“營改增”稅收政策下企業(yè)稅收籌劃方略
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摘要：我國已經(jīng)全面的展開“營改增”稅收政策，在以往幾年的試運(yùn)行狀態(tài)中已經(jīng)獲取了一定的經(jīng)驗(yàn)，在全新稅收政策的形勢(shì)下，要積極的做好納稅人身份選擇、利用優(yōu)惠政策與調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)格體系等來適應(yīng)營改增稅收政策的推行，有效的保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
關(guān)鍵詞：營改增；稅收政策；企業(yè)；稅收籌劃
“營改增”稅收政策今年在全國范圍內(nèi)全面推廣，但是該政策在2013年8月就已經(jīng)展開了試行工作，因此在此方面，我國相關(guān)經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)積累了一定經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于企業(yè)而言，傳統(tǒng)的稅收籌劃方案已經(jīng)不再適用于當(dāng)下的政策環(huán)境，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也紛紛的隨著新政的下發(fā)做出稅收籌劃方案的調(diào)整改善，進(jìn)而有效的為企業(yè)運(yùn)營提供更好的財(cái)政支持。
一、“營改增”稅收政策基本分析
“營改增”主要是將傳統(tǒng)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑥亩鴮?duì)稅收征收的具體范圍與稅率進(jìn)行調(diào)整。征稅具體范圍集中在現(xiàn)代性的服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)等行業(yè)，其中服務(wù)業(yè)主要集中在信息技術(shù)、物流、咨詢、研發(fā)技術(shù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等相關(guān)的服務(wù)也。在稅率方面從原有的13%、17%之上添加了6%與11%的兩種稅率分檔。對(duì)于全年銷售額低于500萬的行業(yè)，則可以采用3%的稅率統(tǒng)一性的征收。進(jìn)行“營改增”的稅收政策主要是以往營業(yè)稅的征收方式不利于企業(yè)發(fā)展，給予企業(yè)較大的負(fù)擔(dān)，同時(shí)會(huì)影響干擾增值稅抵扣處理，會(huì)形成稅收征收中計(jì)算與管理中的障礙。傳統(tǒng)營業(yè)稅主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營額做對(duì)應(yīng)的征收，一般營業(yè)額超過了一定標(biāo)準(zhǔn)就則需要征收對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅，同時(shí)不可以進(jìn)行抵扣，進(jìn)而提升了企業(yè)運(yùn)營負(fù)擔(dān)。由于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的層層征收，會(huì)提升實(shí)際服務(wù)與產(chǎn)品的最終價(jià)格。其次，營業(yè)稅對(duì)增值稅抵扣產(chǎn)生干擾。增值稅是所有稅種中較為中性的一種，具有較高的公平性。在其征收中，對(duì)征收客體沒有區(qū)別，較好的促進(jìn)企業(yè)做的更大更強(qiáng)。然而該稅種覆蓋率較大，但也有部分企業(yè)沒有實(shí)行增值稅，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致該稅種中性作用下滑。增值稅采用稅額抵扣處理辦法，僅僅針對(duì)企業(yè)增值過程做稅費(fèi)征收，稅費(fèi)最終通過消費(fèi)者做對(duì)應(yīng)承受，然而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)營業(yè)稅較多，較多商品與服務(wù)所含有的稅款無法通過稅額抵扣來處理，進(jìn)而對(duì)增值稅抵扣產(chǎn)生一定干擾性。其三，營業(yè)稅與增值稅的合并存在會(huì)導(dǎo)致在稅收管理與計(jì)算上產(chǎn)生較大的困難性，尤其是企業(yè)自身屬于混合型的經(jīng)營體制，對(duì)兩種稅收分開計(jì)算會(huì)增加工作量，而“營改增”后可以有效地減少企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作，提升工作效果與降低管理難度。營改增逐步得到推廣，總體來說，對(duì)于企業(yè)可以達(dá)到降低稅負(fù)的作用，進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目明顯增多，例如在勞務(wù)費(fèi)可以依照稅率抵扣劃歸到進(jìn)項(xiàng)增值稅等，交通運(yùn)輸與服務(wù)業(yè)都可以通過增值稅發(fā)票達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相關(guān)操作都在一定程度的降低了稅費(fèi)的實(shí)際繳納數(shù)額。因此，需要充分利用營改增的稅收政策做好對(duì)應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)工作調(diào)整。甚至需要在企業(yè)管理上改善對(duì)應(yīng)的經(jīng)營模式，有效將企業(yè)資源得到充分利用，提升企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。
二、“營改增”稅收政策下的企業(yè)稅收籌劃對(duì)策
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)
“營改增”之后，企業(yè)繳稅的類型出現(xiàn)改變，從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，需要?duì)應(yīng)變化為開具增值稅專用發(fā)票的處理，需要對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)的對(duì)應(yīng)價(jià)格體系做調(diào)整。如果上游企業(yè)能開增值稅發(fā)票，可以提升進(jìn)貨價(jià)格，如果下游企業(yè)屬于普通的納稅個(gè)體，企業(yè)可以提升銷售價(jià)格；如果本企業(yè)有開具增值稅發(fā)票能力，下游單位可以在得到進(jìn)項(xiàng)稅額后提升價(jià)格來達(dá)到對(duì)應(yīng)抵扣，由此可以減少企業(yè)的運(yùn)營成本。營改增在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)格體系產(chǎn)生較大影響，產(chǎn)業(yè)鏈中的價(jià)值分配情況也會(huì)對(duì)應(yīng)出現(xiàn)變化，因此要開展價(jià)格體系調(diào)整。
（二）納稅人身份選擇
增值稅納稅人可以劃分為一般性納稅人與小規(guī)模納稅人。納稅人身份的差異會(huì)承擔(dān)對(duì)應(yīng)不同的納稅義務(wù)與權(quán)利。營改增之后對(duì)于年銷售額在500萬內(nèi)的企業(yè)可以設(shè)置為小規(guī)模納稅人，對(duì)于超過500元的企業(yè)則為一般納稅人。小規(guī)模納稅人可以有效的減少稅負(fù)壓力，因此盡可能的能向小規(guī)模納稅人身份靠攏。對(duì)于年銷售額在500萬以上的企業(yè)，可以盡可能的確保企業(yè)訴求之下，將應(yīng)稅服務(wù)分解到子公司中，這樣可以達(dá)到更好的稅務(wù)籌劃效果。同時(shí)還可以在銷售額更為科學(xué)合理的分配中，將銷售額推遲到促使企業(yè)應(yīng)稅額度低于對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到稅收籌劃的效果。過去，納稅人財(cái)務(wù)制度與披露制度上都有較為嚴(yán)格性的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，會(huì)提升企業(yè)自身的稅務(wù)成本。在營改增之后，可以給予企業(yè)更多的稅務(wù)籌劃空間，有效應(yīng)對(duì)實(shí)際情況靈活處理。
（三）有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
營改增在推行后為了降低企業(yè)的稅負(fù)壓力以及適應(yīng)性的調(diào)整需求，會(huì)出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策來提升企業(yè)的適應(yīng)性。會(huì)有財(cái)政扶持性的資金，甚至對(duì)部分開發(fā)咨詢、研究與技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所出現(xiàn)的增值稅進(jìn)行一定程度的減免政策，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃等增值稅稅負(fù)超過3%的部分開展即征即退的處理。所以，企業(yè)依據(jù)自身的情況做優(yōu)惠政策的運(yùn)用，盡可能的由此來降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，積極的展開稅收免征或者其他減免政策的申請(qǐng)與補(bǔ)貼，有效的維護(hù)企業(yè)自身利益。在具體的優(yōu)惠政策上，會(huì)因?yàn)椴煌袠I(yè)、不同地區(qū)有一定差異性，要積極的關(guān)注相關(guān)政策的變化，適時(shí)地做出一定調(diào)整，為企業(yè)爭取到最大的優(yōu)惠政策。
三、結(jié)束語
“營改增”在一定程度上可以消除以往營業(yè)稅與增值稅合并使用的財(cái)務(wù)工作困難，減少稅收政策間的干擾，降低企業(yè)運(yùn)營壓力。在具體政策的適應(yīng)中，企業(yè)需要依據(jù)自身的情況來尋找政策的優(yōu)惠之處，盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。在本文的研究中，從大的方向做了營改增稅收政策推行下的企業(yè)稅收籌劃處理方法，在具體的行業(yè)與業(yè)務(wù)處理中，需要依據(jù)實(shí)際情況做籌劃方案利弊的細(xì)致分析，甚至需要通過一定時(shí)間的實(shí)際檢驗(yàn)來分析方案的優(yōu)劣性，需要各企業(yè)依據(jù)自身的體驗(yàn)感受與市場情況做對(duì)應(yīng)的調(diào)整控制，進(jìn)而發(fā)揮稅收籌劃的最大效益。
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作者：周偉 陳軍 黃長華 單位：湖北南星化工總廠鄂州中南電子化學(xué)材料所