會(huì)計(jì)舞弊論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

一、會(huì)計(jì)電算化幾種常見(jiàn)的舞弊方法及其特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)電算化常見(jiàn)的集中舞弊方法

1.對(duì)輸入進(jìn)行篡改。在會(huì)計(jì)電算化當(dāng)中，對(duì)輸入進(jìn)行篡改是幾種常見(jiàn)的舞弊方法中最普遍的一種。在一些會(huì)計(jì)從業(yè)者當(dāng)中，部分人貪圖利益，在使用電腦將相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行輸入的時(shí)候，為了使自己能夠得到更多的利益，就將一些數(shù)據(jù)信息加以篡改、對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，甚至將一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除操作等等。

2.對(duì)文件進(jìn)行篡改。這一行為經(jīng)常發(fā)生在相關(guān)人員在對(duì)文件進(jìn)行錄入的時(shí)候，通過(guò)對(duì)某種特定程序的利用（如維護(hù)程序）來(lái)修改相關(guān)的文件，也存在著直接利用終端來(lái)對(duì)文件進(jìn)行修改的情況。由于文件遭到篡改，一些相關(guān)的原始數(shù)據(jù)也同樣遭到了修改（例如某種貨物的批發(fā)價(jià)、零售價(jià)等），在計(jì)算機(jī)相關(guān)程序?qū)@些內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，這些數(shù)據(jù)往往是作為重要的依據(jù)而存在，其中的某個(gè)數(shù)據(jù)遭到了篡改，那么對(duì)最終的結(jié)果勢(shì)必會(huì)造成很大的影響，最終使得會(huì)計(jì)計(jì)算記過(guò)有很大的錯(cuò)誤。

3.對(duì)程序進(jìn)行篡改。這一行為主要發(fā)生在一些計(jì)算機(jī)操作人員當(dāng)中。會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候往往需要借助相關(guān)計(jì)算機(jī)程序才能進(jìn)行，而相關(guān)操作人員為了謀求私利將這些程序更改了，因此，在進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的時(shí)候，即使數(shù)據(jù)輸入正確了，由于計(jì)算方法的問(wèn)題也會(huì)造成最終結(jié)果的錯(cuò)誤。

4.對(duì)數(shù)據(jù)的偷竊行為。數(shù)據(jù)偷竊是較為嚴(yán)重的舞弊行為，它往往涉及到了本公司一定的機(jī)密。相關(guān)操作人員通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)執(zhí)行的相關(guān)途徑進(jìn)行改變，從而得到自己所需的一些數(shù)據(jù)，或者是避開(kāi)相關(guān)的管理人員，對(duì)資金進(jìn)行私自的挪用等，操作人員在進(jìn)行這些行為的時(shí)候是沒(méi)有經(jīng)過(guò)相關(guān)上級(jí)的批準(zhǔn)、瞞著上級(jí)進(jìn)行的，這一行為往往會(huì)給本公司或者企業(yè)帶來(lái)較大的損失。

（二）會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)

1.危害性。會(huì)計(jì)舞弊都是具有不同程度的危害性的?？茖W(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展給我們帶來(lái)許多便利的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一定的危害，比如可供一些不法分子利用的科學(xué)技術(shù)手段也越來(lái)越多、越來(lái)越高明。在最近幾年當(dāng)中，犯罪分子作案很多都是利用高科技來(lái)進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)行業(yè)當(dāng)中稍加利用就會(huì)有巨大的利益可圖，因此，會(huì)計(jì)電算化舞弊所帶來(lái)的危害是十分嚴(yán)重的。

2.隱蔽性。會(huì)計(jì)電算化舞弊還具有隱蔽性的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)電算化當(dāng)中進(jìn)行舞弊，相關(guān)人員利用程序進(jìn)行數(shù)據(jù)的篡改，如果最終結(jié)果不是有很離譜的差異的話，被人察覺(jué)出來(lái)是很不容易的，再者，通過(guò)計(jì)算程序的修改來(lái)進(jìn)行公款的挪用也很難被發(fā)現(xiàn)，因此，會(huì)計(jì)電算化的舞弊具備了一定的隱蔽性的特點(diǎn)。

3.間接性。會(huì)計(jì)電算化的舞弊具有間接性的特點(diǎn)。計(jì)算機(jī)技術(shù)以及程序還存在著一些漏洞，一些不法分子就會(huì)利用這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)行操作，他們可能不會(huì)對(duì)相關(guān)的信息進(jìn)行直接的修改，為了是操作更具有隱蔽性，他們往往也是進(jìn)行一些間接的操作，而間接操作被發(fā)現(xiàn)的可能性有很大，因此，很多不法分子往往利用這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的舞弊行為。

4.跨地域性。我們知道網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)之一就是打破空間的界限，而會(huì)計(jì)電算化又是以網(wǎng)絡(luò)作為基礎(chǔ)的，因此會(huì)計(jì)電算化也能夠被不用地域、不同單位的人所利用，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)電算化舞弊也具備著跨地域的特點(diǎn)。

二、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊的相關(guān)對(duì)策

（一）對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善

會(huì)計(jì)電算化舞弊行為最近幾年中之所以會(huì)如此嚴(yán)重，很大的原因在于，會(huì)計(jì)電算化推廣普及的時(shí)間并沒(méi)有很長(zhǎng)，相關(guān)的法律法規(guī)還沒(méi)有十分完善。因此，當(dāng)前很重要的任務(wù)就是建立起一套相對(duì)完善的關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的法律法規(guī)。會(huì)計(jì)電算化如果想要更加規(guī)范、更加科學(xué)，那么就必須將其納入法律體系之中。雖然《會(huì)計(jì)法》得到了確立，但是由于會(huì)計(jì)電算化是較為新興的一種方式，因此，在很多細(xì)節(jié)上可能并不適用于該體系，因此，就針對(duì)會(huì)計(jì)電算化，有必要專(zhuān)門(mén)建立一套相關(guān)的法律法規(guī)，且該法律法規(guī)應(yīng)該從具體的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)。在就企業(yè)自身而言，企業(yè)也應(yīng)該制定一套屬于本企業(yè)的、符合本企業(yè)實(shí)際情況的規(guī)章制度，通過(guò)制度來(lái)對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行規(guī)范，減少會(huì)計(jì)電算化的舞弊行為。

（二）對(duì)軟件硬件要加強(qiáng)管理力度

會(huì)計(jì)電算化對(duì)于計(jì)算機(jī)的軟件和硬件都有很大的依賴性，軟件、硬件的安全就顯得十分重要。很多會(huì)計(jì)電算化的舞弊行為都是從軟件或者是硬件上出發(fā)的，因此企業(yè)要完善自身的軟件系統(tǒng)，讓軟件系統(tǒng)具備更高的安全性，同時(shí)，也要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的備份，防止系統(tǒng)出現(xiàn)故障而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失。除此之外，應(yīng)該建立起屬于企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)，重要的數(shù)據(jù)應(yīng)該只能在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行查閱，禁止外部網(wǎng)絡(luò)的訪問(wèn)，也減少了外部病毒侵入的可能性。

（三）要培養(yǎng)具有高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)人員

相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能，而除了技能以外，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也十分重要的。財(cái)務(wù)人員技能扎實(shí)，那么就會(huì)減少很多會(huì)計(jì)電算化中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，避免給企業(yè)造成損失；而財(cái)務(wù)人員如果沒(méi)有較好的素質(zhì)，為了一點(diǎn)利益就進(jìn)行數(shù)據(jù)造假或者其他方面的舞弊，這將給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的危害。因此，企業(yè)有必要對(duì)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)，也要注意相關(guān)人員在素質(zhì)上的培養(yǎng)。

三、結(jié)語(yǔ)

第2篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；商業(yè)實(shí)質(zhì)；公允價(jià)值

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定簡(jiǎn)述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了非貨幣資產(chǎn)交換的兩種情況：一是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入或換出的資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，如果這兩者都滿足，那么應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值超過(guò)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分列入當(dāng)期損益。但如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量基礎(chǔ)；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補(bǔ)價(jià)收付，支付方和收入方，都要計(jì)算相關(guān)的當(dāng)期損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

1.不等價(jià)非貨幣換存在的規(guī)定不足

（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷

有的時(shí)候，企業(yè)間為了達(dá)到特定的目的，如提前收回款項(xiàng)、戰(zhàn)略合作目的等等，往往進(jìn)行不等價(jià)的非貨幣資產(chǎn)交換。非貨幣資產(chǎn)交換一般規(guī)定，涉及少量補(bǔ)價(jià)的，以補(bǔ)價(jià)低于整個(gè)資產(chǎn)交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，即以等價(jià)交換為前提，支付方換入資產(chǎn)公允價(jià)值等于收取方換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)。

（2）換入資產(chǎn)成本認(rèn)定的缺陷

在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)，不一定和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)換入資產(chǎn)價(jià)值采用“出值定入值”的方法，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣的規(guī)定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)往往不等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，這樣就會(huì)造成雙方企業(yè)入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關(guān)系。

（3）非貨幣資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的缺陷

在非等價(jià)貨幣性資產(chǎn)交易情況下，由于雙方交換的資產(chǎn)公允價(jià)值并不一致，要產(chǎn)生一定的差價(jià)，對(duì)于這部分損益，因?yàn)檫@部分損益可以視為債務(wù)豁免、交易溢價(jià)等，所以與正常的非貨幣性資產(chǎn)交換損益混在一起確認(rèn)是不合適的，這樣會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)報(bào)信息的解讀。

2.相關(guān)稅費(fèi)處理規(guī)定尚存模糊之處

非貨幣性資產(chǎn)交易中，無(wú)論是換出資產(chǎn)，還是換入資產(chǎn)，都要發(fā)生一定的稅費(fèi)支付，例如換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、入庫(kù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。然而準(zhǔn)則對(duì)這些稅費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，并沒(méi)有做出詳細(xì)的規(guī)定。而且在補(bǔ)價(jià)占交換總資產(chǎn)的25%的分界線標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有規(guī)定是否應(yīng)該包括增值稅，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了職業(yè)判斷上的難題。

3.收入科目有待斟酌

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨，視同銷(xiāo)售計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額要計(jì)入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產(chǎn)交換不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，是否應(yīng)列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)入損益，是有待斟酌的。

三、對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

1.對(duì)不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)建議

（1）標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的改進(jìn)

對(duì)于不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方企業(yè)計(jì)算補(bǔ)價(jià)比率的不同，造成對(duì)是否非貨幣資產(chǎn)交易認(rèn)定的不同，這會(huì)造成雙方資產(chǎn)入賬價(jià)值的不統(tǒng)一和當(dāng)期損益的計(jì)量口徑不一致，給報(bào)表使用人和投資者造成了財(cái)務(wù)信息的扭曲。所以，單純的定量標(biāo)準(zhǔn)不能作為是否非貨幣資產(chǎn)交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，建議在不等價(jià)非貨幣資產(chǎn)交換的條件下，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，以實(shí)事求是的職業(yè)判斷來(lái)區(qū)分是非貨幣性還是貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）改進(jìn)換入資產(chǎn)成本的確定標(biāo)準(zhǔn)

在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交易的條件下，同時(shí)存在兩個(gè)價(jià)值，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，改變以出定入的計(jì)量方法，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，除非換出資產(chǎn)的公允價(jià)值有確鑿證據(jù)證明更可靠時(shí)，再用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)。這樣就能為報(bào)表使用者提供更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性的使用信息。

（3）損益計(jì)量與確認(rèn)的改進(jìn)

對(duì)于不等價(jià)非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認(rèn)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)參照債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)進(jìn)行，因?yàn)椴坏葍r(jià)非貨幣資產(chǎn)交換其實(shí)質(zhì)是企業(yè)因?yàn)槟承├щy或戰(zhàn)略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類(lèi)似于債務(wù)重組的情況。所以在不等價(jià)交換條件下，可以將交換損益區(qū)分為兩部分，一部分為公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)損益。

2.完善相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定的改進(jìn)

對(duì)于相關(guān)稅費(fèi)的處理，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、市場(chǎng)條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，除了抵扣掉的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定不能計(jì)入資產(chǎn)成本的稅費(fèi)外，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本價(jià)值中去。其理由是這些稅費(fèi)是為了取得換入資產(chǎn)而產(chǎn)生的必要支出，另外在我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)價(jià)格即公允價(jià)值往往包含著相關(guān)稅費(fèi)，實(shí)踐中難以區(qū)分出其中的價(jià)外稅。第二，換出環(huán)節(jié)支付的相關(guān)稅費(fèi)除了抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額后的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額外，其他稅費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本價(jià)值中去，因?yàn)檫@些稅費(fèi)跟處置換出資產(chǎn)相關(guān)，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

3.對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換收入科目進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定

建議對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中不區(qū)分換出資產(chǎn)的類(lèi)別，統(tǒng)一以營(yíng)業(yè)外收支科目來(lái)核算公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換在市場(chǎng)貨幣經(jīng)濟(jì)環(huán)境下一般不是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，而且非貨幣性資產(chǎn)交換往往帶有一定的戰(zhàn)略目的，列入日常的視同銷(xiāo)售行為欠妥，列入營(yíng)業(yè)外收支科目更科學(xué)。

4.對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值判斷進(jìn)行更深入明細(xì)的規(guī)定，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理的監(jiān)管

商業(yè)實(shí)質(zhì)用簡(jiǎn)單的現(xiàn)金流衡量太過(guò)于簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)還需考慮資產(chǎn)功能性、管理者意圖、交換特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)影響等因素，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值判斷進(jìn)行更深入明細(xì)的規(guī)定，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其職業(yè)判斷能力，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理和信息披露的監(jiān)管，來(lái)提高非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)務(wù)處理的客觀公允性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》解讀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（03）：56-58.

第3篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

一、夯實(shí)固定資產(chǎn)核算、負(fù)債信息

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實(shí)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》取消了修購(gòu)基金科目，增加了累計(jì)折舊科目。新制度第四十七條規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。考慮了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來(lái)的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金后，其賬面價(jià)值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價(jià)值失真。(2)由于公立醫(yī)院的建院時(shí)間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購(gòu)基金提取比例較低，造成提取的修購(gòu)基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實(shí)，計(jì)算出來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金，不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中提取的修購(gòu)基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實(shí)用性

1、反映的科目更具有實(shí)用性。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級(jí)補(bǔ)助收入，增加了科教項(xiàng)目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項(xiàng)目里，同時(shí)在醫(yī)療收入項(xiàng)目中增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實(shí)際情況，弱化了藥品加成收入對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，同是增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強(qiáng)了醫(yī)院各項(xiàng)收入的核算與管理，也更符合國(guó)際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開(kāi)核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》采用了一個(gè)新會(huì)計(jì)科目待沖基金。來(lái)記錄用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)提取的折舊，提取時(shí)，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項(xiàng)資產(chǎn)要被攤銷(xiāo)、清理的時(shí)候，沖銷(xiāo)待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)核算，通過(guò)待沖基金對(duì)財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過(guò)程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會(huì)計(jì)科目更具全面性。

三、強(qiáng)化成本核算、控制

1、強(qiáng)化成本核算。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級(jí)醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開(kāi)展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對(duì)醫(yī)院科室的分類(lèi)、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計(jì)入成本的范圍。相比較，新制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡(jiǎn)單的把成本費(fèi)用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)偅杀举M(fèi)用管理較粗放。

2、加強(qiáng)成本控制。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對(duì)成本核算的結(jié)果，采用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)對(duì)實(shí)際成本變動(dòng)情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運(yùn)營(yíng)效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過(guò)程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制?？傊蠊⑨t(yī)院建立健全成本定額管理、費(fèi)用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費(fèi)用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計(jì)入直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，對(duì)于成本控制只是簡(jiǎn)單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)具體成本控制的方法、措施。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)化外部審計(jì)

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條指出三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效率并不是簡(jiǎn)單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤(rùn)結(jié)余，而是和社會(huì)效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師就是協(xié)助院長(zhǎng)處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計(jì)劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個(gè)積極且重要的信號(hào)，即無(wú)論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門(mén)的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會(huì)計(jì)師的緊迫性和必要性。

2、強(qiáng)化外部審計(jì)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第六條指出醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月，還專(zhuān)門(mén)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制;促進(jìn)公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施;健全完善激勵(lì)約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績(jī)效評(píng)價(jià)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六十二條中，專(zhuān)用基金的范圍，取消了修購(gòu)基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，并規(guī)定醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會(huì)造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會(huì)影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金勢(shì)在必行。而舊制度中沒(méi)有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時(shí)，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也有違會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

六、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

第4篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 表現(xiàn)形式

一、會(huì)計(jì)舞弊的概念

國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊這一概念學(xué)術(shù)界尚未有一致的定義。根據(jù)我國(guó)2001年7月的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》中對(duì)“會(huì)計(jì)舞弊”的定義為：導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為：包括會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的不法行為。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》將會(huì)計(jì)舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)舞弊是指財(cái)務(wù)造假主體為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段故意的、有目的的謊報(bào)具有重要性質(zhì)和實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)事實(shí)的違法行為。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式

（一）利用關(guān)聯(lián)交易：

1.關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)。關(guān)聯(lián)方之間的商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)，最終并未將其產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，形成上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移而已。

2.關(guān)聯(lián)方企業(yè)相互承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用。上市后，控股公司繼續(xù)由關(guān)聯(lián)公司為其提供后勤服務(wù)。因?yàn)楦黜?xiàng)收費(fèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)和攤銷(xiāo)原則操作彈性很大。當(dāng)股份公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善等情況時(shí)，子公司可以主動(dòng)調(diào)低上市公司的應(yīng)繳費(fèi)用，或直接承擔(dān)控股公司的相關(guān)費(fèi)用等以此達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加上市公司利潤(rùn)的目的。

3.虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易。主要做法是在關(guān)聯(lián)雙方簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，將庫(kù)存商品中尚未出售的資產(chǎn)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)；從而虛增企業(yè)當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)銀行間相互轉(zhuǎn)賬虛列收入、虛支成本從而達(dá)到虛構(gòu)利潤(rùn)的目的。

（二）運(yùn)用不恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策：

1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個(gè)因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過(guò)人為估計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，上市公司可以依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，但因?qū)崿F(xiàn)方式的概念并不清晰。通常試圖通過(guò)降低當(dāng)期的折舊費(fèi)用的手段來(lái)從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。

2.濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程以長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期性資產(chǎn)，其他如存貨、應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。

3.使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入的確認(rèn)應(yīng)該在滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)才應(yīng)予以確認(rèn)和記錄。但我國(guó)上市公司的管理層經(jīng)常通過(guò)舞弊的手段虛增銷(xiāo)售收入。主要方法包括提前確認(rèn)收入和擴(kuò)大銷(xiāo)售核算范圍虛增收入。

4.使用不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)方法。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤(rùn)。

費(fèi)用攤提目標(biāo)化，企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場(chǎng)盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等費(fèi)用的計(jì)提或推銷(xiāo)的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊及推銷(xiāo)期限的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。

（三）虛構(gòu)交易事項(xiàng)：

虛構(gòu)交易事項(xiàng)通常涉及到虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、偽造經(jīng)濟(jì)合同、填制虛假發(fā)票、銀行賬單、海關(guān)報(bào)關(guān)單、稅務(wù)發(fā)票等等一系列原始憑證。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的識(shí)別

1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析

（1）資產(chǎn)項(xiàng)目分析。分析應(yīng)收賬款項(xiàng)目首先要考慮應(yīng)收賬款的規(guī)模與企業(yè)的信用政策、經(jīng)營(yíng)方式、行業(yè)特點(diǎn)是否相稱(chēng)，考慮應(yīng)收賬款的來(lái)源。其次，應(yīng)該考察企業(yè)應(yīng)收賬款背后是否有真實(shí)的交易，企業(yè)是否按規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了充足的壞賬準(zhǔn)備，并且建立了科學(xué)的應(yīng)收賬款管理政策。

（2）負(fù)債項(xiàng)目分析。分析負(fù)債項(xiàng)目要同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式相聯(lián)系，分析企業(yè)采購(gòu)政策、分利政策、付款政策和其他經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。對(duì)于商業(yè)企業(yè)，通常是流動(dòng)負(fù)債和銷(xiāo)售收入同時(shí)增長(zhǎng)；對(duì)于工業(yè)企業(yè)，通常是長(zhǎng)期負(fù)債和利潤(rùn)項(xiàng)目增長(zhǎng)，而流動(dòng)負(fù)債無(wú)明顯變化。

2.利潤(rùn)表項(xiàng)目分析

（1）收入項(xiàng)目識(shí)別。首先要關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度。其次，要分析主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例是否合理。第三，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表結(jié)合分析，判斷其與現(xiàn)金流入量是否協(xié)調(diào)。

（2）費(fèi)用項(xiàng)目識(shí)別。對(duì)于費(fèi)用項(xiàng)目的分析應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注兩點(diǎn)。一是銷(xiāo)售費(fèi)用與銷(xiāo)售收入的數(shù)額。二是關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。

（3）利潤(rùn)操縱分析。分析企業(yè)是否存在利潤(rùn)操縱，首先要判斷企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源，如果企業(yè)利潤(rùn)中有很大一部分來(lái)自一次性利得而不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，那么利潤(rùn)真實(shí)性則需要深入分析。長(zhǎng)期依靠利得獲利的企業(yè)，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前景不容樂(lè)觀。并且利用利得操縱利潤(rùn)操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。

此外，要留意企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)金保障。企業(yè)現(xiàn)金流既是企業(yè)盈利能力的體現(xiàn)，也是企業(yè)支付能力和償債能力的保障。通常來(lái)講，企業(yè)通過(guò)粉飾利潤(rùn)表進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性比較大，而操縱企業(yè)現(xiàn)金流的難度卻非常大，因此分析企業(yè)價(jià)值和盈余質(zhì)量時(shí)，一定要分析現(xiàn)金流量。有些企業(yè)凈利潤(rùn)很高，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~卻很低甚至為負(fù)，這些上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的可能性較大，因?yàn)樘摌?gòu)的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是無(wú)論如何也帶不來(lái)現(xiàn)金流量的。

參考文獻(xiàn)：

[1]我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別研究 楊薇 《河南大學(xué)碩士論文》2008-05-01

[2]上市公司會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及其監(jiān)管研究 陳淑萍 《吉林大學(xué)博士論文》2007-10-01

第5篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案的持續(xù)發(fā)生，使得財(cái)務(wù)舞弊的治理問(wèn)題在21世紀(jì)重新面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文首先從財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的含義和形式出發(fā)，闡述了舞弊的各種動(dòng)機(jī)，這對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的研究有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。然后詳細(xì)分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中針對(duì)舞弊的重要審計(jì)程序，提出了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略的幾點(diǎn)思考。

【關(guān)鍵詞】

上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;審計(jì)

自從中國(guó)建立證券市場(chǎng)以來(lái)，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學(xué)者開(kāi)始更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的效應(yīng)，如何完善公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以抑制中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為、保護(hù)中小股東的利益。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式與動(dòng)機(jī)

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊簡(jiǎn)化就是財(cái)務(wù)報(bào)表中的故意錯(cuò)報(bào)和遺漏，其形式主要包括：1、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)。常見(jiàn)造假手段包括虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象、填制假入庫(kù)單、假成本計(jì)算單、假發(fā)票、假出庫(kù)單等。2、會(huì)計(jì)“擺弄”?；煜杩钯M(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界，在股權(quán)投資核算上做手腳，隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或收入確認(rèn)的時(shí)間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項(xiàng)。掩飾交易或事項(xiàng)的常見(jiàn)作假手段有對(duì)于重大事項(xiàng)隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例不當(dāng)，變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例，沖回上年計(jì)提等。

上市公司對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場(chǎng)中更好地發(fā)展。其主要?jiǎng)訖C(jī)可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績(jī)并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，必然通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、為提高股票發(fā)行價(jià)格。在利潤(rùn)指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下.公司必然會(huì)以種舞弊手段虛增利潤(rùn)，以期達(dá)到抬高發(fā)行價(jià)，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動(dòng)機(jī)的上市公司就通過(guò)操縱利潤(rùn)來(lái)達(dá)到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅(qū)動(dòng)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，甚至是舞弊的手段，來(lái)使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

二、上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的意義

加強(qiáng)舞弊審計(jì)不僅是落實(shí)憲法、審計(jì)法的要求，也是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)社會(huì)主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。

（一）舞弊審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的威懾作用

舞弊審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)防范舞弊行為具有良好的作用。審計(jì)委員會(huì)在對(duì)防止公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面起到一定的積極作用，重點(diǎn)表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計(jì)的存在，舞弊審計(jì)的定期或不定期進(jìn)行，都會(huì)對(duì)那些企圖進(jìn)行舞弊行為的人形成強(qiáng)大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)查處舞弊得天獨(dú)厚的條件和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作上的一致性，為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。為此，外部審計(jì)開(kāi)展工作時(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和管理情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點(diǎn)關(guān)注，執(zhí)行更為詳盡的審計(jì)程序，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于外部審計(jì)盡可能地保證了審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，舞弊審計(jì)在內(nèi)部的良好發(fā)揮即可為審計(jì)機(jī)構(gòu)起到支持和指導(dǎo)的關(guān)鍵作用，減少了重大錯(cuò)報(bào)，使審計(jì)質(zhì)量更穩(wěn)健。

三、上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的措施和策略

（一）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)

紅旗標(biāo)志是一種有效評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工具。包括壓力方面的紅旗標(biāo)志、機(jī)會(huì)方面的紅旗標(biāo)志、自我合理化方面的紅旗標(biāo)志。當(dāng)上市公司存在上述一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，則說(shuō)明舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)師應(yīng)搜集更多的審計(jì)證據(jù)以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，該理論對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

（二）針對(duì)識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)格外注意對(duì)重要審計(jì)程序的實(shí)施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，我們?cè)跈z查會(huì)計(jì)記錄或文件時(shí)就需要關(guān)注各種奇異事項(xiàng)，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過(guò)函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對(duì)付財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的銳利武器，同時(shí)遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤(pán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須重視實(shí)物監(jiān)盤(pán)，在盤(pán)點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)室必須到場(chǎng)，親自監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)人員的盤(pán)點(diǎn)和計(jì)數(shù)，必要時(shí)應(yīng)該親自抽盤(pán)部分存貨。第四，分析程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑存在舞弊時(shí)，分析程序顯得更加重要，會(huì)增加發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性，如果通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。

（三）關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)

重點(diǎn)賬戶的審計(jì)是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，這些賬戶的審計(jì)顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用和八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶等的審計(jì)，采取不同的審計(jì)措施，審查各賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，有無(wú)在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤(pán)是否實(shí)施到位，有無(wú)利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，待攤費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門(mén)要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷(xiāo)管理制度，使資產(chǎn)核銷(xiāo)更加規(guī)范化和程序化。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的注意事項(xiàng)

首先，審計(jì)人員要面對(duì)公司內(nèi)部管理者以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的信任度，使得審計(jì)人員要加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個(gè)人審計(jì)期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見(jiàn)的舞弊預(yù)兆信號(hào)。最后，注重項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息的變化是否與舞弊相關(guān)。

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第6篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

最后本文提出公司從對(duì)信息公示認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)處理辨別、企業(yè)內(nèi)部控制，倫理道德觀等方面著手改善，防止類(lèi)似會(huì)計(jì)舞弊事件再次發(fā)生，以期我國(guó)上市公司得到啟迪和借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；道德建設(shè)；信息公示

一、引言

會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生是一個(gè)值得人們思考的問(wèn)題。本文嚴(yán)謹(jǐn)深入得分析了戴爾儲(chǔ)備金舞弊和違反公示的問(wèn)題，詳細(xì)了解了戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的成因、采用的手段、舞弊后的現(xiàn)象。通過(guò)分析個(gè)案以期得到防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的解決辦法，給我國(guó)上市公司帶來(lái)啟示，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良好有序的發(fā)展。

二、戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊案例的描述與分析

（一）違反公示與收取回扣

回扣也是公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要組成部分。根據(jù)購(gòu)買(mǎi)商品的價(jià)格不同，產(chǎn)生的回扣也不同，所以針對(duì)具體的產(chǎn)品回扣是有一定的上限。如果回扣過(guò)高，占公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重較大，就說(shuō)明公司存在一定的問(wèn)題。這些在對(duì)外的公司財(cái)務(wù)報(bào)表中都要明顯的公示。讓投資者可以進(jìn)行有效的投資和判斷，維持證券行業(yè)的良好發(fā)展。

2005年美國(guó)證監(jiān)委員會(huì)調(diào)查戴爾財(cái)務(wù)狀況期間發(fā)現(xiàn)其存在違反規(guī)定的會(huì)計(jì)行為。戴爾沒(méi)有將能影響到其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的巨額回扣進(jìn)行任何及時(shí)有效的公示，并虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。從2002年開(kāi)始因特爾和戴爾達(dá)成協(xié)議，因特爾成為戴爾電腦芯片的唯一供貨商，為此付出的代價(jià)是向戴爾公司提供大量的資金作為回扣。這筆回扣金額巨大，大到可以對(duì)戴爾營(yíng)業(yè)利潤(rùn)造成實(shí)質(zhì)性的影響。按照規(guī)定來(lái)說(shuō)，戴爾應(yīng)該將這筆回扣在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行公示，然而戴爾并沒(méi)有這么做，而是把這筆資金算作營(yíng)業(yè)收入。戴爾的這種行為顯然違反了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)由于當(dāng)時(shí)社會(huì)監(jiān)管制度的缺失，SEC竟然沒(méi)有對(duì)戴爾進(jìn)行制裁。因特爾提供的大量回扣明顯的增加了戴爾的營(yíng)業(yè)收入，戴爾為了掩蓋這一事實(shí)，將其解釋為費(fèi)用的降低及產(chǎn)品成本的減少。到后來(lái)，戴爾開(kāi)始使用AMD提供的芯片，因此因特爾公司拒絕再向戴爾提供資金，造成戴爾營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和股票的急劇下滑，戴爾出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，同時(shí)也給大量投資者帶來(lái)巨大損失。由此可以表明戴爾存在違反公示和財(cái)務(wù)造假的情況。

（二）對(duì)回扣和虛假公示的掩飾

本文前面提到過(guò)，基于各種原因戴爾要求因特爾支付的回扣逐年增加，而且數(shù)額巨大。戴爾顯然沒(méi)有意識(shí)到這種做法的危害，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這種巨額回扣已經(jīng)嚴(yán)重影響到公司營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)。公司高層剛愎自用，依舊要求增加回扣。但是在相關(guān)的報(bào)告書(shū)中并沒(méi)有提到或公開(kāi)任何關(guān)于回扣的處理?；乜鄣牟粩嘣黾釉斐纱鳡柟镜慕?jīng)營(yíng)利潤(rùn)逐年上升。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)要求，這種回扣應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)有效的公開(kāi)。但戴爾并沒(méi)有這么做，只是輕描淡寫(xiě)的將收入的急劇增加解釋為費(fèi)用的降低及產(chǎn)品成本的減少。很有意思的是，戴爾CEO在2004年提出，戴爾電腦芯片的貨源已經(jīng)有了強(qiáng)有力的保障，供應(yīng)鏈已經(jīng)掌握在戴爾手中。在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)回扣的事只字不提。

2007，戴爾透露出了使用AMD產(chǎn)品的想法，并將其作為戴爾特定使用產(chǎn)品。可以想象，戴爾公司的這一決定，一定會(huì)對(duì)因特爾的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐捎绊?，使其市?chǎng)份額嚴(yán)重縮水。相反，AMD公司在蓬勃發(fā)展。這不是因特爾公司愿意看到的?？梢韵胂蟮牡剑倭艘蛱貭栔Ц兜拇罅炕乜?，戴爾的營(yíng)業(yè)收入會(huì)顯著的下降。果不其然，英特爾剛一停止向戴爾支付回扣，戴爾就受到重創(chuàng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)直接斷崖式的下降36%。這與之前戴爾積極營(yíng)造出來(lái)的公司業(yè)績(jī)平穩(wěn)增長(zhǎng)的假象大相徑庭。這才是戴爾公司的真實(shí)狀況。不過(guò)，戴爾方面相當(dāng)?shù)ǎ卯a(chǎn)品價(jià)格普遍降低的接口來(lái)掩飾公司營(yíng)業(yè)收入急劇下降的事實(shí)。這是蒙蔽投資者的行為，嚴(yán)重違反證券法律。

三、防范會(huì)計(jì)舞弊的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高對(duì)企業(yè)信息公示的認(rèn)識(shí)

我們知道，回扣是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要部分。但是要對(duì)其進(jìn)行有效的公開(kāi)。如果回扣沒(méi)有及時(shí)有效的公開(kāi)，投資者就會(huì)根據(jù)虛假的信息做出錯(cuò)誤的投資，對(duì)投資者造成損失。戴爾公司的會(huì)計(jì)舞弊案件不是個(gè)例，很多公司都或多或少存在類(lèi)似問(wèn)題。通過(guò)分析案列，讓投資者和監(jiān)督者得到有用信息。從戴爾公司的案例分析來(lái)看，作為投資者不僅要由要有極強(qiáng)的判斷力，還應(yīng)該更加關(guān)注企業(yè)的信息公示，判斷其是否真實(shí)有效，清醒的認(rèn)識(shí)到信息公示的作用，輔助自己進(jìn)行科學(xué)有效的投資。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理的辨別

會(huì)計(jì)銷(xiāo)售金額與比率相離走向與利益的夸大有一定關(guān)聯(lián)。不過(guò)，美國(guó)證監(jiān)委員會(huì)通過(guò)分析戴爾在特定期間利潤(rùn)急劇減少發(fā)現(xiàn)其中存在問(wèn)題的，在以前處理的案例中，幾乎沒(méi)出現(xiàn)過(guò)這種情況。因此，我們應(yīng)該針對(duì)具體的情況來(lái)考慮和看待回扣的會(huì)計(jì)處理和公示。

（三）加強(qiáng)管理者的道德建設(shè)

公司管理者的任何一個(gè)決定都可能影響到公司未來(lái)的走向，影響到公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如果高層管理者沒(méi)有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的風(fēng)氣，所以加強(qiáng)對(duì)管理者的道德建設(shè)就顯得尤為重要。

四、關(guān)于戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊案例的啟示與思考

整片論文主要圍繞了信息公示和儲(chǔ)備金舞弊進(jìn)行分析討論。形成這兩個(gè)問(wèn)題的原因有很多，市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不全面，公司管理人員道德品質(zhì)不堅(jiān)定，企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)謹(jǐn)或落實(shí)不到位等。這就涉及到了主管和客觀層面。公司主要負(fù)責(zé)人因?yàn)檠矍袄娴恼T惑，承擔(dān)過(guò)重的財(cái)務(wù)壓力，或者炒股的行為需求等，在沒(méi)有道德約束的情況下產(chǎn)生舞弊；同時(shí)，因?yàn)橄嚓P(guān)財(cái)務(wù)制度和機(jī)制的落后，人們不能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)虛假的信息，監(jiān)管不到位等導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。大部分發(fā)生舞弊的公司都存在內(nèi)控缺失的問(wèn)題。

本研究對(duì)戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊案例進(jìn)行深入分析，分析了其出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的原因與手段，要對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)及管理層不斷的進(jìn)行社會(huì)道德教育，才能最終保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，滿足市場(chǎng)的要求。我國(guó)現(xiàn)在的管理觀念比以前更加的實(shí)用，更加先進(jìn)，逐漸向發(fā)達(dá)國(guó)家看齊，正在良好的發(fā)展道路上前進(jìn)。但是，我們還應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理模式還存在不足需要改進(jìn)，怎樣才能把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作做好，是繼續(xù)我們現(xiàn)在思考和解決的問(wèn)題。

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第7篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

一、調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)與問(wèn)卷發(fā)放說(shuō)明

（一）調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì) 在對(duì)影響會(huì)計(jì)舞弊心理因素深入理論分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出《 心理學(xué)視角的會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問(wèn)卷 》與存在會(huì)計(jì)舞弊的可能性的前提下，不同認(rèn)知風(fēng)格與人格類(lèi)型的人發(fā)生《會(huì)計(jì)舞弊可能性的調(diào)查問(wèn)卷》。問(wèn)卷共分為三部分: 第一部分為會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問(wèn)卷，第二部分為會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生可能性的調(diào)查問(wèn)卷 ，第三部分是被調(diào)查者填寫(xiě)的匿名個(gè)人相關(guān)背景資料。問(wèn)卷采用Likert五級(jí)量表記分法。

第一部分：心理學(xué)視角的會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問(wèn)卷

請(qǐng)從第三方的角度來(lái)判斷表1中各因素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的影響程度，并在您認(rèn)為合理的選項(xiàng)下面畫(huà)“√”。

每二部分：會(huì)計(jì)舞弊可能性的調(diào)查問(wèn)卷

請(qǐng)從第三方的角度判斷，在存在舞弊機(jī)會(huì)的情況下，表2中各種人格特質(zhì)的人會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性。1代表“非常可能”，2代表“有可能”，3代表“不確定”，4代表“不太可能”，5 代表“完全不可能”。

第三部分：背景資料

1、您的年齡是：（ ）

A20~30 B30~40C40~50D50~60

2、性別：（）

3、您的職業(yè)類(lèi)別是：（）

A會(huì)計(jì)員B會(huì)計(jì)主管 C財(cái)務(wù)經(jīng)理

D財(cái)務(wù)總監(jiān)E大學(xué)教師 F審計(jì)人員

4、從事會(huì)計(jì)工作有多長(zhǎng)時(shí)間？（）

5、您所在單位的會(huì)計(jì)人員數(shù)：（）

6、您所在單位的性質(zhì)是：（）

A 私企B外企C行政機(jī)關(guān)D 事業(yè)單位

7、您的最高學(xué)歷是：（）

A中專(zhuān) B大專(zhuān)C本科 D碩士及以上

8、您所學(xué)的專(zhuān)業(yè)是：（）

A財(cái)會(huì)類(lèi)B非財(cái)會(huì)類(lèi)

9、您的技術(shù)職稱(chēng)是：（）

A高級(jí)會(huì)計(jì)師 B會(huì)計(jì)師C初級(jí)會(huì)計(jì)師D會(huì)計(jì)員

10、您是否為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)）：（）

A是 B否

（二）調(diào)查問(wèn)卷的發(fā)放本次調(diào)研共發(fā)出問(wèn)卷200份，回收問(wèn)卷143份，回收率為71.5％，其中有效問(wèn)卷為119，有效回收率為59.5％。問(wèn)卷的發(fā)放時(shí)間是2010年12月29日，回收截止時(shí)間為2011年2月20日。調(diào)查者所在的城市分布比較廣泛，有廣州、深圳、杭州、武漢、哈爾濱、濟(jì)南、重慶等，調(diào)查者全部具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，并且全部在從事會(huì)計(jì)行業(yè)。

二、調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)處理

（一）第一部分問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)處理 為了從調(diào)查表中所列出的16項(xiàng)影響我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)舞弊的因素中找出主要因素，利用SPSS for Windows 17.0 軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，采用主成分分析法，得到10個(gè)主成分見(jiàn)表3所示：

由表3可知其抽取特征值大于0.5的因素10個(gè)，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率86.9%，能解釋項(xiàng)目的絕大部分差異?？梢哉J(rèn)為這10個(gè)因素構(gòu)成問(wèn)卷調(diào)查表中關(guān)于影響會(huì)計(jì)舞弊因素的16個(gè)項(xiàng)目的主因素。為了得到10個(gè)影響因素的構(gòu)成，對(duì)因子載荷矩陣作方差極大化旋轉(zhuǎn)，得到因子載荷矩陣如表4：

根據(jù)表4得到10個(gè)主成分的構(gòu)成內(nèi)容。在這些主成分中，有些由兩個(gè)要素構(gòu)成，有些由單一要素構(gòu)成。依據(jù)每一主成分的構(gòu)成要素，對(duì)其命名。主成分由單一要素構(gòu)成的，可按原要素名作為主成分名，主成分由兩個(gè)及以上要素構(gòu)成的，根據(jù)構(gòu)成要素的含義進(jìn)行重新命名，其結(jié)果如表5所示：

為了了解這10個(gè)影響因素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊影響程度有無(wú)顯著差異，本文以各相應(yīng)因子載荷作權(quán)數(shù)，依據(jù)調(diào)查表中被調(diào)查者對(duì)每一因素的重要性程度的評(píng)分，采用加權(quán)平均法，計(jì)算各主成分的平均得分，并按升序排列，其結(jié)果如表6所示。

綜合上述內(nèi)容，即成就-權(quán)力動(dòng)機(jī)、群體因素、親和動(dòng)機(jī)這三個(gè)因素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的影響無(wú)顯著差異；而領(lǐng)導(dǎo)專(zhuān)制行為與員工的意志強(qiáng)弱、生理安全需求動(dòng)機(jī)、愛(ài)和歸屬-尊重需要?jiǎng)訖C(jī)這三個(gè)因素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的影響與其他因素相比有顯著區(qū)別，是對(duì)會(huì)計(jì)舞弊影響最大的因素；事業(yè)型的風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、依附型性格、低風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、自我實(shí)現(xiàn)動(dòng)機(jī)四個(gè)因素雖然構(gòu)成影響會(huì)計(jì)舞弊影響因素的主成分，但與其他因素比較要弱。

（二）第二部分問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)處理 對(duì)第二部分調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，得到主成分提取結(jié)果見(jiàn)表7所示：

由表7可知其抽取特征值大于等于0.771的因素有6個(gè)，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率81.8%，能解釋項(xiàng)目的絕大部分差異?？梢哉J(rèn)為這6個(gè)因素構(gòu)成問(wèn)卷調(diào)查表中關(guān)于影響會(huì)計(jì)舞弊因素的9個(gè)項(xiàng)目的主因素，在9個(gè)項(xiàng)目中，其中有1個(gè)項(xiàng)目對(duì)因子載荷矩陣在各成分上的程度不高，可以認(rèn)為這個(gè)因素對(duì)主成分不敏感，將其去掉。對(duì)因子載荷矩陣作方差極大化旋轉(zhuǎn)，得到因子載荷矩陣如表8：

根據(jù)表8得到6個(gè)主成分。在這些主成分中，有些由兩個(gè)要素構(gòu)成，有些由單一要素構(gòu)成。依據(jù)每一主成分的構(gòu)成要素，對(duì)其命名，其結(jié)果如表9所示：

了解這6個(gè)主成分發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊可能性的大小程度，本文以各相應(yīng)因子載荷作權(quán)數(shù)，依據(jù)調(diào)查表中被調(diào)查者對(duì)每一因素的重要性程度的評(píng)分，采用加權(quán)平均法，計(jì)算各主成分的平均得分，并按升序排列，其結(jié)果如表10所示：

從以上結(jié)果可以看出，在存在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)會(huì)的前提下，場(chǎng)獨(dú)立型認(rèn)知風(fēng)格、場(chǎng)依存-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格的會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性較大；而A型人格-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格、社會(huì)獎(jiǎng)賞型人格的會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性不太大；自主型人格、B型人格發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性很小。

三、結(jié)論

通過(guò)《心理學(xué)視角的會(huì)計(jì)舞弊影響因素調(diào)查問(wèn)卷》統(tǒng)計(jì)結(jié)果，得出領(lǐng)導(dǎo)專(zhuān)制行為與員工的意志強(qiáng)弱、生理安全需求動(dòng)機(jī)、愛(ài)和歸屬-尊重需要?jiǎng)訖C(jī)這三個(gè)因素是對(duì)會(huì)計(jì)舞弊影響最大的三個(gè)心理因素，影響強(qiáng)度依次增大；成就-權(quán)力動(dòng)機(jī)、群體因素、親和動(dòng)機(jī)這三個(gè)心理因素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的影響程度一般；事業(yè)型的風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、依附型性格、低風(fēng)險(xiǎn)偏好性格、自我實(shí)現(xiàn)動(dòng)機(jī)這四個(gè)心理因素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的影響較弱。

通過(guò)《會(huì)計(jì)舞弊可能性的調(diào)查問(wèn)卷》統(tǒng)計(jì)結(jié)果，得出在存在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)會(huì)的前提下，場(chǎng)獨(dú)立型認(rèn)知風(fēng)格、場(chǎng)依存-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性較大；而A型人格-外部歸因認(rèn)知風(fēng)格、社會(huì)獎(jiǎng)賞型人格的會(huì)計(jì)人員發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性一般；自主型人格、B型人格發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性很小。

針對(duì)上述結(jié)論，筆者得出以下建議：一是規(guī)范管理層的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)、完善合理的薪酬福利計(jì)劃體系、創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境等，從影響會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的心理因素角度入手來(lái)減少甚至避免會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生；二是可以對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的認(rèn)知風(fēng)格與人格類(lèi)型測(cè)試，以此判斷會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知風(fēng)格和人格類(lèi)型，對(duì)容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的人格類(lèi)型與認(rèn)知風(fēng)格的會(huì)計(jì)人員給以較多的關(guān)注與監(jiān)督，從這兩個(gè)心理維度避免會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

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第8篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來(lái)描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無(wú)法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來(lái)的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無(wú)法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開(kāi)始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問(wèn)題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無(wú)法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過(guò)程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類(lèi)別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類(lèi)交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專(zhuān)門(mén)分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘?lái)進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過(guò)5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來(lái)考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。

第9篇：會(huì)計(jì)舞弊論文范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；行為原因；治理對(duì)策

財(cái)務(wù)舞弊是指舞弊人通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，故意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字和財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行報(bào)錯(cuò)或忽略，來(lái)欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭到損失的行為。所以，如果不對(duì)目前越來(lái)越多且越來(lái)越嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)加打擊和治理，將難以有效健康的發(fā)展中國(guó)的資本市場(chǎng)。文章分析了財(cái)務(wù)舞弊的行為原因和治理對(duì)策，對(duì)于防范財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)范資本市場(chǎng)，建立有效的預(yù)警機(jī)制有著重要意義。

一、財(cái)務(wù)舞弊行為原因

(一)利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的本質(zhì)原因

經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部動(dòng)因和根源，利益是個(gè)人和社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，財(cái)務(wù)舞弊所產(chǎn)生的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其自身的成本，這也是為什么國(guó)際上在財(cái)務(wù)舞弊規(guī)范程度越來(lái)越高的情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。1.企業(yè)利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的多種利益中，排在首位的便是企業(yè)利益。企業(yè)與國(guó)家之間，不僅存在著統(tǒng)一的關(guān)系，也存在矛盾的關(guān)系。企業(yè)獲得生存的物質(zhì)基礎(chǔ)是利潤(rùn)，國(guó)家取得發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收，經(jīng)濟(jì)利益的分配則是社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中企業(yè)與國(guó)家之間存在的最大矛盾。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)更加明顯，一些企業(yè)為了逃脫國(guó)家稅收的目的就隱瞞收入，來(lái)變形的增加自己的利益。2.管理者個(gè)人利益。管理者在管理企業(yè)時(shí)更加注重個(gè)人利益。他們可能會(huì)因?yàn)橐ㄟ^(guò)業(yè)績(jī)考核或股票增加來(lái)主導(dǎo)財(cái)務(wù)舞弊。因?yàn)槟壳暗纳鲜泄局饕且勒肇?cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核公司的財(cái)務(wù)，只要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成的好，公司管理者就會(huì)受益的更多，社會(huì)地位也會(huì)逐步上升。相反，若是財(cái)務(wù)指標(biāo)下滑，管理者利益就會(huì)一同減少，這時(shí)，管理層人員就會(huì)千方百計(jì)的增加業(yè)績(jī)，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是公司持有者在不干涉公司日常事務(wù)處理的同時(shí)，又能保證經(jīng)理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況下，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不完善直接導(dǎo)致了包括股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互約束、相互制衡的扭曲，這為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了很大機(jī)會(huì)。1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在證券市場(chǎng)上，上市公司的財(cái)務(wù)的穩(wěn)定狀況以及公司形象的好壞直接關(guān)系到上市公司在金融市場(chǎng)上能夠籌資到多少的資金，而提升股價(jià)有助于上市公司價(jià)值的上漲，使公司的大小股東和持有公司股票的相關(guān)利益方以及員工獲得好處。股票的價(jià)格主要是由每股收益率和市場(chǎng)盈率決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會(huì)通過(guò)使用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，從而侵害了中小股東的利益，也增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.董事會(huì)疏于管理。董事會(huì)是公司權(quán)利的執(zhí)行機(jī)關(guān)，在確保業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可靠性方面，有效的董事會(huì)能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會(huì)不重視相關(guān)控制，態(tài)度不端正，嚴(yán)重喪失職業(yè)道和職業(yè)操守，缺乏誠(chéng)信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監(jiān)督權(quán)力，就形同虛設(shè)。3.監(jiān)事會(huì)監(jiān)督弱化。監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性，但目前的大部分監(jiān)事會(huì)成員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，不能很好地履行職責(zé)，并且公司的監(jiān)事會(huì)大多數(shù)有內(nèi)部人員兼任，其監(jiān)督權(quán)力經(jīng)常與自身利益沖突，并沒(méi)有真正的達(dá)到獨(dú)立，因而監(jiān)事會(huì)監(jiān)事可能不敢甚至不愿意盡全力認(rèn)認(rèn)真真的行駛自己監(jiān)事審查的職權(quán)。

(三)外部原因

1.外部監(jiān)管不力。在我國(guó)，主要是財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，他們的作用都是及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，并進(jìn)行適當(dāng)處罰，從而使公司在接受處罰后吸取教訓(xùn)，以后不再違反相關(guān)規(guī)定。但是目前，各部門(mén)效率低下，處罰力度又輕，對(duì)大部分公司的舞弊當(dāng)事人不足以留下深刻的教訓(xùn)，也起不到震懾和警告的作用。(1)法律監(jiān)督薄弱近些年來(lái)我國(guó)為規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為、健全會(huì)計(jì)核算、完善會(huì)計(jì)信息披露等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得一定的成績(jī)。但法律仍不夠完善，行政處分對(duì)于某些公司和個(gè)人來(lái)說(shuō)并沒(méi)有太多的約束力，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊的得到的利益已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于法律法規(guī)的警告處罰，使得財(cái)務(wù)舞弊沒(méi)有從根本上解決。(2)企業(yè)外部監(jiān)督不健全政府在制定政策方面往往也過(guò)多的考慮自身的利益，當(dāng)企業(yè)的發(fā)展與地方正的經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)高度一致的時(shí)候，地方政府就會(huì)對(duì)企業(yè)大力支持，往往會(huì)放松對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊行為，也會(huì)選擇包庇和隱瞞，來(lái)牟取利益。2.會(huì)計(jì)制度不健全。雖然我國(guó)資本市場(chǎng)近些年發(fā)展迅速，較改革開(kāi)放前后有著巨大的進(jìn)步，但真正公平的公允價(jià)值在某些情況下依然難以獲取，會(huì)計(jì)制度依舊不夠健全，這一定程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。3.財(cái)務(wù)人員缺乏。職業(yè)道德財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，如果財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)，并且業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)都不夠高，就會(huì)很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)，從而違反了實(shí)事求是，客觀公正的道德規(guī)范，故意偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

二、治理對(duì)策

(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷是財(cái)務(wù)舞弊能夠進(jìn)行的主要原因之一，因此，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)治理就顯得尤為重要。1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權(quán)分化嚴(yán)重的問(wèn)題，股權(quán)掌握在大多數(shù)人的手中，造成了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。所以要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先就是要打破這種“一股獨(dú)大”的持股比重，營(yíng)造公平的內(nèi)部環(huán)境，真正建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等，構(gòu)建多元化的控股結(jié)構(gòu)，并將經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開(kāi)來(lái)，使各個(gè)層次的人相互制約、相互監(jiān)督，從而避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。2.完善董事會(huì)制度。董事會(huì)是連接所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方面的橋梁，但目前我國(guó)公司的董事會(huì)并沒(méi)有真正扮演好這一角色，未能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理者的利益。所以，這就需要公司進(jìn)一步的完善董事會(huì)制度，建立董事委員會(huì)及獨(dú)立董事會(huì)，提高董事會(huì)的專(zhuān)業(yè)水平，防止所有者的干預(yù)，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，抑制大股東的現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。3.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職責(zé)。為了保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效進(jìn)行，首先應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，加大外部監(jiān)事的比例，賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)力。同時(shí)采用公開(kāi)公正的方法，使監(jiān)事會(huì)的所有成員都由真正的股東大會(huì)選出，且監(jiān)事會(huì)的經(jīng)費(fèi)和薪酬由股東大會(huì)決定，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。提高監(jiān)事會(huì)成員的個(gè)人素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的責(zé)任感，在實(shí)際操作中公平公正的落實(shí)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。

(二)完善外部監(jiān)督

為了防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，除了要完善好公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還要建立、健全有效的外部監(jiān)督，強(qiáng)化外部監(jiān)督體制。各主管部門(mén)也應(yīng)真正擔(dān)起約束企業(yè)行為的責(zé)任，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，做到有法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。1.強(qiáng)化法律監(jiān)督。健全的法律制度是防范財(cái)務(wù)舞弊的基本保證，但我國(guó)相關(guān)方面的工作做得并不完善。相關(guān)配套的法律可使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性，既能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，也能有效的防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。2.健全企業(yè)外部監(jiān)督。社會(huì)外部審計(jì)是防范舞弊的一個(gè)有效途徑。一是要完善政府的監(jiān)管體制，排除對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的干預(yù)，實(shí)行政企分開(kāi)，使企業(yè)真正的做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。二是要加強(qiáng)政府審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)在維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序、增加投資者的信心、提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性上起著重要作用。

(三)完善會(huì)計(jì)制度

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)提供應(yīng)當(dāng)遵守的操作和具體的處理方法，細(xì)化準(zhǔn)則的要求，完善準(zhǔn)則的指南，大力約束企業(yè)處理財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露等行為。及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加大披露、監(jiān)管力度，壓縮財(cái)務(wù)舞弊的空間，盡量減少企業(yè)可以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的地帶，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的道德職業(yè)修養(yǎng)

國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育，促使會(huì)計(jì)人員的思想水平不斷提高，樹(shù)立"誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬“的行業(yè)理念，不要被眼前的利益所迷惑，使其能自覺(jué)抵制財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，逐漸建立會(huì)計(jì)界公平、公正、誠(chéng)信、良好的會(huì)計(jì)職業(yè)形象。導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為也是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長(zhǎng)的，要徹底治理就不能只根據(jù)一種措施，必須注意對(duì)多種措施的綜合應(yīng)用。舞弊行為作為國(guó)際范圍內(nèi)的一個(gè)老問(wèn)題，在我國(guó)資本市場(chǎng)上也經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題不是一朝一夕就可以完成的，需要所有會(huì)計(jì)人和社會(huì)其他各界人士的長(zhǎng)期共同努力。但隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的不斷成熟和市場(chǎng)化程度的不斷提高，舞弊現(xiàn)象將會(huì)越來(lái)越少，企業(yè)想要進(jìn)行舞弊也越來(lái)越困難。所以我們要相信在社會(huì)誠(chéng)信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財(cái)務(wù)舞弊必將得到有效的遏制和防范，終有一日會(huì)還給會(huì)計(jì)一片凈澈的天空。

作者:秦柯 單位:鄭州大學(xué)

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