上市公司審計精選(九篇)

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第1篇：上市公司審計范文

本文從Simunic的審計費用模型出發(fā)，對我國上市公司審計費用的影響因素進(jìn)行檢驗，該模型如下:E(c)=cq+E(d)E(θ)(1)模型公式中:E(c)為審計費用或向會計事務(wù)所支付的費用;c為每單位審計任務(wù)所消耗的資源，其中包括每單位審計任務(wù)的機會成本和審計工作的利潤;q為審計任務(wù)的任務(wù)量;E(d)為本期審計報告出示導(dǎo)致會計師事務(wù)所可能產(chǎn)生的損失;E(θ)為本期審計報告出示給會計師事務(wù)造成損失的概率。從上述審計費用模型可以看出審計費用主要由完成審計任務(wù)所消耗的資源量和審計任務(wù)的機會成本及審計利潤兩部分構(gòu)成。其中，完成審計任務(wù)所消耗的資源量與事務(wù)所審計工作量呈正向關(guān)系，審計任務(wù)的機會成本及審計利潤與審計努力程度呈反向關(guān)系，其中，審計利潤與審計努力程度無關(guān)，而E(d)=f(q)是一個嚴(yán)格的遞減函數(shù)。把E(d)=f(q)代入Simu-nic模型，會得到如下公式:從公式(4)可知，在完全競爭市場環(huán)境下，理性的注冊會計師會對其工作的預(yù)期損失進(jìn)行專業(yè)化預(yù)判;隨后會對審計任務(wù)的消耗和有可能減少的預(yù)期損失進(jìn)行權(quán)衡。因此，從公式(4)可以推出:由以上的模型論述可見，上市公司的審計費用應(yīng)該與審計過程中的審計投入量、審計風(fēng)險、審計收益等要素相關(guān)。

2研究設(shè)計

2．1變量選取及研究假設(shè)

2．1．1與審計投入量相關(guān)的變量－上市公司規(guī)模被審計上市公司的規(guī)模越大，將會導(dǎo)致該上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項越多，使得面臨審計調(diào)整的事項越多，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平相對較高，從而會計師事務(wù)所需要投入更對的時間與精力擴大審計測試范圍、收集審計證據(jù)、控制審計風(fēng)險以及保證審計質(zhì)量。因此，一般情況下，被審計上市公司的規(guī)模越大，審計費用越高。本文選用上市公司年末資產(chǎn)總額的對數(shù)(lnA)作為代表上市公司規(guī)模的變量，并提出如下假設(shè):H1:上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大，審計費用越高。

2．1．2與審計風(fēng)險相關(guān)的變量－上市公司的財務(wù)狀況上市公司的財務(wù)狀況一般體現(xiàn)為代表其流動性、資本結(jié)構(gòu)、獲利能力的財務(wù)指標(biāo)，該類財務(wù)指標(biāo)能夠反映出上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力以及破產(chǎn)風(fēng)險。一般情況下，上市公司的財務(wù)狀況越差，其粉飾財務(wù)報表提供虛假信息的可能性就越大，就會導(dǎo)致需要的審計證據(jù)越多，需要進(jìn)行審計測試的范圍就越大，就會加大會計師事務(wù)所人員的審計難度。另外財務(wù)困境導(dǎo)致財務(wù)破產(chǎn)可能性的存在，會使會計師事務(wù)所可能承擔(dān)連帶責(zé)任，所以若沒有相應(yīng)的風(fēng)險溢價收入，會計師事務(wù)所可能不會貿(mào)然接手。綜上所述，公司的財務(wù)風(fēng)險會使得審計費用增加。本文選用反映上市公司短期償債能力的指標(biāo)流動比率(Cur-rent)以及代表公司資本結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債率(Liability)作為代表上市公司財務(wù)狀況的變量，并提出如下假設(shè):H2:流動比率越低，審計費用越高;H3:資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計費用越高。

2．1．3與審計收益相關(guān)的變量－會計師事務(wù)所規(guī)模國內(nèi)學(xué)者在研究中涉及到會計師事務(wù)所規(guī)模時，通常以是否排在國內(nèi)前十作為區(qū)分會計師事務(wù)所規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。曾有學(xué)者研究認(rèn)為，規(guī)模越大的會計師事務(wù)所，其名譽越好，審計質(zhì)量越高，因此其審計市場的競爭壓力越小，失去某一客戶對其在審計市場中的生存威脅越小，從而客戶的不合理要求不容易對其造成威脅，能夠更好地保持獨立性。另外，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所一旦遭受訴訟，其損失成本不容小覷。所以，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所會充分考慮審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，從而制定較高的定價方案。本文將會計師事務(wù)所規(guī)模(Scale)定義為0～1變量，當(dāng)會計師事務(wù)所上年排名為國內(nèi)前十時，Scale取值為1，當(dāng)會計師事務(wù)所上年排名為非國內(nèi)前十時，Scale取值為0，并提出如下假設(shè):H4:會計師事務(wù)所規(guī)模越大，審計費用越高。

2．2樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文樣本選自于滬深兩市800多家上市公司2012年的財務(wù)數(shù)據(jù)及其年報。為了確保研究的意義和精確性，從2000多家上市公司的樣本中剔除了如下上市公司:①為了體現(xiàn)審計費用收取規(guī)律，剔除了出現(xiàn)ST、PT狀況的上市公司。②剔除了聘請兩家或兩家以上會計師事務(wù)所，但對于所支付的審計費用無法詳細(xì)區(qū)分的上市公司。本文的相關(guān)數(shù)據(jù)來自于銳思數(shù)據(jù)庫、巨潮網(wǎng)(www．cninfo．com．cn/)等。3．3模型建立根據(jù)前文的假設(shè)建立如下回歸模型:其中:ln(Fee)表示審計費用的自然對數(shù)。

2．4實證結(jié)果分析

由表1可以看出，本實證分析中采用“輸入”方法選擇變量，輸入的變量是“會計師事務(wù)所規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、上市公司資產(chǎn)規(guī)模、流動比率”，而沒有變量被剔除。表2給出了評價模型的檢驗統(tǒng)計量。從表2中可以看出R、R2、調(diào)整的R2、標(biāo)準(zhǔn)估計的誤差及D－W統(tǒng)計量，從中可得出回歸模型調(diào)整的R2是0．838，說明回歸的擬合度還很高，D－W為1．979，說明模型殘差不存在嚴(yán)重的正自相關(guān)。表3的實證結(jié)果為對選取的樣本數(shù)據(jù)運用statistica軟件對上述多元線性回歸模型進(jìn)行檢驗，通過逐步回歸的方法(Stepwise)，最終得到一個含有LnA、Current、Liability、Scale四個變量的方程，回歸方程如下:從這個回歸方程中我們可以看出上市公司的規(guī)模是影響我國上市公司審計收費的主要因素，會計師事務(wù)所的規(guī)模不具有重要影響，而流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率影響較小。

3結(jié)語

第2篇：上市公司審計范文

國內(nèi)外一般認(rèn)為那些惡意或故意違背公認(rèn)會計原則，提供不實會計信息的行為稱為舞弊（fraud）、財務(wù)報告舞弊(financialstatementsfraud)或財務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國的獨立審計準(zhǔn)則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財務(wù)報告舞弊。

如果將管理當(dāng)局通過違背公認(rèn)會計原則，故意編制和披露虛假的財務(wù)會計信息，從而欺騙財務(wù)報告使用者實現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認(rèn)會計原則所允許的會計政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當(dāng)前我國法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會讓財務(wù)報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財務(wù)報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。

二、我國上市公司財務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價格進(jìn)行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進(jìn)行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費用分擔(dān)進(jìn)行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團公司之間常常存在著關(guān)于費用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計方法的選用，以達(dá)到虛增利潤的目的。

并購的會計處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組舞弊就是管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?/p>

管理當(dāng)局還常常通過選用不恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫷确椒ú倏v利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進(jìn)行財務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則已對長期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M用確認(rèn)方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時提前確認(rèn)收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認(rèn)收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認(rèn)時間來操縱利潤。

3、利用往來帳進(jìn)行舞弊

眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財務(wù)報表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當(dāng)，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認(rèn)真細(xì)致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計師在審查關(guān)聯(lián)方時，也很少會關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細(xì)審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因為這些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報表和財務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復(fù)核程序的實踐運用

當(dāng)審計進(jìn)入以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細(xì)，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的會計分析、財務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當(dāng)?shù)剡\用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復(fù)核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計凈利潤與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都表明企業(yè)有財務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現(xiàn)金流量的分析方法尤其對目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對同一企業(yè)來說應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因為公司為應(yīng)付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應(yīng)收帳款增加收入（對于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財務(wù)指標(biāo)趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務(wù)舞弊的可能。

（三）關(guān)注期后事項

第3篇：上市公司審計范文

美國安然公司的案例讓世界震驚，財務(wù)舞弊讓這家上市公司陷入破產(chǎn)的境地，安然公司的案例讓上人們對上市公司的運行存在較大的反思，內(nèi)部審計在類似安然公司的案例上存在一定的失靈，導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生.完善的企業(yè)內(nèi)部審計控制是企業(yè)運行的基礎(chǔ)，能夠有效的防止企業(yè)的管理者舞弊，對于上市公司而言，內(nèi)部審計制度的完整性、合理性與有效性直接關(guān)系著上市公司的運行，關(guān)系著上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)的完善，保障上市公司信息披露的真實性與有效性.通過對上市公司內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)上市公司內(nèi)部審計制度存在問題，提出上市公司內(nèi)部審計制度完善的對策建議，從而促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善.

關(guān)鍵詞：

上市公司；內(nèi)部審計；公司治理

1上市公司內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

美國安然事件讓美國的金融大鱷們清楚的認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計制度的重要性，缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，企業(yè)的管理者就是不被束縛的斗牛，很有可能會存在危及股東的經(jīng)營行為.在國內(nèi)的案例中，如2005年華源集團高層的財務(wù)舞弊案、國儲銅事件中高層操縱期貨業(yè)務(wù)交易，導(dǎo)致股東利益受損，都顯示出內(nèi)部審計制度的重要性.公司治理的完善離不開健全的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計制度能夠?qū)镜倪\行進(jìn)行監(jiān)督，并且有效的約束管理者.對于上市公司來說，投資者與管理者之間存在信息不對稱的現(xiàn)象，如果缺乏內(nèi)部審計制度，缺乏對上市公司項目的監(jiān)督，公司治理結(jié)構(gòu)也難以完善，內(nèi)部審計制度是實現(xiàn)公司治理的重要基礎(chǔ).內(nèi)部審計制度關(guān)系著公司的財務(wù)安全，而且能夠有效的提升公司的運行效率，特別是對上市公司的管理者行為進(jìn)行監(jiān)督，防止經(jīng)營者因個人的私利而做出損害股東利益的行為，從而促進(jìn)上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)的完善.我國國有上市公司存在大股東一股獨大的現(xiàn)象，這種情況下中小股東的利益極容易被漠視，大股東擁有較大的話語權(quán)，對上市公司的經(jīng)營決策有決定權(quán)，而在證券市場上的小股東存在短期利益追逐的情況，對于公司的內(nèi)部審計制度關(guān)注不足，小股東對于公司的經(jīng)營發(fā)展缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃，導(dǎo)致我國的上市公司中經(jīng)常存在大股東為一己之私而損害公司的利益.

2上市公司的公司治理中內(nèi)部審計存在問題分析

2.1內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足

內(nèi)部審計制度的產(chǎn)生來源于現(xiàn)代公司制度的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，上市公司治理的核心問題是如何平衡所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)，內(nèi)部審計是公司治理的重要構(gòu)成部分，與董事會、外部審計、管理層一同推動上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善.當(dāng)前我國的上市公司中內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足，在我國的證券市場上證監(jiān)會經(jīng)常會對一些上市公司的違規(guī)行為進(jìn)行處罰，如2015年證監(jiān)會曝光了幾十家股東違規(guī)減持的上市公司，如大東海A、美盈森上市公司股東違規(guī)減持，以身試法，而上市的監(jiān)事、董事帶領(lǐng)下的內(nèi)部審計制度卻不能及時的對問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)與制止，導(dǎo)致上市公司被證監(jiān)會查處.從內(nèi)部審計的作用發(fā)揮上看，在上市公司的公司治理過程中，由于公司內(nèi)部管理層權(quán)利過大，導(dǎo)致內(nèi)部審計往往存在虛設(shè)的現(xiàn)象，內(nèi)部審計難以發(fā)揮其監(jiān)督的效用.

2.2上市公司的審計機構(gòu)與人員的獨立性不足

上市公司的內(nèi)部審計制度中，審計機構(gòu)與人員的獨立性是內(nèi)部審計工作順利開展的重要基礎(chǔ)，只有獨立的審計機構(gòu)與獨立的審計人員，才能保障審計人員客觀公正的進(jìn)行審計監(jiān)督活動.根據(jù)2007年我國證監(jiān)會的《關(guān)于開展加強上市公司治理結(jié)構(gòu)專項活動有關(guān)事項的通知》，要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置自查信息披露，從披露的信息上看，我國當(dāng)前的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的模式是外包與內(nèi)置，內(nèi)置的審計機構(gòu)還分為獨立內(nèi)置與非獨立內(nèi)置，而從證監(jiān)會披露的結(jié)果顯示我國的1434家上市公司中，僅僅有702家上市公司披露了公司的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況，其中只有4.25%的上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)采取的是外包設(shè)置，而有44.7%的上市公司采取的是完全內(nèi)置的方式設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)①.我國上市公司的內(nèi)置審計機構(gòu)多數(shù)是隸屬于董事會、或者是監(jiān)事會、或者是財務(wù)部、或者是總經(jīng)理，根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，我國的上市公司中超過半數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)是隸屬于總經(jīng)理.由此可以看出我國的內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不足，而且審計人員受約束，難以獨立的開展審計工作.

2.3內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展的范圍狹窄

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展的范圍關(guān)系著上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，反映出內(nèi)部審計機構(gòu)在上市公司中的地位.在當(dāng)前的證券市場中，我國的上市公司也充分認(rèn)識到內(nèi)部審計制度的重要性，但是從整體的上市公司披露信息上看，開展內(nèi)部審計對上市公司內(nèi)部控制評估的公司只有半數(shù).內(nèi)部審計參與上市公司的業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，在公司的許多大的決策，如改制、重組中，內(nèi)部審計參與過少.我國的上市公司的內(nèi)部審計多數(shù)是采取財務(wù)審計的方式，而世界上發(fā)達(dá)國家對于上市的公司內(nèi)部審計已經(jīng)從事后審計變成事前、事中審計，采取的是管理審計.

2.4上市公司內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任力較低

我國的證券市場發(fā)展起步較晚，各項制度發(fā)展不健全，內(nèi)部審計制度要求專業(yè)化的審計人員，而我國的上市公司內(nèi)部審計人員的工作年限多數(shù)集中在1-5年，超過20年工作經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員數(shù)量少.根據(jù)中國內(nèi)部審計師協(xié)會2014年年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我國的上市公司中，內(nèi)部審計人員存在兼職行為，專職的審計人員與國際內(nèi)部審計人員數(shù)量相比存在較大的差距.從對專業(yè)知識的了解上看，我國的上市公司內(nèi)部審計人員對于審計知識、內(nèi)部審計準(zhǔn)則知識的熟悉程度高，但是應(yīng)變能力、分析能力弱.

3我國上市公司內(nèi)部審計制度完善的對策

3.1提高重視度，發(fā)揮內(nèi)部審計的效用

在我國的上市公司中由于內(nèi)部審計制度不健全導(dǎo)致股東侵害中小股東利益的案件時有發(fā)生，如2001年的廣夏事件，大股東非法收購中抽血960多萬元，導(dǎo)致中小股東的利益受損，而美國的安然事件中，內(nèi)部審計存在較大的問題，最終導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn).因此，我國的上市公司應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部審計制度，要防范風(fēng)險的發(fā)生必須要加強上市公司的內(nèi)部審計監(jiān)督，對上市公司的經(jīng)營行為加強監(jiān)督，特別是對于大股東以及經(jīng)營者的行為，要發(fā)揮內(nèi)部審計的效用，促進(jìn)我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善.

3.2促進(jìn)上市公司的審計機構(gòu)與人員的獨立性

我國的上市公司中對于內(nèi)部審計的重視度不足，許多公司認(rèn)為管理權(quán)與所有權(quán)分離即可，但是對于內(nèi)部審計的目標(biāo)、方法、程序等內(nèi)容都缺乏重視.上市公司的內(nèi)部審計制度的設(shè)置存在敷衍性，并未根據(jù)上市公司的實際需求制定健全的內(nèi)部審計制度，公司的內(nèi)部審計機構(gòu)與人員的獨立性不足.因此我國的上市公司應(yīng)當(dāng)選擇合理的內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式，通過建立董事會下設(shè)審計委員會的內(nèi)部審計組織，審計委員會獨立于董事會，并對經(jīng)營者的行為進(jìn)行測評，最大化的實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性.

3.3拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍

從內(nèi)部審計傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理范圍是通過財務(wù)審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部控制審計等方面對上市公司進(jìn)行監(jiān)督，國際上對于內(nèi)部審計制度的價值認(rèn)定上進(jìn)行不斷的拓展，認(rèn)為內(nèi)部審計要為公司帶來價值.要實現(xiàn)內(nèi)部審計幫助上市公司增加價值的目的，必須要拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，從傳統(tǒng)的確認(rèn)職能轉(zhuǎn)變到咨詢服務(wù)職能，內(nèi)部審計通過拓展業(yè)務(wù)范圍，為上市公司的經(jīng)營活動提供風(fēng)險評估，對影響上市公司經(jīng)營風(fēng)險的因素進(jìn)行關(guān)注，并且做出必要的風(fēng)險預(yù)測，幫助管理層不斷的改進(jìn)管理，從而減少風(fēng)險，降低上市公司的經(jīng)營成本.

3.4提升上市公司內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任力

上市公司內(nèi)部審計的完善要不斷的提升審計人員的專業(yè)勝任力，通過選聘高素質(zhì)專業(yè)的內(nèi)部審計人員，如要求審計人員必須要懂得如何運用審計理論處理上市公司的內(nèi)部審計事務(wù)，而且要有獨立的思考能力與完善的邏輯思維能力，及時的發(fā)現(xiàn)上市公司存在的問題，并且能夠提出相應(yīng)的解決方案.我國的上市公司應(yīng)當(dāng)加強對本公司的內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，特別是要做好繼續(xù)教育的工作，社會經(jīng)濟的不斷變化，新的問題不斷的產(chǎn)生，對于內(nèi)部審計人員來說，企業(yè)在不斷的發(fā)展，而要求內(nèi)部審計人員的知識也要不斷的更新，內(nèi)部審計人員不僅要了解審計、會計、管理的知識，還需要對國家政策、經(jīng)濟、計算機等知識不斷的進(jìn)行更新，才能適應(yīng)社會發(fā)展的需求.上市公司的內(nèi)部審計人員要學(xué)會通過自學(xué)的方式不斷的提升自身的能力，要時刻關(guān)注社會經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，而且對國家經(jīng)濟政策與法律法規(guī)要及時的了解，不斷的加強知識的積累，從而提升自身的能力.同時，上市公司還應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，通過有針對性的培訓(xùn)，采取考試的方式，不斷的提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平.

作者：周海峰 單位：銅陵學(xué)院會計學(xué)院

注釋：

①郭薇.我國上市公司內(nèi)部審計設(shè)置動機與效果的實證研究[D].沈陽:沈陽工業(yè)大學(xué),2007.

參考文獻(xiàn)：

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〔2〕竇力鳴.薩班斯———奧克斯利法案下公司內(nèi)部控制的思考[J].保險研究,2014(04):89-90.

〔3〕黃世忠.會計數(shù)字游戲：美國十大財務(wù)舞弊案剖析[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2013.

第4篇：上市公司審計范文

哪些企業(yè)最有可能在這一輪的調(diào)控及泡沫破裂中資金鏈斷裂？筆者認(rèn)為，一是行業(yè)景氣，要高度關(guān)注企業(yè)所在的行業(yè)景氣度，特別在行業(yè)景氣度突變的行業(yè)，如能源、地產(chǎn)、金融等，還有一些一直以來不景氣行業(yè)，如紡織、化纖、服裝等；二是客戶業(yè)務(wù)與商品、地產(chǎn)、金融泡沫的關(guān)聯(lián)度，要以美國次貸危機導(dǎo)致的巨額虧損為案例分析商品、地產(chǎn)、金融泡沫破裂之后給客戶資金鏈帶來的沖擊；三是高度關(guān)注客戶及其大股東的多元化及資本運作，實踐表明，資本運作是乘法，牛市時會賺得盆滿缽滿，熊市時則會血本無歸，多元化成功主要依賴于商品、地產(chǎn)、金融泡沫，一旦泡沫破裂，大部分多元化的實踐會被證明是失敗的，所以多元化及資本運作的生命線是時期。如果是泡沫高峰進(jìn)行多元化或PE（私募股權(quán)）投資，則在這一輪調(diào)整中將首當(dāng)其沖，資金鏈會斷裂。

2007年底，筆者曾推出一個上市公司十大報表粉飾排行榜，前三名分別為鄂爾多斯、億利科技及東盛科技；今年年初，筆者發(fā)現(xiàn)江蘇陽光也存在巨額的財務(wù)窟窿。最近，筆者通過這四家公司研究發(fā)現(xiàn)一個規(guī)律，這個規(guī)律可以幫助上市公司的審計師及監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)更多涉嫌財務(wù)舞弊的公司。

筆者發(fā)現(xiàn)這四家公司有一些共同特點：第一是民營企業(yè)；第二是上市公司主業(yè)掙扎在盈虧邊緣；第三是大股東多元化擴張。這四家公司大股東一直在進(jìn)行多元化擴張，鄂爾多斯大股東大舉進(jìn)軍電冶及煤化工產(chǎn)業(yè)，億利科技大股東進(jìn)軍煤化工，東盛科技大股東此前資本運作頻繁，到處收購企業(yè)，而江蘇陽光大股東也進(jìn)行多元化擴張，包括金融、地產(chǎn)、生態(tài)園林、制藥等等。

不管是多元化擴張或是資本擴張，都需要資金支持；而一般在集團企業(yè)中，上市公司是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，銀行也偏好貸款給上市公司，于是上市公司成為集團（大股東）融資平臺，導(dǎo)致這些上市公司在業(yè)績平平的背后，而賬面存在巨額的營運資金，不管是何種方式存在，想一想就明白，鄂爾多斯、億利科技這幾年大股東產(chǎn)業(yè)擴張的資金來自哪里？除了上市公司，難道還有其他地方？

這樣給了我們一個審計分析思維：關(guān)注大股東。在傳統(tǒng)的審計理念中，審計對象是不可以延伸到大股東的，但是上市公司與大股東原來就是一體的，只審計上市公司卻不關(guān)注大股東會使審計有盲人摸象之感。

我們不是要對大股東進(jìn)行審計，而是根據(jù)一些公開的信息對大股東的業(yè)務(wù)作一些基本分析，分析大股東的現(xiàn)金流，判斷它是否有可能從上市公司這里抽走資金。首先要判斷大股東除了上市公司以外的其他資產(chǎn)本身是否有很好的造血能力，亦即大股東的自有資金實力；其次判斷大股東融資能力；最后從上市公司報表判斷是否可能存在隱瞞負(fù)債、虛增資產(chǎn)等形式隱瞞占資。

如果筆者的推理是可以借鑒的，實際上不少紡織類上市公司有這種嫌疑；當(dāng)然，也可以類推到其他行業(yè)，還可以類推到國有控股上市公司。筆者以前揭發(fā)的金花集團、億陽集團、天香集團、銀河集團、海王集團、升匯集團、北生集團、禾嘉集團、神龍集團、豐原集團等等都是典型的案例，實際上，筆者目前懷疑江蘇不少民營上市公司都涉嫌類似欺詐，如綜藝集團、海瀾集團等也是潛在的案例。

基此，筆者建議上市公司審計要取得大股東及關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報表，包括以前年度已審的財務(wù)報表及報告年度未審計財務(wù)報表，如果大股東及關(guān)聯(lián)方拒絕提供，可以通過工商部門查詢?nèi)〉?，監(jiān)管部門也可以強制性要求大股東及關(guān)聯(lián)方配合上市公司審計，這也體現(xiàn)了上市公司無獨立的內(nèi)在要求。實際上，如果發(fā)現(xiàn)大股東窮得要死，上市公司富得發(fā)油，這樣的上市公司大都有問題。所以，投資者炒股往往要看大股東的實力，道理也在這里，因為中國目前公司治理不完善，上市公司與大股東之間仍不能做到真正的獨立，一股獨大的現(xiàn)象仍非常普遍，在這種情況下，不用全局觀點審計上市公司，那是在審計策略上就犯了錯誤，后面的工作可能都是形而上，沒有實際意義。

第5篇：上市公司審計范文

關(guān)鍵詞：上市公司　審計師變更　審計師變更因素

一、引言

審計師變更，譯自auditor change，auditor switching或者auditor realignment，其中的auditor指主審會計師事務(wù)所，因此審計師變更即主審會計師事務(wù)所的變更。審計師變更行為存在潛在的不利經(jīng)濟后果，即被審計單位管理當(dāng)局有可能通過變更審計師行為規(guī)避不利的審計意見，或是向?qū)徲嫀熖岢鼋馄竿{來影響審計師的獨立性，這些都將降低審計質(zhì)量，被審計單位的許多問題也將隨著主審會計師事務(wù)所的變更妥協(xié)掩藏下來。資本市場的信息使用者可以通過審計師變更事件獲取進(jìn)一步的信息含量以減低自身的信息不對稱劣勢，看穿上市公司變更審計師行為背后的動機。目前，可根據(jù)上市公司與前任審計師關(guān)系終止時發(fā)起方的不同，將審計師變更劃分為三種類型：一是自愿性審計師變更。審計師變更行為中，以審計服務(wù)市場的需求方即上市公司為發(fā)起方的審計師變更，稱為自愿性審計師變更。我國《公司法》規(guī)定，上市公司的股東大會具有聘用、解聘審計師的權(quán)力，當(dāng)上市公司認(rèn)為

其聘用的審計師的行為特征不符合自身利益時，可以向?qū)徲嫀熖岢鼋馄?，從而?dǎo)致上市公司與其聘用的審計師關(guān)系的終止，即發(fā)生自愿性審計師變更。自愿性審計師變更也包括當(dāng)審計師聘期屆滿時，上市公司不再續(xù)聘的情況。自愿性審計師變更是我國審計師變更的主要形式。二是審計師辭聘。審計師變更行為中，以審計服務(wù)市場的供給方即審計師為發(fā)起方的審計師變更，稱為審計師辭聘。當(dāng)審計師出于降低審計成本、審計風(fēng)險和調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)等因素的考慮，認(rèn)為上市公司的行為特征不符合自身利益時，可以向上市公司提出辭呈，從而導(dǎo)致審計師與所審上市公司之間審計關(guān)系的終止，即發(fā)生審計師辭聘。目前我國的審計師變更行為中，審計師辭聘現(xiàn)象鮮有發(fā)生，公開披露的審計師辭聘卻是鳳毛麟角，多數(shù)審計師辭聘行為則被隱瞞和謊報。三是強制性審計師變更(監(jiān)管誘致性變更)。審計師變更行為中，變更的發(fā)起方既不是上市公司，也不是審計師，而是由于不可控因素，上市公司和所聘用的審計師不得不終止兩者之間的審計關(guān)系，稱為強制性審計師變更或監(jiān)管誘致性變更。強制性審計師變更可能是因前任審計師自身，譬如前任審計師合并重組、限期整改或事務(wù)所被撤銷等原因?qū)е聦徲嫀煹淖兏部赡苁钦O(jiān)管部門的干預(yù)行為而致。由于我國的證券市場監(jiān)管制度正在不斷的變化和完善，因而強制性審計師變更現(xiàn)象尤為普遍。審計機構(gòu)、上市公司特征及監(jiān)管環(huán)境這三個因素決定審計師變更行為是否發(fā)生。近年來中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會對于審計師變更事項的信息披露不斷出臺相關(guān)文件，但是對于文件的執(zhí)行程度究竟如何，上市公司審計師變更的原因較以前是否有所改觀，本文針對這一問題，著重調(diào)查分析了2004年至2008年更換審計師的上市公司對于變更信息披露的情況。

二、我國上市公司審計師變更現(xiàn)狀分析

(一)我國上市公司審計師變更現(xiàn)狀　通過中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)上公開的《上市公司年報審計情況快報》(2004年至2008年度)以及巨潮資訊網(wǎng)公布的年度報告，對滬市、深市以及中小企業(yè)板中的上市公司進(jìn)行整理統(tǒng)

計，得到2004年至2008年上市公司關(guān)于審計師變更信息以及變更原因信息的披露情況統(tǒng)計結(jié)果，依據(jù)這些數(shù)據(jù)資料，本文對近年來上市公司審計師變更信息的披露情況現(xiàn)狀作了如下分析。隨著我國證券市場的發(fā)展，出現(xiàn)了上市公司變更審計師的現(xiàn)象，上市公司數(shù)量不斷上升，審計師變更也呈現(xiàn)出不斷增加的趨勢。本文首先對2004年至2008年五年間上市公司對審計師變更信息的披露情況做了總結(jié)，數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計師協(xié)會和巨潮資訊網(wǎng)，如(圖1)所示。從圖中數(shù)據(jù)可知，2004年至2006年審計師變更數(shù)目在逐年遞增，2007年開始審計師變更數(shù)目下降，從2004年的89例一直上升至2006年的154例，2007年、2008年有所下降但也不是很明顯，這五年來上市公司審計師變更數(shù)目急劇增加，變更頻繁；再從對變更原因的披露情況來看，2004年披露審計師變更原因的上市公司有40家，而發(fā)生自愿性審計師變更的上市公司共有89家，49家未披露變更原因，披露比例僅為44.94％；2005年披露審計師變更原因的上市公司有150家，出現(xiàn)了急劇增長趨勢，而發(fā)生自愿性審計師變更的上市公司共有117家，33家未披露變更原因，披露比例為78％；2006年發(fā)生審計師變更的上市公司有154家，這也是近五年來發(fā)生審計師變更事件最多的一年，其中有119家自愿披露了變更原因，35家未披露變更原因，披露比例為77.27％；2007年147家上市公司發(fā)生了審計師變更行為，其中106家披露了變更原因，41家未披露變更原因，披露比例為72.11％；2008年138家上市公司發(fā)生了審計師變更行為，其中73家披露了變更原因，65家未披露變更原因，披露比例為52.9％。綜上所述，2004年發(fā)生自愿性審計師變更的原因披露比例為44.94％，大部分上市公司未對審計師變更原因作出解釋；2005年至2007年三年間總共有451家上市公司發(fā)生了審計師變更行為，342家披露了變更原因，披露總比例為75.83％，與往年相比大有好轉(zhuǎn)；但2008年發(fā)生自愿性審計師變更的原因披露比例又將為52.9％。但是從總體來看，這五年間共發(fā)生上市公司審計師變更事項678例，變更頻繁，而在年度報告中進(jìn)行披露的只有455家，變更信息平均披露比例為67.11％，披露沒有完全按照證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定執(zhí)行。

(二)我國上市公司審計師信息披露現(xiàn)狀　按照我國證監(jiān)會關(guān)于上市公司應(yīng)披露的信息及其格式的規(guī)定，上市公司變更審計師屬于重大事項，應(yīng)當(dāng)以臨時報告的方式對外進(jìn)行公告，并且還應(yīng)當(dāng)在年度報告正文的“重要事項”部分對公司聘任、解聘會計師事務(wù)所情況及其披露情況(信息披露報紙及披露日期)進(jìn)行說明，公司還應(yīng)披露報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所的報酬情況，及目前的審計機構(gòu)已為公司提供審計服務(wù)的連續(xù)年限(年限從審計機構(gòu)與公司首次簽訂審計業(yè)務(wù)約定書日開始計算)。以2007和2008年度發(fā)生審計師變更的上市公司為樣本，采用描述性統(tǒng)計方法，初步分析了我國上市公司審計師變更的信息披露現(xiàn)狀。數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計師協(xié)會和巨潮資訊網(wǎng)，2007年發(fā)生審計師變更的上市公司為147家，2008年為138家，兩年總計285家。本文考察了樣本公司在年度報告中對審計師變更的信息披露情況，具體如(表1)所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，在年報“重要事項”部分披露了會計師事務(wù)所變更事項通過股東大會決議的上市公司共139家，占樣本總量的48.77％，而未披露會計事務(wù)所變更事項通過股東大會決議的上市公司共146家，占樣本總量的51.23％，即有過半

數(shù)的A股上市公司無視制度規(guī)定，眾多發(fā)生會計師事務(wù)所變更的上市公司通過會計師事務(wù)所變更的臨時公告股東大會審議，卻更愿意在年報“重要事項”部分不去披露會計師事務(wù)所變更事項通過了股東大會決議。其中，已披露的139家公司中，在變更當(dāng)年年底之后披露的有74家，近乎披露樣本的一半，這表明上市公司的年報“重要事項”部分披露通過股東大會決議會計師事務(wù)所變更事項，其信息披露存在嚴(yán)重的時滯。從表中還可以發(fā)現(xiàn)，有106家公司連審計師變更原因都未披露，占樣本總量的37.19％。在年報“重要事項”部分未披露報告年度支付會計師事務(wù)所報酬情況的公司有37家，占樣本總量的12.98％。通過以上對2007、2008年A股上市公司審計師變更信息披露的匯總分析可以發(fā)現(xiàn)，目前我國上市公司審計師變更信息披露現(xiàn)狀不樂觀，不愿披露變更原因很多。

三、我國上市公司審計師變更原因分析

(一)描述性統(tǒng)計　我國對審計師變更原因的研究雖比西方起步要晚，但也經(jīng)歷了近十年的發(fā)展，有了一定的成果。相關(guān)部門也制定了一些法規(guī)來使審計師變更的原因更充分，這些法規(guī)主要有：中國證監(jiān)會于1994年頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號一年度報告的內(nèi)容與格式》以及近十年來的七次修訂，要求上市公司應(yīng)在年度報告中說明會計師事務(wù)所變更原因、程序及披露情況。2001年起還要求上市公司披露支付給聘任會計師事務(wù)所的報酬情況和目前的審計機構(gòu)已為公司提供審計服務(wù)的連續(xù)年限。中國證監(jiān)會于1996年規(guī)定：公司解聘或不再續(xù)聘會計師事務(wù)所由股東大會作出決定，在有關(guān)的報刊上予以披露，必要時說明更換理由，并報中國證監(jiān)會和財政部。2003年規(guī)定后任注冊會計師在接收委托時應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位管理層在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。2003年中國證監(jiān)會、財政部聯(lián)合規(guī)定，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在定期報告中披露有關(guān)輪換簽字注冊會計師的事項，并自2004年1月1日起施行。2005年國資委也出臺了《統(tǒng)一委托審計通知書》和《關(guān)于開展2005年度中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計工作的通知》文件、2006年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會評價函141號文《關(guān)于中央企業(yè)2006年度財務(wù)決算審計備案的通知》等文件，要求對嚴(yán)重虧損、缺乏持續(xù)經(jīng)營能力、財務(wù)管理混亂的企業(yè)，采取公開招標(biāo)方式統(tǒng)一選聘審計師事務(wù)所，中央企業(yè)集團統(tǒng)一財務(wù)審計機構(gòu)，審計機構(gòu)滿5年強制輪換事務(wù)所。由此可見，監(jiān)管部門對上市公司更換會計師事務(wù)所的現(xiàn)象是相當(dāng)關(guān)注的。(表2)至(表5)列示了2006年至2008年深、滬兩市上市公司年報中披露的審計師變更原因匯總情況。數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)和中國注冊會計師協(xié)會。從(表2)和(表3)可以看出，2006年深市上市公司披露審計師變更原因有25家，占變更公司總數(shù)的40.32％，滬市上市公司披露審計師變更原因的有43家，占變更公司總數(shù)的46.74％，2007年深市為50％，滬市為53.33％，2008年深市為47.37％，滬市為64.86，三年平均深市為47.85％，滬市為54.98％，滬市披露比例稍高深市。(表4)和(表5)分別中對深、滬兩市年報中披露的變更原因進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，對深市上市公司來說，提及的變更原因排在前三位的依次為監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定；聘用合同到期；應(yīng)控股股東要求或公司資產(chǎn)重組。滬市上市公司提及的變更原因排在前三位的依次為：監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定；應(yīng)控股股東要求或公司資產(chǎn)重組；聘用合同到期。深、滬兩市對審計師變更原因的披露并無太大差異，基本保持一致，可見，審計師變更存在顯著的階段l生差異。因此，便于研究有必要將深、滬兩市合并分析，披露上市公司審計師變更的原因。(表6)即對2006年至2008年度深、滬兩市審計師變更原因匯總。

(二)客觀原因　在對2006年至2008年上市公司年報中對審計師變更原因的披露進(jìn)行統(tǒng)計、分類整理之后，下文將根據(jù)上市公司所披露的審計師變更原因從客觀、主觀兩方面進(jìn)行相關(guān)分析，對未披露的主要原因進(jìn)行分析。從客觀來看：(1)監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定。監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定在披露原因里是排在第一位的原因，監(jiān)管部門規(guī)定主要是指2003年中國證監(jiān)會、財政部聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，2005年國資委也出臺了《統(tǒng)一委托審計通知書》和《關(guān)于開展2005年度中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計工作的通知》文件、2006年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會評價函141號文《關(guān)于中央企業(yè)2006年度財務(wù)決算審計備案的通知》等文件，這些相關(guān)文件的頒布使的監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定成為披露的審計師變更的一大原因。(2)會計事務(wù)所被合并或撤銷。事務(wù)所合并或被撤銷來說，主要集中在2008年，有10家，其中1家是因為大連華連會計師事務(wù)所有限公司被撤銷、2家是因為安永大華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司與安永明華會計師事務(wù)所合并，另外會計師事務(wù)所主體變更的還有廣東恒信德律會計師事務(wù)所、中審會計師事務(wù)所有限公司。因此，不具有代表性。(3)聘用合同期滿。披露原因中聘用合同到期的有34家，排在披露原因的第三位，可是，發(fā)現(xiàn)聘用合同到期幾乎沒有信息含量，因為我國絕大多數(shù)上市公司對審計師的聘用方式基本上是一年一聘，期滿可以續(xù)聘，聘用合同到期基本沒可信度?？梢娚鲜泄緦ΡO(jiān)管部門的披露規(guī)范幾近無視的地步。(4)事務(wù)所辭職。在變更原因中，辭聘數(shù)量較少，2006年有2家，2007年有1家，2008年有3家，滬市上市公司中并未提及辭聘字樣。顯然，這多少說明被審計師辭聘的帽子仍然是被忌諱的，審計師也往往本著息事寧人的態(tài)度而傾向與上市公司“友好分手”。(5)會計事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙。事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，是指由于會計師事務(wù)所的原因，其審計工作無法按上市公司的要求及時進(jìn)行，并按時出具審計報告，導(dǎo)致上市公司更換會計師事務(wù)所。這一解釋，表面上看來是合理的，但有值得懷疑之處。根據(jù)理性經(jīng)濟人假設(shè)，作為以盈利為目的的事務(wù)所，怎么僅僅會因為無法安排時間而被上市公司解聘?這是無法解釋的。因此，可以說事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙可能只是一個“借口”，應(yīng)該有著更深層次的原因。

(三)主觀原因　主觀原因主要包括：(1)審計意見購買動機。審計意見購買，當(dāng)公司管理當(dāng)局與現(xiàn)任審計師發(fā)生意見分歧時，尋求其他審計師支持自己的會計處理來滿足自身財務(wù)報告的需要。因此是否出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，將成為衡量意見購買動機的重要指標(biāo)。(表7)列示了上市公司是否被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以及是否變更過審計師的情況。由表可知，2006年至2008年度被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的上市公司的變更比率都明顯地大于未被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的上市公司(2006年為19.13％％對9.84％；2007年為22.15％對8.02％；2008年為18.18％對7.79％)這說明被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更審計師。在(表8)中，列出了變更審計師的上市公司在后一年度的審計意見情況。(既變更審計

師后的上市公司在后一年度中給出的審計報告意見情況)。由表可知，變更審計師后的上市公司，在變更年度中審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比率要大大高于審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比率(2006年為81.82％對18.18％；2007年為80.95％對19.05％；因2009年的年度報表還未出來，不能查詢變更審計師后上市公司的情況)，基本為非標(biāo)準(zhǔn)無保留報告的四倍。這說明上市公司變更審計師后，其審計報告中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見顯著多于非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見?？梢?，通過變更審計師，上市公司成功的實現(xiàn)了審計意見的購買。(2)應(yīng)控股股東要求或公司資產(chǎn)重組?？毓晒蓶|因其掌握的股權(quán)的優(yōu)勢通常決定著公司董事長、總經(jīng)理，董事長秘書，或董事會半數(shù)以上成員的選擇，而審計師的聘任又是與公司管理人員有關(guān)的，控股股東的意愿可能導(dǎo)致公司管理層變更審計師，基于以上分析，作者認(rèn)為應(yīng)控股股東要求是導(dǎo)致審計師變更的一個原因。(3)公司財務(wù)困境。當(dāng)公司處于財務(wù)困境時，客戶更有動機進(jìn)行粉飾財務(wù)報表。但是在我國如何界定上市公司是否處于財務(wù)困境?中國證監(jiān)會于1998年3月要求證券交易所應(yīng)對狀況異常的上市公司實行股票交易的特殊處理(即“ST”)，以后又引入*ST。上市公司被ST的依據(jù)包括連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于股票價值，假設(shè)認(rèn)為“ST”或“*ST”標(biāo)記能夠作為識別上市公司是否處于財務(wù)困境的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那么以上市公司是否被“ST”或“*ST”處理來界定上市公司是否處于財務(wù)困境。(表9)是ST、*ST類公司和非ST、*ST類公司2006年至2008年變更審計師的情況。從表中看出，2006年至2008年ST、*ST類公司變更審計師的比例高于非ST、*ST類公司的變更比例(2006年為17.11％對9.82％；2007年為16.76％對8.45％；2008年為21.18％對7.02％)。因此假設(shè)成立，可以推論出：ST、*ST類上市公司比非ST、*ST類公司更容易變更審計師，出于財務(wù)困境也是審計師變更的重要原因。

第6篇：上市公司審計范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　上市公司　審計委員會

隨著國際經(jīng)濟一體化和經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，一大批國有和民營骨干企業(yè)紛紛建立起現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。其中的部分企業(yè)還在上交所和深交所乃至香港、紐約成功上市，作為中國市場經(jīng)濟體制改革重要產(chǎn)物之一的上市公司已經(jīng)成為中國現(xiàn)代企業(yè)的先鋒和制度創(chuàng)新的成功典范。

一、研究上市公司內(nèi)部審計模式的必要性

內(nèi)部審計機構(gòu)是專職從事內(nèi)部審計專業(yè)工作的部門，是現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在企業(yè)管理機構(gòu)中獨立于其他部門和機構(gòu)設(shè)置并發(fā)揮作用，其設(shè)置模式的科學(xué)性和合理性對于更充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用和進(jìn)一步優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有著極其重要的作用。內(nèi)部審計模式實質(zhì)上是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的組成部分，它的設(shè)置不僅僅與審計本身有關(guān)，還是關(guān)系到界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)和明確各種契約關(guān)系的關(guān)鍵性問題。

從不同角度和側(cè)重點考慮，會對內(nèi)部審計模式有不同的理解。內(nèi)部審計模式是企業(yè)組織審計工作的整體框架，是內(nèi)部審計工作的總體思路，是決定內(nèi)部審計工作基本方向和基本方式的決定性因素，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著關(guān)鍵作用。

如何加強現(xiàn)代企業(yè)制度下上市公司內(nèi)部審計建設(shè)，并以此促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，是一個應(yīng)當(dāng)研究的課題，而其中首要的是建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計組織模式和運行機制。

二、中國上市公司內(nèi)部審計模式的現(xiàn)狀和存在的問題

(一)中國上市公司內(nèi)部審計模式的現(xiàn)狀

中國上市公司內(nèi)部審計模式大體有五種類型，且各有利弊。

1．內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門。這種隸屬關(guān)系下，內(nèi)部審計機構(gòu)實質(zhì)上成為履行財務(wù)部門稽核職能的機構(gòu)，雖然有利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計和財務(wù)上的差錯和舞弊，但是內(nèi)部審計的范圍被極大的縮小了，其本應(yīng)發(fā)揮的作用也被極大地削弱了。同時，內(nèi)部審計人員隸屬于財務(wù)部門也不符合內(nèi)部審計的獨立性原則，其審計質(zhì)量和審計結(jié)果的可靠性大大降低。這與內(nèi)部審計的第三者原則是不符的，特別是和審計與會計不能兼容的原則相違背。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講，都是比較差的。

2．內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或總會計師?？偨?jīng)理和總會計師都是企業(yè)高級管理層的組成人員，這種隸屬關(guān)系使得內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中具有較高的權(quán)威性，有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而將審計工作與日常控制相結(jié)合。雖然有利于對企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行審計，但是行政管理上的隸屬關(guān)系使得內(nèi)部審計機構(gòu)難以監(jiān)督高級管理層，無法保持獨立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性。

3．內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會。監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經(jīng)理等高級管理層進(jìn)行監(jiān)督，對股東大會負(fù)責(zé)并向其報告。內(nèi)部審計審機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，獨立性和權(quán)威性相對較高，但是在內(nèi)部審計過程中最大不足是側(cè)重于監(jiān)督而不能直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策，削弱了內(nèi)部審計對企業(yè)評價、服務(wù)的職能。

4．內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會，向董事會負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計機構(gòu)及時有效的監(jiān)督企業(yè)高級管理層。但是，董事會是集體決策，實行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，不利于平常審計工作的開展和對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。

5．在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會在公司組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由獨立董事組成。審計委員會的成員具有經(jīng)濟管理或與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的專業(yè)知識，其中至少有一名財務(wù)或會計專家。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會，同時內(nèi)部審計機構(gòu)還必須接受審計委員會的監(jiān)督。審計委員會能夠最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于保證內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。不過，審計委員會的成員在日常審計中與內(nèi)部審計人員的交流機會較少，對內(nèi)部審計的日常監(jiān)督有所影響。

(二)中國上市公司內(nèi)部審計模式存在的問題

中國上市公司的內(nèi)部審計模式由于建立較晚、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全等原因，不可避免的存在一些問題，制約著其職能的發(fā)揮。

1．內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。目前，中國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)獨立性和權(quán)威性不強，獨立性的削弱導(dǎo)致在利益的驅(qū)動下，內(nèi)部審計的實施不夠積極主動，監(jiān)督和檢查的客觀性、公正性也極大的降低。內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限上的限制將內(nèi)部審計的職能局限在監(jiān)督上，沒有賦予其經(jīng)濟處理、處罰的權(quán)力，使內(nèi)部審計的經(jīng)濟服務(wù)職能喪失。

2．內(nèi)部審計獨立性較弱。一方面，目前中國上市公司中內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員很大一部分由會計或管理人員兼任，這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)在面對企業(yè)不符合內(nèi)部控制制度和相關(guān)法律法規(guī)情況，在實施審計程序，出具審計報告時出于自身利益的考慮，往往難以獨立發(fā)表客觀公正的意見，表現(xiàn)的無能為力。另一方面，充足、有保證，不受被審計對象控制的經(jīng)濟來源，是客觀公正的開展內(nèi)部審計的保證。內(nèi)部審計經(jīng)費是企業(yè)管理費用的一部分，審計經(jīng)費的不足會影響正常審計計劃的制定和審計程序的實施。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)的經(jīng)濟來源由被審計對象控制著，也影響了其獨立性。

3．內(nèi)部審計職能定位不高。中國上市公司的內(nèi)部審計最初是作為政府審計的補充建立的，長期以來以財務(wù)審計為主，忽視管理審計和效益審計。日常審計更多的關(guān)注事后監(jiān)督，對經(jīng)營管理領(lǐng)域很少涉及。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)往往只對管理層負(fù)責(zé)，忽視了自身對于股東、相關(guān)利益群體的責(zé)任。

三、中國上市公司內(nèi)部審計模式的選擇及其完善

(一)西方內(nèi)部審計模式對中國的借鑒意義

西方國家先進(jìn)的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計模式的異同點對于中國上市公司內(nèi)部審計模式的選擇具有良好的借鑒意義。通過對西方上市公司內(nèi)部審計模式類型及其異同點的比較，可以看出無論哪種模式都把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的核心組成部分，并強化內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。中國上市公司要與國際接軌，確立并突出內(nèi)部審計在公司治理中的地位，不斷深化內(nèi)部審計體制改革，建立適合中國國情的獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計模式，可以選擇在公司董事會下設(shè)立審計委員會，從制度和組織兩方面有力地保障內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

(二)中國上市公司內(nèi)部審計模式的完善

中國的上市公司大多數(shù)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的初步框架，但一些上市公司仍然存在著政企不分、侵害中小股東利益、缺乏監(jiān)督等問題。中國上市公司的內(nèi)部審計模式還要從很多方面加以完善。

1．完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求具有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，而獨立的內(nèi)部審計是法人治理結(jié)構(gòu)的一個重要組成部分。只有建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的問題。上市公司應(yīng)該在國家宏觀政策的指引下，積極穩(wěn)妥地進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善法人治理結(jié)構(gòu)。要建立和完善獨立董事制度，董事會是公司治理的核心，而董事會中獨立董事的比例及其作用的充分發(fā)揮是決定董事會是否有效的關(guān)鍵。只有建立完善的獨立董事制度，才能更加有效地指導(dǎo)上市公司的內(nèi)部審計工作。

2．建立具有較強獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計模式。上市公司內(nèi)審組織模式可以為：股東大會－董事會－審計委員會－審計部(科、處、室)。審計委員會的職能是制定審計計劃和審計項目，審定審計報告，協(xié)調(diào)與外部注冊會計師審計的關(guān)系，向董事會報告內(nèi)部審計結(jié)果等，內(nèi)部審計機構(gòu)在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作。經(jīng)費上的獨立是內(nèi)部審計實施客觀、公正監(jiān)督的前提條件之一，審計委員會及審計部(科、處、室)的工作經(jīng)費單列公司預(yù)算，保障供給，以此強化經(jīng)費上的獨立。這種體制可以適應(yīng)企業(yè)決策權(quán)和管理權(quán)分離的要求，能對董事會決議的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，有利于審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

3．提高內(nèi)部審計的職能定位。內(nèi)部市計應(yīng)該隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，從現(xiàn)有的監(jiān)督職能延伸到評價、咨詢職能上來，在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方略、管理機制和風(fēng)險控制等方面發(fā)揮其作用，將監(jiān)督寓于對企業(yè)的管理服務(wù)之中。內(nèi)部審計除了要充分發(fā)揮其事后監(jiān)督職能外，更重要的是及時向董事會匯報審計發(fā)現(xiàn)的情況，在經(jīng)營過程中為企業(yè)經(jīng)營和管理決策提供整改建議，協(xié)助制訂有關(guān)的管理辦法和制度。內(nèi)部審計要監(jiān)督公司管理層在符合股東利益的前提下進(jìn)行經(jīng)營活動，防止對股東利益的侵害。同時，還要加強內(nèi)部控制，減少企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。把內(nèi)部審計置于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，才能最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，提高上市公司的質(zhì)量。

4提高企業(yè)管理層的內(nèi)部審計意識。提高上市公司的獨立性、權(quán)威性和職能定位必須建立在高層管理者較高的內(nèi)部審計意識上。只有高層管理者把內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限置于企業(yè)經(jīng)營管理決策之上，才能保證內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營管理決策及行為的監(jiān)督和控制。同時，還要理順股東會、董事會、監(jiān)事會以及審計委員會相互之間的關(guān)系，提高企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中各個層面的內(nèi)部審計意識，使內(nèi)部審計的監(jiān)督效力和檢查結(jié)果能夠在上市公司的各個管理層面得到落實和完善。

第7篇：上市公司審計范文

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不同特征，導(dǎo)致各國上市公司的治理模式存在差異，從而影響上市公司審計委員會在公司治理中的地位和作用。根據(jù)各國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理模式的不同特點，可以將上市公司審計委員會按在公司治理中的地位和作用不同分為以下幾種模式。

1、以英美為代表的單層董事會制下的審計委員會模式。英美國家上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)以分散性的中小股東持股為特征，公司治理的重點是保護中小股東的利益。因此，其公司治理的構(gòu)架是：股東大會選擇董事會，董事會結(jié)構(gòu)中獨立董事的數(shù)量足以對執(zhí)行董事起到制衡作用，并由董事會聘任經(jīng)理層，在董事會下再設(shè)置包括審計委員會在內(nèi)的各專門委員會。在這種模式下，審計委員會是董事會下的一個專門委員會，審計委員會能在董事會的授權(quán)下，按公司董事會批準(zhǔn)的工作章程和規(guī)定行使職能，代表董事會對公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計和外部審計進(jìn)行監(jiān)督，并對董事會負(fù)責(zé)。這種模式下審計委員會大多由獨立董事組成，審計委員會的主席也由獨立董事?lián)?，較好地保持了審計委員會的獨立性。并且審計委員會直接代表董事會行使職權(quán)，提高了工作效率。因此，審計委員會能較好地維護中小股東的利益，有利于完善上市公司治理。

2、以法德為代表的雙層董事會制下的審計委員會模式。法德上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是機構(gòu)投資者持股比例較大，公司治理的重點是防止管理層“內(nèi)部人控制”。這種模式下由股東大會和工會選舉產(chǎn)生監(jiān)督董事會（也稱監(jiān)事會），然后由監(jiān)督董事會提名組成管理董事會，并對其進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督董事會對股東大會負(fù)責(zé)，審計委員會是監(jiān)事董事會下的一個專門委員會，并直接對監(jiān)督董事會負(fù)責(zé)，審計委員會對相對管理董事獨立，與管理董事會是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，能較好發(fā)揮審計委員會對公司管理當(dāng)局的監(jiān)督作用。但審計委員會易受大股東的操縱，為維護大股東的利益，而損害中小股東的利益。

3、以日本、中國為代表的二元單層董事會下設(shè)立審計委員會的模式。由于日本的股權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)之間相互持股（交叉持股）為特征，公司治理的目標(biāo)是維護股東的利益。因此，在這種模式下，股東大會同時選擇監(jiān)事會和董事會，監(jiān)事會、董事會同時對股東大會負(fù)責(zé)，監(jiān)事會行使對董事會和經(jīng)理層的監(jiān)督職能，董事會負(fù)責(zé)執(zhí)行職能。審計委員會是董事會下的一個專門委員會。這種模式由于監(jiān)事會和董事會易被大股東控制，監(jiān)事會和審計委員會往往是為了“裝飾門面”，并且監(jiān)事會和審計委員會的監(jiān)督職能常常界定不清。我國上市公司的審計委員會模式也和日本相似。

西方國家上市公司在董事下設(shè)立審計委員會，審計委員會大多數(shù)成員由獨立董事?lián)?，并且審計委員會的主席由獨立董事?lián)危^好地保持了審計委員會的獨立性。審計委員會在監(jiān)督獨立審計師、內(nèi)部審計、財務(wù)報表完整性；參與公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制；溝通內(nèi)部審計師、外部審計師和管理當(dāng)局等方面發(fā)揮了重要的作用，促進(jìn)了上市公司治理的完善。

而日本、德國等國家的上市公司的董事會由大股東控制，在董事會下設(shè)置的審計委員會更多的代表大股東的利益，雖然在對管理層進(jìn)行監(jiān)督方面起到了一定作用，但對公司治理的完善作用甚微，往往成為公司“裝飾門面”的招牌。

二、我國上市公司審計委員會的現(xiàn)狀分析

中國證監(jiān)會于2002年1月7日的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計委員會，并明確規(guī)定審計委員會的主要職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)部控制制度。這一規(guī)定的出臺，雖然沒有強制要求上市公司設(shè)立審計委員會，但上市公司出于“裝飾門面”的需要，紛紛在董事會下設(shè)立了審計委員會。但是由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性，使得審計委員會的功能弱化。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，機構(gòu)投資者占的比例較少，形成非流通股股東的過分集中，而流通股股東的過度分散，導(dǎo)致上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，即存在所謂的“一股獨大”現(xiàn)象。這就意味著存在非流通股控股股東通過操縱公司的經(jīng)營活動，侵害中小股東利益的可能性。“如果股權(quán)集中到能夠克服所有權(quán)于控制權(quán)分離問題的程度，則公眾持股公司的優(yōu)越性將被抹殺，控股股東對股票市場的操縱以及其他傷害分散股東的可能性就會產(chǎn)生”（林毅夫等，1997），而且，由于非流通股股東和流通股股東的獲利模式有很大的差別，因此，我國上市公司的非流通股大股東很容易通過控制股東大會，從而控制董事會掌握上市公司的重大決策權(quán)，從而掠奪中小股東的利益。我國上市公司的審計委員會是董事會下的一個專門委員會，并對董事會負(fù)責(zé)，因而，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質(zhì)任免權(quán)，即大股東掌握了審計委員會的控制權(quán)。國外的審計委員會由獨立董事?lián)?，在一定程度上可以削弱大股東對審計委員會的控制力。但是我國上市公司董事會成員中獨立董事的比例較低，很難對執(zhí)行董事起到制衡作用，并且獨立董事的選聘、報酬等需由大股東控制的股東大會通過，獨立董事的獨立性難于保證，既使審計委員會大多數(shù)成員由獨立董事?lián)?，也很難避免審計委員會成為大股東的工具。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，上市公司國有股、國有法人股委托鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”，內(nèi)部人控制的形成在很大程度上削弱了股東大會和董事會對重大事項決策權(quán)的控制力度。另外，在我國很多上市公司中，董事長和總裁均由同一人擔(dān)任，形成了董事會與管理層的重疊。顯然，在董事長和總裁同為一人兼任的情況下，公司的董事長兼總裁在公司的決策控制與決策管理方面有相當(dāng)?shù)臋?quán)力，再加上很多上市公司的國有產(chǎn)權(quán)虛置，股東大會也沒有履行任免和管理董事會的職責(zé)，因此，董事長兼總經(jīng)理在公司決策控制與決策管理方面的權(quán)力更是被放大。所以，公司治理結(jié)構(gòu)中理想的決策控制與決策管理分立的條件不存在時，公司的監(jiān)事會便有至關(guān)重要的作用。而我國上市公司的監(jiān)事會又不能發(fā)揮必要的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在兩個方面：首先，受法律因素的限制，監(jiān)事會不擁有控制董事會的實際權(quán)力。一般而言，監(jiān)事會在法律上只是被授予有限的監(jiān)督權(quán)力，沒有任命、罷免董事的權(quán)力，缺乏足夠的制約董事行為的手段，其職權(quán)僅限于業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)，更多地具有職責(zé)、義務(wù)的要求，而缺少權(quán)力的含義。其次，監(jiān)事會成員的人員構(gòu)成決定監(jiān)事會無法起到太大作用。監(jiān)事會成員由股東代表和適當(dāng)比例的公司員工組成，它們的專業(yè)勝任能力則非常有限，以用友軟件為例。它的三位監(jiān)事中兩位是工科專業(yè)，一位是法律專業(yè)。他們或多或少與公司有經(jīng)濟利益關(guān)系，與經(jīng)理層相比往往處于信息劣勢，讓他們進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督則有點勉為其難。

因此，在上市公司“內(nèi)部人控制”和審計委員會由非流通股大股東控制的情況下，希望審計委員會對“內(nèi)部人”實行監(jiān)督是不現(xiàn)實的。因此，在我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，在董事會下設(shè)立審計委員會只是為了應(yīng)對媒體和“裝飾門面”的需要而已，審計委員會的功能大大稍弱。

三、完善我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮審計委員會的作用

1、解決“股權(quán)分置”是發(fā)揮審計委員會在公司治理中的作用的前提

我國上市公司的重要特征是國有股、法人股等在上市公司股份中占比例較大，且國有股、法人股不能流通，其他股東很難通過二級市場增持來達(dá)到與控股股東相制衡的股份。因此，形成我國上市公司“一股獨大”的現(xiàn)象?！耙还瑟毚蟆睂?dǎo)致我國上市公司的重大決策權(quán)由大股東掌握，中小股東在董事會成員的任免、獨立董事的聘任等重大問題的決策上很難表達(dá)自已的意念。大股東很容易通過控制董事會，從而操縱審計委員會，使審計委員會的作用稍弱，甚至使審計委員會成為“裝飾門面”的招牌。因此，必須解決我國上市公司“一股獨大”的現(xiàn)象。要使國有股、法人股比例降低，解決“股權(quán)分置”是前提條件，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)“股權(quán)分置”的改革。只有解決了我國上市公司“一股獨大”的問題，才能改善董事會的結(jié)構(gòu)，完善董事會治理，才能使獨立董事的聘任、報酬等不受大股東的絕對控制，保持獨立董事的獨立性，使獨立董事占多數(shù)的審計委員會，能更好地發(fā)揮其具有專業(yè)知識的優(yōu)勢，使審計委員會在上市公司的財務(wù)信息及其披露的審計、內(nèi)部控制的完善、企業(yè)決策等方面發(fā)揮重要的作用，從而使上市公司的財務(wù)信息披露更加規(guī)范，內(nèi)部控制更加健全，內(nèi)部審計和外部審計得到提升，上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策更加科學(xué)，這樣才能真正發(fā)揮審計委員會在公司治理中的作用。

第8篇：上市公司審計范文

[關(guān)鍵詞]審計市場；審計需求；審計質(zhì)量

近年來，我國證券市場相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會計造假案件，為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所也因?qū)徲嬍《艿搅藝?yán)厲的懲罰，這再一次把注冊會計師和會計師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖，嚴(yán)重的審計失敗問題已經(jīng)引起了立法機構(gòu)、監(jiān)管部門以及會計界人士的強烈關(guān)注。令人感到困惑的是，政府有關(guān)部門采取了一系列針對注冊會計師和會計師事務(wù)所的監(jiān)管措施，試圖解決審計失敗問題，但是實踐的結(jié)果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認(rèn)為，這主要是因為他們過多地專注于從對審計服務(wù)的供給方——注冊會計師和會計師事務(wù)所監(jiān)管的角度去研究問題，而忽視了對審計服務(wù)需求方的關(guān)注，不注意引導(dǎo)和創(chuàng)造審計需求。

一、審計需求：一個分析視角

信息的充分和恰當(dāng)?shù)呐妒菍崿F(xiàn)資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質(zhì)量，獨立審計就是幫助信息使用者評價被傳遞的經(jīng)濟信息質(zhì)量，從而提高信息價值的一種服務(wù)手段。如果把審計服務(wù)看作一種商品，注冊會計師和審計服務(wù)的相關(guān)利益集團便構(gòu)成該商品的供需雙方，會計信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計鑒定服務(wù)。只有存在這種審計需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨立審計?？梢赃@樣講：審計是基于審計相關(guān)主體的需求才產(chǎn)生的，審計需求是審計產(chǎn)生的前提，沒有審計需求就不會產(chǎn)生真正的審計，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質(zhì)量問題時就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務(wù)提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導(dǎo)和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計市場上的審計需求現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

由于學(xué)者們大多從審計供給的角度研究審計質(zhì)量問題，因此，有關(guān)審計需求方面的文獻(xiàn)比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤63家客戶的流向分析，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國審計市場已形成良性的、追求高質(zhì)量審計的結(jié)論。孫錚、曹宇(2004)通過實證的方式檢驗我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響。實證結(jié)果表明，國有股、法人股及境內(nèi)個人股股東促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量審計的動力較小，審計市場對高質(zhì)量的審計需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗事務(wù)所特征與其IPO審計市場份額之間的關(guān)系，對我國IPO審計市場的需求特征進(jìn)行了實證考察。研究發(fā)現(xiàn)，IPO審計市場上存在著對管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，但依然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。以上學(xué)者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關(guān)的一個方面，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析，利用經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持他們的結(jié)論，而對形成審計需求不足的成因沒有進(jìn)行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所的市場份額進(jìn)行回歸分析研究，發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計報告的會計師事務(wù)所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質(zhì)量審計的需求，而且他對缺乏高質(zhì)量審計需求的原因也進(jìn)行了分析，認(rèn)為是我國證券發(fā)行機制和上市公司治理機制不完善造成的。

三、我國審計市場上的審計需求

在我國，從注冊會計師行業(yè)恢復(fù)乃至多年發(fā)展的過程看，推動其發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國會計師事務(wù)所可以從事審計、資本驗證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢等非法定業(yè)務(wù)，但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊會計師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計市場上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進(jìn)一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營管理層和債權(quán)人等審計需求主體的需求狀況進(jìn)行分析。

(一)政府的審計需求

1.首先，政府作為國有企業(yè)所有權(quán)代表，理應(yīng)憑借審計報告來監(jiān)督、評價經(jīng)理人的受托責(zé)任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產(chǎn)管理部門代表國家對國有資產(chǎn)的保值增值實施監(jiān)管，由于他們既不是國有資產(chǎn)的實際所有者，又不擁有剩余索取權(quán)，所以，缺乏根本的利益機制和動力去監(jiān)管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經(jīng)濟責(zé)任學(xué)說認(rèn)為，作為財產(chǎn)所有者的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財產(chǎn)收益的最大化。但實際上政府作為國有企業(yè)的所有者，其行為目標(biāo)是多元化的：既有財產(chǎn)的保值增值目標(biāo)，還有許多社會性的目標(biāo)，如就業(yè)、社會穩(wěn)定等，這就決定了其對經(jīng)營管理層考核的復(fù)雜性，不只是靠獨立審計就能完成的。第三，受托責(zé)任產(chǎn)生的前提是財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間必須完全是一種經(jīng)濟上的契約關(guān)系，而沒有任何超越經(jīng)濟的強制或依附關(guān)系。這種契約關(guān)系規(guī)定了所有者和經(jīng)營者的權(quán)利和責(zé)任，審計就是對契約的履行情況進(jìn)行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生，而不是通過經(jīng)理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯(lián)系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預(yù)企業(yè)行為還時有發(fā)生，因此，政府作為所有者對經(jīng)營者干預(yù)過多，也決定了其通過審計來評價經(jīng)營者的受托責(zé)任不太現(xiàn)實。

2.政府有關(guān)部門作為會計信息市場的監(jiān)管者，他對會計信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，中國證監(jiān)會希望資本市場不出現(xiàn)任何危機和事故，特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，從這一角度看，中國證監(jiān)會不希望上市公司虛假會計信息，他們需要高質(zhì)量的獨立審計幫助鑒別虛假會計信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監(jiān)會又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟政策，比如，中國證券監(jiān)督管理委員會為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場促進(jìn)國有企業(yè)的改革，促進(jìn)地方經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟政策，證監(jiān)會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監(jiān)會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責(zé)，他們的審計需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。

(二)投資者的審計需求

資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要經(jīng)過審計的會計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)募集資金，為國有企業(yè)“脫貧解困”服務(wù)的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營企業(yè)入市，這就導(dǎo)致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機氣氛很濃，又加上缺少機構(gòu)投資者的引導(dǎo)，大多數(shù)中小投資者都抱著投機的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預(yù)期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關(guān)注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關(guān)注會計報表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財會知識而無法使用會計信息，也就談不上審計需求了。第二，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和投資者的分散化，中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權(quán)，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因為即使他們參與也不可能影響企業(yè)選擇哪家會計師事務(wù)所或哪位注冊會計師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關(guān)系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息，從中獲取投機利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關(guān)的法律規(guī)章制度還不完善，特別是關(guān)于民事賠償責(zé)任的法律法規(guī)還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但由于以往相關(guān)理論研究與司法實踐的不足，有關(guān)法院已經(jīng)受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案件遲遲得不到審理結(jié)案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會計師事務(wù)所索賠其合法權(quán)益得不到法律的保護，即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計過的會計報表。像許多這樣類似的案例嚴(yán)重地挫傷了中小投資者的審計需求，更別談什么高質(zhì)量的審計服務(wù)需求了。

(三)經(jīng)營管理者的審計需求

在一個有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人的報酬與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，他會主動要求通過審計人員對他的業(yè)績真實性進(jìn)行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來)的經(jīng)營管理者一般通過行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏客觀評價經(jīng)理人的市場機制，還遠(yuǎn)未形成一個有效的充分競爭的經(jīng)理人市場，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為，比如，為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當(dāng)局合謀共同提供虛假會計信息，甚至暗示或強制企業(yè)管理當(dāng)局提供預(yù)定的數(shù)據(jù)。這樣，企業(yè)經(jīng)營的好壞不是管理當(dāng)局單獨能決定的，經(jīng)營業(yè)績與管理者的報酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系；更加嚴(yán)重的是，在我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股權(quán)相當(dāng)集中且非流通股占絕對優(yōu)勢，社會公眾股股東的“用手投票權(quán)”和“用腳投票權(quán)”無濟于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當(dāng)局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質(zhì)量財務(wù)信息，也沒有聘請高質(zhì)量審計服務(wù)的動機。

(四)債權(quán)人的審計需求

債權(quán)人出于債權(quán)能否按期收回的考慮，必須對企業(yè)的財務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行評估，以評定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會計信息來判斷。而會計信息的真實性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權(quán)人需要高質(zhì)量的審計服務(wù)。但實際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來的，國有企業(yè)的債務(wù)性融資主要來自四大國有銀行，四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權(quán)人，所以，國有四大銀行理應(yīng)成為企業(yè)會計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病，銀行對企業(yè)會計報表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關(guān)注，表現(xiàn)在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務(wù)，對債務(wù)人的會計報表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關(guān)注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會重視會計報表的信息及其可靠程度，因而會關(guān)心會計報表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著金融工具單一、風(fēng)險意識淡薄、缺乏合理的信用風(fēng)險控制機制、政府行為嚴(yán)重等問題，故其不可能真正依據(jù)會計信息來作出決策，對會計報表及其鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度也不會有根本的提高。

四、結(jié)語

審計報告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務(wù)提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導(dǎo)和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場審計失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進(jìn)行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。

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第9篇：上市公司審計范文

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；獨立性；治理結(jié)構(gòu)

上市公司的內(nèi)部審計指的是由其專門設(shè)立的審計機構(gòu)負(fù)責(zé)，由其管理層領(lǐng)導(dǎo)，使用專門的方法對公司內(nèi)部管理、財務(wù)信息以及其經(jīng)營活動進(jìn)行一系列合理評價的管理行為。內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是為了對公司經(jīng)營、管理的有效性作出合理評估，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險點加以控制，提升公司的總體管理水平與經(jīng)營能力。近年來，上市公司財務(wù)報告粉飾造假、公司股票掛牌后業(yè)績變臉時間頻發(fā)，不但影響了資本市場的正常秩序，也嚴(yán)重挫傷了市場的投資熱情。就目前來看，我國上市公司在內(nèi)部審計問題上大多都是照搬發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，與我國實際國情存在錯位。因此，提高我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量與效率也就成為了具有現(xiàn)實意義的問題。

一、我國上市公司內(nèi)部審計存在的主要問題

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)與人員獨立性不足

從目前來看，我國大多數(shù)上市公司基本皆設(shè)立了對董事會權(quán)力進(jìn)行限制的相關(guān)部門，一般由紀(jì)檢協(xié)調(diào)，引導(dǎo)相關(guān)部門完成上市公司的內(nèi)部審計工作。這種做法推進(jìn)了上市公司內(nèi)部審計工作的開展，但是另一方面又使得審計工作難以得到重視，讓內(nèi)部審計流于形式。再者，根據(jù)我國對內(nèi)部審計工作的相關(guān)法律法規(guī)以及上市公司實際經(jīng)營狀況，在內(nèi)部審計工作中相關(guān)的協(xié)調(diào)人通常是企業(yè)的實際管理者，審計部門工作人員的相關(guān)職權(quán)受到很大的限制，對工作效率、質(zhì)量造成了很大的負(fù)面影響?！白约簩徸约骸钡那闆r時常發(fā)生，在這樣的形勢下當(dāng)然不會發(fā)現(xiàn)任何問題。

(二)內(nèi)部審計的法律依據(jù)不足

自從新的審計法規(guī)頒布以來，各省市也基本出臺了內(nèi)部審計管理規(guī)范條例，從這方面來看確實是我國上市公司內(nèi)部審計工作的重大突破事項，在一定程度上推動了內(nèi)部審計獨立性建設(shè)。雖然上市公司內(nèi)部審計部門、人員不斷得到肯定，內(nèi)部審計工作逐漸被重視起來，但是目前的內(nèi)部審計法律法規(guī)也都是近十年剛剛出臺，存在著方方面面的不足，各省市也僅僅出臺了相關(guān)的管理規(guī)范條例，對內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的具體問題及內(nèi)容還未做出相關(guān)的規(guī)定，使得內(nèi)部審計工作在實際開展遇到問題時無法可依。相關(guān)法律法規(guī)、條例制度的實施也沒有達(dá)到預(yù)期程度，仍然需要推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)。

(三)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善

在委托責(zé)任制的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計工作逐漸得到開展與推行，但是由于公司管理層對內(nèi)部審計問題的認(rèn)識不全面，其主要關(guān)注點仍為企業(yè)經(jīng)營，這一點制約了內(nèi)部審計的發(fā)展，也不利于實現(xiàn)獨立性。只有內(nèi)部審計部門以職能部門形式存在而不是以管理者領(lǐng)導(dǎo)的初衷成立時，內(nèi)部審計工作才具有實際意義。但就目前我國上市公司總體情況看，大部分企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的目的是為了防止會計差錯與舞弊行為，很少涉及企業(yè)經(jīng)營層面，限制了內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。企業(yè)采用這樣的治理結(jié)構(gòu)，使得內(nèi)部審計逐漸流于形式，很難保持它的特殊地位。由此所產(chǎn)生的審計意見很少受到管理層重視，使得由內(nèi)部審計而發(fā)現(xiàn)的問題解決困難。

二、我國上市公司內(nèi)部審計問題解決策略

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計獨立性是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)能夠充分發(fā)揮其職能的能力，它是保證企業(yè)經(jīng)營效率的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障。其分為內(nèi)部審計部門獨立性與內(nèi)部審計工作人員的獨立性。上市公司首先割斷其部門之間的裙帶關(guān)系，其應(yīng)當(dāng)與其他部門相互獨立，保證在審計過程中的客觀、公正、真實。其次，內(nèi)部審計工作人員的薪酬應(yīng)該獨立于其他部門，其權(quán)力的行使也應(yīng)獨立于權(quán)力機構(gòu)，直接向股東大會負(fù)責(zé)，減少其他部門對審計工作的干預(yù)，切實保證內(nèi)部審計工作客觀性，充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(二)建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系

很多發(fā)達(dá)國家在內(nèi)部審計問題上都頒布了專門的法律與條例，使內(nèi)部審計工作有法可依。我國也應(yīng)當(dāng)與國際審計發(fā)展趨勢接軌，盡快完善內(nèi)部審計的工作與內(nèi)部審計法律體系建設(shè)，以保證內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。首先，我國應(yīng)以法律形式規(guī)范內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計部門、工作人員的地位、權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任。規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的結(jié)構(gòu)與層次，通過加強內(nèi)部審計法律建設(shè)來推進(jìn)內(nèi)部審計獨立性的完善。隨著我國逐漸完善關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，其對上市公司經(jīng)營管理的評價效用也會逐漸顯現(xiàn)出來。

(三)優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)的管理狀況在很大程度上會影響其功能的發(fā)揮，其直接關(guān)系到內(nèi)部審計權(quán)利與功能的發(fā)揮程度。設(shè)立內(nèi)部審計部門主要是為了評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果將內(nèi)部審計機構(gòu)交由經(jīng)理層管理，那么內(nèi)部審計工作的結(jié)果必定會受其嚴(yán)重影響，無法真實的反映上市公司的實際經(jīng)營管理狀況。從另一方面看，如果上市公司從財務(wù)部抽調(diào)人員參與內(nèi)部審計工作，很容易發(fā)現(xiàn)審計內(nèi)容其實就是其曾完成的工作，很大程度上會影響內(nèi)部審計工作客觀性。因此，上市公司要優(yōu)化自身的治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計的客觀、公正、獨立。

參考文獻(xiàn)：