè)計不合理，就會被稅務(wù)機關(guān)作為反避稅重點和稽點對象。只有建立誠信和諧的稅企關(guān)系，才能確保企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，有效防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

四、結(jié)束語

企業(yè)的稅務(wù)籌劃要符合國家的稅收規(guī)定，具有很好的發(fā)展前景，一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，企業(yè)制定納稅籌劃方案，不僅能夠降低稅收成本、擴大企業(yè)財務(wù)利益，最大化實現(xiàn)股東價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要途徑。因此，企業(yè)管理決策層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識稅收籌劃的重要性和緊迫性，合理合法、正確地去開展納稅籌劃工作。

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