稅法與納稅會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的全球市場(chǎng)趨勢(shì)下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場(chǎng)容量以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但高稅收將成為一個(gè)重要的成本。現(xiàn)在，如何通過(guò)法律手段來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題已成為一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。無(wú)論家庭稅收，還是會(huì)計(jì)處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競(jìng)爭(zhēng)中的不敗之地，它必須進(jìn)行一個(gè)合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)理論

1.會(huì)計(jì)處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會(huì)計(jì)方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法。（2）營(yíng)改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇

在應(yīng)用會(huì)計(jì)方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)以及問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對(duì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況以及稅務(wù)情況進(jìn)行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實(shí)行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)運(yùn)營(yíng)商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對(duì)于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識(shí)。不同的納稅人進(jìn)行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運(yùn)營(yíng)商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過(guò)對(duì)具體概念和選擇方法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問(wèn)題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理中的合理應(yīng)用。通過(guò)一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會(huì)計(jì)處理采用以下幾個(gè)方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過(guò)程中，存貨是必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)貨成本、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過(guò)程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。如果庫(kù)存評(píng)估工作不到位，就會(huì)導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價(jià)格的變化。例如：當(dāng)原材料價(jià)格上漲，如果合適的話，使用后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計(jì)算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價(jià)格下降，如果估值采用先進(jìn)先出會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價(jià)值，提高成本效益，并最終實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)評(píng)估的計(jì)算方法。折舊費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個(gè)重要的武器。在這個(gè)階段，中國(guó)經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來(lái)，伊利集團(tuán)的實(shí)力一直是中國(guó)的乳品行業(yè)一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長(zhǎng)和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團(tuán)的利潤(rùn)表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，凈利潤(rùn)也在逐年上升，這就說(shuō)明企業(yè)采取了合理的營(yíng)銷(xiāo)策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對(duì)伊利集團(tuán)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進(jìn)行了兩個(gè)方面的分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)比例稅率對(duì)收入的環(huán)境，選擇存貨計(jì)價(jià)方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場(chǎng)價(jià)格走向：價(jià)格繼續(xù)上漲，價(jià)格繼續(xù)下跌。如果伊利集團(tuán)選擇了后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法，使得庫(kù)存減少結(jié)束時(shí)，銷(xiāo)售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤(rùn)和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團(tuán)可以選擇后者，即用先進(jìn)先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會(huì)計(jì)處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會(huì)帶來(lái)一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對(duì)于伊利集團(tuán)，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計(jì)折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時(shí)，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會(huì)增加，支付稅收減免，對(duì)因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團(tuán)采用年限平均的折舊方法。

四、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）稅法的強(qiáng)制性

必須注意的最重要的一點(diǎn)是稅法的強(qiáng)制性，我國(guó)憲法明確規(guī)定了我國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說(shuō)是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)束語(yǔ)

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對(duì)不同會(huì)計(jì)方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個(gè)怎樣的合理的方法對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會(huì)計(jì)處理的實(shí)施中被選中的會(huì)計(jì)處理方法，這兩個(gè)是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)的表現(xiàn)，政府是一個(gè)非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過(guò)各種手段，讓廣大市民認(rèn)識(shí)到法律的有效許可的范圍，從而維護(hù)自己在稅收籌劃時(shí)的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

（1）減少合并企業(yè)留存收益，增大未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性。購(gòu)買(mǎi)法下，實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著提高未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性，從而增大了潛在的節(jié)稅作用。

（2）增加合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)的未來(lái)“稅收擋板”作用。購(gòu)買(mǎi)法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是按公允價(jià)值計(jì)量的，即合并資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債實(shí)際上是投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與被并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的總和。一般情況下，被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。因此，合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值總和提高，而這里的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)，提高了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就提高了未來(lái)的折舊額，從而加大了未來(lái)的“稅收擋板”作用。

（3）確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù)，加大合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。購(gòu)買(mǎi)法是建立在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，合并企業(yè)要按公無(wú)價(jià)值記錄取得的被并方資產(chǎn)與負(fù)債，合并成本超過(guò)取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并在規(guī)定的期限內(nèi)加以攤銷(xiāo)。商譽(yù)的攤銷(xiāo)，加大了合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本，減少企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

2、權(quán)益法下的納稅影響

權(quán)益法對(duì)納稅的影響與購(gòu)買(mǎi)法正好相反。

（1）增加合并企業(yè)留存收益，減少未來(lái)潛在的抵稅作用。權(quán)益集合法是將被并企業(yè)整個(gè)年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益，權(quán)益集合法處理所得的收益總是大于購(gòu)買(mǎi)法。因此，實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來(lái)彌補(bǔ)虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用。但是若合并時(shí)，被并企業(yè)已經(jīng)虧損，則可能會(huì)增大未來(lái)的節(jié)稅作用。

（2）資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量，不增加資產(chǎn)未來(lái)的“稅收擋板”作用。權(quán)益集合法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按其賬面價(jià)值反映，而賬面價(jià)值一般會(huì)低于其公允價(jià)值。因此，合并后企業(yè)并沒(méi)有明顯增加額外的資產(chǎn)價(jià)值，也不能額外提高未來(lái)的折舊額，從而不能加大資產(chǎn)未來(lái)的“稅收擋板”作用。但是若被并企業(yè)已處于破產(chǎn)邊緣，資產(chǎn)已嚴(yán)重貶值，其公允價(jià)值可能低于賬面價(jià)值，則情況可能相反，即合并后也會(huì)增大折舊的“稅收擋板”作用。

（3）不確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù)，不增加合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。權(quán)益集合法是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，企業(yè)的價(jià)值基礎(chǔ)不變，其資產(chǎn)、負(fù)債仍按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià)，換出股票與被并企業(yè)實(shí)收資本的差額調(diào)整資本公積，因而不存在確認(rèn)商譽(yù)的問(wèn)題，也就不會(huì)發(fā)生商譽(yù)攤銷(xiāo)。增加未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本，產(chǎn)生節(jié)稅作用。

例：深圳某股份有限公司A，2000年6月兼并廣東韶關(guān)某國(guó)有企業(yè)B，B企業(yè)合并時(shí)賬面價(jià)值為：資產(chǎn)總額15000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)10000萬(wàn)元，負(fù)債為1000萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元（假設(shè)以前年度無(wú)虧損），評(píng)估后公允價(jià)值為：資產(chǎn)總額20000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)12000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬(wàn)元。又設(shè)合并時(shí)，B企業(yè)留存收益500萬(wàn)元，商譽(yù)為500萬(wàn)元，所得稅率為15％，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假設(shè)固定資產(chǎn)按統(tǒng)一折舊率提取折舊，商譽(yù)平均攤銷(xiāo)，且不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。則采用兩種方法對(duì)未來(lái)所得稅的影響計(jì)算如下：

固定資產(chǎn)評(píng)估公元價(jià)值高于賬面價(jià)值折舊抵稅金額：（12000－10000×15％=2000×15％=300（萬(wàn)元）

商譽(yù)攤銷(xiāo)抵稅金額：500×15％=75（萬(wàn)元）

留存收益補(bǔ)虧的潛在節(jié)稅金額：500×15％=75（萬(wàn)元）

第3篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作的本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒?jí)專門(mén)人才”。這一目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)性和專門(mén)性。而從目前財(cái)經(jīng)專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)情況來(lái)看，企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學(xué)生和最能發(fā)揮大學(xué)生特長(zhǎng)的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學(xué)生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會(huì)需求，成為財(cái)會(huì)專業(yè)教育研究的一個(gè)重要課題。

在企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟知稅法。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中寫(xiě)到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國(guó)國(guó)家人事部披露的一份人才需求預(yù)測(cè)顯示，會(huì)計(jì)類中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見(jiàn)開(kāi)設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》、《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開(kāi)設(shè)，如何開(kāi)設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學(xué)中認(rèn)真探討。

一、高等工科院校稅法課程的開(kāi)設(shè)現(xiàn)狀

高等工科院校相對(duì)于高等財(cái)經(jīng)院校來(lái)說(shuō)，在培養(yǎng)目標(biāo)上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實(shí)用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開(kāi)設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問(wèn)題：

（一）開(kāi)設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足

目前，稅法課程一般只在財(cái)會(huì)專業(yè)開(kāi)設(shè)，其他專業(yè)并未開(kāi)設(shè)相關(guān)的課程。實(shí)際上稅法的相關(guān)知識(shí)不僅是財(cái)會(huì)專業(yè)必不可少的，對(duì)于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識(shí)的必要。因?yàn)椴徽撌瞧笫聵I(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是個(gè)人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學(xué)生熟悉了解稅法的相關(guān)知識(shí)，自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實(shí)際工作和個(gè)人的日?；顒?dòng)，同時(shí)也有助于建立和維護(hù)良好的社會(huì)秩序。

（二）在財(cái)會(huì)專業(yè)所開(kāi)設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強(qiáng)

在會(huì)計(jì)專業(yè)所開(kāi)設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，還有另再開(kāi)設(shè)《稅收實(shí)務(wù)》課程的；而在財(cái)務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導(dǎo)致所開(kāi)設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開(kāi)設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識(shí)，而這正是實(shí)際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”也是社會(huì)最需求的職業(yè)之一。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)對(duì)外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會(huì)和學(xué)生對(duì)于國(guó)際稅收知識(shí)的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國(guó)際稅收》課程，介紹有關(guān)知識(shí)。

（三）缺乏實(shí)踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少

稅法是一門(mén)實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，強(qiáng)調(diào)的是涉稅的實(shí)際操作，即對(duì)企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)所涉及到的稅種正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，在積極履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會(huì)普遍需要的是實(shí)用型的人才，而大學(xué)生缺少的正是實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，所以應(yīng)在教學(xué)中加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)，為學(xué)生盡快適應(yīng)實(shí)際工作打下良好的基礎(chǔ)。

二、開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程的必要性

（一）是適應(yīng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革的需要

由于會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，使得按照會(huì)計(jì)方法核算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會(huì)計(jì)體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)頒布了一系列會(huì)計(jì)和稅收的法律法規(guī)，如頒布實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時(shí)，必須合理準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進(jìn)行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，并合理進(jìn)行稅收籌劃。

（二）是納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益的需要

隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強(qiáng)，企業(yè)越來(lái)越感覺(jué)到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對(duì)納稅活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的開(kāi)設(shè)系統(tǒng)地進(jìn)行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護(hù)自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國(guó)稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開(kāi)設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導(dǎo)和研究。

（三）是加強(qiáng)國(guó)家稅收征收管理的需要

2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施的新《稅收征管法》對(duì)于加強(qiáng)稅收法制，強(qiáng)化稅源管理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不但要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)。此外，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人采取稅收籌劃進(jìn)行認(rèn)可的同時(shí)也在積極引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)楣膭?lì)納稅人依法納稅、提高納稅意識(shí)的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收籌劃都是重要的必修課程。

三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位

根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開(kāi)設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。

會(huì)計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)學(xué)方向）應(yīng)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程，至少60學(xué)時(shí)；《稅收籌劃》作為選修課程，30學(xué)時(shí)；28學(xué)時(shí)的《國(guó)際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程，平行或選修課為《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》和《成本會(huì)計(jì)》等課程。

會(huì)計(jì)專業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）依然開(kāi)設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時(shí)；《稅收實(shí)務(wù)》40學(xué)時(shí)的必修課；28學(xué)時(shí)的《國(guó)際稅收》選修課。同時(shí)增加《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開(kāi)設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學(xué)時(shí)；40學(xué)時(shí)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程；28學(xué)時(shí)的《國(guó)際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)?！抖愂栈I劃》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》等課程。

其他財(cái)經(jīng)專業(yè)如市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開(kāi)設(shè)《中國(guó)稅制》30學(xué)時(shí)的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識(shí)。

四、所開(kāi)設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容

（一）《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要內(nèi)容

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，而《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)概述。主要介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象與目標(biāo)、基本前提、一般原則和稅收制度等。

2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國(guó)現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報(bào)表的填制與審核，稅款的申報(bào)、繳納和補(bǔ)退及如何對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。其中重點(diǎn)介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容

1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。

2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國(guó)內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡(jiǎn)要介紹國(guó)際稅收籌劃的主要方法。

3.我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購(gòu)與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。

（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容

1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實(shí)施、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系、我國(guó)的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。

2.主要稅種的稅法。主要介紹我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報(bào)。

3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。

4.稅務(wù)行政法制。簡(jiǎn)單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。

（四）《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程的主要內(nèi)容

1.稅務(wù)實(shí)務(wù)概述。簡(jiǎn)要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責(zé)任等基本概念。

2.稅務(wù)登記實(shí)務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)與審查實(shí)務(wù)。

3.建賬建制、實(shí)務(wù)。

4.企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。

5.納稅申報(bào)實(shí)務(wù)。介紹各稅種的納稅申報(bào)，重點(diǎn)是增值稅和所得稅的納稅申報(bào)。

6.納稅審查實(shí)務(wù)。

7.稅務(wù)咨詢。簡(jiǎn)單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細(xì)介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。

（五）《中國(guó)稅制》課程的主要內(nèi)容

從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識(shí)的普及。

（六）《國(guó)際稅收》課程的主要內(nèi)容

了解和熟悉國(guó)際稅收學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)，掌握國(guó)際稅收學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)。

五、改進(jìn)教學(xué)方法，增加實(shí)踐環(huán)節(jié)

在開(kāi)設(shè)以上課程的教學(xué)中，適宜采用多媒體教學(xué)與板書(shū)相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學(xué)效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，具體教學(xué)內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時(shí)間；另一方面，“稅法”的實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，需要具體運(yùn)用法律規(guī)定，需要學(xué)生自己進(jìn)行分析計(jì)算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的銷(xiāo)等具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的增值稅進(jìn)行計(jì)算，就需要針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析計(jì)算，這時(shí)，利用板書(shū)對(duì)學(xué)生逐步進(jìn)行引導(dǎo)、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學(xué)效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學(xué)中現(xiàn)代的教學(xué)方法與傳統(tǒng)的板書(shū)相結(jié)合，更能提高教學(xué)效果。

第4篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；納稅調(diào)整

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

近些年我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度以及稅收法規(guī)進(jìn)行了多次改革和完善，具體來(lái)看這些變化使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加的統(tǒng)一，而且在很多細(xì)節(jié)方面力求全面，保證企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家稅法能夠相互協(xié)同發(fā)展。在如今會(huì)計(jì)與稅收二者適度分離的前提下，研究差異以及協(xié)調(diào)問(wèn)題是該領(lǐng)域的熱點(diǎn)，同時(shí)也是實(shí)際工作者業(yè)務(wù)處理上的難點(diǎn)。換句話說(shuō)，在我國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)以及基層稅務(wù)業(yè)務(wù)處理上，所面對(duì)的最大難題之一就是現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異以及納稅調(diào)整，二者之間的差異在很多稅種中均有表現(xiàn)，如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等等，特別是企業(yè)所得稅這一稅種，二者之間存在的差異非常之多，納稅調(diào)整難度很大。從近些年國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改情況上可以明顯的看出，在不失特色的前提下與國(guó)際接軌是主旋律，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作，統(tǒng)一協(xié)同與稅法的差異是主要改革完善內(nèi)容。作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新的基礎(chǔ)建制，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的很多方面，特別是稅收以及稅負(fù)，成為我國(guó)財(cái)政部門(mén)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。所以，非常有必要按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅的具體納稅內(nèi)容進(jìn)行更為深入研究。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化以及實(shí)施情況

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)政府順應(yīng)形勢(shì)主動(dòng)做出重大經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)——實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比較以往執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則做出了一定的改革與完善，既保證與國(guó)際發(fā)展相同步，又嚴(yán)格按照中國(guó)社會(huì)的實(shí)際情況來(lái)發(fā)展：新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，并在該前提下提出要重視會(huì)計(jì)信息的相互關(guān)聯(lián)性；研究資產(chǎn)負(fù)債表在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中的作用，提升其在計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表制作過(guò)程中的重要性，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、納稅調(diào)整的界定

關(guān)于納稅調(diào)整的定義有廣義和狹義之分，廣義的納稅調(diào)整是指會(huì)計(jì)與稅收兩大法規(guī)體系在針對(duì)于企業(yè)執(zhí)行某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理方法以及稅收規(guī)定上出現(xiàn)差異時(shí)，所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)處理辦法，這里面包含著所有會(huì)計(jì)與稅法不一致的內(nèi)容均按照稅法的規(guī)定來(lái)調(diào)整，其中企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是主要的內(nèi)容；狹義的納稅調(diào)整特指所得稅的納稅調(diào)整，所得稅包含了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種。

三、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

簡(jiǎn)單地說(shuō)，納稅調(diào)整就是指對(duì)以往應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式進(jìn)行調(diào)整和完善，這一點(diǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給出了明確的調(diào)整方式方法說(shuō)明。但這里需要注意的一點(diǎn)是，在所得稅會(huì)計(jì)處理上不管采用的是什么樣的計(jì)算方法，最終的結(jié)果均不能夠影響該企業(yè)同期應(yīng)納稅額的增減。企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為：

其中，Q——企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額；

S——企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

p——適用稅率。

對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，這里給出兩個(gè)計(jì)算公式：

S=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額；

S=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

現(xiàn)行的稅法法規(guī)中并沒(méi)有針對(duì)于收入總額進(jìn)行明確的規(guī)定，只是通過(guò)列舉的方式對(duì)歸屬收入的類別進(jìn)行了說(shuō)明，稅法上所講到的收入就相當(dāng)于會(huì)計(jì)上提及的收益，但其內(nèi)容上相比較會(huì)計(jì)收益而言又廣泛許多。由于納稅調(diào)整的項(xiàng)目比較多，在實(shí)際工作中難免會(huì)有重復(fù)計(jì)算、多次計(jì)算等情況的發(fā)生，所以要設(shè)置調(diào)整賬目以輔助進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)上有合并分錄的說(shuō)法，在處理應(yīng)納稅所得額調(diào)整時(shí)，可以直接進(jìn)行與會(huì)計(jì)處理相反的一筆分錄，金額的具體數(shù)值是按照會(huì)計(jì)與稅法二者之間的差異來(lái)給出的，將這一筆會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)到“會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整”中，使得應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整之和。

企業(yè)會(huì)計(jì)工作與國(guó)家稅法，兩者是一種相互包含相互聯(lián)系的關(guān)系。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)肯定會(huì)耗費(fèi)一定的資金，這些資金可以轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。然而，企業(yè)通過(guò)回收或者經(jīng)營(yíng)又可以將這部分費(fèi)用轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收入。企業(yè)資產(chǎn)在費(fèi)用與收入之間的轉(zhuǎn)化可以從收益和應(yīng)稅上明顯的表現(xiàn)出來(lái)，因此，我們?cè)谘芯科髽I(yè)的納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)該把分析的重點(diǎn)集中在費(fèi)用和收入這兩個(gè)方面上。下面給出納稅調(diào)整凈額的計(jì)算公式：

納稅調(diào)整凈額=納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

=收入調(diào)增額+因成本費(fèi)用多計(jì)產(chǎn)生的調(diào)整額

—（收入調(diào)減額+因成本費(fèi)用少計(jì)產(chǎn)生的調(diào)減額）

上式中納稅調(diào)整凈額是指，在會(huì)計(jì)與稅法存在差異的前提下，納稅申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額的部分收入及費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，所調(diào)整的這部分收入及費(fèi)用并不包含會(huì)計(jì)上的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。之所以要進(jìn)行納稅調(diào)整凈額方面的研究，主要是為了能夠更為清晰的分析會(huì)計(jì)、稅法上存在的差異，公式中的納稅調(diào)整增加額與納稅調(diào)整減少額、收入調(diào)增額與收入調(diào)減額，并沒(méi)有什么必然的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，它們只是納稅申報(bào)表中的不同條目。此外，在分析會(huì)計(jì)與稅法二者之間的差異時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注這些差異最終所影響的內(nèi)容，是影響企業(yè)收入還是影響企業(yè)的成本費(fèi)用。假如經(jīng)分析得知是影響企業(yè)收入的部分，那么我們還需要進(jìn)一步去分析到底是調(diào)增收入項(xiàng)目，還是調(diào)減收入項(xiàng)目；如果是影響成本費(fèi)用的，那么要分析是因成本費(fèi)用多計(jì)出現(xiàn)的調(diào)增額，還是因?yàn)槌蔀橘M(fèi)用少計(jì)而形成的調(diào)減額，之后才能夠?qū){稅調(diào)整增加額或者納稅調(diào)整減少額項(xiàng)目進(jìn)行填寫(xiě)。

總的來(lái)說(shuō)，新企業(yè)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的最終納稅額不僅僅體現(xiàn)在稅款計(jì)算申報(bào)這一點(diǎn)上。對(duì)于企業(yè)而言，必須要根據(jù)新企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行細(xì)致的分析，嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求，開(kāi)展企業(yè)納稅申報(bào)以及企業(yè)所得稅匯算清繳工作。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于原有會(huì)計(jì)與稅法的差異只是進(jìn)行了一定程度的改革和完善，而且還有很多新的差異出現(xiàn)，所以企業(yè)在這種背景下非常有必要對(duì)其進(jìn)行更為深入的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈玉平.稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的趨同性[J].稅務(wù)研究，2004（1）：40-43.

[2]戴德明，姚淑瑜.會(huì)計(jì)一稅收差異及其制度因素分析——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].財(cái)經(jīng)研究，2006（5）：48-59.

第5篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

    會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為收益,不計(jì)入當(dāng)期損益,但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作為收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額

    1.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付或債權(quán)人豁免的債務(wù)計(jì)入資本公積,不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其計(jì)入其他收入,并入應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算繳納所得稅。

    2.接受貨幣性捐贈(zèng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積,不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其并入應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算繳納所得稅。

    3.接受非貨幣性捐贈(zèng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,公司接受非現(xiàn)金捐贈(zèng),計(jì)入資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金準(zhǔn)備,處置時(shí)按轉(zhuǎn)入資本公積的金額,轉(zhuǎn)入資本公積-其他資本公積,均不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,將其并入應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定,可在不超過(guò)五年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

    4.在建工程試運(yùn)行收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,基本建設(shè)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)獲得的試車(chē)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的價(jià)值沖減基建工程成本。而稅法規(guī)定上述試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅,不能直接沖減在建工程。

    5.自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目,應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本,不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定應(yīng)按產(chǎn)品售價(jià)與成本價(jià)的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算繳納所得稅。

    會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為費(fèi)用和損失,計(jì)入當(dāng)期損益,但按稅法規(guī)定不能在稅前列支,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

    1.罰沒(méi)支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,各項(xiàng)罰款、違約金、滯納金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金以及被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

    2.  向非金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定,公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

    3.支付關(guān)聯(lián)方借款利息超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定,從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的,超過(guò)部分的利息支出,不得在稅前扣除。

    4.內(nèi)資企業(yè)工資、薪金超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,工資、薪金計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用,除工程人員工資計(jì)入在建工程成本,醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資從計(jì)提的職工福利費(fèi)中開(kāi)支外,其他生產(chǎn)、管理、銷(xiāo)售人員工資均據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法規(guī)定,如果公司實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的,按計(jì)稅工資規(guī)定扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè),其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度,職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除;超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金,在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

    5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,按工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法規(guī)定,上述按國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅工資總額計(jì)提的費(fèi)用,如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資,則應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除;如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除,超過(guò)規(guī)定的計(jì)提部分,不得在稅前扣除。

    6.捐贈(zèng)支出超出規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,各項(xiàng)捐贈(zèng)支出均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定,用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除(金融、保險(xiǎn)企業(yè)另有規(guī)定),超出部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;而非公益性捐贈(zèng)均不準(zhǔn)予稅前扣除。

    7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出標(biāo)準(zhǔn)的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)列支管理費(fèi)用。稅法規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在規(guī)定比例范圍內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除,超出標(biāo)準(zhǔn)部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

    8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。而稅法規(guī)定,除特殊行業(yè)另有規(guī)定外,公司每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷(xiāo)售收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分可在無(wú)限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2001年1月1日起,對(duì)制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商場(chǎng)等特殊行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可在占銷(xiāo)售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出,超出比例的廣告支出可在無(wú)限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)在不超過(guò)銷(xiāo)售收入0.5%的范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)的部分當(dāng)年不得扣除,以后年度也不得扣除。

    9.贊助支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,贊助支出屬于與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定,非廣告性的贊助支出不得稅前列支,廣告性的贊助支出的稅前列支辦法參照廣告費(fèi)的辦法,且必須符合以下條件:(1)廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;(2)已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;(3)通過(guò)一定的媒體傳播。

    10.傭金支出不符合規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,傭金支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。而稅法規(guī)定,必須符合三個(gè)條件的傭金才能稅前列支:(1)有合法真實(shí)的憑證;(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);(3)支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定外,不得超過(guò)服務(wù)金額的5%.

    11.擔(dān)保支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定,為其他獨(dú)立納稅人提供的與自己納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能還清貸款而由擔(dān)保人承擔(dān)的本息等不能在所得稅前列支。

    12.權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,符合權(quán)益法核算條件的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)損失,公司應(yīng)按其占聯(lián)營(yíng)企業(yè)的份額和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的損失,計(jì)算所享有的損失計(jì)入投資損失。而稅法規(guī)定,聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損應(yīng)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ),投資方不能彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損,因此權(quán)益法核算的投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

    13.開(kāi)辦費(fèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。而稅法規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷(xiāo),多攤部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

    14.固定資產(chǎn)折舊超出規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,公司可以結(jié)合自己的實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)的折舊年限、折舊方法,并按管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)各方備案就可以實(shí)施。而稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值比例在原值的5%以內(nèi)的,折舊年限按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)算,并規(guī)定了最低折舊年限。加速折舊經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,應(yīng)逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),會(huì)計(jì)折舊超出稅法允許計(jì)提折舊的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)進(jìn)行股份制改制所發(fā)生的固定資產(chǎn)增值按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按增值后的固定資產(chǎn)價(jià)值和預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊。而稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)增值部分計(jì)提折舊不能進(jìn)行稅前列支。

    按會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為收益,計(jì)入當(dāng)期損益,但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除

    1.公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入計(jì)入投資收益。而稅法規(guī)定國(guó)債利息收入屬于免稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

    2.稅率低于被投資企業(yè)的投資收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,符合權(quán)益法核算條件的按占被投資企業(yè)的份額和被投資企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算出應(yīng)享有利潤(rùn)計(jì)入投資收益。而稅法規(guī)定上述投資收益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

    3.三廢收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,利用三廢形成的收益計(jì)入當(dāng)期收益。而稅法規(guī)定企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)免征所得稅,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

    4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未超過(guò)規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。而稅法規(guī)定進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,或在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬(wàn)元以下的,免征所得稅,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除。

    按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為費(fèi)用,不計(jì)入當(dāng)期損益,但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以在稅前扣除

第6篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)　獨(dú)立性　思考

一、引言

時(shí)代前進(jìn)的步伐越來(lái)越快，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別也日益明顯。二者雖源于同一母體，都屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，彼此更是相互依存、相互配合、相互補(bǔ)充，乃至在會(huì)計(jì)主體，記賬基礎(chǔ)，核算的方法等方面也有許多相同之處。但稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為計(jì)量單位，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)。稅務(wù)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，對(duì)稅款的形成、計(jì)算直至最終的繳納進(jìn)行核算、反映、監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)性會(huì)計(jì)。更重要的是稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算不只要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還要受到稅法的約束。一旦稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相抵觸時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以確保應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性?？墒瞧髽I(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)，僅需遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在發(fā)生稅法規(guī)定與會(huì)汁準(zhǔn)則規(guī)定相抵觸時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不需要考慮稅法的相關(guān)規(guī)定。

財(cái)政部近年也相繼出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，這些準(zhǔn)則、制度的制定完全考慮了會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則，對(duì)收入、成本、費(fèi)用的界定與稅法的規(guī)定愈來(lái)愈不一致。而二者之間從原來(lái)的統(tǒng)一走向目前的分離也是形勢(shì)發(fā)展的必然。由此不難得出一個(gè)結(jié)論，以往兩者統(tǒng)一的缺陷必然導(dǎo)致現(xiàn)今稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際不斷接軌，會(huì)計(jì)理論體系不斷完善，盡快建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度極為有其必要性和可行性。我國(guó)為何要單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)首先，我國(guó)稅收法律現(xiàn)在越來(lái)越健全，稅收管理制度也越來(lái)越嚴(yán)格，然而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅目前主要仍是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，而絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在每月進(jìn)行申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有對(duì)稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整系統(tǒng)的觀念，更無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)繳稅金，進(jìn)而無(wú)法正常進(jìn)行納稅申報(bào)，更談不上進(jìn)行稅收籌劃，在大多情況下財(cái)務(wù)人員只是一味機(jī)械性地接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的指令。再者，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅中報(bào)、稅款的減免乃至稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃進(jìn)行專門(mén)、獨(dú)立的核算。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只是把上述項(xiàng)目作為附屬，這些差異的存在，也轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要單獨(dú)設(shè)立的一部分前提條件。因此只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)核算中才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和履行的職能。其次，因?yàn)槔娴男枰?，企業(yè)在會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究與其自身納稅相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)決策和會(huì)計(jì)處理，而研究的初衷應(yīng)該是為了完整準(zhǔn)確地去理解和執(zhí)行相關(guān)的稅收法律規(guī)定。只要是在稅收政策、法規(guī)允許的條件下，企業(yè)方可爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇。但目前我國(guó)稅法在某些方面的確仍存在著較多不健全和多變化的特性，會(huì)計(jì)工作如果只是一味單一的跟著稅法以及稅收制度的變化走，則會(huì)單純成為解釋并執(zhí)行稅收政策的工具。而最終將會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一致性，使得會(huì)計(jì)理論處于不規(guī)范的狀態(tài)，這樣也給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難。因此要想充分享受納稅人的權(quán)利，必須十分了解稅收法律規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則，具體規(guī)定乃至補(bǔ)充規(guī)定等，不單單要站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，適時(shí)做出符合企業(yè)利益的財(cái)務(wù)決策，還要時(shí)時(shí)站在征稅人的角度去學(xué)習(xí)稅收規(guī)定。只有這樣才是企業(yè)合法獲利的必然趨勢(shì)。因此不難得出，在企業(yè)中將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中單獨(dú)獨(dú)立出來(lái)，不僅有可能，而且非常有必要。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義與特點(diǎn)

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，而目前關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)含義的觀點(diǎn)主要有以下幾種：首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為背景，核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與稅法有出入的稅種。而作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格遵照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定操作處理．受到稅收法律、法規(guī)的制約，不能隨意選擇或修改。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須是以國(guó)家稅收法令為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)中的理論和核算方法．對(duì)由稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)性會(huì)計(jì)。最后，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)等同于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)，是通過(guò)建立專門(mén)的所得稅會(huì)計(jì)理論和方法而形成的一門(mén)獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)，工作中以企業(yè)應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)收益的差異作為研究對(duì)象。以上幾種觀點(diǎn)都認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)獨(dú)立的專業(yè)會(huì)汁。而對(duì)其共同的主旨都是以稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度為規(guī)范，以貨幣計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的方法，對(duì)納稅人的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，以保證稅款正確、及時(shí)入庫(kù)，維護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會(huì)汁制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)更是作為融稅收制度和會(huì)計(jì)核算于一體的特殊專業(yè)會(huì)計(jì)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo)，只要是符合稅法要求的會(huì)計(jì)原則，它就承認(rèn)，并非完全符合稅法要求的會(huì)計(jì)原則，它就會(huì)采取有限承認(rèn)或有條件承認(rèn)，不符合稅法要求的會(huì)計(jì)原則，它就不予承認(rèn)?，F(xiàn)今的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則就是經(jīng)過(guò)如此漫長(zhǎng)的篩選后逐步形成的。首先，應(yīng)遵循稅法的原則。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一些方法，可根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行選擇，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等，但作為稅務(wù)會(huì)計(jì)，則必須遵循國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)選擇。這也是財(cái)務(wù)人員必須遵循的一項(xiàng)原則。當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須以現(xiàn)行稅法作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合稅法的會(huì)汁事項(xiàng)依次進(jìn)行調(diào)整。其次，應(yīng)遵循靈活操作的原則。靈活操作一層是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，一旦發(fā)生與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)采取分別核算。而當(dāng)發(fā)生與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)緊要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在不影響納稅資料真實(shí)性的前提下可以簡(jiǎn)化或省略。靈活操作的另一層含義是將核算同監(jiān)督相結(jié)合，企業(yè)財(cái)務(wù)人員務(wù)必要加強(qiáng)處理企業(yè)事務(wù)全程監(jiān)督的工作。要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正與稅法不符的行為，不但要在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，同時(shí)也要做到核算與監(jiān)督相結(jié)合。再次，應(yīng)遵循尋找適度稅負(fù)的原則。在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要目標(biāo)即是為企業(yè)的管理者、債權(quán)人、投資者及時(shí)準(zhǔn)確提供納稅資料和納稅信息，正確處理企業(yè)與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

雖然現(xiàn)今的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍存在較多的差異，亦日趨分離。但一貫要求稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)。在企業(yè)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)更不會(huì)是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會(huì)計(jì)往往是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。而稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終也將如實(shí)體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。因?yàn)槠髽I(yè)中的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況引起影響，而這種影響也勢(shì)必會(huì)直接反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中。其次，納稅申報(bào)制度。規(guī)定此制度是一個(gè)企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序。企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種的不同要求，如實(shí)反映企業(yè)納稅的申報(bào)內(nèi)容。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款。再次，減免稅、退稅與延期納稅的制度和企業(yè)納稅自查制度。根據(jù)稅收法律規(guī)定，企業(yè)可以在符合條件的基礎(chǔ)上申請(qǐng)減稅、免稅、退稅以及延期納稅。對(duì)于企業(yè)納稅自查制度則是企業(yè)監(jiān)督其自身履行的納稅義務(wù)，防止并糾正錯(cuò)計(jì)稅、少交稅、欠稅的一種監(jiān)控手段?，F(xiàn)今，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的深入，我國(guó)現(xiàn)已為稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立創(chuàng)造了充分的客觀條件。在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提出內(nèi)在要求的基礎(chǔ)上，相信企業(yè)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門(mén)針對(duì)如何保證納稅活動(dòng)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行專門(mén)系統(tǒng)的研究。另外，在處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系上，獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以站在企業(yè)更高的角度完成為其理財(cái)?shù)呢?zé)任，此舉措既有利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，同時(shí)也加快縮小了我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，既是會(huì)計(jì)改革和稅制改革亦是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實(shí)性需要。

參考文獻(xiàn)

[1]寧波淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)的差異陜西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2005年04期

第7篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]納稅調(diào)整；匯算清繳；遞延所得稅；差異

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.054

正確處理會(huì)計(jì)與稅法的差異并進(jìn)行納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅申報(bào)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)近些年企業(yè)所得稅匯算清繳的審核，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)由于沒(méi)有正確處理會(huì)計(jì)與稅法的差異，在納稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)了不少錯(cuò)誤，造成了少繳稅或者多繳稅的問(wèn)題。而稅務(wù)管理的目標(biāo)是合法納稅，既不偷稅漏稅也不多繳稅款。為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的水平，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，避免企業(yè)少繳稅或者多繳稅，本文以企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源作為切入點(diǎn)進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行了舉例說(shuō)明，以期為企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)、規(guī)范涉稅行為提供有益借鑒。

1 會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的成因分析

1.1 會(huì)計(jì)核算目的與稅收立法目的不同

會(huì)計(jì)核算的目的是通過(guò)提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來(lái)反映受托責(zé)任的履行情況，以幫助投資者進(jìn)行決策，強(qiáng)調(diào)“投資者利益第一”的理念。而稅法的立法宗旨在于保證國(guó)家及時(shí)足額地取得財(cái)政收入，強(qiáng)調(diào)“國(guó)家利益第一”的理念，這是兩者產(chǎn)生差異的最根本原因。

1.2 會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)與稅法確認(rèn)所得遵循的基礎(chǔ)不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。而稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確認(rèn)和計(jì)量，而對(duì)于其他類型的所得，譬如利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等的確認(rèn)則更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。此外，稅法也會(huì)考慮有沒(méi)有充足的納稅必要資金作為確認(rèn)收入的一個(gè)重要原則。

1.3 會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法不同

會(huì)計(jì)上可以采用的計(jì)量屬性比較多樣化，除了一般情況下應(yīng)當(dāng)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量外，在某些特定情形下也可以采用其他計(jì)量屬性，如公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等。而稅法基本上以歷史成本原則來(lái)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，如果特殊情況下違背歷史成本原則，則必須把相關(guān)資產(chǎn)所潛在的增值或者損失按照稅法的規(guī)定確認(rèn)或者反映，才可以改變計(jì)稅基礎(chǔ)。此外，稅法采用公允價(jià)值計(jì)量只適用于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移沒(méi)有收入或者收入不公允的情況。而且稅法上不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，因此沒(méi)有采用到可變現(xiàn)凈值或者現(xiàn)值的計(jì)量屬性。

1.4 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求與稅收的確認(rèn)原則不同

會(huì)計(jì)上提供的信息應(yīng)當(dāng)符合可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的要求，而稅收上強(qiáng)調(diào)確認(rèn)所得應(yīng)遵循真實(shí)性、相關(guān)性、確定性、法定性和合同的約定等要求。下面我們就上述區(qū)別進(jìn)行對(duì)比分析：

第一，會(huì)計(jì)上可靠性與稅收上真實(shí)性原則的比較。會(huì)計(jì)上的可靠性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要完整、真實(shí)、客觀地提供。而稅收上的真實(shí)性原則強(qiáng)調(diào)交易要真實(shí)發(fā)生，只有實(shí)際發(fā)生的支出才允許稅前扣除。稅法上所講的真實(shí)性原則包括以下內(nèi)涵：第一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，并且金額確定；第二，相關(guān)資產(chǎn)已實(shí)際使用，如未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備不得提取折舊稅前扣除；第三，取得真實(shí)合法憑證；第四，部分款項(xiàng)必須已經(jīng)實(shí)際支付，如工資薪金的稅前扣除；第五，要履行相關(guān)稅務(wù)管理手續(xù)，如財(cái)產(chǎn)損失需清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)才可以稅前扣除。此外，真實(shí)性原則受合法性原則及國(guó)家政策導(dǎo)向的要求在稅收中并未完全遵循。如企業(yè)稅收滯納金不得稅前扣除、符合條件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除等。

第二，相關(guān)性原則的比較。會(huì)計(jì)上所稱的相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策有關(guān)，并且有助于投資者作出決策，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。稅法上的相關(guān)性是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除，強(qiáng)調(diào)的是滿足國(guó)家財(cái)政收入的目的。

第三，會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則與稅法上確定性原則的比較。會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性指的是在結(jié)果不確定的情況下應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而稅法上從來(lái)不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而是強(qiáng)調(diào)確定性，即對(duì)于納稅人在稅前列支的成本費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的，如各種壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等不允許所得稅前扣除。

第四，會(huì)計(jì)上的重要性與稅收上法定性原則的比較。會(huì)計(jì)上所稱的重要性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)反映所有重要的交易或者事項(xiàng)，重要的事項(xiàng)單獨(dú)核算，不重要的事項(xiàng)簡(jiǎn)化核算。而稅收上從來(lái)不承認(rèn)重要性原則，而是強(qiáng)調(diào)法定性，即只要是稅法規(guī)定應(yīng)該征稅的項(xiàng)目，不論金額大小一律征稅，而稅法上規(guī)定免稅或者不征稅的項(xiàng)目也不論金額大小一律給予免稅或者不征稅的待遇。

第五，實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較。會(huì)計(jì)上所稱的實(shí)質(zhì)重于形式指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其法律形式，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告要以實(shí)質(zhì)為重，而對(duì)于實(shí)質(zhì)的判斷關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而稅收上更多的是強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)，例如憑票控稅等。對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則，稅收上要求對(duì)于實(shí)質(zhì)的判斷必須有明確的法律依據(jù)，而且主要是用于反避稅條款。

2 會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法

2.1 處理原則

當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅收法律規(guī)定出現(xiàn)不一致的情況時(shí)，如何進(jìn)行稅會(huì)處理是我們關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，則應(yīng)該按照稅法的口徑對(duì)暫時(shí)性差異和永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，以完成企業(yè)所得稅的匯算清繳。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)先；而在完成納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)優(yōu)先。當(dāng)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)處理辦法的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情況時(shí)，在所得稅納稅申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2 納稅調(diào)整與所得稅會(huì)計(jì)

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年64號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)所得稅按月或按季預(yù)繳時(shí)，僅作四項(xiàng)調(diào)整，即不征稅收入、免稅收入、特定業(yè)務(wù)、彌補(bǔ)虧損的調(diào)整；而企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，則需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的所有差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，具體調(diào)整過(guò)程是通過(guò)年度納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）的有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目來(lái)完成的。

下面通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明稅會(huì)差異的納稅調(diào)整。

例：甲企業(yè)2015年存在一筆超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，因無(wú)法提供有效證明（對(duì)方?jīng)]有作為壞賬損失稅前扣除）或不能作出合理解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求并入應(yīng)納稅所得額征稅50萬(wàn)元。2016年實(shí)際支付應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，但匯算清繳時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)減，造成多交所得稅。在此種情況下，如何進(jìn)行賬務(wù)處理才能有效避免上述風(fēng)險(xiǎn)？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即對(duì)暫時(shí)性差異首先需要確認(rèn)遞延所得稅，然后在以后年度做企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表即可。

在本例中，2015年應(yīng)付賬款賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：所得稅費(fèi)用50

則2016年實(shí)際支付時(shí)，應(yīng)付賬款賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，把遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回即可。

可見(jiàn)，遞延所得的確認(rèn)在一定程度上可以提高稅務(wù)管理的水平，避免調(diào)增了忘記調(diào)減或者調(diào)減了忘記調(diào)增。所以，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，同時(shí)也有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】稅法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核算；差異

【中圖分類號(hào)】F23【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1007-4309（2013）04-0098-4

一、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因

（一）稅法與會(huì)計(jì)制度的目的差異。國(guó)家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)桿杠對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的就是為了真實(shí)、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷(xiāo)售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒(méi)有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國(guó)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)用只能在銷(xiāo)售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國(guó)庫(kù)券利息不納入計(jì)稅所得等，而會(huì)計(jì)上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。

由于目的不同，企業(yè)會(huì)計(jì)處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實(shí)性，防止管理者虛夸利潤(rùn)；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計(jì)費(fèi)用（或收出）、少反映利潤(rùn)，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費(fèi)用項(xiàng)目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負(fù)的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。

（二）稅法與會(huì)計(jì)制度的基本前提差異。會(huì)計(jì)核算的基本前提有：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集等都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。由于會(huì)計(jì)制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會(huì)計(jì)制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過(guò)程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和時(shí)間性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無(wú)法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。

稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會(huì)計(jì)的差異。會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財(cái)務(wù)核算成本，有必要對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行適時(shí)的協(xié)調(diào)。

三、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在主要業(yè)務(wù)上的差異分析

（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和稅法的重要概念。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，收入是指期初與期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值的變化或各種消費(fèi)權(quán)力的市價(jià)，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，某一時(shí)期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實(shí)現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會(huì)計(jì)有所差異。

收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此，會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。

稅法的目的是對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定，從而對(duì)此課征一定量的稅收，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。具體而言：一是會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。二是會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

收入確認(rèn)的條件差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

會(huì)計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度為便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會(huì)計(jì)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益和補(bǔ)貼收入。而各個(gè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入不對(duì)稱，不同企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，按會(huì)計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會(huì)計(jì)收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。

收入確認(rèn)范圍的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷(xiāo)售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要。

收入確認(rèn)時(shí)間的不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)稅收入的時(shí)間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。

（二）成本費(fèi)用的差異及分析。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本。會(huì)計(jì)學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，即能夠直接計(jì)入某一對(duì)象中的費(fèi)用為成本，不能直接計(jì)入某一對(duì)象中的費(fèi)用則為期間費(fèi)用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費(fèi)用和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費(fèi)用，是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。只有銷(xiāo)售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除；為了準(zhǔn)確計(jì)算銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡(jiǎn)單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除的成本，必須對(duì)間接成本進(jìn)行合理的分配；存貨成本的確定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用實(shí)際成本法核算存貨成本時(shí)，存貨發(fā)出時(shí)的成本計(jì)價(jià)方法可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對(duì)后進(jìn)先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致的，一般不得采用后進(jìn)先出法；存貨跌價(jià)損失。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入管理費(fèi)用，如己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，或者對(duì)存貨進(jìn)行處置，再反向沖回。會(huì)計(jì)上這樣規(guī)定，是為了準(zhǔn)確真實(shí)地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，是謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并沒(méi)有進(jìn)行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損失進(jìn)行了扣除，不符合稅前扣除的真實(shí)性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。會(huì)計(jì)上“工資總額”包括六大部分：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。對(duì)企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)工資的定義比會(huì)計(jì)的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對(duì)工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會(huì)計(jì)上工資總額的口徑有所擴(kuò)大。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。我國(guó)企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度有一個(gè)歷史沿革的過(guò)程，無(wú)論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國(guó)際稅收慣例看，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資稅前扣除進(jìn)行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)橥赓Y企業(yè)的工資支出是據(jù)實(shí)扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對(duì)工資進(jìn)行限額扣除的政策，而是實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。但對(duì)工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對(duì)企業(yè)的工資費(fèi)用支出放任不管，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅前扣除的任何費(fèi)用支出，如果沒(méi)有合理性的標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)都可能利用這些項(xiàng)目避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資管理的重點(diǎn)要由對(duì)企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進(jìn)行控制轉(zhuǎn)為對(duì)工資真實(shí)性的審核。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)的折舊方法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡(jiǎn)易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進(jìn)行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對(duì)于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。

稅法上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，并且注銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，稅收上按財(cái)產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。

會(huì)計(jì)上要求企業(yè)提取減值準(zhǔn)備主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，要求企業(yè)估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價(jià)值，稅法不允許扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目遵循真實(shí)性原則，只有實(shí)際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場(chǎng)復(fù)雜多變，稅法上難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的比例，各行業(yè)因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。

管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。

開(kāi)辦費(fèi)。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期中人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用：傭金支出。企業(yè)在推銷(xiāo)商品或勞務(wù)的過(guò)程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所必須的正常的支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定可直接在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實(shí)憑證；（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。

財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款費(fèi)用）：借款費(fèi)用是指為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上對(duì)借款發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊(cè)資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對(duì)于用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的款額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分不得扣除。為防止弱化資本，對(duì)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

四、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法

（一）把握好稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理差異度。稅法與會(huì)計(jì)制度差異的存在是不可更改的事實(shí)，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷(xiāo)售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門(mén)的賬簿反映進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等問(wèn)題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面的差異，應(yīng)控制在通過(guò)“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶來(lái)反映，不需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置兩本賬?；緲I(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會(huì)計(jì)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。

（二）稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須堅(jiān)持的兩個(gè)原則：在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對(duì)于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變會(huì)計(jì)處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須做到堅(jiān)持以上兩個(gè)基本原則。

區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤(rùn)加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的基本特征是某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。針對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即本期發(fā)生的時(shí)間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說(shuō)，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，在計(jì)算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。

在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新征稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會(huì)計(jì)處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》中采用了暫時(shí)性差異這一概念，規(guī)定對(duì)暫時(shí)性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。

資產(chǎn)負(fù)債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來(lái)定義，所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，加以計(jì)算倒推出來(lái)的其計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

我認(rèn)為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表法有如下優(yōu)勢(shì)：第一，損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，從而更具現(xiàn)實(shí)意義。第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分別進(jìn)行處理和披露，提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)明確，更易于理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

稅法與會(huì)計(jì)制度間差異的理解和具體操作對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項(xiàng)極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會(huì)計(jì)制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長(zhǎng)期存在，這是我們所必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。具體分析了稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入、成本費(fèi)用等方面各自的規(guī)定和特點(diǎn)，并且詳細(xì)說(shuō)明了當(dāng)前以及在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。

總之，在新的形勢(shì)下，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異得不到解決只會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問(wèn)題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，要進(jìn)行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進(jìn)一步借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間各個(gè)方面的差異進(jìn)行進(jìn)一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常處理過(guò)程中所會(huì)遇到一系列的問(wèn)題，不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對(duì)不斷完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見(jiàn)與建議。

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第9篇：稅法與納稅會(huì)計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、稅收制度正逐步與國(guó)際接軌。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法問(wèn)題的研究主要集中在對(duì)二者目標(biāo)的相互影響、差異范圍的研究及協(xié)調(diào)原則上。該領(lǐng)域的研究始于1993年會(huì)計(jì)制度改革和1994年稅制改革，由于會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)軌，會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)分離，二者差異的研究逐漸成為新的理論熱點(diǎn)?？v觀國(guó)內(nèi)學(xué)者們對(duì)于差異的研究，主要集中于差異的表象，較多地運(yùn)用比較的方法，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的具體項(xiàng)目進(jìn)行詳盡對(duì)照，并進(jìn)一步剖析差異背后的深層原因。

會(huì)計(jì)與稅法之間的差異客觀存在著，并在不斷擴(kuò)大和增加，我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的相互分離，會(huì)計(jì)與稅法的差異是圍繞各自目標(biāo)確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。企業(yè)所面臨的應(yīng)該是兩個(gè)問(wèn)題：一是如何交稅，不能少交，當(dāng)然也不應(yīng)該多交；二是如何使會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

一般而言，會(huì)計(jì)與稅法之間是否存在差異，以及差異的大小取決于一個(gè)國(guó)家所奉行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的趨同度或背離度，二者目標(biāo)的趨同度又取決于該國(guó)所采用的會(huì)計(jì)模式。當(dāng)然，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)模式的選擇通常是受到其法律制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)資金來(lái)源、稅制、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、通貨膨脹、教育水平、地理?xiàng)l件等諸多因素綜合作用的結(jié)果，其中起決定性作用的是企業(yè)賴以生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度、法律背景、企業(yè)制度、資金來(lái)源等。這些因素共同確立了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，同時(shí)也制約著會(huì)計(jì)目標(biāo)的走向。因此，環(huán)境決定模式，模式?jīng)Q定目標(biāo)，目標(biāo)又決定差異，形成了環(huán)境決定差異的成因鏈條。

一、會(huì)計(jì)與稅法差異的直接原因

除了環(huán)境因素主導(dǎo)會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異外，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步確立的條件下，會(huì)計(jì)與稅法兩大體系之間在追求各自目標(biāo)的過(guò)程中日臻完善，客觀上形成了既各自獨(dú)立、又相互影響的關(guān)系。由于會(huì)計(jì)與稅法服務(wù)的對(duì)象和目的不同、其基本前提和遵循的原則也必然存在差別，這是導(dǎo)致差異存在的直接原因。

建立會(huì)計(jì)核算體系的目的就是為了全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金流量的全貌，向政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、內(nèi)部職工及其他利益相關(guān)群體提供對(duì)其決策有用的信息。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告的根本價(jià)值在于讓投資人或潛在的投資人了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況和未來(lái)盈利的趨勢(shì)。而實(shí)施稅法的目的主要是為保障國(guó)家財(cái)政收入，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人權(quán)益。由于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法目的和作用的差異，二者會(huì)對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出不同的規(guī)定，二者出現(xiàn)差異不可避免。

會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體則是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，有為管理需要特殊規(guī)定的例外。會(huì)計(jì)分期將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異。

由于會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法服務(wù)目的不同，基本前提不同，兩者為實(shí)現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異?；驹瓌t一方面決定了方法的選擇，另一方面又是進(jìn)行職業(yè)判斷的重要依據(jù)，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)某些相同業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。一定程度上，稅法也遵循會(huì)計(jì)核算的某些原則，但由于稅法的法定原則、公平原則、經(jīng)濟(jì)效率原則和便利原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、會(huì)計(jì)與稅法差異的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)的分離，導(dǎo)致二者在針對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，具體內(nèi)容規(guī)定和處理方法上存在著許多差異，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)范圍、計(jì)量方法和攤銷(xiāo)政策的選擇方面有很多不一致之處。

會(huì)計(jì)制度和稅收政策關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限和折舊方法是不完全一致的，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值的處理也有所不同，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限二者規(guī)定也有明顯的差異。關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，而稅收政策規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。

對(duì)于收入的確認(rèn)和處理會(huì)計(jì)制度和稅收政策也是明顯不同的。會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。而稅法的目的是對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定，從而對(duì)此課征一定量的稅收，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。

稅法所指成本和費(fèi)用的概念與一般會(huì)計(jì)意義上的概念有所不同。會(huì)計(jì)上廣義的費(fèi)用是指實(shí)體全部的支出，而成本則是指對(duì)象化的費(fèi)用。稅法所指成本，是申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。

存貨計(jì)價(jià)方法的確定和期間費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)制度和稅收政策也有一定的差異。

三、會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致其基本前提、遵循原則、具體內(nèi)容規(guī)定和操作方法的諸多差異，這給實(shí)務(wù)領(lǐng)域帶來(lái)許多矛盾、困惑、繁瑣和障礙，迫切要求解決差異引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式和稅收征管體制的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)必須依據(jù)其所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行日常核算，但申報(bào)繳納稅款時(shí)要根據(jù)稅法要求將涉稅項(xiàng)目的差異在相關(guān)的納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整，針對(duì)差異的處理并不改變賬務(wù)處理過(guò)程和結(jié)果，而體現(xiàn)于賬外調(diào)整。如果企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)較多，二者差異過(guò)大，納稅調(diào)整項(xiàng)目過(guò)多，就會(huì)大大增加會(huì)計(jì)工作量和企業(yè)作為納稅人的納稅申報(bào)難度，企業(yè)納稅成本就會(huì)提高；相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管機(jī)構(gòu)日常審核、稽查機(jī)構(gòu)檢查管理的難度也會(huì)增大，征稅成本就會(huì)提高。根據(jù)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則以及成本效益原則，如果征納稅雙方遵從稅法的成本過(guò)高，則對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到干擾和阻礙，由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益必然減少，理論上企業(yè)會(huì)運(yùn)用手段回避差異；對(duì)稅收而言，征稅成本加大意味著效率降低，稅收監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。因此，實(shí)務(wù)領(lǐng)域迫切要求采取積極措施實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)，這既有利于降低征納稅雙方遵從稅法的成本，減少各自資源消耗，又能提高企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)雙方的工作效率。

在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，我國(guó)對(duì)所得稅等已經(jīng)建立了納稅調(diào)整體系，較為詳細(xì)地規(guī)定了稅收調(diào)整的內(nèi)容。隨著會(huì)計(jì)制度的改革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，會(huì)計(jì)核算方法及原則的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)及納稅所得等產(chǎn)生了較大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異性增強(qiáng)，需進(jìn)一步加強(qiáng)兩者間的協(xié)調(diào)。

究竟如何解決會(huì)計(jì)與稅法的差異問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)協(xié)調(diào)，是一個(gè)涉及制度和實(shí)踐兩個(gè)層面的復(fù)雜問(wèn)題。會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)在正確對(duì)待差異問(wèn)題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀領(lǐng)域到微觀環(huán)節(jié)，自上而下建立一個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)二者的適度和諧。