前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的決算審計(jì)報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會(huì)員“547654@126”為你整理了這篇關(guān)于預(yù)算執(zhí)行和決算草案進(jìn)行審計(jì)提出問題的整改情況報(bào)告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
根據(jù)《南寧市審計(jì)局關(guān)于做好審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題整改工作的通知》（南審發(fā)〔2020〕66號(hào)）要求，我局在本次審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)3個(gè)問題，涉及預(yù)算支出不夠均衡、未按規(guī)定在定點(diǎn)機(jī)構(gòu)采購印刷服務(wù)、非稅收入未及時(shí)上繳等。我局黨組高度重視此次審計(jì)工作，并召開專題會(huì)議討論研究了審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題，決定嚴(yán)格按照要求盡快整改有關(guān)情況。目前，我局已將審計(jì)整改問題清單中提及的問題整改完畢?，F(xiàn)將整改情況報(bào)告如下：
一、整改情況
（一）非稅收入未及時(shí)上繳。截至2020年4月8日，我局應(yīng)繳未繳利息收入共25590.21元。經(jīng)審計(jì)提出后，我局已將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政。（詳見附件）。
（二）預(yù)算支出不夠均衡。我局2019年全年部門預(yù)算整體支出15266084.55元，其中2019年12月預(yù)算支出4723743.67元，占全年支出30.94%。經(jīng)審計(jì)提出后，我局在10月26日辦公例會(huì)上通報(bào)了此問題，督促各科室加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，強(qiáng)化用款計(jì)劃管理，進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的計(jì)劃性和均衡性。（詳見附件）。
（三）未按規(guī)定在定點(diǎn)機(jī)構(gòu)采購印刷服務(wù)。截至2019年末，我局2019年1月至12月在非定點(diǎn)機(jī)構(gòu)采購印刷服務(wù)，共計(jì)10609元。經(jīng)審計(jì)提出后，我局在10月26日辦公例會(huì)上通報(bào)了此問題，要求各科室嚴(yán)格遵守印刷服務(wù)定點(diǎn)采購相關(guān)規(guī)定，制定《南寧市投資促進(jìn)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理的若干措施》，進(jìn)一步規(guī)范政府采購行為，確保我局達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)的印刷服務(wù)實(shí)行定點(diǎn)采購。（詳見附件）。
二、下一步工作
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與管理
高度重視財(cái)務(wù)管理工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理制度的有關(guān)規(guī)定。增強(qiáng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行理念，提高財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力。建立科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督檢查。
（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理
嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行評估、評價(jià)制度，跟蹤了解各科室預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和成效，加強(qiáng)預(yù)算收支執(zhí)行的分析。對預(yù)算執(zhí)行不力的科室，采取公開通報(bào)、與下一年度預(yù)算安排掛鉤等方式，督促及時(shí)整改。
（三）加強(qiáng)政府采購項(xiàng)目管理
涉及政府采購的預(yù)算項(xiàng)目，必須在政府采購的定點(diǎn)供應(yīng)商進(jìn)行采購，不得隨意選擇供應(yīng)商，各科室在制定采購計(jì)劃方案時(shí)必須經(jīng)過財(cái)務(wù)審核并出具財(cái)務(wù)意見，確保政府采購項(xiàng)目支出規(guī)范執(zhí)行。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 注冊會(huì)計(jì)師； 審計(jì)
一、財(cái)務(wù)報(bào)告是高校財(cái)務(wù)受托責(zé)任的載體
高校作為非營利性質(zhì)的公共部門，從政府取得各種教育資源，承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)的責(zé)任。要保證資源被恰當(dāng)?shù)氖褂?，如?shí)反映管理者的經(jīng)營管理責(zé)任，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第4號(hào)公告》提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中指出，“非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)前和潛在的資源提供者和其他報(bào)告使用者提供信息”，以“評價(jià)非企業(yè)組織的管理者履行經(jīng)營管理責(zé)任的成績以及其他業(yè)績的表現(xiàn)”。因此，為公正評價(jià)高校管理的受托責(zé)任，借鑒《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第4號(hào)公告》的內(nèi)容，高校應(yīng)當(dāng)定期編制反映管理者受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)地披露部門預(yù)算的執(zhí)行、財(cái)務(wù)資源的有效運(yùn)用、資產(chǎn)的保值與增值等責(zé)任的履行情況。
當(dāng)然，高校管理的責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營的受托責(zé)任履行過程中環(huán)環(huán)相扣的利益驅(qū)動(dòng)相比，具有履行和實(shí)現(xiàn)機(jī)制的復(fù)雜性，無法用一些關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如每股收益率、資本收益增長率等）來衡量和評價(jià)高校履行受托責(zé)任和受托業(yè)績的實(shí)現(xiàn)程度，從而解除高校的受托責(zé)任。因此，按照新公共管理的思路，為評估高校受托責(zé)任的實(shí)際履行情況，必須借助財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，反映高校法定預(yù)算的遵從、業(yè)績的實(shí)現(xiàn)等信息，并通過專家獨(dú)立的職業(yè)判斷，以證明籌集及使用資源的目的是合理有效，并幫助社會(huì)了解和評價(jià)高校受托責(zé)任的履行情況。
二、受托責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)
基于對受托責(zé)任的鑒證是注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)制度的基本內(nèi)容，是市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種新形式。隨著社會(huì)對公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求的提高，高校作為教育資源的經(jīng)營和管理者，其運(yùn)行節(jié)約、效率、效果如何，越來越為社會(huì)大眾所關(guān)注，但出于現(xiàn)實(shí)考慮，公眾和政府自然不可能親自對高校的運(yùn)行和管理進(jìn)行監(jiān)督和考察，因此，美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》公告中要求“為保證非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的材料均給予了真實(shí)的反映，該報(bào)表后還要附有一名獨(dú)立審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。而我國2009年10月頒布實(shí)施的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（［2009］56號(hào)）所提出的“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍”，正是順應(yīng)了社會(huì)對高校受托責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀、公正評價(jià)的要求，通過賦予獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來達(dá)到對高校使用資源情況的最終控制。
三、實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問題及障礙
雖然《若干意見》已出臺(tái)近兩年時(shí)間，福建、山西等省的財(cái)政主管部門也制定了有關(guān)實(shí)施辦法，但從目前實(shí)施的情況看，高等院校年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)行還存在不少問題和障礙。
（一）缺少實(shí)施高校年度財(cái)務(wù)報(bào)告須注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律依據(jù)
一是《教育法》及其他法律法規(guī)中無“高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的相應(yīng)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)無相關(guān)具體法律依據(jù)和實(shí)施細(xì)則；二是目前高校每年必須接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)等部門的年度審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查以及教育主管部門的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化檢查，政府部門對高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查形式和層次已經(jīng)較多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能更是流于形式；三是高校（特別是公辦高校）作為辦學(xué)單位，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是考慮如何將資金用于辦學(xué)最需要的地方，充分發(fā)揮資金的使用效益，基本不存在成本核算和利潤調(diào)整問題，也不存在投資者的利益平衡問題，中介機(jī)構(gòu)對報(bào)表的審計(jì)意義和作用無法體現(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所由誰聘任的問題
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的行業(yè)競爭激烈，以及目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平參差不齊，如果是由高校自行聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性可能受到影響，審計(jì)結(jié)論的可信度將受到質(zhì)疑。
（三）審計(jì)收費(fèi)問題
如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用由高校自行負(fù)擔(dān)，那么，實(shí)行高等學(xué)校注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度將給高校帶來較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以廣州地區(qū)為例，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)廣州注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（穗注協(xié)［2006］7號(hào)）文件精神，對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)為資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高），在此原則基礎(chǔ)上，按照一定的額度收取服務(wù)費(fèi)。資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高）在5 000—10 000萬元之間的，收取30 000元服務(wù)費(fèi)；在10 000萬元以上的，收取40 000元以上（0.04%）服務(wù)費(fèi)。對于資產(chǎn)規(guī)模大的高校，像廣東省重點(diǎn)本科高等院?？傎Y產(chǎn)多在10億元至30多億元之間，審計(jì)費(fèi)將達(dá)到一兩百萬元，給高校帶來很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（四）年度財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間問題
目前，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域涉及最廣的是企業(yè)單位，尤其是上市公司。對企業(yè)單位（上市公司）而言，只有經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或稅務(wù)報(bào)表）才能報(bào)出，報(bào)出時(shí)間一般是每年4月份之前。高等學(xué)校年度財(cái)務(wù)報(bào)表同樣以12月31日為決算日，但財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)出時(shí)間要求離決算日非常短。決算日后，高校財(cái)務(wù)部門需根據(jù)財(cái)政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項(xiàng)收支賬目、往來賬目、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。每年財(cái)政部門要求高校上報(bào)決算的時(shí)間是春節(jié)前，其中還需根據(jù)財(cái)政部門的意見進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整，工作量大，時(shí)間安排已相當(dāng)緊張，若請會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后再行報(bào)送決算報(bào)表，會(huì)導(dǎo)致部門財(cái)務(wù)報(bào)告的上報(bào)時(shí)間滯后，影響財(cái)政報(bào)表的匯總與上報(bào)。
關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國有企業(yè)
國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動(dòng)力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計(jì)存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。
一、主要政府機(jī)關(guān)的國有企業(yè)審計(jì)職能配置
政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國資委和財(cái)政部。審計(jì)署對國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對屬于審計(jì)監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對國有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)審計(jì)后，可以再對注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會(huì)計(jì)師對國有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國務(wù)院建議由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?？傊?，外派監(jiān)事會(huì)對中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。
除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會(huì)計(jì)師對中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國資委對企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強(qiáng)制性干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師對央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國資委對年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師對年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。
2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國家的任何一項(xiàng)工作都是在本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對國有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財(cái)政部在制定國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財(cái)政部的國有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對國有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊會(huì)計(jì)師要對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施國有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。
二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會(huì)與中國證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國證監(jiān)會(huì)。中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會(huì)計(jì)師對年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會(huì)不直接參與國有上市公司的審計(jì)，而是與中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對全國的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。
其他政府部門如國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。
三、國有企業(yè)境外審計(jì)制度安排
境外審計(jì)是審計(jì)國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：
審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)?？梢钥闯?，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會(huì)計(jì)師不對境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。
從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對審計(jì)境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢姡瑢徲?jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)?？梢栽囅?，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。
四、改進(jìn)國有企業(yè)境外審計(jì)的對策建議
（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度
審計(jì)署、國資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國注冊會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。
（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度
我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z
參考文獻(xiàn)：
1.陳小悅，錢蘋，陳武朝.國有資產(chǎn)管理體制改革研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.
2.境外企業(yè)審計(jì)課題組.關(guān)于境外企業(yè)審計(jì)的綜合研究報(bào)告[J].審計(jì)研究，1994，（2）.
3.林炳發(fā).國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制問題初探[J].審計(jì)研究，2000，（2）.
4.劉力云.論強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的國有企業(yè)審計(jì)職責(zé)[J].審計(jì)研究，2005，（4）.
5.劉銀國.國有企業(yè)公司治理研究[M].安徽：中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，2008.
6.王世誼，劉穎.政府審計(jì)在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全中發(fā)揮作用的途徑和方式[J].審計(jì)研究，2009，（4）.
7.吳秋生.論新國有資產(chǎn)管理體制下國企審計(jì)職責(zé)的重組[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2007，（7）.
8.楊慶英.我國境外國有資產(chǎn)管理體制改革思路[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（2）.
財(cái)務(wù)部審計(jì)需要根據(jù)企業(yè)管理需要，組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);以下是小編精心收集整理的財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目初步審計(jì)方案，報(bào)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施公司及子公司各類審計(jì)工作，包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、投資審計(jì)、離任審計(jì)、履職績效審計(jì)、內(nèi)控體系審計(jì)等：
2.出具審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;
3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)意見和建議，促使整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);
5.實(shí)施對子公司的專項(xiàng)審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告和管理層建議書等審計(jì)文書，督促審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建立的落實(shí);
6.負(fù)責(zé)對各被審單位審計(jì)整改意見落實(shí)情況進(jìn)行檢查;
7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運(yùn)用新技術(shù)、新方法，有效提高審計(jì)效率和質(zhì)量;
8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項(xiàng)。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)21.通過閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，了解上市公司運(yùn)營情況
2.通過財(cái)務(wù)報(bào)表和其他行業(yè)信息，撰寫調(diào)研報(bào)告
3.負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表、費(fèi)用審核，資金管理、及財(cái)務(wù)預(yù)決算等工作，整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開展子公司財(cái)務(wù)工作;
2、負(fù)責(zé)子公司會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表;
3、負(fù)責(zé)子公司財(cái)務(wù)預(yù)(決)算、資金計(jì)劃、稅務(wù)測算等工作;
4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報(bào);
5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;
6、審核子公司各類成本費(fèi)用開支，確保各項(xiàng)報(bào)銷及付款符合公司制度。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)41、組織擬定年度審計(jì)監(jiān)察重點(diǎn)工作計(jì)劃報(bào)監(jiān)事會(huì)主席審批;
2、組織開展審計(jì)工作;
3、組織擬定審計(jì)工作報(bào)告，并上報(bào)監(jiān)事會(huì)主席審核。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)51、擬定年度審計(jì)重點(diǎn)工作;
2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營情況審計(jì);
3、進(jìn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況審計(jì);
4、進(jìn)行經(jīng)營與財(cái)務(wù)運(yùn)行中單獨(dú)事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì);
5、進(jìn)行投資項(xiàng)目階段性和專項(xiàng)審計(jì);
6、聯(lián)系外部審計(jì)單位對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算、決算審計(jì);
7、檢查督促審計(jì)決定與建議的實(shí)施。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協(xié)助出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;
3、熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)等相關(guān)知識(shí)和政策法規(guī)。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況，完善財(cái)務(wù)制度的建立。
審閱定期財(cái)務(wù)報(bào)告，配合外部機(jī)構(gòu)實(shí)施專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì);
2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作。
3、對公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性
5、獨(dú)立編寫審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)目的
一、全面把脈，厘清重點(diǎn)
（一）有效的審前調(diào)查
1.被審計(jì)單位提供的資料。對被審計(jì)單位提供資料的查看往往是審計(jì)人員最不會(huì)忘，但卻是最容易忽視的。最不會(huì)忘是因?yàn)橐话愣紩?huì)看，從而對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計(jì)線索。不應(yīng)停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的知悉，而且應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常變化，繼而追溯數(shù)據(jù)產(chǎn)生變化的根源。
2.其他審計(jì)項(xiàng)目的信息。對其他審計(jì)項(xiàng)目信息的把握是關(guān)鍵，一是關(guān)注審計(jì)整改報(bào)告的內(nèi)容，尤其那些落實(shí)情況描述模糊或者未得到徹底整改的項(xiàng)目；二是關(guān)注那些特別重大事項(xiàng)的整改；三是關(guān)注那些屢改屢犯的項(xiàng)目。
3.審計(jì)調(diào)查問卷。審計(jì)調(diào)查問卷是獲取審計(jì)線索的有效手段，但很多時(shí)候調(diào)查問卷并未取得預(yù)期的效果，固然有被調(diào)查人員不愿正面提及一些事項(xiàng)，但也有調(diào)查問卷內(nèi)容設(shè)計(jì)未有針對性、忽視對方感受等原因。調(diào)查問卷內(nèi)容的設(shè)計(jì)應(yīng)該是在對被審計(jì)單位了解的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，尤其是可能與審計(jì)線索相關(guān)的內(nèi)容，如果只是泛泛談一些單位發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)廉潔等問題往往就會(huì)形同虛設(shè)。
（二）審計(jì)過程中信息的溝通
1.重要業(yè)務(wù)信息的溝通。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員經(jīng)常接觸的就是財(cái)務(wù)資料，即使其他資料也是圍繞著財(cái)務(wù)資料來延伸開的，卻容易忽視了一些重要業(yè)務(wù)信息，特別是一些可能影響期末數(shù)據(jù)的或有事項(xiàng)信息，而這些被審計(jì)單位一般不在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，如未決訴訟事項(xiàng)等，而這會(huì)對期末數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中不僅落腳點(diǎn)在財(cái)務(wù)資料上，對單位經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)信息也不能忽視。
2.審計(jì)人員之間的溝通。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員習(xí)慣于從自身負(fù)責(zé)的內(nèi)容去審視問題，與其他審計(jì)人員在審計(jì)信息上的溝通較少，但往往很多問題必須結(jié)合起來才能發(fā)現(xiàn)。因此，審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員之間的信息溝通，尤其是對被審計(jì)單位內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的信息溝通。
3.與被審計(jì)單位溝通。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位溝通往往局限于對于發(fā)現(xiàn)問題的意見交換，而忽視了傾聽對方對于單位存在問題的看法，由于內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)與被審計(jì)單位是一致的，隨著大家對審計(jì)認(rèn)識(shí)的加深，一些被審計(jì)單位也愿意通過審計(jì)暴露出自身的問題，促進(jìn)問題的整改。但是對于被審計(jì)單位提出的審計(jì)線索，審計(jì)組還是應(yīng)進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，不能不加復(fù)核直接采信，另外還需權(quán)衡被審計(jì)單位提供的審計(jì)線索與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，避免偏離審計(jì)目標(biāo)。
二、針對理絡(luò)，捋順?biāo)悸?/p>
審計(jì)內(nèi)容的實(shí)施一般按照事先制訂的審計(jì)方案進(jìn)行，但關(guān)注的重點(diǎn)不應(yīng)當(dāng)偏離審計(jì)報(bào)告披露的熱藎筆者從七個(gè)方面對審計(jì)內(nèi)容的脈絡(luò)進(jìn)行梳理。
（一）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況是對期末資產(chǎn)負(fù)債狀況及任期內(nèi)損益情況進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，但審計(jì)的落腳點(diǎn)不能僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的列示上，而是應(yīng)該對財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化進(jìn)行分析，尤其是對收入、利潤的分析應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位具體業(yè)務(wù)，只有這樣才能分析出數(shù)據(jù)變化的真正原因，為報(bào)告的使用者提供有價(jià)值的信息。
（二）國有資本保值增值情況
國有資本保值增值情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)，其數(shù)據(jù)是被審計(jì)人經(jīng)營業(yè)績最直接的體現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)決算報(bào)表中均含有國有資本保值增值情況表，被審計(jì)單位往往按決算報(bào)表向?qū)徲?jì)組提供，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對國有資本保值增值客觀因素的剔除與財(cái)務(wù)決算報(bào)表不完全一致，因此不能直接采用決算報(bào)表數(shù)據(jù)。在客觀因素剔除項(xiàng)中除應(yīng)考慮常規(guī)的資本投入、評估增值、技改增加、分紅轉(zhuǎn)回等因素，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他可能影響權(quán)益的非經(jīng)營積累增加因素。
（三）對外投資情況
對外投資作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重中之重，不僅是因?yàn)閷ν馔顿Y是決策的重要內(nèi)容，而且對外投資也與經(jīng)營結(jié)果密切相關(guān)。近年來，很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都是與對外投資相關(guān)的。找出每一項(xiàng)投資相應(yīng)的決策依據(jù)，關(guān)注決策權(quán)限；再次，應(yīng)關(guān)注控制權(quán)的實(shí)質(zhì)，很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員容易依賴持股比例來判斷絕對控股和相對控股，是否應(yīng)納入合并，但卻忽視了實(shí)質(zhì)控制的本質(zhì)。
（四）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況是對考核指標(biāo)和上繳利潤指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)對完成情況的認(rèn)定不應(yīng)依賴計(jì)劃部門的年度考核文件和財(cái)務(wù)部門上報(bào)的決算報(bào)表數(shù)據(jù)，而是應(yīng)該根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀反映。
（五）綜合績效評價(jià)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中綜合績效評價(jià)可以分為兩個(gè)方面：一是橫向評價(jià)，即拿被審計(jì)單位期末指標(biāo)與標(biāo)桿指標(biāo)進(jìn)行對比反映被審計(jì)單位經(jīng)營狀況，此部分應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注標(biāo)桿指標(biāo)選擇的可比性，二是縱向評價(jià)，即對被審計(jì)單位任期內(nèi)指標(biāo)與任期前指標(biāo)進(jìn)行對比分析，此部分往往是審計(jì)的難點(diǎn)，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候指標(biāo)的變化并非所有的都是直線上升或下降，而是呈現(xiàn)波動(dòng)，需要對波動(dòng)的原因進(jìn)行說明；另外在同一能力下的評價(jià)指標(biāo)，有的上升、有的下降，這也需要審計(jì)人員對指標(biāo)的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而找出變化的具體原因。
（六）內(nèi)控制度建設(shè)及決策程序履行情況
內(nèi)部制度建設(shè)情況很多時(shí)候在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中被忽視，其原因是未將其內(nèi)容與審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來，成為為了審計(jì)形式而走的過場。內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)，并非簡單地抽取一些制度去檢查，而是應(yīng)結(jié)合審計(jì)的具體內(nèi)容檢查制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況，不應(yīng)僅就事論事而是應(yīng)從內(nèi)控上尋找問題發(fā)生的原因，從根源上進(jìn)行整改，只有這樣才能促進(jìn)內(nèi)部控制的提升。
（七）年薪情況
為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，按照省國資委有關(guān)規(guī)定精神，結(jié)合本市企業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)將執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)
執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升現(xiàn)代化管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，有效維護(hù)出資人知情權(quán)和推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，具有十分重要的積極作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果均會(huì)產(chǎn)生重大影響，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算體系、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和經(jīng)營業(yè)績成果的正確反映等方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等也提出了更高的要求。各企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義，高度重視實(shí)施過程中的組織領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合自身實(shí)際研究制訂總體工作計(jì)劃，明確內(nèi)部職責(zé)分工，落實(shí)各項(xiàng)工作責(zé)任，財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合，充分估計(jì)實(shí)施中可能出現(xiàn)的各種問題，采取切實(shí)可行的措施，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)妥、有序、完整地順利實(shí)施。
二、按照統(tǒng)一部署，積極穩(wěn)妥執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
為保證執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的有序進(jìn)行，各企業(yè)要按照2009年全部實(shí)施完成的總體時(shí)間安排開展各項(xiàng)工作，具體要求如下：
（一）已全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)在總結(jié)實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)對全部所屬子企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，通過規(guī)范完善相關(guān)制度，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)核算辦法的統(tǒng)一和與對外信息披露的銜接。
（二）從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在完成人員培訓(xùn)和2008年底資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)制度修訂、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造、子企業(yè)戶數(shù)清理等工作的基礎(chǔ)上，要按照本通知要求做好實(shí)施方案制訂和有關(guān)事項(xiàng)報(bào)備工作，集團(tuán)及子企業(yè)原則上必須整體統(tǒng)一執(zhí)行。
（三）從現(xiàn)在起所有新設(shè)立企業(yè)必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因正在進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執(zhí)行的企業(yè),必須加快完善各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，于2009年7月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)工作
（一）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采取積極有效措施，認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，主要包括：
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其配套制度。各企業(yè)要將學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為提高經(jīng)營管理水平、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和人員知識(shí)更新的重要手段，在學(xué)習(xí)范圍上既要包括各級(jí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，也需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的參與；在培訓(xùn)內(nèi)容上既要學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求，還要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際深入研究執(zhí)行中有可能帶來的客觀影響及其應(yīng)對措施。
2、全面開展子企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應(yīng)納入合并范圍，因此，做好全部所屬子企業(yè)的戶數(shù)清理核實(shí)工作十分重要，必須通過對所屬子企業(yè)戶數(shù)、管理級(jí)次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等的全面徹底清理，為規(guī)范界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍奠定基礎(chǔ)，各級(jí)全資、控股、參股子企業(yè)以及各類獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項(xiàng)目等都應(yīng)納入戶數(shù)清理范圍。
3、認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以2008年12月31日為時(shí)點(diǎn)，對各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真盤點(diǎn)、全面清查，特別是長短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)和各類借款等應(yīng)作為重點(diǎn)清查對象，嚴(yán)格劃分資產(chǎn)范圍，如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債狀況及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為準(zhǔn)確進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量奠定基礎(chǔ)。
4、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部經(jīng)營管理要求，及時(shí)優(yōu)化和改造業(yè)務(wù)流程，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、程序及措施，特別是要及時(shí)補(bǔ)充新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。
（二）在全面開展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、科目轉(zhuǎn)換、賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保順利銜接和平穩(wěn)過渡。
1、統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。在全面貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，各企業(yè)要統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，合理選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的制度化、規(guī)范化，不得降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定不得隨意變更，確需變更的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國資委報(bào)備。
2、認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。各企業(yè)要結(jié)合會(huì)計(jì)核算的變化情況，編制新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換比較表，統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)科目核算體系，明確核算口徑和確認(rèn)原則，在首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對原會(huì)計(jì)科目要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接、重分類科目可追溯。
3、及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。各企業(yè)要按照新舊會(huì)計(jì)科目的變化情況及其銜接辦法，及時(shí)對原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整體轉(zhuǎn)換，方便會(huì)計(jì)信息對外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。
（三）建立健全與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會(huì)計(jì)核算辦法，謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部公允價(jià)值計(jì)量管理。
1、合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍。選用公允價(jià)值計(jì)量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場交易特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場價(jià)格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，不得采用公允價(jià)值模式計(jì)量，選用公允價(jià)值計(jì)量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一經(jīng)確定不得隨意變更，確需調(diào)整的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國資委報(bào)備。
2、科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法。在采用公允價(jià)值對相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，對于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴(yán)重不實(shí)的，市國資委可要求企業(yè)重新編報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)表。
3、建立公允價(jià)值計(jì)量備查簿。對有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價(jià)值計(jì)量備查簿，認(rèn)真記錄公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。
（四）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。
1、合理劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別。在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營特點(diǎn)，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類別，對于在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以后一般不得隨意變更其類別。
2、科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量估值方法。在采用公允價(jià)值對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定不得隨意調(diào)整，對于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴(yán)重不實(shí)的，市國資委可在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
（五）及時(shí)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露、資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等工作。
1、從2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制、審計(jì)以及相關(guān)賬務(wù)調(diào)整工作，將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報(bào)范圍，子企業(yè)未同步執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可對子企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行格式調(diào)整，保持報(bào)表編制的一致性。
2、結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，為經(jīng)營業(yè)績考核等提供依據(jù)。在年度財(cái)務(wù)決算過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況，客觀公允地判斷資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值、潛在增值能力以及有可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對已經(jīng)發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行減值測試并合理估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬。
3、規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理。通過統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和財(cái)務(wù)核銷管理辦法，明確計(jì)提及核銷的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和程序，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得利用減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤，有非正常轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備且不能提供充分證據(jù)證明其合理性的，市國資委可在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
（六）企業(yè)首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下政策要求。
1、加強(qiáng)職工薪酬核算管理。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面、完整地反映職工薪酬支付情況，加強(qiáng)人工成本控制與管理，規(guī)范各項(xiàng)報(bào)酬和福利的計(jì)提與發(fā)放，按照規(guī)定使用應(yīng)付福利費(fèi)余額和應(yīng)付工資余額，不得隨意擴(kuò)大職工福利費(fèi)開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)。
2、規(guī)范內(nèi)部退休人員支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對符合規(guī)定的內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)部退休人員支出應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、年齡、支出期限等條件。
3、嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》通知精神，對持有的子公司長期股權(quán)投資進(jìn)行完整的追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本并調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定條件對建造期間、建成以后的相關(guān)資產(chǎn)、收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)及減值測試。
四、按時(shí)上報(bào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備案資料和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告
（一）從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，以2009年1月1日為首次執(zhí)行日，必須將有關(guān)事項(xiàng)按照以下時(shí)間安排報(bào)市國資委備案：
1、企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告，包括執(zhí)行的時(shí)間、范圍、戶數(shù)清理、各項(xiàng)基礎(chǔ)工作、董事會(huì)的審議決定和預(yù)計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響等情況，上報(bào)時(shí)間為2009年3月30日之前。
2、企業(yè)統(tǒng)一修訂的會(huì)計(jì)核算辦法及其情況說明，包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更情況，新舊會(huì)計(jì)科目銜接對照表等，上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。
3、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定和相關(guān)指標(biāo)解釋口徑編報(bào)《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說明（參考格式見附件1、2）,上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。
（二）企業(yè)編報(bào)的《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說明須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，可結(jié)合2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行，專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告可作為年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的單列內(nèi)容，報(bào)市國資委審核認(rèn)定。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容：
1、企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任；審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和已實(shí)施的審計(jì)程序；
2、對首次執(zhí)行日企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)核實(shí)結(jié)果及處理意見；對符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)部退休人員支出詳細(xì)情況的審核意見；
3、依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整情況；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)等。
（三）《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》具體報(bào)送要求如下：
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況對整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點(diǎn)審查：
(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工的招投標(biāo)和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，設(shè)計(jì)費(fèi)、費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評標(biāo)不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(二)審查合同內(nèi)工程量計(jì)算的內(nèi)容、重大設(shè)計(jì)變更簽證、新增工程量和單價(jià)的確定。
工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實(shí)施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計(jì)算過程是否真實(shí)與合規(guī)、月進(jìn)度報(bào)表是否真實(shí)與合規(guī)、是否建立工程計(jì)量臺(tái)賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批。有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，有無計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目；重點(diǎn)跟蹤量化審查單項(xiàng)工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計(jì)、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對合同價(jià)格是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價(jià)款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(xiàng)(清單報(bào)價(jià))工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗(yàn)檢測數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、施工監(jiān)理不嚴(yán)格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任制不落實(shí)等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行。
(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款，對以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ茫瑢彶轫?xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性，主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本：核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠怼ｊP(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ?xiàng)資金撥付的依據(jù)，延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)對工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實(shí)，審批的程序是否完善、合理，變更項(xiàng)目的實(shí)施是否真實(shí)合規(guī)，對隱蔽工程要求被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告重大隱蔽工程實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱，對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場勘察，對實(shí)施情況作出審計(jì)工作記錄，制做審計(jì)證據(jù)，填寫審計(jì)臺(tái)賬，為竣工決算審計(jì)收集和準(zhǔn)備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說明書以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)。關(guān)注跟蹤審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)完成，出具竣工決算審計(jì)報(bào)告。
(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進(jìn)度和項(xiàng)目管理情況，每月按統(tǒng)計(jì)表格向?qū)徲?jì)組報(bào)一份工程進(jìn)度及變更情況說明，審計(jì)組不定期深入現(xiàn)場和項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行抽查。要求被審計(jì)單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計(jì)變更、移民搬遷項(xiàng)目等與工程造價(jià)有關(guān)的事項(xiàng)，及時(shí)報(bào)審計(jì)組了解情況。同時(shí)要求跟蹤審計(jì)之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價(jià)款結(jié)算。以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。
(六)一年度為一審計(jì)周期，年初將被審計(jì)對象列入審計(jì)計(jì)劃，發(fā)出審計(jì)通知，現(xiàn)場跟蹤審計(jì)結(jié)束，在60個(gè)工作日，根據(jù)重要性出具審計(jì)建議書或者報(bào)告。
二、跟蹤審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的安排和方式
(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼?xiàng)目建設(shè)資金情況和上一年度工程價(jià)款報(bào)表結(jié)算和單項(xiàng)工程完成結(jié)算(決算)情況，當(dāng)年開工項(xiàng)目建設(shè)程序，按項(xiàng)目審批方案檢查項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項(xiàng)工程開工前原始地形(地貌)測量結(jié)果與設(shè)計(jì)圖紙是否一致，工程建設(shè)計(jì)量報(bào)表和臺(tái)賬是否記錄完整，重大設(shè)計(jì)變更與原設(shè)計(jì)審查表和計(jì)量、單價(jià)變化依據(jù)，特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計(jì)變更；督促被審計(jì)單位，每月定期填寫工程計(jì)量和變更動(dòng)態(tài)表格，不定期檢查審計(jì)建議的落實(shí)和整改情況。若有重大違紀(jì)違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時(shí)建議報(bào)有關(guān)部門予以查處，根據(jù)工程建設(shè)重要性原則，選準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，如合同量的增加(減少)、合同單價(jià)變更、單項(xiàng)工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應(yīng)及時(shí)安排審計(jì)。
【關(guān)鍵字】建設(shè)工程管理審計(jì)報(bào)告
中圖分類號(hào)：TU761文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
序言
政府建設(shè)單位承擔(dān)的是政府投資項(xiàng)目，因此工作要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和人民的審視。多年來，建設(shè)單位實(shí)施的政府投資項(xiàng)目均按政府投資項(xiàng)目管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定送審，接受有關(guān)審計(jì)部門依法對承擔(dān)建設(shè)工程的審計(jì)。這些審計(jì)報(bào)告數(shù)量大，涉及面廣，從一個(gè)集中的窗口較突出的反饋了外界對政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理科學(xué)化、規(guī)范化水平的全方位評價(jià)。因此，對這些審計(jì)報(bào)告進(jìn)行解讀與分析，對于提高建設(shè)單位總體管理水平和業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)建科學(xué)化、規(guī)范化的工程管理體制是十分必要的。
一、審計(jì)問題匯總
1、 審計(jì)報(bào)告匯總范圍
近三年，該政府建設(shè)單位送審的工程項(xiàng)目較集中。因此，審計(jì)報(bào)告匯總范圍選擇為2009年 ～ 2011年。這期間，審計(jì)部門共審計(jì)該政府建設(shè)單位工程 91項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告91份，提出審計(jì)問題148個(gè)。其中2009年審計(jì)工程40項(xiàng)，提出審計(jì)問題64個(gè)；2010年審計(jì)工程25項(xiàng)，提出審計(jì)問題47個(gè)；2011年審計(jì)工程26項(xiàng)，提出審計(jì)問題37個(gè)。
2、審計(jì)問題匯總結(jié)果
上述148個(gè)審計(jì)問題涵蓋了建設(shè)工程管理主要方面，其中數(shù)量占前12位的審計(jì)問題有：
（1） 多計(jì)造價(jià)，共65個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的43.9%，占建設(shè)工程總數(shù)的71.4% ；
（2）未簽合同先施工，違反基本建設(shè)程序，共11個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的7.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的12.1%；
（3）超計(jì)劃投資，共11個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的7.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的12.1%；
（4）合同條款不嚴(yán)密，共8個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的5.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的8.8%；
（5）多計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)，共6個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的4.1%，占建設(shè)工程總數(shù)的6.6%；
（6）財(cái)政撥款高于審計(jì)價(jià)，共4個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的2.7%，占建設(shè)工程總數(shù)的4.4%；
（7）合同管理不規(guī)范，共4個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的2.7%，占建設(shè)工程總數(shù)的4.4%；
（8）送審決算資料有錯(cuò)，共3個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的2.0%，占建設(shè)工程總數(shù)的3.3%；
（9）超付工程款，共3個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的2.0%，占建設(shè)工程總數(shù)的3.3%；
（10）部分項(xiàng)目合同單價(jià)虛高，共2個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%；
（11）工程造價(jià)結(jié)算有失誤，共2個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%；
（12）實(shí)際投資與計(jì)劃投資不相符，共2個(gè)，占審計(jì)問題總數(shù)的1.4%，占建設(shè)工程總數(shù)的2.2%。
其余審計(jì)問題未有重復(fù)。
二、審計(jì)報(bào)告解讀
上述148個(gè)審計(jì)問題涉及建設(shè)工程管理的方方面面面，分析起來也比較復(fù)雜，但仍然可以總結(jié)出建設(shè)工程管理中一些帶有規(guī)律性的傾向。分下面5個(gè)方面進(jìn)行：（1）3年來審計(jì)問題絕對數(shù)量的變化；（2）3年來審計(jì)問題環(huán)比數(shù)量的變化；（3）3年來審計(jì)問題集中度的變化；（4）較集中的審計(jì)問題分析；（5）2011年主要審計(jì)問題分析。
設(shè)2009—2011年中，每年度提出的審計(jì)問題數(shù)量為Aj；被審計(jì)工程的數(shù)量為Bj；審計(jì)問題的類別數(shù)量為Dj（見附錄）。那么，依據(jù)審計(jì)報(bào)告，我們可以總結(jié)出以下規(guī)律：
審計(jì)問題絕對數(shù)量 Aj 的變化
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見附錄），A2009、A2010、A2011分別為64、47、37，見下圖。
圖1：3年來審計(jì)問題絕對數(shù)量的變化
由圖中可以看出，審計(jì)問題數(shù)量絕對值呈逐年下降趨勢，表明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理工作在逐步趨向規(guī)范化，進(jìn)步是顯而易見的。
2、審計(jì)問題相對數(shù)量Cj的變化
Cj =Aj / Bj （2.1）
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見附錄），經(jīng)計(jì)算，C2009、C2010、C2011分別為1.6、1.88、1.42，見下圖。
圖2：3年來審計(jì)問題相對數(shù)量的變化
由上圖可以看出，(1) 三年來，審計(jì)問題數(shù)量相對值始終保持大于1,每項(xiàng)建設(shè)工程平均至少存在一個(gè)審計(jì)問題；(2) 審計(jì)問題數(shù)量相對值變化呈波動(dòng)趨勢（2010年最高），表明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理工作在規(guī)范化進(jìn)程中發(fā)展并不穩(wěn)定，2010年值得進(jìn)一步總結(jié)。
3、審計(jì)問題集中度指數(shù)Ej的變化
審計(jì)問題集中度指數(shù) Ej = Aj / Dj（2.2）
根據(jù)“統(tǒng)計(jì)結(jié)果”（見附錄），經(jīng)計(jì)算，E2009、E2010、E2011分別為2.78、2.47、3.70，見下圖。
圖3：3年來審計(jì)問題集中度的變化
由此圖可以看出：（1）3年來審計(jì)問題分布越來越呈現(xiàn)“集中”的趨勢，特別是2007年集中度最高，37個(gè)審計(jì)問題分布在10類別當(dāng)中；（2）集中度越來越高，也說明該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理在規(guī)范化進(jìn)程中某些方面一直是“薄弱環(huán)節(jié)”， 這些薄弱環(huán)節(jié)正成為制約該政府建設(shè)單位建設(shè)工程管理進(jìn)步的“瓶頸”，不容忽視。
4、 2009至2011年審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)問題占前12位的主要問題中，與資金造價(jià)有關(guān)的占8項(xiàng)，數(shù)量最多；與合同有關(guān)的審計(jì)問題數(shù)量位居其次。
5、 2011年審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)問題主要有多計(jì)造價(jià)（占8條）；而未簽合同先施工，合同條款不嚴(yán)密，財(cái)政撥款高于審計(jì)價(jià)（各占3條），見下圖。
上圖表明，2011年審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)問題呈現(xiàn)數(shù)量少但更加集中的趨勢。
三、若干審計(jì)問題分析與改進(jìn)建議
下面，在進(jìn)一步歸類的基礎(chǔ)上，就若干比較突出的審計(jì)問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。
1、未能按政府下達(dá)投資概算完成工程建設(shè)任務(wù)，多計(jì)造價(jià)，超付工程款，工程結(jié)算有失誤問題
原因：
圖紙質(zhì)量不高，造價(jià)咨詢單位審定的概算，編制的預(yù)決算不完善、不準(zhǔn)確（不排除某些工程在實(shí)施時(shí)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)中途改變較大）。
超付工程款問題，主要原因是設(shè)計(jì)單位提供簽定設(shè)計(jì)合同的概算偏大，造成設(shè)計(jì)費(fèi)超付，簽定施工合同的工程預(yù)算過大，期間計(jì)量支付審核不夠嚴(yán)格，結(jié)算不準(zhǔn)確，當(dāng)審計(jì)價(jià)低于此數(shù)時(shí)，便出現(xiàn)工程款超付問題，使政府建設(shè)單位承擔(dān)極大風(fēng)險(xiǎn)。
建議：
（1）按批準(zhǔn)的概算完成政府投資項(xiàng)目是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及建設(shè)單位所有的業(yè)務(wù)部門。圖紙質(zhì)量是基礎(chǔ)，概算編制是保障，設(shè)計(jì)變更現(xiàn)場簽證要嚴(yán)格。今后政府建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程的前期管理，作好前期必要的（如地下管線）探測工作、特別是一些市政改造項(xiàng)目的管線改遷等零星工程要納入概算申報(bào)當(dāng)中。在建設(shè)單位目前專業(yè)技術(shù)人才缺乏的情況下，以合同獎(jiǎng)懲及履約評價(jià)加強(qiáng)對勘查設(shè)計(jì)單位及造價(jià)咨詢單位的管理，努力提高圖紙質(zhì)量，是解決這一問題的辦法，努力使投資計(jì)劃客觀、全面、完備、不漏項(xiàng)。
（2） 政府建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對投資計(jì)劃權(quán)威性教育，借鑒其他省市建設(shè)單位經(jīng)驗(yàn)，制定必要的主管工程師“問責(zé)”制度，落實(shí)責(zé)任，層層把關(guān)，努力使工程不突破投資計(jì)劃。
（3）加強(qiáng)對造價(jià)咨詢單位及現(xiàn)場變更簽證的管理，力爭解決工程預(yù)算、結(jié)算存在的質(zhì)量問題。對造價(jià)咨詢單位工程預(yù)結(jié)算過大實(shí)行“問責(zé)”，并對建設(shè)單位因此造成超付工程款損失時(shí)，予以賠償。
(4) 要強(qiáng)化主管工程師對工程竣工后進(jìn)行及時(shí)結(jié)算審計(jì)，以避免資料丟失漏項(xiàng)。建議實(shí)施竣工工程總結(jié)制度，由計(jì)劃部門牽頭對工程進(jìn)行全面總結(jié)，給工程及各部門的工作作出評價(jià)。
(5)要加強(qiáng)工程資料的管理，實(shí)行重要工程資料上網(wǎng)制度。
2、未簽合同先施工，違反基本建設(shè)程序問題
原因：
多是應(yīng)急任務(wù)，現(xiàn)場突發(fā)問題，如開挖后發(fā)現(xiàn)地下管線等，也有未及時(shí)辦理合同造成的。
建議：
應(yīng)建立“違反基本建設(shè)程序問題”預(yù)防與問責(zé)制度，對未及時(shí)辦理合同的作出書面說明，同時(shí)，建立與審計(jì)部門及時(shí)溝通的機(jī)制。
3、無投資計(jì)劃批文
原因：
前期規(guī)劃立項(xiàng)、論證工作滯后，應(yīng)急工程。
建議：
（1）建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程的前期管理工作，設(shè)置規(guī)劃設(shè)計(jì)部門，加強(qiáng)與計(jì)劃部門的及時(shí)溝通。
4、合同條款不嚴(yán)密，合同管理不規(guī)范，部分項(xiàng)目合同單價(jià)虛高問題
原因：
合同管理不夠規(guī)范，存在一定“隨意性”，審查環(huán)節(jié)未能落到實(shí)處。
建議：
嚴(yán)格合同管理，加強(qiáng)合同權(quán)威性、風(fēng)險(xiǎn)性教育，對于審計(jì)出的合同問題，制定必要的“問責(zé)”制度。例如，可借鑒施工圖審查方法，建立重大合同的“主審、”“復(fù)審”制，要加強(qiáng)對標(biāo)底，商務(wù)標(biāo)的審核。
四、結(jié)語
政府建設(shè)單位承擔(dān)主要建設(shè)工程的組織和管理，工作任務(wù)繁重，責(zé)任重大。正確的解讀與分析審計(jì)單位提出的審計(jì)報(bào)告，對于提高政府建設(shè)單位總體管理水平，創(chuàng)建科學(xué)化、規(guī)范化的工程管理體制是一個(gè)契機(jī)。
本文結(jié)合政府建設(shè)單位工作實(shí)踐，解讀分析了這些審計(jì)報(bào)告。這些審計(jì)報(bào)告涉及問題148項(xiàng)，認(rèn)真、仔細(xì)的對這些審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理和總結(jié)，我們可從中發(fā)現(xiàn)更多值得進(jìn)一步思考的線索。
事實(shí)上，政府建設(shè)單位還存在其他類似的“問題反饋窗口”，如項(xiàng)目立項(xiàng)的有關(guān)文件，這些文件對于建設(shè)單位提高總體管理水平同樣有益。
附錄：2009年 ～ 2011年審計(jì)問題匯總（略）
參考文獻(xiàn)：
[1]藍(lán)壽榮，無效建設(shè)工程合同認(rèn)定及處理，建筑管理現(xiàn)代化，2000年，NO.3，總第60期，P16-19.
(一)擬定審計(jì)計(jì)劃根據(jù)學(xué)校年度建設(shè)工程投資計(jì)劃、修繕工程計(jì)劃及管理部門報(bào)送的工程結(jié)算審計(jì)計(jì)劃，由審計(jì)部門統(tǒng)一編制工程結(jié)算委托審計(jì)計(jì)劃并報(bào)學(xué)校招標(biāo)部門進(jìn)行招標(biāo)，選擇資質(zhì)、信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。
(二)確定委托審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)工程結(jié)算報(bào)送審計(jì)數(shù)量和金額。審計(jì)部門定期或不定期召開由工程管理部門、招標(biāo)部門和監(jiān)察部門組成的工程委托工作會(huì)議，確定委托審計(jì)項(xiàng)目的安排。
(三)簽訂審計(jì)合同及交接審計(jì)資料委托審計(jì)項(xiàng)目確定后，由審計(jì)部門安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)與受托單位簽訂合同并辦理委托審計(jì)資料交接。
(四)出具審計(jì)報(bào)告受托單位按合同規(guī)定的時(shí)間實(shí)施審核并按時(shí)提交由被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的審核報(bào)告和工程結(jié)算審定單及相關(guān)的委托審計(jì)資料。
(五)復(fù)核并發(fā)送審計(jì)報(bào)告審計(jì)部門對委托審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，無誤后出具審計(jì)報(bào)告并報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)審批后的審計(jì)報(bào)告發(fā)送給工程管理部門。
二、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制要點(diǎn)
(一)委托審計(jì)目標(biāo)設(shè)立高校審計(jì)部門可以將審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)成作為評價(jià)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是否履行受托責(zé)任的依據(jù)。高校工程結(jié)算委托審計(jì)目標(biāo)就是嚴(yán)格控制工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到節(jié)約工程投資的目的，提高資金使用效益，同時(shí)降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，緩解審計(jì)壓力，提高審計(jì)效益。
(二)委托審計(jì)過程監(jiān)督工程結(jié)算委托審計(jì)不是委托出去就萬事大吉，還需要審計(jì)部門做好委托審計(jì)全工程的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行：另一方面要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，不定期進(jìn)行檢查，督查其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目；同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)部門的紐帶作用，做好與管理部門、施工方和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，更好地保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
(三)委托審計(jì)結(jié)果復(fù)核由于高校審計(jì)部門往往代表學(xué)校簽字確認(rèn)工程造價(jià)。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對工程造價(jià)的審核實(shí)質(zhì)是一種有償服務(wù)，因此內(nèi)審部門不能完全擺脫審計(jì)責(zé)任。加上內(nèi)審部門對施工情況較為了解，因此通過嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)工程中的差錯(cuò)，把風(fēng)險(xiǎn)降到最小，從而有效地防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量。
三、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制措施
(一)實(shí)行招投標(biāo)管理制度，選好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)成功選擇好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即意味著工程結(jié)算委托審計(jì)成功一半。因此委托審計(jì)單位要實(shí)行公開招投標(biāo)，在全面了解整個(gè)工程造價(jià)咨詢行業(yè)情況的前提下，應(yīng)選擇有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為邀標(biāo)對象，這是控制委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的最直接的一環(huán)。同時(shí)要設(shè)定資格線，讓具有一定規(guī)模、一定資質(zhì)、一定權(quán)威性和良好社會(huì)信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參加投標(biāo)。
評審委員會(huì)要根據(jù)投標(biāo)機(jī)構(gòu)的投標(biāo)書中提供的審計(jì)方案、審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行綜合評價(jià)。原則上要統(tǒng)籌考慮公司資質(zhì)、業(yè)績、項(xiàng)目方案、進(jìn)度、報(bào)價(jià)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及執(zhí)業(yè)造價(jià)工程師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系等因素，審計(jì)部門應(yīng)采取一定措施把握好審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與中標(biāo)價(jià)格之間的平衡，決不能片面壓低中標(biāo)價(jià)而致使審計(jì)質(zhì)量下降。
(二)嚴(yán)把資料收審關(guān)，做好送審前的準(zhǔn)備工作工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的完整和齊全，是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提。工程結(jié)算委托審計(jì)前，審計(jì)部門必須做好工程結(jié)算資料的收審工作。工程結(jié)算資料主要包括：工程立項(xiàng)文件及審批文件、工程招投標(biāo)文件、標(biāo)底編制說明及標(biāo)底、中標(biāo)通知書、工程承發(fā)包合同及補(bǔ)充協(xié)議、工程設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審記錄、竣工驗(yàn)收報(bào)告、工程竣工圖、經(jīng)濟(jì)簽證單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、分包工程確認(rèn)單、甲供材料清單、乙供甲控材料清單、水電費(fèi)使用單、文明施工證書、施工單位計(jì)價(jià)手冊、施工單位上報(bào)并由工程管理部門審核簽章的工程決算書(含工程量計(jì)算書、工料分析表、鋼筋計(jì)算書、定額換算補(bǔ)充資料)等，其中項(xiàng)目從開工建設(shè)到竣工的所有變更簽證資料要齊全并保持連續(xù)性，缺一不可，所有簽證一定要求是原件(或在報(bào)送資料時(shí)查看原件，保留復(fù)印件)。
為保證工程結(jié)算送審資料的真實(shí)、完整，工程結(jié)算資料的交接應(yīng)有嚴(yán)密的書面手續(xù)，交接雙方必須簽署明確意見。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行工程結(jié)算資料送審承諾制，工程管理部門要承諾已對施工方報(bào)送的工程結(jié)算及相關(guān)資料進(jìn)行了認(rèn)真的復(fù)核并保證資料的真實(shí)、完整；施工方要對工程結(jié)算及相關(guān)資料的真實(shí)、完整性及工程結(jié)算沒有高估冒算進(jìn)行書面承諾，并保證審計(jì)中不再補(bǔ)充資料，如果確因補(bǔ)充資料的，必須由項(xiàng)目總監(jiān)理工程師、學(xué)校施工現(xiàn)場負(fù)責(zé)人和管理部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章并經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人同意，方可收審。同時(shí)為了控制工程造價(jià)和審計(jì)費(fèi)用，要求施工方還需承諾工程結(jié)算審減率在5％以上的，按審減金額的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用，具體支付比例可在工程承包合同中約定。
(三)實(shí)行合同管理，明確責(zé)權(quán)委托事項(xiàng)確定后，審計(jì)部門必須及時(shí)與受托方簽訂委托合同。工程委托審計(jì)合同是約束雙方的法律文件，合同須明確審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)要求、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及雙方的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任等，其中工程結(jié)算委托審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)文件約定。為了控制委托審計(jì)費(fèi)用，合同還可約定對于甲供材費(fèi)用、水電費(fèi)用、工程造價(jià)下浮金額以及委托方復(fù)核核減的金額等不作為委托審計(jì)費(fèi)用計(jì)取的基數(shù)。為了加強(qiáng)對受托方的控制和約束，可以適當(dāng)增加和修改一些條款，如在專用條款中要特別指明審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主審造價(jià)工程師、審計(jì)進(jìn)度分階段要求、審計(jì)質(zhì)量問題懲罰措施等，尤其是審計(jì)人員及服務(wù)工期應(yīng)依據(jù)投標(biāo)書承諾，不得隨意變更。對于規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程可以要求受托方制定出較為詳細(xì)的審計(jì)方案，并把它作為合同的附件，以便控制審計(jì)質(zhì)量。
為了更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對于一些風(fēng)險(xiǎn)高、投資大、結(jié)構(gòu)類型復(fù)雜或有異議的委托審計(jì)項(xiàng)目，可以在委托合同中補(bǔ)充約定委托方有權(quán)選擇第二家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，如復(fù)審核減率超過一定比例，將解除與第一家受托方的合作，并保留依法追究其相應(yīng)責(zé)任的權(quán)利，賠償由此給委托方造成的經(jīng)濟(jì)損失。
(四)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)委托審計(jì)全過程質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，指定專人負(fù)責(zé)委托項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)對資料收審―合同簽訂一資料移交一工程管理、協(xié)調(diào)一報(bào)告復(fù)核的全過程質(zhì)量控制。合同簽訂后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)將收審資料以書面形式移交給受托方，并向受托方介紹工程概括及工程管理狀況，提出審計(jì)中應(yīng)注意的問題和要求，并提醒受托方在具體審計(jì)時(shí)，不要跟著施工單位的決算思路走，以免被動(dòng)。另外，要求受托方對工程變更、簽證的真實(shí)性、合理性也要進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)橛械慕ㄔO(shè)方代表對變更、簽證的合理性并不十分清楚。在審計(jì)工程中，還有大量需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)和溝通的事項(xiàng)，如現(xiàn)場勘察、隱蔽工程核實(shí)、施工合同不明確、變更簽證模糊不清、資料不全或不真實(shí)、審計(jì)依據(jù)有爭議等，要盡量避免施工單位與受托方私下接觸，人為影響審計(jì)結(jié)果。
在委托審計(jì)中，學(xué)校審計(jì)部門和受托方之間還可以建立定期交流機(jī)制，在交流中，審計(jì)部門可以及時(shí)了解和跟蹤受托方的審計(jì)
情況，并提供一些幫助和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，對嚴(yán)重?fù)p害委托方利益的，要及時(shí)采取措施，中止合同履行，及時(shí)挽回?fù)p失；受托方可及時(shí)反饋審計(jì)中獲得的信息，并就下一步如何實(shí)施審計(jì)與審計(jì)部門進(jìn)行討論，以確保審計(jì)結(jié)果滿足委托方的審計(jì)要求。
本站为第三方开放式学习交流平台，所有内容均为用户上传，仅供参考，不代表本站立场。若内容不实请联系在线客服删除，服务时间：8:00~21:00。