企業(yè)資產(chǎn)交易精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25％的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；高于25％(含25％)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》等其他相關(guān)準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則共三章十條，規(guī)范了非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，著重解決非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的成本確定和相關(guān)損益的確認(rèn)問題。

二、換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)

(一)公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

首先是商業(yè)實質(zhì)的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換人資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

其一，換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括但不僅限于下列情形：(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。(2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。(3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

其二，換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值(即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)與換出資產(chǎn)存在明顯差異。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

其次，對換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。(1)換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

(二)賬面價值　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

(一)換入資產(chǎn)成本以公允價值為基礎(chǔ)確定又包括兩種情況：

一是不發(fā)生補(bǔ)價。企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)成本的情況下，不發(fā)生補(bǔ)價的，通常應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

二是發(fā)生補(bǔ)價。在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(2)收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價(或換人資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

在以公允價值作為確定換人資產(chǎn)成本的情況下，不論是否收到補(bǔ)價，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，因換出資產(chǎn)的類別不同，應(yīng)當(dāng)作不同的處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

(二)換入資產(chǎn)成本以賬面價值為基礎(chǔ)確定　非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以公允價值計量條件的情況下，不發(fā)生補(bǔ)價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

(三)涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換人資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本；非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

四、新舊比較與銜接

(一)新舊比較　非貨幣性資產(chǎn)交換與財政部2001年修訂的準(zhǔn)則(下稱原準(zhǔn)則)相比，主要有以下區(qū)別：

一是換人資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)不同。原準(zhǔn)則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則允許企業(yè)采用兩種計量基礎(chǔ)：對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本；不符合這兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與原準(zhǔn)則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

二是確認(rèn)損益的原則不同。原準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價方才能將收到的補(bǔ)價與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加(不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣易收益或損失，計人當(dāng)期損益。不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換、以及涉及支付補(bǔ)價方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認(rèn)損益。

第2篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

關(guān)鍵詞：公司間交易 會計處理

公司間交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及交易事項，即通常所說的關(guān)聯(lián)交易。如聯(lián)屬公司間的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、債權(quán)債務(wù)交易等。

一、公司間存貨交易

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況下，銷售方將產(chǎn)品銷售給購貨方。從購貨方的角度，當(dāng)期購入的內(nèi)部存貨在期未有三種可能性：在當(dāng)期全部未實現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)外部銷售，形成該企業(yè)的期末存貨；全部實現(xiàn)對集團(tuán)外銷售；部分對外銷售，部分形成該企業(yè)的期末存貨。

1.公司間交易的存貨全部未實現(xiàn)對外銷售。在這種情況下，銷售方所確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本在集團(tuán)來看并沒有實現(xiàn)，因此，應(yīng)抵銷個別財務(wù)報表己確認(rèn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，與此同時，由于購買方期末存貨中包括了銷售方所確認(rèn)的未實現(xiàn)公司間交易損益，虛增（虛減）了合并財務(wù)報表上的存貨價值，因此，應(yīng)將其虛增（虛減）的存貨價值予以抵銷。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入；貸：營業(yè)成本——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本，存貨——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的毛利。

2.公司間交易的存貨全部實現(xiàn)對外銷售時。在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)也實現(xiàn)了銷售和利潤，而且個別財務(wù)報表所確認(rèn)的利潤合計與合并財務(wù)報表應(yīng)列報的利潤是一致的，但是，由于公司間交易的銷售方在發(fā)生公司間交易時確認(rèn)了銷售收入和銷售成本，而公司間交易的購買方對外銷售時又確認(rèn)了一次銷售收入和銷售成本，而對整個企業(yè)集團(tuán)來說，實現(xiàn)的銷售只有一次，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入只是公司間交易的購買方對外銷售所實現(xiàn)的銷售收入，與之相配比的銷售成本應(yīng)是公司間交易的銷售方所確認(rèn)的銷售成本，因此，在這種情況下，需要將公司間交易的銷售方所確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和公司間交易的購買方所確認(rèn)的內(nèi)部銷售成本予以抵銷，抵銷分錄為：借：營業(yè)收入——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入；貸：營業(yè)成本——集團(tuán)內(nèi)購買企業(yè)的銷售成本。

3.公司間交易的存貨部分對外出售，其余部分形成期末存貨。在這種情況下，未出售的部分可以按照第一種情況的抵銷方法進(jìn)行抵銷，己出售的部分則按第二種情況的抵銷方法進(jìn)行抵銷。

二、公司間固定資產(chǎn)交易

公司間固定資產(chǎn)交易是指母、子公司之間或子公司相互之間發(fā)生的涉及固定資產(chǎn)交易的業(yè)務(wù)。與存貨交易的抵銷一樣，公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷也分為當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)交易的抵銷和以前時期發(fā)生的固定資產(chǎn)交易對本期影響的抵銷兩種情況?，F(xiàn)主要論述當(dāng)期發(fā)生的公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷。

第一種類型公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷。從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，公司間的固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)只是屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥活動，使得固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)發(fā)生了變化，既不能實現(xiàn)損益，也不會使得固定資產(chǎn)的凈值發(fā)生變化。因此，必須將公司間固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，與固定資產(chǎn)凈值增加（或減少）的金額相抵銷，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目；或借記“固定資產(chǎn)”項目，貸記“營業(yè)外支出”項目。購買固定資產(chǎn)的企業(yè)是按銷售企業(yè)的售價（即銷售企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值與未實現(xiàn)內(nèi)部損益之和）作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并據(jù)此計提折舊。這樣，每期計提的折舊額必然大于（或小于）按銷售企業(yè)固定資產(chǎn)凈值計提的折舊額。因此，每期都必須將就未實現(xiàn)內(nèi)部損益多計提（或少計提）的折舊，從該固定資產(chǎn)當(dāng)期已計提的折舊費(fèi)用中予以抵銷，借記“固定資產(chǎn)”項目、貸記“管理費(fèi)用”等項目或借記“管理費(fèi)用”等項目、貸記“固定資產(chǎn)”項目。

第二種類型公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷。發(fā)生這種類型的公司間固定資產(chǎn)交易時，銷售方將其銷售產(chǎn)品的收入與成本分別計入營業(yè)收入和營業(yè)成本，列示在利潤表中，而購買方則是按銷售方的售價作為固定資產(chǎn)的原價并以此為基數(shù)計提折舊后將固定資產(chǎn)凈值列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。從整個企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，這種公司間固定資產(chǎn)交易活動只不過相當(dāng)于自制固定資產(chǎn)，然后交付使用。所以，它既不能實現(xiàn)銷售收入，也不會發(fā)生銷售成本，因而并不能形成銷售損益。同時，固定資產(chǎn)也不會由于從生產(chǎn)到交付使用就增值或減值。這一增值或減值即銷售企業(yè)所確認(rèn)的銷售損益，由于其是在公司間交易時被確認(rèn)的，對于整個企業(yè)集團(tuán)來說，對外銷售并末實現(xiàn)，因此，其所確認(rèn)的損益也是企業(yè)集團(tuán)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在合并財務(wù)報表中，必須將內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相互抵銷，即按銷售企業(yè)的銷售收入借記“營業(yè)收入”項目，按銷售企業(yè)的銷售成本貸記“營業(yè)成本”項目，按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借記或貸記“固定資產(chǎn)”項目。

由于固定資產(chǎn)的使用期限至少是在一年以上，所以，公司間固定資產(chǎn)交易不僅影響到交易當(dāng)期的合并財務(wù)報表，而且影響到以后各期的合并財務(wù)報表。每期編制合并財務(wù)報表時，不僅要抵銷當(dāng)期新發(fā)生的公司間固定資產(chǎn)交易對當(dāng)期個別財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，而且也要抵銷以前時期公司間固定資產(chǎn)交易對本期個別財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

三、公司間債權(quán)債務(wù)交易

公司間債權(quán)債務(wù)交易是指母子公司之間或子公司相互之間由于賒購與賒銷、投資與被投資等交易所形成的公司間債權(quán)債務(wù)交易具體分為三類：內(nèi)部產(chǎn)品購銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)交易，如內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等；內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)交易，如內(nèi)部持有至到期投資、應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收利息、應(yīng)付利息等；內(nèi)部投資控股導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)交易，如應(yīng)收股利、應(yīng)付股利等。這類公司間交易的特點(diǎn)是，這類公司間交易導(dǎo)致在企業(yè)集團(tuán)一方個別報表中確認(rèn)為債權(quán)（資產(chǎn)），必然在企業(yè)集團(tuán)另一方個別報表中確認(rèn)為債務(wù)（負(fù)債），但是對企業(yè)集團(tuán)來說，集團(tuán)內(nèi)公司間交易產(chǎn)生的債權(quán)、債務(wù)都是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，因此在合并財務(wù)報表中應(yīng)將它們?nèi)繉?yīng)地予以抵銷。

第3篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

1、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的基本定義

所謂無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價,就是跨國公司或者是國內(nèi)的相關(guān)企業(yè)通過對本企業(yè)的商譽(yù)、技術(shù)秘密、商標(biāo)、專利、版權(quán)等等各方面的無形資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部或者關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的交易,最終達(dá)成交易價格,促進(jìn)交易成功。無形資產(chǎn)交易與傳統(tǒng)有形資產(chǎn)交易有著很大的區(qū)別。首先,無形資產(chǎn)在交易的過程中存在著壟斷性,針對于交易價格和交易趨勢并沒有相關(guān)可以參照考慮的標(biāo)準(zhǔn),從而想要在無形資產(chǎn)交易找到可比交易異常困難。其次,無形資產(chǎn)交易的過程中還存在著與有形資產(chǎn)之間相互聯(lián)系,拆分進(jìn)行交易比較困難,往往無形資產(chǎn)交易都會與有形資產(chǎn)相互捆綁進(jìn)行交易,從而促進(jìn)企業(yè)利益最大化,達(dá)成最高的交易價格。最后,無形資產(chǎn)交易具有較強(qiáng)的不確定性,由于無形資產(chǎn)具有無形性從而它也就有了一定的經(jīng)濟(jì)壽命,隨著市場經(jīng)濟(jì)和交易條件的不斷變化,無形資產(chǎn)的交易價格也會隨著變化,造成無形資產(chǎn)交易的不確定性。

2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收政策的問題

2.1 國家政策不夠規(guī)范化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化,我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,雖然出現(xiàn)了跨國公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價行為,但是我國稅收管理局針對于這種現(xiàn)象進(jìn)行了反避稅的全面管理,目前,就全世界而言定價制度嚴(yán)格管理的國家排名中,我國僅次于日本和印度,排名第三。雖然我國排名比較靠前,但是從圖表一種可以看出,我國對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價并沒有具體的相關(guān)法律法規(guī),國家政策不夠規(guī)范、不夠全面。

2.2 無形資產(chǎn)的定義不明確

我國對于無形資產(chǎn)的定義不夠明確,無形資產(chǎn)的規(guī)定范圍沒有統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國2011年提出“營銷型無形資產(chǎn)”的概念,但是我國對于無形資的定義與外國存在著很大差異,我國對無形資產(chǎn)采取列舉的方式規(guī)范無形資產(chǎn)的范圍。針對于跨國公司的營銷活動,如何判斷營銷型無形資產(chǎn)的提升,如何提高其價值等各方面存在著不足。同時對于我國的土地使用權(quán),規(guī)定其使用權(quán)為無形資產(chǎn),在國際上卻被規(guī)定為固定資產(chǎn),我國國內(nèi)和國外針對于無形資產(chǎn)的定義存在一定差別,無法與國際達(dá)成相同的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),在資產(chǎn)交易中必然會造成稅務(wù)的糾紛問題。

2.3 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后的制度匱乏

由于無形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的不確定性和壟斷性,針對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價后要有相關(guān)的法律法規(guī)和專業(yè)部門對其進(jìn)行調(diào)整以便達(dá)到無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的合理化和規(guī)范化。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格由兩部分組成,即無形資產(chǎn)的開發(fā)成本和無形資產(chǎn)日后的經(jīng)濟(jì)效益。但是對于無形資產(chǎn)的日后經(jīng)濟(jì)效益僅僅只是企業(yè)對于無形資產(chǎn)的估值,估值往往會與實際情況存在一定的偏差,這就需要國家的相關(guān)部門根據(jù)確定的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)節(jié),這既維護(hù)了我國的財政利益、保障了市場經(jīng)濟(jì),更促進(jìn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的市場競爭公平化合理化,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)步發(fā)展。

3、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的策略

3.1 明確無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的定義

針對于我國傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的定義存在一定的模糊性,我國要改變這一現(xiàn)象,對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價有著明確的定義和界定,應(yīng)在掌握其共性進(jìn)行規(guī)定,以往通過列舉的方式界定無形資產(chǎn)是不正確的,使我國對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的管理存在不規(guī)范、不系統(tǒng)的漏洞,不易于管理,嚴(yán)重的阻礙了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.2 獨(dú)立管理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價

由于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價與我國別的納稅資產(chǎn)存在一定的差異,融合一體的管理達(dá)不到有效的管理措施,然而無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價已經(jīng)成為我國稅收管理工作最重要的一部分,針對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的特殊性和重要性,我國要對其進(jìn)行獨(dú)立有效的管理,維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

3.3 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價事后制度的規(guī)定

我國無形資產(chǎn)交易的價格是由開發(fā)成本和價值估算組成,價值估算存在一定的不確定性,往往估值與實際的價值存在一定的差異,我國要根據(jù)這些差異進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價事后調(diào)整,可以規(guī)定幾年為一周期對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的核定進(jìn)行調(diào)整,或者稅務(wù)局根據(jù)實際的情況也可以進(jìn)行具體調(diào)整,從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展,達(dá)成有關(guān)企業(yè)與無關(guān)企業(yè)之間的公平競爭。

第4篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)賬面余額賬面價值附帶價值待交易資產(chǎn)價值

一、問題的提出

在企業(yè)的會計交易或事項中，存在著大量的不涉及或很少涉及把貨幣性資產(chǎn)作為交換媒介的交易、或在特殊條件下的進(jìn)行債務(wù)重組。這種交換的最明顯特征是交易的一方或雙方將放棄非貨幣性資產(chǎn)（有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或投資性非貨幣性資產(chǎn)等），如以實物資產(chǎn)進(jìn)行對外投資或用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組等即屬于這類交換。為了規(guī)范這類性質(zhì)的交易我國制定了非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則和債務(wù)重組會計準(zhǔn)則。在這些會計準(zhǔn)則中均涉及到換出資產(chǎn)的賬面價值問題。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定：在滿足確認(rèn)為商業(yè)易的條件下，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”，在不能滿足商業(yè)易的條件下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)損益。在債務(wù)重組準(zhǔn)則中也明確規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，“應(yīng)將其重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益”。同時，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。從上述準(zhǔn)則的規(guī)定中不難看出，確定換入資產(chǎn)的入賬價值、債務(wù)重組的兩種損益（債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益）的確認(rèn)與計量均于換出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值和公允價值有關(guān)（限于篇幅本文僅討論資產(chǎn)的賬面價值問題），那么，如何理解換出資產(chǎn)的賬面價值的確切含義，如何對資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行計量，將成為非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組以及其他以非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)出為交易形式的各種交易中涉及到的會計要素確認(rèn)和計量的關(guān)鍵因素之一。本文將就換出資產(chǎn)的賬面價值的有關(guān)問題進(jìn)行探討，并以期澄清會計理論和實際動作中有關(guān)概念的混淆。

二、幾種主要資產(chǎn)價值形式的含義

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。顯然，從本質(zhì)上講，資產(chǎn)的價值的大小是由預(yù)期能給企業(yè)（會計主體）帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的大小決定的。但資產(chǎn)的價值從不同的角度看，具有不同的含義和外在形式?？梢詮臋M向的角度對資產(chǎn)的價值進(jìn)行認(rèn)識，即根據(jù)資產(chǎn)功能的替代原理，可以把完全競爭市場上的相同或類似的資產(chǎn)交易價值作為企業(yè)資產(chǎn)的入賬價值；可以從未來的角度認(rèn)識資產(chǎn)的入賬價值，即資產(chǎn)預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；也可以從取得資產(chǎn)支付的代價上認(rèn)識資產(chǎn)的入賬價值，即為取得資產(chǎn)所花費(fèi)的合理的、必要的支出。這三者雖然從不同的角度對資產(chǎn)的價值進(jìn)行確認(rèn)和計量，但如果對資產(chǎn)交易主體進(jìn)行理性的假設(shè)，這三個角度確認(rèn)和計量的資產(chǎn)價值應(yīng)該是驚人的相同。因為，如果存在相同的或類似的資產(chǎn)在市場上進(jìn)行交易且交易價格低于自行建造成本，任何理性的主體不會對資產(chǎn)進(jìn)行自行建造，反之亦然；同時，任何理易主體以任何方式取得資產(chǎn)都不是為了取得或占有資產(chǎn)自身，而是為了未來帶來的經(jīng)濟(jì)利益，或者說資產(chǎn)交易主體對資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的評價決定了理性主體愿意支付的資產(chǎn)價格或為取得資產(chǎn)愿意支付的代價。這實際也同時說明，在理性、公允的假設(shè)條件下，這三種確認(rèn)和計量資產(chǎn)的視角所得出的資產(chǎn)價值可能會出現(xiàn)暫時的背離或差異，但從總體上、長期的角度看其所確認(rèn)的資產(chǎn)價值是一致的。

但是，由于資產(chǎn)的使用和使用環(huán)境以及利用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)所面臨的市場的變化，已入賬的資產(chǎn)價值呈現(xiàn)出動態(tài)的特征，是處于不斷變化的過程中。這種資產(chǎn)價值的動態(tài)性決定了已入賬資產(chǎn)的價值在不同的動態(tài)階段形成了原始價值、賬面余額和賬面價值等不同的賬面價值形式。原始價值是資產(chǎn)取得時所支付的必要的合理的支出，是資產(chǎn)價值動態(tài)過程中資產(chǎn)取得時點(diǎn)的歷史成本，也可以稱為資產(chǎn)的初始價值。從資產(chǎn)管理的意義上講，歷史成本只說明取得資產(chǎn)時支付的代價，它雖對資產(chǎn)現(xiàn)實價值產(chǎn)生影響，但不能最終決定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。資產(chǎn)的賬面余額是資產(chǎn)的原始價值扣除因資產(chǎn)使用等因素影響所造成的折耗后的余額，在一定程度上反映了資產(chǎn)的新舊程度。但賬面余額由于資產(chǎn)折耗的高度政策化而很難反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，如固定資產(chǎn)的折余價值、無形資產(chǎn)的攤余價值等都不能稱為或不能準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。資產(chǎn)的賬面價值是從會計核算的角度認(rèn)識的資產(chǎn)價值在賬面上的反映；從資產(chǎn)相關(guān)賬戶的關(guān)系角度看，是資產(chǎn)的原始價值賬戶與其備抵、附加賬戶軋抵后的余額。如果揚(yáng)棄其價值估算時的主觀因素可能產(chǎn)生的非科學(xué)性影響，資產(chǎn)的賬面價值在一定程度上是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，反映了資產(chǎn)未來賺取現(xiàn)金的能力，也是相同或類似資產(chǎn)在完全競爭市場上的交換價值在會計賬戶上的反映，同時還是重新購建相同或類似資產(chǎn)的必要的和合理的支出。在一般會計理論或?qū)嵺`中均認(rèn)為資產(chǎn)在賬面上的價值形式的轉(zhuǎn)換到此就結(jié)束了。實際并非如此。資產(chǎn)價值的動態(tài)形式并未到此結(jié)束。如果會計主體基于各種目的，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易或債務(wù)重組需要處置資產(chǎn)時，在會計核算程序上，被處置資產(chǎn)必然會從該資產(chǎn)的原賬戶中轉(zhuǎn)出，在會計賬戶中注銷需要處置的資產(chǎn)。但會計賬戶中所注銷的資產(chǎn)價值是該資產(chǎn)的賬面價值，而實際實施資產(chǎn)處置行為確是一個行為過程，在這一過程中會發(fā)生因處置而帶來的處置相關(guān)稅費(fèi)，有可能發(fā)生伴隨處置資產(chǎn)相關(guān)的其他權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓。而這些稅費(fèi)和權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓實際上并不包含在原資產(chǎn)的賬面價值中。這樣便產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與實際轉(zhuǎn)讓的價值之間的不一致。因此，真正轉(zhuǎn)給受讓人的資產(chǎn)價值不是原資產(chǎn)賬面價值，而很可能會高于或低于原資產(chǎn)的賬面價值。作者認(rèn)為這應(yīng)該是企業(yè)資產(chǎn)價值的運(yùn)動中的一種新的形式――待交易資產(chǎn)價值。

三、待交易資產(chǎn)價值的構(gòu)成分析

如果會計主體以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易、債務(wù)重組或其他非貨幣形式的會計交易或事項，并且在這類交易中使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價值作為判斷交易或事項所產(chǎn)生的損益，或者以資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價值作為其它相關(guān)資產(chǎn)入賬價值的決定因素時，就需要分析資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后的價值及其構(gòu)成，這里，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后價值也稱為待交易資產(chǎn)價值。待交易資產(chǎn)價值是指將要進(jìn)行的資產(chǎn)交易的價值，是由原資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)在其轉(zhuǎn)出過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)構(gòu)成。這里資產(chǎn)的原賬面價值與傳統(tǒng)的資產(chǎn)賬面價值相同，即資產(chǎn)的原始價值與該資產(chǎn)的各備抵、附加賬戶的余額軋抵后的金額。資產(chǎn)為實現(xiàn)交易發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)也稱資產(chǎn)的附帶價值。因此，待交易資產(chǎn)價值是有由原資產(chǎn)的賬面價值和轉(zhuǎn)出或換出過程時的附帶價值決定的。由于資產(chǎn)的原賬面價值在會計理論和實踐中已有定論，因此本文對待交易資產(chǎn)價值的論述將主要涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中的附帶價值。作者認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的附帶價值以及對會計核算影響的分析應(yīng)包括以下幾個方面：

第一，傳統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價值一般是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。這實際上是一種狹義的理解。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中除了所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)外還包括可能的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)從與待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的直接關(guān)系上看可以分為兩種情況：一是直接內(nèi)在于資產(chǎn)本身的權(quán)利或義務(wù)，這些權(quán)利或義務(wù)與未來資產(chǎn)的使用有關(guān)。如資產(chǎn)未來使用可以為資產(chǎn)權(quán)利主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益即是直接內(nèi)在與資產(chǎn)本身的權(quán)利。二是資產(chǎn)附帶的權(quán)利或義務(wù)。這些權(quán)利或義務(wù)是資產(chǎn)過去的使用或功能的發(fā)揮在現(xiàn)時形成的權(quán)利或義務(wù)，即在資產(chǎn)交易時這種權(quán)利或義務(wù)已經(jīng)存在。如企業(yè)投資可能形成的業(yè)已存在的收取股利或利息的權(quán)利，這些權(quán)力是過去資產(chǎn)功能發(fā)揮作用形成的現(xiàn)時權(quán)利。如果將待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)區(qū)分為主體資產(chǎn)和附帶資產(chǎn)或負(fù)債，那么待轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的價值的確認(rèn)和計量就取決于資產(chǎn)主體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時原資產(chǎn)的賬面價值、以及主體資產(chǎn)所包含的附帶權(quán)利或義務(wù)是否一并轉(zhuǎn)讓。如果在主體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中不包括附帶權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓，那么資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中的價值構(gòu)成不包括與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的附帶權(quán)利或義務(wù)的價值，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價值即表現(xiàn)為原資產(chǎn)的賬面價值和在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。如果主體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出協(xié)議包括業(yè)已存在的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)出，那么，相關(guān)權(quán)利或義務(wù)將由受讓主體享有或承擔(dān)，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價值將有原資產(chǎn)的賬面價值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)出中的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的讓與價值和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)用組成。這實際上已經(jīng)表現(xiàn)出資產(chǎn)的賬面價值與待交易資產(chǎn)價值的區(qū)別

第二，從涉及非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)出（換出）過程分析，無論是非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組，抑或是其他非貨幣性資產(chǎn)交易形式，其資產(chǎn)的實際產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程均會涉及到兩個階段：一是為實現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)生而必需的資產(chǎn)交易準(zhǔn)備階段；二是實現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移階段。在這兩個階段中均會發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，但這兩個階段所發(fā)生的費(fèi)用的性質(zhì)是不同的。在為實現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)備階段所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與資產(chǎn)自身的性質(zhì)直接相關(guān)，這種費(fèi)用是否發(fā)生于未來的具體交易形式無直接聯(lián)系，僅僅歸屬于將要交易的資產(chǎn)。如以固定資產(chǎn)進(jìn)行交易可能涉及到的與未來進(jìn)行固定資產(chǎn)清理有關(guān)的固定資產(chǎn)清理相關(guān)稅費(fèi)等技術(shù)于這一性質(zhì)。另一種費(fèi)用是直接與交易的具體形式相關(guān)的費(fèi)用，即被交易的資產(chǎn)為實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而必須發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。這種費(fèi)用直接與資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動有關(guān)，如以存貨進(jìn)行交易發(fā)生的增值稅銷項稅額等。從這兩種相關(guān)費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行分析，第一種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)直接歸屬于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的附加價值中，因為這種稅費(fèi)是在未直接涉及到具體交易形式的情況下發(fā)生的，是資產(chǎn)在會計核算中區(qū)別于資產(chǎn)賬面價值的另一種價值形式的組成部分，構(gòu)成待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價值。而第二種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)歸屬于與資產(chǎn)交易直接相關(guān)的稅費(fèi)中去，因為它直接與資產(chǎn)的交易，即資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移相聯(lián)系。從這種意義上講，會計準(zhǔn)則中所提出的“與資產(chǎn)交易相關(guān)的費(fèi)用”即是指這種性質(zhì)的費(fèi)用。但這兩種相關(guān)費(fèi)用對會計核算的影響卻是不同的。第一種費(fèi)用構(gòu)成轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價值，影響到轉(zhuǎn)出資產(chǎn)確認(rèn)的損益并構(gòu)成換入資產(chǎn)的價值；第二種相關(guān)費(fèi)用僅影響換入資產(chǎn)的價值但并不影響會計主體的損益。

第三，從轉(zhuǎn)出資產(chǎn)以及附帶的權(quán)利或義務(wù)所屬的賬戶關(guān)系的角度進(jìn)行分析。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，如果存在附帶權(quán)利或義務(wù)（直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)），這種資產(chǎn)的交易會使得資產(chǎn)的原賬面價值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)的價值存在加大的差異。因為如果存在附帶權(quán)利或義務(wù)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)有可能也應(yīng)一并轉(zhuǎn)讓予受讓方。此時資產(chǎn)的原賬面價值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)價值會存在不同。這種差異是由于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)時，主體資產(chǎn)所附帶的權(quán)利或義務(wù)的價值決定的。如對股權(quán)或債權(quán)后債權(quán)投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時，所轉(zhuǎn)出的股權(quán)或債權(quán)投資的賬面價值是該股權(quán)或債權(quán)投資賬戶的余額和計提的投資減值準(zhǔn)備的差額組成。但該股權(quán)或債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時可能存在被投資方已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，由于該股利或利息在賬務(wù)處理時應(yīng)計入相應(yīng)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶，并不在股權(quán)或債權(quán)投資或債權(quán)投資等性質(zhì)的賬戶種記錄。如果以投資進(jìn)行交易，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值顯然是投資賬戶的賬面價值，而不可能是包括應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的投資賬面價值。但伴隨著股權(quán)或債權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息的權(quán)利可能也一并轉(zhuǎn)讓給了受讓方。由此會產(chǎn)生形式上的原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)出后的資產(chǎn)價值的不同。確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出損益或換入資產(chǎn)的入賬價值時，很可能需要借助于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的待交易價值即資產(chǎn)原賬面價值和附帶價值來確定，而不能簡單以原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值確定轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的損益或以轉(zhuǎn)出資產(chǎn)決定的換入資產(chǎn)的入賬價值。

第5篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

并購交易與關(guān)聯(lián)交易往往密切相聯(lián)。一方面，無論我國企業(yè)并購重組交易看起來多么具有市場性色彩，關(guān)聯(lián)關(guān)系總會經(jīng)常出現(xiàn)在這些交易中，尤其是在我國當(dāng)前還不太規(guī)范的企業(yè)并購市場上。另一方面，企業(yè)并購?fù)瓿珊?，并購方與被并購方就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系（在不是完全合并的情況下）。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的并購交易和往來交易往往帶有一些特殊的財務(wù)或稅收目的，因此，當(dāng)并購中的關(guān)聯(lián)交易被認(rèn)為是顯失公允時，其會計與稅收處理等問題就需要另行處理。另外一個需要特別關(guān)注的問題是，由于會計處理與稅收處理的立場不同，二者對并購中關(guān)聯(lián)交易的處理規(guī)定往往存在差別。

在會計處理上，關(guān)聯(lián)關(guān)系由“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”這一專門的會計準(zhǔn)則進(jìn)行界定。此外，對于上市公司而言，還有一些涉及對關(guān)聯(lián)交易界定的特定規(guī)定，如兩個交易所最新的股票上市規(guī)則、證監(jiān)會《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》等。這些規(guī)定對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定更為嚴(yán)格，將“潛在關(guān)聯(lián)人”或“可能導(dǎo)致公司控制權(quán)發(fā)生變化的情形”等納入關(guān)聯(lián)交易的范疇之中。關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計處理，則主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范。在稅收處理上，關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《征管法》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。會計處理與稅收處理在關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定上并無實質(zhì)上的區(qū)別，但對關(guān)聯(lián)交易的處理上差別較大。盡管二者都從公允原則出發(fā)，但會計處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，即是否多計收入、少列支出；而稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計收入、多列支出。由此，對企業(yè)并購關(guān)聯(lián)交易的會計處理與稅務(wù)處理上的差別就難以避免。根據(jù)一般的稅法原理，對企業(yè)并購關(guān)聯(lián)交易按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收益與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收益要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后納稅。為此，當(dāng)并購中涉及關(guān)聯(lián)交易時，必須特別注意并購中關(guān)聯(lián)交易會計處理與稅務(wù)處理上的差別。

并購中的關(guān)聯(lián)交易所帶有的財務(wù)或稅收目的，一般可分為以下兩類：一類是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行交易操縱以調(diào)節(jié)利潤；另一類是關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)以改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的財務(wù)狀況。其中，第一類可進(jìn)一步細(xì)分為以下四種形式：（1）利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤；（2）關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤；（3）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營而操縱利潤；（4）關(guān)聯(lián)方之間占用資金而操縱利潤。這些問題都值得探討和予以特別注意。

二、利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤的

會計處理與稅收問題

在并購交易中利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行資產(chǎn)交易操縱（包括出售商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)或債權(quán)投資、轉(zhuǎn)移或出售債權(quán)等）以調(diào)節(jié)利潤，其目的往往是為了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或規(guī)避稅收；而在上市公司，則經(jīng)常是為了操控股價、從中牟利。

對顯失公允的關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易，不同的國家采取的處理方法有所不同。例如，美國《SAB48――對發(fā)起人、股東轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定：“公司首次公開發(fā)行股票時或在此之前，大股東、發(fā)起人若以非貨幣性資產(chǎn)投入公司，通常應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)在大股東、發(fā)起人的賬面價值入賬”。加拿大《CICA3840――關(guān)聯(lián)交易》規(guī)定：對正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的關(guān)聯(lián)方交易，視同非關(guān)聯(lián)方之間的交易，按實際交易價格進(jìn)行確認(rèn)和計量；對于關(guān)聯(lián)方之間非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的交易，只有在滿足兩個條件時，才能以實際價格計量。這兩個條件為：資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)的提供具有實質(zhì)性。實質(zhì)性通常是指資產(chǎn)、服務(wù)上利益的20%以上轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方；交易價格有獨(dú)立證據(jù)支持。如果不滿足上述條件的，關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)以賬面價值作價。還有的國家將關(guān)聯(lián)方為上市公司支付的費(fèi)用、承擔(dān)債務(wù)等視為對上市公司的捐贈。通常而言，國際上在會計實務(wù)中，如果企業(yè)與股東之間的關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏公允性的，往往視為股東出資或?qū)蓶|的分配。

在并購交易中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為在我國上市公司中曾經(jīng)累見不鮮，一些上市公司為虛增利潤，甚至不惜主動多繳稅，以稅款作為虛假利潤的佐證。有鑒于此，財政部于2001年了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱財會［2001］64號文），這一規(guī)定對上市公司業(yè)績產(chǎn)生了重大影響，進(jìn)而在股市上刮起了一股“規(guī)范業(yè)績”的旋風(fēng)。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)將實際交易價格超過出售資產(chǎn)等賬面價值的差額，視為捐贈，計入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積，不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時再予處理。上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)按實際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面余額（扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額）的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，一方面借記壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記資本公積。出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)，或者同時出售資產(chǎn)與負(fù)債（即凈資產(chǎn)），對實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值（扣除累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額）的差額，計入資本公積，也就是說，既不對這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價值的部分確認(rèn)為“營業(yè)外收入”，也不對其已經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營業(yè)外支出”。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實際價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的，仍按有關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

由此可見，目前關(guān)于并購中關(guān)聯(lián)交易的會計處理規(guī)定著眼于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而規(guī)范的核心內(nèi)容又是上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易。在上述規(guī)定中，不確認(rèn)為當(dāng)期利潤與不允許彌補(bǔ)虧損，可理解為不允許進(jìn)行損益調(diào)控；但不允許轉(zhuǎn)增資本，則或許可以視為一種懲罰，因為關(guān)聯(lián)交易雖然是顯失公允的，但交易者取得的資源為其所控制，并且，當(dāng)這種資源表現(xiàn)為現(xiàn)金資產(chǎn)時，其質(zhì)量之高非一般性資本公積項目可以相比。這些變化與管理層有意識地抑制操縱利潤與股價有直接關(guān)系，可以說，通過并購重組交易操縱非經(jīng)常性損益的時代已經(jīng)結(jié)束。

與會計處理的著眼點(diǎn)不同，在稅收處理上，目前的規(guī)定主要集中在防止利用關(guān)聯(lián)交易避稅上，即稅收調(diào)整制度，目的在于防止稅收流失。就規(guī)范的內(nèi)容而言，稅收處理規(guī)范的內(nèi)容要大于會計處理規(guī)范的內(nèi)容，不僅僅包括上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而是包括所有關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易；不僅僅包括高價賣出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為，也包括低價賣出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第36條以及企業(yè)所得稅制度相關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

就具體規(guī)定而言，會計處理規(guī)定與稅務(wù)處理規(guī)定的主要不同有以下兩點(diǎn)：

1．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計算繳納相關(guān)稅收。例如，上市公司對關(guān)聯(lián)方銷售的價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對非關(guān)聯(lián)方銷售的價格，在確認(rèn)收入時按照上述會計處理規(guī)定計算確認(rèn)；在計算繳納增值稅、營業(yè)稅及相關(guān)附加稅時，一般應(yīng)按實際交易價格計算確認(rèn)稅基，而不能按照上述會計處理規(guī)定確認(rèn)的收入計算確認(rèn)。

2．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，因上述按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同而導(dǎo)致會計所得與應(yīng)稅所得不同的，則按會計處理規(guī)定確認(rèn)會計所得，按稅法規(guī)定計算應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。對利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為，目前稅法上并沒有很明確的規(guī)定，但根據(jù)關(guān)聯(lián)交易稅收處理的一般規(guī)定及與上述接受捐贈方對等的處理來理解，可認(rèn)為這部分捐贈收入要視同收入計算繳納所得稅；而對于捐贈方，在會計處理上計入“營業(yè)外支出――捐贈支出”。但在稅務(wù)處理上，由于這種捐贈不屬于公益救濟(jì)性捐贈，因此按現(xiàn)行規(guī)定不能作為捐贈支出抵扣所得稅。但這部分捐贈能否計入接受資產(chǎn)的計稅成本呢？按照“稅不重征”的稅收法理原則分析，既然這部分捐贈從接受捐贈方已經(jīng)計算繳納增值稅、營業(yè)稅以及所得稅，而作為捐贈方應(yīng)該被允許將這部分捐贈計入接受資產(chǎn)的計稅成本。但這樣將面臨十分復(fù)雜的納稅調(diào)整。現(xiàn)實的處理很可能是既不作為捐贈支出抵扣所得稅，又不計入接受資產(chǎn)的計稅成本。

3．上市公司對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)或出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)的，對其已計提的累計折舊和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在稅收處理上目前亦無明確的規(guī)定。我們認(rèn)為，盡管會計處理上將其視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈而計入資本公積，但從防止避稅的角度出發(fā)，仍應(yīng)將其視為與非關(guān)聯(lián)方之間的正常交易，沖銷或減少本期的管理等相關(guān)費(fèi)用，增加納稅所得。至于關(guān)聯(lián)方，與上述對非公益救濟(jì)性捐贈的稅務(wù)處理相同。

4．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實際價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的，在會計處理上并無特別的規(guī)定，仍按有關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理；但在稅務(wù)處理上，這類交易同樣要接受有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價格公允性的檢驗，如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其價格明顯低于市場正常價格，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對其交易價格進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整出售方的應(yīng)納稅所得額。

受上述限制，交易一旦被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易且其交易價格被確認(rèn)為顯失公允的，該交易的會計處理與稅收影響就會發(fā)生很大變化，甚至導(dǎo)致并購者的并購交易或重組策略的改變或放棄。對此應(yīng)予以特別的關(guān)注，以免“偷雞不成反蝕把米”。而如果一定要通過關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易提升關(guān)聯(lián)一方的利潤，根據(jù)上述分析，選擇先低價出售給該關(guān)聯(lián)方，然后由該關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)出售給非關(guān)聯(lián)方的形式，其面臨的風(fēng)險較小。

三、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的

會計處理與稅收問題

關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤的現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為上市公司的關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用。從會計核算原則看，上市公司支付的各項費(fèi)用如果屬于其經(jīng)營活動中所必需的支出，應(yīng)當(dāng)反映在上市公司的有關(guān)成本費(fèi)用中，而不應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方來承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈。因此，企業(yè)會計制度規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，若這些費(fèi)用是被承擔(dān)方經(jīng)營活動中所必需的支出，被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項，計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價；若承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實際支付的金額，計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價。承擔(dān)方承擔(dān)的費(fèi)用，直接計入營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用。

在稅收處理上，對于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，目前所得稅法上并無具體的規(guī)定，但根據(jù)所得稅法的一般原理，即允許從應(yīng)稅收入扣除的部分是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的費(fèi)用計入“營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用”的部分在納稅時不應(yīng)作為扣除項目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對應(yīng)，對被承擔(dān)方計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。

由此可看出，上述規(guī)定有效地避免了關(guān)聯(lián)方之間通過一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤的現(xiàn)象，對于承擔(dān)方也沒有稅收上的好處。因此，除非上市公司出現(xiàn)資金困難，采取關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)交易形式實無必要。

四、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的

會計處理與稅收問題

目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理規(guī)定，主要是為了防止上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過委托及受托經(jīng)營來粉飾上市公司的業(yè)績。主要規(guī)定如下：（1）對上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)，如果上市公司實質(zhì)上并未提供經(jīng)營管理服務(wù)，則取得的受托經(jīng)營收益不能確認(rèn)為收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈；如果上市公司實質(zhì)上提供了經(jīng)營管理服務(wù)，所取得的正常受托經(jīng)營收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。取得的受托經(jīng)營收益超過按一定方法確認(rèn)的正常收入的金額，計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價。（2）上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)，上市公司支付的委托經(jīng)營費(fèi)用直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）；如果按托管協(xié)議，上市公司委托其他單位關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)，可獲得定額受益，或按實現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的，則按上述上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行處理。

從稅收處理上看，目前沒有專門的關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的稅收規(guī)定，但對于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營可比照關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)來處理，即不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。無類似勞務(wù)活動正常收費(fèi)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤進(jìn)行調(diào)整。

不難看出，對于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過委托及受托經(jīng)營收取的受托經(jīng)營收益或支付的受托經(jīng)營費(fèi)用，不論會計上怎么處理，稅收上有可能對支付的過高受托經(jīng)營費(fèi)用不予從所得稅前扣除，而對收取的過高受托經(jīng)營收益照樣征稅。因此，利用上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過委托及受托經(jīng)營來粉飾上市公司業(yè)績的行為，亦可能得不償失。

五、關(guān)聯(lián)方之間占用資金的

會計處理與稅收問題

通過關(guān)聯(lián)方之間占用資金的利息支付，是關(guān)聯(lián)方之間操縱利潤、逃避稅收的一種常見形式。目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理規(guī)定主要是對上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的規(guī)范。按照規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司取得的資金使用費(fèi)沖減財務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過1年期銀行存款利率計算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于1年期銀行存款利率計算的部分沖減財務(wù)費(fèi)用，超過1年期銀行存款利率計算的部分計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價。

在稅收處理上，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于這類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。這樣處理的結(jié)果，與上述關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的結(jié)果如出一轍。

六、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的

會計處理與稅收問題

關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)，其主要形式包括一方為另一方償還債務(wù)、一方為另一方支付貨款以及以其他形式承擔(dān)債務(wù)等，目的在于改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)金流量狀況，并從中獲取各種潛在利益。就上市公司而言，根據(jù)會計核算原則，上市公司的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由上市公司自身承擔(dān)償還義務(wù)，而不應(yīng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)債務(wù)的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈。因此，根據(jù)財會［2001］64號文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)計入“營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”1 ；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實際承擔(dān)的債務(wù)，計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”。至于債權(quán)人對關(guān)聯(lián)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍應(yīng)比照有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理，即無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，債務(wù)人計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”2 ，債權(quán)人計入“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。

在稅收處理上，對于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，目前所得稅法上并無具體的規(guī)定，但比照上述關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的稅務(wù)處理，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的債務(wù)計入“營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”的部分在納稅時不應(yīng)作為扣除項目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對應(yīng)，對被承擔(dān)方計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。而對于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有轉(zhuǎn)移利潤讓步條款的債務(wù)重組交易，根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的規(guī)定，有合理經(jīng)營需要，并符合法院裁決同意、全體債權(quán)人同意的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股三個條件之一的，可按照債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為捐贈收入，并交納所得稅3 。對于在債權(quán)人，該《辦法》沒有提及，但根據(jù)《辦法》的精神及防止避稅的考慮，可推斷出如果豁免債務(wù)符合上述條件的，亦可按債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，不能列入“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所做的讓步應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

由此可見，對于關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的兩種形式，會計處理都采取了謹(jǐn)慎原則，即不確認(rèn)收入（被承擔(dān)方），只確認(rèn)損失（承擔(dān)方）。但在稅務(wù)處理上，更多的考慮是稅法精神及稅務(wù)管理上的需要，對承擔(dān)方承擔(dān)的債務(wù)支出，除符合正常債務(wù)重組條件的外，不允許從應(yīng)稅所得中扣除；對被承擔(dān)方來說，盡管被承擔(dān)的債務(wù)一般不計入應(yīng)稅所得，但對于不符合正常債務(wù)重組條件的豁免債務(wù)，則有可能計入應(yīng)稅所得征收所得稅。因此，在并購交易中出現(xiàn)關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，同樣需要十分謹(jǐn)慎，避免遭致稅收上的損失。

七、基本結(jié)論

第6篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

【關(guān)鍵詞】非貨幣性資產(chǎn)交換 補(bǔ)價比例 準(zhǔn)則

一、補(bǔ)價在歷屆非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的規(guī)定

（一）1999年非貨幣易準(zhǔn)則

1999年的非貨幣易準(zhǔn)則將非貨幣易定義為以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。為了便于判斷，《會計準(zhǔn)則——非貨幣易》指南將25%作為參考比例，即如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例≤25%，則視為非貨幣易。在對換入（出）非貨幣性資產(chǎn)的計價方面，準(zhǔn)則較多地引入了公允價值的概念，并以此作為判斷換入資產(chǎn)入賬價值及當(dāng)期損益的基礎(chǔ)。

1999年的非貨幣易會計準(zhǔn)則一定程度上規(guī)范了非貨幣性資產(chǎn)交易的會計核算。但是，由于對換入（出）非貨幣性資產(chǎn)的計價以及相關(guān)損益的確認(rèn)的可靠性較大程度依賴于對有關(guān)資產(chǎn)公允價值確定的準(zhǔn)確性，結(jié)合當(dāng)時我國資本市場的實際發(fā)展情況，如包括股票市場在內(nèi)的生產(chǎn)要素市場還很不健全，公允價值難以取得，較多地使用公允價值不僅沒有提升會計信息的相關(guān)性，甚至因為給了一些上市公司利用資產(chǎn)重組中換入資產(chǎn)公允價值的確定而進(jìn)行利潤操縱的空間，使得部分通過非貨幣易產(chǎn)生的利潤缺乏真實性和可靠性，這也構(gòu)成了財政部2001年對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的主要原因。

（二）2001年非貨幣易準(zhǔn)則

在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，2001年1月18日，財政部了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》。新準(zhǔn)則較大程度的簡化了非貨幣易的會計處理，對于在非貨幣易中發(fā)生補(bǔ)價，只有在收到補(bǔ)價時才考慮換出資產(chǎn)的公允價值?；谏鲜鲆?guī)定，不涉及補(bǔ)價的非貨幣易不確認(rèn)損益；即使在涉及補(bǔ)價的非貨幣易中，也僅有收到補(bǔ)價一方確認(rèn)損益，支付補(bǔ)價的，依然以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)。

與1999年版準(zhǔn)則相比，2001年版的準(zhǔn)則雖然沒有完全取消公允價值在對換入資產(chǎn)入賬價值確認(rèn)中的作用，但較大程度的減少了對公允價值的使用，這對于防止企業(yè)利用非貨幣易操縱利潤起到了一定的積極作用。

（三）2006年非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

2006年2月財政部了新會計準(zhǔn)則體系。其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》即由2001年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》修訂而成。在發(fā)生補(bǔ)價時，新準(zhǔn)則根據(jù)換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)方式制定了對當(dāng)期損益不同的處理方法。企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生的補(bǔ)價應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生的補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

通過對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的多次修訂，我國會計準(zhǔn)則在不斷完善的過程中也逐步與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了“實質(zhì)性趨同”，但對非貨幣易的界定一直以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，使得一些落在這一界限兩側(cè)、形式和實質(zhì)相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有了不同的會計處理，為上市公司進(jìn)行利潤操縱打開方便之門。

二、補(bǔ)價比例的精確界定為上市公司提供了盈余管理的空間——案例分析

2004年11月21日，天津泰達(dá)科技風(fēng)險投資股份有限公司（以下簡稱“天津泰達(dá)”）與青海明膠股份有限公司（以下簡稱“青海明膠”）正式簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。天津泰達(dá)置入青海明膠現(xiàn)有部分生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，置出天津泰達(dá)持有的部分房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)。置入資產(chǎn)賬面價值總計人民幣9819.88萬元，評估價值為人民幣9799.23萬元，以此為作價依據(jù)，作價金額為9799.23萬元；置出資產(chǎn)賬面值總計人民幣9998萬元，評估價值為人民幣13210.17萬元，以此為作價依據(jù)，作價金額為13210.17萬元。本次資產(chǎn)置換的差額為3410.94萬元，作為天津泰達(dá)對青海明膠的應(yīng)收款項。

由于3410.94÷13210.17>25%，因此，此項交易屬于貨幣易，不受非貨幣易準(zhǔn)則的約束。天津泰達(dá)因此確認(rèn)3212.17（13210.17－9799.23）萬元的重組收益。如果我們假設(shè)天津泰達(dá)收到的補(bǔ)價正好為置出資產(chǎn)公允價值的25%，即確認(rèn)應(yīng)收款項3302.54萬元（13210.17×25%），則此次資產(chǎn)置換屬于非貨幣易，適用于非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則。此時，天津泰達(dá)應(yīng)確認(rèn)的收益為852.74萬元[3302.54－3302.54×(9799.23÷13210.17)]，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于貨幣易下3212.17萬元的重組收益。

由此，我們發(fā)現(xiàn)，上市公司可以通過加大補(bǔ)價比例，低估換出資產(chǎn)公允價值，避開25%的限制，以利用會計準(zhǔn)則的具體細(xì)則實現(xiàn)公司的盈余管理。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中補(bǔ)價規(guī)定的建議

在分析了補(bǔ)價在歷屆非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則中的規(guī)定后，我們發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)交換中只要貨幣性資產(chǎn)超過25%，這項交易就不再適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。而根據(jù)案例分析，我們發(fā)現(xiàn)上市公司會利用25%的比例界限在公允價值與賬面價值之間進(jìn)行選擇，逃避非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的限制，從而進(jìn)行盈余管理。

因而，我們建議，只要涉及貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的部分把該項交易拆分成兩個部分，貨幣性資產(chǎn)交易部分按照公允價值衡量，非貨幣性資產(chǎn)交易部分按照非貨幣性資產(chǎn)交換（不涉及補(bǔ)價）的規(guī)定來處理。另外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的補(bǔ)價不僅包括現(xiàn)金，還包括其他貨幣性資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款），這樣的界定給了企業(yè)更多盈余管理的彈性空間，因而我們建議把補(bǔ)價只定義為現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價物。

參考文獻(xiàn)

[1] 企業(yè)會計準(zhǔn)則2001.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[2] 企業(yè)會計準(zhǔn)則及指南.中國審計出版社，1999.

第7篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第七號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。其條件為：該交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。不能同時具備這兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但這里的“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些稅費(fèi)，這些稅費(fèi)是否都計入換入資產(chǎn)的成本等問題，至今沒有明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解》注冊會計師考試通用教材、各院校財務(wù)會計教材以及關(guān)于這個問題發(fā)表的一些文章等，對“相關(guān)稅費(fèi)”的處理都不一樣。筆者認(rèn)為“相關(guān)稅費(fèi)”包括以下三方面的內(nèi)容：（1）價外稅增值稅；（2）價內(nèi)稅營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅及城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；（3）交換雙方支付的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、過戶費(fèi)、評估費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等。

二、相關(guān)稅費(fèi)的會計處理原則

非貨幣性資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否計入換入資產(chǎn)成本，筆者認(rèn)為：一要看換入資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)；二要看稅費(fèi)與換入、換出資產(chǎn)的相關(guān)性。

一般來說，非貨幣性資產(chǎn)交換無論是以公允價值還是以賬面價值計價，增值稅銷項稅都應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅，應(yīng)抵減換入資產(chǎn)成本；不允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅不抵減換入資產(chǎn)的成本。

營業(yè)稅、消費(fèi)稅及其附加等價內(nèi)稅費(fèi)， 在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量的情況下， 不計入換入資產(chǎn)的成本， 按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營業(yè)稅金及附加， 或者沖減資產(chǎn)處置損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值為基礎(chǔ)計量的情況下，應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。 實際上，非貨幣性資產(chǎn)交換不管是以公允價值還是以賬面價值為基礎(chǔ)計價，價內(nèi)稅及附加都計入了換入資產(chǎn)成本了，不同的是，在以公允價值計價的情況下， 價內(nèi)稅及附加已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價值中了，所以不用將計提的價內(nèi)稅及附加重復(fù)計入換入資產(chǎn)成本。而在以賬面價值計價的情況下， 賬面價值本身是不含價內(nèi)稅及附加的，所以應(yīng)將計提的價內(nèi)稅及附加單獨(dú)計入換入資產(chǎn)的成本。

非貨幣性資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用，在以公允價值為基礎(chǔ)計價的情況下，與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本；在以賬面價值為基礎(chǔ)計價的情況下，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計入換入資產(chǎn)的成本。

三、相關(guān)稅費(fèi)會計處理案例

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)成本的確定有兩種方式。

以公允價值為基礎(chǔ)的計量公式如下：

支付補(bǔ)價一方換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價+計入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額

收到補(bǔ)價一方換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價+計入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額

應(yīng)確認(rèn)的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值-不計入成本的相關(guān)稅費(fèi)

計入成本的相關(guān)稅費(fèi)用包括：增值稅銷項稅；與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

不計入成本的相關(guān)稅費(fèi)包括：價內(nèi)稅及附加；與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

以賬面價值為基礎(chǔ)的計量公式如下：

支付補(bǔ)價一方換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額

收到補(bǔ)價一方換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)包括交換過程中發(fā)生的一切稅費(fèi)。

[例1] A公司用庫存商品一批換取B公司生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A公司庫存商品賬面價值為120萬元，公允價值（與計稅價格相同）為128.2萬元，應(yīng)交增值稅銷項稅額為21.8萬元，交換價格為150萬元，交換時收到補(bǔ)價9.6萬元，以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元。B公司設(shè)備賬面原值為170萬元，已提折舊10萬元，公允價值（與計稅價格相同）為120萬元，增值稅銷項稅額20.4萬元，交換價格為140.4萬元，以存款支付補(bǔ)價9.6萬元，以現(xiàn)金支付商品運(yùn)雜費(fèi)0.6萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會計處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來計量換入資產(chǎn)的入賬價值。

A公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為9.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

設(shè)備入賬價值=換出存貨資產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價+計入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額=128.2-9.6+21.8+0.5-20.4=120.5（萬元）

第三步：確認(rèn)交換損益

交換損益=換出存貨資產(chǎn)的公允價值-換出存貨資產(chǎn)賬面價值-不計入成本的相關(guān)稅費(fèi)=128.2-120-0=8.2（萬元）

第四步：會計分錄

借：固定資產(chǎn) 1205000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1282000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 218000

庫存現(xiàn)金 5000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000

貸：庫存商品 1200000

B公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為9.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

庫存商品入賬價值=換出固定資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價+計入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額=120+9.6+20.4+0.6-21.8=128.8（萬元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)賬面價值-不計入成本的相關(guān)稅費(fèi)=120-（170-10）-0=-40（萬元）

第四步：會計記錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫存商品 1288000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204000

銀行存款 96000

庫存現(xiàn)金 6000

借：營業(yè)外支出——非貨幣易損益 400000

固定資產(chǎn)清理 400000

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來計量換入資產(chǎn)的入賬價值。

A公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為9.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

設(shè)備入賬價值=換出存貨資產(chǎn)賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅=120-9.6+21.8+0.5-20.4=112.3（萬元）

第三步：會計分錄

借：固定資產(chǎn) 1123000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：庫存商品 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 218000

庫存現(xiàn)金 5000

B公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為9.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

庫存商品入賬價值=換出固定資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=170-10+9.6+20.4+0.6-21.8=168.8（萬元）

第三步：會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫存商品 1688000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204000

銀行存款 96000

庫存現(xiàn)金 6000

[例2] 甲公司用一項無形資產(chǎn)交換乙公司一項長期股權(quán)投資。甲公司無形資產(chǎn)的賬面余額為80000元，累計攤銷10000元，計提減值準(zhǔn)備1000元，公允價和計稅價均為100000元，此交易收到補(bǔ)價6400元存入銀行，此交易應(yīng)交營業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元。乙公司長期股權(quán)投資賬面余額為80000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價93600元，以存款支付補(bǔ)價6400元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會計處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來計量換入資產(chǎn)的入賬價值。

甲公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為6400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

長期股權(quán)投資入賬價值=換出無形資產(chǎn)公允價值-收到的補(bǔ)價+計入成本的相關(guān)稅費(fèi)=100000-6400+0=93600（元）

第三步：確認(rèn)非貨幣易損益

交換損益=換出無形資產(chǎn)公允價值-換出無形資產(chǎn)賬面價值-不計入成本的相關(guān)稅費(fèi)

=100000-（80000-10000-1000）-（5000+350+150）=25500（元）

第四步：會計分錄

借：長期股權(quán)投資 93600

銀行存款 6400

累計攤銷 10000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

貸：無形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

營業(yè)外收入 25500

乙公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為6400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

無形資產(chǎn)入賬價值=換出股權(quán)投資公允價值+支付的補(bǔ)價+計入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600+6400+0=100000（元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出股權(quán)投資公允價值-換出股權(quán)投資賬面價值-不計入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600-80000-0=13600（元）

第四步：會計分錄

借：無形資產(chǎn) 100000

貸：長期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

投資收益 13600

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來計量換入資產(chǎn)的入賬價值。

甲公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為6400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

長期股權(quán)投資入賬價值=換出無形資產(chǎn)賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（80000-10000-1000）-6400+（5000+350+150）=68100（元）

第三步：會計分錄

借：長期股權(quán)投資 68100

累計攤銷 10000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

銀行存款 6400

貸：無形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

乙公司會計處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因為6400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價值

無形資產(chǎn)入賬價值=換出長期股權(quán)投資賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=80000+6400=86400（元）

第三步：會計分錄

借：無形資產(chǎn) 86400

貸：長期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

參考文獻(xiàn)：

第8篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

關(guān)鍵詞：碳資產(chǎn) 評估方法 實物期權(quán)法 建議

中圖分類號：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）01-019-04

近年來，隨著溫室氣體排放量的逐漸增加，全球變暖問題得到全世界的普遍關(guān)注，人們逐漸意識到傳統(tǒng)能源經(jīng)濟(jì)模式并不是人類可持續(xù)發(fā)展的最佳經(jīng)濟(jì)模式，而以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)模式才是當(dāng)前人類可持續(xù)發(fā)展的最佳模式。在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，包括二氧化碳在內(nèi)的溫室氣體的排放行為要受到限制。由于受到環(huán)境承載力及國家減排任務(wù)的限制，碳排放權(quán)作為一種特殊的排污權(quán)成為了一種稀缺資源，其具有的價值也得到了市場的承認(rèn)。碳資產(chǎn)是隨著碳排放權(quán)交易的興起而產(chǎn)生，碳資產(chǎn)的價值評估日益受到人們的關(guān)注。

一、碳資產(chǎn)評估研究現(xiàn)狀

碳資產(chǎn)可以理解為由過去交易行為或項目產(chǎn)生的、特定主體擁有或控制的、不具有實物形態(tài)、能持續(xù)發(fā)揮作用并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，可用于排放溫室氣體的排放權(quán)或減排量額度，是碳交易市場的客體，比如碳排放權(quán)、相關(guān)衍生產(chǎn)品等。碳資產(chǎn)評估是根據(jù)碳資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的評估技術(shù)與方法，對包括碳排放權(quán)、碳金融衍生產(chǎn)品等碳資產(chǎn)進(jìn)行的估值。

在我國，碳資產(chǎn)交易市場正處于發(fā)展的初期，關(guān)于碳資產(chǎn)評估理論研究還不多見，缺乏比較成熟的理論和實踐，碳資產(chǎn)評估基本屬于全新的領(lǐng)域。由于國內(nèi)碳交易市場發(fā)展起步較晚，市場并不活躍，所以有關(guān)碳資產(chǎn)的研究工作主要集中在碳排放權(quán)的會計計量等問題的處理和運(yùn)用期權(quán)定價模型確定碳排放權(quán)的定價問題上。碳排放權(quán)主要是通過政府無償分配和碳交易取得，對于碳排放權(quán)的會計處理形成了兩種不同的觀點(diǎn){1}，一種是認(rèn)為碳排放權(quán)是某類特定的資產(chǎn)，如鄭玲、周志方（2010）{2}，鄒武平（2010）{3}，朱玫琳、耿澤涵（2011）{4}認(rèn)為碳排放權(quán)基本符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；曾鍇、王小波、陳程（2010）{5}認(rèn)為碳排放權(quán)是對清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項目所產(chǎn)生的核證減排量的一個代稱，核證減排量符合持有的目的是為了出售這一基本特征，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨；王艷、李亞培（2008）{6}認(rèn)為企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是為了近期出售或回購，具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。另一種觀點(diǎn)是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將碳排放權(quán)分別確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，如王艷龍、孫啟明（2010）{7}根據(jù)企業(yè)持有碳排放權(quán)的不同目的將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。

我國關(guān)于碳排放權(quán)定價問題的研究主要是運(yùn)用期權(quán)定價模型來進(jìn)行，如張宗友（2007）{8}構(gòu)建了實物期權(quán)定價模型，并對碳排放權(quán)進(jìn)行定價；陳曉紅、王陟昀（2012）通過構(gòu)建價格模型，研究歐洲排放交易體系中碳交易價格的形成機(jī)制，并以此進(jìn)行價格的估計{9}，由于我國尚未全面開展碳排放權(quán)交易，缺少相關(guān)的交易信息及數(shù)據(jù)，所以我國對于碳排放權(quán)交易運(yùn)用期權(quán)定價進(jìn)行研究更多的是停留在理論評估模型以及運(yùn)用歐盟排放交易體系等數(shù)據(jù)進(jìn)行的實證分析。

將碳排放權(quán)與無形資產(chǎn)進(jìn)行對比分析之后，碳排放權(quán)符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。一是碳排放權(quán)具有一定的價值，但其不具有實物形態(tài)。若企業(yè)取得碳排放權(quán)可以使其獲得排放二氧化碳等溫室氣體的權(quán)利，可以在一定程度上滿足其生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放二氧化碳等溫室氣體的需要，從而使企業(yè)獲得相關(guān)的收益。如果企業(yè)擁有多余的碳排放權(quán)，還可以將此部分碳排放權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，可以在碳交易市場獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。二是企業(yè)持有碳排放權(quán)的首要目的是進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件并且在不轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式的前提下，如果沒有擁有足夠的排放權(quán)，企業(yè)則不能夠生產(chǎn)足夠數(shù)量的產(chǎn)品或提供相應(yīng)的服務(wù)，從而影響企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)和經(jīng)營。三是碳排放權(quán)是一項非貨幣性的長期資產(chǎn)。限制二氧化碳等溫室氣體的排放，提出碳排放權(quán)的目的是減少化石燃料的燃燒使用，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。就這個方面來說，如果人類的生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，碳排放權(quán)存在的意義就會消失，但這一過程尚需較長的時間，故碳排放權(quán)還將長期存在，屬于一項長期資產(chǎn)。四是碳排放權(quán)可以帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但這具有較大的不確定性，主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，碳排放權(quán)是獲得排放相應(yīng)數(shù)量溫室氣體的權(quán)利，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，如果轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式及能源結(jié)構(gòu)，碳排放權(quán)的需求量減少，則其對于企業(yè)的價值就會很大程度上下降，故碳排放權(quán)就不再為企業(yè)帶來更多的收益。其次，碳排放權(quán)在碳交易市場上的價格波動較大，進(jìn)行碳交易所獲得的收益也具有較大的不確定性。綜上所述，可以借鑒及利用無形資產(chǎn)的計量及評估方法，對碳排放權(quán)的會計處理及評估問題進(jìn)行探究分析。

二、碳資產(chǎn)評估的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）碳交易

1992年，聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會經(jīng)過談判通過了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，在1997年，日本京都通過了該公約的第一個附加協(xié)議，即為《京都議定書》，在該議定書中引入了市場機(jī)制，這為減少二氧化碳等溫室氣體的排放問題指引了新的方向，把二氧化碳排放權(quán)視作一種稀缺的有價商品進(jìn)行交易。碳交易是為了促進(jìn)全球二氧化碳等溫室氣體的減排所采取的一種市場手段，在二氧化碳等溫室氣體總量控制和減排目標(biāo)的約束之下，以市場交易為基礎(chǔ)，是對二氧化碳等溫室氣體排放進(jìn)行管理與控制的一種經(jīng)濟(jì)手段。

碳交易的主要特點(diǎn)是對各個排放單位下發(fā)排放配額，各個排放單位要在約束的排放目標(biāo)下進(jìn)行二氧化碳等溫室氣體的排放。若排放單位的排放量低于配額，排放單位則可以通過市場交易將碳排放權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給排放量超過配額的排放主體。由于氣候變暖是全球性的環(huán)境問題，而不同的國家、不同的企業(yè)在碳排放量及減排成本等方面又存在著巨大的差異，所以應(yīng)根據(jù)情況靈活設(shè)置碳交易機(jī)制。目前二氧化碳等溫室氣體排放權(quán)交易分為兩種類型{10}，一種是以項目為基礎(chǔ)的減排量交易，其中清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）和聯(lián)合履約（JI）是最主要的交易形式，是由發(fā)達(dá)國家的企業(yè)購買額外減排的項目所產(chǎn)生的減排量，用購買的這部分減排量抵消其二氧化碳等溫室氣體的排放量。兩者都是基于二氧化碳等溫室氣體減排項目合作的機(jī)制，兩者的不同之處是清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的合作機(jī)制，而聯(lián)合履約（JI）發(fā)達(dá)國家之間的合作機(jī)制。另一種是以配額為基礎(chǔ)的碳交易，碳排放配額由相關(guān)的政府部門下發(fā)，用來限定碳排放權(quán)持有者在未來一段時間內(nèi)所允許的二氧化碳等溫室氣體的排放量。若在該時期內(nèi)，企業(yè)的二氧化碳排放量低于下發(fā)的配額數(shù)量，則剩余的碳排放權(quán)可以在碳交易市場上進(jìn)行出售，而那些實際碳排放數(shù)量高于下發(fā)的配額數(shù)量的企業(yè)則需要購買相應(yīng)的碳排放權(quán)。

2011年10月，國家發(fā)改委印發(fā)了《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，批準(zhǔn)在北京、天津、上海、重慶、深圳、湖北及廣東開展碳交易的試點(diǎn)，從目前各試點(diǎn)省市的碳交易市場的運(yùn)行情況來看，碳交易市場的交易以政府主導(dǎo)的配額交易為主，企業(yè)間參與項目交易的程度較低，并且市場不夠活躍，成交價格普遍偏低{11}。從國際范圍來看，我國清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項目交易發(fā)展較為迅速，但存在碳交易成交價格低于國際碳交易市場價格的情況。我國正在根據(jù)國內(nèi)的實際情況，并結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，發(fā)展適合我國國情的碳交易項目，大力推進(jìn)碳交易市場的建設(shè)與發(fā)展，并計劃于2015年建立全國性的碳交易市場。

（二）碳會計

Stewart Jones教授最早在2008年就提出碳會計這一概念，將碳交易及鑒證等會計問題稱為碳會計{12}。隨著碳交易活動的不斷發(fā)展，碳會計所涵蓋的范圍越來越廣。根據(jù)現(xiàn)代會計的定義，并結(jié)合碳會計的特征，可以將碳會計定義為：以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實物單位計量或用文字表達(dá)的形式對企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學(xué){13}?？梢詫⒃u估的技術(shù)和手段引入碳排放權(quán)的會計計量處理中，將資產(chǎn)評估的技術(shù)手段與方法引入碳資產(chǎn)的會計計量等問題的處理過程中，可以為碳資產(chǎn)的會計處理提供有效的市場信息，提高碳資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量，有助于碳會計的市場化。

因此，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，結(jié)合另一種無形資產(chǎn)――國有土地使用權(quán)的特征，通過對比分析兩者具有同質(zhì)性。第一，二者所有權(quán)的擁有者具有一致性。國有土地資源屬于國家所有，同樣的二氧化碳等溫室氣體排放的環(huán)境容量資源也歸國家所有。第二，二者的取得方式具有相似性。國有土地使用權(quán)通過行政劃撥、出讓等方式下發(fā)給土地使用者，而碳排放權(quán)也可以通過國家免費(fèi)分配、出售等方式取得。第三，二者在享有的權(quán)利方面也具有相似性，土地使用者依法享有使用、處置和取得收益的權(quán)利，同樣的碳排放權(quán)使用者也享有類似的權(quán)利，如可以將碳排放權(quán)出售從而獲得收益。第四，二者都具有稀缺性，土地資源是有限的，國家限定的二氧化碳等溫室氣體的排放量也是有限的；另外二者都是有期限的及它們的價值實現(xiàn)方式也是相似。經(jīng)過分析認(rèn)為，可以借鑒國有土地使用權(quán)的計量處理方法來探究碳排放權(quán)的計量問題，應(yīng)該采用公允價值計量模式來進(jìn)行計量處理，公允價值就是資產(chǎn)評估與會計的連接點(diǎn)，公允價值的取得需要借助評估的技術(shù)方法，這就需要引進(jìn)評估的技術(shù)和手段。對于通過免費(fèi)分配取得的碳排放權(quán)的初始計量參照行政劃撥的國有土地使用權(quán)，應(yīng)以評估后的碳排放權(quán)價值計量，以公允價值來確定其入賬價值。利用無形資產(chǎn)的評估方法，建立相應(yīng)的評估模型來確定碳排放權(quán)的公允價值。對于碳排放權(quán)的后續(xù)計量，為保證碳會計信息的真實公允，需要引入評估的技術(shù)手段，定期對碳排放權(quán)進(jìn)行評估，采用公允價值計量。針對碳排放權(quán)這一種新型的無形資產(chǎn)，提出以公允價值原則為指導(dǎo){14}，引入評估的技術(shù)手段及方法，將資產(chǎn)評估服務(wù)于碳資產(chǎn)的會計處理，來探究碳排放權(quán)的會計計量問題。

三、碳資產(chǎn)評估方法

（一）傳統(tǒng)資產(chǎn)評估方法對碳資產(chǎn)評估的適用性分析

1.市場法。該方法是利用市場上同類或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值。應(yīng)用該方法過程中的評估資料來源于市場，且評估結(jié)果也可以接受市場的檢驗，符合市場經(jīng)濟(jì)的一般原理，容易被交易雙方所接受。市場法是資產(chǎn)評估中最直接、最簡單和最有效的方法。

應(yīng)用市場法要滿足兩個基本前提條件，一是需要有一個活躍的公開市場；二是參照物資產(chǎn)與被評估資產(chǎn)之間要具有可比性，且公開市場上要有足夠多的可比資產(chǎn)及交易實例。故應(yīng)用該方法的關(guān)鍵是找到可比的交易實例，但目前我國碳交易市場并不活躍，成交價格普遍偏低，可選擇的交易案例較少，且案例之間具有較大的差異，缺乏可比性。比如，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價格與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，就會存在交易價格偏低的情況，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的企業(yè)來說碳資產(chǎn)對企業(yè)價值貢獻(xiàn)的程度較小，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)發(fā)展較晚，對環(huán)境尚未造成較為嚴(yán)重的破壞，溫室氣體環(huán)境容量資源較大{15}，這些因素會使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價格偏低。

在某些發(fā)達(dá)國家，市場法會在成熟的碳交易市場上得到較為廣泛的應(yīng)用。而我國碳交易市場發(fā)展起步較晚，市場尚不活躍，碳資產(chǎn)的交易數(shù)量和交易價格偏低，缺少足夠的可比交易實例，由于各方面因素的限制，市場法在實務(wù)操作中應(yīng)用較少。

2.收益法。收益法是指通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值進(jìn)而確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。以預(yù)期收益原則為基礎(chǔ)，將被評估資產(chǎn)帶來的預(yù)期收益以折現(xiàn)或資本化的方式來確定其價值。

運(yùn)用該方法需要滿足三個基本條件，一是被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益能夠預(yù)測并以貨幣形式進(jìn)行量化；二是資產(chǎn)所有者為獲取未來預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險可以測算，并能夠以貨幣形態(tài)進(jìn)行量化；三是被評估資產(chǎn)獲取未來收益的時間能夠預(yù)測。

采用收益法需要合理地預(yù)測碳資產(chǎn)所帶來的預(yù)期收益，不僅包括碳資產(chǎn)進(jìn)行交易所帶來的收益，還應(yīng)包括碳資產(chǎn)所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益?？茖W(xué)合理地衡量碳資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所帶來的的價值貢獻(xiàn)是一個關(guān)鍵問題，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間碳資產(chǎn)對價值的貢獻(xiàn)程度是不同的，確定其對價值的貢獻(xiàn)程度較為困難。我國碳交易市場尚不活躍，市場交易體系不完善，碳資產(chǎn)交易風(fēng)險較大，具有較大的不確定性，這些因素都使得合理確定碳資產(chǎn)的未來預(yù)期收益及收益期限比較復(fù)雜。運(yùn)用收益法對碳資產(chǎn)的價值進(jìn)行科學(xué)合理地評估較為復(fù)雜困難。

3.成本法。成本法是指在評估資產(chǎn)時根據(jù)被評估資產(chǎn)的重置成本扣除各種損耗以確定其評估價值的一種方法。

成本法的運(yùn)用需要滿足三個基本前提：第一，該方法以持續(xù)使用假設(shè)為基本前提，要求被評估資產(chǎn)處在繼續(xù)使用過程中或假定處于繼續(xù)使用過程當(dāng)中；第二，成本法要求必須具備可以利用的歷史資料；第三，應(yīng)用成本法還要求被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價值。應(yīng)用成本法的關(guān)鍵是合理確定被評估資產(chǎn)的重置成本及各種損耗，若要應(yīng)用成本法來評估碳資產(chǎn)的價值，一個關(guān)鍵的問題是要判斷碳資產(chǎn)的形成是否需要特定的投入，并且還要判斷該投入能否以貨幣的形式進(jìn)行可靠的計量，以此來確定碳資產(chǎn)的重置成本，如果在滿足上述條件的情況下，可以應(yīng)用成本法來確定碳資產(chǎn)的價值。但在實務(wù)操作中，由于碳資產(chǎn)的自身特點(diǎn)以及其重置成本及各項損耗的確定過程較為復(fù)雜，風(fēng)險較大，故應(yīng)用也較為困難。

（二）碳排放權(quán)的實物期權(quán)定價方法

實物期權(quán)的概念最初是由Stewart Myers（1977）在MIT時所提出的，實物期權(quán)是關(guān)于價值評估和戰(zhàn)略決策的重要思想方法。碳排放權(quán)給企業(yè)帶來了一個實物期權(quán)，因為它給企業(yè)帶來了在未來一段時間內(nèi)選擇某項具有潛在收益活動的權(quán)利。

1.B―S期權(quán)定價模型。該模型是由布萊克與斯克爾斯在20世紀(jì)70年代提出的。碳排放權(quán)可以看作是無紅利支付的實物期權(quán)，影響其價值的因素有標(biāo)的資產(chǎn)價格、期權(quán)的執(zhí)行價格、資產(chǎn)收益波動率，到期期限和無風(fēng)險利率{16}。

在上述假設(shè)下，設(shè)x為標(biāo)的資產(chǎn)當(dāng)前的市場價值，k為期權(quán)的執(zhí)行價格，T為期權(quán)的到期日，t為當(dāng)前定價日，r為按連續(xù)復(fù)利計算的無風(fēng)險利率，σ為標(biāo)的資產(chǎn)收益波動率，定價模型如下：

C=xN（d1）-ke[-r（T-t）]N（d2）

其中N（d）是標(biāo)準(zhǔn)累積正態(tài)分布函數(shù)，對于給定變量d，服從平均值為0，標(biāo)準(zhǔn)差為1的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布N（0，1）的概率。

d1=■

d2=d1-σ■

碳排放權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中造成的環(huán)境破壞，可以用處理單位碳排放量的平均成本來衡量；在理論上，碳排放權(quán)的執(zhí)行價格應(yīng)為單位碳排放的成本，由于碳排放權(quán)是以權(quán)利形式給企業(yè)的排污補(bǔ)償，實際上，執(zhí)行價格為零；碳排放權(quán)的到期期限是由相關(guān)政府部門來確定的；無風(fēng)險利率一般則為相應(yīng)期限的國債利率。

2.二叉樹定價模型。用二叉樹定價模型可以計算碳排放權(quán)的價值，具體方法是利用無套利的思想，從第n期節(jié)點(diǎn)處的期權(quán)價值計算出倒數(shù)第二列節(jié)點(diǎn)的期權(quán)價值，依次類推直到計算出碳排放權(quán)的初始分配價值{17}。假定，對企業(yè)來說每份碳排放權(quán)配額都是無差異的，并且碳排放權(quán)作為期權(quán)來說，其執(zhí)行價格為零。假定每一節(jié)點(diǎn)的上升概率為q，下降概率為1-q，無風(fēng)險利率為r，則二項式單期期權(quán)定價公式如下：

Cu（n-1）=■+■

其中：C0――碳排放權(quán)初始分配價格；Cu――上行時期權(quán)的到期日價值；

Cd――下行時期權(quán)的到期日價值；U――標(biāo)的資產(chǎn)的上行乘數(shù)；

d――標(biāo)的資產(chǎn)的下行乘數(shù)；s0――初始單位碳排放收益。

根據(jù)無套利的思想，可計算出每一節(jié)點(diǎn)的上升概率q=■，因為執(zhí)行價格x為零，Cu（n）=UnS，Cu（n-1）d=Un-1dS，可得出Cu（n-1）=Un-1S，依照此方法推算到初始時期，即可得到C0=S0，在執(zhí)行價格為零時，碳排放權(quán)配額的價值應(yīng)為企業(yè)平均單位碳排放收益。

（三）碳排放權(quán)定價的影子價格模型

影子價格理論來源于線性規(guī)劃問題的研究，是荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹恩?丁伯根在20世紀(jì)30年代末首次提出來的。在當(dāng)前倡導(dǎo)低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢下，碳排放權(quán)是一種稀缺資源，可以將碳排放權(quán)的影子價格定義為：某一國家或地區(qū)或企業(yè)在碳排放交易中對其最優(yōu)利用前提下的價格估計{18}?？梢岳糜白觾r格理論建立估價模型來確定碳排放權(quán)的價值。

為了構(gòu)建碳排放權(quán)的影子價格模型首先明確兩條假設(shè)條件，即假設(shè)條件一：由于減排目標(biāo)等因素的約束，確定當(dāng)年地區(qū)碳排放總量為X，地區(qū)內(nèi)二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)一共有N家，各企業(yè)二氧化碳排放權(quán)的初始配額為Xi（i=1，2，3…N）；假設(shè)條件二：這N家二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤為，每年產(chǎn)值分別為Yi（i=1，2，3…N）。一般來說，在一定時期內(nèi)、一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下單位生產(chǎn)規(guī)模與化石燃料使用數(shù)量成正比，故可以假設(shè)其生產(chǎn)規(guī)模與二氧化碳排放量也成正比，設(shè)平均比例系數(shù)為r，排放企業(yè)的二氧化碳排放量為Qi=Yi×r。

進(jìn)行碳排放權(quán)交易是為了通過增加碳排放成本提高減排意識，減少碳排放。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動是為了追求利潤最大化，在碳交易的初始配置中，政府與企業(yè)的立場并不是相互矛盾的，政府是希望企業(yè)在自身發(fā)展的同時注意減少碳排放。因此在構(gòu)建模型時可以將二氧化碳排放總量控制和有償配置下的企業(yè)利潤最大化作為目標(biāo)函數(shù)，將碳排放權(quán)視為一種生產(chǎn)資料，將碳排放量作為約束條件來構(gòu)建模型。如下：

maxW=■（■×Yi）=■（■×■）

■Qi≤X

運(yùn)用拉格朗日乘數(shù)法進(jìn)行求解，可得以下方程：

L=■（■×■）+λ（X-■Qi）

經(jīng)計算，可得拉格朗日乘數(shù)λ=■

該乘數(shù)即為單位碳排放權(quán)的影子價格，表示在二氧化碳排放總量控制下實現(xiàn)其最優(yōu)利用的單位碳排放權(quán)估價。從上述模型中可以看出，碳排放權(quán)的初始價值與企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤（■）成正比，與企業(yè)單位產(chǎn)值的平均二氧化碳排放比例系數(shù)（r）成反比。運(yùn)用影子價格模型確定碳排放權(quán)的價值時，由于各個地區(qū)的統(tǒng)計指標(biāo)數(shù)據(jù)會有不同，故在實務(wù)操作中可以用相近指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行替代。上述定價模型有利于碳排放權(quán)交易制度的建立與發(fā)展，適用于我國目前企業(yè)整體生產(chǎn)水平不高且碳排放量較大的現(xiàn)狀。

四、碳資產(chǎn)評估發(fā)展建議

隨著我國對二氧化碳等溫室氣體減排工作的重視程度不斷加強(qiáng)，以及碳市場的不斷完善與發(fā)展，對碳資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的需求程度日益增加，在低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢下，碳資產(chǎn)將成為企業(yè)非常重視的一種新型資產(chǎn)，碳資產(chǎn)評估工作面臨難得的發(fā)展機(jī)遇。碳資產(chǎn)評估既有一般資產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估及企業(yè)價值評估的某些共性，但在評估對象范圍的確定、評估方法的選擇、評估參數(shù)的確定等方面具有特殊性{19}。目前我國處于碳市場及碳資產(chǎn)評估發(fā)展的初期，還缺乏比較成熟的理論與實踐，碳資產(chǎn)評估工作中還面臨著一些困難。

（一）碳資產(chǎn)評估面臨的挑戰(zhàn)

1.碳資產(chǎn)評估工作基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)人才。我國資產(chǎn)評估工作發(fā)展較晚，是隨著經(jīng)濟(jì)體制深入改革和市場經(jīng)濟(jì)不斷完善而發(fā)展起來的。資產(chǎn)評估體系建設(shè)時間不長，碳資產(chǎn)評估才剛起步發(fā)展，在理論與實踐研究上都還不成熟，基礎(chǔ)薄弱，缺乏經(jīng)驗，2013年正式的《碳資產(chǎn)評估理論與實踐初探》是國內(nèi)關(guān)于碳資產(chǎn)評估的第一部著作。并且國內(nèi)碳資產(chǎn)評估專業(yè)人員較為匱乏，具有相關(guān)專業(yè)背景的行業(yè)專家較少，高質(zhì)量的專業(yè)人才也難以適應(yīng)中國碳市場快速發(fā)展的諸多新要求，缺乏系統(tǒng)的人才教育培訓(xùn)，人才建設(shè)的滯后性使中國碳資產(chǎn)評估等工作產(chǎn)生阻礙。

2.我國缺乏成熟活躍的碳交易市場，碳交易制度有待完善。雖然我國已在北京、上海、廣東等地先后開展了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，但多數(shù)集中于CDM項目，對于其他類型碳資產(chǎn)的交易涉及較少。對交易試點(diǎn)地區(qū)的碳資產(chǎn)交易情況進(jìn)行分析可以看出，所進(jìn)行的交易規(guī)模較小，交易數(shù)量不大，交易范圍具有較大的局限性，交易價格波動較大。而且相較于歐盟等的碳排放權(quán)交易制度，我國碳排放權(quán)交易制度的建立還處于較為初級的階段，相關(guān)的法律法規(guī)及交易制度等方面還存在一些缺陷，交易制度還不完善，交易細(xì)則缺乏較為明確的規(guī)定，企業(yè)參與碳交易的意識不強(qiáng)，參與度低，市場不活躍，這會影響市場信息數(shù)據(jù)的選取、風(fēng)險的判斷等工作的進(jìn)行，制約了碳資產(chǎn)評估工作的發(fā)展。

3.有關(guān)碳資產(chǎn)評估的法律法規(guī)需要完善。我國在2002年批準(zhǔn)《京都議定書》后便開始積極著手進(jìn)行議定書要求的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)與完善。2004年，我國頒布《清潔發(fā)展機(jī)制項目運(yùn)行管理暫行辦法》，在2005年通過該辦法對CDM項目加以規(guī)制。但大都是關(guān)于CDM項目的相關(guān)規(guī)定，所涉及的范圍較為狹窄，且都屬于規(guī)章層面。碳資產(chǎn)交易活動越來越廣泛，碳交易市場也在不斷發(fā)展，而我國對于交易雙方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)、交易準(zhǔn)則等問題的法律法規(guī)還不完善，缺乏較為完整的法律法規(guī)的引領(lǐng)，這勢必會影響碳資產(chǎn)評估的正常發(fā)展。

4.碳會計信息披露制度的欠缺。目前我國對碳資產(chǎn)會計信息的披露傾向于在三大財務(wù)報表中列示，即表內(nèi)披露，然而碳資產(chǎn)自身具有的風(fēng)險、不確定性及復(fù)雜性使得僅在表內(nèi)披露是不充分的，不能將碳資產(chǎn)的取得方式、使用期限及計量屬性等大量信息充分反映出來，這會使得在搜集碳資產(chǎn)評估工作所需要的相關(guān)信息難度較大，影響評估工作的正常進(jìn)行。就保證碳資產(chǎn)評估工作的順利進(jìn)行的角度來說，碳會計信息披露需要建立多維度、多層次的表外披露制度，是對碳資產(chǎn)信息披露的有效補(bǔ)充，不僅要包括傳統(tǒng)會計報表所要求披露的碳資產(chǎn)的相關(guān)信息，還應(yīng)該要包括其取得方式、使用期限等方面的信息，這樣可以使得評估人員得到較為充分的信息，保證碳資產(chǎn)評估工作的進(jìn)行。此外，應(yīng)該充分發(fā)揮碳審計的監(jiān)督作用，以保證碳資產(chǎn)會計信息的質(zhì)量。

另外，中國建立完善的碳資產(chǎn)評估體系還要面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)水平較為落后等問題的限制。要建立起較為有效的碳資產(chǎn)評估體系將是一個不斷探索前進(jìn)的漫長過程，既要根據(jù)我國的實際情況及特點(diǎn)總結(jié)發(fā)展，還要善于學(xué)習(xí)吸收國外經(jīng)驗。

（二）相關(guān)建議

1.加快建立和完善碳交易市場及交易制度。為促進(jìn)我國碳交易的持續(xù)健康發(fā)展，在國內(nèi)構(gòu)建全國性以及地區(qū)性的碳交易市場非常必要，積極發(fā)展我國的碳資產(chǎn)交易?？梢詫W(xué)習(xí)歐盟排放交易機(jī)制等國外較為先進(jìn)的經(jīng)驗，建立和完善我國碳資產(chǎn)交易相關(guān)的法律法規(guī)，為我國碳資產(chǎn)交易提供法律保障和制度基礎(chǔ)，規(guī)范市場交易行為，促進(jìn)我國碳交易市場的良性發(fā)展。要不斷建立發(fā)展我國自主的交易平臺，形成全國統(tǒng)一交易市場，逐步與國際碳資產(chǎn)交易市場接軌。

2.建立以會計準(zhǔn)則為核心的碳資產(chǎn)信息披露制度。進(jìn)行碳資產(chǎn)的評估需要與被評估資產(chǎn)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，因此碳資產(chǎn)的會計處理與信息披露對碳資產(chǎn)的評估有著重要影響，而且將碳資產(chǎn)評估服務(wù)于碳會計需要會計準(zhǔn)則的規(guī)范與完善，建立以會計準(zhǔn)則為核心的碳資產(chǎn)信息披露制度可以保證碳信息的基本質(zhì)量，從而保證碳資產(chǎn)評估工作的順利推進(jìn)。在制定相關(guān)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)該考慮將環(huán)境問題納入準(zhǔn)則的制定之中，并且相關(guān)的碳排放企業(yè)以及外部的碳交易市場都應(yīng)建立系統(tǒng)完善的碳資產(chǎn)信息披露制度。

3.不斷加強(qiáng)對碳資產(chǎn)評估人員專業(yè)能力和職業(yè)道德的培養(yǎng)。隨著碳交易品種類型的不斷增加，對碳期貨等相關(guān)衍生金融產(chǎn)品的需求也不斷增加，碳資產(chǎn)評估市場日益活躍，對評估人員的專業(yè)要求也不斷提高，我國應(yīng)建立健全人才培養(yǎng)機(jī)制，注重將相關(guān)知識結(jié)合我國實際情況規(guī)范化，建立人才認(rèn)證制度，加強(qiáng)對人員的后續(xù)培養(yǎng)，以適應(yīng)碳資產(chǎn)評估工作的新要求。

為了適應(yīng)低碳可持續(xù)的發(fā)展要求，我國也在積極推進(jìn)碳資產(chǎn)評估體系的建立，政府的推動、行業(yè)協(xié)會的協(xié)助等都為碳資產(chǎn)評估的順利發(fā)展提供了有利條件，我國也在不斷制定完善碳資產(chǎn)評估的相關(guān)法律法規(guī)，不斷促進(jìn)碳交易市場及交易制度的建設(shè)與發(fā)展，為碳資產(chǎn)評估工作提供支持。雖然碳資產(chǎn)評估工作目前還面臨許多挑戰(zhàn)，存在一些問題，但在全球積極發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、加快推進(jìn)碳資產(chǎn)市場建設(shè)的背景下，碳資產(chǎn)評估行業(yè)實現(xiàn)快速發(fā)展是必然趨勢。

注釋：

{1}張薇，伍中信，王密，伍會之.產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量研究[J].會計研究，2014（3）：88-96.

{2}鄭玲，周志方.全球氣候變化下碳排放與交易的會計問題：最新發(fā)展與評述[J].財經(jīng)科學(xué)，2010（3）：111-117.

{3}鄒武平.低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)會計問題探討[J].商業(yè)會計，2010，4（7）：7-8.

{4}朱玫琳，耿澤涵.對我國碳排放權(quán)有關(guān)會計問題的思考[J].財政研究，2011（12）：29-31.

{5}曾鍇，王小波，陳程.低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國碳會計體系研究[J].國際商務(wù)財會，2010（10）：16-19.

{6}王艷，李亞培.碳排放權(quán)的會計確認(rèn)與計量[J].管理觀察，2008（12）：122-123.

{7}王艷龍，孫啟明.低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)會計問題探析[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2010（12）：117-120.

{8}張宗友.二氧化碳減排的實物期權(quán)投資評價方法研究[D].長沙：中南大學(xué)，2007.

{9}陳曉紅，王陟昀.碳排放權(quán)交易價格影響因素實證研究[J].系統(tǒng)工程，2012，30（2）：53-60.

{10}涂毅.國際溫室氣體（碳）排放權(quán)市場的發(fā)展及其啟示[J].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008（2）：15-19.

{11}聶力，王文舉.我國碳排放權(quán)成交價格博弈研究[J].價格理論與實踐，2014（5）：38-40.

{12}周志方，肖序.論國際碳會計的最新發(fā)展及啟示[J].中國能源，2009，31（9）：36-43.

{13}付玉培.關(guān)于碳排放權(quán)交易會計的思考[J].商，2014（5）：80.

{14}苑澤明，李元禎.總量交易機(jī)制下碳排放權(quán)確認(rèn)與計量研究[J].會計研究，2013（11）： 8-15.

{15}錢潔園，梁飛媛.評估行業(yè)開展碳資產(chǎn)評估的思考[J].財會研究，2014（8）：79-80.

{16}董文學(xué).碳排放權(quán)交易價格影響因素與定價策略研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué)， 2013.

{17}何夢舒.我國碳排放權(quán)初始分配研究――基于金融工程視角的分析[J].管理世界，2011（11）：172-173.

{18}關(guān)麗娟，喬晗，趙鳴，龍瓊?cè)A.我國碳排放權(quán)交易及其定價研究――基于影子價格模型的分析[J].價格理論與實踐，2012（4）：83-84.

{19}齊小乎.推動碳資產(chǎn)評估，服務(wù)低碳發(fā)展[N].中國財經(jīng)報， 2012-04-14（003）.

第9篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

一、產(chǎn)權(quán)交易中心的職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍

（一）主要職責(zé)：

1、負(fù)責(zé)市直、冷水灘區(qū)國有和集體企業(yè)、行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)交易管理工作；

2、負(fù)責(zé)收集、論證、審查、整理產(chǎn)權(quán)交易項目；

3、負(fù)責(zé)交易資金管理、撥付和對成交資金使用的檢查和監(jiān)管；

4、負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)交易項目的對外宣傳、牽線搭橋、聯(lián)絡(luò)接待和洽談簽約工作；

5、辦理或代辦產(chǎn)權(quán)交易過程中的各項手續(xù)；

6、協(xié)調(diào)與產(chǎn)權(quán)交易工作有關(guān)部門之間的關(guān)系；

7、負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)交易政策的宣傳和咨詢解答、優(yōu)惠政策的督促落實，以及產(chǎn)權(quán)交易后的跟蹤和監(jiān)督。

（二）產(chǎn)權(quán)交易中心業(yè)務(wù)范圍：

1、企業(yè)資產(chǎn)的交易處置，包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、租賃和企業(yè)改革改制過程中經(jīng)核銷的不良資產(chǎn)處置行為等；

2、行政事業(yè)單位資產(chǎn)交易處置，包括行政事業(yè)單位非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、無形資產(chǎn)（道路冠名權(quán)、廣告牌位使用權(quán)、電視廣告播放權(quán)、公交線路經(jīng)營權(quán)等）的出售、轉(zhuǎn)讓、租賃等處置行為，公檢法司等部門的罰沒、抵押財產(chǎn)物資的處置行為等；

3、資源性資產(chǎn)的處置，包括指礦產(chǎn)、林木、山水、旅游等資源性資產(chǎn)開發(fā)權(quán)、開采權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)等的出售、轉(zhuǎn)讓、租賃等處置行為；

4、政府授予其他有關(guān)處置行為。

二、國有資產(chǎn)處置管理經(jīng)批準(zhǔn)同意處置的市直和冷水灘區(qū)國有、集體資產(chǎn)必須進(jìn)市產(chǎn)權(quán)交易中心進(jìn)行交易，嚴(yán)禁場外交易。

三、國有資產(chǎn)處置程序經(jīng)審批同意處置的國有資產(chǎn)，按以下程序操作：

（一）評估。行政事業(yè)單位經(jīng)審批進(jìn)行處置的國有資產(chǎn)，先委托具有評估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估報告按規(guī)定報財政部門核準(zhǔn)或備案

（二）市場運(yùn)作。經(jīng)評估后進(jìn)行處置的國有資產(chǎn)以不低于評估價值確定底價，按照公開招標(biāo)、拍賣的程序進(jìn)行；不具備招標(biāo)、拍賣條件的，經(jīng)批準(zhǔn)，在產(chǎn)權(quán)交易中心監(jiān)督下由交易雙方按協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

（三）專戶管理。對資產(chǎn)占有單位的國有資產(chǎn)處置收入(包括拍賣押金等)，全額轉(zhuǎn)入市財政產(chǎn)權(quán)交易處置專戶。使用時按產(chǎn)權(quán)交易中心主任辦公會議的決定和相關(guān)政策及程序?qū)徟鷵芨丁匈Y源性資產(chǎn)和國有無形資產(chǎn)交易處置收入，全額上繳財政產(chǎn)權(quán)交易專戶，由政府統(tǒng)籌安排。

四、違紀(jì)責(zé)任

（一）行政事業(yè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置國有資產(chǎn)或未進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易中心規(guī)范運(yùn)行的，均按違反財經(jīng)紀(jì)律處理，追繳其交易處置資產(chǎn)所得全部價款，并依法給予罰款。

（二）企業(yè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置國有資產(chǎn)或未進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易中心規(guī)范運(yùn)作的，按違反財經(jīng)紀(jì)律處理，財政、審計部門對該單位處以其處置資產(chǎn)所得價款以上的罰款。

（三）交易處置國有資產(chǎn)過程中有下列行為之一的，責(zé)令其改正，并追究單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人員的過失責(zé)任。對造成國有資產(chǎn)流失、情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲。

1、未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自處置國有資產(chǎn)造成國有資產(chǎn)流失；

2、在國有資產(chǎn)處置過程中弄虛作假，以各種名目侵占國有資產(chǎn)或利用職權(quán)謀取私利；