稅收?qǐng)?zhí)法精選(九篇)

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第1篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

(一)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務(wù)司法力度相對(duì)不足。

從最近3年的國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬(wàn)元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。

按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則,對(duì)于涉稅案件的檢查由省以下各級(jí)稅務(wù)局的稽查局負(fù)責(zé)查處,構(gòu)成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于撤銷(xiāo)稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)有關(guān)問(wèn)題的通知》及公安部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)移送公安機(jī)關(guān),由公安機(jī)關(guān)依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權(quán)。公安機(jī)關(guān)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)派駐辦案機(jī)構(gòu),不建立聯(lián)合辦案隊(duì)伍,不以各種形式介入或干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)。上述決定在保持了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)的同時(shí),也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。

公安機(jī)關(guān)將稅案檢查歸入經(jīng)濟(jì)案件偵查部門(mén)。由于公安經(jīng)偵部門(mén)同時(shí)涉及對(duì)稅務(wù)、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟(jì)案件的偵查,往往缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅案檢查在專(zhuān)業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、商貿(mào)、法律、計(jì)算機(jī)和稅收等多方面相關(guān)知識(shí)。而目前公安機(jī)關(guān)的人員構(gòu)成則基本上為公安專(zhuān)業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟(jì)、法律背景的人員,其直接結(jié)果就是公安機(jī)關(guān)難以獨(dú)立行使稅收偵查權(quán),對(duì)涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補(bǔ)此缺陷,公安機(jī)關(guān)往往邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時(shí)性的,雙方各有所屬,意見(jiàn)難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當(dāng)“二傳手”,將稅務(wù)稽查局查處完畢后移送的案件進(jìn)行整理,移送檢察院,

根本無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)偵查權(quán)的作用。

另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬(wàn)元以上的大案往往發(fā)生在當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級(jí)政府部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系,而公安機(jī)關(guān)的設(shè)置對(duì)應(yīng)于各級(jí)政府,分別接受同級(jí)人民政府和上級(jí)公安機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。因此,在對(duì)上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應(yīng)查不查,或無(wú)限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案卷完畢后,邀請(qǐng)公安機(jī)關(guān)重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機(jī)關(guān)予以全部認(rèn)可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象。

(二)稅務(wù)檢查權(quán)設(shè)計(jì)不科學(xué),造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。

1.國(guó)地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第九條,我國(guó)的狹義稅收?qǐng)?zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點(diǎn),稽查局相應(yīng)地劃分為國(guó)稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立,行使對(duì)應(yīng)稅種的執(zhí)法權(quán)。在實(shí)踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問(wèn)題。如由于雙方人員的知識(shí)構(gòu)成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對(duì)同一納稅人的同一事實(shí)做出不同認(rèn)定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動(dòng)陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計(jì)算,往往出現(xiàn)部分構(gòu)成犯罪的稅案在執(zhí)法中認(rèn)定過(guò)輕,未能及時(shí)追究刑事責(zé)任,降低了法律的剛性。

此外,《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計(jì)算為納稅年度的偷稅總額除以應(yīng)納稅總額,但如果一項(xiàng)偷稅行為涉及多個(gè)稅種,在應(yīng)納稅總額的認(rèn)定上是相當(dāng)困難的。如納稅人采用賬外銷(xiāo)售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種,而這兩個(gè)稅種分屬?lài)?guó)地稅,如果各查各賬,可能會(huì)出現(xiàn)分子過(guò)小、比例偏低的情況。且如果賬外銷(xiāo)售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個(gè)納稅年度,如何認(rèn)定其偷稅總額和應(yīng)納稅總額便成為一個(gè)難題。另外,國(guó)地稅全部查處完畢,移送公安機(jī)關(guān)后才能合并進(jìn)入司法程序,在時(shí)間上則會(huì)造成稅案查處的遲滯。

2.稅務(wù)檢查權(quán)過(guò)窄,層次過(guò)低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務(wù)檢查權(quán)的列舉過(guò)窄、層次過(guò)低,已無(wú)法適應(yīng)新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)銷(xiāo)轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務(wù)業(yè)務(wù)日益普及,而這種電子商務(wù)、電子郵件或經(jīng)營(yíng)軟件是否可以檢查在54條里卻沒(méi)有列舉。此外,當(dāng)前的大量檢查歸結(jié)為找賬和找人兩大關(guān)鍵:(1)對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)或設(shè)內(nèi)外兩本賬的案件,關(guān)鍵在于找賬,即找到賬外的相關(guān)資料和暗設(shè)真賬的內(nèi)容。有時(shí),舉報(bào)人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因?yàn)椤墩鞴芊ā分毁x予稅務(wù)檢查人員“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所檢查權(quán)”和“責(zé)令提供資料權(quán)”,而未賦予經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所搜查權(quán)。即稅務(wù)人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所只能檢查納稅人提供的事項(xiàng),對(duì)于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營(yíng)資料或賬冊(cè),稅務(wù)人員無(wú)權(quán)強(qiáng)行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬(wàn)元賬外經(jīng)營(yíng)的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬(wàn)元的行政處罰。這就使上述兩項(xiàng)檢查權(quán)形同虛設(shè)。(2)對(duì)于大量的假發(fā)票案件關(guān)鍵在于找人,若不能獲取相關(guān)知情人員的配合和及時(shí)羈押犯罪嫌疑人,案件線(xiàn)索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實(shí)的情況是除了公安部門(mén)協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請(qǐng)公安部門(mén)介入,對(duì)于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務(wù)人員只能眼巴巴地看著相關(guān)嫌疑人從容逃脫。

3.稅務(wù)檢查隨意性過(guò)強(qiáng),無(wú)統(tǒng)一科學(xué)的賬務(wù)檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過(guò)程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀(guān)經(jīng)驗(yàn)判斷,無(wú)必要的監(jiān)督制約機(jī)制。稅務(wù)檢查隨意性過(guò)強(qiáng),不僅使稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)有了尋租的空間,造成一些應(yīng)查處的涉稅違法行為得不到及時(shí)查處,或在查處過(guò)程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。

(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專(zhuān)業(yè)人員的缺乏。

從當(dāng)前查處的涉稅案件來(lái)看,行為人已不限于單純的隱匿銷(xiāo)售,而是通過(guò)復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),規(guī)避稅務(wù)部門(mén)的檢查,采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種方式實(shí)現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會(huì)計(jì)、稅收、法律等專(zhuān)業(yè)人員的幫助下,仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn),結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭(zhēng)論集中在收入、成本的確認(rèn),業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀(guān)惡意的案件中,庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí),是一時(shí)疏忽還是故意為之。對(duì)于這些問(wèn)題,只有通過(guò)對(duì)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo),區(qū)分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù),才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學(xué)專(zhuān)業(yè),缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。

二、構(gòu)建完善的稅收?qǐng)?zhí)司法體系

只在管理層面的修修補(bǔ)補(bǔ),顯然不足以從根本上解決當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)司法滯后于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前的各自為政局面,才能建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。

(一)合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局,獨(dú)立于稅務(wù)局的征收、管理之外,實(shí)施對(duì)涉稅案件的執(zhí)法工作。

國(guó)地稅分家的最初設(shè)想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步規(guī)范中央與地方的關(guān)系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來(lái)說(shuō),其主要目的不是為了收入,而在于維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性,維護(hù)正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國(guó)、地稅不僅無(wú)助于稅收?qǐng)?zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當(dāng)前所面臨的問(wèn)題,應(yīng)該合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局。且稅務(wù)稽查局的設(shè)置不必一一對(duì)應(yīng)于同級(jí)稅務(wù)局。可根據(jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,效法中國(guó)人民銀行的做法,在國(guó)家稅務(wù)總局之下設(shè)置若干大區(qū)稅務(wù)稽查局,在大區(qū)稅務(wù)稽查局下設(shè)二至三級(jí)稅務(wù)稽查局,全面負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。

(二)在稅務(wù)稽查局下設(shè)稅偵處,賦予偵查權(quán),在條件成熟的時(shí)候,歸并、銜接稅收?qǐng)?zhí)司法程序。

目前我國(guó)稅警設(shè)立的最大障礙在于管理上雙重領(lǐng)導(dǎo)制的脫節(jié)和對(duì)濫用警察權(quán)的顧慮。筆者認(rèn)為,可以借鑒日本的稅警設(shè)立形式,即將有限的偵查權(quán)賦于稅務(wù)稽查局的特定部門(mén)。該部門(mén)在管理上從屬于稅務(wù)稽查局,在行使檢查權(quán)時(shí)比普通的稽查人員額外擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所搜查權(quán)、傳訊權(quán)、逮捕權(quán)、移送檢察權(quán)(上述權(quán)力的行使程序同公安機(jī)關(guān))等,但沒(méi)有使用暴力工具(警械、槍支等)的權(quán)力。同時(shí),借鑒以往稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)合署辦公的稅檢室經(jīng)驗(yàn),將有經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)、稅務(wù))背景的人才充實(shí)到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務(wù)稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進(jìn)行審查,提起公訴。在條件成熟時(shí),可以將稅收?qǐng)?zhí)司法程序進(jìn)行一定程度的歸并,即稅務(wù)稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認(rèn)涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進(jìn)入公訴程序。

(三)加強(qiáng)稅收司法人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),必要時(shí)按大區(qū)成立稅務(wù)法庭。

從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,稅收司法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行司法培訓(xùn)、對(duì)法律專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)或由稅務(wù)、法律人員分工合作、組成團(tuán)隊(duì)。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法官組成的稅務(wù)法庭合議庭。稅務(wù)法庭的設(shè)立不應(yīng)對(duì)應(yīng)于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機(jī)構(gòu)的渙散、臃腫。而應(yīng)根據(jù)地域、經(jīng)濟(jì)特征,設(shè)立綜合性的法庭,一個(gè)法庭可以對(duì)應(yīng)于多個(gè)稅務(wù)稽查局所移送的案件。這不僅有助于對(duì)稅務(wù)案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權(quán),使相似性質(zhì)的案件判決結(jié)果懸殊過(guò)大。

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【關(guān)鍵字】稅收?qǐng)?zhí)法;稅收司法;檢查權(quán);稅務(wù)稽查局;稅務(wù)法庭

第2篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

一、稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)

在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無(wú)權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級(jí)別越權(quán).指下級(jí)稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無(wú)委托執(zhí)法。

二、稅收?qǐng)?zhí)法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過(guò)程中所遵循的步驟、順序、方式及時(shí)限的總和。稅收?qǐng)?zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡(jiǎn)易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過(guò)時(shí)限，即未按法定的時(shí)限行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

三、稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個(gè)重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)行為：一是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢(xún)還欠缺及時(shí)準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對(duì)納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門(mén)往往意見(jiàn)不一，相互矛盾，使納稅人無(wú)所適從；對(duì)于下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時(shí)，往往以糾正錯(cuò)誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴(lài)?yán)?，又影響了稅?wù)機(jī)關(guān)的誠(chéng)信執(zhí)法形象。

四、稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤

一是違背合法行政原則要求，在稅收?qǐng)?zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)范性文件對(duì)人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。二是法律適用錯(cuò)誤。本應(yīng)引用a法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯(cuò)誤地引用了b法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收?qǐng)?zhí)法人員，不懂得如何正確識(shí)別法律的條、款、項(xiàng)，導(dǎo)致具體法律條文引用錯(cuò)誤.本應(yīng)屬于“項(xiàng)”的規(guī)定，卻錯(cuò)誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收?qǐng)?zhí)法中，引用了過(guò)時(shí)的、已被廢止、撤銷(xiāo)或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對(duì)人的處理、處罰決定。

五、稅務(wù)案件定性不當(dāng)

一是違反稅權(quán)法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當(dāng)稅法無(wú)明文規(guī)定時(shí)，錯(cuò)誤地采取了權(quán)力本位觀(guān)，作出了影響納稅人權(quán)利和義務(wù)的決定。二是案件定性不準(zhǔn)。例如，偷稅行為，同時(shí)構(gòu)成違反發(fā)票管理法規(guī)和《稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票并罰?！×?、證據(jù)收集不充分、不合法

稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時(shí)所依據(jù)的事實(shí)和材料。在日常稅收?qǐng)?zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補(bǔ)充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》中有關(guān)證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。

七、自由裁量權(quán)濫用

現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收?qǐng)?zhí)法人員千差萬(wàn)別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。行使自由裁量權(quán)錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過(guò)罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達(dá)到行政目的時(shí)，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯(cuò)誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對(duì)納稅人實(shí)施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說(shuō)明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，普遍存在的問(wèn)題是作出處罰決定沒(méi)有詳細(xì)陳述理由，即沒(méi)有對(duì)納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度、主觀(guān)惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。

八、行政復(fù)議處理不當(dāng)

一是不作為。包括：無(wú)正當(dāng)理由不受理，不審查、不答復(fù)，無(wú)正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不在合理期限內(nèi)確認(rèn)復(fù)議擔(dān)保的效力性等。二是復(fù)議機(jī)關(guān)未全面客觀(guān)調(diào)查取證。僅從證明被申請(qǐng)人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復(fù)議決定未準(zhǔn)確告知申請(qǐng)人提起訴訟的時(shí)間和具體對(duì)象，引發(fā)訴訟時(shí)效爭(zhēng)議。四是復(fù)議機(jī)關(guān)在避免當(dāng)被告心理的驅(qū)動(dòng)下，違法作出復(fù)議決定。

九、稅務(wù)執(zhí)行不到位

第3篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

第一條為切實(shí)落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制，大力推進(jìn)依法治稅和依法行政，實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理的科學(xué)化、精細(xì)化和規(guī)范化，提高稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)《常德市地稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議辦法(試行)》，結(jié)合分局實(shí)際，制訂本辦法。

第二條本辦法所稱(chēng)考核評(píng)議是指對(duì)分局稅務(wù)人員履行崗位職責(zé)的情況進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)、公正的考核評(píng)議，并將考核評(píng)議情況作為稅務(wù)人員責(zé)任追究和評(píng)先評(píng)優(yōu)的主要依據(jù)的操作規(guī)程。

第三條本辦法所進(jìn)行的考核評(píng)議僅對(duì)《常德市地方稅務(wù)局稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制》中設(shè)立的80個(gè)崗位涉及分局的部分進(jìn)行考核評(píng)議，具體考核評(píng)議指標(biāo)見(jiàn)《稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量考核評(píng)議表》和《行政管理質(zhì)量考核評(píng)議表》。

第四條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議堅(jiān)持實(shí)事求是、公開(kāi)公正、簡(jiǎn)便易行、獎(jiǎng)懲結(jié)合的原則。

第二章考核評(píng)議對(duì)象與內(nèi)容

第五條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議對(duì)象為分局全體正式工作人員。

第六條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議內(nèi)容為分局每名稅務(wù)人員崗位職責(zé)履行和工作規(guī)程遵守情況，每年根據(jù)工作重點(diǎn)有所側(cè)重。

第三章考核評(píng)議操作方法

第七條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議以百分制進(jìn)行。每個(gè)崗位一百分，崗位的各考核點(diǎn)分別設(shè)置考核分值。具體計(jì)算方法如下：

（一）考核綜合得分=崗位質(zhì)量考核得分-公共職責(zé)考核扣分-過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究扣分；

（二）崗位質(zhì)量考核得分=各崗位實(shí)際考核得分之和/崗位個(gè)數(shù)

（三）局長(zhǎng)考核得分為全局人員平均分，分管局領(lǐng)導(dǎo)考核得分為分管科室人員平均分。

第八條根據(jù)每名稅務(wù)人員的實(shí)際工作情況，制訂考核評(píng)議調(diào)節(jié)系數(shù)，考核綜合得分乘以考核評(píng)議調(diào)節(jié)系數(shù)就是稅務(wù)人員的最終得分。

第九條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議采取人機(jī)結(jié)合的方法進(jìn)行?？己酥笜?biāo)盡量量化、硬化，注重通過(guò)各類(lèi)應(yīng)用軟件提取數(shù)據(jù)進(jìn)行考核。

第十條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議實(shí)行內(nèi)部考核、外部評(píng)議相結(jié)合的辦法。

內(nèi)部考核是指分局對(duì)稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理行為的質(zhì)量與效果進(jìn)行的考核評(píng)定。

外部評(píng)議是指納稅人、社會(huì)各界和相關(guān)部門(mén)對(duì)分局稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理行為的服務(wù)水平與質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。分局通過(guò)聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員、發(fā)放評(píng)議卡、設(shè)置舉報(bào)電話(huà)、意見(jiàn)箱、服務(wù)測(cè)評(píng)器和問(wèn)卷調(diào)查等方式，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行評(píng)議。

第十一條進(jìn)行考核評(píng)議時(shí)，對(duì)于考核事項(xiàng)，如果確非被考核人員責(zé)任，且被考核人員能提供相應(yīng)證據(jù)的，可以減輕或免于追究責(zé)任。

第四章考核組織領(lǐng)導(dǎo)

第十二條分局成立稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)考核評(píng)議工作，由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，其他局領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，各科室主要負(fù)責(zé)人為成員，辦公室為牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)考核評(píng)議的具體組織實(shí)施工作。

第十三條考核評(píng)議領(lǐng)導(dǎo)小組的主要職責(zé)是：

(一)確定稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議的有關(guān)內(nèi)容和指標(biāo)；

(二)對(duì)分局稅務(wù)人員的崗責(zé)履行情況組織實(shí)施考核評(píng)議；

(三)對(duì)分局稅務(wù)人員的過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行追究；

（四）對(duì)分局稅務(wù)人員提出的申訴請(qǐng)求進(jìn)行調(diào)查處理。

第十四條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議的牽頭部門(mén)的主要職責(zé)是：

(一)負(fù)責(zé)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制落實(shí)情況進(jìn)行具體監(jiān)督檢查；

(二)負(fù)責(zé)落實(shí)考核評(píng)議領(lǐng)導(dǎo)小組做出的各項(xiàng)決定，及時(shí)匯總、分析、上報(bào)考核評(píng)議結(jié)果；

(三)負(fù)責(zé)考核結(jié)果的申訴請(qǐng)求和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究案件的受理、調(diào)查取證、上報(bào)等工作；

(四)負(fù)責(zé)考核評(píng)議領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議的準(zhǔn)備、記錄、督辦等工作；

(五)負(fù)責(zé)稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制檔案管理工作以及處理其他相關(guān)事宜。

第五章考核程序

第十五條考核評(píng)議領(lǐng)導(dǎo)小組按照規(guī)定的程序和辦法每季對(duì)分局稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理情況進(jìn)行一次考核評(píng)議。于季末10日內(nèi)進(jìn)行。

第十六條稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理責(zé)任制考核評(píng)議具體程序?yàn)椋?/p>

(一)查看考核期內(nèi)稅收?qǐng)?zhí)法、行政管理工作的各種文書(shū)、記錄和計(jì)算機(jī)信息資料等；

(二)匯總查看考核期內(nèi)外部評(píng)議的相關(guān)資料；

(三)匯總查看考核期內(nèi)上級(jí)地稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作通報(bào)、獎(jiǎng)懲記錄等資料；

(四)匯總查看考核期內(nèi)的日常督促檢查資料；

(五)對(duì)考核對(duì)象的稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理工作情況進(jìn)行全面或隨機(jī)抽查；

（六）通過(guò)走訪(fǎng)、問(wèn)卷調(diào)查等形式，不定期向納稅人和社會(huì)各界征詢(xún)意見(jiàn)和建議。

第十七條考核評(píng)議結(jié)果實(shí)行公示制，在考核評(píng)議結(jié)束后進(jìn)行，公示期為3天。

第4篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

【關(guān)鍵詞】稅收?qǐng)?zhí)法 風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 防范對(duì)策

我國(guó)的財(cái)政收入大部分來(lái)自國(guó)家的稅收，稅務(wù)部門(mén)承擔(dān)著重要的財(cái)政稅收使命。目前，由于我國(guó)稅收法律制度的不完備、內(nèi)部管理體制不完善、監(jiān)督機(jī)制的不健全等原因，造成了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益增大。在當(dāng)前稅收的環(huán)境下，如何進(jìn)一步的避免稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)部門(mén)的面臨的重要課題。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）含義

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)部門(mén)或者是稅務(wù)執(zhí)法人員在征稅的過(guò)程中潛在的，因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實(shí)現(xiàn)，或者是稅收主體在行使自身權(quán)利和履行職責(zé)中，因故意或者過(guò)失，損害了國(guó)家和行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，引起的法律后果，需承擔(dān)民事、行政等法律責(zé)任的危險(xiǎn)因素的集合。當(dāng)前，我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境比較復(fù)雜、稅收法律繁雜，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)法定的稅收?qǐng)?zhí)行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執(zhí)法過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，并貫穿稅收?qǐng)?zhí)法始終。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的分析，有助于提高征稅主體的執(zhí)法水平和效果，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)以及人員的形象，增加稅收收入。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

根據(jù)不同的法律、法規(guī)和對(duì)執(zhí)法所產(chǎn)生的后果的處理方式，可以講稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)劃分為三類(lèi)：

1.稅務(wù)征收管理中的風(fēng)險(xiǎn)。即執(zhí)法人員在稅收征收的執(zhí)法過(guò)程中，由于基礎(chǔ)管理不到位，而侵害了納稅人的權(quán)益。主要表現(xiàn)為稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、對(duì)納稅人的性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、對(duì)減免稅劃分不準(zhǔn)確、稅率執(zhí)行有誤以及違反法律的規(guī)定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)行政訴訟中的風(fēng)險(xiǎn)。即執(zhí)法主體因在執(zhí)法過(guò)程中的行政行為而引起的行政復(fù)議、敗訴、賠償?shù)炔涣己蠊a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)中，主要涉及的是稽查等強(qiáng)制措施，集體表現(xiàn)為稅務(wù)主體在日常的執(zhí)法行為中只重實(shí)體而忽略了程序。比如在日常的檢查時(shí)，本來(lái)應(yīng)該出示稅務(wù)搜查證而沒(méi)有出示；沒(méi)有按照法律的規(guī)定履行告知義務(wù)；收集到的證據(jù)來(lái)源不合法；沒(méi)有依據(jù)法律規(guī)定采取保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失。因?yàn)檫@些不規(guī)范的行為所產(chǎn)生的有關(guān)司法行為導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)人員瀆職所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。即稅務(wù)執(zhí)行人員在執(zhí)法的過(guò)程中，因主觀(guān)過(guò)失未履行或者未完全履行職責(zé)，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀(guān)上侵犯了國(guó)家的利益，對(duì)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)造成了重大的損失，因而被追究行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的甚至責(zé)要負(fù)刑事責(zé)任。從而給稅收的執(zhí)行帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)為了提高執(zhí)法水平、降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不斷地營(yíng)造外部環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制等。但是，目前我國(guó)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范還沒(méi)形成一個(gè)科學(xué)的系統(tǒng)，各稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒(méi)有邏輯性，整體效果還不夠好。

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善

隨著我國(guó)稅法制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)也實(shí)現(xiàn)了分工細(xì)致、各司其職的完備機(jī)制，在很大程度上控制了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是目前我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范還不夠全面，對(duì)執(zhí)法責(zé)任考核、征管質(zhì)量考核大多都是事后的應(yīng)對(duì)措施，而事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制還不夠完備，防控稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的功能也不夠健全。并且在執(zhí)法過(guò)程中責(zé)任的承擔(dān)方面，一線(xiàn)的稅收?qǐng)?zhí)法人員承擔(dān)了大部分的違規(guī)責(zé)任，而對(duì)稅務(wù)部門(mén)自身和決策層所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任沒(méi)有明確的劃分，因而很容易引發(fā)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部矛盾，同時(shí)也容易造成監(jiān)管的缺失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制防范意識(shí)不強(qiáng)

稅收?qǐng)?zhí)法是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，而僅僅依靠稅務(wù)執(zhí)法人員個(gè)人的力量難以防范來(lái)自法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)的。因此，要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行系統(tǒng)全面的管理。然而當(dāng)前，我國(guó)還沒(méi)有將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理納入到稅務(wù)部門(mén)的工作中，在大部分的稅務(wù)人員思想中，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是孤立、片面存在的，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理就是要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督和檢查，因而缺少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的整體意識(shí)和主動(dòng)意識(shí)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)程度不高

現(xiàn)階段，我國(guó)的各級(jí)稅務(wù)部門(mén)依據(jù)職權(quán)，通過(guò)成立稅收優(yōu)惠減免審理委員會(huì)、重大案件審理委員會(huì)、稅收評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組等一系列機(jī)構(gòu)，在一定的程度上規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法，避免了在執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)。但是，如果發(fā)生執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，就很容易發(fā)生推諉，相互推脫責(zé)任。目前，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中還缺乏一個(gè)專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)來(lái)專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事項(xiàng)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理手段不斷增多，但是針對(duì)性不夠

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化技術(shù)在稅務(wù)部門(mén)中得到了廣泛的應(yīng)用。當(dāng)前，在稅務(wù)部門(mén)中運(yùn)行的系統(tǒng)有中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)、稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)以及納稅評(píng)估管理信息系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)的運(yùn)用使稅收?qǐng)?zhí)法人員的操作更加準(zhǔn)確，大大降低了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。但是這些系統(tǒng)針對(duì)不同的涉稅業(yè)務(wù)，側(cè)重點(diǎn)也有所不同。一些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到了防范和控制，而另外一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)卻得不到防控，業(yè)務(wù)非防控范圍比較小，不夠全面。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）法律體系不健全

1.稅收立法起點(diǎn)低，法律依據(jù)不明確?，F(xiàn)階段我國(guó)稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，尤其是稅收法律的起點(diǎn)較低。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是缺少稅收基本法。目前我國(guó)還沒(méi)有一部基本的稅收征收法，來(lái)對(duì)稅收法律關(guān)系進(jìn)行宏觀(guān)規(guī)定，稅收的立法原則、執(zhí)法原則、稅收管轄權(quán)等問(wèn)題都沒(méi)有通過(guò)更高的法律予以確立，而只是分散于各個(gè)法律條文中。二是有關(guān)稅收的法律層級(jí)不高。我國(guó)現(xiàn)行頒布的關(guān)稅收法律文件僅有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)都是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)，并且還沒(méi)有以法律形式確定下來(lái)。從某種程度上說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中容易受到法律、法規(guī)的層級(jí)影響，法院在有關(guān)稅收行政案件的審理時(shí)，往往依據(jù)的都是法律，而對(duì)層級(jí)較低的行政規(guī)章只是參照，這就給稅務(wù)人員的執(zhí)法過(guò)程中產(chǎn)生困難。

2.稅法規(guī)定不科學(xué)，實(shí)際工作難度大。有些稅收法律對(duì)執(zhí)法過(guò)程中某一問(wèn)題的規(guī)定存在沖突；還有些法律條文在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中難以得到實(shí)施等。一方面導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法人員在對(duì)納稅主體做出具體的執(zhí)法行為時(shí)，不知道依據(jù)那個(gè)法律文件去執(zhí)行。另一方面，如果不按照相關(guān)稅收法律的規(guī)定去執(zhí)行，又會(huì)有被追究法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，導(dǎo)致稅務(wù)人員在實(shí)際的執(zhí)法過(guò)程中很難去執(zhí)行。

（二）內(nèi)部體制不完善導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.內(nèi)部考核指標(biāo)嚴(yán)格。稅務(wù)部門(mén)以強(qiáng)化征管、嚴(yán)控稅源的原則制定了內(nèi)部考核標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際的執(zhí)法過(guò)程中，過(guò)于苛刻、嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務(wù)部門(mén)在稅受征收較少的情況下，就會(huì)對(duì)稽查下達(dá)過(guò)高的稅收任務(wù)，以此作為考核工作績(jī)效的重要依據(jù)，然而這與國(guó)家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴(yán)格的任務(wù)下達(dá)，就會(huì)導(dǎo)致稽查工作偏離了執(zhí)法的軌道，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范性文件制定不嚴(yán)謹(jǐn)。在我國(guó)，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了貫徹落實(shí)上級(jí)的指示、實(shí)現(xiàn)政策實(shí)施的效果，就會(huì)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際狀況，制定具體的業(yè)務(wù)操作辦法和行業(yè)管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規(guī)或者是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件來(lái)制定，從一定程度上來(lái)說(shuō)對(duì)提高征管質(zhì)量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過(guò)高地追求實(shí)施效果，從而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)法程序上不夠合理，不能為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為提供有效的法律保護(hù)。

（三）執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。現(xiàn)階段我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法主體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠高。部分稅收?qǐng)?zhí)法工作人員，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程中缺乏對(duì)執(zhí)法的全面理解，仍然沒(méi)有從以官為本的思想中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，在他們看來(lái)，依法納稅只是針對(duì)納稅人而言，而忽視了對(duì)自身法律意識(shí)的提高。作為一個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法者，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的警惕，執(zhí)法的危機(jī)意識(shí)淡薄，因而，導(dǎo)致稅收征收防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力下降。

2.稅務(wù)執(zhí)法人員綜合素質(zhì)不夠高。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)，知識(shí)的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復(fù)合型、綜合型的方式轉(zhuǎn)變。因而面對(duì)當(dāng)前的環(huán)境，稅收?qǐng)?zhí)法人員就需要構(gòu)建一套完整的知識(shí)體系，不僅要求稅收?qǐng)?zhí)法人員不僅要掌握會(huì)計(jì)、稅法等方面的知識(shí)，還必須要對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、時(shí)事政策等方面的知識(shí)有相關(guān)的了解。例如一些稅收?qǐng)?zhí)法人員只會(huì)對(duì)紙質(zhì)賬簿進(jìn)行審核，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)采用的電子賬務(wù)系統(tǒng)卻一竅不通，因而就無(wú)法運(yùn)用高科技的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)區(qū)查出企業(yè)的財(cái)務(wù)漏洞。此外，仍有許多稅務(wù)人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執(zhí)法的方法固化、溝通方式簡(jiǎn)單、交流不暢，給實(shí)際的執(zhí)法工作造成一些影響，從而增加了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）完善稅收法律體系

1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對(duì)一些共性的稅收問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，以達(dá)到統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、約束各單行稅收法的作用。實(shí)際上，由于我國(guó)憲法的內(nèi)容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現(xiàn)有的《稅收征管法》理論性不夠，實(shí)際操作及程序性太強(qiáng)，起不到統(tǒng)領(lǐng)稅收法律的作用，因而，單獨(dú)制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對(duì)目前冗雜的稅收法律加以系統(tǒng)整合，使稅的收法律的結(jié)構(gòu)更有條理，并且對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法、司法進(jìn)行更具權(quán)威的指導(dǎo)，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。

2.完善稅收程序法和實(shí)體法?，F(xiàn)階段，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法還不健全，在執(zhí)法的過(guò)程中涉及到的具體細(xì)節(jié)，稅收法律也沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，不利于執(zhí)法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個(gè)方面解決：一是構(gòu)建起法律與經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)體制。明確制定出宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)與稅收收入保持協(xié)調(diào)的管理體制，加強(qiáng)稅收的宏觀(guān)調(diào)控能力，利用稅收去降低經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成的影響。二是逐步提升稅法的等級(jí)。以《立法法》為依據(jù)，完善對(duì)稅收的立法，構(gòu)建一個(gè)完備的稅收法律系統(tǒng)。從而提高稅收實(shí)體法的等級(jí)，提升稅法的效力。三是明確稅收?qǐng)?zhí)法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國(guó)稅法中唯一一部具有程序法性質(zhì)的稅收法律，對(duì)推動(dòng)我國(guó)稅收征管的法制化、規(guī)范化進(jìn)程起到了重要的作用。由于程序法的性質(zhì)不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門(mén)法律也不不相適應(yīng)，再加上程序法對(duì)納稅人的程序權(quán)益的保障不充分等問(wèn)題日益突顯，因此，完善程序法勢(shì)在必行。對(duì)程序法的完善有利于減少稅收征收過(guò)程中稅收?qǐng)?zhí)法人員的自由裁量行為，從而降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅收計(jì)劃的管理

稅收計(jì)劃是我國(guó)財(cái)政預(yù)算的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的工作計(jì)劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據(jù)。而稅收計(jì)劃管理是稅務(wù)部門(mén)為了能夠保證稅收計(jì)劃的順利實(shí)施，對(duì)稅收的分配執(zhí)行、落實(shí)等一系列活動(dòng)進(jìn)行的全面管理，是稅務(wù)管理體系中的一個(gè)重要組成部分。雖然在現(xiàn)階段，稅收任務(wù)的下達(dá)量有所減少，但是如果要按經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例來(lái)下達(dá)，根本就沒(méi)有改變過(guò)去的稅收計(jì)劃管理體制。比如，一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地方為了解決財(cái)政危機(jī)，除上級(jí)部門(mén)下達(dá)稅收任務(wù)外，當(dāng)?shù)氐恼块T(mén)還要繼續(xù)追加稅收任務(wù)，從而給稅收計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)困難。此外，稅收任務(wù)主要是按照全國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的平均水平來(lái)征稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)不利，加重了經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地方的財(cái)政負(fù)擔(dān)，從而給稅收任務(wù)的完成增加了困難，增加了執(zhí)法過(guò)程中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以從以下幾個(gè)方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法人員的壓力。二務(wù)科學(xué)的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數(shù)加成的方式，而是要根據(jù)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，稅務(wù)部門(mén)可以先根據(jù)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算計(jì)劃來(lái)制定稅收的任務(wù)，然后再根據(jù)各地的征管水平、稅源狀況的區(qū)別來(lái)編制個(gè)地區(qū)的稅收計(jì)劃，最后用計(jì)量經(jīng)濟(jì)和科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析對(duì)各地稅收計(jì)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)估，得出全國(guó)稅收計(jì)劃。

（三）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)

1.提高執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅收?qǐng)?zhí)法人員要從思想上高度重視，認(rèn)清稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)存在性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，嚴(yán)格依法治稅和依法行政，時(shí)刻保持高度警惕；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收人員的思想道德建設(shè)，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化法制化培訓(xùn)。要加強(qiáng)對(duì)稅收人員的稅收政策培訓(xùn)，防止對(duì)政策理解偏差而導(dǎo)致的執(zhí)法不到位的風(fēng)險(xiǎn)；強(qiáng)化對(duì)稅收征管信息系統(tǒng)的執(zhí)法操作培訓(xùn)，消除執(zhí)法管理的程序風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，降低因?qū)I(yè)知識(shí)的缺乏而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.創(chuàng)建高校合作機(jī)制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)先進(jìn)的專(zhuān)業(yè)理論，去指導(dǎo)實(shí)際的稅收?qǐng)?zhí)法工作。每年選拔一批能力強(qiáng)、年紀(jì)輕、學(xué)歷高的、有發(fā)展前途的稅務(wù)人員進(jìn)入高等院校深造，為培養(yǎng)全方位、更高素質(zhì)的稅收人才開(kāi)辟新的途徑。

4.加大執(zhí)法責(zé)任追究。制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，加大執(zhí)法責(zé)任追究的力度。執(zhí)法監(jiān)察要定期、不定期的對(duì)稅收人員的執(zhí)法情況進(jìn)行檢查，落實(shí)檢查的責(zé)任，執(zhí)法監(jiān)察對(duì)再次檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，除追究有關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法人員的責(zé)任外，還要追究與其相關(guān)人員的責(zé)任。

五、結(jié)論

稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制不僅有利于增加財(cái)政收入，而且對(duì)于完善我國(guó)的稅法制度具有重要的促進(jìn)作用，所以通過(guò)構(gòu)建程序嚴(yán)密、制約有效、配置科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理的執(zhí)法運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)依法行政，最終實(shí)現(xiàn)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.

第5篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

    關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)法；稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的界定及表現(xiàn)形式

     所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員潛在的危險(xiǎn)。具體地說(shuō)就是具有執(zhí)法主體資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過(guò)程中，存在未依照或未完全依照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的要求，在稅收?qǐng)?zhí)法或履行職責(zé)中侵犯、損害了國(guó)家和納稅人的利益，給國(guó)家和納稅人造成一定物質(zhì)或精神上的損失所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，以及因稅收?qǐng)?zhí)法主體的作為或不作為可能導(dǎo)致的稅收征收管理職能失效，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不僅危害稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公信力和執(zhí)法形象，也直接觸及稅務(wù)執(zhí)法人員的切身利益。當(dāng)前，我國(guó)稅收工作面臨的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：⒈稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。是指在稅收管理過(guò)程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而不作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)范圍內(nèi)的管理事務(wù)而形成的影響和后果。在實(shí)際工作中，稅收人員對(duì)相關(guān)政策法規(guī)理解不到位，征管工作流程執(zhí)行不嚴(yán)，執(zhí)法過(guò)程不使用法律文書(shū)，政務(wù)公開(kāi)不及時(shí)，稅務(wù)登記內(nèi)容不準(zhǔn)確，日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致以及稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法方式簡(jiǎn)單、執(zhí)法手段粗暴等都會(huì)激化征納雙方的矛盾，惡化稅收環(huán)境，引發(fā)未來(lái)潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    ⒉行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)較輕，尚未構(gòu)成犯罪，但按照規(guī)定應(yīng)追究行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。包括行政處分和黨紀(jì)處分兩大類(lèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過(guò)程中，仍然存在“重實(shí)體、輕程序”的情況，比如：稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)或執(zhí)法人員在對(duì)納稅人進(jìn)行檢查時(shí)，不按規(guī)定程序和要求進(jìn)行調(diào)查取證；稅收?qǐng)?zhí)法人員濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；在對(duì)納稅人作出補(bǔ)稅或處罰決定時(shí)，未能聽(tīng)取納稅人的陳述，以及不按規(guī)定程序舉行聽(tīng)證或未完整地告知訴權(quán)等。因執(zhí)法程序不規(guī)范，使納稅人的利益受到損害并進(jìn)而提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)因此而遭到敗訴，并承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷(xiāo)或變更以及對(duì)納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償?shù)炔涣己蠊?，其直接?zé)任人也可能被追究行政責(zé)任甚至是刑事責(zé)任。

    ⒊刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)嚴(yán)重或較為嚴(yán)重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)是濫用職權(quán)進(jìn)行違法決定和處理涉稅事項(xiàng)；利用職務(wù)之便索賄受賄；徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅；不移交刑事案件，幫助犯罪分子逃避處罰；泄露國(guó)家秘密等等。

    二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因⒈稅收?qǐng)?zhí)法的法律依據(jù)不完備導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法多是20世紀(jì)90年代初制定的，目前已嚴(yán)重滯后。而且現(xiàn)行稅法中只有三部正式法律，其余都是法規(guī)和規(guī)章，法律位階較低，規(guī)范程度不高，權(quán)威性較差。首先，我國(guó)稅收實(shí)體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有一些稅種的征稅要素沒(méi)有作出明確而具體的規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)時(shí)自由裁量權(quán)過(guò)大甚至濫用自由裁量權(quán)。還有部分稅種設(shè)計(jì)的復(fù)雜性和模糊性，使稅務(wù)干部在稅收?qǐng)?zhí)法中難以執(zhí)行到位。其次，由于大量需要補(bǔ)充和解釋的規(guī)范性文件的存在，并且這些稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，效力不足，文件的互通性較差，有時(shí)難以界定，不僅使大量的稅款流失，有的還可能被追究責(zé)任而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。再次，稅收程序法有些規(guī)定過(guò)于原則，不利于操作。比如，《稅收征管法》中沒(méi)有規(guī)定對(duì)扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變價(jià)處理的期限，若稅務(wù)機(jī)關(guān)不及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理，導(dǎo)致上述財(cái)產(chǎn)價(jià)值受損，不足以抵繳稅款，由此造成的稅款缺口如由納稅人承擔(dān)，顯然有失公允，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不可避免地要承擔(dān)由此造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收程序法中的有關(guān)規(guī)定不夠嚴(yán)密，也造成稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中有時(shí)難以做出準(zhǔn)確的判定而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    ⒉稅收?qǐng)?zhí)法的社會(huì)環(huán)境不規(guī)范導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。首先是納稅人因素導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收的執(zhí)法過(guò)程直接影響到納稅人的切身利益。隨著社會(huì)法制的完善，一些納稅人的維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，特別注重用法律維護(hù)自己的合法權(quán)益，稅收?qǐng)?zhí)法人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率很高。還有一些納稅人法制觀(guān)念淡薄，納稅遵從度較低，為了達(dá)到不交稅或少交稅的目的采取不正當(dāng)手段拉攏腐蝕稅務(wù)執(zhí)法人員，有的執(zhí)法人員常常抵制不住這些誘惑，幫助納稅人偷逃稅款，導(dǎo)致偷逃稅款形式的多樣化、隱蔽化，這無(wú)疑增加了稅務(wù)部門(mén)稅源監(jiān)控和稅收檢查的難度，增大了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其次是地方政府保護(hù)主義導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一些地方政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，加大招商引資力度，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，人為設(shè)置障礙，替納稅人說(shuō)情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅務(wù)部門(mén)獨(dú)自承擔(dān)。第三是相關(guān)部門(mén)配合不力導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。《稅收征管法》規(guī)定，工商、銀行、公安、檢察院、法院等相關(guān)部門(mén)有配合稅收?qǐng)?zhí)法的義務(wù)。但在實(shí)際工作中，由于法律責(zé)任劃分不清，致使部門(mén)之間相互配合不利，甚至存在人為設(shè)置阻力的行為，使稅收?qǐng)?zhí)法效果大打折扣。

    ⒊稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)不高導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    目前，有相當(dāng)一部分稅收?qǐng)?zhí)法人員法治意識(shí)淡漠，缺乏對(duì)依法治稅的深入理解，法律意識(shí)跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要，不鉆研稅收業(yè)務(wù)，對(duì)稅收及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法不規(guī)范甚至違反執(zhí)法程序隨意執(zhí)法。有的執(zhí)法人員廉潔自律性較差，經(jīng)常利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，濫用職權(quán)，以權(quán)代法。還有的執(zhí)法人員自身道德素養(yǎng)不高，缺乏為納稅人服務(wù)的理念，執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，執(zhí)法手段粗暴，激化了征納矛盾，引發(fā)各種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    三、有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施⒈建立健全稅收法律體系，保證稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)的可靠性。一是進(jìn)一步修訂征管法。將現(xiàn)行各暫行條例修訂升級(jí)為法律，提高立法質(zhì)量和稅收法律效力，建立以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的法律框架。筆者認(rèn)為，較為完善的稅收法律體系應(yīng)包括：信息化建設(shè)辦法、稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和規(guī)范、舉報(bào)稅收違法行為和獎(jiǎng)勵(lì)辦法、稅務(wù)登記管理辦法、納稅申報(bào)制度、稅款征收制度、完稅憑證管理辦法等。二是進(jìn)一步提高征管法體系的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。不僅要注意與各實(shí)體法的銜接，還要特別注意在稅務(wù)稽查、稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)的立法中，要與行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法、國(guó)家賠償法、刑法等法律法規(guī)相銜接，以消除法律沖突。三是進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范性文件管理。認(rèn)真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽制度，文件在出臺(tái)之前，必須統(tǒng)一審核，對(duì)本單位、下級(jí)單位或地方政府制定的各類(lèi)操作規(guī)程、辦法等涉稅文件，應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制，切實(shí)增強(qiáng)實(shí)用性和可操作性，并定期進(jìn)行清理，對(duì)不合時(shí)宜的規(guī)范性文件及時(shí)公開(kāi)廢止。四是進(jìn)一步規(guī)范行政處罰的自由裁量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)征管法和行政處罰法等相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)稅務(wù)行政處罰的內(nèi)容和程序進(jìn)行明確和規(guī)范，使稅收?qǐng)?zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)有據(jù)可依，盡量避免因自由裁量過(guò)當(dāng)引發(fā)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    ⒉堅(jiān)持依法治稅，搞好納稅服務(wù)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作與溝通，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要始終堅(jiān)持基于國(guó)家權(quán)力而依法治稅，牢固樹(shù)立公正、公開(kāi)和文明執(zhí)法的服務(wù)理念，并在此基礎(chǔ)上倡導(dǎo)服務(wù)稅收與“合作遵從”。

    嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的辦稅服務(wù)，不斷提高納稅服務(wù)水平。加強(qiáng)普及稅法知識(shí)，取得納稅人與社會(huì)各界的廣泛理解和支持，不斷提高公民的納稅意識(shí)，促進(jìn)納稅人依法納稅，努力營(yíng)造依法治稅的良好輿論環(huán)境，完成從“納稅遵從”到“合作遵從”的轉(zhuǎn)變；建立健全良好的協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性。積極與各級(jí)政府部門(mén)建立相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)和宣傳稅法規(guī)定，爭(zhēng)取他們的理解和支持。加強(qiáng)與公安、檢察、法院、紀(jì)檢、監(jiān)察等職能部門(mén)的聯(lián)系和溝通，進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，建立工作聯(lián)絡(luò)制度，明確外部監(jiān)督部門(mén)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督內(nèi)容及評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，減少因內(nèi)外認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一致而引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加強(qiáng)相互之間的協(xié)作配合，形成執(zhí)法合力，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，共同維護(hù)稅收秩序。

    ⒊加強(qiáng)法制觀(guān)念，強(qiáng)化執(zhí)法業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)新形勢(shì)下的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境要有清醒的認(rèn)識(shí)，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權(quán)力，依法行政，依法辦事，謹(jǐn)慎執(zhí)法，不斷提高對(duì)事務(wù)的判斷能力，提升處事經(jīng)驗(yàn)，改變傳統(tǒng)的工作方式，避免執(zhí)法過(guò)程中的隨意性，不斷提升依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；稅務(wù)機(jī)關(guān)要有針對(duì)性地強(qiáng)化稅務(wù)人員的法制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取自學(xué)與集中培訓(xùn)相結(jié)合、以自學(xué)為主的方式，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法管理人員稅收政策的培訓(xùn)、執(zhí)法操作流程的培訓(xùn)以及執(zhí)法管理中對(duì)數(shù)據(jù)深度運(yùn)用的培訓(xùn)，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，提高運(yùn)用數(shù)據(jù)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。通過(guò)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，要適時(shí)組織工作實(shí)務(wù)考試，鼓勵(lì)干部報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，還要強(qiáng)化法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用等各方面的培訓(xùn)，形成完整的培訓(xùn)體系，以提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的綜合素質(zhì)，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    ⒋建立稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。堅(jiān)持主動(dòng)全面、警示有效、保障有力、人機(jī)結(jié)合的原則，突出稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行中對(duì)稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收政策執(zhí)行管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和相應(yīng)重點(diǎn)崗位人員的監(jiān)督，通過(guò)各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)主管部門(mén)和基層征收單位分別建立預(yù)警信息點(diǎn)，利用現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)軟件，配套建立相應(yīng)的信息資料庫(kù)并設(shè)計(jì)預(yù)警機(jī)制數(shù)據(jù)模型或開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，形成相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比分析模型，自動(dòng)生成稅收預(yù)警信息源。比如，建立稅務(wù)管理預(yù)警體系，對(duì)稅務(wù)登記率、稅款入庫(kù)率、納稅申報(bào)率等出現(xiàn)明顯異常時(shí)予以預(yù)警；建立稅務(wù)廉政預(yù)警體系，通過(guò)設(shè)置大案、要案的發(fā)案率指標(biāo)、稅務(wù)人員違規(guī)違法次（人）數(shù)指標(biāo)等，對(duì)管理中缺位、越位現(xiàn)象及時(shí)提醒并采取措施。通過(guò)對(duì)預(yù)警信息網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展預(yù)防和警示，對(duì)存在的輕微問(wèn)題進(jìn)行控制和糾正，對(duì)發(fā)生的大案、要案及時(shí)做出反應(yīng)和處理，以有效遏制違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)科學(xué)預(yù)警。

    ⒌完善稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。在稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)內(nèi)部建立一套比較完善的管理制度，比如稅檢聯(lián)席會(huì)議制度、預(yù)防職務(wù)犯罪工作制度、稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議員工作制度、稅收?qǐng)?zhí)法案卷評(píng)查等風(fēng)險(xiǎn)防范工作制度、述職述廉工作制度等等，定崗定責(zé)，從設(shè)計(jì)工作流程入手，對(duì)執(zhí)法崗位實(shí)施有效的責(zé)任考核，最大限度地化解稅收?qǐng)?zhí)法人員個(gè)人被追究行政責(zé)任或刑事責(zé)任的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；建立專(zhuān)業(yè)化的納稅評(píng)估體制，組建專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估隊(duì)伍，增強(qiáng)執(zhí)法合力，規(guī)范執(zhí)法行為，理順稽查機(jī)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)稽查選案、查案、審理、執(zhí)行相分離；認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度，嚴(yán)格依照法定權(quán)限審理，對(duì)超過(guò)一定額度的審批事項(xiàng)，實(shí)行集體審批，民主決策，健全情況通報(bào)、社會(huì)聽(tīng)證和行政復(fù)議制度；進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，對(duì)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任；完善稅收?qǐng)?zhí)法應(yīng)急處理機(jī)制，提高行政執(zhí)法能力，對(duì)出現(xiàn)重大執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)責(zé)制；建立以執(zhí)法質(zhì)量考核和外部評(píng)議相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)考核管理機(jī)制，借助稅收?qǐng)?zhí)法考核子系統(tǒng)，定期組織以稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量為主要內(nèi)容的內(nèi)部考核和外部評(píng)議，完善考核指標(biāo)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，利用稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，全面推行執(zhí)法公開(kāi)，接受全社會(huì)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中全方位的監(jiān)督和制約。

第6篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

[關(guān)鍵詞] 稅收；執(zhí)法；立法；稅收司法；稅費(fèi)改革

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家賦予執(zhí)行稅法權(quán)力的部門(mén)，稅收的權(quán)威性使稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法中有著不可侵犯和不可抗拒的威攝力量，隨著改革開(kāi)放的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收工作任務(wù)日益繁重，稅收工作的地位也日益提高．但由于受多方面因素的影響，稅務(wù)檢查人員在執(zhí)法時(shí)還缺乏應(yīng)有的威懾力量，局部地區(qū)還出現(xiàn)“稅軟費(fèi)硬”、“費(fèi)大于稅”的怪現(xiàn)象：有的地方和部門(mén)負(fù)責(zé)人收“費(fèi)”的積極性遠(yuǎn)近大于收“稅”；不少部門(mén)、單位和個(gè)人，多次出現(xiàn)拖欠稅款、偷漏稅款、甚至抗稅等現(xiàn)象．稅收的征管工作出現(xiàn)“軟化”，稅收權(quán)威性較弱，削弱了稅務(wù)執(zhí)法的剛性．而稅收?qǐng)?zhí)法剛性的削弱，就會(huì)影響到各類(lèi)稅收及時(shí)足額的收取，進(jìn)而影響國(guó)家財(cái)政收入，財(cái)政收入不能及時(shí)收上來(lái)，又波及到財(cái)政支出不能足額及時(shí)的撥付，從而影響整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)?？梢?jiàn)危害不可小視．

為什么會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢?其原因主要有以下幾點(diǎn)：

一、稅收司法保障體系不完善．影響了違法案件的及時(shí)查處

在現(xiàn)實(shí)生活中，稅務(wù)執(zhí)法和檢查工作需要有效的司法權(quán)力和一定的司法保護(hù)．但目前我國(guó)的稅收司法職責(zé)是由司法機(jī)關(guān)來(lái)行使的，對(duì)于稅收犯罪行為，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)移送公安部門(mén)，由公支部門(mén)向人民法院提起公訴，再由人民法院依法審判的．因此，稅務(wù)部門(mén)的檢查人員既無(wú)刑事調(diào)查權(quán)，又沒(méi)有拘留權(quán)和起訴權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借現(xiàn)有的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，實(shí)際操作起來(lái)很難，深感力度不夠和權(quán)力匱乏．同時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安部門(mén)都需要進(jìn)行本部門(mén)所規(guī)定內(nèi)容的調(diào)查，往往還會(huì)造成工作上的重復(fù)，違背稅收效率原則．而國(guó)外的一些做法值得我們借鑒．在美國(guó)，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法賦予了充分的權(quán)力，對(duì)于欠稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以?xún)鼋Y(jié)其存款，沒(méi)收其汽車(chē)、查封其房子，并可以采取各種有效的辦法，直到繳清應(yīng)繳稅款．當(dāng)稅務(wù)人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報(bào)稅單，就可以采取竊聽(tīng)電話(huà)、拆閱信件，甚至破門(mén)搜查的辦法，直到取得偷稅的證據(jù)．我們也可以賦予稅法執(zhí)法部門(mén)類(lèi)似的權(quán)力，加大對(duì)違法案件的打擊力度，維護(hù)稅法的薦嚴(yán)、確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進(jìn)行．

二、法律體系不健全，造成執(zhí)法弱化

我國(guó)稅收法律體系總體結(jié)構(gòu)上雖然也屬于單行法律形式，但與國(guó)外同類(lèi)型法律體系相比存在差距．目前的單行稅法多數(shù)為暫行條例規(guī)定等行政法規(guī)，沒(méi)有上升為法律，因此法律效力受到一定影響；稅收法律體系不健全，現(xiàn)行各單項(xiàng)稅收法規(guī)重疊交錯(cuò)，互不配套，造成保護(hù)力度軟化，不利依法辦案；法律、法

規(guī)不盡完善．如《稅收征收管理法》第五十條規(guī)定：“……拒絕、阻礙稅務(wù)人員執(zhí)法未使用暴力、威脅方法

的，由公安機(jī)關(guān)按照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰．”也就是說(shuō)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人無(wú)故拒絕檢查(未

使用暴力、威脅方法等)沒(méi)有行政處罰權(quán)力，只能由公安機(jī)關(guān)根據(jù)《治安管理處罰條例》第十九條的規(guī)定，處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告．這種處罰明顯輕于稅法對(duì)拒絕納稅申報(bào)和拒繳欠稅的處罰．很容易助長(zhǎng)納稅人拒絕納稅檢查的不正之風(fēng)．

三、稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠，造成執(zhí)法上的混亂

我國(guó)稅法沒(méi)有像其他國(guó)家那樣與憲法或其他法律密切銜接．我國(guó)憲法只規(guī)定了公民有納稅義務(wù)，但對(duì)稅收法律的原則等重大問(wèn)題則沒(méi)有表述．《稅收征收管理法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了行政訴訟法、行政處罰、賠償法，修訂了刑法，而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規(guī)定不盡一致．如修改后的刑法》專(zhuān)章設(shè)定了“危害稅收征管罪”．對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進(jìn)行了定義，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生了變化．而《稅收征收管理法》的有關(guān)條款還是依據(jù)原《刑法》和人大常委會(huì)的補(bǔ)充規(guī)定設(shè)定，與新修訂的《刑法》銜接不上，實(shí)際操作中難以適從．如對(duì)于未早報(bào)稅款是否是偷稅就解釋不一致，稅收征收管理法》對(duì)不申報(bào)稅款不屬于偷稅說(shuō)得不是很清楚，稅務(wù)總局對(duì)此解釋為未申報(bào)稅款就是偷稅；新修訂的《刑法》對(duì)偷稅罪做的明確規(guī)定居經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)酌定為偷稅．”對(duì)犯有偷．稅罪的單位處罰力度也不一致，《稅收征收管理法》規(guī)定對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處三年以下有期徒刑或拘役；而新《刑法》卻規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位偷稅額在1萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額30％的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或構(gòu)役，對(duì)偷稅額10萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額30％的，就要判處三年以上七年以下的有期徒刑．

四、說(shuō)情現(xiàn)象嚴(yán)重，干擾執(zhí)法工作

目前．人們的法律意識(shí)還十分淡薄，人治大于法治的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生．而稅務(wù)人員不是在真空中執(zhí)法，在執(zhí)法時(shí)必然要受到社會(huì)環(huán)境的影響，“大事化小、小事化了”是某些單位、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的處世原則，有時(shí)一頓宴請(qǐng)以后，幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)的偷漏稅款就不再追究，化為烏有；在這種風(fēng)氣下，政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)有時(shí)不能不聽(tīng)，有關(guān)部門(mén)的說(shuō)情不得不考慮，結(jié)果造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)誰(shuí)也不能太得罪，否則征收工作就會(huì)陷入非常被動(dòng)的境地．而如此執(zhí)法，又會(huì)造成國(guó)家稅收的大量流失，使稅收?qǐng)?zhí)法更顯“弱勢(shì)”．

要解決以上問(wèn)題，增強(qiáng)稅收剛性，已是刻不容緩．建議如下：

1、完善稅收立法，增強(qiáng)稅收剛性

稅收，是財(cái)政收的一種主要形式，它是國(guó)家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對(duì)社會(huì)產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制的無(wú)償?shù)姆峙洌膹?qiáng)制性，是指稅收的征收依靠的是國(guó)家的政治權(quán)力，它和生產(chǎn)資料的占有沒(méi)有直接關(guān)系，這種強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在，稅收是通過(guò)國(guó)家法律形式予以確定，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定照章納稅，違反的要受到法律制裁．在日常生活，人們常說(shuō)稅收是“硬”的，不能隨便不交，就是指這種強(qiáng)制性?？梢?jiàn)，實(shí)行稅收法制化，是一個(gè)國(guó)家的本質(zhì)所決定的，也是提高稅收司法效率，加強(qiáng)稅法剛性的需要。國(guó)家必須針對(duì)隨著改革開(kāi)放的進(jìn)程和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，而不斷出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新事物，設(shè)置新的稅種及時(shí)頒布新的稅法，完善稅收立法，不讓經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)稅法真空地帶，同時(shí)要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度，讓稅法深入人心，只有進(jìn)一步完善稅收立法，才能增強(qiáng)稅收剛性．

2、加快稅收司法建設(shè)．維護(hù)稅法尊嚴(yán)

加快稅收司法建設(shè)，是增強(qiáng)稅收剛性的必要保證，應(yīng)在法律上進(jìn)一步明確稅收的執(zhí)法權(quán)限，最好設(shè)置獨(dú)立的稅收司法保證體系，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、法院聯(lián)手實(shí)現(xiàn)其強(qiáng)化職能的搜查權(quán)劉物的強(qiáng)制權(quán)、辦理稅案的偵查權(quán)等權(quán)力．以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執(zhí)行稅收公務(wù)等涉稅違法行為，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進(jìn)行．?dāng)U大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限，加大對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化偵破技術(shù)訓(xùn)練，使每個(gè)稅務(wù)人員都能成為維護(hù)稅法尊嚴(yán)的保護(hù)神，建立一支精干高效的稅務(wù)隊(duì)伍，也是國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的有力保證．

3、建立獨(dú)立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威性

在不斷深化改革的今天，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體架構(gòu)，應(yīng)不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，有進(jìn)一步調(diào)整的必要，應(yīng)建立獨(dú)立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，尤其是國(guó)稅局，應(yīng)直屬?lài)?guó)家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)和管理，不過(guò)分依賴(lài)于地方政府，或者建立類(lèi)似于中央銀行的大區(qū)管理體制，這樣，將十分有利于稅務(wù)執(zhí)法，避免了“說(shuō)情”干擾，消除了“怕得罪人”的隱患，使稅務(wù)執(zhí)法人員沒(méi)有任何后顧之憂(yōu)而放手執(zhí)法．這樣，稅收征管工作將由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，增強(qiáng)了嚴(yán)格執(zhí)法的力度，為增強(qiáng)稅收剛性給予體制上組織上的強(qiáng)有力保證．

4、進(jìn)一步深化稅費(fèi)改革，規(guī)范政府分配秩序

通過(guò)稅費(fèi)改革，收費(fèi)立項(xiàng)管理將更加嚴(yán)格，一方面對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)進(jìn)行徹底清理整頓，取消不合法和不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，使亂收費(fèi)現(xiàn)象大大減少，有利于規(guī)范收費(fèi)秩序；另一方面收費(fèi)立項(xiàng)管理將逐步進(jìn)入法制化軌道，除政府實(shí)施某些特定管理或提供特殊服務(wù)，滿(mǎn)足非普遍社會(huì)公共需要，向特定對(duì)象收取規(guī)定的費(fèi)用之外，其他均不得收費(fèi)，政府收費(fèi)行為將受到嚴(yán)格的約束．通過(guò)稅費(fèi)改革，將一部分體現(xiàn)政府職能．具有稅收特征的收費(fèi)，改為相應(yīng)的稅收．納入政府稅收體系，建立以稅收為主，少量必要的規(guī)費(fèi)為輔的規(guī)范化政府收入分配體系，改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強(qiáng)稅收剛性清理了外部環(huán)境，使稅收更具權(quán)威性．

參考文獻(xiàn)：

[1]安體富．財(cái)政與金融[m]．武漢：武漢大學(xué)出版社，92版．

第7篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

清權(quán)：

以簡(jiǎn)政放權(quán)為導(dǎo)向，筑牢防腐之堤

預(yù)防執(zhí)法腐敗最直接的方法就是簡(jiǎn)政放權(quán)。近年來(lái)，湖南省國(guó)稅系統(tǒng)針對(duì)權(quán)力運(yùn)行的問(wèn)題易發(fā)點(diǎn)，共梳理一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)77個(gè)，二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)572個(gè)。在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地進(jìn)行簡(jiǎn)政放權(quán)。一是靠貫徹頂層設(shè)計(jì)。推行行政審批清單制度，公開(kāi)行政審批事項(xiàng)69項(xiàng)，省局僅保留8項(xiàng)，絕大多數(shù)下放至縣區(qū)局，并明確規(guī)定行政審批清單以外事項(xiàng)一律不得實(shí)施審批。此外，省國(guó)稅局組織全系統(tǒng)對(duì)法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定的稅務(wù)行政處罰權(quán)力事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，對(duì)沒(méi)有設(shè)定依據(jù)的權(quán)力事項(xiàng)依法予以清理，并制作權(quán)力運(yùn)行流程圖。截至目前，向社會(huì)公布了第一批稅務(wù)行政處罰權(quán)力清單，曬出賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查等3大類(lèi)8小類(lèi)11項(xiàng)行政處罰具體事項(xiàng)處罰依據(jù)、內(nèi)容及實(shí)施主體，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督。二是靠清理制度規(guī)章。對(duì)省局以下制定的1436件規(guī)范性文件和稅收管理制度進(jìn)行全面清理，廢止138件，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)性和廉潔性問(wèn)題各10個(gè)，修改完善23件，增強(qiáng)制度的有效性和執(zhí)行力。值得一提的是，十以來(lái)，湖南國(guó)稅局通過(guò)梳理中央到地方、總局到省局的多項(xiàng)禁令，匯編成黨員干部“廉潔從政”36個(gè)不能做和稅務(wù)干部“廉潔從稅”50個(gè)不能做，并發(fā)至各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)便于群眾監(jiān)督、干部自警。三是靠細(xì)化執(zhí)法基準(zhǔn)。對(duì)7大類(lèi)128小項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法行為的自由裁量權(quán)進(jìn)行細(xì)化和量化，從根本上杜絕了“彈性”執(zhí)法。四是靠規(guī)范執(zhí)法程序。全面規(guī)范104項(xiàng)日常涉稅業(yè)務(wù)的辦理流程和工作標(biāo)準(zhǔn)，該簡(jiǎn)化的簡(jiǎn)化，該免除的免除;統(tǒng)一進(jìn)戶(hù)執(zhí)法，對(duì)同一納稅人同一年度只核查一次，結(jié)論為各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)各部門(mén)共同認(rèn)可，從制度上解決多頭執(zhí)法、重復(fù)檢查等問(wèn)題。

控權(quán)：

以科技手段為依托，織密防腐之網(wǎng)

2009年以來(lái)，湖南省國(guó)稅系統(tǒng)開(kāi)發(fā)了湖南國(guó)稅內(nèi)控外評(píng)管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有事前風(fēng)險(xiǎn)提示、事中風(fēng)險(xiǎn)控制、事后風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、網(wǎng)上評(píng)廉等功能，構(gòu)筑了國(guó)稅系統(tǒng)廉政風(fēng)險(xiǎn)的“預(yù)警系統(tǒng)”、違規(guī)操作的“識(shí)別系統(tǒng)”、外部評(píng)價(jià)的“引導(dǎo)系統(tǒng)”、風(fēng)險(xiǎn)防控的“攔截系統(tǒng)”，打造了高性能的廉政防御體系。截至2014年，內(nèi)控模塊共計(jì)發(fā)出事前風(fēng)險(xiǎn)提示5202次、事中風(fēng)險(xiǎn)提示12663次、事中強(qiáng)制阻斷467次、發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)單10678條，檢測(cè)到3632戶(hù)次企業(yè)存在申報(bào)疑點(diǎn)。外評(píng)模塊有16000余名納稅人對(duì)全省9000余名國(guó)稅人員進(jìn)行測(cè)評(píng)，總體測(cè)評(píng)滿(mǎn)意率97.66%。通過(guò)建立高度自動(dòng)化、智能化的內(nèi)控外評(píng)系統(tǒng)，從技術(shù)層面有效彌補(bǔ)了人工防控的不足，有效提升“防腐網(wǎng)”的攔截精密度。稅務(wù)人員觸發(fā)規(guī)則數(shù)量逐月減少，執(zhí)法行為不斷規(guī)范。

制權(quán)：

以權(quán)力制衡為核心，高懸防腐之劍

制衡是約束權(quán)力濫用的良方。湖南省國(guó)稅系統(tǒng)以責(zé)任為傳導(dǎo)線(xiàn)、強(qiáng)力推行陽(yáng)光行政，全面接受各方監(jiān)督，努力實(shí)現(xiàn)權(quán)力的相互制衡。

對(duì)內(nèi)，以責(zé)任落實(shí)為重點(diǎn)。一是打造主體責(zé)任鏈。上一級(jí)黨組成員每年帶隊(duì)分別對(duì)下一級(jí)黨組落實(shí)主體責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改的意見(jiàn)。下一級(jí)黨組每年底向上一級(jí)黨組書(shū)面報(bào)告落實(shí)主體責(zé)任情況，并對(duì)上一級(jí)提出意見(jiàn)建議，形成上下聯(lián)通、責(zé)任延伸的主體責(zé)任鏈。二是構(gòu)筑監(jiān)督責(zé)任網(wǎng)。整合監(jiān)察、巡視、督察內(nèi)審、人事、政策法規(guī)、稽查等部門(mén)的監(jiān)督資源，以聯(lián)席會(huì)議制度的形式有效協(xié)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督主體，明確和規(guī)范部門(mén)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督程序，形成監(jiān)督責(zé)任網(wǎng)。三是對(duì)責(zé)任落實(shí)進(jìn)行績(jī)效考核。承接總局績(jī)效考核指標(biāo)對(duì)落實(shí)主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任情況進(jìn)行績(jī)效考核，細(xì)化為10項(xiàng)83個(gè)責(zé)任點(diǎn)和4項(xiàng)21個(gè)責(zé)任點(diǎn)，使責(zé)任延伸到崗延伸到人。四是強(qiáng)化倒查問(wèn)責(zé)。對(duì)行政執(zhí)法和管理工作中出現(xiàn)的廉政問(wèn)題，規(guī)定在嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人責(zé)任的同時(shí)，延伸倒查部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任直至追究分管局領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任追究的效果。如，出臺(tái)《稅務(wù)人員執(zhí)法和管理過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究實(shí)施辦法》，全面列舉了最可能發(fā)生的85種過(guò)錯(cuò)行為、追究措施和整改要求。

第8篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

    國(guó)家獲取財(cái)政收入的途徑很多，如增發(fā)貨幣、罰沒(méi)財(cái)務(wù)、收取費(fèi)用等，因上述方法存在固有的缺陷，因此，現(xiàn)代國(guó)家通常將稅收作為國(guó)家財(cái)政來(lái)源的最重要途徑，從經(jīng)濟(jì)意義上講，稅收是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家職能，提高人民福利的基礎(chǔ)和前提，是影響國(guó)家和私人物質(zhì)利益分配的重要因素，從法律意義上講，國(guó)家立法、執(zhí)法、司法等職能的有機(jī)配合和制衡，是保證國(guó)家稅收的重要手段，在稅法既定前提下，如何保證政府依法征稅，納稅主體依法納稅，是稅收?qǐng)?zhí)法工作需要高度重視的問(wèn)題，而誠(chéng)實(shí)信用則是稅收?qǐng)?zhí)法中的核心問(wèn)題之一。

    一、稅收的必要性

    從經(jīng)濟(jì)意義方面講，國(guó)家的職能就是做私人不能做或不愿做的事情，為公眾提供公共物品，具體包括國(guó)防、外交等純公共物品，也包括教育、醫(yī)療、交通、救濟(jì)等準(zhǔn)公共物品，同時(shí)還包括統(tǒng)一的市場(chǎng)體系、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則等。國(guó)家為社會(huì)提供公共物品，需要強(qiáng)有力的財(cái)政做后盾，因國(guó)家是若干單元自愿組成的實(shí)體，其本身不直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不直接創(chuàng)造財(cái)富，因此，只能通過(guò)直接或間接的方法從私人那里取得財(cái)富，從而形成國(guó)家財(cái)政，征稅即是現(xiàn)代國(guó)家獲取財(cái)富的重要手段。我們國(guó)家是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，幅員遼闊，地區(qū)發(fā)展不均衡，貧富懸殊差距大，國(guó)家需要為大眾提供大量的物品，為保證稅收穩(wěn)定，創(chuàng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，保證稅收主體依法征稅，納稅主體依法納稅是非常必要的。

    從稅收的職能方面講，國(guó)家通過(guò)征稅和再分配稅收，可以實(shí)現(xiàn)重新分配社會(huì)財(cái)富，調(diào)節(jié)私人主體的貧富差距，更好的實(shí)現(xiàn)救濟(jì)、總體平衡等國(guó)家職能；通過(guò)稅收手段，參與社會(huì)再分配，對(duì)各類(lèi)主體的實(shí)際收入及運(yùn)行發(fā)生重大影響，影響收入和儲(chǔ)蓄結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響各類(lèi)資源的配置，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)空的職能。正是稅收具有收入分配和宏觀(guān)調(diào)控等職能，能夠解決社會(huì)分配不公等一系列社會(huì)問(wèn)題，有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，解決經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平問(wèn)題，因此，稅收有助于保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。

    二、誠(chéng)實(shí)信用的作用

    誠(chéng)實(shí)信用原則最早源自于羅馬法，被民法學(xué)界奉為帝王條款，但其并非民法所獨(dú)有的原則，而是公法和私法共通的基本原則，它要求稅收征納雙方在履行各自義務(wù)時(shí)，都應(yīng)講求信用，誠(chéng)實(shí)的履行義務(wù)，而不得違背對(duì)方的合理期待和信賴(lài)，也不得以許諾錯(cuò)誤為由而反悔[1].

    誠(chéng)實(shí)信用是稅收法律關(guān)系主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的道德和倫理準(zhǔn)則，也是其享有權(quán)利和履行義務(wù)的基本原則，其功能和作用表現(xiàn)為：

    1、解釋法律，彌補(bǔ)法律漏洞功能

    法律具有歸納性和抽象性特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了執(zhí)法者在應(yīng)用抽象的法律規(guī)范解決一般的具體現(xiàn)實(shí)問(wèn)題時(shí)，首先需要正確解釋和理解法律的含義；法律不可能包羅所有社會(huì)現(xiàn)象，都是對(duì)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和歸納，對(duì)未來(lái)社會(huì)現(xiàn)象的預(yù)測(cè)總是存在一定的局限性，而社會(huì)總是在變化和發(fā)展的，這就決定了法律具有滯后性特點(diǎn)，該特點(diǎn)要求執(zhí)法者在應(yīng)用既定法律解決新出現(xiàn)的復(fù)雜社會(huì)問(wèn)題時(shí)，更加需要正確解釋和理解法律。解釋法律就必須堅(jiān)持一定的原則，符合立法的宗旨目的，符合最低限度的法律價(jià)值，因此，選擇解釋法律的基本原則就顯的尤為重要，誠(chéng)實(shí)信用原則集中體現(xiàn)了公平正義的法律價(jià)值，因此，可以很好的起到指導(dǎo)解釋法律的作用。

    2、降低執(zhí)法成本，提高執(zhí)法效益功能

    誠(chéng)實(shí)信用是一種道德和倫理觀(guān)念，是民法的一項(xiàng)基本原則，也是構(gòu)建理想稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的基石。在稅收?qǐng)?zhí)法中，最有效率的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)，是在稅收法律關(guān)系主體彼此信任的基礎(chǔ)上，迅速完成征稅和納稅工作，反之，則會(huì)增加稅收的成本，浪費(fèi)有限的社會(huì)資源。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收的數(shù)量在日益增大，稅收法律關(guān)系日趨復(fù)雜，如何降低稅收成本成為人們?cè)絹?lái)越關(guān)注的問(wèn)題，解決降低稅收成本問(wèn)題的很重要的方法，就是要求稅收當(dāng)事人本著誠(chéng)實(shí)信用精神做出具體行為，按照誠(chéng)實(shí)信用原則構(gòu)建稅收?qǐng)?zhí)法法律關(guān)系。

    三、誠(chéng)實(shí)信用對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的要求

    稅收法律關(guān)系包括征稅和納稅兩個(gè)主體，其對(duì)征稅和納稅主體的要求是不完全相同的。

    （一）誠(chéng)實(shí)信用對(duì)征稅主體的要求

    1、稅收?qǐng)?zhí)法形式合法

    稅收?qǐng)?zhí)法程序合法。應(yīng)當(dāng)按照稅收程序法的規(guī)定，依法開(kāi)展稅收征收工作，在強(qiáng)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法主動(dòng)性特點(diǎn)的同時(shí)，不得逾越或違反程序，如按照規(guī)定著裝，出具完稅憑證、收據(jù)等法律文書(shū)，依法行使征收、查驗(yàn)、處罰等職能；充分保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，不得非法限制或剝奪納稅人的申辯、復(fù)議、訴訟等權(quán)利，保證納稅人在其合法權(quán)益受到侵害時(shí)可以得到法律救濟(jì)，使稅收?qǐng)?zhí)法在程序方面體現(xiàn)正義和公平精神。

    2、稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)質(zhì)合法

    主體合法。執(zhí)法主體只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員或法律授權(quán)的組織，同時(shí)法律授權(quán)的組織應(yīng)當(dāng)符合法律的規(guī)定條件，非執(zhí)法主體不得從事稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)。

    權(quán)限和內(nèi)容合法。稅務(wù)執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍開(kāi)展執(zhí)法活動(dòng)，不得超越職權(quán)和濫用職權(quán)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)，擅自做出開(kāi)征、停征、減稅、免稅等不符合法律規(guī)定的決定，不得與納稅主體協(xié)商納稅事項(xiàng)，同時(shí)也不得消極對(duì)待稅務(wù)執(zhí)法，該征收的稅款不征收或不及時(shí)征收，該處罰的不處罰。

    依據(jù)合法。依據(jù)包括實(shí)體法和程序法，稅務(wù)執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行大量實(shí)體稅收行政法規(guī)的同時(shí)，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及相關(guān)行政法規(guī)等程序性規(guī)范要求，依法開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法工作，

    3、稅收?qǐng)?zhí)法具有合理性

    合理性是指行政行為的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、適度，合乎理性[2]，使正常理智的人根據(jù)一般理性能夠理解和接受。因?yàn)槎愂請(qǐng)?zhí)法是行政行為，行政行為的特點(diǎn)決定了稅收?qǐng)?zhí)法具有合理性。

    4、轉(zhuǎn)變執(zhí)法意識(shí)

    稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性等特征突出的強(qiáng)調(diào)了稅收?qǐng)?zhí)法的國(guó)家意志性，由于長(zhǎng)期受?chē)?guó)家意志至上，個(gè)體意志服從國(guó)家意志觀(guān)念的影響，稅務(wù)執(zhí)法主體常常以主宰者的地位凌駕于納稅主體之上，這是與現(xiàn)代的服務(wù)性政府的理念相違背的，有鑒于此，轉(zhuǎn)變稅收?qǐng)?zhí)法主體的執(zhí)法理念，使執(zhí)法主體平等的對(duì)待納稅主體，在實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法職能的同時(shí)，發(fā)揮稅務(wù)執(zhí)法的服務(wù)職能，使稅務(wù)執(zhí)法更多地體現(xiàn)理性化特征就顯得尤為重要，如告知納稅主體應(yīng)當(dāng)享有地權(quán)利、披露稅收的用途、保障納稅主體權(quán)利的救濟(jì)方法等。

    5、改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

    加強(qiáng)制度建設(shè)，完善財(cái)稅體制，理順中央和地方的分配關(guān)系，提高稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，賦予稅收機(jī)關(guān)更大的權(quán)力和獨(dú)立性，與此同時(shí)，要求相關(guān)政府機(jī)關(guān)建立和完善財(cái)政支出信息披露制度，使納稅主體能夠切身體會(huì)到納稅的成就感和責(zé)任感，充分享受公共福利，監(jiān)督政府依法支出財(cái)政收入，減少鋪張浪費(fèi)，杜絕“豆腐渣”工程，提高行政效能，降低行政成本，使納稅主體在了解稅收行政的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)。

    （二）誠(chéng)實(shí)信用對(duì)納稅主體的要求

    納稅主體總是追求個(gè)體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)，而較少考慮稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)公眾利益的影響，征稅和納稅始終是一對(duì)難以調(diào)和的矛盾，這種現(xiàn)象不僅在中國(guó)，而且在全世界都普遍存在著。因此，從納稅主體角度講，誠(chéng)實(shí)信用要求，納稅主體根據(jù)相關(guān)稅收法律的規(guī)定強(qiáng)調(diào)自身權(quán)利的同時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，與征稅主體共同完成稅收?qǐng)?zhí)法工作，如了解國(guó)家的稅收法律，依法辦理稅務(wù)登記、申報(bào)納稅、建立帳冊(cè)、不偷逃應(yīng)納稅額、不惡意轉(zhuǎn)移定價(jià)等。

    四、小結(jié)

第9篇：稅收?qǐng)?zhí)法范文

關(guān)鍵詞:地方稅務(wù)局；稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制；問(wèn)題；有效措施

1前言

總體來(lái)說(shuō)，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制主要指的是各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理的基本特點(diǎn)與要求，合理界定稅收?qǐng)?zhí)法崗位以及稅收的工作流程，考核執(zhí)法人員的執(zhí)法行為，另外，對(duì)有執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為的人還要追究其法律責(zé)任。也可以說(shuō)，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制是地方稅收管理制度的一個(gè)重要組成部分。然而，現(xiàn)如今，我國(guó)地方稅務(wù)局在實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度過(guò)程中依然存在較多的問(wèn)題。本文重點(diǎn)對(duì)地方稅務(wù)局在實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討與分析，同時(shí)又提出了一些提高稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制實(shí)施的有效措施。

2當(dāng)前實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題

2.1稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制不夠完善

最初，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制在設(shè)計(jì)上就有很大的缺陷，這些缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，責(zé)、權(quán)、利不能配套使用，在管理制度中缺乏所必須的責(zé)、權(quán)、利之間的關(guān)系。第二，職能分工不明確，部門(mén)、機(jī)構(gòu)和職能都有缺失，推行執(zhí)法責(zé)任制并沒(méi)有完全被建立起來(lái)。第三，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和行政管理責(zé)任制相互脫節(jié)?？梢哉f(shuō)，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制自運(yùn)行以來(lái)，沒(méi)有建立起稅收?qǐng)?zhí)法行為約束機(jī)制的主要原因是在建立推行執(zhí)法責(zé)任制時(shí)，并沒(méi)有在征管過(guò)程中的執(zhí)法體制上努力過(guò)。首先，缺少科學(xué)的崗責(zé)體系。崗位體系的缺少不能準(zhǔn)確的劃分崗位，從而也不能明確崗位的執(zhí)法責(zé)任；其次，缺少完善的考核體系。在實(shí)際生活中，人工考核不可能完全避免其主觀(guān)性，那么這樣一來(lái)，便會(huì)直接影響監(jiān)督的客觀(guān)性。

2.2稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制執(zhí)法流程不科學(xué)

現(xiàn)如今，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的流程比較復(fù)雜。其執(zhí)法流程主要指的是在每個(gè)執(zhí)法事項(xiàng)中，每一個(gè)執(zhí)法環(huán)節(jié)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的流轉(zhuǎn)過(guò)程。從我國(guó)各地區(qū)當(dāng)前的地稅局流程分析，設(shè)計(jì)中本身帶有為監(jiān)督而監(jiān)督的錯(cuò)誤思想，也就是說(shuō)，其中一些本來(lái)可以通過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)就能處理好的工作，被人們肆意拆分為多個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行處理，這樣一來(lái)，非常簡(jiǎn)單的問(wèn)題就變成了較復(fù)雜的問(wèn)題了。

2.3缺乏激勵(lì)機(jī)制

執(zhí)法責(zé)任制度屬于稅務(wù)局內(nèi)部管理的一種制度，想要使責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一發(fā)展，那么就必須將責(zé)任追究和激勵(lì)同等對(duì)待。現(xiàn)如今，盡管稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制已經(jīng)建立了相應(yīng)的評(píng)議考核制度，但是，并沒(méi)有和建設(shè)文明單位考核、責(zé)任制管理考核等緊密結(jié)合在一起，缺少相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，這樣一來(lái)，便使得激勵(lì)機(jī)制缺少可靠的依據(jù)，同樣，責(zé)任人也不會(huì)感受的到努力帶來(lái)的回報(bào)。除此之外，因責(zé)任追究和激勵(lì)的不平衡發(fā)展，導(dǎo)致有些基層執(zhí)法人員的思想產(chǎn)生較大的波動(dòng)。

2.4外部環(huán)境影響稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的實(shí)施

外部環(huán)境對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的實(shí)施產(chǎn)生的影響主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，即稅收任務(wù)和社會(huì)環(huán)境。其中稅收任務(wù)完成的情況對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的實(shí)施的影響是，盡管我國(guó)稅務(wù)局已經(jīng)開(kāi)始推行實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，但是，并沒(méi)有從根本上改變以組織收入為主的做法。不管是政府部門(mén)還是稅務(wù)單位，其稅收任務(wù)將作為考核稅務(wù)執(zhí)法人員的主要標(biāo)準(zhǔn)。從政府的角度來(lái)看，想要增加財(cái)政收入，就必須完成或者增加任務(wù)，然而，完全不存在不完成和減少稅收任務(wù)的情況。所以，在實(shí)際生活中，在稅收?qǐng)?zhí)法和完成任務(wù)存在一定的矛盾時(shí)，必須要進(jìn)一步完善稅收任務(wù)。另一方面，社會(huì)環(huán)境也能影響執(zhí)法責(zé)任制。制度在實(shí)施過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)受多種因素的影響。在實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的過(guò)程中，必然會(huì)受到納稅意識(shí)與經(jīng)濟(jì)情況的影響。在實(shí)際生活中，稅收?qǐng)?zhí)法行為主要圍繞的是納稅人的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行的，一旦執(zhí)法行為得不到納稅人的支持與理解，那么很難使執(zhí)法行為繼續(xù)進(jìn)行下去。

3提高稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制實(shí)施的有效措施

3.1進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制

稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的基礎(chǔ)主要包含三方面的內(nèi)容，即執(zhí)法事項(xiàng)、流程和標(biāo)準(zhǔn)。由于有些執(zhí)法事項(xiàng)不僅不明確，而且執(zhí)法流程也比較復(fù)雜，因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須要始終堅(jiān)持“必要”和“效率”的原則，對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的整合、歸納，進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。這樣一來(lái)，便使稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任體系變得更清晰和明確。另外，還必須要理清工作關(guān)系。首先，要減少崗位數(shù)量，按照性質(zhì)分配各個(gè)崗位，將復(fù)雜的問(wèn)題變得更加簡(jiǎn)單化。只有這樣，才會(huì)使稅收?qǐng)?zhí)法制度高效的運(yùn)轉(zhuǎn)下去。

3.2落實(shí)責(zé)任追究制度

過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究的形式有很多，而且，責(zé)任單位和責(zé)任人的追究形式是大有不同的，其中責(zé)任單位的追究形式主要有三種，即限期改正、通報(bào)批評(píng)、取消評(píng)優(yōu)資格。然而，對(duì)責(zé)任人的追究形式也主要有三種，即行政處理、行政處分以及刑事處罰。其中，行政處理按照過(guò)錯(cuò)的程度不同，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行教育、書(shū)面檢查、通報(bào)批評(píng)等追究刑事承擔(dān)責(zé)任。另外，在執(zhí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究過(guò)錯(cuò)中，必須要注意以下幾點(diǎn)：第一，責(zé)任追究必須根據(jù)法律法規(guī)為依據(jù)確定。對(duì)于那些有明確規(guī)定的，不能和其有所抵觸，對(duì)于法律法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定的，可以做出相應(yīng)的補(bǔ)充，但是，必須要以指導(dǎo)思想為基礎(chǔ)。第二，加快執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。為依法行使職權(quán)，履行相應(yīng)的職責(zé)，因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須要制定一套完善的培訓(xùn)、考核等制度，這樣一來(lái)，才能大大提高執(zhí)法人員的執(zhí)法能力。執(zhí)法隊(duì)伍的作風(fēng)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)謹(jǐn)，那么才能保證稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的順利落實(shí)。

3.3落實(shí)執(zhí)法責(zé)任的能級(jí)管理

能級(jí)管理的核心是能力管理，將全面發(fā)展作為既定的目標(biāo)，建立一套合理的評(píng)價(jià)體系，特別是要對(duì)每一個(gè)崗位的稅務(wù)人員的能力加以評(píng)定，并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果，最終決定人員的使用與待遇，合理分配人力資源，確保工作任務(wù)進(jìn)一步完成的制度。能級(jí)管理可以很好的解決崗位缺陷的問(wèn)題。除此之外，也可以更好的解決缺乏責(zé)任制的問(wèn)題。根據(jù)能級(jí)管理的要求，指出明確能力內(nèi)涵，并在這基礎(chǔ)上，結(jié)合組織與個(gè)人的共同需求，來(lái)確定能力范圍。在實(shí)際生活中，必須要提高高能級(jí)稅務(wù)人員工作崗位的難度，降低低能級(jí)稅務(wù)人員工作崗位難度。在能級(jí)管理過(guò)程中，根據(jù)稅務(wù)人員的能力作出的貢獻(xiàn)，給予一定的報(bào)酬。

4結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制是地方稅收管理制度的一個(gè)重要組成部分。然而，現(xiàn)如今，我國(guó)地方稅務(wù)局在實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度過(guò)程中依然存在較多的問(wèn)題。稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制自運(yùn)行以來(lái)，沒(méi)有建立起稅收?qǐng)?zhí)法行為約束機(jī)制的主要原因是在建立推行執(zhí)法責(zé)任制時(shí)，并沒(méi)有在征管過(guò)程中的執(zhí)法體制上努力過(guò)。首先，缺少科學(xué)的崗責(zé)體系。崗位體系的缺少不能準(zhǔn)確的劃分崗位，從而也不能明確崗位的執(zhí)法責(zé)任；其次，缺少完善的考核體系。然而，在實(shí)際生活中，人工考核不可能完全避免其主觀(guān)性，那么這樣一來(lái)，便會(huì)直接影響監(jiān)督的客觀(guān)性。稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須要采取有效的措施來(lái)解決當(dāng)前存在的問(wèn)題，保證稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制順利的發(fā)展下去。

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