稅法差異精選(九篇)

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第1篇：稅法差異范文

一、會計(jì)與稅法原則的差異

會計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定了13條會計(jì)核算原則，具體包括衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計(jì)核算原則的不同：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會計(jì)制度是一致的，但增值稅會計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

2.謹(jǐn)慎性原則。新的會計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會計(jì)制度與稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會計(jì)制度對謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地是從反避稅的角度出發(fā)。

3.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時(shí)的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會計(jì)信息可靠性的要求。另外，稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)該在第二年。會計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

4.重要性原則。會計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會計(jì)制度對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算上，按照 “實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)核算和稅法規(guī)定的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)制度是為了向會計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠、完整的會計(jì)信息，而稅法是為了籌集財(cái)政收入，引導(dǎo)社會投資等。財(cái)務(wù)會計(jì)核算和稅法規(guī)定的差異也很多，歸納起來，主要表現(xiàn)為以下幾類：

1.收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)。包括銷售收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的差異、應(yīng)納稅收入確認(rèn)的差異等。比如，按會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，需要同時(shí)符合四個(gè)條件才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。稅法對銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)與此不同，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條對商品銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同分為5種，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的銷售方式，遞延納稅時(shí)間。

2.投資收益確認(rèn)。例如對短期投資利息，會計(jì)制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價(jià)值，而稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額繳稅；進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對應(yīng)付款項(xiàng)的差額，會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，而稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；會計(jì)制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法的企業(yè)，應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認(rèn)投資收益，而稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。

3．成本費(fèi)用與稅前扣除。例如會計(jì)制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有籌建期間所發(fā)生的開辦費(fèi)，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)月份的次月起，在不短于5年期限內(nèi)分期扣除。

4.關(guān)聯(lián)方交易。會計(jì)制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型，以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計(jì)上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

5.債務(wù)重組。會計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

6.非貨幣易。非貨幣易在會計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、會計(jì)與稅法差異的處理原則與方法

由于會計(jì)制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，如果以會計(jì)核算的收入和利潤作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法――財(cái)稅適度分離。

1.處理原則。對會計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。（1）統(tǒng)一性原則。會計(jì)與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會計(jì)處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。筆者認(rèn)為，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的數(shù)據(jù)是以會計(jì)為基礎(chǔ)的。（2）獨(dú)立性原則。只有會計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。因此，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度（企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

第2篇：稅法差異范文

【關(guān)鍵詞】稅法，會計(jì)準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開始實(shí)行。鼓勵(lì)大中型企業(yè)實(shí)行，一定程度切實(shí)提升我國企業(yè)的管理水平和會計(jì)信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，使會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。

（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（三）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，有利于企業(yè)對或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制，要求滿足以下三點(diǎn)來確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而稅法關(guān)于成本費(fèi)用扣除的前提是：真實(shí)發(fā)生、確定性、合法、合理。

（四）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費(fèi)用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。除了以上簡述，企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。

二、企業(yè)會業(yè)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個(gè)不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對國家經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響：

（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個(gè)人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過大容易造成財(cái)務(wù)虛假信息。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)利潤對企業(yè)的股票價(jià)格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購買股票，對企業(yè)進(jìn)行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤增加，股價(jià)提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績不如意時(shí)，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過大增加社會成本。對企業(yè)來說，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的過度分離，使會計(jì)處理變得更加復(fù)雜，對會計(jì)人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會計(jì)核算成本和納稅成本。對稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法

（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在會計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對會計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上與會計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主動協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強(qiáng)互動宣傳。加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會計(jì)崗位，將會計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶婷婷，《企業(yè)合并所得稅會計(jì)差異協(xié)調(diào)研究》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異》，知識經(jīng)濟(jì)， 2011年10期

[3]陳蘭芳，《新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的矛盾及協(xié)調(diào)》，中國集體經(jīng)濟(jì)， 2010年04期

第3篇：稅法差異范文

我國會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營成果，是利潤表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤，這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會計(jì)上計(jì)算的會計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會計(jì)準(zhǔn)則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時(shí)性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場價(jià)格確定。按照會計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

4.接受捐贈收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)取得的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈的資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

5.國債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購買國債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

2.職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附表中予以說明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

（2）開辦費(fèi)攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會計(jì)制度規(guī)定，將開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開發(fā)費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

7.借款費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤。

8.廣告費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，沖減利潤。

9.捐贈、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；對農(nóng)村義務(wù)教育、中國紅十字會、公益性青少年活動等的公益性捐贈可全額扣除，（社會保障體系試點(diǎn)省份）對慈善機(jī)構(gòu)、基金會的公益性捐贈可全額扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，捐贈、罰款、贊助支出全額計(jì)入營業(yè)外支出，沖減利潤。

二、會計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國的會計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國家稅務(wù)總局。他們在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會計(jì)制度時(shí)，不僅要滿足會計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時(shí)，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對企業(yè)會計(jì)政策選擇的限制

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時(shí)也增加了會計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會計(jì)知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對會計(jì)制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會計(jì)制度盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍

會計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會計(jì)原則、會計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動情況，加之企業(yè)管理人員對企業(yè)會計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動取向不同、目的不同，使得會計(jì)政策的選擇情況千差萬別。而稅法對會計(jì)政策又規(guī)定得過死，必然與靈活的會計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，在這種情況下，會計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡化稅款計(jì)算。而對于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計(jì)方法。

第4篇：稅法差異范文

關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);企業(yè)所得稅法;差異

一、金融資產(chǎn)的計(jì)量

(一)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中,金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

(二)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。

2.實(shí)際利率法及攤余成本;企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)保持不變。

二、金融資產(chǎn)會計(jì)處理與稅法的差異

(一)以公允價(jià)值且變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的會計(jì)處理與稅法的差異分析

以公允價(jià)值且變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的會計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性,反應(yīng)該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價(jià)值的影響,進(jìn)而對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)驗(yàn)成果的影響。

1、購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益”科目,稅法要求計(jì)入投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、股息所得的確認(rèn)時(shí)間為被投資方宣告分配的當(dāng)天,紅利所得的確認(rèn)時(shí)間為被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本的當(dāng)天,利息收入為合同或協(xié)議約定的應(yīng)付利息日期的當(dāng)天。因此,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得,而應(yīng)沖減應(yīng)收股利,作為企業(yè)墊款的收回。其稅務(wù)處理與會計(jì)處理相同。

3、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,按稅法規(guī)定,此現(xiàn)金股息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息所得,但該股息所得可享受免稅優(yōu)惠,因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理。但如果屬于持有期未滿12個(gè)月的股票投資,在持有期間取得的股息應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得總額征稅,不作納稅調(diào)整。

交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益,由于交易性金融資產(chǎn)約定的付息日期與實(shí)際付息期一致,因此稅法確認(rèn)利息收入的日期和金額與會計(jì)處理一致,不作納稅調(diào)整。

被投資方發(fā)放股票股利,投資方作備查登記不作賬務(wù)處理,但稅法要求視同分配處理,相當(dāng)于“先分配再投資”,應(yīng)確認(rèn)紅利所得,同時(shí)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。對紅利所得還應(yīng)區(qū)別情況處理:通常情況下,紅利所得可以享受免稅優(yōu)惠,這與會計(jì)上不作賬務(wù)處理的核算結(jié)果是一致的,因此無需作納稅調(diào)整。但如果屬于持有期未滿12月的股票投資,在持有期間取得的紅利所得(送股),應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額記入“公允價(jià)值變動損益”科目,不確認(rèn)所得或損失,計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。

5、出售交易性金融資產(chǎn),會計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理?！肮蕛r(jià)值變動損益”科目結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”,對損益無影響,不作納稅調(diào)整。

(二)持有至到期投資會計(jì)處理與稅法的差異

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。會計(jì)處理與稅法的差異主要在于:

1.新會計(jì)準(zhǔn)則要求對企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入,按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入?？紤]到實(shí)際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法(合同利率法)差異較小,且能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)報(bào)酬率,所以,稅法也認(rèn)同企業(yè)采用實(shí)際利率法來確認(rèn)利息收入的金額。

由此可見,持有至到期投資在初始計(jì)量(計(jì)稅基礎(chǔ))、利息調(diào)整(計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整)、利息收入的確認(rèn)方面,會計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。但是,持有至到期投資為一次還本付息的債券投資,會計(jì)上在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均需確認(rèn)利息收入,而稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計(jì)稅收入。

2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按重分類前的計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn),而會計(jì)要求按公允價(jià)值確定。此外,持有至到期投資不因計(jì)提減值準(zhǔn)備而改變計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.出售持有至到期投資計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,應(yīng)作納稅調(diào)整。

4.《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入免征所得稅。但如果持有期未滿通過二級市場轉(zhuǎn)讓取得的價(jià)差收入不得享受免稅優(yōu)惠。免稅的國債利息收入僅指我國政府發(fā)行的國債,不包括企業(yè)持有外國政府發(fā)行的國債取得的利息收入。對于國債利息收入免稅,申報(bào)所得稅時(shí),只需將計(jì)入投資收益科目的金額作納稅調(diào)減即可。

(三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會計(jì)處理與稅法差異分析

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。會計(jì)處理與稅法差異主要差異主要在于資產(chǎn)準(zhǔn)備金的處理:

1.壞賬準(zhǔn)備差異。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,方可扣除。本期收到的已作壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)并入所得額征稅。但前期會計(jì)上已作壞賬損失處理未獲得稅前扣除的壞賬損失,實(shí)際收到時(shí),無需確認(rèn)所得,否則會導(dǎo)致重復(fù)征稅。

本期按稅法規(guī)定允許扣除的金額=本期允許扣除的壞帳損失―本期收回前期已作為壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項(xiàng)。

納稅調(diào)整方法為:

應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年初壞賬準(zhǔn)備余額)-(本期允許扣除的壞賬損失-本期收回前期已作為壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項(xiàng))

計(jì)算結(jié)果大于零,調(diào)增所得;反之,調(diào)減所得。

2.貸款損失準(zhǔn)備差異。按照傳統(tǒng)的做法,金融企業(yè)允許按照相關(guān)資產(chǎn)余額的規(guī)定比例計(jì)提呆賬準(zhǔn)備(即貸款損失準(zhǔn)備)。金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失,應(yīng)先沖減已扣除的呆賬準(zhǔn)備,呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分,予直接扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。稅法允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的比例及相關(guān)資產(chǎn)由財(cái)政部,國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

本年度允許扣除的額呆賬準(zhǔn)備(A)=末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例-(上年末已將扣除的呆賬準(zhǔn)備余額-金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前年度已扣除的呆賬損失)

B=年末貸款損失準(zhǔn)備余額-年初貸款損失準(zhǔn)備余額

若B>A,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅,調(diào)增數(shù)為B-A,并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

若A>B,應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi),調(diào)減所得,并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn);當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時(shí),說明企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù),沒有超過稅法的標(biāo)準(zhǔn),只能按照計(jì)提數(shù)扣除,不再調(diào)減所得。

(四)可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理與稅法的差異

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),其會計(jì)與稅法的差異:

1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,均按照實(shí)際支付的價(jià)款(公允價(jià)值及交易費(fèi)用之和),但不含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,或已宣告分配尚未支付的股息。

2.購入可供出售的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未支付的股息,應(yīng)作為應(yīng)收利息或應(yīng)收股息處理,不計(jì)入資產(chǎn)成本,實(shí)際收到時(shí)沖減應(yīng)收股息,這一點(diǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理相同。

3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動,既不確認(rèn)所得也不確認(rèn)損失,計(jì)稅基礎(chǔ)不變。由于公允價(jià)值變動金額直接計(jì)入了所有者權(quán)益,不涉及損失的變化,因此無需作納稅調(diào)整。

4.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值,不得在稅前扣除,應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目的金額,作納稅調(diào)增處理。

5.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間,被投資方宣告分配的股息,免征所得稅。申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)將“投資收益”科目的金額作納稅調(diào)減處理。

6.轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)時(shí),按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算損益,同時(shí)將公允價(jià)值變動金額由“資本公積――其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計(jì)稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作為納稅調(diào)整處理。

7.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)按照持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)。公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所得者權(quán)益,不涉及當(dāng)期損益,故不作納稅調(diào)整。

三、案例分析

本文以“公允價(jià)值且變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)”為例對其會計(jì)處理與稅法的差異進(jìn)行分析:

某股份公司在2008年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元) 購進(jìn)某股票20萬股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元,6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,6月20日以每股13元又購進(jìn)股票10萬股,支付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬元,6月30日該股票交割下跌到每股12元;9月20日以每股16元的價(jià)格將該股票18萬股出售,支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元,2008年12月31日該股票剩余12萬股,每股公允價(jià)值為17元。相關(guān)會計(jì)及稅務(wù)處理如下(所得稅會計(jì)處理省略):

(1)2008年6月10日,

借:交易性金融資產(chǎn)――成本 2960000

應(yīng)收股利40000

投資收益12000

貸:銀行存款 3012000

稅務(wù)處理:購入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元不得在本期稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2萬元。該項(xiàng)股票投資計(jì)稅基礎(chǔ)為29702萬元。

(2)2008年6月15日。

借:銀行存款 40000

貸:應(yīng)收股利 40000

稅務(wù)處理與會計(jì)處理一致。

(3)2008年6月20日

借:交易性金融資產(chǎn)――成本1300000

投資收益 6000

貸:銀行存款1306000

稅務(wù)處理:購入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)6 000元不得在本期稅前扣除,該項(xiàng)股票投資計(jì)稅基礎(chǔ)為427.8萬元(2972000 + 1306000)。

(4)2008年6月30日

公允價(jià)值變動損益 = 公允價(jià)值 賬面價(jià)值

=300000 ×12 -(2960000 + 130000 000 ) =-660000(元)

借:公允價(jià)值變動損益 660000

貸:交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動660000

稅務(wù)處理:公允價(jià)值變動損益借方金額不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增所得額66萬元。

(5)2008年9月20日,

借:銀行存款(180000×16-10000)2870000

交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(660000×18÷30)396000

貸:交易性金融資產(chǎn)―成本(4260000×18÷30) 2556000

投資收益 710000

借:投資收益396000

貸:公允價(jià)值變動損益 396000

稅務(wù)處理:股票處置收益71000元,

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅基礎(chǔ)-相關(guān)稅費(fèi)

=2880000-4278000×18÷30-10000=303200(元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=710000-303200=406800(元)

剩余12萬股計(jì)稅基礎(chǔ)=4278000×12÷30=1711200(元)

(6)2008年12月31日,公允價(jià)值變動=公允價(jià)值-賬面價(jià)值

=120000×17-(2960000+1300000-660000-2556000+396000)

=2040000-1440000=600000元

借:交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動 600000

貸:公允價(jià)值變動損益600000

稅務(wù)處理:“公允價(jià)值變動損益”貸方金額不確認(rèn)所得,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬。

前期累計(jì)納稅調(diào)整金額=12000+6000+660000-406800-600000= -328800(元)

截至2008年12月31日,剩余股票賬面價(jià)值204萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)171.12萬元,差額32.88萬元在處置時(shí)作納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)幾個(gè)基本概念的思考兼論商譽(yù)與衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》[J].財(cái)會通訊,2000,(1).

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[5]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)所得稅[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

[6]吳教華.衍生金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)的影響[J].財(cái)會研究,2008(14).

第5篇：稅法差異范文

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬；非貨幣利；辭退福利；稅法差異

一、新舊準(zhǔn)則的比較

（一）首次系統(tǒng)規(guī)范

新準(zhǔn)則中首次系統(tǒng)規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而舊準(zhǔn)則沒有專門的具體準(zhǔn)則來加以規(guī)范，只是在《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定了應(yīng)付工資包括各種工資、獎(jiǎng)金和津貼等。

（二）內(nèi)容更加明確

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》中明確規(guī)定了職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》所規(guī)范的職工薪酬比以往的內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的內(nèi)容，如工資、獎(jiǎng)金等，還增加了諸如辭退福利等新的內(nèi)容，以適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量的原則

（四）規(guī)定通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬

本賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

二、職工薪酬的難點(diǎn)分析

（一）非貨幣利的會計(jì)處理

非貨幣利是指企業(yè)以非貨幣性形式支付給職工的各種福利，如將資產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工，為本期擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用等。對于非貨幣利應(yīng)該根據(jù)收益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

例1A公司是生產(chǎn)空調(diào)的企業(yè)，有職工300名，其中生產(chǎn)工人250名，車間管理人員30名，廠部管理人員20名。2007年3月，A公司決定將其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給職工。該空調(diào)的單位成本為2 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為3 000元，適用的增值稅稅率為17%

1.決定發(fā)放時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 877 500

制造費(fèi)用 105 300

管理費(fèi)用 70 200

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利1 053 000

2.實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利1 053 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 153 000

借：主營業(yè)務(wù)成本600 000

貸：庫存商品 600 000

例2A公司為總經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，轎車的月折舊額為400元。

借：管理費(fèi)用 400

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利400

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利400

貸：累計(jì)折舊400

（二）辭退福利的會計(jì)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》中規(guī)定：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

例3A公司由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品不再適應(yīng)市場的需要，因此，2007年5月公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，規(guī)定2008年1月1日起，以職工自愿的方式辭退100名生產(chǎn)工人，每人補(bǔ)償30 000元。辭退計(jì)劃已經(jīng)與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃與2007年8月20日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，于2008年實(shí)施完畢。

借：管理費(fèi)用 300 000

貸：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利 300 000

（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動計(jì)入當(dāng)期損益。

例42007年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司對其200名管理者每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支付額如表1：

第一年有20人離開公司，公司估計(jì)三年中還將有15人離開；第二年又有10人，公司估計(jì)還將有10人離開；第三年又有15人離開。第三年年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末；剩余5人全部行使股票增值權(quán)，見表2。

1.2007年1月1日，不作處理。

2.2007年12月31日：

借：管理費(fèi)用 77 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 77 000

3.2008年12月31日：

借：管理費(fèi)用 83 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 83 000

4.2009年12月31日：

借：管理費(fèi)用105 000

貸：應(yīng)付職工薪酬105 000

借：應(yīng)付職工薪酬 112 000

貸：銀行存款112 000

5.2010年12月31日：

借：公允價(jià)值變動損益20 500

貸：應(yīng)付職工薪酬20 500

借：應(yīng)付職工薪酬 100 000

貸：銀行存款 100 000

6.2011年12月31日：

借：公允價(jià)值變動損益14 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000

借：應(yīng)付職工薪酬 87 500

貸：銀行存款87 500

三、會計(jì)處理與稅法的差異及納稅影響

新會計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅實(shí)施細(xì)則比較，主要存在以下幾個(gè)方面的差異：

（ 一）職工薪酬的范圍不同

新準(zhǔn)則中的職工薪酬如前所述包括八項(xiàng)內(nèi)容，而所得稅實(shí)施細(xì)則中所指的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，則企業(yè)預(yù)計(jì)的辭退福利和以現(xiàn)金支付的股份支付則在稅法中沒有考慮。

（二）福利費(fèi)的規(guī)定不同

新準(zhǔn)則：職工福利費(fèi)不再計(jì)提，而是采取據(jù)實(shí)列之，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用中。

新所得稅實(shí)施細(xì)則第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（三）工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)定不同

新準(zhǔn)則規(guī)定：國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

新所得稅實(shí)施細(xì)則第四十一條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

新所得稅實(shí)施細(xì)則第四十二條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（四）對商業(yè)保險(xiǎn)的規(guī)定不同

新準(zhǔn)則：以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，屬于職工薪酬，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用中。

新所得稅實(shí)施細(xì)則第三十六條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

（五）辭退福利的規(guī)定不同

新準(zhǔn)則：辭退福利符合規(guī)定條件的準(zhǔn)予全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。

新所得稅實(shí)施細(xì)則：一是職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。二是職工有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有事項(xiàng)，通過預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了費(fèi)用。稅法上對費(fèi)用的稅前扣除，原則上為據(jù)實(shí)扣除，因此按稅法規(guī)定對企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的金額不允許稅前扣除。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年2月.

[2] 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年10月.

第6篇：稅法差異范文

[關(guān)鍵詞] 重大資產(chǎn)置換所得稅差異

近年來，上市公司通過重大資產(chǎn)置換，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力，增強(qiáng)公司可持續(xù)發(fā)展能力，或大幅度減少關(guān)聯(lián)方占用，或避免退市風(fēng)險(xiǎn)。本文試就重大資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)所得稅會計(jì)與稅收差異進(jìn)行簡要分析。

一、關(guān)于重大資產(chǎn)置換的概念和置換資產(chǎn)的類型

中國證監(jiān)會《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號）規(guī)定，上市公司重大置換資產(chǎn)的行為是指上市公司置換資產(chǎn)達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的情形：置換入的資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額（資產(chǎn)扣除所承擔(dān)的負(fù)債）或資產(chǎn)在最近一個(gè)會計(jì)年度所產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入占上市公司最近一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并報(bào)表總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或主營業(yè)務(wù)收入的比例達(dá)50%以上。

在實(shí)務(wù)中，上市公司重大資產(chǎn)置換涉及的資產(chǎn)類型主要有：全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機(jī)構(gòu)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、某一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、單項(xiàng)資產(chǎn)或多項(xiàng)資產(chǎn)（多項(xiàng)資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的聯(lián)系或不能構(gòu)成完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程）等。

二、關(guān)于重大資產(chǎn)置換的所得稅處理

對于上市公司發(fā)生的各種重大資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，原則上須按出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)進(jìn)行處理，即稅法要求視同銷售，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值。但涉及企業(yè)改組中的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)時(shí)，稅法又制定了特殊的規(guī)則，即將企業(yè)改組區(qū)分為需要對改組中涉及的資產(chǎn)交易所得征稅的“應(yīng)稅改組”和對改組中涉及的資產(chǎn)交易所得暫時(shí)不征稅的“免稅改組”。

稅法規(guī)定的企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。從其定義中及國家稅務(wù)總局《關(guān)于國家開發(fā)投資公司與中國石油化工股份有限公司改組業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2002]1065號）的答復(fù)中，我們可以看出，全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機(jī)構(gòu)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、某一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）之間的重大資產(chǎn)置換可以劃為稅法規(guī)定的整體資產(chǎn)置換。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）對企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理規(guī)定如下：

（1）企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。對暫不征稅的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。

為了與會計(jì)協(xié)調(diào)，減少稅法與會計(jì)差異，國家稅務(wù)總局又在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中補(bǔ)充規(guī)定，暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

三、在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下重大資產(chǎn)置換資產(chǎn)計(jì)價(jià)及與稅法差異

財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣易》（2001年修訂本）對非貨幣易作出規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在非貨幣易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在準(zhǔn)則指南中指出非貨幣易的判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣易。

另外，財(cái)政部《關(guān)于深圳市中僑發(fā)展股份有限公司重組中會計(jì)處理問題的復(fù)函》（財(cái)會便[2003]12號）指出，企業(yè)重組過程中所發(fā)生的資產(chǎn)置換差額均不應(yīng)確認(rèn)為收益。中國注冊會計(jì)師協(xié)會專家技術(shù)援助小組信息公告第7號也認(rèn)為，一家企業(yè)的分公司與另外一家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的分公司分別以各自的凈資產(chǎn)進(jìn)行整體置換時(shí)，將各分公司看成一個(gè)整體直接采用非貨幣易準(zhǔn)則，而不是區(qū)分成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)并根據(jù)貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)交易的25%來判斷是采用非貨幣易還是貨幣易。

因此，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下，重大資產(chǎn)置換中的一般非貨幣性資產(chǎn)置換和企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，均采取以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

對照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定，可以看出，一般非貨幣性資產(chǎn)置換下，包括置換單項(xiàng)資產(chǎn)或多項(xiàng)資產(chǎn)，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

對于企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，包括全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機(jī)構(gòu)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、某一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）這幾類重大資產(chǎn)置換，即稅法上所指整體資產(chǎn)置換，在“免稅改組”中，由于稅法規(guī)定與會計(jì)處理基本一致，將不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。而“應(yīng)稅改組”中，與一般非貨幣性資產(chǎn)置換相同，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則下重大資產(chǎn)置換資產(chǎn)計(jì)價(jià)及與稅法差異

2006年2月15日財(cái)政部了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并》，該等準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足:（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方的合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》應(yīng)用指南中指出，業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。例如，企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)立法人資格的分部等。一個(gè)企業(yè)對另一企業(yè)某分公司、分部或具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)車間的并購均屬于業(yè)務(wù)合并。涉及業(yè)務(wù)的合并比照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定處理，即：應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的業(yè)務(wù)合并與非同一控制下的業(yè)務(wù)合并進(jìn)行處理。

因此在新會計(jì)準(zhǔn)則下，重大資產(chǎn)置換中的一般非貨幣性資產(chǎn)置換和企業(yè)重組資產(chǎn)置換，將根據(jù)置換業(yè)務(wù)的不同情況分采取不同的計(jì)量基礎(chǔ)來確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

對照新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定，可以看出，一般非貨幣性資產(chǎn)置換下，包括置換單項(xiàng)資產(chǎn)或多項(xiàng)資產(chǎn)，因換入資產(chǎn)在會計(jì)上采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)，資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異將出現(xiàn)下列兩種情形：

（1)當(dāng)換入資產(chǎn)在會計(jì)上采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，一般不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（2)當(dāng)換入資產(chǎn)在會計(jì)上采用換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，包括全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機(jī)構(gòu)的全部資產(chǎn)(凈資產(chǎn))、某一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）這幾類重大資產(chǎn)置換，即稅法上所指整體資產(chǎn)置換，因換入資產(chǎn)在會計(jì)上采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)稅法中有“免稅改組”及“應(yīng)稅改組”兩種情況存在，資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異將出現(xiàn)下列四種情形：

（1）同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計(jì)上采用資產(chǎn)負(fù)債在換出方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，在符合“免稅改組”時(shí)，以換入方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異，但會產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（2）同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計(jì)上采用資產(chǎn)負(fù)債在換出方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，在稅法上屬“應(yīng)稅改組”時(shí)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（3）非同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計(jì)上采用相應(yīng)對價(jià)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，但在符合“免稅改組”時(shí)，以換入方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（4）非同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計(jì)上采用相應(yīng)對價(jià)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，在稅法上屬“應(yīng)稅改組”時(shí)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般不會產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

五、政策建議

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下，對于企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，在“免稅改組”中，由于稅法規(guī)定與會計(jì)處理基本一致，不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。而在新會計(jì)準(zhǔn)則下，同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，在符合“免稅改組”時(shí)，雖然不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異，但由于會計(jì)與稅法采用的賬面價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)不同（會計(jì)上采用在換出方的原賬面價(jià)值，而稅法上采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值），將會產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

相比較而言，新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于同一控制下的整體資產(chǎn)置換采用資產(chǎn)負(fù)債在換出方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，比現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值更為科學(xué)，因?yàn)椋海?）采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)時(shí)，由于資產(chǎn)置換一般以置換雙方的資產(chǎn)評估結(jié)果作為參考價(jià)值進(jìn)行交換并確定補(bǔ)價(jià)的金額，資產(chǎn)評估結(jié)論直接影響補(bǔ)價(jià)的金額，并對換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值產(chǎn)生影響。（2）采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)時(shí)，需要先確定換入的非貨幣性資產(chǎn)（包括存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）總?cè)胭~價(jià)值，然后按其公允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算過程繁瑣，且其結(jié)果不直觀（既不是公允價(jià)值也不是原賬面價(jià)值），令人費(fèi)解。

第7篇：稅法差異范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；會計(jì)準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

隨著國家《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的深入實(shí)施，兩者之間在具體實(shí)踐操作中也產(chǎn)生了巨大的差異，一方面，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者來說，在進(jìn)行稅費(fèi)預(yù)算和處理的時(shí)候，會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)操作流程規(guī)定讓眾多企業(yè)利益主體產(chǎn)生疑惑，存很多尚待解決的問題；另一方面，新會計(jì)準(zhǔn)則下的眾多會計(jì)從業(yè)者也面臨著來自新企業(yè)所得稅法的壓力?；诖耍疚膶⒔Y(jié)合的現(xiàn)有情況通過對比分析兩者的具體差異，并進(jìn)一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。

一、我國新企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異

（一）收入類差異

會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的整體核算，是對企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場經(jīng)營主體的一切合法性財(cái)富總值，這些財(cái)富的核算是以實(shí)際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。

（二）成本類差異

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)費(fèi)用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進(jìn)行的勞務(wù)、運(yùn)輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營下經(jīng)濟(jì)利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費(fèi)用支出即為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益而支出的固定成本，是對企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對于已經(jīng)計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用不重新計(jì)算核對。

（三）資產(chǎn)類差異

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的準(zhǔn)確定義為“企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中可以對其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實(shí)質(zhì)利益的價(jià)值資源”，而企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類計(jì)算核對和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。

（四）特征方面的差異

企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會計(jì)準(zhǔn)則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對市場經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行一定收取的行為，實(shí)際上是將一部分社會產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲宜校愂帐菄覍ι鐣Y源和收入進(jìn)行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強(qiáng)制性等特征。稅法下的稅收是國家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國家對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給了企業(yè)更多的自和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進(jìn)行財(cái)務(wù)資產(chǎn)的核對估算。

（五）功能方面的差異

會計(jì)準(zhǔn)則能有效的提升企業(yè)對自身財(cái)務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計(jì)，可極大的提高會計(jì)信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國家具有合理性的財(cái)政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控，是制定國民經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)節(jié)和社會資源再分配政策的基本依據(jù)。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對策構(gòu)想

（一）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的修訂應(yīng)該加強(qiáng)融合協(xié)調(diào)

加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進(jìn)一步準(zhǔn)確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行綜合比較。在合適的情況下可對兩者的相關(guān)條文規(guī)定進(jìn)行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會和評定機(jī)構(gòu)對一些具體內(nèi)容進(jìn)行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營需求。

（二）加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合

加強(qiáng)政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國家有關(guān)主管部門的政策溝通，進(jìn)一步保障會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來確保會計(jì)人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露，完整信息對接機(jī)制

財(cái)政部們和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機(jī)制，確保雙方實(shí)現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會計(jì)準(zhǔn)則要求下的信息公開與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實(shí)際需要，而稅法下的稅收處理運(yùn)作模式也應(yīng)給予會計(jì)核算必要的信息保障。此外，建立長期信息披露機(jī)制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對接，通過促使會計(jì)專業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進(jìn)一步增強(qiáng)雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。

三、結(jié)束語

會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有重要的影響。本文立足于對會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)策略，相信隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)稅法改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的差異性會進(jìn)一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動的開展，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，推動會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實(shí)施，能全面增強(qiáng)國家市場經(jīng)濟(jì)活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實(shí)現(xiàn)國家新的發(fā)展目標(biāo)作出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶龍，李世杰.新企業(yè)所得稅與會計(jì)準(zhǔn)則的差異分析：宏觀與微觀視角探析[J].會計(jì)之友（下旬刊），2008（05）.

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[3]李明.新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異性對比分析[J].企業(yè)發(fā)展.2014-3-12

第8篇：稅法差異范文

會計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得”納入計(jì)算的范圍。

正如基本會計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計(jì)利潤包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計(jì)收入,除了包括會計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。新晨

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

第9篇：稅法差異范文

論文摘要：會計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計(jì)制度的成本，加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財(cái)會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。本文分析了會計(jì)制度和稅法之間存在的一些差異，并提出了一些協(xié)調(diào)措施。

0　引言

20世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和中國加入WTO參與國際經(jīng)濟(jì)競爭的綜合戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，我國稅收制度和會計(jì)制度都經(jīng)歷了重大變革，逐步趨向規(guī)范、合理。同時(shí)，為了很好地體現(xiàn)稅收與會計(jì)制度的原則和目標(biāo)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，稅收與會計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而兩者之間的關(guān)系也變得較為復(fù)雜。鑒于企業(yè)會計(jì)制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間存在差異是必然的。稅法與會計(jì)制度的適當(dāng)分離，也有利于兩者遵循各自的規(guī)律逐步趨向規(guī)范完善。然而，稅法與會計(jì)制度的差異也必然會增加納稅人遵從稅法、會計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。因此，很有必要在不違背稅法和會計(jì)制度各自目的、遵循原則的前提下，通過協(xié)調(diào)盡量減少差異。

1　會計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)

1.1　稅法與會計(jì)制度的目的差異稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)。會計(jì)制度的目的是讓投資者、政府部門了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)變動的全貌，為他們提供有用的信息。制定與實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度的目的就中為了真實(shí)、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)報(bào)表使用者提供有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。

國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入，并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)桿杠對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。由于企業(yè)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時(shí)對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的2％以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計(jì)稅所得等，而會計(jì)上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。

1.2　稅法與會計(jì)制度的基本前提差異會計(jì)核算的基本前提有：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。會計(jì)核算對象的確定、會計(jì)方法的選擇、會計(jì)數(shù)據(jù)的收集等都要以會計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。由于會計(jì)制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。

1.3　稅法與會計(jì)制度所遵循的原則差異由于企業(yè)會計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

為實(shí)現(xiàn)會計(jì)和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則的對比分析如下：①客觀性原則與真實(shí)性原則的比較客觀性原則要求會計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報(bào)納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須是真實(shí)可靠的。②相關(guān)性原則比較相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營的需要。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會計(jì)核算目的。稅法中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。③權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較會計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

2　會計(jì)制度與稅法的處理方法協(xié)調(diào)

當(dāng)前我國處在經(jīng)濟(jì)體制變革的關(guān)鍵時(shí)期，在會計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)更多的理財(cái)自的同時(shí)，也要考慮組織稅收收入的現(xiàn)實(shí)需要，正確處理好執(zhí)行會計(jì)制度和稅法對國家宏觀利益的影響。