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一、IT環(huán)境下,審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)
(一)多元網(wǎng)絡(luò)性
作為審計(jì)理論的根基,審計(jì)理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多元性的審計(jì)理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)的各個(gè)學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個(gè)結(jié)點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹,意味著審計(jì)理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分,得到了更充分、更完善的發(fā)展。
(二)動(dòng)態(tài)性
隨著時(shí)代的變遷、客觀條件的變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善,審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善,在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時(shí),也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過(guò)時(shí)的理論。并且,審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢(shì),同時(shí)審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善,也進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ),二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。
(三)質(zhì)量性
IT環(huán)境下,質(zhì)量非常重要,可以毫不夸張地說(shuō),質(zhì)量是IT的生命。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為審計(jì)理論的根基,其質(zhì)量性尤為重要。其質(zhì)量性主要表現(xiàn)在:穩(wěn)定性、安全性、品質(zhì)性。盡管是審計(jì)理論基礎(chǔ)在審計(jì)理論發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)、發(fā)展性,但是,就某一時(shí)間段、期間而言,審計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對(duì)穩(wěn)定性的。另外,作為根基、支撐點(diǎn),其安全性、品質(zhì)性也是非常重要的,不安全的、缺乏品質(zhì)性的根基不具備支撐審計(jì)理論大廈的能力。
(四)交互滲透性
審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛,幾乎涉及各個(gè)學(xué)科、領(lǐng)域,而這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡(jiǎn)單的疊加構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ),它們是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。在IT環(huán)境下,社會(huì)生活的空間相對(duì)縮小,各學(xué)科間的滲透也日益頻繁、緊密,它們通過(guò)移植、借用、感染三種方式共同組成一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò),服務(wù)于審計(jì)理論。
(五)虛擬性
審計(jì)理論基礎(chǔ),并不象有型的建筑物建造時(shí)挖地基所形成的有型的根基,它是從多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科中抽象出來(lái)的、客觀存在的無(wú)形的根基。在IT環(huán)境下,這一特性更加明顯,虛擬的審計(jì)理論基礎(chǔ)具有抽象性、概括性、邏輯性三個(gè)特性。
二、IT環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定,一直都是一個(gè)比較困難的問(wèn)題,尤其是IT環(huán)境下,高科技信息技術(shù)充分應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域,加速了審計(jì)理論基礎(chǔ)的更新?lián)Q代,使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從廣度和深度上均有了較大的擴(kuò)張,筆者認(rèn)為,IT環(huán)境下,審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為:
(一)作為審計(jì)理論基礎(chǔ),必須為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)
審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論之間的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的關(guān)系。即審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論服務(wù),審計(jì)理論基礎(chǔ)決定著審計(jì)理論發(fā)展的方向、趨勢(shì),審計(jì)理論基礎(chǔ)的每一次變革都會(huì)引起審計(jì)理論發(fā)生相應(yīng)的變化。反過(guò)來(lái),當(dāng)審計(jì)理論的發(fā)展適合于審計(jì)理論基礎(chǔ)的客觀要求時(shí),則加強(qiáng)和鞏固審計(jì)理論基礎(chǔ),反之則削弱審計(jì)理論基礎(chǔ)。因此,判斷某一理論、學(xué)科是否是審計(jì)理論基礎(chǔ),首先要看它是否為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù),是否與審計(jì)理論呈辨證統(tǒng)一的關(guān)系。
(二)作為審計(jì)理論基礎(chǔ),必須與審計(jì)環(huán)境互動(dòng)性
審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論乃至審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動(dòng)因。在IT環(huán)境下,IT應(yīng)用于審計(jì)理論中即審計(jì)電算化或網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。IT一方面刺激了審計(jì)理論基礎(chǔ)的變革,將先進(jìn)的IT理論植根于審計(jì)理論基礎(chǔ),將先進(jìn)的IT技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)測(cè)試工作中,加速了審計(jì)理論的發(fā)展;另一方面,審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化,也會(huì)在一定程序上刺激審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步完善,使得審計(jì)理論基礎(chǔ)更好的為審計(jì)理論服務(wù)。二者的關(guān)系呈互動(dòng)性。
(三)作為審計(jì)理論基礎(chǔ),它必須是溝通審計(jì)理論與其他相關(guān)學(xué)科的橋梁
審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論與其他學(xué)科理論提供了一個(gè)公共區(qū)域,在此領(lǐng)域內(nèi),各學(xué)科理論知識(shí)相互交叉、滲透、融合,共同為審計(jì)理論服務(wù)。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論科學(xué)體系的研究?jī)?nèi)容,但它本身并不是審計(jì)理論,它是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶,是審計(jì)理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。
三、IT環(huán)境下,審計(jì)理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容
(一)信息技術(shù)理論
信息技術(shù)理論是IT理論的核心,其在審計(jì)理論中具體應(yīng)用,也是審計(jì)電算化充分發(fā)展的標(biāo)志之一。當(dāng)代信息技術(shù)理論包括:網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論,信息技術(shù)理論,數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術(shù)、人工智能技術(shù)等等。這些理論、技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)測(cè)試效率、審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量,為審計(jì)理論的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇,使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從深度和廣度上得到不斷地?cái)U(kuò)張。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要組成部分,它可以開(kāi)闊我們的視野,轉(zhuǎn)變我們的思維方式,為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)思想、觀點(diǎn)引入審計(jì)理論中,從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析審計(jì)理論的發(fā)展,尋求提高審計(jì)工作效率的途徑,革新審計(jì)測(cè)試手段的策略,如:西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費(fèi)用學(xué)說(shuō)、信息博弈論等等,都大大地加深了審計(jì)理論知識(shí),豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的營(yíng)養(yǎng),使我們從更深層次的角度探求審計(jì)理論的內(nèi)涵、外延,深化了審計(jì)理論知識(shí),為審計(jì)人員提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)交易費(fèi)用、進(jìn)行理性審計(jì)提供了新的思路。
(三)司法訴訟學(xué)
司法訴訟學(xué)與審計(jì)理論相結(jié)合是現(xiàn)代審計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)。一方面,審計(jì)證據(jù)的獲得需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證,以取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù);另一方面,面對(duì)審計(jì)訴訟爆炸的時(shí)代,審計(jì)人員如何進(jìn)行合法審計(jì)、避免審計(jì)訴訟,也是他們面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此,將司法訴訟學(xué)注入審計(jì)理論基礎(chǔ),可以提高審計(jì)人員守法、學(xué)法意識(shí),在法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展有效的審計(jì),同時(shí)掌握各國(guó)間法律的差異,審計(jì)豁免的范圍、程度,為開(kāi)展跨國(guó)審計(jì)作好準(zhǔn)備。
(四)管理心理學(xué)
管理心理學(xué)又稱行為管理學(xué),是研究人的行為心理活動(dòng)規(guī)律的科學(xué),它是用管理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)、生理學(xué)、倫理學(xué)、人類學(xué)等學(xué)科的原理,以研究人的心理行為和人際關(guān)系、人的積極性為對(duì)象的一門(mén)綜合性科學(xué)。它主要研究人的行為激勵(lì)問(wèn)題,探索人的心理活動(dòng),提高激勵(lì)人的心理和行為的各種途徑和技巧,以達(dá)到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計(jì)理論基礎(chǔ),對(duì)于開(kāi)發(fā)審計(jì)人員思維、激發(fā)審計(jì)人員開(kāi)展有效審計(jì)的積極性,提高審計(jì)工作效率有很大的意義。管理心理學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ),既滿足了管理審計(jì)的客觀要求,也為審計(jì)人員進(jìn)行有效審計(jì)提供了理論依據(jù)和方法。
(五)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)理論
會(huì)計(jì)理論是企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ),也是審計(jì)人員查錯(cuò)防弊所必備的基本知識(shí),它與審計(jì)學(xué)理論有著很深的血緣關(guān)系。審計(jì)人員接受被審單位委托后,必須大量的分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,檢查被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性,而所有這一些必須是在一定的財(cái)務(wù)理論和會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下進(jìn)行。統(tǒng)計(jì)理論成為審計(jì)理論基礎(chǔ),可以將有關(guān)經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型應(yīng)用于具體審計(jì)實(shí)踐中,對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)證據(jù)進(jìn)行線性回歸分析,測(cè)試各變量間的擬合度,大大地提高了審計(jì)測(cè)試手段的先進(jìn)性和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。同時(shí),通過(guò)將一些審計(jì)問(wèn)題定量化,也有助于審計(jì)人員作出準(zhǔn)確的決策判斷,并相應(yīng)的化解日益復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌過(guò)程,企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜,審計(jì)監(jiān)督體制是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的,所以,它對(duì)改革中出現(xiàn)的新市場(chǎng)模式及新市場(chǎng)要求不能完全的適應(yīng),而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展的審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制對(duì)企業(yè)也有著一定的要求,企業(yè)要適應(yīng)這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營(yíng)的實(shí)力,能夠自負(fù)盈虧,而且要不斷進(jìn)行自我約束,不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計(jì)不僅能對(duì)前者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,而且可以對(duì)后者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)服務(wù)和評(píng)價(jià)。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過(guò)程中的作用,是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能,在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分,特別是在面對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛,它能非常有效地對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ),還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念,真正從本質(zhì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國(guó)家,將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令,與公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要是沒(méi)有關(guān)系的。所以,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理,他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥,造成積極性較低,有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)隨著我國(guó)建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度,企業(yè)內(nèi)部的管理,一般是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向,向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分,內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是,目前在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面,很少會(huì)涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前,我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問(wèn)題,他們還沒(méi)有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過(guò)程中更沒(méi)有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度,有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以,內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身,努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論,在工作之余不斷為自己“充電”,使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證,對(duì)其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定,這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過(guò)程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞:審計(jì)基本理論;審計(jì)案例;審計(jì)教學(xué)
一、審計(jì)基本理論教學(xué)中面臨的困難
審計(jì)學(xué)是一門(mén)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科,包括審計(jì)基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。從事審計(jì)教學(xué)的教師普遍感覺(jué)審計(jì)學(xué)課程難教,尤其是審計(jì)基本理論,而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥,其主要原因有:
(一)審計(jì)基本理論的內(nèi)容條塊分割,邏輯性不強(qiáng)
審計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí),如審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多,而審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等,內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強(qiáng),需要掌握的東西零星分散,不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割,邏輯性不強(qiáng),這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶為線索的會(huì)計(jì)課程,使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。
(二)審計(jì)基本理論概念多、內(nèi)容深
審計(jì)基本理論概念太多,有時(shí)概念之間又相互交叉滲透。審計(jì)基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深,如對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的把握,對(duì)審計(jì)重要性高低的評(píng)估和對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的確認(rèn)、出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型等,無(wú)不含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。不少審計(jì)概念和理論是從英文翻譯而來(lái),其語(yǔ)言表述不太符合中文習(xí)慣,更難理解。
(三)審計(jì)基本理論內(nèi)容比較枯燥,難以引起學(xué)生興趣
教材中審計(jì)基本理論,多是說(shuō)理性的,很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則的條文,內(nèi)容枯燥、晦澀難懂,難以引起學(xué)生興趣。
二、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例的意義
通過(guò)案例學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)類課程是比較先進(jìn)的教學(xué)方法。將審計(jì)案例應(yīng)用于審計(jì)基本理論教學(xué)具有積極意義,主要體現(xiàn)在以下方面:
(一)有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
審計(jì)案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面,給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié),使審計(jì)理論變得生動(dòng)、易于理解,可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣,充分挖掘出學(xué)生的思維潛能,促進(jìn)其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。
(二)有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識(shí)
審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門(mén)類眾多,內(nèi)容寬泛,主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論,可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用,相互滲透,有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通,起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。
(三)有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力
審計(jì)案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實(shí)際問(wèn)題,提高認(rèn)知及感悟的能力,以加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)基本理論的理解,使學(xué)生進(jìn)一步弄清審計(jì)基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論,有案情、有場(chǎng)景,使學(xué)生身臨其境,認(rèn)真研究案例,充分發(fā)表意見(jiàn),積極參與辯論,不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問(wèn)題的能力,并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。
(四)有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平
在建立教學(xué)案例庫(kù)的過(guò)程中,教師深入審計(jì)實(shí)際或通過(guò)其他渠道收集大量案例,根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進(jìn)行分析、篩選、改編和更新,使之典型化和系統(tǒng)化,并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用,在案例討論中靈活指揮,從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計(jì)案例、解決實(shí)際問(wèn)題的過(guò)程,也是教師再學(xué)習(xí)的過(guò)程,也會(huì)使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。
三、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例
根據(jù)多年的審計(jì)教學(xué)和一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),筆者在審計(jì)基本理論教學(xué)中,按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫(xiě)了若干審計(jì)案例(見(jiàn)表1),主要包括兩大類:
(一)真實(shí)案例
這一類審計(jì)案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例,例如,英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍德勤的案例等。真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場(chǎng)景,促使學(xué)生饒有興趣地探究審計(jì)基本概念和理論背后的故事,使較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論具體化、形象化,加深學(xué)生對(duì)審計(jì)基本概念和理論的理解,給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典,但曾引起媒體轟動(dòng)或發(fā)生在我們身邊,能引起學(xué)生對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生共鳴,激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。
(二)虛構(gòu)案例
這一類案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容,具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性,將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng),能說(shuō)明和解釋理論,具有代表性,使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容,把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn),掌握相關(guān)知識(shí)。
四、應(yīng)用審計(jì)案例應(yīng)注意的主要問(wèn)題
審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實(shí)踐證明效果較好,教學(xué)結(jié)束后,學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀。筆者的體會(huì)是,要實(shí)施好這種教學(xué),應(yīng)注意解決以下問(wèn)題:
(一)注意處理好審計(jì)案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系
審計(jì)案例教學(xué)通過(guò)一些典型案例的分析和討論,提高學(xué)生以所學(xué)知識(shí)解決問(wèn)題的能力,從個(gè)別到一般,但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計(jì)基本理論自身的特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成,互相補(bǔ)充,以發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)。
(二)注意處理好審計(jì)案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系
講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽(tīng)為主,教師是課堂的主角。而審計(jì)案例教學(xué)中,教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料,組織和引導(dǎo)學(xué)生,充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性,讓學(xué)生展開(kāi)熱烈的討論,啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中,教師和學(xué)生都是課堂的主角。
(三)運(yùn)用多媒體教學(xué)手段,提高案例教學(xué)效果
將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例教學(xué)結(jié)合起來(lái),一是可以加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性,提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣;二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量,提高教學(xué)效率,確保案例教學(xué)時(shí)間,提高案例教學(xué)效果。
(四)對(duì)學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評(píng)制度
審計(jì)案例教學(xué)中,教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn),特別是在案例討論中的表現(xiàn),客觀地考核學(xué)生的成績(jī)。這樣可以較好地檢驗(yàn)學(xué)生獨(dú)立思考、獨(dú)立分析的能力,促使學(xué)生努力學(xué)習(xí),積極進(jìn)取。
參考文獻(xiàn):
1、李小惠.審計(jì)學(xué)教學(xué)案例設(shè)計(jì)及其運(yùn)用研究[J].會(huì)計(jì)之友,2010(4).
1.1領(lǐng)導(dǎo)與全體員工參與積極性不高。
作為醫(yī)院宏觀的財(cái)務(wù)管理行為,增收節(jié)支工作需要全員的參與,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視和全體職工的觀念更新,才能夠促進(jìn)工作的完成。但是從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看,目前的部分醫(yī)院,大多數(shù)的職工的參與積極性并不高,雖然財(cái)務(wù)和審計(jì)制度已經(jīng)設(shè)立,并且相關(guān)的整體工作也在進(jìn)行當(dāng)中,然而很多人并沒(méi)有意識(shí)到其重要性,還是保持著以往的工作狀態(tài),并沒(méi)有積極地參與到這項(xiàng)工作當(dāng)中。另一方面,一些醫(yī)院的管理者雖然開(kāi)展了相關(guān)的工作,但是也沒(méi)能夠重視這項(xiàng)工作的進(jìn)程,并沒(méi)有設(shè)立相關(guān)的工作小組,對(duì)工作的進(jìn)行采取宣傳和監(jiān)督的工作配合。
1.2標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。
對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)工作的情況對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的好壞有很大的影響。在進(jìn)行增收節(jié)支工作的時(shí)候,一定要建立明確的財(cái)務(wù)規(guī)章制度,并且要不斷地進(jìn)行完善。要建立內(nèi)部的控制機(jī)制,包括會(huì)計(jì)監(jiān)督、核算、檔案建立和流程化的管理等等,結(jié)合審計(jì)工作的進(jìn)行,才能夠達(dá)到理想的成果。但是從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看,相關(guān)的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)還是處于以往的狀態(tài)中,存在著客觀上的疏漏,醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不斷發(fā)生變化的情況下,改善和調(diào)整相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)就顯得尤為重要。在財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和體系不規(guī)范的情況下,審計(jì)的工作也無(wú)法更好的跟進(jìn),進(jìn)而影響了兩者的結(jié)合作用,導(dǎo)致增收節(jié)支工作的不良發(fā)展。甚至出現(xiàn)很多財(cái)務(wù)上的漏洞,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)私舞弊的情況發(fā)生。
1.3財(cái)務(wù)預(yù)算的疏忽。
在醫(yī)院整體發(fā)展的同時(shí),醫(yī)院的原有財(cái)務(wù)預(yù)算體系發(fā)生變化。對(duì)于醫(yī)院的支出額度,以一個(gè)總額來(lái)計(jì)算,對(duì)工作業(yè)務(wù)進(jìn)行考核,也沒(méi)有調(diào)整一些指標(biāo)。一些職能性的部門(mén)的疏忽,導(dǎo)致增收節(jié)支工作的難以開(kāi)展。甚至?xí)霈F(xiàn)失衡的狀態(tài)。比如財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)信息是比較籠統(tǒng)的,而審計(jì)部門(mén)根據(jù)這個(gè)數(shù)據(jù)反饋的情況,去進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督和預(yù)算的管理,顯然無(wú)法得到真實(shí)的反饋情況,更沒(méi)有辦法得到最準(zhǔn)確的結(jié)果。那么在這種情況下,就可能會(huì)出現(xiàn)不量入為出的情況,出現(xiàn)不合理的負(fù)債,甚至還會(huì)發(fā)生盲目投資引起的財(cái)務(wù)狀況惡化風(fēng)的出現(xiàn)。
1.4工作落實(shí)的不到位。
從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看,在明確的財(cái)務(wù)和審計(jì)制度之下,很多醫(yī)院在已經(jīng)確定了改革的制度下,在細(xì)化了相關(guān)的規(guī)定和工作安排,還沒(méi)達(dá)到理想的效果,其根本的原因,在于工作落實(shí)的不到位。這種情況表現(xiàn)出醫(yī)院并沒(méi)有重視財(cái)務(wù)和審計(jì)的結(jié)合性作用。財(cái)務(wù)制度的完善很重要,審計(jì)部門(mén)的工作則更加重要。任何事情都需要落實(shí)到實(shí)處,才能夠真正的取得效果。從客觀的角度來(lái)說(shuō),一方面醫(yī)院在良好的技術(shù)氛圍和服務(wù)氛圍之下,財(cái)政收入得到了很大的提升。但是另一方面在相關(guān)的制度之下,各個(gè)部門(mén)并沒(méi)有認(rèn)真的落實(shí)實(shí)行,導(dǎo)致了支出情況也在逐漸的偏大,那么顯然在改革之后的增收節(jié)支工作,還是和以往一樣,并沒(méi)有取得一定的成效。相反來(lái)說(shuō),如果單一的在加大節(jié)約的力度,而沒(méi)有將技術(shù)的研發(fā)、服務(wù)的提高工作落實(shí)到實(shí)處,醫(yī)院的收益沒(méi)有增加,那么還是會(huì)取得一樣的結(jié)果,沒(méi)有達(dá)到最初的預(yù)期,讓醫(yī)院能夠得到更加良性的規(guī)模發(fā)展。
2構(gòu)建財(cái)務(wù)與審計(jì)合作增收節(jié)支的路徑
2.1加強(qiáng)收據(jù)管理,避免收入流失。
為了保證應(yīng)收賬款的及時(shí)到賬,完整地將醫(yī)院的原本所得收入到財(cái)務(wù)部門(mén)中,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該建立健全的收費(fèi)部門(mén),建立內(nèi)部的管理控制制度,加強(qiáng)對(duì)收據(jù)的管理與監(jiān)督,在實(shí)際工作中應(yīng)嚴(yán)格把關(guān),具體的辦法包括:建立嚴(yán)格執(zhí)行收據(jù)的領(lǐng)用和銷號(hào)制度:注意保持相關(guān)工作人員的精神狀態(tài),完善輪班制度,讓每一個(gè)工作人員都能夠以飽滿的精神狀態(tài),去認(rèn)真的完成結(jié)賬工作。以現(xiàn)代化的電腦收費(fèi)方式為手段,進(jìn)行組密的結(jié)賬;重視賬單的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和安全性,避免出現(xiàn)空白收據(jù)的截留,更要避免相關(guān)收據(jù)的仿造和流失。同時(shí)審計(jì)部門(mén)需要進(jìn)行一定的配合,要對(duì)收費(fèi)的部門(mén)進(jìn)行定期和不定期的檢查。審查每一筆退款是否都有醫(yī)技科室及財(cái)務(wù)部門(mén)收費(fèi)負(fù)責(zé)人員的簽字,防止利用病人丟棄收據(jù)作弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。不定期地對(duì)現(xiàn)金的庫(kù)存進(jìn)行抽查,避免一些舞弊的情況發(fā)生。在出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的時(shí)候,要進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)齊,相反在現(xiàn)金過(guò)多的時(shí)候,要進(jìn)行上交。與此同時(shí),還需要對(duì)一些人員的差錯(cuò)進(jìn)行記錄,加強(qiáng)管理力度,也是為后期的監(jiān)察工作留下伏筆。比如金額不符率超過(guò)規(guī)定限度,則可以作為進(jìn)一步審計(jì)的線索。
2.2??顚S茫?jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益共存。
醫(yī)院的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力,取決于醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)含量。只有不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,投入大量的資金進(jìn)行科研研究,才能夠穩(wěn)定醫(yī)院的發(fā)展基準(zhǔn)。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō),應(yīng)該嚴(yán)格的控制科研基金的財(cái)務(wù)支出情況,要保證??顚S茫侠磉M(jìn)行使用。財(cái)務(wù)部門(mén)一旦發(fā)現(xiàn)支出費(fèi)用非應(yīng)用于科研項(xiàng)目當(dāng)中,則可以直接拒絕付款。而對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō),則應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)科研基金使用的監(jiān)督,其監(jiān)管工作應(yīng)該是隨著科研項(xiàng)目的進(jìn)行同步進(jìn)行的,保證實(shí)時(shí)的監(jiān)督和反饋,避免在科研活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中,出現(xiàn)財(cái)務(wù)它用的情況。對(duì)于一些不必要或者是與科研基金無(wú)關(guān)的費(fèi)用,可以采取叫?;蚣m正的方式,要杜絕費(fèi)用的額外開(kāi)支,不僅要控制其使用的范圍,更要監(jiān)督其使用的額度。
2.3減少浪費(fèi),強(qiáng)化管理往來(lái)款項(xiàng)。
在醫(yī)院往來(lái)款項(xiàng)的大部分資金,基本上用于設(shè)備的采購(gòu)以及物資的采購(gòu),而這部分資金的使用,會(huì)影響到整體資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。比如物資采購(gòu)的過(guò)程中,過(guò)度采購(gòu)了一些衛(wèi)生材料、藥品和其他材料等,導(dǎo)致物資的閑置情況增多,甚至?xí)霈F(xiàn)因期限原因不能夠使用的情況。這種情況,不僅影響了資金的周轉(zhuǎn),還導(dǎo)致浪費(fèi)情況的發(fā)生。除物資采購(gòu)部門(mén)以外,設(shè)備部門(mén)也有可能存在著設(shè)備閑置和損壞的情況。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該幫助相關(guān)的部門(mén)建立相應(yīng)的采購(gòu)制度,以科學(xué)的發(fā)展思路,建立合理的采購(gòu)計(jì)劃,通過(guò)實(shí)際的需求將計(jì)劃和制度相互結(jié)合,反復(fù)論證,分析配置的合理性和可行性。隨著醫(yī)院的發(fā)展和效益的不斷提升,其應(yīng)收賬款也會(huì)隨著時(shí)間跨度而增加,相應(yīng)的也會(huì)出現(xiàn)大量的壞賬出現(xiàn),造成醫(yī)院資金不足的情況。審計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同合作,合理制定加強(qiáng)醫(yī)療應(yīng)收款管理的辦法。財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)催收工作,制定催收指標(biāo)。在這樣的情況下,更有助于增收節(jié)支的工作開(kāi)展。
3結(jié)語(yǔ)
(一)實(shí)時(shí)預(yù)警計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺(tái)和后臺(tái),針對(duì)不定期非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可及時(shí)向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)發(fā)出提示,防止風(fēng)險(xiǎn)形成和擴(kuò)大。同時(shí),掌握被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中區(qū)域,并針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),做到“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì),審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)防風(fēng)險(xiǎn)、促履職的作用,實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理工作實(shí)時(shí)預(yù)警的目標(biāo)。
(二)定期評(píng)價(jià)根據(jù)不定期的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況,了解和掌握被審計(jì)單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況,定期對(duì)被審計(jì)部門(mén)執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià),對(duì)被審計(jì)單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行績(jī)效評(píng)估,對(duì)外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展評(píng)估,對(duì)審計(jì)結(jié)果及時(shí)有效利用,實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理工作定期評(píng)價(jià)的目標(biāo)。
(三)提高效率探索外匯局檔案管理電子化,開(kāi)發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”,將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng),便于審計(jì)部門(mén)非現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料,利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),可將審計(jì)工作貫穿全年工作始終,降低審計(jì)成本,節(jié)約人力資源,實(shí)現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計(jì)工作效率的目標(biāo)。
二、外匯局開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
(一)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上的突破提供了可能,各級(jí)外匯局能夠定時(shí)、甚至實(shí)時(shí)對(duì)本級(jí)局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),增加內(nèi)部審計(jì)檢查頻度,提高檢查的準(zhǔn)確性,提升工作效率。
(二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接,適應(yīng)當(dāng)前各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢(shì),可及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤,內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。
(三)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展可推進(jìn)外匯局無(wú)紙化辦公實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)查詢后,外匯業(yè)務(wù)管理各類報(bào)表、分析等檔案均可通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱,外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法查閱到的資料通過(guò)建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn),減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存,推進(jìn)無(wú)紙化辦公。
三、利用現(xiàn)有資源開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本方法和步驟
(一)做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查,采集審計(jì)電子數(shù)據(jù)和信息針對(duì)目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施前,應(yīng)對(duì)外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查,充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計(jì)信息的途徑。審計(jì)人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計(jì)信息的方式,可探索實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián),保證審計(jì)人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù),但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡,實(shí)現(xiàn)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程監(jiān)督,全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。
(二)調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)”中測(cè)評(píng)表為基礎(chǔ),將測(cè)評(píng)項(xiàng)目按“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”和“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”分為兩個(gè)部分??蓮臉I(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開(kāi)展檢查的項(xiàng)目作為“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”,其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項(xiàng)目作為“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”和“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng),將通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過(guò)濾,并對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析,按照測(cè)評(píng)指標(biāo)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。同時(shí),記錄通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、和需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索,填寫(xiě)“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”。
(三)依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案,確定審計(jì)問(wèn)題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”,管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無(wú)法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案,實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲得的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索,有針對(duì)性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料,排除問(wèn)題或者進(jìn)一步確定問(wèn)題,將可以確定的問(wèn)題填寫(xiě)到“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”中相應(yīng)項(xiàng)目。
(四)總結(jié)歸納審計(jì)問(wèn)題,提出整改和完善建議歸納審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,分析被審計(jì)單位執(zhí)行制度情況,總結(jié)被審計(jì)單位客觀存在的問(wèn)題提出整改建議,并根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時(shí)掌握的情況,對(duì)被審計(jì)單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。
四、外匯局推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的難題及建議
(一)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)指標(biāo),建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項(xiàng)目外匯管理制度改革后,由于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)未及時(shí)維護(hù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等要素,將影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果,也無(wú)法保障審計(jì)工作的及時(shí)性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件,要求各業(yè)務(wù)部門(mén)按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門(mén)提出系統(tǒng)修改意見(jiàn),備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)表信息,包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等,作為內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護(hù)的依據(jù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整,及時(shí)修訂內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)相關(guān)信息,保證內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的有效性,使內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)系統(tǒng)作為內(nèi)部審計(jì)電子化手段得到及時(shí)、有效發(fā)揮。
(二)探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),就要依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息,將對(duì)目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改動(dòng),設(shè)置數(shù)據(jù)接口,實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)接。建議通過(guò)增加內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)“審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊”,或者采用設(shè)立“超級(jí)查詢用戶”的方式,建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能,實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。
內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。19世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的概念發(fā)端于英國(guó)。1941年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的成立,標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)成為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科。1985年8月國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》,明確指出國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門(mén)、大中型企事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。這是內(nèi)部審計(jì)首次出現(xiàn)在我國(guó)政府的文件中。企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)管理權(quán)的分離是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的原因。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大,內(nèi)部分工復(fù)雜化和精細(xì)化,必然出現(xiàn)內(nèi)部分級(jí)管理來(lái)加強(qiáng)控制,內(nèi)部審計(jì)隨之產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從會(huì)計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì),再到風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展過(guò)程,審計(jì)目的也從對(duì)會(huì)計(jì)的差錯(cuò)監(jiān)督演化到對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)監(jiān)督上來(lái)。
2工程管理中內(nèi)部審計(jì)的職能
在工程管理過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)制度是組織內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分,有著其他管理部門(mén)不可比擬的特殊職能。
2.1監(jiān)督職能
在工程管理中內(nèi)部審計(jì)不是的普通管理部門(mén),內(nèi)部審計(jì)參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容龐雜、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn),因此需要對(duì)工程建設(shè)實(shí)行跟蹤審計(jì),以便發(fā)現(xiàn)過(guò)程中未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)經(jīng)常性對(duì)會(huì)計(jì)賬目和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督、檢查,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)得到有效的利用,實(shí)現(xiàn)資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)與資產(chǎn)增值;通過(guò)監(jiān)督、檢查,促使有關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針得以落實(shí),企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)正常運(yùn)作。
2.2評(píng)價(jià)職能
從工程建設(shè)的角度出發(fā),通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查,評(píng)價(jià)工程建設(shè)是否合理合法,從而對(duì)施工方式、效率、進(jìn)度提出針對(duì)性的意見(jiàn),以改善經(jīng)營(yíng)管理,提高工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),分析財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的各種影響因素,調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式方法來(lái)降低成本,增加收入[3];審查經(jīng)營(yíng)單位的管理活動(dòng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)流程中薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題,健全企業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制,打造高效的建設(shè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)。
2.3管理職能
內(nèi)部審計(jì)參與工程管理,是通過(guò)監(jiān)督建設(shè)資金使用的方式實(shí)現(xiàn)有效管理,核心內(nèi)容是對(duì)工程單位財(cái)務(wù)的管理。內(nèi)部審計(jì)一方面可以發(fā)揮審計(jì)的優(yōu)勢(shì),對(duì)工程單位資金使用與流轉(zhuǎn)情況審核監(jiān)督,對(duì)其中不合章程的操作進(jìn)行指正;另一方面通過(guò)從立項(xiàng)批復(fù)、組織施工、到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)過(guò)程審計(jì)財(cái)務(wù)狀況監(jiān)督評(píng)價(jià),掌握工程建設(shè)中投入產(chǎn)出情況,了解工程建設(shè)進(jìn)度,為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。
3工程管理內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
3.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足
我國(guó)工程領(lǐng)域一直以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,較少參與工程管理內(nèi)部審計(jì),使大部分專業(yè)人員都對(duì)內(nèi)部審計(jì)一知半解。有些人簡(jiǎn)單將工程管理內(nèi)部審計(jì)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)或造價(jià)審計(jì),重點(diǎn)放在查錯(cuò)防弊上,對(duì)于工程項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)重視不夠,削弱了審計(jì)的力度和效果;或者只了解內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,不知道還有評(píng)價(jià)管理職能,甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有開(kāi)展的必要性。在內(nèi)部審計(jì)概念上認(rèn)識(shí)的不足與偏見(jiàn),都制約著內(nèi)部審計(jì)工作在工程管理領(lǐng)域的開(kāi)展,同時(shí)也對(duì)工程管理發(fā)展非常不利。
3.2內(nèi)部審計(jì)權(quán)限獨(dú)立性受到制約
獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本特征,相比于外部審計(jì)監(jiān)督權(quán)限的絕對(duì)獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)限只有相對(duì)獨(dú)立性。由于內(nèi)審的人員構(gòu)成和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面都隸屬于被審計(jì)單位,內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、方式及審計(jì)結(jié)果處理、審計(jì)建議落實(shí)等最終要受到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)層管轄,因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定的制約。由于在本單位審計(jì)對(duì)象和任務(wù)復(fù)雜,審計(jì)工作會(huì)顧慮行政管理因素往往就事論事多,而忽視審計(jì)結(jié)果合理性的問(wèn)題,只為單位管理部門(mén)決策和管理發(fā)揮有限的作用。這些都造成內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺少深入的分析,影響了審計(jì)本應(yīng)發(fā)揮到的效應(yīng)。
3.3內(nèi)部審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前各工程項(xiàng)目單位事后審計(jì)的現(xiàn)象比較普遍,對(duì)于開(kāi)工審計(jì)介入不夠,工程過(guò)程審計(jì)介入也較少,不能夠有效控制,因此內(nèi)部審計(jì)工作存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目建設(shè)前,項(xiàng)目手續(xù)是否健全,立項(xiàng)執(zhí)行程序是否合乎法規(guī),工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,項(xiàng)目管理過(guò)程中是否有欠妥之處,建設(shè)期間成本是否真實(shí)、準(zhǔn)確都需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)采取有效預(yù)警、糾正等措施,預(yù)防和控制失誤和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)工前、工程過(guò)程中作為較少,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4內(nèi)部審計(jì)體系不完善
目前工程管理內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有形成一個(gè)成熟的指標(biāo)體系,不能完全照搬原有審計(jì)模式實(shí)施監(jiān)管,自身所獨(dú)有的體系和理論知識(shí)還需不斷補(bǔ)充與完善。工程管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性和學(xué)科綜合性較強(qiáng),審計(jì)方法多樣,審計(jì)對(duì)象復(fù)雜,涉及管理、工程造價(jià)等多方面的知識(shí)。當(dāng)前從事內(nèi)部審計(jì)人員大部分是從單位財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)離出來(lái)的,一般只具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí),專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一。另外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不夠完善,缺乏工程技術(shù)人員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人力資源的匱乏不能適應(yīng)現(xiàn)代工程管理內(nèi)部審計(jì)工作的需求,同時(shí)也制約工程管理內(nèi)部審計(jì)體系的發(fā)展。
4加強(qiáng)工程管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與建議
4.1加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解
正確的理論認(rèn)識(shí)指導(dǎo)實(shí)踐,要提高內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)中的地位,加強(qiáng)其發(fā)揮的作用,就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)有全面充分的認(rèn)識(shí),從思想高度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重視。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個(gè)重要組成部分,現(xiàn)代科學(xué)管理發(fā)展至今,管理當(dāng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有需要有效的決策、執(zhí)行與監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)工作恰恰是必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。既然是隸屬于整個(gè)管理系統(tǒng)內(nèi),那么內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該放寬視野,摒棄認(rèn)識(shí)上的偏頗,不能僅僅把重心放在賬目查錯(cuò)防弊上,對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程中的控制審計(jì)、效益審計(jì)等方面也要下足功夫。這樣既發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的效力,讓人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與管理職能有了充分的認(rèn)識(shí),也利于工程管理學(xué)科的發(fā)展與完善。
4.2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立是審計(jì)工作開(kāi)展的前提條件,審計(jì)工作沒(méi)有獨(dú)立性審計(jì)結(jié)果就缺乏客觀公正的保證。內(nèi)部審計(jì)是本單位審計(jì)人員對(duì)本單位或本部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與管理,目的是使單位或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法的進(jìn)行,是企業(yè)內(nèi)部自我檢查的重要機(jī)制和組成部分。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性,首先要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),成為單位中一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于決策層的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),人員配置、人事關(guān)系上也要盡可能獨(dú)立于其他部門(mén),擺脫了某些關(guān)系的束縛才能獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作,審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。
4.3降低內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)參與工程管理是在工程開(kāi)工前到結(jié)束這個(gè)過(guò)程中起到查錯(cuò)防弊、監(jiān)督運(yùn)行、協(xié)助管理的作用,“事后審核式”的審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性,不符合內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督管理的宗旨。要有效降低工程和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)部分開(kāi)工前就必須進(jìn)行介入,全程監(jiān)督管理直至工程驗(yàn)收,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)時(shí)反映到?jīng)Q策層,保證工程項(xiàng)目不在審計(jì)環(huán)節(jié)出差錯(cuò),同時(shí)為其他部門(mén)提供必要的參考信息。這樣做也符合審計(jì)行業(yè)參與管理工作“盡職不越權(quán),參與不干預(yù)“的定位
4.4加快內(nèi)部審計(jì)體系完善
內(nèi)部審計(jì)體系的完善,關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),增加專業(yè)人員的知識(shí)儲(chǔ)備,工程管理項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作才能順利開(kāi)展,內(nèi)部審計(jì)體系不斷壯大完善。目前,在工程管理內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還存在著人才短板,制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。想要有效解決這一問(wèn)題,需從人才培養(yǎng)這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上抓起。
①加強(qiáng)現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓(xùn)工作,短期培訓(xùn)交流與長(zhǎng)期專研學(xué)習(xí)齊頭并進(jìn);
②搞好專業(yè)人才培訓(xùn)的同時(shí),吸納其他工程方面的相關(guān)人才加入審計(jì)隊(duì)伍,如工程造價(jià)等專業(yè)人員;
為什么要寫(xiě)參考文獻(xiàn)呢?論文的作者必須通過(guò)參考文獻(xiàn)標(biāo)注來(lái)表明哪些學(xué)術(shù)論點(diǎn)是引用了前人的,這樣才能把知識(shí)產(chǎn)權(quán)很好的劃分開(kāi)來(lái)。關(guān)注學(xué)術(shù)參考網(wǎng),可以查看更多優(yōu)秀的論文參考文獻(xiàn),下面是小編收集的審計(jì)實(shí)訓(xùn)論文參考文獻(xiàn)來(lái)和大家一起分享。
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的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì),才能把握其運(yùn)動(dòng)的。因此,審計(jì)本質(zhì)的研究在整個(gè)審計(jì)的研究中具有導(dǎo)向的作用,決定著整個(gè)審計(jì)理論的發(fā)展方向。
人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí),據(jù)其深刻程度,大約可劃分為三大階段,即從“查賬論”到“過(guò)程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說(shuō),在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍:
第一次是從“查賬論”到“方法過(guò)程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過(guò)程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍,但這種變化并非質(zhì)變。
筆者堅(jiān)定地認(rèn)為,審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之,審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng);審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看,它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。
之所以說(shuō)審計(jì)的本質(zhì)是控制,是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的,它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系?!敖?jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。
第一,它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。
第二,可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu),促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展。
第三,有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中,創(chuàng)造出更豐滿的審計(jì)理論;第四,更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮,使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素
審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇,即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段,選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是:
(1)只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì),才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。
(2)只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破,才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。
審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn),筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是:
第一,需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提,這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇。
第二,控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián),審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo),因此,審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素。
第三,控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式,因此,在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素。
第四,控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過(guò)符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn),而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范(或標(biāo)準(zhǔn)),因此,審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。
基于這種思路,筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由(1)“審計(jì)本質(zhì)”、(2)“審計(jì)假設(shè)”、(3)“審計(jì)目標(biāo)”、(4)“審計(jì)信息”、(5)“審計(jì)規(guī)范”和(6)“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊,即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷??!皩徲?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次,起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用:“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間,作為前提條件,支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈,具有基石作用,同時(shí),又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立?!皩徲?jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定,反言之,這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然,它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。
由此可見(jiàn),該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的,它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。
審計(jì)目標(biāo)
“Accountability”一詞在我國(guó)20世紀(jì)8O年代有多種譯稱,如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989-1990年撰寫(xiě)博士論文期間,綜合各種譯稱之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn),將其譯稱“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”,并運(yùn)用到博士論文之中,得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后,“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任(Accountability)的全面有效履行。不確立這一目標(biāo),審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此,我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中,我們還可以看出,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求(或原則)行事,其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來(lái)源看,它們來(lái)自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來(lái)自社會(huì)的方方面面,因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看,由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的,因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。
從行為責(zé)任方面,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法(規(guī))性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源,它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面,即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等;從報(bào)告責(zé)任方面來(lái)說(shuō),受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。
審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過(guò)其獨(dú)立、客觀、公正的檢查,對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn),看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求,一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形,即通過(guò)審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏,以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。
審計(jì)假設(shè)
審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù),也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求,這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為,審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng),即:
①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。
②正當(dāng)懷疑假設(shè)。
③可確認(rèn)假設(shè)。
④獨(dú)立性假設(shè)。
⑤有效性假設(shè)。
這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件,反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。
(1)關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定,充任這種第三者的人叫審計(jì)人,他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。
(2)關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是,由于沒(méi)有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過(guò)程是全面有效的,沒(méi)有充分的理由完全信任受托人提供的說(shuō)明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的,因而,必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此,“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因,為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí),從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念,如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注,在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。
(3)關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是,假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過(guò)收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思:
第一,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。
第二,這種確認(rèn)是通過(guò)收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
第三,為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn),必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定,審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義,否則,也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此,“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ),也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。
(4)關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系,秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征,是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。
“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立,并有能力排除各種干擾與約束,進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征,使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng),成為一種自成體系的檢查活動(dòng),成為一門(mén)獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。
(5)關(guān)于“有效性假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門(mén)之間不存在必然的利害沖突,即使有時(shí)存在,也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想,如果審計(jì)師與管理部門(mén)之間存在必然的、不可避免的利害沖突,那么,審計(jì)的獨(dú)立性就沒(méi)有保證,即使實(shí)施了審計(jì),也失去了審計(jì)的本來(lái)意義。因此,“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ),也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。
以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系,結(jié)為一體,共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件?!柏?zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提:“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因:“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù):“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征;而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
效益審計(jì)
審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位,是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一,沒(méi)有健全有效的審計(jì)手段,兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問(wèn)題,由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要,更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用,應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整,即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì),并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果(利潤(rùn))和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露,并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問(wèn)題,但隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化,它又似乎成了一個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為,國(guó)有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán),其基本依據(jù)在于:
①國(guó)際審計(jì)慣例的要求。
②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要。
③國(guó)家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國(guó)家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán),筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路,即:
①國(guó)家審計(jì)應(yīng)把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來(lái)關(guān)注。
②通過(guò)進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度,明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限,使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合,共同強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)。
③按照國(guó)有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略,劃分國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍。
④國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性,建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)。
⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的既定方向?,F(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)(資源)的委托受托經(jīng)營(yíng)。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)(資源)委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中,委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者,而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者;委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán),而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本(財(cái)產(chǎn))擁有法人產(chǎn)權(quán),即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。
現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)(資源)委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系(Accountability Relationship),即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中,委托人將其財(cái)產(chǎn)(資源)托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令(示)、報(bào)酬和權(quán)力;受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任(如管好用好受托財(cái)產(chǎn))。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言,此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中,委托人希望受托人能夠誠(chéng)實(shí)地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)(資本)保值,而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)(資本)的增值;而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠(chéng)實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以便繼續(xù)獲得委托(投資)的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)。基于受托人的需要與動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要,即借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,具體表現(xiàn)為:
(1)通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄,反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程,即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過(guò)程。
(2)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中,后者對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)更為重要,它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。
基于委托人的愿望和保證受托人會(huì)計(jì)反映的真實(shí)公允性(Truth and Fairness)或可信性(Credibility),產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需要,即委托人借助于審計(jì)來(lái)控制受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程和狀況,以及受托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量(即真實(shí)公允性或可信性)。在現(xiàn)實(shí)生活中,由于與受托人,特別是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)存在著法律上、空間上和時(shí)間上的分離性,以及專業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制,委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)告之質(zhì)量,必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)實(shí)現(xiàn)這種控制,這即審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人,也愿意接受此種控制。按審計(jì)動(dòng)因理論中的“人理論觀”(Agency theory)受托人通過(guò)審計(jì)可獲得至少四方面好處:
(1)解除(脫)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(2)提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。
(3)擴(kuò)大企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的力,增強(qiáng)盈利能力。
摘要:隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源環(huán)境約束的矛盾日益突出,通過(guò)破解資源環(huán)境難題為重要突破口推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。因此,黨的十強(qiáng)調(diào),要把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位,融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)各方面和全過(guò)程。這就對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何通過(guò)履行審計(jì)職責(zé)來(lái)推動(dòng)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約力度、促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提出了更高的要求。
關(guān)鍵詞:資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題對(duì)策
資源環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資源使用、管理、環(huán)境治理保護(hù)等事項(xiàng)所進(jìn)行的綜合、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng),主要表現(xiàn)為按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性,環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)與效果,相關(guān)資金籌集、分配使用的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),并通過(guò)審計(jì)公告和審計(jì)建議等手段提高資源使用效率、促進(jìn)相關(guān)部門(mén)改進(jìn)管理,實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
一、開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)的必要性
改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于高速增長(zhǎng),舉世矚目。但是,這種粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,不僅消耗了寶貴的資源,還造成了嚴(yán)重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。這些年來(lái),地面堆放的垃圾、天空懸浮的顆粒、大氣刺鼻的異味、河水的污染對(duì)全國(guó)居民生活的影響越來(lái)越惡劣??梢?jiàn),積極有效地加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作已成為當(dāng)今審計(jì)事業(yè)義不容辭的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。
二、資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、主要內(nèi)容及重點(diǎn)
我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作需要以促進(jìn)落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策為目標(biāo),緊緊圍繞我國(guó)資源環(huán)保工作的中心,積極開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì),維護(hù)國(guó)家資源環(huán)境利益,防范資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),保障國(guó)家資源環(huán)境安全,充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)資源開(kāi)發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的“免疫系統(tǒng)”功能。具體目標(biāo)主要包括三個(gè)方面:一是促進(jìn)國(guó)家完善環(huán)境立法,提高各級(jí)環(huán)保部門(mén)的執(zhí)法水平;二是促進(jìn)完善環(huán)境保護(hù)管理監(jiān)督體系和落實(shí)環(huán)保措施;三是促進(jìn)環(huán)保資金的合理有效使用。
資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面:一是在宏觀方面對(duì)環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、制度進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)及鑒證,看環(huán)境政策是否真正促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善,是否存在不足;二是在微觀方面對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目及資金的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì),看其是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)。
資源環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)不是簡(jiǎn)單的對(duì)資源環(huán)境保護(hù)方面資金收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督,而是加強(qiáng)績(jī)效審計(jì),由程序轉(zhuǎn)向結(jié)果,針對(duì)目標(biāo)完成情況,分析評(píng)價(jià)相關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益,從而再評(píng)價(jià)相關(guān)單位在環(huán)境資源保護(hù)和治理、環(huán)保制度遵循和完善等方面的成果。
三、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)在面臨的問(wèn)題
我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)起步較晚,且受傳統(tǒng)合規(guī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)理念、方法的影響,因此,我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)依然存在許多問(wèn)題。
(一)相關(guān)法律法規(guī)體系不完善。我國(guó)從1979年先后制定了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心,由《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》及《野生動(dòng)物保護(hù)法》等自然資源保護(hù)法所組成的環(huán)境法律體系,對(duì)保護(hù)環(huán)境起到了十分重要的作用。但是,這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面,各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確,與實(shí)務(wù)操作存在較大差距。
(二)資源環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠。我國(guó)目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述,而且對(duì)環(huán)境審計(jì)的宣傳也很少。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及社會(huì)有關(guān)方面,尚未充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)的發(fā)展需要和意義。雖然目前績(jī)效審計(jì)已成為資源環(huán)境審計(jì)的主要形式,但是在審計(jì)過(guò)程中,由于與資金相關(guān)的問(wèn)題更直觀,所以更易受到關(guān)注,因此資源環(huán)境審計(jì)中還普遍存在以財(cái)政資金為主線開(kāi)展審計(jì)的理念,將審計(jì)工作主要精力放在資源環(huán)保資金的審計(jì)上,而對(duì)政策和項(xiàng)目本身績(jī)效成果關(guān)注相對(duì)不足。
(三)缺乏評(píng)價(jià)體系、實(shí)施程序的標(biāo)準(zhǔn)。由于與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問(wèn)題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評(píng)價(jià)體系。在已頒布實(shí)施的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則中,均沒(méi)有環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)部門(mén)即使參與了政策制定工作,審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),也會(huì)有很大難度,以致存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)缺乏資源環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才。資源環(huán)境審計(jì)涉及范圍廣、技術(shù)性強(qiáng),涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等多方面知識(shí),審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì),還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù),比常規(guī)審計(jì)具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí),還要具備一定的資源、環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí),專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)更高、更嚴(yán)格。我國(guó)目前絕大部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科,從事環(huán)境審計(jì)的人員多以財(cái)務(wù)工程審計(jì)知識(shí)見(jiàn)長(zhǎng),對(duì)環(huán)境管理的知識(shí)與專業(yè)技術(shù)了解甚少,缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段,這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
四、解決以上問(wèn)題的對(duì)策
(一)完善相關(guān)法律法規(guī),為審計(jì)提供制度保障。我國(guó)需要盡快在現(xiàn)有審計(jì)法律制度的基礎(chǔ)上,補(bǔ)充資源環(huán)境審計(jì)立法,明確各審計(jì)機(jī)構(gòu)在環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)利、工作范圍和審計(jì)方法,使審計(jì)組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計(jì)權(quán)限,充分發(fā)揮審計(jì)的作用。
(二)加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作宣傳,提高認(rèn)識(shí)。發(fā)展資源環(huán)境審計(jì),首先要提高人們對(duì)資源環(huán)境審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。各審計(jì)機(jī)關(guān)要調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境保護(hù)的宣傳與教育,提高全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境危機(jī)感,利用社會(huì)輿論的力量,推動(dòng)和促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。
(三)健全資源環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系就是對(duì)資源環(huán)保質(zhì)量實(shí)事求是客觀公正的綜合評(píng)價(jià),主要包括:資源的有效開(kāi)發(fā)利用、生態(tài)質(zhì)量、污染的控制、資源環(huán)境治理建設(shè)的效益的綜合評(píng)價(jià)。在資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)中,不能只顧眼前利益、局部利益,短期經(jīng)濟(jì)效益,而是要著眼于未來(lái),用科學(xué)發(fā)展的觀點(diǎn),以人民生命財(cái)產(chǎn)安全,生產(chǎn)力水平的提升,生活質(zhì)量的提高和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該建立健全具有全面性、科學(xué)性、務(wù)實(shí)性、可操作性強(qiáng)的資源環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
(四)以績(jī)效審計(jì)理念全面推進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)。國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展逐漸轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)。我們可以借鑒這些先進(jìn)審計(jì)技術(shù),減少重復(fù)研究工作,提高我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)的水平,使資源環(huán)境審計(jì)工作逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)為效益審計(jì),加大對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策措施的實(shí)施效果、環(huán)境項(xiàng)目的投資效益和環(huán)境部門(mén)工作的環(huán)保效果的審計(jì)力度。
(五)創(chuàng)新審計(jì)方法,提升資源環(huán)境審計(jì)水平。一是多開(kāi)展聯(lián)動(dòng)審計(jì),加強(qiáng)審計(jì)情況的協(xié)調(diào)、溝通與交流,共同研究和探討解決問(wèn)題的措施與辦法。二是多開(kāi)展跟蹤審計(jì)。三是多開(kāi)展聯(lián)合審計(jì),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)環(huán)境保護(hù)跨行政區(qū)域的特點(diǎn),積極組織相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)水污染和大氣污染的防治、環(huán)境生態(tài)建設(shè)等事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)調(diào)查。四是將資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容融入到財(cái)政、投資、金融、企業(yè)、外資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)中。五是積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)與方法開(kāi)展審計(jì),盡可能收集計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù),根據(jù)數(shù)據(jù)確立審計(jì)思路,為審計(jì)調(diào)查更快更好地找準(zhǔn)問(wèn)題切入點(diǎn)做好鋪墊。六是積極運(yùn)用社會(huì)輿論監(jiān)督促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)。
(六)加強(qiáng)學(xué)習(xí),豐富審計(jì)干部資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)知識(shí)。環(huán)境審計(jì)的難度和廣度,對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)部門(mén)要不斷加強(qiáng)現(xiàn)有資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),完善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門(mén)培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式,提高審計(jì)干部專業(yè)知識(shí)水平。
(七)建立專家儲(chǔ)備制度,聘請(qǐng)外部專家。聘請(qǐng)專家具有更靈活、更快捷和低成本的特點(diǎn)。審計(jì)部門(mén)可以建立專家儲(chǔ)備制度,建立與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門(mén)的工作聯(lián)系機(jī)制。聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計(jì)工作,利用他們的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和知識(shí)優(yōu)勢(shì),提高環(huán)境審計(jì)的效率、效果和權(quán)威性。(吳煒)
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