談企業(yè)重組稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

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摘要：企業(yè)重組主要是指結(jié)合市場(chǎng)行情等對(duì)企業(yè)的資金、人力、技術(shù)等要素進(jìn)行重新分配，通過(guò)“洗牌”的形式重新構(gòu)建新的營(yíng)銷(xiāo)運(yùn)營(yíng)模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)重組中，我們要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系等對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)進(jìn)行重新配置，通過(guò)改組、整合優(yōu)化的形式實(shí)現(xiàn)資源的高效分配，在這其中，如何通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)和稅收籌劃來(lái)降低重組的成本是企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)探究的問(wèn)題。在此僅以本文通過(guò)企業(yè)內(nèi)部重組業(yè)務(wù)中所得稅納稅籌劃問(wèn)題等角度進(jìn)行切入,和大家淺談下重組中企業(yè)應(yīng)如何處理稅收優(yōu)惠政策,減少重組可能產(chǎn)生的所得稅負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：重組；稅收優(yōu)惠政策；稅收籌劃

企業(yè)通過(guò)兼并擴(kuò)張實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略布局后，為提高企業(yè)組織化程度和經(jīng)營(yíng)管理水平，一般會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)不同區(qū)域業(yè)務(wù)的整合，以避免內(nèi)部亂序競(jìng)爭(zhēng)等現(xiàn)象的發(fā)生?；诖?，很多企業(yè)會(huì)選擇通過(guò)市場(chǎng)資源優(yōu)化等進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的重組調(diào)整，而稅收活動(dòng)作為企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要影響因素，在企業(yè)內(nèi)部整合重組中也起到一定的決定性作用，影響著企業(yè)重組兼并的實(shí)效性。

一、企業(yè)兼并重組的中心思想及內(nèi)容

（一）企業(yè)兼并重組的中心思想企業(yè)兼并重組為了確保可行性，一般要結(jié)合企業(yè)的實(shí)情，有序進(jìn)行，以保證其可以順利開(kāi)展，結(jié)合其主要內(nèi)容來(lái)看，一般要遵循以下幾點(diǎn)中心思想：①企業(yè)兼并重組要依法進(jìn)行，按照國(guó)家規(guī)定的程序及法規(guī)進(jìn)行。企業(yè)在兼并重組中對(duì)于企業(yè)的諸多權(quán)限和專(zhuān)利要進(jìn)行變更和業(yè)務(wù)明確，例如企業(yè)的所有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、注冊(cè)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、發(fā)明權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及各種債權(quán)等，都要按照規(guī)定進(jìn)行變更，對(duì)于重組后不再啟用的項(xiàng)目進(jìn)行注銷(xiāo)。只有在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行兼并重組才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能得到法律的庇佑，降低不必要的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。②企業(yè)兼并重組要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行，遵循合理性。合理兼并重組主要是指要在保證企業(yè)效益穩(wěn)定的前提下進(jìn)行，確保生產(chǎn)和調(diào)整同步進(jìn)行，而不是將兼并重組的中心完全放在資源戰(zhàn)略的整合上，而忽略對(duì)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注。③誠(chéng)信原則。企業(yè)在內(nèi)外部進(jìn)行兼并重組的同時(shí)要充分考慮到企業(yè)的稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照國(guó)家的規(guī)定進(jìn)行誠(chéng)信納稅和補(bǔ)稅，并按照國(guó)家工商機(jī)構(gòu)要求誠(chéng)信履行并購(gòu)協(xié)議，提升重組后各股東對(duì)企業(yè)的信心。

（二）企業(yè)兼并重組的中心內(nèi)容結(jié)合企業(yè)兼并重組的程序來(lái)看，包括以下幾點(diǎn)：①業(yè)務(wù)重組。業(yè)務(wù)重組是指對(duì)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，實(shí)行精簡(jiǎn)和新增，對(duì)于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新和拓展，對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)低下業(yè)務(wù)進(jìn)行取締，以追求利潤(rùn)最大化。還要結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)劃進(jìn)行業(yè)務(wù)考察，例如要充分考慮到企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)有上市的打算等。②業(yè)務(wù)區(qū)域重組。業(yè)務(wù)區(qū)域重組主要是指針對(duì)跨地區(qū)等大型企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)的重新考核,其是企業(yè)重組的基礎(chǔ)和前提。集團(tuán)型企業(yè)在重組時(shí)要對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，例如經(jīng)濟(jì)型業(yè)務(wù)和其他性質(zhì)業(yè)務(wù)等，同時(shí)在上述業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分基礎(chǔ)上再將同一類(lèi)別的業(yè)務(wù)進(jìn)行盈利和非盈利性質(zhì)的劃分，最后結(jié)合企業(yè)的規(guī)劃和運(yùn)營(yíng)，結(jié)合不同區(qū)域的業(yè)務(wù)側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行全面整合和兼并重組。③資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是指對(duì)重組企業(yè)一定范圍內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行分析、整合和優(yōu)化組合，是企業(yè)兼并重組的核心內(nèi)容。很多企業(yè)在兼并重組中因?yàn)閷?duì)企業(yè)的資產(chǎn)缺乏明確的統(tǒng)計(jì)，則導(dǎo)致在后期的兼并重組中出現(xiàn)股東糾紛等問(wèn)題，因此我們?cè)诩娌⒅亟M中要對(duì)企業(yè)的全面財(cái)務(wù)資產(chǎn)情況等進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，了解企業(yè)的債權(quán)債務(wù)等資產(chǎn)狀況，切實(shí)保證股東的利益。④債務(wù)重組。債務(wù)重組即負(fù)債重組，是指企業(yè)債務(wù)人的負(fù)債責(zé)任和義務(wù)由原來(lái)的股東轉(zhuǎn)移到重組兼并后的新股東方，也屬于企業(yè)間接轉(zhuǎn)移股權(quán)的行為。

二、企業(yè)兼并重組適用的稅收政策

（一）特殊性稅務(wù)處理企業(yè)兼并重組國(guó)家財(cái)政部及稅務(wù)總局對(duì)于各類(lèi)企業(yè)的重組兼并有著明確的明文規(guī)定，在2009年下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》中，對(duì)于特殊性稅務(wù)處理的現(xiàn)象，明確指出了在滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下，企業(yè)股東在企業(yè)兼并重組發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，若企業(yè)在兼并重組中處于同一控制下但不需要額外支付對(duì)價(jià)的兼并重組，企業(yè)可以按照以下幾種解決方案，結(jié)合自身的兼并重組情況進(jìn)行選擇：①兼并重組企業(yè)可以接受被兼并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照被兼并企業(yè)的現(xiàn)有計(jì)稅模式及基礎(chǔ)進(jìn)行納稅計(jì)價(jià)和納稅申報(bào)等，簡(jiǎn)化賦稅程序，便于統(tǒng)一管理。②被兼并企業(yè)可以將兼并前的相關(guān)所得稅轉(zhuǎn)移給兼并的企業(yè)，引導(dǎo)兼并的企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賦稅，并記錄清楚相關(guān)的事宜，做好財(cái)務(wù)交接工作。③被兼并的企業(yè)所產(chǎn)生的虧損可以由兼并重組企業(yè)按照具體的虧損額度進(jìn)行計(jì)算，一般采取“被兼并企業(yè)虧損的限額和凈資產(chǎn)公允價(jià)值×兼并重組業(yè)務(wù)發(fā)生年度期國(guó)家發(fā)行的國(guó)債利率”進(jìn)行結(jié)算，并由兼并重組企業(yè)進(jìn)行繼承。④被兼并企業(yè)的相關(guān)股東獲得兼并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照原有的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算和確定，簡(jiǎn)單來(lái)講就是對(duì)采取特殊性稅務(wù)處理企業(yè)兼并重組的當(dāng)事人雙方，實(shí)行暫不交稅的方案。

（二）資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)后劃出方注銷(xiāo)清算按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)兼并重組中能夠滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可參照以下方式進(jìn)行：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。兼并企業(yè)即劃入方，而被兼并企業(yè)則是指劃出方，這里所指的劃入和劃出主要是指資金、債權(quán)債務(wù)等的往來(lái)出入。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。兼并重組企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)應(yīng)以被兼并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)為主，保證賬面資產(chǎn)一致性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，便于重組的資產(chǎn)清算。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。兼并重組企業(yè)在繼承被兼并企業(yè)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照被兼并企業(yè)的賬面原有凈資產(chǎn)值進(jìn)行計(jì)算，此階段內(nèi)，兼并雙方暫不征收所得稅。而在兼并重組中，被兼并企業(yè)在資產(chǎn)劃出時(shí)，恰逢企業(yè)注銷(xiāo)，則要按照相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行所得稅清算處理，即企業(yè)不再經(jīng)營(yíng)，要按照工商稅務(wù)的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)等的清算。

三、企業(yè)兼并重組中需注意的事項(xiàng)

（一）稅收優(yōu)惠政策適用的主體適格問(wèn)題企業(yè)在兼并重組中申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理時(shí)遇到的最大難題就是“假如業(yè)務(wù)的一方屬于自然人應(yīng)如何適用稅收優(yōu)惠政策”，因?yàn)樵谄髽I(yè)投資的主體中既包括企業(yè)，也包括自然人，按照財(cái)稅《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，企業(yè)股東屬于自然人的在兼并重組中如遇到特殊性稅務(wù)處理則存在一定的難點(diǎn)。基于此，在股權(quán)兼并交易中，假若一方屬于自然人，則可以申請(qǐng)享受特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)惠待遇，委托相關(guān)法律機(jī)構(gòu)妥善進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排，最好的辦法是選擇拆分交易，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，最大限度地爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，防范稅法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）兼并重組中同一交易涉及多種稅收優(yōu)惠政策企業(yè)兼并重組存在多種交易，例如資產(chǎn)交易、債權(quán)債務(wù)交易等，在實(shí)際交易中，我們可以發(fā)現(xiàn)有同一交易涉及多種稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，如何優(yōu)選稅收政策是關(guān)鍵，對(duì)此我們可以結(jié)合稅務(wù)部門(mén)的建議，選擇相關(guān)的政策。例如集團(tuán)企業(yè)與子公司之間的兼并重組，就存在非貨幣性資產(chǎn)投資、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、股權(quán)支付為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這三種交易方式選擇，而每一種交易方法都有對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠稅收政策，此時(shí)我們需結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況和所需，選擇適用企業(yè)的交易方式，并對(duì)各項(xiàng)交易方式進(jìn)行對(duì)比，擇優(yōu)選擇，降低稅負(fù)成本。

（三）兼并重組要依法進(jìn)行稅收優(yōu)惠《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》已將企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)取消，因此企業(yè)在兼并中面對(duì)復(fù)雜的程序事項(xiàng)等，相對(duì)簡(jiǎn)化許多。但需注意的是，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)將優(yōu)惠政策適用的申報(bào)方式簡(jiǎn)化，但是企業(yè)在交易中仍需注意申報(bào)程序，避免因不合規(guī)操作而激增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如申報(bào)主體的確定及核對(duì)、申報(bào)時(shí)間的確定、申報(bào)的期限和注意事項(xiàng)校對(duì)等。

四、企業(yè)兼并重組中稅收籌劃的問(wèn)題

企業(yè)在兼并重組中結(jié)合上述的稅收優(yōu)惠政策，可以選擇以下兩種稅收籌劃方案：①采取特殊性稅務(wù)處理企業(yè)兼并重組。例如甲、乙兩家企業(yè)屬于同一集團(tuán)內(nèi)的不同子公司，應(yīng)集團(tuán)總部要求對(duì)兩家公司進(jìn)行兼并重組，則我們按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，在兼并重組中，將甲企業(yè)定為兼并方、乙企業(yè)定為被兼并方，則甲企業(yè)接受的被兼并乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，以乙企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定、乙企業(yè)合并前作為不征稅收入處理的財(cái)政資金暫不需進(jìn)行所得稅清繳，兼并期相關(guān)所得稅事項(xiàng)由甲企業(yè)繼承，而乙企業(yè)合并前尚未彌補(bǔ)的虧損資金，可在兼并后由甲企業(yè)在剩余期限內(nèi)彌補(bǔ)，這樣對(duì)兩家企業(yè)而言，合并前后股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。②采取資產(chǎn)無(wú)償劃撥后清算注銷(xiāo)處理。以上述案例為主，母公司通過(guò)資產(chǎn)無(wú)償劃撥方式將乙企業(yè)固定資產(chǎn)劃撥給甲企業(yè)，并適當(dāng)調(diào)整甲、乙兩家企業(yè)投資成本，最后對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行清算注銷(xiāo)處理。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)進(jìn)行兼并重組的目的在于實(shí)現(xiàn)公司資源的優(yōu)化及整合，進(jìn)一步完善管理機(jī)制，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低成本，結(jié)合現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，我們?cè)诩娌⒅亟M中要充分考慮到相關(guān)的細(xì)則問(wèn)題，降低兼并重組對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響。我們可采用特殊性稅務(wù)處理企業(yè)兼并中的各項(xiàng)交易問(wèn)題，再采取資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)處置，降低企業(yè)的稅收成本。

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作者：石趙贊 單位：浙江南塑合成材料有限公司