內(nèi)部審計(jì)外包論文精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)外包論文范文

【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計(jì)外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢和弊端,探討內(nèi)部審計(jì)外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認(rèn)識也是近半個多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。

2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識,外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競爭機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動中。通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來得高,外部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3內(nèi)部審計(jì)外包對我國的啟示

3.1我國內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國家審計(jì)推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺的步伐進(jìn)一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的有效性、風(fēng)險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題

(1)加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場。其中一個重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計(jì)、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會計(jì)師事務(wù)所不得同時既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國國際注冊內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

第2篇：內(nèi)部審計(jì)外包論文范文

摘要本論文對內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內(nèi)部審計(jì)重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對內(nèi)部審計(jì)有重大影響展開，最后從審計(jì)思想、審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)行和文化建設(shè)，以及法律保障方面提出了化解的建議。

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)自身缺陷內(nèi)部控制

一、前言

任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識，才有可能在執(zhí)行中揚(yáng)長避短，盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的動作效率。而在我國，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，因此研究內(nèi)部審計(jì)的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。

二、我國內(nèi)部審計(jì)自身缺陷存在以下幾個方面

1．內(nèi)部審計(jì)思想的不完善

我國是官本位主導(dǎo)的社會，并圍繞這一點(diǎn)產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念，對權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計(jì)工作限制了自己在企業(yè)中的活動空間，削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是，在審計(jì)工作中甚至刻意抵觸審計(jì)工作人員工作，同時減少對審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)思想上認(rèn)識不足、概念混亂，重視程度不夠。

2．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在我國，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多不是單獨(dú)設(shè)立，而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對象的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。（2）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。首先是內(nèi)部審計(jì)人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，使他們履行審計(jì)責(zé)任時有許多顧慮，不能實(shí)事求是。再者，內(nèi)部審計(jì)人員來源大部分都是由會計(jì)或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨(dú)立客觀公正地發(fā)表審計(jì)師意見。

3．內(nèi)部審計(jì)手段不科學(xué)

我國內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，更多側(cè)重財(cái)務(wù)方面，對于管理方面涉及得比較少。審計(jì)手段落后，仍停留在手工審計(jì)階段，缺乏有效性。內(nèi)部審計(jì)報告質(zhì)量差，工作程序不規(guī)范。由于審計(jì)工作不全面、細(xì)致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細(xì)分析，不能提出有效的建議，人為降低審計(jì)成果。另外審計(jì)評價準(zhǔn)確性不強(qiáng)，同時受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾，審計(jì)工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范，部分審計(jì)人員僅僅關(guān)注于查錯防弊，未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時審計(jì)缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，往往是事后審計(jì)，審計(jì)程序未按審計(jì)原則，無法對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動態(tài)。審計(jì)質(zhì)量不高，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。

4．內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置不合理，自身素質(zhì)不高

隨著企業(yè)經(jīng)營多元化，企業(yè)投資形式多樣化，要求審計(jì)人員的知識面也要多元化，不僅懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計(jì)能力不足且后續(xù)教育不足。同時，內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)單一，工作效率差。再加上，有的審計(jì)人員不能自律，可能利用手中權(quán)利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，不能細(xì)致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計(jì)成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。

5．內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部審計(jì)有影響

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的內(nèi)部控制，是對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對內(nèi)部審計(jì)帶來影響。（1）內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時調(diào)整。（2）內(nèi)部控制評價不一致，不同注冊會計(jì)師對同一被審計(jì)單位的評價結(jié)果不相同。主要因?yàn)槲覈壳岸喾N經(jīng)濟(jì)體制并存，內(nèi)控制度千差萬別，沒有一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊會計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不足，使審核報告的可信度不足。（3）風(fēng)險評估不足，風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，決策隨意大。（4）沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位，流于形式，使內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮作用，整個監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（5）會計(jì)信息失真，主要因?yàn)槲覈鴷?jì)信息質(zhì)量較差，財(cái)務(wù)會計(jì)可信度不高，我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。（6）運(yùn)行中的人為限制，執(zhí)行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發(fā)生。也會出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊，管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象，直接影響制度有效運(yùn)行。

三、對內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的化解和加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)

1．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)思想創(chuàng)新和宣傳

解放思想，打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計(jì)思想大多是由西方引進(jìn)而來，我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對我國內(nèi)部審計(jì)思想薄弱，概念混亂，我們要加強(qiáng)思想創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部審計(jì)思想。同時，加強(qiáng)審計(jì)思想宣傳，明白內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計(jì)工作。

2．增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>

首先是改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制，將其置于獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動設(shè)置，保持其相對獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計(jì)的外包作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向，是內(nèi)審獨(dú)立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)外包可以很好解決內(nèi)審獨(dú)立性不足的問題，而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì)，節(jié)約企業(yè)成本，不失為一個好的方法。

3．完善和提高內(nèi)部審計(jì)手段

要提高和完善內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的思想認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)定位要明確，扮演好評價和監(jiān)督的雙重角色，突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時改變內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的方法，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個信息化的審計(jì)操作平臺，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息和會計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評價。提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

4．加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)

合理調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人員、實(shí)行重要崗位定期輪崗制度，使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng)，包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，以及專業(yè)技能素養(yǎng)。

企業(yè)要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育，注重計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng)，不斷更新充電，以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時利用可行的激勵措施來增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性和熱情，提高其審計(jì)責(zé)任感和事業(yè)心，引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。

5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可操作性

完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。防止出現(xiàn)錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨(dú)立開展工作，不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計(jì)體制，統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀評價。健全企業(yè)風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督制度，對會計(jì)信息處理要客觀真實(shí)，才能有效察缺補(bǔ)錯，防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

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第3篇：內(nèi)部審計(jì)外包論文范文

建筑中級職稱論文的字?jǐn)?shù)要求

每個刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。

關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營風(fēng)險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會計(jì)控制主要包括對財(cái)務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會計(jì)信息資料及出具財(cái)務(wù)報告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯在的問題，病對問題進(jìn)行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，甚至根本就為學(xué)習(xí)過該行業(yè)的知識，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個部門一起總結(jié)后，綜合起來作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?，存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>

各個項(xiàng)目風(fēng)險制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風(fēng)險預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對風(fēng)險的評定缺乏該口型的認(rèn)識。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對市場的調(diào)查來自與一小部分的調(diào)查，對市場的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預(yù)定的估。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價和糾正體系。

工作人員的整體素質(zhì)低下，在財(cái)務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識不強(qiáng)，法律認(rèn)識弱。當(dāng)今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。

二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

針對以上提出的問題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過對問題的分析，得出以下內(nèi)容：

(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)

企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經(jīng)營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識，是一個企業(yè)經(jīng)營管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強(qiáng)了。

(二)重視對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理

內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時的方便設(shè)立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時會計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。

(三)重視會計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用

會計(jì)人員是受所有者之托對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動最終都是通過會計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息為經(jīng)營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況;同時，會計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來的，這些都離不開會計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經(jīng)營面臨的風(fēng)險因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識別和評估風(fēng)險以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)整個企業(yè)的風(fēng)險管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過程中的舞弊現(xiàn)象。

三、 結(jié)論

通過以上分析可明確的得出，一個企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時時監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險 成因 對策

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特征

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，包括審前調(diào)查風(fēng)險、審計(jì)程序風(fēng)險、審計(jì)取證風(fēng)險、審計(jì)報告風(fēng)險等。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于政府審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險也具有其獨(dú)特性。充分識別并準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特征，是有效控制風(fēng)險、保證審計(jì)質(zhì)量的前提和關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面：

1.客觀存在性。目前，審計(jì)風(fēng)險已成為審計(jì)人員在接受審計(jì)項(xiàng)目時需要考慮的關(guān)鍵因素。會計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時，會在審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡，最終選擇成本較小而風(fēng)險較小的項(xiàng)目，甚至于會拒絕接受風(fēng)險較大的審計(jì)項(xiàng)目。但內(nèi)部審計(jì)部門作為單位管理的一部分，是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，當(dāng)為滿足管理的需要按照領(lǐng)導(dǎo)地授權(quán)必須進(jìn)行某項(xiàng)審計(jì)時，審計(jì)項(xiàng)目不具備選擇性，很可能會接受難度較大、風(fēng)險較高的審計(jì)項(xiàng)目，只能通過不斷提高審計(jì)人員勝任能力、增加審計(jì)樣本量等方式提高審計(jì)質(zhì)量來降低審計(jì)風(fēng)險，但內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險不會為零。

2.可控制性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，非零的，并不意味著審計(jì)人員對此無能為力。在審計(jì)工作中，通過嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)定和程序、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎等方式，可以將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平。但也應(yīng)該看到，提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計(jì)風(fēng)險的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢，內(nèi)部審計(jì)人員必須在降低審計(jì)風(fēng)險和成本效益之間作出合理選擇。

3.后果的間接性。內(nèi)部審計(jì)部門是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經(jīng)營活動，但審計(jì)部門提供的審計(jì)結(jié)論和建議，會間接影響到組織發(fā)展的某個層面。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價，會影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任用，進(jìn)而影響其所在部門乃至整個組織的發(fā)展?，F(xiàn)在越來越多的單位領(lǐng)導(dǎo)開始認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，也越來越多地將內(nèi)部審計(jì)的工作成果運(yùn)用到組織的管理中。從此意義來說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的結(jié)果間接影響組織的經(jīng)營發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因分析

1.客觀原因

（1）內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境不完善。目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸成為我國審計(jì)事業(yè)的重要組織部分，并發(fā)揮著越來越大的作用，但與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)卻相對滯后，專門針對內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)較少，造成在內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，不可避免地會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

（2）會計(jì)和審計(jì)的時滯性。會計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，記錄下來的信息僅僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，并不能反映全貌，由于會計(jì)時滯性的影響，會計(jì)信息在時間上必然落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)，抽取復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，本身就具有不全面性，存在風(fēng)險。會計(jì)的時滯性加之審計(jì)抽查方法的使用，使得內(nèi)部審計(jì)工作也具有時滯性和偏差，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險。

（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制。內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，來確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及審計(jì)證據(jù)的抽查樣本量。如果內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力，被審計(jì)單位舞弊的可能性就會增加，此時過分依賴內(nèi)部控制就會導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險。即使被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全，也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力，審計(jì)風(fēng)險難以避免。

2.主觀原因

（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性欠缺。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)的管理手段之一，服務(wù)于組織的發(fā)展目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)來源等方面獨(dú)立性都比較差，有的情況下必須屈從于長官意志，拘泥于人事關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能較好地開展，很難在客觀、公正的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)結(jié)論和意見，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險。

（2）人員素質(zhì)和技術(shù)方法存在差距。目前，我國政府審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不均衡，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱?？傮w來看，我國內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力、重點(diǎn)和難點(diǎn)的把握上等相對政府審計(jì)和外部審計(jì)來說都存在差距。內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展也存在不平衡，有些單位內(nèi)部審計(jì)工作做得較好，但也有部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在報表審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)過多地依賴于會計(jì)賬薄、會計(jì)報表，依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制測試，先進(jìn)的技術(shù)和方法掌握不多，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

（3）重審計(jì)實(shí)施，輕審計(jì)計(jì)劃。目前在內(nèi)部審計(jì)工作中，對審計(jì)計(jì)劃沒有引起足夠重視，普遍存在重審計(jì)實(shí)施輕審計(jì)計(jì)劃的情況，將絕大部分的時間和精力集中在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)計(jì)劃簡單、籠統(tǒng)甚至于沒有審計(jì)計(jì)劃直接審計(jì)，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確把握重點(diǎn)和難點(diǎn)，最終審計(jì)結(jié)論無法真實(shí)客觀反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險防范與控制的基本對策

1.不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險的根本前提。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重自我完善和發(fā)展，將重點(diǎn)從單純的發(fā)現(xiàn)問題解決問題轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價值當(dāng)好管理者的高級參謀上來，使組織領(lǐng)導(dǎo)予以充分的重視，并得到其它部門和被審計(jì)單位的支持。從形式上的獨(dú)立來說，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中具有較高的組織地位，能夠獨(dú)立實(shí)行監(jiān)督檢查的工作職能。從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立來說，要求內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，不為各種利益所動，客觀公正地提出審計(jì)結(jié)論。

2.逐步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理。做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制，要從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理抓起。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要針對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報告，每一環(huán)節(jié)都建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，充分分析并評估審計(jì)風(fēng)險，對于風(fēng)險較高的環(huán)節(jié)和內(nèi)容分配較多的審計(jì)資源。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)程序，及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性。認(rèn)真撰寫審計(jì)報告，恰當(dāng)表達(dá)審計(jì)意見和建議。建立全面質(zhì)量控制制度，通過職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面的控制，保證內(nèi)部審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。建立項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計(jì)全過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量。

3.逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識和專業(yè)素質(zhì)。培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是防范審計(jì)風(fēng)險的有效措施。內(nèi)部審計(jì)工作要求具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力，以及較強(qiáng)的溝通能力，要求具備經(jīng)營管理知識，通曉財(cái)經(jīng)政策。為提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識和專業(yè)素質(zhì)，首先必須要選派業(yè)務(wù)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，對新聘用人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)其風(fēng)險意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次要繼續(xù)加大對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，讓他們熟悉會計(jì)、計(jì)算機(jī)、基建管理等方面知識，努力提高協(xié)調(diào)溝通能力，以及良好的職業(yè)判斷能力。

4.主動協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，將工作重點(diǎn)從“內(nèi)部警察”角色轉(zhuǎn)向組織的內(nèi)部管理，為被審計(jì)單位提供科學(xué)的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位不能完全對立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應(yīng)該保持與被審計(jì)單位的溝通交流，堅(jiān)持用事實(shí)說話，既依法審計(jì)、堅(jiān)持原則，又尊重被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況和困難，注重用事實(shí)說話，以理服人，以良好的素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益。

5.充分利用外部審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)人員由于本身知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等的限制，有些時候會面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計(jì)質(zhì)量和工作效率，這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)之外，還可以采取內(nèi)部審計(jì)外包的形式。此外，聘請外部審計(jì)專家定期對內(nèi)部審計(jì)工作的成果加以評價，也可以不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。此外，內(nèi)部審計(jì)部門要注意聯(lián)合其他管理部門，充分利用相關(guān)部門提供的審計(jì)證據(jù)，并注重審計(jì)責(zé)任的分解，最大程度地減少審計(jì)部門的風(fēng)險。

在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該預(yù)先對風(fēng)險進(jìn)行分析、評估，并制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，合理分配審計(jì)重點(diǎn)和資源，恰當(dāng)選擇技術(shù)和方法，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。在條件成熟的情況下引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，使得內(nèi)部審計(jì)更加注重組織的內(nèi)部管理，更加注重組織的效益評估，更加注重改善組織的管理環(huán)境，化解經(jīng)營風(fēng)險，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部管理服務(wù)的目的。

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第5篇：內(nèi)部審計(jì)外包論文范文

近年來,隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,電力需求增長勢頭迅猛,電網(wǎng)新建、改建和擴(kuò)建的工程項(xiàng)目不斷增加,供電公司在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面已積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),但工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不同于一般的企業(yè)財(cái)務(wù)核算,具有一定的特殊性,因此存在不少問題和難題,比如工程物資管理混亂、資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重等等。如何加強(qiáng)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理、節(jié)約項(xiàng)目資金、提高資金的使用效益,成了擺在供電公司各級管理者面前的一道考題。關(guān)鍵在于建立一套規(guī)范、嚴(yán)格的工程財(cái)務(wù)管理流程,并且在實(shí)際執(zhí)行過程中嚴(yán)格予以落實(shí),方能有所改進(jìn)。

二、電力工程財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

就縣級供電公司的電力工程管理流程來說,一般是公司編制年度工程項(xiàng)目計(jì)劃建議,按照項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計(jì)等規(guī)定程序于每年年末上報相應(yīng)管理部門,由相關(guān)管理部門負(fù)責(zé)審批。被納入財(cái)務(wù)預(yù)算的工程項(xiàng)目由財(cái)務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的工程計(jì)劃和項(xiàng)目進(jìn)展情況,及時籌措和撥付資金,并對資金使用情況實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督;施工過程中由項(xiàng)目管理部門對項(xiàng)目的安全生產(chǎn)、工程質(zhì)量、生產(chǎn)工藝、施工進(jìn)度進(jìn)行全過程管理;待工程完工后,根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)書、預(yù)算書、施工合同、驗(yàn)收報告、決算書等資料,財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)算及資產(chǎn)入賬手續(xù)。

上述管理流程表面上不存在什么缺陷,但我們發(fā)現(xiàn)在實(shí)際的工程管理過程中,往往存在一些問題制約了財(cái)務(wù)部門職能的發(fā)揮,究其原因,主要是在物資管理、承包商的選擇、管理部門的協(xié)調(diào)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)與領(lǐng)域存在一些缺陷。

1.供電公司內(nèi)部各管理部門之間的協(xié)調(diào)存在諸多問題

就目前的工程管理流程而言,大部分工程資料在工程竣工前與財(cái)務(wù)管理部門關(guān)系不大,一般都在工程竣工后才集中到財(cái)務(wù)部門,其對整個工程進(jìn)展情況不能進(jìn)行動態(tài)的掌握,由于資料信息在部門之間傳遞的滯后,財(cái)務(wù)工作只限于核算與結(jié)算階段,財(cái)務(wù)部門僅僅是傳統(tǒng)意義上的記賬、算賬部門而已,不能真正有效地發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能。

由于不了解工程的實(shí)際情況,財(cái)務(wù)部門在編制決算時,對于預(yù)算執(zhí)行情況的分析并不全面或者說不夠準(zhǔn)確,不能真實(shí)的反映預(yù)算執(zhí)行偏差的原因,影響今后工程的資金計(jì)劃預(yù)算。這對于財(cái)務(wù)參與整個企業(yè)預(yù)算工作十分不利。

就資產(chǎn)的交付而言,電力工程完工后缺少財(cái)務(wù)部門的參與,一般都是由工程管理部門與外部承包商進(jìn)行交割,這不利于今后固定資產(chǎn)的管理,也容易造成工程資金監(jiān)管的漏洞。在工程決算過程中,財(cái)務(wù)部門的職能也常常得不到有效發(fā)揮,往往是工程管理部門主導(dǎo)整個決算,甚至有些公司的工程管理部門單憑外部承包商提出的工程概算決算書倉促予以認(rèn)定。

2.資產(chǎn)管理混亂,賬實(shí)管理職能不分

目前,縣級供電企業(yè)在資產(chǎn)管理方面存在著許多問題,甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員身兼工程材料保管職能,造成實(shí)物管理混亂、賬實(shí)不符等情況。一是許多企業(yè)對于各種工程物資的儲存、分類、領(lǐng)取等管理混亂,不具備專門的儲存條件,亂堆亂放,各種用途物資混雜不清,比如冰災(zāi)修復(fù)工程等專項(xiàng)資金物資與其它材料區(qū)分不清,甚至導(dǎo)致難以盤點(diǎn)清楚的情況,容易發(fā)生工程材料的被盜、被非法侵占等意外損失;二是沒有專門的物資保管人員,不相容職務(wù)沒有分離,這極易造成舞弊的可能;三是領(lǐng)料渠道混亂,例如在會計(jì)上應(yīng)做資本化處理的線路技術(shù)改造等項(xiàng)目出現(xiàn)導(dǎo)線等主材從備品備件中領(lǐng)用的情況,而實(shí)際上備品備件已從材料費(fèi)、修理費(fèi)等科目結(jié)轉(zhuǎn)到了企業(yè)生產(chǎn)成本,造成項(xiàng)目結(jié)算書中材料與實(shí)際項(xiàng)目領(lǐng)料出入較大,財(cái)務(wù)決算不能反映真實(shí)工程成本;四是缺乏現(xiàn)代物資管理技術(shù),比如物料管理信息系統(tǒng)等,不利于提高物資管理的效率,也不利于強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3.合同管理混亂

工程施工合同是工程實(shí)施過程中的重要法律文件,它是承包人與發(fā)包人之間對于工程項(xiàng)目確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議,也是確定工程建設(shè)質(zhì)量、施工進(jìn)度和工程款結(jié)算的主要依據(jù)。目前合同管理方面存在的主要問題有:事前并不簽訂合同,往往在項(xiàng)目實(shí)際完工后才予以補(bǔ)簽;小合同大結(jié)算或概算總承包等現(xiàn)象時有發(fā)生;合同簽訂包工包料條款,卻往往出現(xiàn)承包方向發(fā)包方領(lǐng)料情況,或者合同對雙方供應(yīng)設(shè)備材料范圍和具體結(jié)算方式未予明確;有的合同沒有約定付款的具體方式以及付款條件,造成不能合理、科學(xué)地控制付款進(jìn)度,對于付款的審核也難以依據(jù)合同行事,以致資金管理的失控;有的企業(yè)由于對合同審核把關(guān)不嚴(yán),往往造成合同條款前后矛盾,勢必給工程管理增添了不必要的法律風(fēng)險。

合同管理的混亂,往往造成工程后期管理的困難,比如雙方互相扯皮,甚至導(dǎo)致工期延誤、工程質(zhì)量下降等情況,也給財(cái)務(wù)結(jié)算帶來不必要的麻煩。

4.承包商的選擇問題

隨著國家對電力投資力度的加大,工程外包隊(duì)伍越來越龐大,但外包施工隊(duì)伍往往良莠不齊,若對工程外包不加強(qiáng)管理的話,則勢必出現(xiàn)眾多工程質(zhì)量隱患和違規(guī)違法行為。目前,許多電力企業(yè)在發(fā)包電力工程時,往往并不遵循招投標(biāo)方面的法律法規(guī),而是運(yùn)用不恰當(dāng)招標(biāo)方式使關(guān)聯(lián)單位中標(biāo),或者將整體工程合同分解使單個合同金額低于招標(biāo)限額進(jìn)而以便關(guān)聯(lián)單位參與工程施工。

目前,我國各地通常的招標(biāo)限額大致為合同估價在50萬元人民幣以上的貨物和服務(wù)、投資額100萬元以上的工程。特別一提的是,這些限額針對的都是單項(xiàng)合同,對于整體工程應(yīng)避免肢解,但實(shí)際中許多企業(yè)卻往往背道而馳,在選擇承包商時盡其所能規(guī)避招標(biāo)限額,對關(guān)聯(lián)企業(yè)予以特別照顧。

5.工程項(xiàng)目變更隨意

工程合同變更本屬尋常,由于客觀情況的變化,合同不可能一成不變,但問題的關(guān)鍵在于是否履行必要的手續(xù)。發(fā)生變更時,合同雙方以及監(jiān)理方(需要監(jiān)理的合同)應(yīng)及時協(xié)調(diào),簽訂合同變更簽證,涉及到設(shè)計(jì)變更的部分還需要同設(shè)計(jì)方協(xié)調(diào)。然而,工程項(xiàng)目在實(shí)際中存在任意變更的情況,經(jīng)常不按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范辦事,比如小電流接地選線裝置更換、變電站充電機(jī)和蓄電池等直流系統(tǒng)改造等技改項(xiàng)目的實(shí)際施工不按初步概算和計(jì)劃執(zhí)行,隨意增加或變更;或者邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊調(diào)整投資金額,以致決算金額大大超過概算;有些雖然表面上辦理了設(shè)計(jì)變更手續(xù),但實(shí)際上是通過設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對于這些變更常常把關(guān)不嚴(yán),以致工程成本失控。

6.財(cái)務(wù)核算未嚴(yán)格遵循會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在財(cái)務(wù)核算中,企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)國家會計(jì)法規(guī)、制度等進(jìn)行會計(jì)處理,但由于會計(jì)人員素質(zhì)等因素的影響,在實(shí)際中對于工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算常常不按規(guī)定嚴(yán)格辦理。比如,工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),項(xiàng)目管理部門仍未結(jié)算的,財(cái)務(wù)上應(yīng)按規(guī)定將工程暫估入賬并計(jì)提折舊,然而實(shí)際中許多企業(yè)并不這樣做,致使年末資產(chǎn)虛高,利潤虛增;又比如,對于借款費(fèi)用未按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以資本化、計(jì)入在建工程,致使當(dāng)期資產(chǎn)虛低,利潤虛減;還比如,資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后未停止資本化,致使期末資產(chǎn)虛高,利潤虛增。

三、若干建議

1.建立良好的信息溝通機(jī)制,恰當(dāng)劃分部門職權(quán)

目前,財(cái)務(wù)部門在電力工程管理方面的職能還未得到充分發(fā)揮,應(yīng)該對各部門的職權(quán)進(jìn)行恰當(dāng)劃分,并且建立順暢的信息溝通機(jī)制,以便提高財(cái)務(wù)部門對于工程管理方面的參與力度。另一方面,一個良好的信息溝通機(jī)制對于內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行起著關(guān)鍵作用,有利于提高企業(yè)運(yùn)行的效率。在部門之間分權(quán)是必要的,但部門之間的協(xié)調(diào)也很重要,如無良好的溝通機(jī)制,則在工程管理這一比較復(fù)雜的領(lǐng)域?qū)⒈厝怀霈F(xiàn)部門之間相互扯皮的現(xiàn)象,比如某些項(xiàng)目管理制度針對特定部門制訂下發(fā),而其他部門卻不加關(guān)心、不去了解,從而造成了項(xiàng)目管理上的混亂,又如在領(lǐng)料問題上,如果缺乏溝通,則必然出現(xiàn)領(lǐng)料混亂的結(jié)果。

因此,無論是從加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度,還是提升企業(yè)整體運(yùn)營效率來看,建立健全一個權(quán)責(zé)劃分清晰、部門溝通無礙的信息渠道是很有意義的。

2.加強(qiáng)制度建設(shè),夯實(shí)管理基礎(chǔ)

供電企業(yè)在工程管理中,要嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)施項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、資本金制、工程監(jiān)理制和合同管理制在內(nèi)“五制”管理,這是做好工程項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)。要將各項(xiàng)管理制度具體化,以項(xiàng)目法人為主導(dǎo),加強(qiáng)工程項(xiàng)目進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、費(fèi)用控制、合同管理和組織協(xié)調(diào),嚴(yán)格執(zhí)行工程簽證程序,抑制工程隨意變更問題,以控制工程成本;對于外部隊(duì)伍的選擇要按照承包商管理制度進(jìn)行,并且嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)投標(biāo)制度,不能變相規(guī)避招標(biāo)程序;要建立健全工程合同管理制度,工程合同要按歸口管理和專業(yè)管理相結(jié)合的原則,實(shí)行分部門會簽審查制度,應(yīng)通過精細(xì)化的合同會簽審查制度,加強(qiáng)對工程風(fēng)險的專業(yè)化控制,從合同談判、訂立、履行等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)控制,確保將工程風(fēng)險降低到最低限度。

3.加強(qiáng)工程物資管理力度

工程材料、設(shè)備等物資的管理常常是供電企業(yè)在工程管理當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié),尤其是對于包工不包料的工程合同,物資管理關(guān)系到整個工程成本的控制。供電企業(yè)應(yīng)該建立健全工程物資管理制度,引進(jìn)先進(jìn)的庫存管理技術(shù),要創(chuàng)造條件滿足工程物資分類儲存、分類管理的要求,盡量減少領(lǐng)料混亂、材料被盜丟失、非法侵占等現(xiàn)象;要嚴(yán)格執(zhí)行定期盤存制度,做到工程物資賬實(shí)相符。

4.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督

2008年新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施,對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。尤其是,工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不同于一般財(cái)務(wù)管理,其技術(shù)要求更高,不僅需要具備成本核算的專業(yè)知識和較高的職業(yè)判斷能力,還需掌握施工流程、工程預(yù)算等知識。為此,財(cái)務(wù)人員要刻苦學(xué)習(xí),勇于實(shí)踐,努力轉(zhuǎn)變觀念,恪守職業(yè)道德,不斷增強(qiáng)自身的職業(yè)判斷意識,方能有效確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。

工程財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查,財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律,按合同有關(guān)條款辦理付款,并監(jiān)督檢查資金使用情況,以確保國家和企業(yè)工程資金運(yùn)行的安全、合理和有效;要加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)決算真實(shí)性,以降低建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際成本,提高資金使用效率,從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

工程竣工決算一般需要外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)證,但供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于工程管理具有不可替代的作用,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員更加熟悉企業(yè)內(nèi)部情況,能夠?qū)こ探ㄔO(shè)進(jìn)行動態(tài)跟進(jìn),隨時掌握各種信息,對于工程項(xiàng)目可以進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督,而外部審計(jì)往往僅局限于事后的驗(yàn)證;另外,內(nèi)部審計(jì)還能為外部審計(jì)提供內(nèi)部資源支持,有助于竣工決算審計(jì)的順利進(jìn)行。當(dāng)前,在內(nèi)部審計(jì)方面,供電企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善內(nèi)審制度,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,拓寬內(nèi)部審計(jì)工作范圍,提升內(nèi)審人員的素質(zhì),規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對工程管理的監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn):

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第6篇：內(nèi)部審計(jì)外包論文范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行,操作風(fēng)險,內(nèi)部控制,CSA,控制價值

1.引言

操作風(fēng)險是現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。但由于操作風(fēng)險本身所具有的內(nèi)生性、分布廣泛性、難以度量等特性,使得操作風(fēng)險的研究長期滯后于信用和市場風(fēng)險。目前對操作風(fēng)險管理的研究主要集中操作操作風(fēng)險的度量和控制防范方法上。操作風(fēng)險的度量研究上,主要有基于統(tǒng)計(jì)的定量模型,定量模型如新巴塞爾協(xié)議中的基本度量法、標(biāo)準(zhǔn)度量法以及高級度量法中的內(nèi)部均衡法、損失分布法、極值法[1]等,但更多的是一些結(jié)合定量和定性優(yōu)點(diǎn)從整體操作風(fēng)險評價和預(yù)測模型,如基于計(jì)分卡方法的建立的計(jì)分卡模型[2]以及基于模糊邏輯的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評價模型[3]。不過由于操作風(fēng)險的多樣性,以上方法大都對機(jī)構(gòu)的整體操作風(fēng)險度量,對單個風(fēng)險的度量和控制效率討論不多。在控制和防范操作風(fēng)險的研究上,主要是從準(zhǔn)備金和經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)提[4]、內(nèi)部控制的管理[5]以及外包和保險[6]的轉(zhuǎn)移這三個角度對操作風(fēng)險的控制方法和體系框架進(jìn)行研究?？刂频淖晕以u估法(CSA)就是通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來提高操作風(fēng)險管理水平一個有效方法。但由于技術(shù)條件限制有些操作風(fēng)險內(nèi)部控制管理不明顯或者根本不適合,為使有限的內(nèi)控資源用在合適的操作風(fēng)險上,本文先明確控制價值模型在控制自評估法中的應(yīng)用思想,然后通過構(gòu)建控制價值模型(內(nèi)控治理價值),對不同的操作風(fēng)險采取不同程度和不同種類的控制技術(shù),達(dá)到更有效的控制,最后用實(shí)例來說明模型的應(yīng)用。

2.基于控制自我評估法的控制價值模型設(shè)計(jì)思想

控制自我評估法(CSA),是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評估的方法。其有三個基本特征:關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效;由管理部門和職員共同進(jìn)行;用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。實(shí)施過程是:通過開展全員風(fēng)險識別,識別出全行經(jīng)營管理中存在的操作風(fēng)險點(diǎn),同時,識別這些操作風(fēng)險點(diǎn)是否有控制活動,并評估控制活動質(zhì)量,進(jìn)而提出優(yōu)化控制活動的方案,對沒有控制活動或控制不足而引起風(fēng)險隱患的環(huán)節(jié)進(jìn)行修改完善、檢查,為進(jìn)入下一階段評估做準(zhǔn)備。

該方法的缺點(diǎn)是對操作風(fēng)險點(diǎn)和控制措施進(jìn)行全面控制,主次不分,影響控制效果。每種操作風(fēng)險控制應(yīng)該給予多少資源,如何能有效結(jié)合其他辦法,如資本金補(bǔ)償、保險和外包技術(shù)等,這就需要對每項(xiàng)操作風(fēng)險進(jìn)行內(nèi)部控制價值評估,然后采取不同程度和不同種類的控制技術(shù)。所以控制價值模型就是在進(jìn)入下一階段評估之前,利用以前數(shù)據(jù)和評估結(jié)果,對下階段風(fēng)險的控制價值進(jìn)行評估,保證操作風(fēng)險控制朝正確的方向努力。根據(jù)以上的思想,本文設(shè)計(jì)了控制價值模型在控制自我評估法應(yīng)用的流程圖(圖1)。

3.風(fēng)險控制價值模型的建立

3.1控制價值評估指標(biāo)

控制價值是指銀行操作風(fēng)險管理中,用內(nèi)部控制手段對一項(xiàng)操作風(fēng)險進(jìn)行控制的必要性、可行性。影響控制價值的因素有:

(1)操作風(fēng)險大小

依據(jù)內(nèi)部控制效率原則,在同等條件下,應(yīng)該對風(fēng)險值比較大的操作風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先治理,所以一項(xiàng)操作風(fēng)險的控制價值與操作風(fēng)險的大小成正相關(guān)關(guān)系。操作風(fēng)險大小包括發(fā)生概率、直接損失及間接損失強(qiáng)度。根據(jù)風(fēng)險度量的經(jīng)驗(yàn),一項(xiàng)風(fēng)險的大小通常用損失期望值和發(fā)生概率來描述。不過因考慮到操作風(fēng)險的發(fā)生,不僅會帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失,還有可能帶來一些對客戶關(guān)系、員工忠誠、監(jiān)管者態(tài)度以及社會輿論的不良影響,所以在對操作風(fēng)險大小評價中加入了這些間接損失。

(2)控制能力

控制價值的評估不僅包括操作風(fēng)險大小的衡量,更重要的方面是對商業(yè)銀行操作風(fēng)險控制能力的衡量,它是結(jié)合操作風(fēng)險點(diǎn)性質(zhì)和商業(yè)銀行自身?xiàng)l件的綜合考量。按照時間先后分為三個方面,分別是控制措施質(zhì)量、措施執(zhí)行能力以及控制效果?？刂拼胧┵|(zhì)量是指在CSA初期假設(shè)對操作風(fēng)險點(diǎn)制定的控制措施完全執(zhí)行,操作風(fēng)險點(diǎn)得到控制的程度。措施執(zhí)行能力是根據(jù)銀行現(xiàn)有的人員、物資現(xiàn)狀,對執(zhí)行操作風(fēng)險控制措施能力的評價?？刂菩Ч菍Ρ纫酝刂菩Ч?jīng)驗(yàn)與本次控制措施質(zhì)量和措施執(zhí)行能力對本次控制效果的預(yù)評估。

(3)控制成本

影響操作風(fēng)險控制價值的另外一個因素就是操作風(fēng)險的控制成本,在風(fēng)險大小和控制能力都相近的情況下,應(yīng)優(yōu)先治理控制成本小的操作風(fēng)險,尤其要放棄內(nèi)控資源花費(fèi)成本大于損失的風(fēng)險。操作風(fēng)險控制成本包括顯性成本和隱形成本。顯性成本是指治理操作風(fēng)險中花費(fèi)可明確記錄的金額。隱性成本更多的是一種機(jī)會成本,是指錯過從事更有價值活動的成本估計(jì),包含更多的主觀判斷因素。

根據(jù)以上的因素分析,建立控制價值評估框架(表1)。

3.2控制價值指標(biāo)的確定

(1)定量屬性值的確定

定量屬性有概率(P)、強(qiáng)度(L)、顯性成本(EC)預(yù)計(jì)和隱性成本(HC)預(yù)計(jì)?；贑arol Alexander(2003)對風(fēng)險概率模型的經(jīng)驗(yàn)分析,確定各項(xiàng)操作風(fēng)險的概率參數(shù)。通過對操作風(fēng)險損失事件歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)檢查報告、內(nèi)部審計(jì)報告、外部監(jiān)管審計(jì)報告等資料的分析,以操作風(fēng)險事件發(fā)生頻率或可能性依據(jù),判斷操作風(fēng)險事件的概率值(表2)。損失強(qiáng)度(L)的確定是在分析上述報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合現(xiàn)行風(fēng)險水平做出的估計(jì)。風(fēng)險概率(P)和強(qiáng)度(L)越大,相應(yīng)的操作風(fēng)險控制價值越大,都是正向指標(biāo)。顯性成本(EC)預(yù)計(jì)要根據(jù)控制措施來估計(jì)對應(yīng)金額;隱性成本(HC)預(yù)計(jì)更多的是在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)。顯性成本(EC)和隱性成本(HC)這兩個指標(biāo)越大,相應(yīng)的操作風(fēng)險控制價值越小,都是負(fù)向指標(biāo)。

(2)定性屬性值的確定

定性屬性值有間接損失(A)、控制措施質(zhì)量(Q)、執(zhí)行能力(E)和控制效果預(yù)計(jì)(R)。間接損失(A)的確定應(yīng)分別從客戶、員工、監(jiān)管者以及社會大眾四個方面綜合考慮,間接損失值越大,控制價值就越大,是正向指標(biāo)。操作風(fēng)險控制措施的質(zhì)量(Q)分別從控制措施的有效性、充分性、必要性、合規(guī)性四個方面評價。評價執(zhí)行能力(E)應(yīng)從外部環(huán)境和內(nèi)部條件兩方面估計(jì)控制措施的可操作性和可遵循性。控制措施質(zhì)量越高和執(zhí)行能力越好,操作風(fēng)險的控制價值就越大,都是正向指標(biāo)。控制效果(R)評估應(yīng)通過考慮控制措施的得當(dāng)性、可執(zhí)行性,并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)綜合估計(jì)現(xiàn)有控制活動的控制效果?？刂菩Ч胶?越有控制價值,是正向指標(biāo)。以上定性屬性值由專家判斷給出,在1到10之間取值。

3.3控制價值計(jì)算模型

模型采用由專家給出的評判信息計(jì)算專家評判的相似度和差異度,從而確定群體專家的權(quán)重。利用熵權(quán)得到屬性的權(quán)重,根據(jù)風(fēng)險控制綜合屬性值給出排序結(jié)果。在模型中,一位專家對于不同的風(fēng)險有不同的權(quán)重,一個屬性對于不同的風(fēng)險也有不同的權(quán)重,從而更加細(xì)致、 合理地刻畫了不同專家、 不同屬性對決策結(jié)果的影響,更加符合實(shí)際。

設(shè)有d位決策者(專家)e1,…,ed參與決策,可供選擇風(fēng)險控制組合有n個,分別用s1,…,sn表示,對風(fēng)險控制價值的評價屬性集為P={p1, …,pm}。設(shè)對決策者ek而言,屬性pi權(quán)重為wi(k),決策者ek關(guān)于風(fēng)險sj的權(quán)重為λj(k) 。決策者ek對于風(fēng)險控制組合sj按屬性pi進(jìn)行評判,得到 sj關(guān)于屬性pi的屬性值為aij(k),從而構(gòu)成決策者ek的決策矩陣A(k)=(aij(k))m×n 。為消除不同物理量綱對決策的影響,采用文[11]中的矩陣規(guī)范化方法將決策者ek的決策矩陣A(k)=(aij(k))m×n規(guī)范化為R(k)=(rij(k))m×n。

3.3.1專家權(quán)重的確定

由規(guī)范化的決策矩陣R(k),決策者ek 給出風(fēng)險控制組合sj的各屬性值向量(評判向量)記為rj(k)=(r1j(k), …,rmj(k)),則專家ek與et給出風(fēng)險控制組合sj的評判向量rj(k)、rj(t)的夾角余弦為:ηj(k,t)=〈rj(k),rj(t)〉令ηj(k,t)=ηj(k,t)-1,則可得專家ek與其他專家關(guān)于風(fēng)險控制組合sj評判的相似度為:

uj(k)=ηj(k)/ηj(k)(1)

設(shè)專家群體給出風(fēng)險控制組合sj的各屬性值均值向量為rj= (r1j,…,rmj),其中 rij=rij(k),令σij(k)=rij(k)-rij,σj(k)=σij(k),則專家ek與群體專家關(guān)于風(fēng)險控制組合sj的評判的差異度為:

δj(k)=σj(k)/σj(k)(2)

結(jié)合專家評判的相似度和差異度,利用文[12]的思想,給出專家權(quán)重的定義。

定義 1. 決策者ek對風(fēng)險控制組合sj的權(quán)重為:

λj(k)=,1-uj(k)δj(k)≠1 uj(k),其他(3)

3.3.2屬性的熵權(quán)

定義 2. 根據(jù)規(guī)范化后的特征矩陣 R(k),對決策者ek,定義屬性pi的熵Hi(k)為:

Hi(k)=/fij(k)1nfij(k)(4)

其中,fij(k)=rij(k)/rij(k),當(dāng)fij(k)=0 時,設(shè)fij(k)1nfij(k)=0。

定義 3. 對決策者ek而言,定義屬性pi的熵權(quán)為:

wi(k)=(1-Hi(k))/(m-Hi(k)),i=1,…,m(5)

各特征的熵和熵權(quán)矢量分別記為 H(k)= (H1(k),…,Hm(k)),W(k)=(w1(k),…,wm(k))。

決策者ek給出風(fēng)險控制組合sj的綜合屬性值為:

Zj(k)=wi(k)rij(k)(6)

為突出專家群體對決策結(jié)果的影響,再由決策者的權(quán)重向量,通過簡單加權(quán)平均得到各風(fēng)險控制組合群體的綜合屬性值為:

Zj=[Zj(k)λj(k)],j=1,…,n(7)

4.實(shí)例分析

本文以中國銀行安徽省分行的一次內(nèi)部自評估為例。風(fēng)險控制評估委員會有d=3位專家,包括操作風(fēng)險專家、內(nèi)控部門專家、內(nèi)部審計(jì)專家。根據(jù) m=8個屬性,對n=4個待選風(fēng)險控制組合評價和選擇(表3)。實(shí)施步驟為:首先,根據(jù)控制自我評估法(CSA),進(jìn)行必要的前期準(zhǔn)備,包括:制定評估方案、確定評估范圍和評估對象,收集資料,組織培訓(xùn)等。其次,對自評對象進(jìn)行梳理,并通過對上次的自評估結(jié)果的分析,重新找出操作風(fēng)險點(diǎn)以及對應(yīng)的控制措施。然后,專家對風(fēng)險控制價值的屬性進(jìn)行打分,以評估專家1為例。根據(jù)式(2)、式(3)分別計(jì)算專家評價各供應(yīng)商的相似度和差異度,確定專家的權(quán)重;由式(6)確定屬性的權(quán)重。最后,利用式(7)得到各風(fēng)險控制組合的綜合屬性值;由式(8)得到風(fēng)險控制組合的群體綜合屬性值,數(shù)值越大,對應(yīng)風(fēng)險控制組合越有價值。

R(1)=

由式(2) 、 式(3)分別計(jì)算各委員評價風(fēng)險控制組合s1的相似度和差異度為:

μ1(1)=0.3281,μ1(2)=0.3452,μ1(3)=0.3267

δ1(1)=0.3401,δ1(2)=0.1898,δ1(3)=0.4701

由式(6)得到各委員關(guān)于風(fēng)險控制組合s1的權(quán)重分別為:

λ1(1)=0.3235,λ1(2)=0.4178,λ1(3)=0.2587

對評選委員e1,由式(6)得到各屬性的權(quán)重分別為:

w1(1)=0.1049,w2(1)=0.1105,w3(1)=0.1611,w4(1)=0.1327,w5(1)=0.1706,w6(1)=0.1033,w7(1)=0.1264,w8(1)=0.1954

利用式(7 )得到委員e1給出各風(fēng)險控制組合的綜合屬性值分別為:

Z1(1)=8.2495,Z2(1)=2.7403,Z3(1)=9.5890,Z4(1)=3.60299

同理,可得到其他委員給出各風(fēng)險控制組合的綜合屬性值,再由式(8)得到各風(fēng)險控制組合的群體綜合屬性值分別為 Z1=8.5627,Z2=2.5713,Z3=9.6852,Z4=4.0518 所以,各個風(fēng)險控制組合排序結(jié)果為s3>s1 >s4>s2。

根據(jù)以上的控制價值排序結(jié)果分析,風(fēng)險控制組合s3、風(fēng)險控制組合s1、風(fēng)險控制組合s4的控制價值都比較高,可以考慮用內(nèi)控評估中產(chǎn)生的控制措施來加以控制,特別是s3、s1應(yīng)集中資源重點(diǎn)控制;s2的控制價值就不是太高,可以考慮提取資本金或外包保險的措施來控制。結(jié)合具體風(fēng)險項(xiàng)分析,s3屬于信息系統(tǒng)風(fēng)險,s1屬于內(nèi)部欺詐風(fēng)險,通過技術(shù)升級或者制度建設(shè),都可以很快改善。s4雖然屬于外部欺詐,但通過上面的內(nèi)控措施,也可以加大改善。s2屬于外部操作風(fēng)險,防控難度大,成本高,用保險的方式可能更好。

5.結(jié)論

內(nèi)部控制的手段管理操作風(fēng)險,作為一種積極主動的風(fēng)險管理手段,其有效性得到了理論和實(shí)踐的支持。但如何確定內(nèi)控的力度,是不是內(nèi)控能有效治理所有操作風(fēng)險都是一個問題。本文通過構(gòu)建控制價值模型,并結(jié)合控制自評估方法就提供了一種解決辦法。它對每項(xiàng)操作風(fēng)險的控制價值從風(fēng)險、控制、成本三個角度進(jìn)行定量定性綜合分析,對控制價值大的操作風(fēng)險予以重點(diǎn)治理,對那些控制價值較小的,建立資本金、外包、保險等風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制。

正如實(shí)例所說明的那樣,通過對風(fēng)險控制價值進(jìn)行評估,確實(shí)使操作風(fēng)險得到有主次的、綜合的治理,也使內(nèi)控資源得到更有效的利用。進(jìn)一步的研究方向就是不僅對內(nèi)控,也要對其它控制手段建立綜合的評估體系,使得控制措施的決定更科學(xué),更有效。

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第7篇：內(nèi)部審計(jì)外包論文范文

【關(guān)鍵詞】 激勵機(jī)制； 績效信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息； 績效審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0124-06

一、引言

委托關(guān)系是人類社會文明孕育的有效制度安排，是文明社會大多數(shù)活動的運(yùn)行架構(gòu)。在委托關(guān)系下，委托人如何激勵人是合約的核心內(nèi)容之一。然而，無論激勵機(jī)制如何設(shè)計(jì)，人的績效都是激勵的基礎(chǔ)。同時，人的績效還是其付出努力程度的表征，也是委托人所托付事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。所以，在委托合約中，人績效是關(guān)鍵要素[ 1-5 ]。正是由于人績效如此重要，人有積極性來操縱績效信息，從而出現(xiàn)績效信息失真。例如，現(xiàn)實(shí)生活中的“數(shù)字出官，官出數(shù)字”及上市公司財(cái)務(wù)報表造假都是典型的績效信息失真。為了應(yīng)對績效信息失真，出現(xiàn)了一些有針對性的治理機(jī)制，包括績效信息審計(jì)在內(nèi)的績效審計(jì)便是其中之一①[ 6 ] 。關(guān)于績效審計(jì)有不少的研究，然而，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還沒有系統(tǒng)化的理論框架。本文從理論邏輯上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，對非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題進(jìn)行理論邏輯分析，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的研究包括在績效審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)中，分為兩類：一是審計(jì)職業(yè)組織的績效審計(jì)指南；二是研究性文獻(xiàn)。

關(guān)于審計(jì)職業(yè)組織的績效審計(jì)指南，有國際組織的，也有一些國家的。最高審計(jì)組織國際組織發(fā)表的《利馬宣言――審計(jì)規(guī)則指南》中有績效的內(nèi)容，還專門了《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》及《績效審計(jì)指南》。一些國家也了績效審計(jì)指南，例如，GAO的《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》有績效的專門章節(jié)。國內(nèi)也有些審計(jì)機(jī)構(gòu)了績效審計(jì)指南，例如常州市審計(jì)局了《績效審計(jì)操作指南（試行）》。審計(jì)職業(yè)組織的績效審計(jì)指南涉及到非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的方法。

關(guān)于研究性文獻(xiàn)，主要涉及績效審計(jì)的概念、影響因素、方法、績效評價指標(biāo)、績效評價標(biāo)準(zhǔn)等[ 7-15 ]，還有一些文獻(xiàn)研究特定領(lǐng)域的績效審計(jì)，例如環(huán)境績效、投資項(xiàng)目績效、高?？冃У萚 16-18 ]，也有少量文獻(xiàn)研究績效審計(jì)理論問題[ 19-20 ]。

總體來說，關(guān)于績效審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)研究，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)更是如此，本文擬探究這些基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

本文探究非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會有非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是對誰審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)由誰來審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)需求也不例外。一般來說，委托關(guān)系有三種類型，一是公共部門委托關(guān)系，二是私營部門委托關(guān)系（上述兩種委托關(guān)系都是原始意義的委托關(guān)系），三是組織內(nèi)部的委托關(guān)系②。這三種委托關(guān)系下，都存在信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定問題，因此，人都可能產(chǎn)生機(jī)會主義行為。為了治理人的機(jī)會主義行為需要設(shè)計(jì)一些應(yīng)對機(jī)制，其中，信息報告制度是重要的機(jī)制之一。信息報告制度要求人向委托人真實(shí)地披露與經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的信息，這些信息主要包括兩方面的內(nèi)容，一是資源使用情況，二是責(zé)任目標(biāo)完成情況。由于人的資源是委托人提供的，所以，委托人會關(guān)注資源使用情況。委托人將資源交給人，一定是希望人完成特定的事項(xiàng)，這就表現(xiàn)為人責(zé)任目標(biāo)，委托人當(dāng)然會關(guān)注這些目標(biāo)的完成情況。一般來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是以非財(cái)務(wù)計(jì)量的視角表征人責(zé)任目標(biāo)完成的量化信息。

人在報告上述信息時，完全有可能操縱信息，甚至弄虛作假，也可能由于非故意的錯誤導(dǎo)致信息失真。其原因如下：第一，由于績效信息是委托人激勵人的基礎(chǔ)，同時，這些信息在很大程度上還表征人的努力程度，所以，在自利動機(jī)的驅(qū)動下，人具有操縱績效信息的積極性。由于信息不對稱的存在，人有信息優(yōu)勢，在這種情形下，人具有了操縱績效信息的可能性。由于上述積極性和可能性的存在，人作為信息責(zé)任方，提供的信息可能存在故意舞弊。第二，績效信息是由人加工生產(chǎn)出來的，而人是有限理性的，在信息生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)錯誤。上述績效信息舞弊和績效信息錯誤，共同形成績效信息的失真。

委托人作為理性人會預(yù)期到人的上述績效信息失真，為了治理人的績效信息失真，委托人會推動建立一些治理機(jī)制來應(yīng)對績效信息失真，信息審計(jì)是其中的機(jī)制之一。關(guān)于財(cái)務(wù)資源使用狀況相關(guān)的信息是財(cái)務(wù)信息，績效信息審計(jì)是作為績效審計(jì)的一部分，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)屬于績效審計(jì)的部分，主要關(guān)注這類信息是否失真。當(dāng)然，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)只是治理非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息失真的機(jī)制之一，委托人最終采用何種治理機(jī)制或治理機(jī)制的組合是由成本效益決定的。一方面要達(dá)到治理效果，另一方面還會考慮治理成本，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)如果符合成本效益原則，則會成為委托人選擇的治理非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息失真的機(jī)制或其中之一。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)屬于績效審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開績效審計(jì)本質(zhì)。筆者先分析績效審計(jì)本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的本質(zhì)。

一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 21 ]。以此為出發(fā)點(diǎn)，績效審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績效中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。與審計(jì)一般相比較，這里強(qiáng)調(diào)了經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績效，而不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，很顯然，其內(nèi)涵更加特指，所以，其外延也就更加收斂。即使如此，對經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績效的理解也有不同的觀點(diǎn)，主要有兩種：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這里的績效主要是指與經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)的信息，績效審計(jì)一方面關(guān)注這些信息的真實(shí)性，另一方面將這些信息與既定的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定績效水平，這種觀點(diǎn)稱為狹義績效審計(jì)觀。很顯然，這種績效審計(jì)觀只承認(rèn)真實(shí)性和效益性績效審計(jì)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這里的績效除了包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)的信息外，還包括行為是否合規(guī)，績效審計(jì)還要關(guān)注責(zé)任人的相關(guān)行為是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，這種觀點(diǎn)稱為廣義績效審計(jì)觀。很顯然，這種績效審計(jì)觀同時承認(rèn)真實(shí)性、效益性和合規(guī)性績效審計(jì)[ 22-23 ]。

無論采用何種績效審計(jì)觀，都離不開績效信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)屬于績效信息審計(jì)。其本質(zhì)可以表述為：非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息，收斂了這種審計(jì)的內(nèi)涵和外延，其范圍域限定在經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息。

審計(jì)本質(zhì)的另一個維度是審計(jì)功能。一般來說，審計(jì)具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)也不例外。鑒證就是判斷特定主題與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)本質(zhì)本身就包括這種含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的基本功能。評價是在鑒證的基礎(chǔ)上，將績效與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績效水準(zhǔn)。在許多情形下，委托人需要將人的績效與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人的績效水平，如果授權(quán)審計(jì)人來履行這種職能，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)就有了評價功能。監(jiān)督就是對發(fā)現(xiàn)偏離的責(zé)任者進(jìn)行處理處罰，如果委托人授權(quán)審計(jì)人對責(zé)任人進(jìn)行處理處罰，從技術(shù)邏輯來說，并不存在障礙，所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)目標(biāo)也不例外。一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。就終極目標(biāo)來說，是指審計(jì)委托人期望通過非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)干什么或得到什么。根據(jù)前面的分析，我們知道，在委托關(guān)系中，為了應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息失真，委托人推動建立一些有針對性的治理機(jī)制，希望通過這個機(jī)制來抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息失真，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是這些治理機(jī)制的組成要素。所以，審計(jì)委托人希望非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)在抑制信息失真方面發(fā)揮作用。具體來說，就是希望審計(jì)能抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息失真。

就直接目標(biāo)來說，是審計(jì)人希望通過非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)干什么或得到什么。總體來說，審計(jì)人當(dāng)然的目標(biāo)是生產(chǎn)審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，履行好委托人的審計(jì)委托或授權(quán)。一般來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)產(chǎn)品有三種類型，一是審計(jì)鑒證產(chǎn)品，二是審計(jì)評價產(chǎn)品，三是審計(jì)處理處罰產(chǎn)品。審計(jì)鑒證產(chǎn)品是關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息是否真實(shí)，一般以審計(jì)報告的形式出現(xiàn)；審計(jì)評價產(chǎn)品是將鑒證后的非財(cái)務(wù)計(jì)量績效與適宜的績效標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷責(zé)任方績效水平，一般以績效評價報告的形式出現(xiàn)；審計(jì)處理處罰產(chǎn)品關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息偏離責(zé)任人的懲處，一般以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述審計(jì)產(chǎn)品只是產(chǎn)品清單，最終生產(chǎn)什么審計(jì)產(chǎn)品是由委托人需求決定的。

當(dāng)然，直接目標(biāo)是終極目標(biāo)的基礎(chǔ)，沒有直接目標(biāo)的達(dá)成，終極目標(biāo)也就沒有基礎(chǔ)。另外，直接目標(biāo)要以終極目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)終極目標(biāo)的需求來確定直接目標(biāo)，也就是根據(jù)消費(fèi)者的需求來確定生產(chǎn)什么產(chǎn)品。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注審計(jì)誰，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)客體也不例外。由于委托關(guān)系具有廣泛性，所以，人績效信息也具有廣泛性，由此，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)客體也具有廣泛性。本文前面指出，委托關(guān)系包括公共部門委托關(guān)系、私營部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系，這三種委托關(guān)系下的人都是績效信息審計(jì)客體，當(dāng)然也都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)客體。

在公共部門委托關(guān)系中，審計(jì)客體是公共責(zé)任承擔(dān)者。政府的委托人是公眾，在單一制國家，上級政府也是下級政府的委托人③。對于政府部門、政府事業(yè)組織來說，本級政府是委托人；對于非政府的NGO來說，供資者是委托人。人的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用狀況，二是公共責(zé)任完成情況。一般來說，資源及其使用情況體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報告中，而公共責(zé)任完成情況則體現(xiàn)在各類績效報告中。這里的公共責(zé)任有多種情況，可以是一個單位或部門的職責(zé)，也可以是一個項(xiàng)目的實(shí)施，還可能是一項(xiàng)政策的執(zhí)行，也可以是一類公共資源的管理。所以，公共部門的績效審計(jì)分為單位（部門）績效審計(jì)、項(xiàng)目績效審計(jì)、政策績效審計(jì)、資源績效審計(jì)，上述四方面的績效審計(jì)都包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)。

私營部門委托關(guān)系主要是私營企業(yè)，股東是委托人，管理層是人。管理層的績效信息包括兩部分，一是資源及其使用情況，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報告中，針對這種信息報告有專門的財(cái)務(wù)審計(jì)；二是經(jīng)營績效，包括財(cái)務(wù)成果、營運(yùn)績效、核心競爭力、可持續(xù)發(fā)展等方面的成果，這些績效中，財(cái)務(wù)成果來源于財(cái)務(wù)報告，其他各類績效信息基本都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息，需要有專門的非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)來鑒證其真實(shí)性。一般來說，股東是將企業(yè)作為一個整體來關(guān)注的，在一些特定情形下，股東也可能關(guān)注某些特定的項(xiàng)目，例如，大型工程項(xiàng)目、重要的科研項(xiàng)目，所以，這些情形下，項(xiàng)目也可能成為績效審計(jì)的特定客體。

公共部門和私營部門都有內(nèi)部組織層級，所以都存在內(nèi)部委托關(guān)系，上級是委托人，下級是人。上級將一定的資源交付下級，并要求下級完成特定的職責(zé)，下級要向上級報告資源及其使用狀況，更要報告其職責(zé)履行情況，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息主要體現(xiàn)在職責(zé)履行情況中。在一些特殊情形下，上級交付下級實(shí)施特定項(xiàng)目，這類項(xiàng)目的績效信息也就成為報告內(nèi)容。

以上所述的各類非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)客體，歸納起來如表1所示。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)內(nèi)容也不例外。一般來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)客體不同，其承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任內(nèi)容也不同，所以，其績效信息審計(jì)內(nèi)容也不同。根據(jù)本文的分析（表1），績效信息審計(jì)客體包括以下主要情形：單位績效、工程項(xiàng)目績效、科研項(xiàng)目績效、政策績效、資源績效。不同情形下的績效信息不同，從而審計(jì)內(nèi)容也不同。

1.單位績效信息審計(jì)內(nèi)容

單位績效包括的范圍很廣，凡是具有獨(dú)立職能的組織都應(yīng)該報告其職能履行情況，從而都具有非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息。在公共委托關(guān)系中，一級政府、一個政府部門、一個政府事業(yè)單位、一個NGO組織，都具有獨(dú)立的職能，都應(yīng)該報告其職能履行績效，都會有非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息。當(dāng)然，由于不同單位的職能不同，其績效信息也不同，進(jìn)而其非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息內(nèi)容也不同。例如，高等學(xué)校的績效指標(biāo)與醫(yī)院不同，從而，其非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息內(nèi)容也不同。另外，即使是同一單位，在不同時期，委托人對其績效的關(guān)注重點(diǎn)也可能不同，從而引致非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息內(nèi)容不同。例如，對于各級地方政府，以前的績效考核中并不關(guān)注資源環(huán)境績效，黨的十以來，將生態(tài)文明提到了重要日程，所以各級政府的績效指標(biāo)中，資源環(huán)境績效成為重要內(nèi)容，進(jìn)而，這方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息也就成為政府審計(jì)重要內(nèi)容。

2.工程項(xiàng)目績效信息審計(jì)內(nèi)容

工程項(xiàng)目績效分為兩個階段，一是建設(shè)績效，二是營運(yùn)績效。建設(shè)績效包括建設(shè)成本、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)工期、建設(shè)環(huán)境影響等，不同的項(xiàng)目在上述各方面的權(quán)重可能有些區(qū)別。營運(yùn)績效一般是工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能實(shí)現(xiàn)情況，主要體現(xiàn)為一些非財(cái)務(wù)計(jì)算指標(biāo)，不同的工程項(xiàng)目，其功能指標(biāo)差異較大。

3.科研項(xiàng)目績效信息審計(jì)內(nèi)容

科研項(xiàng)目績效主要關(guān)注科研成果及效果，科研成果是科研的直接產(chǎn)出，而效果則是科研成果使用后的產(chǎn)出。很顯然，不同的科研項(xiàng)目，成果和效果的指標(biāo)不同。

4.政策績效信息審計(jì)內(nèi)容

政策績效主要關(guān)注政策事實(shí)和價值兩個維度，事實(shí)維度是指政策目標(biāo)達(dá)成情況，一般體現(xiàn)為一些量化指標(biāo)；價值維度指政策產(chǎn)生的影響，這些影響是以價值判斷為基礎(chǔ)的，也可能體現(xiàn)為一些量化指標(biāo)，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息。

5.資源績效信息審計(jì)內(nèi)容

這里的資源是指為特定目標(biāo)而設(shè)定的具有專門用途的資源，資源績效是指其特定目標(biāo)達(dá)成情況，一般也體現(xiàn)為一些量化指標(biāo)的非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注誰來審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)主體也不例外。審計(jì)主體的要求包括獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，由于專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，從根本上來說，對審計(jì)主體的唯一要求是獨(dú)立性。當(dāng)然，在保持獨(dú)立性的前提下，還要考慮成本效益原則。根據(jù)這兩個原則，在不同的委托關(guān)系中，審計(jì)主體有不同的選擇。

在公共委托關(guān)系中，當(dāng)政府本身作為審計(jì)客體時，其審計(jì)主體只能是上級政府建立的審計(jì)機(jī)關(guān)，或者是同級政府分權(quán)制衡下，本級政府的一種權(quán)力通過其設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對另一種權(quán)力進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)政府部門或事業(yè)單位作為審計(jì)客體時，本級政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)或上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性，都可以成為審計(jì)主體，究竟選擇何種審計(jì)主體，要從成本效益原則來考量。至于單個項(xiàng)目、單項(xiàng)政策、一類資源的績效信息審計(jì)，可由這些事項(xiàng)負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)來確定其審計(jì)主體選擇，基本類似于上述政府本身、政府部門或事業(yè)單位的審計(jì)主體之選擇。至于NGO組織，其審計(jì)主體有兩種情形，一是供資者積極參與NGO組織治理，此時，可以由供資者選擇審計(jì)主體，可以委托民間審計(jì)組織來審計(jì)，也可以申請政府審計(jì)機(jī)關(guān)來審計(jì)；二是供資者基本不參與NGO組織治理，此時，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極地參與其中，作為審計(jì)主體。當(dāng)然，當(dāng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體時，也可以采取業(yè)務(wù)外包的方式，委托民間審計(jì)組織來實(shí)施，這并不改變政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體的事實(shí)。

在私營委托關(guān)系中，對于企業(yè)管理層的審計(jì)，股東一般會委托民間審計(jì)組織來實(shí)施。當(dāng)然，如果股東投資了許多企業(yè)，也可以建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)來對接受投資的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。究竟選擇何種審計(jì)主體，股東會基于其成本效益考慮而理性作出。

在單位內(nèi)部委托關(guān)系中，審計(jì)客體是單位內(nèi)部組織，其審計(jì)主體有兩種選擇，一是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇何種審計(jì)主體，單位最高領(lǐng)導(dǎo)層會根據(jù)成本效益原則作出。

非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)主體的選擇中，一個需要討論的問題是績效考核部門能否作為審計(jì)主體？從獨(dú)立性來說，在許多情形下，績效考核部門可能不具有應(yīng)有的獨(dú)立性，此時，就不宜作為審計(jì)主體。例如，在公共委托關(guān)系中，一些指標(biāo)是層層加碼確定的，下級績效指標(biāo)可能是上級績效的基礎(chǔ)，沒有下級指標(biāo)的操縱，上級績效可能難以完成，在這種情形下，上級績效考核部門可能難以保持獨(dú)立性，從而也就不能作為這些績效指標(biāo)的審計(jì)主體。當(dāng)然，如果績效考核部門能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，從專業(yè)勝任能力來說，績效考核部門應(yīng)該是沒有問題的，如果還符合成本效益原則，則績效考核部門是可以作為績效信息審計(jì)主體的。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)方法

審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)基本理論視角出發(fā)，這里僅關(guān)注審計(jì)取證模式。一般來說，審計(jì)取證模式包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式，上述四種模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)中都有可能采用。

命題論證模式是存在完整信息鏈的情形下，為了驗(yàn)證上一層級的信息，可以追蹤支持其形成的下一層級信息，通過層層追蹤，最后使得最高層級的信息得到驗(yàn)證。這個追蹤過程，類似于將大命題分解為小命題，通過小命題的證明來獲取對大命題的證明。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息存在完整的信息鏈，可以用到這種取證模式。例如，為了驗(yàn)證產(chǎn)品的銷售量，可以跟蹤到不同客戶的銷售量，不同客戶的銷售量可以追蹤到銷售發(fā)票，銷售發(fā)票還可以追蹤到出庫單和運(yùn)貨單，而出庫單還可以通過存貨明細(xì)賬追蹤到入庫單，進(jìn)而追蹤到生產(chǎn)記錄，運(yùn)貨單還可以追蹤到運(yùn)費(fèi)支付記錄。當(dāng)然，命題論證模式的審計(jì)程序較為復(fù)雜，審計(jì)成本較高，但是，通過這種取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)，可以支持審計(jì)師發(fā)表合理保證審計(jì)意見。

數(shù)據(jù)流程模式是不存在完整的信息鏈但數(shù)據(jù)流程本身可以鑒證的情形下采用的審計(jì)取證模式。在一些情形下，數(shù)據(jù)是閉環(huán)產(chǎn)生的，不受人的干擾，如果經(jīng)過評估，認(rèn)為數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程值得依賴，則其生產(chǎn)的數(shù)據(jù)當(dāng)然也就值得依賴。例如，為了改善公共服務(wù)的質(zhì)量，英國于1991年頒布的citizen's charter initiative法案要求英格蘭及威爾士審計(jì)委員會負(fù)責(zé)開發(fā)公共服務(wù)績效評價指標(biāo)，并定期公布經(jīng)過審計(jì)后的這類績效數(shù)據(jù)。由于這些績效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是不對數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對這些流程的審計(jì)結(jié)果[ 24 ]。一般來說，由于數(shù)據(jù)流程模式本身并沒有驗(yàn)證數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)流程的可靠性只是數(shù)據(jù)質(zhì)量的數(shù)據(jù)證據(jù)，所以，這種取證模式通常支持審計(jì)師發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否存在失真。許多非財(cái)務(wù)計(jì)量績效數(shù)據(jù)與一些數(shù)據(jù)存在某種可驗(yàn)證的邏輯關(guān)系，如果責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在這些邏輯關(guān)系，則很有可能是這些數(shù)據(jù)存在失真。例如，產(chǎn)量與用電量之間存在邏輯關(guān)系，作為績效指標(biāo)的產(chǎn)量如果有較大幅度增長，而用電量卻沒有增長，這就存在兩種可能，一是該單位出現(xiàn)了節(jié)電技術(shù)，二是產(chǎn)量數(shù)據(jù)失真。如果沒有采用節(jié)電技術(shù)，則產(chǎn)量數(shù)據(jù)就是虛假。當(dāng)然，數(shù)據(jù)分析模式的分析方法很多，特別是在大數(shù)據(jù)背景下，用于數(shù)據(jù)分析的相關(guān)數(shù)據(jù)很多，從而使得這種審計(jì)取證模式具有較為廣泛的適用性。但是，一般來說，這種數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的只是可能的疑點(diǎn)，是否真的存在失真，還需要進(jìn)一步驗(yàn)證。即使對疑點(diǎn)核實(shí)之后存在數(shù)據(jù)失真，通常也不能肯定是否還有其他類型的數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，所以，通常只支持審計(jì)師發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

專業(yè)測量模式是通過現(xiàn)場測量的方式來獲取數(shù)據(jù)，將獲取的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的可靠性。這種取證模式有兩個關(guān)鍵，一是現(xiàn)場測量以獲取數(shù)據(jù)，一定要保證專業(yè)性，并且專業(yè)測量的方法要與責(zé)任方相一致；二是當(dāng)發(fā)現(xiàn)測量的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在偏離時，如何判斷這種偏離，因?yàn)閿?shù)據(jù)受到一些權(quán)變因素的影響，在不同時點(diǎn)測量得到的數(shù)據(jù)可能存在差異，如何確定合理的差異是問題的關(guān)健。例如，環(huán)境責(zé)任績效指標(biāo)可以采取專業(yè)測量的方式來驗(yàn)證，但不同時點(diǎn)測量的數(shù)據(jù)可能存在差異，要判斷責(zé)任方提供的環(huán)境績效數(shù)據(jù)是否存在失真，就要合理確定可容忍的偏離范圍。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)環(huán)境

在基本理論層面，審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個問題，一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)，二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)也不例外。

從審計(jì)環(huán)境對審計(jì)的影響來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)環(huán)境從兩個路徑影響審計(jì)：一是影響審計(jì)需求，不同的審計(jì)環(huán)境下，對非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息是否存在審計(jì)需求及何種非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息是審計(jì)重點(diǎn)，存在重要影響，例如現(xiàn)在非常重要的資源環(huán)境責(zé)任信息審計(jì)，在以前并沒有得到重視，發(fā)生這種變化的原因是資源環(huán)境問題的嚴(yán)峻性；二是影響審計(jì)技術(shù)方法，在不同的審計(jì)環(huán)境下，能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的技術(shù)方法也不同，例如，在專業(yè)測量模式用到的測量技術(shù)就受到科學(xué)技術(shù)環(huán)境的影響。

從審計(jì)對審計(jì)環(huán)境的影響來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)主要通過審計(jì)產(chǎn)品來影響審計(jì)環(huán)境。非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品通過委托人及利益相關(guān)者的使用，會影響人及利益相關(guān)者的行為，從而影響非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息質(zhì)量，進(jìn)而影響委托關(guān)系下的經(jīng)管責(zé)任之履行和公共責(zé)任的履行及企業(yè)的營運(yùn)。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是治理績效信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息可能出現(xiàn)失真，為了應(yīng)對這種信息失真，委托人會推動建立信息治理機(jī)制，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是其中之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可能具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。

關(guān)于審計(jì)客體，公共部門委托關(guān)系、私營部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系中的人，都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息責(zé)任方，從而都是審計(jì)客體。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，人績效信息包括單位績效信息、工程項(xiàng)目績效信息、科研項(xiàng)目績效信息、政策績效信息、資源績效信息，上述信息中都包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息。

關(guān)于審計(jì)主體，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織，委托人會根據(jù)獨(dú)立性和成本效益原則選擇審計(jì)主體。

關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)中都有可能采用。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)需求和審計(jì)技術(shù)方法兩個路徑來影響非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)通過審計(jì)產(chǎn)品使用所發(fā)揮的效果來影響審計(jì)環(huán)境。

本文的研究啟示我們，非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)是一個系統(tǒng)，而系統(tǒng)功能的發(fā)揮很大程度上依賴于系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)配合。在建立和實(shí)施非財(cái)務(wù)計(jì)量績效信息審計(jì)制度時，要以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，就事論事、缺乏系統(tǒng)思考建立的審計(jì)制度是不可能發(fā)揮其預(yù)期功能的。

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