內(nèi)部控制審計案例精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制審計案例范文

【摘要】上海家化被普華出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，在會計審計界引起諸多爭議。本文梳理了相關(guān)背景，并對導(dǎo)致內(nèi)控審計否定意見的內(nèi)控缺陷進(jìn)行了分析解讀，以期為全面認(rèn)識該案例提供參考。

【關(guān)鍵詞】上海家化　內(nèi)控審計　否定意見

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長葛文耀離任后的首份年報，普華永道中天會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）對2013 年年報出具了無保留意見審計報告，但出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無效的自我評價報告。年報顯示，上海家化2013 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入同比增長11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤同比增長28.76%，是近3 年來增長速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長宣布辭職當(dāng)日，其股價以跌停回應(yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對上海家化內(nèi)控及其審計問題，市場走勢反復(fù)，眾說紛紜。

一、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的相關(guān)背景上海家化作為國內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業(yè)。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999 年1 月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011 年9 月，上海國資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100% 國有股權(quán)。2011 年11 月，在上海家化原董事長葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國資委出讓的家化集團(tuán)100% 股權(quán)。2013 年5 月，上海家化集團(tuán)召開臨時董事會議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫’、個別高管涉嫌私分小金庫資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問題，涉案金額巨大?！?013 年8 月，經(jīng)公司審計委員會討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅通過上海家化董事會投票，成為新任董事長。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會審議通過關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請股東大會解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請謝文堅任公司總經(jīng)理的議案。2014 年6 月，上海家化召開2014 年第三次臨時股東大會，審議通過罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報道和評論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

（二）原任管理層的申辯

對上海家化內(nèi)控被出具否定意見，公司原董事長葛文耀回應(yīng)稱，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40% 以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡稱其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長，大股東必須為這一舉動找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動目標(biāo)。公司審計師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見，其獨(dú)立性和公正性備受爭議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會的主要職責(zé)，即便審計意見是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責(zé)任，特別是審計委員會應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個人來承擔(dān)所有的責(zé)任。會計師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012 年12 月18 日才開始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人?！?/p>

二、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的理由及合理性普華永道在對上海家化出具的內(nèi)部控制審計報告“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計與預(yù)提的內(nèi)部控制；對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

普華永道在內(nèi)部控制審計報告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。公司在2013 年12 月雖對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長的時間。

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識別。上海家化2012 年度報告披露了母公司、子公司、合營和聯(lián)營企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類關(guān)聯(lián)方共計64 家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會（以下合稱退管會）分別持有滬江日化15% 與10% 股權(quán)，后來增持至30% 與15%（見圖1）。雖然退管會和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發(fā)生采購銷售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報告中對滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對與滬江日化發(fā)生的采購、銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時公告中披露；2009 年度未對與滬江日化發(fā)生的累計3000 萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15 億元。其中，累計采購金額為14.35 億元，累計銷售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010 年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012 年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013 年半年報為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。

（二）銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計與預(yù)提

普華永道內(nèi)部控制審計報告指出，上海家化部分子公司在會計期末尚未建立對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財務(wù)報表中銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財務(wù)報表時已對銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會計差錯更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對凈利潤的影響經(jīng)抵消為零，而銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問題對上海家化2012 年合并凈利潤的影響金額為680.30 萬元見表（1）。

上海家化2012 年合并報表利潤、資產(chǎn)、營業(yè)收入、所有者權(quán)益合計分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權(quán)益超過了1% 的錯報上限見表（2）。

（三）財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

普華永道內(nèi)部控制審計報告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對最新會計準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時發(fā)現(xiàn)對委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的分類、營銷類費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會計處理的差錯，影響財務(wù)報表中多個會計科目的準(zhǔn)確性?！?公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財務(wù)報表時已對這些可能存在的會計差錯予以關(guān)注，并對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

上海家化的會計差錯更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會計處理采用銷售原材料并采購產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷售收入以及產(chǎn)成品采購。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算?！庇捎谏虾＜一酝鶎⑴c代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時虛增了收入和成本。盡管2012 年度對凈利潤的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯報（見表1）。此外，上海家化的會計人員將預(yù)計在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類至其他流動資產(chǎn)，導(dǎo)致流動資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。

三、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的進(jìn)一步釋疑

（一）與前任審計師結(jié)論的差異

2010-2012 年間為上海家化提供審計服務(wù)的前任審計師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。兩任審計師出具的意見截然不同，一是不同審計師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒有每個審計意見類型對應(yīng)的細(xì)則。2013 年11 月上海家化因內(nèi)控問題收到證監(jiān)會的《調(diào)查通知書》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長葛文耀一再強(qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無法將功抵過。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時揭示并予以糾正。如果審計師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評。

（二）與財務(wù)報表審計結(jié)論的差異

普華永道對上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時，對2013 年財務(wù)報告出具了無保留意見。企業(yè)內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時年報業(yè)績的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財務(wù)報表有效，對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013 年年報時避免了可能存在的差錯，因此對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）審計師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計報告中并沒有加以關(guān)注。

上海家化的內(nèi)部控制評價報告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯報≥利潤總額的5% ；（2）錯報≥資產(chǎn)總額的3% ；（3）錯報≥經(jīng)營收入總額的1% ；（4）錯報≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯報金額≥所有者權(quán)益1% 即為重大缺陷，那么“錯報金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無效標(biāo)準(zhǔn)，此類內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計師普華永道應(yīng)已審閱過相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬軍生. 上海家化內(nèi)控怎么了[J]. 證券市場周刊，2014（19）.

第2篇：內(nèi)部控制審計案例范文

北京大學(xué)光華管理學(xué)院是全國知名的財經(jīng)學(xué)院，其MPAcc中心更是集中了眾多知名學(xué)者教授。他們不但自身知識淵博，在講課方式和課程的設(shè)計、安排上也是獨(dú)具匠心，非常貼近企業(yè)的實(shí)際工作。

以這次內(nèi)部控制研討會為例。這本是一次王立彥老師講授《企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計》的最后一堂課。王老師打破常規(guī)，采用了研討會的形式。研討會的主題為：多維視角下的企業(yè)內(nèi)部控制。

研討會分為主題演講和案例研討兩部分。演講部分邀請中天恒管理咨詢公司總經(jīng)理李三喜作了題為“內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合之道”的演講。李三喜先生多年致力于企業(yè)財務(wù)管理咨詢工作，尤其是對中國企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和內(nèi)控建設(shè)的歷程有自己獨(dú)到的認(rèn)識，并建立了一套稱作“中國式全面控制”的內(nèi)控理論體系。其觀點(diǎn)認(rèn)為，由于中國企業(yè)發(fā)展階段和特點(diǎn)與西方企業(yè)不同，企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)不能全盤照搬西方那一套，尤其是按照美國薩班斯法案建立內(nèi)控體系。企業(yè)如果不是在美上市，不需要完全按此來建立自己企業(yè)內(nèi)控體系，因?yàn)榘凑胀耆凑者@個體系來做，企業(yè)將會花費(fèi)巨大，實(shí)際作用也并不明顯。他建議，中國企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況參照薩班斯法案，有所取舍，來建立自己的內(nèi)控體系。

另一個演講人是中國人壽再保險股份有限公司的劉陽。他是北大MPAcc班的學(xué)生，恰好他們公司正在建立自己的內(nèi)部控制體系，而劉陽在公司內(nèi)負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)，真正的理論與實(shí)際相結(jié)合。他結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，講述了再保險公司在內(nèi)控體系建中的做法和經(jīng)驗(yàn)，并與同學(xué)們分享了他在實(shí)施公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的感想和收獲。

在案例研討部分，圍繞煤氣化股份公司在其2007年3月披露的2006年報中主動、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報告，學(xué)生們分成三組，分別扮演投資者、審計師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對這個案例中的內(nèi)部控制情況進(jìn)行闡釋。

第一組中來自北方工業(yè)公司的王慶康同學(xué)，從投資者角度闡述了對案例的理解。他認(rèn)為，公司此舉是為了向投資者傳遞一個信號：公司的內(nèi)部控制是完善的，公司是值得信賴的。但他認(rèn)為其的內(nèi)部控制報告也存在很多問題：一是缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，報告體系不夠清晰，報告涵蓋的范圍狹窄。二是報告內(nèi)容不夠完整。更重要的是報告回避了該公司重大的內(nèi)控缺陷――一股獨(dú)大，關(guān)聯(lián)交易問題。在公司治理體系上存在嚴(yán)重問題。他的結(jié)論是，公司為提高財務(wù)報告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理問題，所以不能消除投資者對內(nèi)部控制的疑慮。

第二組來自北京地鐵運(yùn)營公司的梁清同學(xué)從審計機(jī)構(gòu)的角度談了自己的想法。她首先講了審計師如何出具具體審計報告，工作流程，簡要介紹了我國的一些相關(guān)規(guī)定。接著她談了對該公司的建議：明晰產(chǎn)權(quán)，調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)行股權(quán)多元化和資本主體多元化；規(guī)范完善董事會制度，完善審計委員會的相關(guān)制度。

第三組來自盧海華同學(xué)從監(jiān)管者的角度談了看法和建議。他認(rèn)為監(jiān)管者應(yīng)著重從以下三個方面加強(qiáng)管理：一是完善具體實(shí)施規(guī)范；二是加強(qiáng)監(jiān)管；三是加大處罰力度，增加違法成本。

最后，《新理財》雜志副總編輯王大力先生和北京語言大學(xué)國際商學(xué)院會計系主任杜美杰對案例做了點(diǎn)評。通過三組同學(xué)闡釋和嘉賓的點(diǎn)評，使同學(xué)們對煤氣化公司的內(nèi)控狀況以及目前我國內(nèi)部控制的整體有了進(jìn)一步的了解，加深了對課堂上老師講解內(nèi)容的理解。

第3篇：內(nèi)部控制審計案例范文

【關(guān)鍵詞】整合審計，內(nèi)部控制審計，風(fēng)險導(dǎo)向，治理導(dǎo)向

一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部審計區(qū)別

2012年，納入內(nèi)部控制審計實(shí)施范圍的853家上市公司中，除20家公司單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計外，其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相互整合的形式。這表明，整合審計是目前上市公司內(nèi)部控制審計的主流方式。在全面分析整合審計的必要性之前，必須在理論上探討財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的區(qū)別：

第一，審計意見的區(qū)別：財務(wù)報表審計僅需對財務(wù)報表不存在重大錯報出具審計意見，雖然內(nèi)部控制對財務(wù)報表不存在重大錯報很重要，但財務(wù)報表審計報告一般不需要對外報告內(nèi)部控制情況。而內(nèi)部控制審計則需要對企業(yè)在財務(wù)和非財務(wù)方面的內(nèi)部控制做出嚴(yán)格的評估，其側(cè)重點(diǎn)不同導(dǎo)致了審計意見發(fā)表的區(qū)別：1、在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。如果該內(nèi)部控制重大缺陷尚未引起企業(yè)財務(wù)報表的重大錯報，注冊會計師則出具無保留意見的財務(wù)報表審計報告。2、注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表否定意見，意味著財務(wù)報告的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計報告。

第二，對于被審計單位的區(qū)別：財務(wù)報表審計是為了提高被審計單位財務(wù)報表的可信賴程度，對于關(guān)注被審計單位財務(wù)情況的銀行而言更為關(guān)注；而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量良好和其他內(nèi)部控制得到運(yùn)行的審計，對于關(guān)注被審計單位治理的投資者而言更為關(guān)注，其有助于投資者在財務(wù)報表審計意見類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風(fēng)險和投資價值。

第三，審計程序、審計內(nèi)容的區(qū)別：1、對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同：注冊會計師在財務(wù)報表審計中評價內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，以及支持財務(wù)報告的審計意見類型。在內(nèi)部控制審計中評價內(nèi)部控制的目的，則是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見。2、內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別。注冊會計師在財務(wù)報表審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領(lǐng)域，可以不進(jìn)行內(nèi)部控制測試程序。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師必須進(jìn)行內(nèi)部控制測試程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一審計領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。3、內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同。在財務(wù)報表審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴(yán)，控制測試的樣本量選擇相對彈性較小。

二、整合審計的必要性分析

從上述審計意見的區(qū)別、對于被審計單位的區(qū)別，以及審計程序、審計內(nèi)容的區(qū)別可以得知：內(nèi)部控制審計獨(dú)立于財務(wù)報表審計。但在審計技術(shù)、審計實(shí)務(wù)工作中，兩者審計模式、審計程序等存在著很多可以相互借鑒之處，在一項(xiàng)審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項(xiàng)審計提供線索和思路。

目前，美國《薩班斯―奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務(wù)報表審計報告的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。美國的一項(xiàng)調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯―奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項(xiàng)審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。為此，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也提倡將兩者整合進(jìn)行，具體原因如下：

第一，兩種審計工作存在重合：內(nèi)部控制審計是指注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，注冊會計師要了解和測試內(nèi)部控制獲得內(nèi)部控制在足夠長的期間（可能短于財務(wù)報表涵蓋的整個期間）內(nèi)運(yùn)行有效的證據(jù)。二者目前均采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑谪攧?wù)報表審計中，注冊會計師也必須了解內(nèi)部控制，在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時實(shí)施控制測試。對于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內(nèi)的有效性。因此整合審計可以減少審計工作量，提高審計效率。

第二，審計意見可以互相支持，提高審計質(zhì)量。一方面，內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)同時考慮財務(wù)報表審計中控制測試的結(jié)果，若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯報，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務(wù)報表審計中，也要利用內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風(fēng)險評估結(jié)論，進(jìn)而影響實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

三、整合審計案例分析

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之所以要整合，其核心在于財務(wù)報表審計需要對內(nèi)部控制的了解與測試，而內(nèi)部控制審計則是內(nèi)部測試是否有效出具審計意見。所以以下通過案例分析財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的聯(lián)系和區(qū)別：

第一，北大荒2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：北大荒及其子公司管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，未能對子公司實(shí)施有效控制。如：子公司黑龍楊岱投資管理公司向哈爾濱喬仕房地產(chǎn)開發(fā)公司提供喬遷借款50000萬元，其中19000萬元被該公司挪用，按合同約定有16000萬元逾期未收回。（2）北大荒在資產(chǎn)減值測試、定期核對往來款項(xiàng)、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，中瑞岳華會計師事務(wù)所對被審計單位的內(nèi)部控制審計出具了否定意見。

而在2012年北大荒審計報告中披露事項(xiàng)：北大荒公司合并資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)收款年末余額中，有69375萬元屬于對合并范圍之外房地產(chǎn)開發(fā)公司的借款。截至本報告日，我們對北大荒公司對該等其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備 13636 萬元未能獲取充分的審計證據(jù)以判斷北大荒公司對這些其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備是否足夠和充分。故中瑞岳華會計師事務(wù)所對北大荒出具了保留的審計意見，這與內(nèi)部控制審計報告中提及的減值事項(xiàng)也有密切的關(guān)系。

第二，江淮汽車2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：經(jīng)向國家質(zhì)檢總局備案，根據(jù)江淮汽車董事會2013年3月28日第三屆十二次會議審議通過的《關(guān)于召回部分同悅轎車的議案》，江淮汽車擬自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生產(chǎn)的同悅轎車117072輛。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，華普天健會計師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。由于上述事項(xiàng)并未影響企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報，華普天健會計師事務(wù)所對企業(yè)2012年的財務(wù)報表審計出具無保留意見。

第三，深天地2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39號文責(zé)令深圳市天地混凝土有限公司（南山區(qū)西麗鎮(zhèn)茶光路北站）停業(yè)整頓一年。深圳市住房和建設(shè)局在2012年預(yù)拌混凝土生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)動態(tài)核查中發(fā)現(xiàn)深圳天地遠(yuǎn)東混凝土有限公司實(shí)際處于無生產(chǎn)場所、無設(shè)備、無人員狀態(tài)，已不符合資質(zhì)條件要求。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，大華會計師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。由于上述事項(xiàng)使得注冊會計師必須在財務(wù)報表審計報告中體現(xiàn)審計報告使用者注意該事項(xiàng)，可能影響企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報，所以大華會計師事務(wù)所對企業(yè)2012年的財務(wù)報表審計出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與企業(yè)內(nèi)部控制審計報告相同。

從上市公司財務(wù)報表審計意見和內(nèi)部控制審計意見可以發(fā)現(xiàn)，二者審計意見并非完全一致，在實(shí)例中主要分為五種組合情況：

1、企業(yè)內(nèi)部控制不存在缺陷，則注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表審計測試的結(jié)果，對企業(yè)是否存在重大錯報出具審計意見。

2、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報表相關(guān)，故二者都需要出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

3、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報表無關(guān)，所以內(nèi)部控制審計意見需要出具保留或者否定意見，財務(wù)報表審計可以出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

4、企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷并不與財務(wù)報表審計直接相關(guān)，但是注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制缺陷對公司的影響仍然存在不確定性，故財務(wù)報表審計需要出具帶有強(qiáng)調(diào)段的無保留意見。

5、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，與此相關(guān)的內(nèi)部控制也影響到了企業(yè)財務(wù)報表，但被審計單位已按照注冊會計師的要求對財務(wù)報表進(jìn)行了調(diào)整，注冊會計師在出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告時，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的財務(wù)報表審計報告。

四、結(jié)論與建議：整合審計的可行性

從上述財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的理論和實(shí)例分析，我們發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計存在著很強(qiáng)的關(guān)系性。注冊會計師在最后出具財務(wù)報表審計意見時，如果發(fā)現(xiàn)重大錯報，只要被審計單位最后同意審計調(diào)整，注冊會計師即可出具無保留意見的審計報告。內(nèi)部控制審計則不同；在內(nèi)部控制審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師提請企業(yè)整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進(jìn)而決定是否出具無保留意見的審計報告。對于注冊會計師，為了更好地實(shí)施整合審計，著重需要從以下幾個方面入手：

1、在計劃審計工作：注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步確定可接受的重要性水平。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的。因此，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中對于重要性水平的判斷是相同的。

2、風(fēng)險評估程序：風(fēng)險評估是整合審計的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估同時也貫穿于整個內(nèi)部控制審計過程，企業(yè)層面控制對內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計中業(yè)務(wù)層面控制測試及財務(wù)報表審計中實(shí)質(zhì)性測試的范圍。

3、注冊會計師的風(fēng)險應(yīng)對包括實(shí)質(zhì)性測試和控制測試：選擇擬測試的控制時，注冊會計師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個以上控制能應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，則沒有必要測試所有控制，應(yīng)當(dāng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測試。當(dāng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷時，內(nèi)部控制即被認(rèn)定為無效。如果注冊會計師識別了控制缺陷，在財務(wù)報表審計中注冊會計師會直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，而在整合審計中，注冊會計師還應(yīng)進(jìn)一步評價內(nèi)部控制，進(jìn)行控制測試，確定該控制缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

4、審計結(jié)論及出具審計報告：在審計結(jié)論階段，注冊會計師應(yīng)綜合地評價發(fā)現(xiàn)的錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了足夠證據(jù)支持對財務(wù)報表是否存在重大錯報及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。整合審計中每一部分審計的結(jié)果會支持其他部分審計的結(jié)論，注冊會計師做出控制是否有效的結(jié)論應(yīng)基于所有方面獲得的控制相關(guān)信息，包括：內(nèi)控審計中控制測試的結(jié)果、報表審計中的控制測試、由錯報發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及管理層識別的控制缺陷。這些信息既影響財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，也影響財務(wù)報表審計中的控制風(fēng)險評估。在綜合評價財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險和控制缺陷后，分別出具財務(wù)報表審計意見和內(nèi)部控制審計意見。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：內(nèi)部控制審計案例范文

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;有效性

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2015）29-0058-02

近些年，財務(wù)徇私案件在國內(nèi)外不斷出現(xiàn)，國外包括美國安然醫(yī)院、世界通信、時代華納等經(jīng)典案例到我國曝光的“銀廣夏”“瓊民源”案例等，社會對此類案例給以極大關(guān)注，出現(xiàn)了嚴(yán)重負(fù)面影響。經(jīng)過研究這些舞弊醫(yī)院，我們分析出很多舞弊事件的產(chǎn)生原因，它們存在一個共同的通病就是醫(yī)院的內(nèi)部控制存在很多問題，很多制度基本上失去應(yīng)有的存在價值，各種規(guī)章制度的約束力較差。內(nèi)部控制已經(jīng)成為公立醫(yī)院制度中的一個核心內(nèi)容，其作用日漸增強(qiáng)，各個層面也對建設(shè)并完善內(nèi)部控制加大了重視力度。

一、內(nèi)部控制有效性的概念及決定因素

內(nèi)部控制有效性是指實(shí)施內(nèi)部控制的效率和結(jié)果，有兩個決定因素：一是是否合理的對內(nèi)部控制加以設(shè)計，控制中的缺陷隨所設(shè)計的程序合理性的增強(qiáng)而降低，所產(chǎn)生的效果就越好，實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)的可能性就會隨之提高;二是是否有效的執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的有效性隨著內(nèi)控執(zhí)行力度強(qiáng)化而提高。由于目前學(xué)者沒有確定一個合理的標(biāo)準(zhǔn)來量化和界定內(nèi)部控制的有效性，人們只重視有效性設(shè)計的好壞，而對有效性的執(zhí)行重視程度不夠。五個要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，其包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督?！段覈t(yī)院內(nèi)部控制基本規(guī)范》引用了COSO的研究，并劃分出五個基本要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，這幾個要素關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)，形成完整的框架結(jié)構(gòu)，成為內(nèi)部控制有效性的制約條件。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的總體狀況

目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判定內(nèi)部控制有效與否以及無法評價內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，把內(nèi)部控制運(yùn)行有效的標(biāo)準(zhǔn)確定為內(nèi)部控制的目標(biāo)，目的在于掌握內(nèi)部控制實(shí)施有效性情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其問題所在。通過具體量化公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的程度，對總體進(jìn)行的較為全面的比較分析，把重要性作為參考原則，把內(nèi)部控制發(fā)展的目標(biāo)作為依據(jù)，主要目標(biāo)是醫(yī)院經(jīng)營效率、真實(shí)可信的會計信息和法律法規(guī)的遵守，而較為次要的目標(biāo)是資產(chǎn)的安全性和醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的具體表現(xiàn)

公立醫(yī)院的各級管理人員彼此權(quán)力相互制約而達(dá)到一種平衡，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，這樣會使內(nèi)部控制運(yùn)行得更好，最大限度地保護(hù)好相關(guān)者的權(quán)利和利益，同時實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的可能性及其有效性也大大提高。具體表現(xiàn)為。

1.審計委員會與內(nèi)部控制有效性。審計委員會是下設(shè)的一個具有專門性質(zhì)的委員會，其主要任務(wù)和作用體現(xiàn)在對所出具的財務(wù)報告的有效性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，對醫(yī)院的財務(wù)狀況所產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行控制和識別，確保及時做出財務(wù)報告、并保證其有效性以及確保資產(chǎn)安全。我們所調(diào)查的所有公立醫(yī)院中90%以上均已設(shè)置審計委員會，并且能夠做到盡其職責(zé)，發(fā)揮作用。

2.戰(zhàn)略委員會與內(nèi)部控制有效性。戰(zhàn)略委員會是一個專設(shè)委員會，其作用是促進(jìn)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)不斷完善，戰(zhàn)略委員會其作用體現(xiàn)在滿足醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略需要，提高醫(yī)院綜合能力和競爭水平，為醫(yī)院發(fā)展指明規(guī)劃的方向，完善決策程序，使醫(yī)院主要項(xiàng)目的投資收益大幅提高。幫助醫(yī)院完成戰(zhàn)略規(guī)劃，這是醫(yī)院內(nèi)部控制的其中一個目標(biāo)，這樣表明，內(nèi)部控制有效性的大小，一定程度上是委員會發(fā)揮作用的結(jié)果。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性問題及成因分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境條件不佳

內(nèi)部控制環(huán)境指的是對有特殊規(guī)定的政策規(guī)定和程序效率所產(chǎn)生的影響（包含建立、加強(qiáng)或削弱）的所含因素。公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境還有需要完善的地方，內(nèi)部控制有效性的影響要素包括。第一，內(nèi)部監(jiān)督管理力度不夠。為滿足醫(yī)院管理的需求建立了內(nèi)部控制，若要真正發(fā)揮其功能作用，必須全員按要求辦事，但高管人員難免出現(xiàn)違規(guī)行為，即使內(nèi)部控制再嚴(yán)密也難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)部控制處于醫(yī)院管理重要作用的地位，很明顯其運(yùn)作方式要以管理員的意愿作為參照標(biāo)準(zhǔn)，特別是那些具有決定權(quán)的醫(yī)院負(fù)責(zé)人。在決策層面有了問題，內(nèi)部控制的效能就隨之喪失。制度雖然在某些層面有一定的規(guī)范作用，需要有人來實(shí)施這些制度，在某種狀況下，內(nèi)控制度因?yàn)橄嚓P(guān)人員出現(xiàn)越權(quán)行為而失效。第二，內(nèi)審不足。大量的調(diào)查研究表明，內(nèi)部審計是一個評價機(jī)制，其評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)完整性以及經(jīng)營活動的效果等，而內(nèi)部審計這一機(jī)構(gòu)是由內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)所設(shè)的，工作的開展受到領(lǐng)導(dǎo)的指揮和控制，削弱了工作、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。我國對設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與否沒有給以明確的強(qiáng)制性規(guī)定，所以礙于政府施以的壓力而非出于醫(yī)院本意而設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用很難得到發(fā)揮，也影響到內(nèi)部控制的有效性。

（二）未有健全的外部治理機(jī)制

外部治理機(jī)制由法律機(jī)制、市場監(jiān)督管理機(jī)制、社會機(jī)制以及聲譽(yù)機(jī)制構(gòu)成。審計意見類別和四大事務(wù)所構(gòu)成了社會機(jī)制;聲譽(yù)機(jī)制是指是否被特殊處理。我們通過調(diào)查研究表明，2010年有37.5%的內(nèi)控有效性不好的公立醫(yī)院被進(jìn)行過特別處理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其有效性的原因是因?yàn)闆]有健全的外部治理機(jī)制。第二，難以形成政府監(jiān)督合力。權(quán)力和職能交叉的現(xiàn)象嚴(yán)重，集中化管理模式很難形成，各政監(jiān)部門間信息交流受到嚴(yán)重的阻礙，難以監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，外部監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部控制喪失有效性。第三，審計意見和事務(wù)所的獨(dú)立性。如果不對外部監(jiān)督加以強(qiáng)化，就難以確保財務(wù)報告信息的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效性。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺陷

從監(jiān)督環(huán)節(jié)角度看，不曾開發(fā)出相關(guān)合理的監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)在自身角度考慮，在保證不放棄原則的同時，要做出突出本醫(yī)院特色的合適的內(nèi)部控制程序，保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性達(dá)到最大化。除內(nèi)部控制有效性的設(shè)計層面存在缺陷和不足外，其他方面均存在問題，尤其是內(nèi)部控制因素分析與內(nèi)部控制執(zhí)行的不足。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的對策建議

以我國目前形勢來看，醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展建設(shè)之路依舊漫長而遙遠(yuǎn)，許多缺陷和問題在我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制中表現(xiàn)明顯。從三個角度來加強(qiáng)建立健全內(nèi)部控制模式，進(jìn)而使審計質(zhì)量不斷提高，三個角度包括公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境是否改善、內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制的完善、內(nèi)控缺陷披露制度的健全。

（一）改善公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制的問題在建立健全方面也表現(xiàn)明顯，很多醫(yī)院對依據(jù)規(guī)定所設(shè)專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)執(zhí)行其監(jiān)督內(nèi)部控制職能的執(zhí)行力度不夠，醫(yī)院風(fēng)險控制沒有足夠的意識等等，沒有完善的內(nèi)部控制制度，會計專管人員的審計工作和質(zhì)量直接受到其影響，同樣專管會計人員提供的審計意見類型也必然會受到影響，所以必須使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度趨于完善，才能不斷規(guī)范審計工作的過程。需從兩個角度來完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，一個是從醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)角度，另一個是從建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制角度。要對公立醫(yī)院公布不真實(shí)信息、對內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行隱瞞和注冊會計師提供的審核意見不真實(shí)等問題施以嚴(yán)格的懲處措施。

（二）建立和完善內(nèi)部監(jiān)督檢查體系

公立醫(yī)院若要發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，需要對其進(jìn)行較好地執(zhí)行。恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督內(nèi)部控制過程，建立并不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，為有效地實(shí)施內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的保障。為處于激烈競爭環(huán)境下的醫(yī)院的盈利能力水平和流動性提供強(qiáng)有力的保證，有更穩(wěn)健的會計政策，使用管理者和從事會計人員更能各司其職。會計錯誤發(fā)生與否受到內(nèi)部審計的獨(dú)立性強(qiáng)弱這一決定性因素的影響。

（三）改善內(nèi)控缺陷披露制度

必須對董事會的內(nèi)控自我評價報告的格式和內(nèi)容加以規(guī)范，才能使內(nèi)控缺陷披露制度不斷完善。規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)部控制公示信息的目標(biāo)能得以實(shí)現(xiàn)，就能使所披露的信息不斷提高質(zhì)量，框架和指南的統(tǒng)一是理論上必不可少的要求。應(yīng)滲透在醫(yī)院的各個層面，并應(yīng)有效地利用基本規(guī)范的原則、構(gòu)成要素、整體框架及配套的應(yīng)用指南，使公立醫(yī)院內(nèi)控信息披露不斷趨于規(guī)范化，依賴這一基礎(chǔ)來使內(nèi)部控制審計質(zhì)量得到大幅度提高。

（四）提高風(fēng)險監(jiān)管意識

我國公立醫(yī)院管理人員沒有形成較強(qiáng)的風(fēng)險防范和抵御意識，所以在部分管理人員的風(fēng)險防范方面要必須給以提高和增強(qiáng)，要求所建立的風(fēng)險管理制度應(yīng)與醫(yī)院自身情況相適應(yīng)，要建立健全風(fēng)險管理體系，使公立醫(yī)院抵御風(fēng)險能力、特別是重大風(fēng)險的抵御能力得以提高。具體而言，公立醫(yī)院要依據(jù)所確定的控制目標(biāo)，大規(guī)模的收集資料，與實(shí)際情況相結(jié)合，風(fēng)險評估的進(jìn)行要做到及時、有效，對風(fēng)險評估及分析的結(jié)果加以綜合，使應(yīng)對風(fēng)險策略確定下來，這樣有效控制風(fēng)險的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。評價醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性的控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇上能符合醫(yī)院情況，適用于醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需要，并確保支持評價結(jié)果的證據(jù)能獲取充分，與此同時還需簽署并提交一份有關(guān)于申明醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的書面材料，把職責(zé)以書面的形式確定下來。

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第5篇：內(nèi)部控制審計案例范文

2007年以來美國次貸危機(jī)、全球性金融風(fēng)暴乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)的蔓延，讓人們深刻地認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。而2008年發(fā)生的金融業(yè)最大的職務(wù)舞弊案例――法國興業(yè)銀行舞弊案，其主要原因是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制“嚴(yán)重缺失”。而縱觀我國，近年來，我國上市公司內(nèi)部控制的問題也是層出不窮，遠(yuǎn)的有銀廣夏、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST猴王、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子，近的有億安科技、春都、“德隆航母”、三鹿集團(tuán)、中航油等，還有眾多的“高管失蹤”事件。這些問題的出現(xiàn)，除了我國資本市場的不規(guī)范因素外，更深層次的原因就是上市公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷。內(nèi)部控制已成為時下內(nèi)部審計師、企業(yè)管理層、各國政府，以及相關(guān)監(jiān)管部門矚目的焦點(diǎn)。

自從1875年德國Friedrich Krupp公司設(shè)立了較為完整的內(nèi)部審計制度以來，大型股份公司普遍建立了內(nèi)部審計系統(tǒng)，監(jiān)督、評價、防護(hù)和反饋成為其四個重要職能。安然、世通事件在全球范圍內(nèi)引起了人們對內(nèi)部審計的重視。2002年8月，美國紐約證券交易所要求所有上市公司必須建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在中國，內(nèi)部審計受到重視。早在1985年，國家審計署就要求大中型國有單位設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；2002年，中國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議上市公司建立內(nèi)部審計制度。2003年5月實(shí)施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確指出國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是公司治理機(jī)制的重要組成部分，具有樞紐地位。本文從內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā)，界定內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用，并為內(nèi)部審計發(fā)揮對內(nèi)部控制的作用提出一些建議。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的涵義 從內(nèi)部審計的定義可以看出其在內(nèi)部控制方面的作用。2003年國際內(nèi)審協(xié)會修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提出，內(nèi)部審計應(yīng)幫助組織評價重要的風(fēng)險因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系；評價控制的效率與效果、促進(jìn)控制的不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制；評價并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序，為組織的治理作貢獻(xiàn)。1992年美國反財務(wù)欺詐委員會下屬內(nèi)部控制專門研究委員會COSO對內(nèi)部控制的界定在目前世界范圍內(nèi)認(rèn)可度很高，它認(rèn)為內(nèi)部控制包括五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，其中監(jiān)督是內(nèi)部審計的正常工作和固有職責(zé)。英國的Cadbury報告、加拿大的COCO報告、日本的《企業(yè)內(nèi)部控制大綱》、南非的King報告、法國的Vienot報告和我國的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號》等都從不同角度對內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋。從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的含義來看，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相互滲透的，內(nèi)部審計性質(zhì)的演變一直與人們對內(nèi)部控制概念認(rèn)識的發(fā)展交織在一起。

（二）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要要素之一 自從1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織的第12屆大會聲明明確內(nèi)部控制制度包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計就開始被視為是內(nèi)部控制框架中的重要要素之一。國外的研究，如Carcello，Hermanson和Raghunandan（2005）認(rèn)為美國證監(jiān)會（SEC）近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多，如汪國銀、林鐘高（2005）認(rèn)為，公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，提供了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動的環(huán)境，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分受到公司治理的制約；陳艷利、劉英明（2004）認(rèn)為內(nèi)部審計作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

（三）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的特殊方式，其在內(nèi)部控制框架中具有獨(dú)特身份，即內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨(dú)立的身份，肩負(fù)對其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分（Cadbury報告，1992）。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的控制主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計利用自身的獨(dú)立性和對本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，通過監(jiān)督業(yè)務(wù)活動和管理活動是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使組織以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善組織內(nèi)部管理狀況的目的。內(nèi)部審計人員以其專業(yè)知識能夠保證內(nèi)部控制測試的順利進(jìn)行，美國IMA的調(diào)查報告中就指出，內(nèi)部審計部門對于測試內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用。自上世紀(jì)90年代起，內(nèi)部審計就開始大量做內(nèi)部控制自我評估工作。在這種工作方式下，內(nèi)部審計作為主導(dǎo)，其它相關(guān)部門同時參加，共同完成對內(nèi)部控制健全性和有效性的檢查。這種工作方式最能說明內(nèi)部審計的之內(nèi)加之外的獨(dú)特身份。后薩班斯時代內(nèi)部審計的控制功能日益凸現(xiàn)，因?yàn)閮?nèi)部審計不僅可以作為控制直接作用于被控制對象，也可以通過對控制的再控制間接作用于被控制對象。

（四）內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的促進(jìn) 從內(nèi)部控股要素的發(fā)展歷史來看，早期的單要素內(nèi)部牽制關(guān)心的只是資產(chǎn)及其記錄的安全，兩要素的內(nèi)部控制將關(guān)心資產(chǎn)及其記錄安全之外的內(nèi)部管理控制納入了控制視野，隨后，控制環(huán)境又得到關(guān)注。兩要素和三要素的內(nèi)部控制已經(jīng)不僅關(guān)注資產(chǎn)及其記錄的安全問題，而且還要關(guān)注組織的經(jīng)營管理問題，這就大大拓寬了內(nèi)部控制的范圍。五要素和八要素內(nèi)部控制的提出，又將控制重心進(jìn)一步轉(zhuǎn)移到組織的風(fēng)險管理。內(nèi)部控制重心的變化，引發(fā)了內(nèi)部審計內(nèi)容的變化，同時也造成了內(nèi)部審計工作重心的轉(zhuǎn)移。美國內(nèi)部審計學(xué)者布林克在回顧IIA的歷史時指出，內(nèi)部審計最該關(guān)注的就是“內(nèi)部控制”，內(nèi)部審計的理論構(gòu)建應(yīng)以內(nèi)部控制概念為中心。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制比任何其他因素更能決定內(nèi)部審計的形式。一個良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大審計領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計方法的變革。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，內(nèi)部審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息失真，管理人員責(zé)任不明確，管理出現(xiàn)混亂等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約內(nèi)部審計的發(fā)展。有調(diào)查表明，大型組織的內(nèi)部審計，大多已經(jīng)將風(fēng)險管理、經(jīng)營管理、經(jīng)營效益和效率等內(nèi)容作為自己的重要工作內(nèi)容。隨之內(nèi)部審計大類型也日益豐富，出現(xiàn)了風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嫛⒐芾韺?dǎo)向?qū)徲?、?jīng)營導(dǎo)向?qū)徲嫼蜆I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?，甚至出現(xiàn)了業(yè)績導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

（一）評價職能：特殊優(yōu)勢 隨著風(fēng)險管理和治理結(jié)構(gòu)的完善，內(nèi)部控制被提高到公司戰(zhàn)略的高度，與企業(yè)的經(jīng)營管理完全融合在一起，內(nèi)部控制的充分性和有效性直接關(guān)系到財務(wù)與運(yùn)營信息的可靠性與完整性、運(yùn)營的效率與效果。由于內(nèi)部控制具有內(nèi)在和外在的局限性，如內(nèi)部控制的設(shè)計考慮到成本效益原則、內(nèi)部控制的設(shè)計可能不涉及臨時性或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)等導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮效應(yīng)等，都會影響到內(nèi)部控制的效果，所以需要第三方對內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行獨(dú)立評價。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面獨(dú)立于被審計單位，不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此在評價企業(yè)內(nèi)部控制時具有較強(qiáng)的客觀性、公正性和權(quán)威性；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般受企業(yè)審計委員會或CEO直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部控制評審中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議更容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，從而得到有效執(zhí)行；雖然內(nèi)部審計具有同體監(jiān)督的特點(diǎn)，其獨(dú)立性是相對的，但正是其具有的這種相對的獨(dú)立性，使其既有別于內(nèi)部控制體系中的其他部門，又不同于社會審計，在對內(nèi)部控制評價中具有特殊地位和優(yōu)勢。

（二）監(jiān)督職能：常規(guī)工作 從內(nèi)部控制的構(gòu)成來看，企業(yè)內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)改進(jìn)離不開監(jiān)督，所以COSO框架和ERM框架都將監(jiān)督作為內(nèi)部控制組成要素之一，并且置于框架的最頂端。企業(yè)內(nèi)部審計是監(jiān)督內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行是否有效的重要過程。從要素來看，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從職能來看，內(nèi)部審計處于相對獨(dú)立的地位，在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，又貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動中，了解和熟悉企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營過程，在內(nèi)部控制的構(gòu)成要素中實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督最為合適。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制履行監(jiān)督職能的直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

（三）咨詢職能：努力方向 隨著內(nèi)部審計范圍向風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部控制評價的重要地位并沒有被削弱，而是得到了加強(qiáng)。而且，內(nèi)部審計戰(zhàn)略地位的變化要求內(nèi)部審計不應(yīng)再以一個檢查者的立場對被審計者的風(fēng)險和控制進(jìn)行評價，而是要以一個咨詢顧問的身份，促進(jìn)并組織審計客戶對自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險和控制進(jìn)行自我評價，使風(fēng)險的防范和控制成為所有管理層共同承擔(dān)的責(zé)任。

四、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系的啟示

（一）獨(dú)立性與客觀性的保證 IIA2001年頒布的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架，提出了內(nèi)部審計的新定義，在定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前60年所有定義中都沒有改變的“獨(dú)立”。在屬性標(biāo)準(zhǔn)中對獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行了區(qū)分：前者指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計人員的客觀性。獨(dú)立性是和內(nèi)部審計服務(wù)發(fā)生的環(huán)境有關(guān)的，反映的是審計小組和個人所處的環(huán)境，其價值在于它創(chuàng)造了使內(nèi)部審計人員保持最大客觀性的環(huán)境，它是保證審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件，是審計工作的基礎(chǔ)?？陀^性是與評估、判斷及決策質(zhì)量有關(guān)的，保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計小組和個人的特征，客觀性可以幫助內(nèi)部審計人員及小組更容易處理與被審計單位之間的關(guān)系。在公司組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常活動中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，但同時也形成了評價者（內(nèi)部審計）與被評價者（管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財務(wù)呈報）角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)歸屬副總經(jīng)理和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的比例最高，體現(xiàn)了“高管層”主導(dǎo)的基本特征，尚未達(dá)到IIA在《內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求的歸屬“董事會與高管層”雙重管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，公司在建立內(nèi)部控制體系時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計委員會的職能；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。而為了保持客觀性，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也對內(nèi)部審計人員提出了幾點(diǎn)要求：（1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會損害它們無偏見的評估的活動或關(guān)系；（2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）應(yīng)該披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。

（二）內(nèi)部審計人員勝任能力的保證 內(nèi)部審計對內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還有賴于內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的保證。根據(jù)賀穎奇等（2006）的調(diào)查資料，我國內(nèi)部審計人員對財務(wù)會計、財務(wù)審計、會計法與會計準(zhǔn)則、審計法、稅法、審計準(zhǔn)則等領(lǐng)域的知識比較熟悉；對公司治理、戰(zhàn)略管理、管理會計與管理審計、組織行為/管理溝通、風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)及其審計等領(lǐng)域的知識不熟悉。其他學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識老化、復(fù)合型人才少；內(nèi)部審計人力資源管理上，審計人力資源利用不盡合理，人員管理機(jī)制簡單化。根據(jù)調(diào)查問卷資料顯示，占75%的單位的內(nèi)部審計人員均以本科及以下學(xué)歷組成；內(nèi)部審計部門只有會計知識人員組成的占25%（陳丹萍，2007）?？梢妴我坏闹R結(jié)構(gòu)影響了內(nèi)部審計的工作范圍和深度，同時制約了內(nèi)部審計作用的進(jìn)一步發(fā)揮。因此，應(yīng)該科學(xué)合理地配備內(nèi)部審計人員，尤其要努力使內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成合理，同時強(qiáng)化職業(yè)道德意識，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)。使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用。

（三）積極開展內(nèi)部控制自我評估傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念下，內(nèi)部審計主要功能是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營活動中是否存在問題。因此，財務(wù)審計、經(jīng)營審計和內(nèi)部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計定義時，第一次提出了組織內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比較，增加價值要求審計內(nèi)容向決策層面延伸，審計方式從事后走向事中和事前，審計職能定位從確認(rèn)走向咨詢。因此，內(nèi)部審計為現(xiàn)代內(nèi)部控制提供保證與咨詢服務(wù)可以開展控制自我評估（Control Self-Assessment，簡稱CSA）。內(nèi)部控制自我評估是在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的推動下公司不定期或定期的對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。自20世紀(jì)90年代中期起，CSA已成為許多企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)的一部分。IIA2002年對北美4500位來自各種組織的內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人進(jìn)行了內(nèi)部審計增值實(shí)務(wù)方面的調(diào)查，其結(jié)果顯示CSA被列作“當(dāng)前內(nèi)部審計最佳實(shí)務(wù)”的第二位，而在“未來將越來越重要的實(shí)務(wù)”中排名第一（Roth J.，2003）。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對下級部門和其他人員進(jìn)行評價，主要了解下級部門和其他人員的知識結(jié)構(gòu)、組織紀(jì)律性、對企業(yè)是否有歸屬感、對內(nèi)部控制制度能否積極接受并加以執(zhí)行。評價時應(yīng)抓住主要問題，即給內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性帶來風(fēng)險的關(guān)鍵人員的敗德行為，一般根據(jù)其背景資料、日常出勤情況、有無違紀(jì)記錄等作出評價。英國特恩布爾報告（Turnbull Report，1999）認(rèn)為，在對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估時，應(yīng)特別考慮以下幾個問題：（1）自上次評估以來，重要風(fēng)險的性質(zhì)和程度所發(fā)生的變化，以及公司對這些商業(yè)風(fēng)險和外部環(huán)境變化所做出反應(yīng)的能力。（2）管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量，以及內(nèi)部審計功能和其他保證方式的工作狀況如何。（3）就監(jiān)督的結(jié)果與董事會交流的程度和頻率，以便在公司內(nèi)建立起累計評估體系，對內(nèi)部控制狀況及風(fēng)險管理有效程度加以評估。（4）期間內(nèi)任一時間所確認(rèn)的重大控制失敗或弱點(diǎn)，及其所導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的不可遇見的結(jié)果及或有事項(xiàng)的程度，以及對公司財務(wù)狀況和業(yè)績產(chǎn)生的重大影響。（5）公司公開報告程序的有效性。一旦知道內(nèi)部控制中所存在的重大失敗或弱點(diǎn)，董事會應(yīng)決定這種失敗或弱點(diǎn)是如何產(chǎn)生的，并對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行重新評估。

參考文獻(xiàn)：

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［8］賀穎奇、陳俊佳：《當(dāng)代國際內(nèi)部審計的變化與中國內(nèi)部審計的發(fā)展機(jī)會》，《審計研究》2006年第4期。

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第6篇：內(nèi)部控制審計案例范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制制度；制度建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）26—0017—02

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是人類社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品經(jīng)濟(jì)引發(fā)企業(yè)大規(guī)模的擴(kuò)張。這就要求企業(yè)一方面要對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和組織，使人、財、物得到合理的配置及有效的利用；另一方面要加強(qiáng)自身經(jīng)營活動的調(diào)節(jié)和控制，明確權(quán)責(zé)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有序、高效地進(jìn)行。因此，內(nèi)部控制被定義為，企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

我國的內(nèi)部控制隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的健全而不斷的完善和發(fā)展，并對我國企業(yè)法人制度的完善和市場經(jīng)濟(jì)主體的培育起重要的推動作用。內(nèi)部控制制度主要是由授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財產(chǎn)安全控制制度、書面文件控制、人員素質(zhì)控制等相關(guān)制度組成。授權(quán)控制是指企業(yè)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。分工控制是指對于相關(guān)的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督，同時也有利于各個部門的團(tuán)結(jié)和協(xié)作。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實(shí)、及時和正確。財產(chǎn)安全控制制度，是為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施，從而有利于企業(yè)的財產(chǎn)物資的安全和完整。書面文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把企業(yè)對于經(jīng)營管理的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段保證企業(yè)各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

二、我國內(nèi)部控制存在的問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在我國的發(fā)展雖然取得了顯著的成果，但是依然存在如下問題：

（一）缺乏制度內(nèi)部控制制度的良好環(huán)境

當(dāng)前，部分管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，無視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，仍然以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)控制代替規(guī)范化管理控制，很少或是根本沒有建立內(nèi)部控制制度。部分企業(yè)雖有建立了內(nèi)部控制制度，但缺乏有效的執(zhí)行。如：企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會計的事后核算，而未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。企業(yè)必須意識到內(nèi)部控制的重要性，從企業(yè)整體的角度去建立內(nèi)部控制體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二） 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于經(jīng)濟(jì)體制改革等歷史原因，我國畸形的股權(quán)結(jié)果問題十分突出， “一股獨(dú)大”的現(xiàn)象十分普遍，這就導(dǎo)致股 “內(nèi)部人控制”現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)高管或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限分配不清、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴(yán)重背離，這就必然會致使內(nèi)部控制失效以及舞弊行為發(fā)生。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國時有發(fā)生。

（三）會計人員素質(zhì)參差不齊

近年來，我國的會計制度逐步同國際接軌，但部分會計人員不能實(shí)時地更新專業(yè)知識，導(dǎo)致缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析能力，無法適應(yīng)不斷發(fā)展的內(nèi)部控制對相關(guān)知識的需要，影響內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。另一方面，部分會計人員雖具有豐富的專業(yè)知識，但在個人利益驅(qū)動下無視職業(yè)道德的要求，對相關(guān)人員的違法違規(guī)行為視而不見，對已經(jīng)出現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的漏洞，不僅沒有設(shè)法彌補(bǔ)，反而利用其從事違法違紀(jì)活動。會計人員的專業(yè)素養(yǎng)缺乏或職業(yè)道德的缺失無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使內(nèi)部控制制度流于形式。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，又是對內(nèi)部控制起著十分重要的監(jiān)督作用，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計并未能履行其職責(zé)。首先，內(nèi)部審計獨(dú)立性差。我國企業(yè)普遍實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就使內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者成為“自由人”。同時，對由廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨(dú)立性受限。其次，內(nèi)部審計人員自身的認(rèn)知錯位，內(nèi)部審計的職能被簡單理解為會計監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”而忽視了“防錯防弊”，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再次，內(nèi)部審計人員自身的素質(zhì)參差不齊，不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。這些都是嚴(yán)重地阻礙內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下角度去健全和完善我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮其監(jiān)督管理進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

第7篇：內(nèi)部控制審計案例范文

【關(guān)鍵詞】 隱性知識轉(zhuǎn)移; 隱性知識社會化; 隱性知識外部化; 審計案例教學(xué); 應(yīng)對策略

一、引言

1958年,英國哲學(xué)家波蘭尼(Polanyi,1958)在《個人知識》中首先提出了隱性知識的概念。他認(rèn)為人類知識有顯性知識和隱性知識兩種。顯性知識是能夠以文字和數(shù)字來表達(dá)的具體資料、科學(xué)公式、標(biāo)準(zhǔn)化程序等從一切媒體直接獲取的知識。而隱性知識則是指無法從有形媒體直接獲取的知識。隱性知識看不見,不易表達(dá),多為主觀洞察力、直覺和預(yù)感性知識,這些知識植根于個人的行動和個人經(jīng)驗(yàn)之中。管理大師彼德?德魯克認(rèn)為隱性知識是不能用語言來解釋的,只能被演示證明它是存在的;隱性知識源于經(jīng)驗(yàn)和技能,必須通過練習(xí)實(shí)踐才能獲得。

有關(guān)隱性知識的研究告訴我們:隱性知識本質(zhì)是一種理解力,是一種領(lǐng)會、把握經(jīng)驗(yàn)、重組經(jīng)驗(yàn),以期實(shí)現(xiàn)對它的理解控制的能力。顯性知識僅僅代表了知識整體的冰山一頂,而隱性知識則占據(jù)冰山的大部。隱性知識相對于顯性知識而言更大量、更難獲得。

作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,審計對象的復(fù)雜性、審計范圍的廣博性、審計具體工作的技巧性和判斷性,使得審計學(xué)科包含著大量的隱性知識。無疑,這必然要求高校在審計人才培養(yǎng)中不能僅局限于顯性知識的傳授與掌握,而應(yīng)該更重視的是學(xué)生審計隱性知識的獲得。但由于以往審計教學(xué)忽視了審計隱性知識的轉(zhuǎn)移,使得傳統(tǒng)的授課方式和已有的案例教學(xué)有效程度仍不高。為改進(jìn)這一局面,筆者擬以隱性知識轉(zhuǎn)移為視角,探尋審計案例教學(xué)的應(yīng)對策略。

二、隱性知識轉(zhuǎn)移對審計案例教學(xué)的要求

隱性知識的獲取需要經(jīng)過特定的過程,這個過程可通過野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隱性知識和顯性知識相互轉(zhuǎn)化的SECI模型(如表1)中的社會化、外部化、綜合化和內(nèi)部化四種模式來實(shí)現(xiàn)。

通過對這四種模式深入分析,筆者發(fā)現(xiàn),隱性知識轉(zhuǎn)移必然會對審計案例教學(xué)提出如下要求:

(一)社會化對教師素質(zhì)、案例選擇的要求

通過隱性知識的社會化可以將審計隱性知識從一個主體轉(zhuǎn)移至另一個主體。有些審計知識主要通過觀察、模仿和親身實(shí)踐等形式使隱性知識得以傳遞。借助審計案例教學(xué),則為在更廣范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)從隱性知識社會化創(chuàng)造了條件。案例教學(xué)是指通過對一個含有問題的內(nèi)在具體教育情境的描述,引導(dǎo)學(xué)生對這些特殊性進(jìn)行討論的一種教學(xué)方法。在一定意義上它是與講授法相對立的。

1.社會化要求教師參與案例收集與講解。社會化要求審計教師對要傳授的隱性知識提前熟練掌握。哈佛工商學(xué)院曾將案例教學(xué)界定為一種教師與學(xué)生直接參與、共同對工商管理案例或疑難問題進(jìn)行討論的教學(xué)方法。因此,審計教師要參與案例收集與講解。但審計教師的教學(xué)任務(wù)繁重,工作壓力大,平時很少有機(jī)會和時間去更新專業(yè)理論知識,更少去參與社會實(shí)踐教學(xué)。在審計教學(xué)中雖然運(yùn)用了案例教學(xué)法,但都很少參與案例的收集和選編,照用教材中的現(xiàn)存案例,在案例教學(xué)中不能很好地起到組織引導(dǎo)作用,抑制了案例教學(xué)法的充分利用,影響了隱性知識社會化的效果。

2.社會化要求案例選擇不應(yīng)舍易求難、舍“實(shí)”求“仿”。因?yàn)殡[性知識在社會化的過程中有一定的難度,并且審計教學(xué)的對象是沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,他們在接觸審計課程之前,對審計的理論和內(nèi)容一無所知。因此,在教學(xué)中選擇的案例應(yīng)由易到難,讓學(xué)生對審計的理論和實(shí)務(wù)有一個循序漸進(jìn),逐漸認(rèn)識的過程。另外,隱性知識具有情境依賴性,在一定的情境下隱性知識才容易被激活。審計實(shí)踐、情境模擬以及自我內(nèi)省是學(xué)生獲取和轉(zhuǎn)化審計隱性知識的主要途徑之一,所以審計資料應(yīng)盡量保持原汁原味而避免“仿制”。

(二)外部化要求拆除審計案例教學(xué)的圍墻阻礙

外部化可以將技能、訣竅等隱性知識轉(zhuǎn)化為可以用言語表達(dá)或文字表達(dá)的顯性知識。然而,長期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻使得高校審計案例教學(xué)走向僵化和困境,限制了優(yōu)秀的富有審計經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師走上高校審計講臺,這必然導(dǎo)致他們積累的審計隱性知識很少或只能事后以案例形式反哺學(xué)校;同時那些有豐富理論知識的教師也很難走出校園,親身體驗(yàn)審計工作的全過程;這無疑會造成隱性知識外部化的障礙。

(三)綜合化要求案例教學(xué)重視能力的拓展

綜合化是指隱性知識外部化的零散顯性知識轉(zhuǎn)化為綜合的顯性知識,表現(xiàn)為知識的整合和條理化。首先,綜合化要求案例的作用不僅僅局限于導(dǎo)入、例證和討論,還應(yīng)起到設(shè)置懸念的效果,促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動將隱性知識外部化的顯性知識整理到自己的知識結(jié)構(gòu)中。其次,綜合化強(qiáng)調(diào)合作精神,注意培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施的能力,綜合化突出自主性,重視學(xué)生主動積極地參與,主要由學(xué)生自行設(shè)計和組織學(xué)習(xí),特別注重探索和研究的過程。再次,綜合化還要求跨領(lǐng)域?qū)W習(xí)以及與其他課程的配合。

(四)內(nèi)部化要求案例教學(xué)具有延伸性

內(nèi)部化著重拓展、延伸和重構(gòu)個人的隱性知識體系。然而要實(shí)現(xiàn)個人隱性知識體系的重構(gòu),就要求案例教學(xué)不能局限于課堂,還應(yīng)延伸至課下,只有這樣才能使得隱性知識外部化的顯性知識得以鞏固和深化。然而,如果延伸全部由老師來做,則必然增大老師和學(xué)生的壓力,減弱學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。再者,若把握不好審計案例教學(xué)延伸性的度,使得案例變成學(xué)生的負(fù)擔(dān),反而起不到內(nèi)部化的效果。因此,把課內(nèi)審計案例教學(xué)恰到好處的延伸到課外,從而鞏固課堂教學(xué)成果,對審計案例教學(xué)延伸切入點(diǎn),延伸途徑提出了新的要求。

三、審計案例教學(xué)中促進(jìn)隱性知識轉(zhuǎn)移的策略

(一)進(jìn)一步提高審計教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐能力

教師要及時學(xué)習(xí)和更新更為廣博的專業(yè)理論知識,努力提高自身的專業(yè)水平;主動、有計劃地利用寒、暑假到企業(yè)進(jìn)行社會實(shí)踐,積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn);親自參與教學(xué)案例的收集和選編,精心設(shè)計一些生動的案情和場景供學(xué)生參與討論和分析。

只有通過審計教師專業(yè)理論知識的更新,自身的實(shí)踐教學(xué)能力的增強(qiáng),才能使教學(xué)方法不再傳統(tǒng)單一,才能達(dá)到增強(qiáng)隱性知識社會化的效果。

(二)廣泛收集和整理、科學(xué)設(shè)計和選擇適合教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生具體情況的實(shí)際案例

1.選擇的案例要由淺入深,循序漸進(jìn)。針對沒有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,要選擇由簡單到復(fù)雜,再到綜合的案例,給學(xué)生一個逐步適應(yīng)的過程,使學(xué)生通過案例模擬進(jìn)一步加深對審計理論知識的理解和運(yùn)用,逐步提高分析和解決實(shí)踐問題的能力。

2.選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導(dǎo)性。在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例,充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用,盡量做到案例的系統(tǒng)性。課前選幾個短小的、趣味性強(qiáng)的案例,啟發(fā)學(xué)生思考,引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲望。課中選一些實(shí)用性強(qiáng)的案例,結(jié)合剛剛講授的理論知識和方法,選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學(xué)生在課堂進(jìn)行激烈的討論。使學(xué)生通過對案例的分析和討論,加深對所學(xué)專業(yè)知識的理解,并利用所學(xué)理論解決實(shí)踐問題,真正做到融會貫通。

3.審計案例應(yīng)保持真實(shí)性,盡量避免仿制。例如,在講授審計工作底稿的有關(guān)內(nèi)容時,用一份真實(shí)的審計工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同學(xué)們對審計工作底稿的基本要素、編制要求、復(fù)核要點(diǎn)等內(nèi)容的認(rèn)識和理解。同理,在講授審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容時,向?qū)W生提供某一會計師事務(wù)所真實(shí)的審計質(zhì)量控制政策與程序,以便于學(xué)生在對實(shí)物的新鮮感中,體會到抽象的準(zhǔn)則條款的具體性、真實(shí)性和實(shí)用性。

案例選擇的漸進(jìn)性、系統(tǒng)性、引導(dǎo)性和真實(shí)性,能增強(qiáng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力,找到其獲取和轉(zhuǎn)化審計隱性知識的途徑,大大降低隱性知識在社會化的過程中的難度,加深學(xué)生對所學(xué)審計知識的理解。

(三)積極引進(jìn)注冊會計師師資力量、鼓勵教師走出校園

引進(jìn)或邀請更多的校外注冊會計師正式或非正式地參與審計案例教學(xué),增加學(xué)生與他們的互動,他們的自身素質(zhì)、經(jīng)歷和體會將更直接地被學(xué)生所借鑒,也有助于學(xué)生對審計顯性知識的理解。同時,允許并鼓勵教師走出校園,親身體驗(yàn)審計工作,事后再將其積累的審計隱性知識以案例教學(xué)形式反哺學(xué)校。

只有通過鼓勵校外師資走上講臺和校內(nèi)師資走出校園,才能使長期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻得以拆除,使高校審計案例教學(xué)走出僵化和困境,從而克服隱性知識外部化的障礙。

(四)改變以往教師選擇案例的舊模式

嘗試改變以往教師選擇案例的舊模式,轉(zhuǎn)而由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,自行分組討論以增強(qiáng)協(xié)助能力。案例討論時,學(xué)生是活動的中心與主動的學(xué)習(xí)者。教師不應(yīng)過分強(qiáng)求統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案。討論之后,學(xué)生以小組為單位撰寫分析報告,并進(jìn)行課堂主題發(fā)言。

該策略的運(yùn)用在促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動將隱性知識整理到自己的知識結(jié)構(gòu)中的同時,能較好的培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)踐的能力,從而較好的實(shí)現(xiàn)綜合化,優(yōu)化知識存量,也為隱形知識外部化的顯性知識內(nèi)部化奠定了基礎(chǔ)。

(五)把握審計案例教學(xué)切入點(diǎn)和延伸途徑

1.以學(xué)生愛好為切入點(diǎn)。比如在講解內(nèi)部控制時,教師可動員學(xué)生課下分組調(diào)查本地區(qū)的感興趣的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況,編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說明,將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例,并由班委組織大家分析討論,形成小組的結(jié)論。課堂上,每個小組代表發(fā)言后,老師進(jìn)行講解和評價。在可能的情況下,老師可以聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人,給學(xué)生提供一個課余時間參觀該知名企業(yè)的機(jī)會,讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程,增強(qiáng)學(xué)生對案例所詮釋的理論知識的興趣。

2.通過網(wǎng)絡(luò)延伸。鼓勵學(xué)生廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源。比如教師案例課前通過QQ群發(fā)案例,讓學(xué)生做到提前對案例的熟知,這樣就實(shí)現(xiàn)了案例教學(xué)課前的有效延伸。課后,引導(dǎo)學(xué)生課下收集一些審計成功與失敗的案例(如國內(nèi)典型的大案、要案,瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等審計失敗的案例)與大家共享,從而加強(qiáng)審計知識的運(yùn)用和對審計理論的理解。教師還可向?qū)W生介紹一些有關(guān)審計界最新動態(tài)的網(wǎng)頁。

只有滿足了外部化對案例教學(xué)延伸性的新要求,才能有效地寓審計理論于案例之中,更好地使審計案例課堂教學(xué)無論在時間和空間方面,還是在內(nèi)容與形式方面,實(shí)現(xiàn)延伸、拓展、補(bǔ)充和完善。以鞏固深化隱性知識,發(fā)展學(xué)生的審計能力。

【參考文獻(xiàn)】

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第8篇：內(nèi)部控制審計案例范文

【關(guān)鍵詞】 案例式互動教學(xué)； 《內(nèi)部控制》課程； 應(yīng)用

一、引言

好的教學(xué)方法可以事半功倍地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)任務(wù)，對于課程的教學(xué)實(shí)施及其效果具有重要的作用。高校財務(wù)管理專業(yè)的《內(nèi)部控制》課程，具有理論聯(lián)系實(shí)際性強(qiáng)、專業(yè)涉及面廣、理論較為抽象的特點(diǎn)。所以，《內(nèi)部控制》課程的教學(xué)方法必須適應(yīng)其特殊性，而案例式教學(xué)方法具有直接、生動、鮮明等特點(diǎn)，如何巧妙地將其引入《內(nèi)部控制》課堂教學(xué)中，起到“畫龍點(diǎn)睛”的功效，是教學(xué)研究領(lǐng)域需要探討的課題之一。

二、案例式互動教學(xué)在內(nèi)部控制中應(yīng)用的必然性

（一）《內(nèi)部控制》課程的本質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制活動涉及經(jīng)濟(jì)、法律、人文等方面，又受到社會經(jīng)濟(jì)、科技水平、管理理念的影響和制約，并要隨著外部環(huán)境變化、決策者管理理念變化及企業(yè)不同的發(fā)展階段而變化，所以《內(nèi)部控制》是多專業(yè)交叉、滲透，不斷更新的課程。最初是以財務(wù)會計課程中的章節(jié)存在，現(xiàn)在還與財務(wù)會計有著密不可分的聯(lián)系，這就形成傳統(tǒng)的認(rèn)識誤區(qū)：內(nèi)部控制是會計活動的從屬分支。在這種理念下培養(yǎng)出來的學(xué)生，只是操作技能純熟的、記賬式會計人員，與現(xiàn)代財經(jīng)管理人才的要求差距甚大。實(shí)際上，該課程從其他專業(yè)吸收了大量理論，比較典型的就是采納了大量管理學(xué)理論中的知識與成果。目前財務(wù)會計中所提及的關(guān)于內(nèi)部控制的知識只是內(nèi)部控制中的一個子系統(tǒng)（主要涉及結(jié)算、核算、資金等），僅相當(dāng)于樹林中的一棵小樹。而《審計學(xué)》課程中所涉及的內(nèi)部控制，對內(nèi)控理論描述較少，且還側(cè)重于內(nèi)部控制的檢查與評價角度，內(nèi)容也不全面。

（二）《內(nèi)部控制》課程的必要性

受安然事件的影響，美國于2003年通過了薩班斯－奧克斯利法案，該法案要求于2005年開始，在美國上市的所有公司必須披露其內(nèi)部控制情況。同年香港聯(lián)交所也提出了同樣的要求。我國也分別于2008年5月、2010年4月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司必須就其內(nèi)部控制情況予以披露。同時為了防止案件發(fā)生，許多企業(yè)將內(nèi)部控制提高到治理層面，尤其是上市公司，需要按定期單獨(dú)披露內(nèi)部控制狀況與自我評價情況，為此還專門成立了“內(nèi)部控制部門”專司內(nèi)部控制的建立與評價。而評價內(nèi)部控制狀況也成為會計師事務(wù)所開展年報審計的必須程序之一。許多國際人才公司就預(yù)言：“內(nèi)部控制將創(chuàng)造出和會計師一樣多的專業(yè)人才需求，內(nèi)部控制的評價師與設(shè)計師將很快成為熱門的會計職業(yè)”。所以學(xué)好《內(nèi)部控制》課程有利于學(xué)生的未來職業(yè)發(fā)展。

（三）《內(nèi)部控制》教學(xué)中存在的問題

對于講授《內(nèi)部控制》課程的教師來說，在教學(xué)中往往都會遇到這樣一個問題：如何讓學(xué)生在短時間內(nèi)迅速進(jìn)入角色？因?yàn)閷τ诖髮W(xué)生來說，沒有太多的社會閱歷，尤其是在公司中的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)。另外，現(xiàn)有的《內(nèi)部控制》教材，很多是以工業(yè)制造的采購、生產(chǎn)、銷售及供應(yīng)流程為主要內(nèi)容，更使學(xué)生不易理解、較難接受。另外，有很多授課老師，也是畢業(yè)后從“校門”到“校門”，缺乏實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，這也成為限制《內(nèi)部控制》教學(xué)質(zhì)量提高的一個重要原因。同時，發(fā)達(dá)國家在內(nèi)部控制理論領(lǐng)域又不斷探索，以COSO《企業(yè)風(fēng)險管理-綜合框架》理論為代表，從風(fēng)險理論、企業(yè)治理等方面對內(nèi)部控制理論進(jìn)行了豐富和擴(kuò)展，而這些最新成果也沒有及時地囊括進(jìn)教材中。這些原因?qū)е铝嗽凇秲?nèi)部控制》教學(xué)過程中，出現(xiàn)投入的課時資源不少，但教學(xué)效果卻不甚理想、學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不高等情況。

三、如何實(shí)施《內(nèi)部控制》的案例式互動教學(xué)

《內(nèi)部控制》是一門實(shí)踐性較強(qiáng)、需要活學(xué)活用的課程，特別是一些案件可以加深相關(guān)理論的理解。教師在課堂教學(xué)過程中，不能僅僅注重講授書本上的理論知識，一切要從培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力、動手能力出發(fā)，突出財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)的應(yīng)用性與實(shí)踐性，通過有代表性的案例，打造豐富多彩的“案例式”互動教學(xué)模式。

（一）確立案例式互動教學(xué)的目標(biāo)

開展案例式課堂教學(xué)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)兩個教學(xué)目標(biāo)：一是提升教師的專業(yè)素質(zhì)，積累更多的工作經(jīng)驗(yàn)，并以教學(xué)方式的調(diào)整來帶動學(xué)生思維模式、學(xué)習(xí)方式的改變；二是改變學(xué)生的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不再以簡單掌握、背記有關(guān)理論與概念為主，而應(yīng)通過溝通、聯(lián)系實(shí)際更好地學(xué)習(xí)。

1.案例式互動教學(xué)模式的優(yōu)勢就在于教師與學(xué)生的相互提高與促進(jìn)。教師在授課開始前，要熟悉學(xué)生專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)的興趣點(diǎn)，選擇和設(shè)計合適的案例，引導(dǎo)教學(xué)活動的開展，并通過聯(lián)系實(shí)際來激發(fā)出學(xué)生學(xué)習(xí)的動力與興趣，從而使課堂學(xué)習(xí)成為充滿活力、互動充分的過程。這樣教師就從單純的知識傳遞者變?yōu)閷W(xué)生學(xué)習(xí)的促進(jìn)者、組織者和指導(dǎo)者，并在激發(fā)學(xué)生的同時，吸收來自學(xué)生的新穎觀點(diǎn)，使自身專業(yè)理解力得到提升，從而可以達(dá)到良好的教學(xué)效果。

2.通過學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變，讓學(xué)生在主動、積極的課堂環(huán)境中，激發(fā)進(jìn)取心和創(chuàng)造力，培養(yǎng)觀察和解決實(shí)際問題的能力。在案例式互動教學(xué)的引導(dǎo)下，加深理解已經(jīng)學(xué)到的知識，發(fā)現(xiàn)不同專業(yè)知識之間的聯(lián)系，并能通過課堂上的互動與溝通，提高合作意識，增強(qiáng)團(tuán)隊合作精神。

（二）構(gòu)建靈活多樣的“案例式互動”教學(xué)模式

1.應(yīng)從具有代表性、綜合性的案例分析入手并進(jìn)行模擬練習(xí)，從中加深對定義和理論知識的理解。如在《內(nèi)部控制》教學(xué)中，組織學(xué)生到企業(yè)開展銷售循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制場景實(shí)踐模擬，與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行對話，使學(xué)生深入其中，在加深理論理解的同時，增強(qiáng)學(xué)習(xí)的趣味性。

2.將多媒體手段應(yīng)用于《內(nèi)部控制》案例式互動教學(xué)當(dāng)中，可以使單調(diào)的講解實(shí)現(xiàn)圖、文、畫并茂的場景再現(xiàn)，拉近理論與實(shí)踐的距離。通過多媒體方式的案例演示，可以讓學(xué)生簡單直觀了解，并通過相關(guān)案例創(chuàng)建的“系列問題”與之互動，可以使學(xué)生靈活掌握理論知識。

3.引導(dǎo)學(xué)生積極參與《內(nèi)部控制》案例庫的建設(shè)。作為學(xué)習(xí)的主體，通過教師的引導(dǎo)與啟發(fā)，將學(xué)生的興趣點(diǎn)吸引到案例庫的建立與維護(hù)中來，就可以提高學(xué)生主動學(xué)習(xí)的動力與積極性。通過吸引與指導(dǎo)學(xué)生開展案例的立項(xiàng)、選題、設(shè)計、討論、編輯、修改及演示講解等過程，不僅可以使學(xué)生在此過程中找到學(xué)習(xí)的樂趣、提高自身能力，也可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步吸收理解、不斷探索相關(guān)專業(yè)知識與理論，最終調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)自主性，實(shí)現(xiàn)良好的學(xué)習(xí)效果。

（三）著力培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神與綜合素質(zhì)

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，通過課堂中互動式的案例教學(xué)模式，能夠培養(yǎng)和提高學(xué)生的創(chuàng)新精神與綜合素質(zhì)。在以往的教學(xué)過程中，教師經(jīng)常將自己看成講臺的中心，或者只是將學(xué)生作為單純的信息接收者，形成學(xué)生被動式單向接受的局面，這樣的教學(xué)效果并不理想。“90后”學(xué)生，大多個性鮮明，是有理想、自主性強(qiáng)的青年人，通過課堂案例式互動教學(xué)，可以營造啟發(fā)、輕松、平等的學(xué)習(xí)氛圍，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新行為、培養(yǎng)他們的團(tuán)隊意識。通過“案例式互動”教學(xué)鍛煉學(xué)生的動手能力，最大化地挖掘出他們的內(nèi)在潛能，在教學(xué)方式、手段、目標(biāo)、質(zhì)量等方面實(shí)現(xiàn)價值最大化，全面提升《內(nèi)部控制》的教學(xué)效果。

（四）案例式互動教學(xué)調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性

《內(nèi)部控制》課程不僅僅涉及專業(yè)理論與知識，同時也是一門強(qiáng)調(diào)交流溝通能力的開放性課程。案例式互動教學(xué)，不僅可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)效果，提升學(xué)生思維的活躍度，還可以提高學(xué)生的合作意識與交流能力。另外，針對某一問題，可能會因觀點(diǎn)不一致，而引起辯論或討論，所謂“真理越辯越明”，辯論過程可以提高學(xué)生對專業(yè)知識的理解力，提高口才與表達(dá)力，同時也可以鍛煉學(xué)生的應(yīng)變能力和思維模式。在這個過程中學(xué)生會自然而然地沉浸其中，成為主角，這無疑增加了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。

四、案例式互動教學(xué)在實(shí)踐中應(yīng)注意的問題

（一）案例式互動教學(xué)對案例的選擇要求更高

原本案例在教學(xué)中就必須滿足為課程內(nèi)容服務(wù)的原則，只有與教學(xué)內(nèi)容完美結(jié)合的案例，才能相得益彰。但只有內(nèi)容貼切的案例還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要體現(xiàn)互動式呈現(xiàn)，所以系列問題的設(shè)計尤為重要。這就使得案例式互動教學(xué)要選擇不僅與所授教學(xué)內(nèi)容匹配，還要能夠設(shè)計出多組式系列問題的案例，并設(shè)計有針對性的“系列問題”，以便學(xué)生互動并能在短時間內(nèi)把握住學(xué)生的興趣點(diǎn)，使學(xué)生對案例產(chǎn)生“心靈震撼”。

（二）注意傳統(tǒng)理論教學(xué)與案例式互動教學(xué)的平衡

實(shí)踐離不開理論的指導(dǎo)，案例式互動教學(xué)并不能代替理論教學(xué)，講好案例只是為了讓學(xué)生更好地學(xué)習(xí)專業(yè)理論，所以，案例式互動教學(xué)必須植根于專業(yè)理論，必須與課程內(nèi)容有嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯性，注意與傳統(tǒng)理論教學(xué)“無縫對接”，切不可顧“此”失“彼”，才能讓學(xué)生帶著問題更好地學(xué)習(xí)內(nèi)部控制專業(yè)知識，達(dá)到預(yù)期的教學(xué)目的。

（三）通過靈活的考核方式來引導(dǎo)學(xué)生

案例式互動教學(xué)重點(diǎn)在于學(xué)生參與的過程，而不是最后的學(xué)習(xí)成績。成績考核的方式會影響到學(xué)生的積極性，考核的成績要能夠如實(shí)地反映學(xué)生平時的真實(shí)表現(xiàn)，才能夠有效激勵學(xué)生，積極主動、認(rèn)真負(fù)責(zé)地參與其中，進(jìn)而達(dá)到良好的教學(xué)效果。因此在《內(nèi)部控制》互動合作-討論式案例教學(xué)模式下，對該門課程的成績評定應(yīng)以平時的分散考核為主，而且形式需要多樣化，而不應(yīng)僅僅局限于筆試。

（四）對案例教學(xué)效果進(jìn)行深度挖掘

案例教學(xué)最大的特點(diǎn)就在于其可以理論聯(lián)系實(shí)際，可以將枯燥的專業(yè)知識與社會實(shí)踐結(jié)合起來，學(xué)生在學(xué)習(xí)、理解案例的過程中可以更好地了解社會實(shí)踐，可以通過對案例中的鮮活人物與典型事由進(jìn)行剖析，幫助學(xué)生在掌握專業(yè)知識的同時，也開展了社會教育，讓學(xué)生明白與理解更多的人生哲理與操守，提高其對社會的認(rèn)知度，促使其更理性地面對未來的人生，達(dá)到鍛煉能力、智慧人生的目的。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 曾小彬.試論經(jīng)濟(jì)管理類人才培養(yǎng)的實(shí)踐教學(xué)體系［J］.實(shí)驗(yàn)室研究與探索，2009（1）.

第9篇：內(nèi)部控制審計案例范文

一、問題提出

2012年3月23日，A企業(yè)公布了2011年度內(nèi)部控制審計報告，在該內(nèi)部控制審計報告中，D會計師事務(wù)所對A企業(yè)內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的一份否定意見的內(nèi)部控制審計報告。下面我們就將對這些問題進(jìn)行分析。

二、A企業(yè)的歷史背景

A企業(yè)占地近300多萬平方米，現(xiàn)有職工5000多人，是我國重點(diǎn)骨干大型企業(yè)。2011年，B企業(yè)因涉嫌非法集資于年底被立案調(diào)查，該案對A企業(yè)沖擊很大。2012年3月15日，A企業(yè)披露，截至目前，B企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方尚欠公司貨款6073.17萬元，對方經(jīng)營出現(xiàn)異常、資金鏈斷裂，可能對公司資金回籠產(chǎn)生較大影響。

三、否定意見的內(nèi)部控制審計報告的誕生

A企業(yè)應(yīng)收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據(jù)中國資本證券網(wǎng)顯示，2009年，B企業(yè)為A企業(yè)第一大客戶，共向A企業(yè)采購18147萬元商品，占其營收總額的7.94%;2010年，B企業(yè)為A企業(yè)第二大客戶，共向A企業(yè)采購11039萬元商品。但在2010年末，A企業(yè)應(yīng)收賬款前五名單位里并沒有B企業(yè)。

2011年中期，B企業(yè)為A企業(yè)第五大客戶，共向A企業(yè)采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，A企業(yè)應(yīng)收賬款前五名單位里也沒有B企業(yè)。(第五名為J公司，欠款金額為898.8萬元)。

2012年3月15日，A企業(yè)董秘辦工作人員向中國資本證券網(wǎng)表示，與B企業(yè)終止業(yè)務(wù)是在公司發(fā)現(xiàn)其有資金斷裂的跡象時，應(yīng)該是在2011年底，目前B企業(yè)已經(jīng)停止經(jīng)營，在2011年上半年公司與B企業(yè)的業(yè)務(wù)就已經(jīng)減少了。但公告顯示，B企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方欠其貨款總計6073.17萬元，且B企業(yè)并未出現(xiàn)在A企業(yè)2011年中報應(yīng)收賬款前五名單位中，所以A企業(yè)2011年下半年向B企業(yè)銷售商品不會少于5174.37萬元(6073.17-898.8=5174.37)。既然在2011年上半年僅向B企業(yè)銷售了1999.1萬元(2010年中期為4314.5萬元)，銷售商品已經(jīng)大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據(jù)調(diào)查， A 企業(yè)2 0 1 1 年年末的總資產(chǎn)為3 0 . 0 4 億元，2 0 1 1 年主營業(yè)務(wù)收入2 9 . 3 8 億元， 凈利潤為0 . 7 6 億元。D會計師事務(wù)所對2 0 1 1 年財務(wù)報告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

同年2011年，A企業(yè)披露了內(nèi)部控制評價報告，自我評價的結(jié)論為內(nèi)部控制失效;A企業(yè)聘請D會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計報告。2012年3月23日，A企業(yè)被D出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。該內(nèi)部控制審計報告中的導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段和審計意見段如下：

四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。A企業(yè)內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：

1、A企業(yè)下屬子公司C公司內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，C公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大

2、A企業(yè)下屬子公司C公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但C公司在實(shí)際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時C公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

上述重大缺陷使得A企業(yè)對B企業(yè)及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時，因B企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使A企業(yè)遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，A企業(yè)對應(yīng)收B企業(yè)及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計提了48585千元壞賬準(zhǔn)備。

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使A企業(yè)內(nèi)部控制失去這一功能。

A企業(yè)管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在A企業(yè)2011年財務(wù)報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在2012年03月25日對A企業(yè)2011年財務(wù)報表出具的審計報告產(chǎn)生影響。

五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，A企業(yè)2011年12月5舊未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。 D會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司。

六、否定意見審計報告的利益相關(guān)方分析

否定意見審計報告對D會計師事務(wù)所的影響：馬后炮難掩嚴(yán)重失職，出現(xiàn)如此人禍，A企業(yè)2011年的內(nèi)控審計必然不能輕易過關(guān)。但真正出事后，D才出具內(nèi)控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會計師行業(yè)人士說，內(nèi)控工作的問題一般都不是短時間內(nèi)存在的，如果公司的內(nèi)控制度并沒有發(fā)生變化，此前的審計工作中不可能毫無察覺，A企業(yè)內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒有審計出，而在否定意見報告書中D在內(nèi)控審計報告中辯稱，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。這都是不對的，審計就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，上市公司的內(nèi)控審計是審計工作中的重要一環(huán)。制度的缺陷沒有審計出來，絕對是事務(wù)所的責(zé)任。無論從哪個方面講，都是事務(wù)所的嚴(yán)重失職。

否定意見審計報告對A企業(yè)公司的影響：上述重大缺陷使得A企業(yè)對B企業(yè)及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時，因B企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使A企業(yè)遭受較大經(jīng)濟(jì)損失，大額應(yīng)收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。對于內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，A企業(yè)已經(jīng)注意到，并對子公司控制方面，針對子公司內(nèi)控制度中缺少多頭授信的規(guī)定及內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)導(dǎo)致對客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發(fā)了《A企業(yè)股份有限公司營銷信用風(fēng)險管理辦法》，對多頭授信做出明確規(guī)定，并加大了監(jiān)督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導(dǎo)致的信用風(fēng)險。

否定意見審計報告對投資者的影響：當(dāng)這份內(nèi)部控制否定審計意見一出，次日，公司的股價就受到了影響，公司的股價從2012年3月23日之后便一直呈現(xiàn)出一個下降的趨勢。