企業(yè)所得稅稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來說具有相當(dāng)重要的地位。在我國(guó)，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進(jìn)行更多投資和利潤(rùn)。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實(shí)可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進(jìn)行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績(jī)效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。企業(yè)在進(jìn)行那說籌劃時(shí)應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運(yùn)用國(guó)家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)績(jī)效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對(duì)即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對(duì)比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性。現(xiàn)代財(cái)務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)素?B，對(duì)稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢(shì)；三是利用與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實(shí)際收益最大化。但是，目前我國(guó)的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認(rèn)為通過稅收籌劃并沒有節(jié)省下多少開支。更甚者，認(rèn)為費(fèi)盡心思、花金錢進(jìn)行納稅籌劃不值得。這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國(guó)，稅收籌劃開展的時(shí)間不長(zhǎng)，理論和實(shí)踐都不充分，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤。此外，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的低級(jí)錯(cuò)誤。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員等會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運(yùn)用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負(fù)公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃時(shí)一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須對(duì)法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進(jìn)行稅收的籌劃。在制定最省納稅計(jì)劃時(shí)，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)。事實(shí)上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國(guó)家的一些相關(guān)政策，同時(shí)，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢(shì)，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行分立以減少納稅成本。

（二）成長(zhǎng)型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長(zhǎng)型企業(yè)不僅可以帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，同時(shí)也解決了社會(huì)的就業(yè)和再就業(yè)問題，因此，這類企業(yè)可以得到國(guó)家的支持與鼓勵(lì)，在征稅環(huán)節(jié)上國(guó)家也對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長(zhǎng)期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。比如：稅前可扣除項(xiàng)目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過最初的新設(shè)時(shí)期和較為良好的成長(zhǎng)時(shí)期之后，進(jìn)入了成熟時(shí)期，而真正有效的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會(huì)加大對(duì)稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個(gè)方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

第2篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門,國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

第3篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

隨著我國(guó)醫(yī)療制度的改革，對(duì)制藥企業(yè)提出了更高的要求。近期，藥品原材料價(jià)格上漲，國(guó)內(nèi)不少藥品價(jià)格屬于政府定價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)，加上激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使得一般藥品價(jià)格上漲的空間很小或者沒有。企業(yè)通過稅收籌劃的手段達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是目前制藥企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。

一、制藥企業(yè)所得稅籌劃空間

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策

(1)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)要注意及時(shí)申報(bào)自身知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果企業(yè)沒有核心的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，將不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

(2)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《所得稅法》)第三十條及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第九十五條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

制藥企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)具體稅收籌劃如下：①把技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理。②對(duì)研發(fā)費(fèi)實(shí)行專賬管理。按照國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表》規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。該明細(xì)表將研發(fā)費(fèi)分為兩大類項(xiàng)目：一是內(nèi)部研究開發(fā)投入額，分人員人工、直接投入等7個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)按此7個(gè)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二是委托外部研究開發(fā)投入額。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。③企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核，發(fā)現(xiàn)問題督促其及時(shí)解決。

(3)購(gòu)置專用設(shè)備的稅收籌劃。制藥企業(yè)面臨環(huán)保成本的巨大壓力，為降低企業(yè)成本，企業(yè)要充分運(yùn)用國(guó)家的稅收支持政策：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按照《所得稅法》第三十四條及《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。從而減輕承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的壓力。

2.費(fèi)用充分但不超限額列支

在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負(fù)。但對(duì)于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支。因此對(duì)稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過限額。

近年來不少制藥企業(yè)的利潤(rùn)水平在下降。利潤(rùn)下降的其中一方面原因?yàn)槠髽I(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，不惜花費(fèi)巨額的廣告費(fèi)用。但企業(yè)要適當(dāng)控制廣告費(fèi)支出，使廣告費(fèi)支出達(dá)到既能擴(kuò)大產(chǎn)品在市場(chǎng)中的影響，又能獲得稅收利益，如在保證銷售收入水平的前提下，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整廣告費(fèi)各年支出的金額，充分利用廣告費(fèi)不超過限額準(zhǔn)予扣除這一政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.關(guān)注企業(yè)所得稅法的變化

(1)取消計(jì)稅工資規(guī)定?！秾?shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。企業(yè)在國(guó)家核準(zhǔn)的工資范圍中，盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除變化。一是提高了內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額，即由原來內(nèi)資企業(yè)(金融保險(xiǎn)業(yè)除外)不超過年度應(yīng)納稅所得額的3％，外資企業(yè)沒有限制，改為內(nèi)外資企業(yè)均不超過年度利潤(rùn)總額的12％；二是改變了公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算基礎(chǔ)，即由原來內(nèi)資企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤(rùn)總額。

(3)資產(chǎn)扣除變化。原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，以增加稅前扣除，減少所得稅支出。

二、制藥企業(yè)所得稅籌劃技巧

1.分期收款銷售的稅收籌劃

分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時(shí)也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。因此應(yīng)事先測(cè)算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補(bǔ)償。

2.工資費(fèi)用的稅收籌劃

工資費(fèi)用的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)采取如：企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入計(jì)入工資等環(huán)節(jié)，以使費(fèi)用增加，減少應(yīng)納稅所得額。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定比例稅前扣除，因此企業(yè)能在其他費(fèi)用項(xiàng)目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以達(dá)到無限額限制，節(jié)稅的效果。

第4篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實(shí)施。該新《企業(yè)所得稅法》得以實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃格局產(chǎn)生了很大影響，也發(fā)生了很大變化。當(dāng)前，自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，越來越多的納稅人傾向于在費(fèi)用扣除以及國(guó)際稅收籌劃上做文章。主要集中在以下幾點(diǎn)：

一、利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施以后，對(duì)新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案主要如下：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)享受企業(yè)所得稅定期減免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新做了明確規(guī)定：必須要同時(shí)符合和具備下面兩個(gè)條件，才可以享受新辦企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠。條件1：必須是新注冊(cè)成立的企業(yè)；條件2：權(quán)益性出資人實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25%。因此，對(duì)稅收籌劃的要求是：加大貨幣性資產(chǎn)的投入比例，降低非貨幣性資產(chǎn)的投入比例。下面，筆者引用一則案例加以具體說明：某軟件生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)持續(xù)獲利5年，其稅收優(yōu)惠期己滿。此時(shí)該企業(yè)就需要考慮注銷該企業(yè)，轉(zhuǎn)而注冊(cè)并成立一個(gè)新的軟件生產(chǎn)企業(yè)。該軟件生產(chǎn)企業(yè)原先就有價(jià)值198萬元的辦公用房，企業(yè)的計(jì)算機(jī)設(shè)備價(jià)值52萬元，專利權(quán)價(jià)值99萬元，非專利技術(shù)價(jià)值101萬元，非貨幣性資產(chǎn)一共約為450萬元之多。假如使非貨幣性資金占企業(yè)注冊(cè)資金的比例不超過25%，則需要再投入貨幣資金1350萬元，從而使新成立的企業(yè)注冊(cè)資金達(dá)到1800萬元，這樣就可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了。

二、利用成本費(fèi)用籌劃

由上述論述可知，新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠從而進(jìn)行稅收籌劃的空間變小了。但是可喜的是，新《企業(yè)所得稅法》卻對(duì)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上進(jìn)行了放寬。但是，新《企業(yè)所得稅法》做出了這樣的規(guī)定：不再以是否獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)該獨(dú)立納稅，而是以公司法人為基本納稅單位。在這樣的背景之下，稅收籌劃思路可以這樣設(shè)計(jì)：總公司應(yīng)該考慮將子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止?。因?yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，因此不是獨(dú)立納稅單位。這樣來說，就可以做到總公司匯總納稅，就可以使各分公司間的收入以及成本費(fèi)用可以達(dá)到一個(gè)平衡。

三、重視國(guó)際稅收籌劃

自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，很多人都對(duì)國(guó)際稅收籌劃投以更多的關(guān)注，這也是企業(yè)所得稅籌劃的一個(gè)顯著變化。在以前，外國(guó)投資者適用舊的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，從而得到了我國(guó)諸多稅收優(yōu)惠以及政策照顧，致使這些外國(guó)投資者收益頗多。不過，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施之后，卻取消了對(duì)部分外國(guó)投資者的優(yōu)惠和照顧性政策，這就迫使很多外國(guó)投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)不得不重新考慮自身的投資方式，從而積極去探索一些新的、科學(xué)可行的稅收籌劃方案。（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。絕大多數(shù)實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)非居民，以其是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其所得是否來源于本國(guó)境內(nèi)，進(jìn)而決定是否行使課稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《經(jīng)合組織范本》的定義，判定跨國(guó)納稅人有無常設(shè)機(jī)構(gòu)并確定其納稅義務(wù)，可以采用有形聯(lián)系因素，比如一座工廠、一個(gè)作業(yè)場(chǎng)所、一個(gè)辦事處、一個(gè)礦礦井等等。即使找不到這些具有有形物質(zhì)聯(lián)系因素，也可以采用法律等因素加以綜合判定。所以，這些特殊的稅收規(guī)定，就為跨國(guó)納稅人通過建立常設(shè)機(jī)構(gòu)來轉(zhuǎn)移資金、貨物或勞務(wù)，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了渠道，因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的一個(gè)重要方法。（2）利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》還做出這樣的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%（被稱為預(yù)提所得稅稅率，扣繳義務(wù)人代扣代繳）。中國(guó)已經(jīng)和世界上80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，在簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家中，稅率都相對(duì)較低，通常都小于10%。因此，有智慧的企業(yè)投資者往往會(huì)選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。

總而言之，新《企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，不僅關(guān)閉了傳統(tǒng)稅收籌劃的部分路徑，另外也為企業(yè)所得稅提供了一個(gè)全新的籌劃空間。所以，我們的企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)、認(rèn)真的研讀稅法及實(shí)施細(xì)則，科學(xué)、適時(shí)的調(diào)整所得稅籌劃思路，做到在最大程度上企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)最大程度上謀求經(jīng)濟(jì)利益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]蓋地.納稅籌劃[M].北京：高等教育出版社，2011

[2]李克橋.納稅籌劃[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008

[3]張向歷.關(guān)于提高我國(guó)企業(yè)稅收籌劃水平問題的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（7）

第5篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對(duì)于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對(duì)稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國(guó)家有關(guān)法律條款及政策的許可之下，利用適當(dāng)?shù)睦碡?cái)、投資等行為來達(dá)成對(duì)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負(fù)支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。 需重點(diǎn)突出的是，針對(duì)稅收籌劃工作，最為顯著的一個(gè)特點(diǎn)即為規(guī)劃的科學(xué)性，同時(shí)還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來將其稅負(fù)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃又叫“節(jié)稅”，是根據(jù)稅法的法律條文，不違背稅法，采取一些措施幫企業(yè)減少稅賦，因此是合法的，國(guó)家所支持的。

（二）目的性

納稅籌劃目的很明確，通過采取一些合法的措施，減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅賦，或者推遲納稅，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（三）全局性

企業(yè)所得稅是一個(gè)綜合性的稅種，企業(yè)計(jì)提、繳納和企業(yè)相關(guān)的其他稅種后，才計(jì)算企業(yè)所得稅，它縱觀企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期。因此對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，要考慮全局，要有整體的籌劃思維。

（四）成本性

進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，會(huì)產(chǎn)生成本，當(dāng)納稅籌劃帶來的收益高于成本，企業(yè)才會(huì)去納稅籌劃。

三、企業(yè)實(shí)施所得稅稅收籌劃的方法

（一）利用企業(yè)分支機(jī)構(gòu)籌劃

針對(duì)企業(yè)在所得稅稅收管理方面，子公司則具備法人資格，分公司不具備獨(dú)立法人資格，此兩者在進(jìn)行所得稅稅款申報(bào)之時(shí)是可進(jìn)行人為安排的，例如通過對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)注冊(cè)稅率政策來設(shè)立子公司，促使集團(tuán)化的整體財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)。并且針對(duì)預(yù)計(jì)設(shè)計(jì)的公司在缺少初期盈利之時(shí)，可由分公司設(shè)置方面來將之直接并到總公司當(dāng)中一同計(jì)算稅率。在注冊(cè)地稅收政策中明確規(guī)定，居民企業(yè)當(dāng)中所獲得紅利、股息等權(quán)益性收益可予以免除稅收，針對(duì)這一政策條款便可通過對(duì)注冊(cè)地的變更來達(dá)到合法避稅的目的。另外，針對(duì)公司指企業(yè)與合作制企業(yè)，合伙制企業(yè)與個(gè)人企業(yè)則繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅。由稅負(fù)承但上來分析，公司制企業(yè)具備雙重納稅的特點(diǎn)，進(jìn)而由法人治理結(jié)構(gòu)方面來進(jìn)行調(diào)整對(duì)其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，從而達(dá)到合法避稅的目的。

（二）利用企業(yè)重組籌劃

企業(yè)通過重組可實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)資源、要素的重新組合，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升，促使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化并重新達(dá)到較好的盈利能力。通常在企業(yè)重組的過程當(dāng)中時(shí)常會(huì)牽涉到人力、物力以及財(cái)力等各方面的重新組合，因而企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃之時(shí)，尤其是針對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式等方面的轉(zhuǎn)變，其相應(yīng)的所得稅稅收籌劃兼并、合并、收購(gòu)、接管、破產(chǎn)等多種情況。對(duì)于企業(yè)兼并在稅法當(dāng)中明確規(guī)定，要將兼并人的公司解散，由新組建公司登記手續(xù)與法人資格來看，新稅法當(dāng)中要求，對(duì)虧損企業(yè)兼并可由盈利之中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，針對(duì)兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，如少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，對(duì)于地方分享部分可適當(dāng)予以減免，據(jù)此可適當(dāng)利用特殊地區(qū)企業(yè)來降低稅負(fù)；此外在稅法當(dāng)中對(duì)于一些新興產(chǎn)業(yè)也予以了一定的優(yōu)惠措施，對(duì)此可利用對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的改變，來獲得相關(guān)的優(yōu)惠政策支持， 進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)支出。

（三）變革融資模式

企業(yè)在生產(chǎn)之時(shí)其融資方式是十分多樣化的，從整體上來看可將之劃分成負(fù)債性融資與權(quán)益性融資兩類。企業(yè)所得稅稅負(fù)在企業(yè)融資方面的差異即為：針對(duì)負(fù)債性融資可由稅前列支當(dāng)中來降低所得稅；針對(duì)權(quán)益性融資則可利用稅后利潤(rùn)回饋給投資者從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。據(jù)此也就表明，針對(duì)企業(yè)在融資渠道及方式上所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變，若能夠利用債券發(fā)行的方式抑或是通過從銀行方面借貸來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低企業(yè)的所得稅繳納金額。

第6篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 外商投資決策　所得稅　稅收籌劃

一、投資方主體的選擇

外商投資企業(yè)組建之時(shí)，投資方主體的選擇至關(guān)重要，因?yàn)殡m然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25％，但是對(duì)于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時(shí)所征收的稅率是不同的，一般外國(guó)企業(yè)投資者要征10％所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5％，外國(guó)個(gè)人稅率則是0％。同時(shí)，針對(duì)投資者提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國(guó)企業(yè)征收的所得稅稅率為10％，香港企業(yè)為5％，外國(guó)個(gè)人則是20％(但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10％)，同時(shí)不少歐盟國(guó)家與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權(quán)使用費(fèi)的中國(guó)稅收在國(guó)外的抵免規(guī)定，很多國(guó)家在中國(guó)交10％的所得稅，可以在本國(guó)抵免15％。由此可見，國(guó)家對(duì)不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國(guó)外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來組建外商投資企業(yè)，從而利用國(guó)家對(duì)投資方稅收優(yōu)惠政策來節(jié)省投資人稅負(fù)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)投資方的積極性。

二、被投資客體的選擇

1、并購(gòu)或投資虧損企業(yè)

稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年?！币虼?，預(yù)測(cè)盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不曾盈利、已擁有相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)作為兼并對(duì)象和目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu)惠政策，使兼并企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕。按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，可以適用彌補(bǔ)虧損的政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。實(shí)際操作中，外商可以通過收購(gòu)相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權(quán)，注入盈利項(xiàng)目，充分享受未彌補(bǔ)虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購(gòu)的復(fù)雜審批及操作手續(xù)的限制。

2、投資享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)

我國(guó)2008年以前的外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業(yè)“兩免三減半”及低稅率為主，同時(shí)根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。同時(shí)原先低稅率的外商投資企業(yè)，稅率在5年內(nèi)逐步過渡到25％。因此。外商投資企業(yè)在投資時(shí)可以優(yōu)先考慮收購(gòu)上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權(quán)，以最大限度節(jié)省整體稅負(fù)。

3、通過對(duì)投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇

新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在，這對(duì)外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、牧、漁，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見，外商投資企業(yè)可以通過注冊(cè)從事相應(yīng)的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。

4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資

由于制造公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計(jì)算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額計(jì)算的。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)同時(shí)考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司，把合理的利潤(rùn)大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤(rùn)產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司，再由貿(mào)易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本。同時(shí)由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少，大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致，這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

三、企業(yè)法律主體形式的選擇

1、外國(guó)公司投資的有限責(zé)任公司

企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時(shí)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對(duì)組織形式不同的企業(yè)，國(guó)家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設(shè)外國(guó)公司投資的外商投資有限責(zé)任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟(jì)的一種組織形式。

2、外國(guó)個(gè)人投資的有限責(zé)任公司

對(duì)于外商個(gè)人設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)而言，不適用中國(guó)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，其實(shí)際上都認(rèn)定為有限責(zé)任公司，但是按目前的個(gè)人所得稅法，這些外商個(gè)人投資的企業(yè)可以省掉在中國(guó)的紅利稅，同時(shí)許多歐盟國(guó)家與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，如德國(guó)規(guī)定了即使中國(guó)紅利免稅，仍能在德國(guó)視同抵免稅收為紅利所得的10％。

3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)

通過設(shè)立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)，由合作各方分別計(jì)算納稅的，對(duì)合作外方應(yīng)視為外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。

4、外商代表處

近年來，中國(guó)履行其國(guó)際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設(shè)立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤(rùn)率征收營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費(fèi)用倒推收入及核定利潤(rùn)率征收營(yíng)業(yè)稅及所得稅。這樣，很多從事國(guó)際貿(mào)易的外國(guó)企業(yè)就可以通過設(shè)立代表處，聯(lián)絡(luò)生意，安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進(jìn)出口貿(mào)易，而該代表處不在中國(guó)承擔(dān)任何稅負(fù)。同時(shí)這些代表處由于不構(gòu)成法人，其發(fā)生的費(fèi)用如主要為母公司或關(guān)聯(lián)公司交易服務(wù)，按照大多數(shù)歐美國(guó)家的稅法規(guī)定，可以在母公司或關(guān)聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實(shí)施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在

需求的外商應(yīng)該考慮盡快設(shè)立該種零稅負(fù)代表處，國(guó)家可能出臺(tái)限制該形式認(rèn)定的外商代表處的有關(guān)稅法規(guī)定。

5、外商合伙企業(yè)

外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺(tái)，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。

四、投資方式的選擇

1、無形資產(chǎn)投資

現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購(gòu)買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)；因?yàn)樵谠S多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家本國(guó)的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會(huì)視同收入在境外交稅，同時(shí)中國(guó)境內(nèi)一般也要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及所得稅，而用無形資產(chǎn)投資，即使溢價(jià)投出，在投出時(shí)一般在國(guó)外不征所得稅，且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅，而國(guó)內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。

2、再投資退稅

新所得稅法對(duì)外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對(duì)西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。”

3、放棄債權(quán)

許多外商投資企業(yè)，往往營(yíng)運(yùn)資金不夠，長(zhǎng)年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng)，而境外公司的這些債權(quán)在本國(guó)會(huì)視同有利息收入要征稅，所以有時(shí)候情愿放棄大量債權(quán)。這時(shí)候，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國(guó)及母公司所在國(guó)均沒有所得稅稅負(fù)，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。而實(shí)踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項(xiàng)下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實(shí)踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計(jì)入資本公積，同時(shí)作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時(shí)作為清算所得，征20％所得稅。而根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)入企業(yè)未分配利潤(rùn)，雖然同樣為應(yīng)納稅所得，但可以進(jìn)行分配，最多僅交納10％紅利稅。

4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股

由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤(rùn)，或超過投資比例分配利潤(rùn)來達(dá)到實(shí)際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營(yíng)業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達(dá)歐洲國(guó)家，對(duì)于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國(guó)，瑞士等。實(shí)踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn)，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國(guó)有資本，就較容易實(shí)現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。

第7篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收籌劃路徑分析與探討

新編企業(yè)所得稅法頒布后，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)所得稅的很多方面作出了新的規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業(yè)所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰(zhàn)。新法對(duì)納稅人的身份認(rèn)定、優(yōu)惠政策、稅前項(xiàng)目扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理各個(gè)方面進(jìn)行了修訂，為企業(yè)對(duì)于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。

一、稅收籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進(jìn)納稅人對(duì)稅款依法繳納、對(duì)稅收義務(wù)正確履行，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到嚴(yán)格的依法治稅。稅務(wù)籌劃能夠幫助減輕稅負(fù)、促進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值的獲取，能夠幫助減低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化和更好地維護(hù)自身權(quán)益意義重大。稅務(wù)籌劃包含三層含義，如下所示。

（一）稅務(wù)籌劃的合法

稅務(wù)籌劃的合法性是其本質(zhì)特征，正是通過這個(gè)特征，稅務(wù)籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務(wù)籌劃的計(jì)劃性

計(jì)劃性即籌劃性。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅收籌劃的進(jìn)行應(yīng)該在涉稅事項(xiàng)發(fā)生前，在決策處于醞釀時(shí)做好籌劃。企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的方案如果需要調(diào)整，則對(duì)具體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

（三）稅務(wù)籌劃的目的性

納稅人進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，目的即是獲取稅收收益。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析

（一）借助企業(yè)組織形式，合理開展稅收籌劃

從組織形式上劃分，企業(yè)有子公司與分公司的不同。子公司具有獨(dú)立法人的資格，能承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任與義務(wù)，而分公司沒有獨(dú)立法人的資格，需要由其總公司承擔(dān)責(zé)任與義務(wù)。對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃如下：

1、預(yù)計(jì)優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，將其作為子公司形式，獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。

2、非優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利時(shí)，選取分公司的形式，將利潤(rùn)匯入總公司進(jìn)行納稅，從而補(bǔ)償總公司或者其他分支機(jī)構(gòu)的虧損，而且即使分公司都盈利導(dǎo)致匯總納稅無法產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，也能有效降低企業(yè)辦稅支出，促進(jìn)管理效率的提升。

3、非優(yōu)惠稅率適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，選取分公司的形式，進(jìn)行匯總納稅，這樣便可用其他分支機(jī)構(gòu)或者總公司的利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。

4、優(yōu)惠稅率的適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，要分析該機(jī)構(gòu)扭虧轉(zhuǎn)盈的能力，如果其短期內(nèi)能夠扭虧轉(zhuǎn)盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業(yè)一般都設(shè)立子公司，以便享受當(dāng)?shù)氐投惵省?/p>

（二）借助稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，選取合適的投資地區(qū)和行業(yè)

1、低稅率與減計(jì)收入方面的優(yōu)惠政策

這方面的政策主要包括對(duì)符合要求的利薄小企業(yè)實(shí)行1/5的優(yōu)惠稅率，對(duì)于善于綜合利用能源的企業(yè)，則對(duì)其收入總額進(jìn)行10%的減計(jì)。企業(yè)所得稅法對(duì)結(jié)構(gòu)小、利潤(rùn)少的企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額與資產(chǎn)總額各個(gè)方面做出了界定。利用低稅率方面的優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)降低稅率，精簡(jiǎn)納稅環(huán)節(jié)，還能優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境。企業(yè)可以設(shè)置符合政策要求的子公司，適當(dāng)集中企業(yè)銷售的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而節(jié)省稅金。

2、產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠

與產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策一般分為：對(duì)作為國(guó)家重點(diǎn)扶持對(duì)象的高新企業(yè)進(jìn)行15%的優(yōu)惠減稅政策，對(duì)農(nóng)林漁牧行業(yè)實(shí)行免稅，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施資本提供三免三減半的稅收優(yōu)惠，對(duì)節(jié)能、環(huán)保、安全、節(jié)水等專用設(shè)備的投資資本從企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅金額中進(jìn)行10%的抵免。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的工作發(fā)生了轉(zhuǎn)變，伴隨國(guó)家對(duì)優(yōu)惠政策的調(diào)整，工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)性質(zhì)上來，企業(yè)開始注重把投資的重點(diǎn)放在高新技術(shù)領(lǐng)域，放到農(nóng)林漁牧行業(yè)，以及放到國(guó)家給予重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目上來。這些做法的目的都是節(jié)約企業(yè)應(yīng)繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。

3、就業(yè)安置優(yōu)惠政策

這個(gè)方面的優(yōu)惠政策有：對(duì)于安置殘疾人的企業(yè)執(zhí)行支付殘疾人工資額的加計(jì)一倍扣除，對(duì)于企業(yè)安置特殊人群支付的工資額也進(jìn)行一定程度的加計(jì)扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業(yè)人員等。根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的狀況與特點(diǎn)，研究企業(yè)內(nèi)部有什么崗位適于進(jìn)行上述特殊人群的安置，要詳細(xì)考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動(dòng)生產(chǎn)、培訓(xùn)成本等不同方面的差別，在保證企業(yè)正常工作的基礎(chǔ)上，盡可能多錄用能帶來稅收優(yōu)惠的職員。

4、借助折舊法，進(jìn)行稅收籌劃

為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗，企業(yè)將部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本或者期間費(fèi)用中進(jìn)行計(jì)提，被轉(zhuǎn)移的那部分價(jià)值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當(dāng)采取不同的方法時(shí)，計(jì)算得出的折舊數(shù)額是不一致的，對(duì)于各期成本的分?jǐn)傄泊嬖谥町?，這些都影響著各期的營(yíng)業(yè)成本與利潤(rùn)。這種差異為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在選取具體的折舊方法時(shí)，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態(tài)穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)要在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，使得企業(yè)前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，延遲對(duì)于企業(yè)所得稅的繳納，節(jié)省財(cái)務(wù)利息。

5、借助存貨計(jì)價(jià)法，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

當(dāng)選擇的存貨計(jì)價(jià)方法不同時(shí)，銷貨成本與期末存貨成本也會(huì)出現(xiàn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的不同，最終影響企業(yè)各期所得稅的金額。企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身所處納稅時(shí)期的不同，以及經(jīng)營(yíng)盈虧的狀況，靈活選擇存貨計(jì)價(jià)方法，促使成本的抵稅效應(yīng)最大限度地得到發(fā)揮。例如，先進(jìn)先出法在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格處于下降期時(shí)宜于使用，可保證期末存貨具有較低價(jià)值，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷貨成本，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額，并且延緩納稅時(shí)間。當(dāng)企業(yè)普遍察覺到流動(dòng)資金的緊張狀況時(shí)，延緩納稅相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政獲得一筆無息貸款，對(duì)于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)十分有利。然而，在通貨膨脹時(shí)期，先進(jìn)先出法反而會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，此時(shí)不建議采用。

6、借助確認(rèn)收入額時(shí)間點(diǎn)的選取，進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)所得稅法的現(xiàn)行規(guī)定是，企業(yè)的銷售方式和銷售收入數(shù)額的確認(rèn)主要有下列幾種情況：

（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據(jù)貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項(xiàng)的完成時(shí)間，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的時(shí)間為準(zhǔn)，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認(rèn)時(shí)期。

（4）預(yù)付款銷售方式或分期預(yù)收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。

（5）長(zhǎng)期勞務(wù)合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進(jìn)行大型器械的加工制造，執(zhí)行建筑、安裝以及裝配等工程業(yè)務(wù)。此時(shí)要依據(jù)納稅年度內(nèi)的工程進(jìn)度或者工作量進(jìn)行收入確認(rèn)。

7、借助費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行稅收籌劃

（1）全額扣除項(xiàng)目。允許進(jìn)行全額扣除操作的項(xiàng)目一般有合理的薪金支出、企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)生態(tài)等項(xiàng)目而依法提取的專項(xiàng)資金，以及向金融機(jī)構(gòu)借款帶來的利息支出等。

（2）比例扣除項(xiàng)目。允許按照一定比例實(shí)行部分扣除一般有公益捐款、業(yè)務(wù)招待支出、廣告業(yè)務(wù)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意控制上述幾項(xiàng)費(fèi)用的規(guī)模和比例，要將其規(guī)模比例控制在允許扣除的范圍之內(nèi)，如果比例與規(guī)模過大，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重。

（3）允許實(shí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目。能夠執(zhí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目類型一般是企業(yè)在技術(shù)研究與開發(fā)上的支出，企業(yè)進(jìn)行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務(wù)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)考慮加大此類項(xiàng)目的支出金額，從而充分發(fā)揮它們抵免稅務(wù)的職能，達(dá)到減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的所得稅是我國(guó)主要稅種之一，企業(yè)對(duì)所得稅的籌劃工作，其關(guān)鍵在于減少應(yīng)稅收入，企業(yè)要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對(duì)企業(yè)所得稅的節(jié)約。企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，應(yīng)該以自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，做到統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)籌劃。在具體的籌劃工作中，企業(yè)要做到密切關(guān)注國(guó)家所得稅法條款規(guī)定的變化，準(zhǔn)確把握納稅的籌劃點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)把納稅籌劃看做一個(gè)整體與系統(tǒng)工程，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，做到關(guān)注后期政策與地方政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛草林.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃誤區(qū)與防范[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（35）

第8篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新及應(yīng)用越來越受到關(guān)注。我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位也越來越重要。新所得稅法為鼓勵(lì)高新技術(shù)企的發(fā)展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)，籌劃方法不當(dāng)，并未真正有效利用相關(guān)法律法規(guī)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

（一）企業(yè)創(chuàng)新性強(qiáng)、科技人才密集

高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)必須不斷推進(jìn)自身的技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，引進(jìn)大量人才，使企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）符合市場(chǎng)的需求。為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)及技術(shù)人員的聘用上都給了一定的稅收優(yōu)惠政策。

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）以市場(chǎng)為導(dǎo)向

高新技術(shù)企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)品（服務(wù)）適應(yīng)市場(chǎng)需求。企業(yè)一般根據(jù)訂單制作產(chǎn)品，在與客戶進(jìn)行日常往來的業(yè)務(wù)中，不同結(jié)算方式的選擇確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同。因此可以對(duì)企業(yè)的銷售結(jié)算方式進(jìn)行改變，減少企業(yè)當(dāng)期稅款的流出。

（三）企業(yè)需要大量的資金支持

高新技術(shù)開發(fā)難度大，所需要的科技知識(shí)、設(shè)備等要求很高。高新技術(shù)企業(yè)要保持與時(shí)俱進(jìn)，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種籌資渠道及來源，并在籌資過程中考慮運(yùn)用國(guó)家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本。

（四）設(shè)備更新速度較快、原材料價(jià)格波動(dòng)性較強(qiáng)

科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的要求也越來越高，因此高新技術(shù)企業(yè)也要不斷升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備。另外，受市場(chǎng)及科技發(fā)展因素影響，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需材料的價(jià)格波動(dòng)性較大。會(huì)計(jì)及稅收制度都為企業(yè)進(jìn)行設(shè)備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業(yè)可以通過合理選擇相應(yīng)處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

二、高新技術(shù)企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方案

（一）高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所得稅稅收籌劃

1、高新技術(shù)企業(yè)利用收入進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)收入的特點(diǎn)籌劃合同及業(yè)務(wù)模式，合理籌劃收入的確認(rèn)時(shí)間，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達(dá)到籌劃減少應(yīng)納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預(yù)收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時(shí)間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術(shù)企業(yè)要合理籌劃相關(guān)的收入，一定要滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，否則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

2、高新技術(shù)企業(yè)利用成本費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn)，合理安排成本費(fèi)用扣除的時(shí)間。一般來講，在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)開辦初期，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部資本化，形成無形資產(chǎn)；到了企業(yè)有了大的發(fā)展，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部費(fèi)用化，不要形成無形資產(chǎn)為好。

（二）高新技術(shù)企業(yè)在折舊方法中的所得稅稅收籌劃

充分利用《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自己的特點(diǎn)，合理安排折舊方法籌劃。具體應(yīng)注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期就會(huì)少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業(yè)處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)面的。二是加速折舊須考慮補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高新技術(shù)企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在實(shí)務(wù)中，采用加速折舊法，使企業(yè)前期的成本費(fèi)用增加，從而將前期利潤(rùn)推至后期，延緩了納稅時(shí)間，是企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）高新技術(shù)企業(yè)在投資形式中的所得稅稅收籌劃

固定資產(chǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)投資形式之一，在購(gòu)置設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)備是否符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對(duì)于符合上述條件的專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（四）高新技術(shù)企業(yè)在投資轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策中的所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這給高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得提供了稅收籌劃空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2007（5）：96— 97.

第9篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

Abstract： Each taxpayer has the obligation to pay tax in accordance with law， and at the same time carrying on the tax planning is also the duties. In the fierce market competition， construction enterprises force price down and loan for the construction project. It causes enterprise capital turnover tension， high use cost of funds， narrow profit space， and the economic operation efficiency is not high. At this time， the construction enterprises should use tax planning to relieve stress.

關(guān)鍵詞： 施工企業(yè)；稅收籌劃；思路

Key words： construction enterprise；tax planning；idea

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）24-0109-02

1 稅收籌劃的特點(diǎn)

對(duì)于企業(yè)來說，進(jìn)行稅收籌劃的目的就是節(jié)省開支。所謂稅收籌劃是指在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，納稅人借助稅法的優(yōu)惠政策，通過事先籌劃和安排，利用合法的手段，充分利用優(yōu)惠條款，最大限度地延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法的經(jīng)濟(jì)行為，其特點(diǎn)是合法性、積極性、選擇性、收益性。

2 稅收籌劃的思路

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅。所以，對(duì)于施工企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅和所得稅是其主要的稅負(fù)。

2.1 營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃思路

2.1.1 選擇不同的稅目，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。第一種形式是承包合同由總承包公司與建設(shè)單位之間簽訂，然后再與施工單位簽訂施工合同，并按工程總額的一定比例向施工單位收取管理費(fèi)，總承包公司發(fā)揮協(xié)調(diào)與組織的作用；第二種形式是施工單位與建設(shè)單位之間簽訂工程合同。對(duì)于第一種形式，總承包公司僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，一律按服務(wù)業(yè)稅目對(duì)其取得的全部收入征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為5%。對(duì)于第二種形式，直接承包施工，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。顯而易見稅率的差異帶來稅負(fù)的差異，因此，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，施工合同可以直接與建設(shè)單位簽訂。

2.1.2 納稅時(shí)間的選擇。施工企業(yè)通過拖延交付稅款的形式，進(jìn)而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。在一定時(shí)間內(nèi)將資金短暫留在企業(yè)內(nèi)部，從而在短期內(nèi)減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者在一定程度上減少銀行的貸款，降低財(cái)務(wù)支出費(fèi)用。所以，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，通過選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，拖延納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效方法。

對(duì)于合同完成后采用一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；對(duì)于采用月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；按照工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，不同階段與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；對(duì)于通過其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

2.2 所得稅的稅收籌劃思路

從某種意義上說，企業(yè)所得稅代表著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)所得稅在企業(yè)總稅負(fù)中占據(jù)較大的比例。從納稅籌劃的角度分析，為了盡量減少納稅額度和拖延繳納的稅款，施工企業(yè)可以采取的措施為：①選擇合適的預(yù)繳方式。為了確保稅款及時(shí)、均衡地入庫(kù)，我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅采取的征管辦法是：按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳。預(yù)繳稅款的方式分為：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先企業(yè)從時(shí)間價(jià)值的角度考慮，應(yīng)降低預(yù)繳所得稅；其次通過預(yù)測(cè)未來的盈利水平，選擇合適的預(yù)繳方式。在不違法、違規(guī)、且可行的前提下，企業(yè)應(yīng)將納稅所得額延期到年終繳納。②對(duì)固定資產(chǎn)的折舊政策加以充分利用。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在企業(yè)應(yīng)繳納的稅款中，是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，其最低年限規(guī)定如下：房屋、建筑物20年，機(jī)器設(shè)備10年，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的工、器等5年，運(yùn)輸工具4年，電子設(shè)備3年。在收入一定時(shí)，企業(yè)納稅所得額隨著折舊額的增大而減少。根據(jù)折舊年限，通過不斷縮短資產(chǎn)的折舊年限，在一定程度上可以前移后期的成本費(fèi)用，后移前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。由于資金具有時(shí)間價(jià)值的屬性，所以在所得稅稅率趨于穩(wěn)定的前提下，在法律允許的范圍內(nèi)，可以增加前期折舊額，推遲稅款到后期繳納，相當(dāng)于從國(guó)家獲取了一筆無息貸款。③選擇存貨計(jì)價(jià)方法。施工企業(yè)在采購(gòu)材料的過程中，通過批量訂購(gòu)的方式，降低了物資采購(gòu)成本。施工企業(yè)通過采取不同的存貨計(jì)價(jià)方式，將會(huì)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)：當(dāng)物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，通過采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方式，在一定程度上可以降低期末存貨成本，進(jìn)而提高本期銷貨成本，最終企業(yè)納稅所得稅額減少，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)在一定程度上有所減輕。④強(qiáng)化對(duì)工資、薪金支出的合理化，把控福利費(fèi)、社保費(fèi)等附加費(fèi)。所謂合理的工資、薪金是指企業(yè)根據(jù)工資、薪酬制度的相關(guān)規(guī)定，發(fā)放給員工的實(shí)際工資薪金。根據(jù)企業(yè)制定了較為規(guī)范的工資、薪金制度；一定時(shí)期內(nèi)發(fā)放的工資、薪金相對(duì)固定，調(diào)整有序；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其合理性進(jìn)行確認(rèn)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)是以工資、薪金的一定比例核定標(biāo)準(zhǔn)的，對(duì)于沒有超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際扣除，對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除?！拔咫U(xiǎn)一金”社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在相關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。因此要強(qiáng)化對(duì)工資、薪金支出的合理化，把控福利費(fèi)、社保費(fèi)等附加費(fèi)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額內(nèi)，規(guī)避不必要支出。⑤借款利息費(fèi)合法化。向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出可據(jù)實(shí)扣除；支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，一要符合獨(dú)立交易原則，實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；二接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為2：1；支付給自然人的利息支出，一符合財(cái)稅規(guī)定的條件；二企業(yè)與個(gè)人之間簽訂借款合同，三借款是真實(shí)、合法、有效。⑥嚴(yán)格控制招待費(fèi)用的支出。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入的千分之五。這是一把雙刃劍，要控制其數(shù)額，必須得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，控制職務(wù)消費(fèi)。⑦計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金均不得在稅前扣除，但在以后年度實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定又不得不提，因此要做好長(zhǎng)期穩(wěn)定、均衡計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算和及時(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失資料工作。⑧做好研究開發(fā)費(fèi)、安置殘疾人員工資備案工作。我國(guó)稅法明文規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。因此要按照（國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文件）規(guī)定的要求，做好向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目立項(xiàng)文件、合同或協(xié)議、項(xiàng)目組編制、專業(yè)人員名單、費(fèi)用情況歸集表等相應(yīng)資料的工作。不及時(shí)備案，將失去優(yōu)惠條件。財(cái)稅規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。因此做好向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已安置殘疾職工名單、殘疾證等相應(yīng)資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

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