稅法構(gòu)成的基本要素精選(九篇)

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第1篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計；稅法；教學；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127

[中圖分類號] G642.0 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學院于1999年12月由HY大學與CJ教育集團合作創(chuàng)辦，是HY大學（廣東省重點建設(shè)大學之一）的二級學院，2006年經(jīng)教育部批準試辦獨立學院，現(xiàn)在校學生人數(shù)已達2萬人。隨著CJ學院的迅速發(fā)展以及我國稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學也受到CJ學院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學院應(yīng)用型、復合型人才培養(yǎng)目標中不可或缺的專業(yè)知識。然而，在實際教學過程中，CJ學院會計專業(yè)稅務(wù)會計課程的教學內(nèi)容、教學計劃與安排、教學方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。

1 稅務(wù)會計課程和稅法課程內(nèi)容界定

實際上，不同的高?？赡軐@兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進一步研究，需要對這兩門課程的內(nèi)容進行清晰的界定。

1.1 稅務(wù)會計課程內(nèi)容的界定

稅務(wù)會計課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準繩，從會計核算的角度去介紹每個稅種在會計賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會計，會計中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學科。它是稅法中的征納方法在會計核算中的應(yīng)用，當然在核算的同時也要注意會計準則的一些規(guī)定。

1.2 稅法課程內(nèi)容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅等各個稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。

2 開設(shè)稅務(wù)會計課程和稅法課程的必要性

（1）參考國內(nèi)獨立學院以及其它高校會計類專業(yè)本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程，有稅務(wù)會計、稅務(wù)會計與納稅籌劃、稅務(wù)會計實務(wù)、稅法等，這說明對于CJ學院會計類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

（2）對于社會需要而言，更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國急需的13類人才當中，稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求，因此，CJ學院會計專業(yè)在教育教學中開展稅務(wù)會計和稅法兩門課程的教學就十分必要。

（3）對于CJ學院會計專業(yè)的學生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會計和稅法方面的知識。比如，報考注冊會計師、稅務(wù)師、評估師等資格考試，會計類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。

3 稅務(wù)會計課程與稅法課程的關(guān)系

目前，CJ學院會計專業(yè)教學中已同時開設(shè)了稅務(wù)會計和稅法兩門課程，并將其同時設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：

（1）稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告）以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會計問題。隨著各國稅制的逐步完善和會計的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)，會計的國際趨同，稅務(wù)會計理論與實務(wù)也會不斷發(fā)展與完善。

（2）稅法是有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國家法律的一個部門。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù)，稅務(wù)會計是稅法在會計核算當中的體現(xiàn)。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運動，從而在會計核算中要進行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學科的邊緣性。所以，在教學過程中處理好稅務(wù)會計和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。

4 稅務(wù)會計課程與稅法課程的教學整合

第2篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現(xiàn)一定的政策目標，在法定基準納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負有納稅義務(wù)的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實施細則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1稅收優(yōu)惠幣點轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的聽得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進了先進技術(shù)和管理方法

我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進步和管理的改善。

2配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導投資方向

我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經(jīng)濟的增長，但不會對經(jīng)濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟建設(shè)實踐所證明。勞動要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達國家的高失業(yè)率，也不會構(gòu)成經(jīng)濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟增長的首要約束條件。

4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動經(jīng)濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟平衡，也可以通過控制供給來實現(xiàn)經(jīng)濟平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進經(jīng)濟的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項重要政策，在促進我國經(jīng)濟和諧發(fā)展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預算，建立科學規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實質(zhì)。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進經(jīng)驗與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚長避短，發(fā)揮更大效益。

第3篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅 納稅籌劃 必要性 基本思路 渠道分析

眾所周知，伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個人所得稅對于每個公民來說已不再陌生，稅收的繳納也自然而然地成了人們所關(guān)注的焦點，并且日益成為了和普通老百姓關(guān)系最為密切的稅種。對于納稅入個人來說，如何在依法納稅，并且保證大局以及自己切身利益的前提下，盡量減輕自己的稅收負擔已經(jīng)成為了其思考的一個非?，F(xiàn)實的問題。所以，納稅籌劃對于納稅人的重要性不言而喻。本文將就筆者自己的了解，來對納稅籌劃進行細致的分析。其中包括其含義、必要性、基本思路以及相關(guān)渠道等等，希望能夠為個人所得稅納稅籌劃的進一步完善盡綿薄之力。

一、何謂納稅籌劃

所謂納稅籌劃，筆者認為，所謂納稅籌劃是指站在納稅人的角度，在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等等來巧妙安排納稅人的籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)在合法的環(huán)境下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利，具有合法性、預期性、目的性的特征。通過運用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃，一方面，從個體的角度來觀察，不但能夠有效的減輕納稅人的稅收負擔，從而獲得最大的稅收利益，更重要的是它有助于提高納稅人的納稅意識；另一方面，從整體角度來觀察，納稅籌劃的實施無損于國家的利益，反而有利于實現(xiàn)整個國家宏觀調(diào)控的意圖。

二、個人所得稅納稅籌劃的必要性

(一)納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識

要想制定一個科學合理的個人理財計劃，就必須要深入的了解稅收籌劃以及避稅籌劃等概念，并且掌握好一定的避稅以及節(jié)稅技巧。為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關(guān)的法規(guī)等等，從而更進一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強其納稅意識，至關(guān)重要的是將會促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等的違法行為。

(二)合理的納稅籌劃將會大大的減少納稅人的稅收

納稅籌劃通過對稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，從而達到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金的目的，促進了納稅人的發(fā)展。在同一個規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負擔，只有通過對個人所得稅進行合理的籌劃，才可以實現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的經(jīng)濟收益的納稅目標。

三、納稅籌劃有效渠道選擇所應(yīng)遵循的基本思路

據(jù)筆者所知，目前我國有11項個人所得稅的課稅對象，分別是：工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和由國務(wù)院財政部門確定的其他所得。而在現(xiàn)行的稅法中，這11項所得都有不同的費用扣除標準、適用不同的稅率以及不同的計稅方法。如此錯綜復雜的，納稅人要想成功的進行納稅籌劃工作就必須遵循一定的思路：

(一)對影響應(yīng)納稅額的因素進行充分考慮

應(yīng)納稅所得額和稅率是影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的兩個因素。所謂應(yīng)納稅所得額是指扣除費用以及成本后個人取得的收入的余額。如果要降低稅負，有兩種方法，要么運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額；要么通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。當采用超額累進稅率時，如果扣除越多的費用，那么所適用的稅率也就越低；而當采用比例稅率的時，則通常是將所得進行合理的歸屬，促使其能夠適用較低的稅率。

(二)充分利用不同納稅義務(wù)人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定

據(jù)筆者所知，按照國際通行的時間標準和住所標準，居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人是我國個人所得稅的納稅人兩大分類。兩者的區(qū)別就在于居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)是無限的，是中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個人所得稅的總和；而非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)是有限的，是中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅的總和。由此看來，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了一定的納稅籌劃的空間。

(三)將個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策充分的利用起來

稅收優(yōu)惠是構(gòu)成稅收制度的基本要素之一。一般情況下，國家為了實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在對稅種進行設(shè)計時，都會有一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條款。因此，納稅人應(yīng)該充分利用好這些條款，最大限度的減輕自己的稅收負擔。與此同時，個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，比如目前有高等院校和科研機構(gòu)的個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等等。這也可以成為納稅人實施納稅籌劃的突破口。

四、個人所得稅納稅籌劃渠道分析

(一)通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃

一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務(wù)人。據(jù)筆者所知，我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經(jīng)營形式所獲得的利潤需繳納個人所得稅，而私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得則要繳納企業(yè)所得稅。在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負擔比這三種企業(yè)都要重很多。但在進行這方面的納稅籌劃時，必須要考慮周全，分析各方面的因素，經(jīng)過全面的權(quán)衡，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

(二)納稅人可以通過將自己的工資、薪金所得進行均衡的分攤籌劃來平均分攤工資以及獎金

目前我國的稅法對工資和薪金采用的是九級超額累進稅率，其最大的特點就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。一旦企業(yè)的員工收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動之時，有的月份收入過高，有的月份收入過低，那么這就是說員工在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。那么相對于工資薪金所得十分平穩(wěn)的納稅人來說，工資薪金所得波動很大的納稅人的稅收負擔就顯得比較大。因此，首先，當納稅人自身在一定時期內(nèi)的收入總額比較確定時，應(yīng)該盡量促使各個納稅期內(nèi)的收入盡量的分攤均衡，這樣以來，就能實現(xiàn)少繳稅款，從而獲得一定經(jīng)濟利益的目標。其次，針對出現(xiàn)的一次性較高的收入的情況，納稅人可以向企業(yè)申請將其有計劃地分配到若干個月份，避免出現(xiàn)因一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。最后，企業(yè)也應(yīng)該主動的采取相應(yīng)的措施來減輕員工的個人所得稅負擔，比如對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，意思也就是將員工當月取得的全年一次性獎金，平攤到十二個月，按照商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。

(三)利用利息所得的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

可以從以下兩個方面來分析:（1）投資于專項基金。我國的稅法規(guī)定，“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！?，那么通過對這個規(guī)定的分析，可以知道如果將目前我們的某些福利像教育儲蓄、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金以及失業(yè)保險基金按照一定的限額或者比例存入到銀行的個人賬戶所得的利息收入是不用繳納個人所得稅的。因此，作為納稅人，可以將個人存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)。（2）投資于國債。稅法規(guī)定，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。這樣，在投資理財時，用現(xiàn)金換國債不僅安全可靠，更重要的是能夠降低自身的納稅負重。

參考文獻：

[1]探討個人所得稅納稅籌劃,盧卓君.《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》-2011年1期

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第4篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；問題；對策

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器、服務(wù)器應(yīng)用方式，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及相關(guān)綜合服務(wù)活動的一種新型商業(yè)運營模式，包括商品和服務(wù)的提供者、廣告商、消費者、中介商等有關(guān)各方行為的總和。作為一種新興的經(jīng)濟形式和商業(yè)運營模式，電子商務(wù)具有綠色、低碳、節(jié)能的特點，在降低消費成本、增長就業(yè)人數(shù)、提供快捷服務(wù)、促進社會相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可小覷的作用。近幾年，電子商務(wù)以年均20%以上的增速快速擴張，截止2013年我國電子商務(wù)市場的交易規(guī)模高達10.2萬億。隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題受到社會各界普遍關(guān)注，圍繞是否應(yīng)對電商征稅、如何征稅的問題引發(fā)了比較激烈的爭論。

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應(yīng)征的稅款白白流失。

（一）對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。為維護稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅。

（二）對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負水平不一致，因稅負不公而導致對經(jīng)濟的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

（三）對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

二、制定電子商務(wù)稅收政策遵循的原則

各國在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異，但各國普遍贊同公平競爭是市場經(jīng)濟發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟的組成部分也必須履行繳納稅款的義務(wù)。在確定我國電子商務(wù)稅收原則時，應(yīng)當根據(jù)我國的實際情況并參照世界各國的共同做法來進行。

（一） 要堅持公平稅負原則

按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。確立稅法公平原則意味著只是要求對現(xiàn)行的稅法進行修改，擴大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對數(shù)字交易的征稅。

（二） 要堅持中性原則，不能阻礙電子商務(wù)發(fā)展；

征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

（三）堅持簡易透明原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交易成本；

電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的交易成本。

（四）前瞻性原則

對相關(guān)政策法規(guī)的制定不能僅滿足于眼前的征管需求，而應(yīng)當未雨綢繆，從完善稅制結(jié)構(gòu)、控制源頭稅收、完善電子商務(wù)的稅收征管以及如何同國際接軌等多方面做長遠規(guī)劃、通盤考慮，要借鑒發(fā)達國家稅制發(fā)展的有益經(jīng)驗，使稅收政策能在較長時期內(nèi)發(fā)揮積極作用。

（五）適當優(yōu)惠原則

對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

（一）堅持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對進行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時，應(yīng)結(jié)合我國電子商務(wù)交易特點，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，不對電子商務(wù)開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。

3.堅持稅收中性、簡化原則。對電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，堅持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點，簡化并統(tǒng)一稅率稅種，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學完備的電子商務(wù)稅收征繳機制，制定切實有效的電子商務(wù)稅收征管措施

為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術(shù)對所登記的電商企業(yè)或個人進行實時監(jiān)控，測定其營業(yè)額，避免稅款的流失。

1、網(wǎng)上申報納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時，及時的向有關(guān)部門申報登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問題，要求辦理登記經(jīng)營者填寫真實的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號等信息。

2、借助第三方平臺進行交稅。為了實現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準。可以通過第三方支付平臺進行交稅，第三方支付平臺是電商企業(yè)和個人進行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺記錄了經(jīng)營者的收益支出等經(jīng)濟狀況，納稅部門可以通過平臺代扣稅款，提高納稅效率。

（三）實行過渡性電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

全球經(jīng)濟一體化敦促電子商務(wù)必須快速發(fā)展，因此，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循鼓勵發(fā)展的導向。即使是當電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。對于發(fā)展中國家，稅收政策上的鼓勵尤為重要，可以調(diào)動企業(yè)運作電子商務(wù)的積極性，為電商的發(fā)展帶來保障。

綜上所述，解決目前社會各界爭論的電商征稅問題，應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的實際狀況。在制定稅收政策時，要從中國現(xiàn)階段稅收征管實際出發(fā)，遵循實質(zhì)公平原則，避免政府不適當?shù)墓苤坪透深A，促進電子商務(wù)的健康發(fā)展。

參考文獻

我國電子商務(wù)稅收政策探析 云浮市稅務(wù)學會 梁潔玲 宏

第5篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃企業(yè) 切入點 績效

納稅籌劃，是納稅人在不違反國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟利益的管理活動。它同納稅人追求企業(yè)價值最大化的目標一致。稅收籌劃對企業(yè)和國家都具有重要的作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的重要性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)獨立核算、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革向縱深發(fā)展，獨立地進行各種管理決策是企業(yè)管理的基本任務(wù)，更是一種挑戰(zhàn)。為了實現(xiàn)股東財富的最大化目標，進行科學合理的決策是事關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。加強企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、科研、人力資源等各項管理是企業(yè)發(fā)展的唯一出路。作為企業(yè)管理的重要方面，財務(wù)管理是對企業(yè)價值活動（或資金運行）所實施的管理。在企業(yè)財務(wù)管理過程中，無論籌資、投資還是股利分配，無不涉及稅收。稅收有可能構(gòu)成企業(yè)成本、費用或營業(yè)外支出。不管哪一種表現(xiàn)形式，稅款支出都是企業(yè)現(xiàn)金流出的構(gòu)成部分。所以，稅收是企業(yè)進行財務(wù)決策必須考慮的因素之一。

企業(yè)是否有長期發(fā)展?jié)摿?，財?wù)決策能力與決策水平起關(guān)鍵作用。決策水平越高，企業(yè)越有發(fā)展后勁，經(jīng)濟效益越好。而稅收籌劃得當，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)的利潤和可有資金，提高企業(yè)的競爭力，使自身價值達到最大化，促進企業(yè)良性發(fā)展。對國家而言，稅收籌劃促進企業(yè)遵循國家產(chǎn)業(yè)政策的導向，有利于國家重點扶持的落后地區(qū)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從總體上擴大了國家稅收的稅基，增加了稅源；有利于整個國民經(jīng)濟的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的幾個契入點

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種契入

從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：

一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。

企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應(yīng)當考慮本身的經(jīng)濟利益。另一方面也應(yīng)當自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品。因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風險，增加獲利能力。

二是稅種自身的因素。這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。

（二）從稅收優(yōu)惠契入

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有權(quán)益。

目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財務(wù)、稅收事項需同國家有關(guān)部門進行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財務(wù)關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧，等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。

（三）從納稅人構(gòu)成契入

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)。依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。

每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法地節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運用科學的方法和巧妙的手段進行經(jīng)營管理和財務(wù)管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業(yè)收益。

（四）從影響納稅額的幾個因素契入

影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率、計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率8%，應(yīng)納稅所得額在3萬元-0萬元，稅率為7%，應(yīng)納稅所得額在0萬元以上的，稅率為33%。在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。另外，由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行稅收籌劃的空間就更大了。

三、企業(yè)加強完善稅收籌劃的建議

（一）稅收籌劃要注意防范風險

從目前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實不然，稅收籌劃同其他財務(wù)決策一樣，收益與風險并存。

1.稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。所以，納稅人應(yīng)努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會使稅收籌劃演變?yōu)橥刀?、避稅行為，輕則補稅罰款，重則受到刑事處罰。

2.稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實施的。而納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果條件發(fā)生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至會變成違法的事情，稅收籌劃也就會失敗。

3.稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。

4.稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面，經(jīng)營決策為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實施費用。如果納稅人的稅收籌劃費用小于實施稅收籌劃帶給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。

（二）保證經(jīng)營稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化

稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起對稅收籌劃合法性的認定標準，此標準可以從先形成行業(yè)慣例到逐步法律化，最終以相關(guān)法規(guī)來明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應(yīng)明確當事人的權(quán)利義務(wù)與責任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及到的法律問題要負全部責任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標準的約束，嚴重違規(guī)或違法時要受到法律的制裁；再次，對稅務(wù)這個行業(yè)要加強規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標準和監(jiān)督機制。

（三）正確界定與評價稅收籌劃的績效

對稅收籌劃效應(yīng)實施評價考核時，應(yīng)切實注意以下問題：一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場法人主體的總體財務(wù)目標的順利實現(xiàn)與有效維護，即市場法人主體不能單純地為了減輕稅負而追求減輕稅負；二是稅收籌劃活動的外顯績效，并不直接等同于其對財務(wù)目標的貢獻程度，而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機會損益因素全面納入，并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。組織和評價稅收籌劃活動，不僅要充分依托市場法人主體正常經(jīng)營理財?shù)膬?nèi)在秩序，同時也應(yīng)切實遵循稅收籌劃相對獨立的行為特征，從而使稅收籌劃活動的特殊性與正常經(jīng)營理財過程的一般性有機地融匯于市場法人主體利益最大化財務(wù)目標之中。

（四）稅收籌劃對決策者素質(zhì)和行為規(guī)范的要求

市場法人主體想成功地實施稅收籌劃，必須建立現(xiàn)代化的稅收籌劃運作體系，要求決策者必須具備理財素質(zhì)和行為規(guī)范：即具有一定的法律知識，能準確地把握合法與非法的臨界點；能夠洞察經(jīng)濟發(fā)展動向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場制約因素的基礎(chǔ)上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；必須樹立收益、成本、風險等現(xiàn)代價值觀念，即減輕稅負的根本目的是實現(xiàn)投資所有者利益預期的最大化，包括即時的和長期的。當即時利益與長期利益發(fā)生沖突時，應(yīng)以長期利益為首選?？傊?，市場法人主體只有依托長期利益目標的優(yōu)化，通過籌資、投資活動的合理規(guī)劃，組織收益、成本、風險的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。因此，建立一套精簡、高效的稅務(wù)籌劃機制，配備高素質(zhì)人才，以及建立現(xiàn)代化信息傳遞方式是非常必要的。

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第6篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

【關(guān)鍵詞】職業(yè)能力 審計 獨立學院

隨著我國大學會計學專業(yè)本科教育專門化的發(fā)展，獨立學院開設(shè)會計學專業(yè)旨在通過系統(tǒng)的學歷教育為社會培養(yǎng)各類財會人員。審計課程作為會計專業(yè)學生的專業(yè)核心課程，其課程教學應(yīng)關(guān)注審計職業(yè)需求。下面通過對注冊會計師職業(yè)勝任能力的解析，從社會需求的角度分析高校學生應(yīng)具備的知識、技能，以此來構(gòu)建課程教學體系。

一、職業(yè)能力的基本理論觀點

職業(yè)能力是完成特定職業(yè)任務(wù)所需的知識、技能、態(tài)度和經(jīng)驗，也稱勝任能力?！吨袊詴嫀焺偃文芰χ改稀范x勝任能力，是指注冊會計師能夠在實務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標準完成工作任務(wù)，勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。

（一）職業(yè)能力的要素

《職業(yè)會計師國際教育準則》中認為：職業(yè)會計師的專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識、專業(yè)技能和專業(yè)價值、道德與態(tài)度三個基本要素?！吨袊詴嫀焺偃文芰χ改稀分赋觯簞偃文芰Π▽I(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和道德等專業(yè)素質(zhì)和實務(wù)經(jīng)歷。這些都從個體投入的角度對職業(yè)能力作了要求。

（二）職業(yè)能力的層次

1.職業(yè)特定技能：應(yīng)包括從事特定職業(yè)、崗位必須或應(yīng)當具備的技能。如醫(yī)生會開處方，會計師會做賬、審計師會查賬，特定職業(yè)有特定的技能。

2.行業(yè)通用技能：在屬性相同或相近的職業(yè)群中體現(xiàn)出共性的技能和知識要求。如會計學（注冊會計師專業(yè)方向）專業(yè)對應(yīng)職業(yè)群有：會計、統(tǒng)計、內(nèi)部審計、注冊會計、評估等。審計職業(yè)群有：會計師事務(wù)所審計、審計機關(guān)的政府審計、企業(yè)的內(nèi)部審計。作為屬性相同的審計職業(yè)群，要求審計人員保持職業(yè)謹慎、具備職業(yè)懷疑思維方式、具備職業(yè)判斷能力。

3.基本技能：從事任何職業(yè)都需要的最基本的技能，如溝通能力、軟件操作能力等。

從個體縱向發(fā)展看，可以從事任何崗位工作，如科員、科長、助理、所長等，不同崗位對應(yīng)職業(yè)能力層次要求會有差異，能力要素結(jié)構(gòu)也有差異。下面通過實證調(diào)查進行分析。

二、對會計師事務(wù)所審計人員勝任能力要求的調(diào)查分析

2011年10月8日至2012年6月12日，收集了來自山西注冊會計師協(xié)會網(wǎng)公開的招聘信息，對山西45所大中小會計師事務(wù)所招聘信息中不同崗位的基本要求進行了調(diào)查。有關(guān)調(diào)查結(jié)果與分析如下：

1.崗位調(diào)查情況。2011年19家 ，2012年26家，共45家。調(diào)查結(jié)果顯示，會計師事務(wù)所對項目經(jīng)理和審計助理崗位需求都處于高峰期，需求量相當大。這段時間學?？梢詾閷W生安排校外實習工作。

2.學歷要求調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，審計助理崗位要求有大專以上學歷的占招聘單位的95%。

3.專業(yè)背景要求調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，審計助理人員專業(yè)相關(guān)度要求較高，有明確要求的占66.14%。

4.職業(yè)資格。調(diào)查結(jié)果顯示，在職業(yè)資格方面，項目經(jīng)理要求具備注冊會計師資質(zhì)的達93%。助理人員需取得注冊會計師考試所要求的科目中有3門成績合格，或具備會計師職稱者優(yōu)先。

5.工作經(jīng)驗。調(diào)查結(jié)果顯示，對項目經(jīng)理的要求較高，量化工作年限的達67%以上，有的明確要求有大型企業(yè)或上市公司財務(wù)、審計工作經(jīng)歷。對審計助理要求2年以上經(jīng)歷的較多。

6.其他要求。其他方面的要求主要在職業(yè)道德層面和基本工作技能層面的要求。包括：掌握基本的電腦操作技術(shù)，能熟練操作使用word，excel等office應(yīng)用軟件；有良好的職業(yè)道德，責任心強，有上進心；善于溝通，有團結(jié)協(xié)作精神和組織協(xié)調(diào)能力；吃苦耐勞，能適應(yīng)出差工作等。

可以看出，不同崗位所要求的知識結(jié)構(gòu)與能力層次側(cè)重點不同。對知識的要求，基層從業(yè)人員（助理審計）集中在審計與鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)法律法規(guī)、會計核算、成本會計、信息系統(tǒng)技術(shù)等。中層從業(yè)人員（項目負責人）集中在審計與鑒證、資產(chǎn)評估、內(nèi)部控制、風險評估、人力資源管理、相關(guān)法律法規(guī)。高層從業(yè)人員（合伙人、主任會計師）對人力資源管理、內(nèi)部控制、風險評估等方面要求較高。對能力的要求，助理人員側(cè)重操作層面實務(wù)技能，中層以上側(cè)重風險管理層面。因此，獨立學院應(yīng)重視職業(yè)相關(guān)度較高的基礎(chǔ)課、核心課。

三、課程設(shè)計與職業(yè)能力的培養(yǎng)

（一）中國注冊會計師勝任能力框架要求

中國注冊會計師協(xié)會2007年《中國注冊會計師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》），為培養(yǎng)職業(yè)后備人才提供了理論基礎(chǔ)和實踐指導。各高等院校開設(shè)會計學專業(yè)（注冊會計師方向）其人才培養(yǎng)目標定位應(yīng)以《指南》為指導?！吨改稀访鞔_了勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，注冊會計師專業(yè)素質(zhì)的基本要素應(yīng)包括專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、實務(wù)經(jīng)歷。中國注冊會計師勝任能力是以專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，而專業(yè)知識主要是通過學歷教育方式獲取，職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育、實務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲取。構(gòu)成注冊會計師專業(yè)知識的主體有會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)，組織與企業(yè)知識，信息技術(shù)以及其他知識。專業(yè)知識涵蓋的主要內(nèi)容為課程設(shè)置提供理論指導。

（二）課程設(shè)計思路

1.課程目標設(shè)計應(yīng)與職業(yè)崗位需求相一致。從會計師事務(wù)所審計崗位的調(diào)查可以看出，會計師事務(wù)所注重財會人員的執(zhí)業(yè)能力，其職業(yè)晉升具有“階梯式”特點，由審計助理、項目經(jīng)理到高級項目經(jīng)理、合伙人。高等院校畢業(yè)的學生一般先從審計助理崗位做起，工作2～3年后，可帶領(lǐng)小組負責具體項目，就有機會晉升。因此，高校開設(shè)審計課程，其教學目的首先應(yīng)重視培養(yǎng)助理審計人員基本知識和技能。不同層次院校人才培養(yǎng)目標不同，重點院校應(yīng)重視高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)，獨立院校側(cè)重最基本的職業(yè)技能的培養(yǎng)。從注冊會計師勝任能力框架可以看出，本科階段開設(shè)會計學（注冊會計師方向）專業(yè)培養(yǎng)目標應(yīng)是以培養(yǎng)學生專業(yè)知識為主，并側(cè)重職業(yè)技能的培養(yǎng)。開設(shè)會計學（注冊會計師方向）專業(yè)的獨立院校課程培養(yǎng)目標定位應(yīng)以強化核心知識和基本工作能力為主。

2.課程體系設(shè)計應(yīng)按照審計工作流程設(shè)計。

（1）課程內(nèi)容設(shè)計。為使課程滿足專業(yè)發(fā)展的需求，在課程內(nèi)容的安排上，堅持在講授理論知識的同時培養(yǎng)技能，理論教學圍繞與職業(yè)技能、執(zhí)業(yè)能力緊密聯(lián)系的知識點展開。獨立學院根據(jù)其人才培養(yǎng)目標定位特點，不必刻意追求課程理論體系完整性，按照本專業(yè)相應(yīng)崗位對應(yīng)的典型工作任務(wù)對教學內(nèi)容進行取舍，更利于學生職業(yè)發(fā)展。在審計課程內(nèi)容安排上，理論教學要求學生理解并掌握基本審計概念、基本審計知識，包括審計目標、審計流程、審計證據(jù)與審計工作底稿、審計程序等，學習后明白審計是什么，怎么做審計。實踐教學要求掌握審計程序怎么實施，審計工作底稿如何編寫，審計意見如何確定和撰寫等，主要是解決審計怎么做的問題。在整個教學中應(yīng)注意培養(yǎng)學生職業(yè)判斷能力，如對各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計事項進行判斷，職業(yè)中面臨的道德困惑應(yīng)對思路等。

（2）以職業(yè)能力培養(yǎng)為中心，有效組織教學。為使教學能達到預期效果，必須有效地組織教學。審計課程按照審計工作流程，考慮各環(huán)節(jié)典型工作任務(wù)，分項目實施。如果說會計工作是按會計期間循環(huán)，那么審計工作是按其所承接的業(yè)務(wù)循環(huán)。從審計流程看，起點是承接業(yè)務(wù)、接下來風險評估、計劃審計工作、實施審計工作，到完成審計。教學中不同環(huán)節(jié)可采用不同的教學方法。課內(nèi)嘗試案例式、討論式教學，以提高學生對現(xiàn)實、真實業(yè)務(wù)事項的敏感度，促進其專業(yè)分析判斷能力的形成與提高，激發(fā)對審計職業(yè)的熱情。校內(nèi)利用實驗室手工模擬，利用電算化審計軟件，掌握審計業(yè)務(wù)的流程以及基本技能，貫通相關(guān)會計、稅法、財務(wù)知識的綜合運用。

以下按審計流程分別說明職業(yè)能力中所涉及的知識性要點、技能性表現(xiàn)，并提出一些教學建議：

其一，業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)：知悉業(yè)務(wù)約定書，判斷是否承接業(yè)務(wù)，實物演示、案例教學。

其二， 風險評估：風險評估應(yīng)考慮的因素，判斷重大錯報可能性，討論式、案例教學。

其三，計劃審計工作：審計計劃內(nèi)容、要素，如何編寫審計計劃，模擬情景。

其四，實施工作：審計程序、審計證據(jù)與審計工作底稿格式、要求，如何有效實施審計程序，審計工作底稿如何編寫，用實訓手段，教會學生怎么做。

其五， 完成審計：復核、整理、審計報告，審計意見決策，案例教學。

從職業(yè)能力層次看，業(yè)務(wù)承接、風險評估階段對職業(yè)判斷能力要求較高；知識層面要求綜合應(yīng)用學科知識；能力層面體現(xiàn)社會能力、方法能力方面較多；計劃工作、實施工作對專業(yè)知識要求較高，專業(yè)能力要求突出；完成階段體現(xiàn)綜合素質(zhì)，是知識與能力的綜合反映。

3.課程考核方式?？己藘?nèi)容與職業(yè)崗位要求相統(tǒng)一，注重過程評價?？己朔绞届`活，如實驗報告分析、操作流程演示、計算機控制等?？己私Y(jié)果要能反映實踐教學效果?？己隧椖颗c內(nèi)容設(shè)置兼顧審計基本理論與基本技能操作，評價標準要考慮學生綜合能力與素質(zhì)。成績評定要分多檔次，以激勵學生動手操作。

綜上所述，獨立學院教學體系在明確人才培養(yǎng)目標定位基礎(chǔ)上，專業(yè)建設(shè)應(yīng)考慮畢業(yè)生就業(yè)職業(yè)定位、行業(yè)定位、用人單位定位、區(qū)域定位。課程建設(shè)應(yīng)考慮從事職業(yè)要求具備的基本工作能力、核心知識、職業(yè)未來發(fā)展道路等因素。注冊會計師專業(yè)方向應(yīng)以注冊會計師勝任能力指南的知識架構(gòu)為指導，將學歷教育與職業(yè)教育有機結(jié)合起來，真正為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)合格人才。

（作者王卿麗為碩士、高級會計師、教師；陸迎霞為碩士、教研主任、高級會計師、）

參考文獻

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第7篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：宏觀經(jīng)濟；微觀機制；利潤；成本；收入

中圖分類號：F123.16　文獻標識碼：A　文章編號：1005-0892(2009)07-0020-07

對發(fā)端于2008年的全球經(jīng)濟衰退來說，各國政府和理論界顯然是沒有做好思想準備的。特別是我國政府在衰退發(fā)生之前，甚至在衰退已經(jīng)發(fā)生之時，還在不斷加強緊縮政策的力度；但相對于其他各國對本國經(jīng)濟前景日益悲觀的認識來說，我國政府和理論界卻又是最樂觀的。這種認識是基于所謂的良好的基本經(jīng)濟面，但市場經(jīng)濟的經(jīng)濟運行方向并不是由這些所謂的基本經(jīng)濟面決定的，而是由承擔生產(chǎn)組織任務(wù)的企業(yè)行為決定。然而，企業(yè)行為是由效益決定的，即由相對價格關(guān)系或總收入與總成本的關(guān)系決定，或者說是由微觀機制決定。這說明，要揭示宏觀經(jīng)濟的運行方向，必須從微觀機制著手。

一、當前經(jīng)濟形勢判斷

實際上，從市場經(jīng)濟的內(nèi)在機制看，這次出乎我國政府和理論界預料之外的經(jīng)濟衰退在兩年前就有可能發(fā)生。

根據(jù)從改革開放以來的平均經(jīng)濟周期計算，我國的這次衰退應(yīng)在2006年底前后發(fā)生。因為，改革開放以來，我國經(jīng)濟周期時間約為9年，如以衰退谷底為起點(見圖1)，我國前兩次經(jīng)濟周期的時間分別是1981-1990年和1990-1998年。從這種現(xiàn)象看，從1998(或1999年)開始的本次經(jīng)濟周期，約在2006年前后發(fā)生衰退，而在2007年達到谷底。所以，從正常的周期關(guān)系看，當前我國的衰退實際上比正常期間延遲了兩年左右。

“理無常是，事無常非”。周期的平均長度并不能說明每次周期就一定會遵循同樣的運行過程。實際上，經(jīng)濟運行對人的最大魅力就在于它的不確定性。之所以說本次衰退在正常情況下應(yīng)該發(fā)生在兩年前，是因為經(jīng)濟系統(tǒng)的內(nèi)在機制顯示了這種跡象。市場經(jīng)濟下的宏觀經(jīng)濟運行，是由微觀機制決定的。微觀機制中最核心的內(nèi)容，就是利潤或利潤率的變化。因為市場經(jīng)濟的資源配置是由追逐利潤的企業(yè)行為支配的，所以，利潤或利潤率的變化方向決定著市場經(jīng)濟下的宏觀經(jīng)濟運行方向。

對利潤的考察可以從多個方面進行。其中，最直觀的就是考察所有企業(yè)或企業(yè)整體經(jīng)營活動過程中成本與收益的相對變化。在勞動生產(chǎn)率等情況不變的條件下，這種變化主要取決于投入與產(chǎn)出之間的相對價格變化。如產(chǎn)出品價格與投人品價格之間的變化方向是否一致；在同方向的變化中，產(chǎn)出品價格的上升或下降速度，是快于還是慢于投入品價格的變化等。如果產(chǎn)出品的價格上升速度慢于投人品和基本要素價格的上升，那么利潤就會減少。只有在產(chǎn)出品價格上升速度快于投人品與要素價格的上升時，利潤和利潤率才會上升。

從這種關(guān)系看，我國經(jīng)濟從2003年以來就出現(xiàn)了日益明顯的緊縮現(xiàn)象。如從2003年到2008年，商品-零售價格比上年分別增長-0.1％、2.8％、0.8％、1.0％、3.8％、2.7％，其中，固定資產(chǎn)投資品的價格分別上升2.2％、5.6％、1.6％、1.5％、3.9％、4.4％(本年以2008年零售商品中的建筑材料及五金電器的價格指數(shù)代替)；工業(yè)品出廠價格分別上升2.3％、6.1％、4.9％、3.0％、3.1％、6.9％；原材料、燃料、動力的購進價格分別比上年上升4.8％、11.4％、8.3％、6.0％、4.4％、10.5％；勞動力價格則分別比上年上升12.4％、14.9％、17.1％、17.6％、21.5％、21.4％，1這是各種價格上升中最快的；對于地租與利息價格的上升，這些年同樣是非?？斓摹？梢?，在各種價格變化中，最終產(chǎn)品價格的上升速度是最慢的，6年間平均增長速度是1.8％；而中間品價格增長較快，6年間的平均增長速度是4.4％；上游和基礎(chǔ)性產(chǎn)品價格的增長更快，6年間的平均增長速度是7.6％；基本要素價格的上升則是最快的，如勞動力價格6年間的平均增長速度是17.5％。在這種相對價格關(guān)系中，必然得出絕大部分企業(yè)的效益(利潤率)是很差的，且是不斷下降的。正是這種情況，導致我國在2005年前后就出現(xiàn)大批的中小企業(yè)停產(chǎn)、歇業(yè)的狀況。正如郎咸平所說，2006-2007年我國的股市泡沫主要就是大量的中小企業(yè)經(jīng)營困難、停業(yè)，從而將資本轉(zhuǎn)移到資本市場的結(jié)果。

對于統(tǒng)計資料顯示的國有企業(yè)和上市公司2006-2007年效益大幅度上升的情況，實際上是經(jīng)濟增長過程中經(jīng)濟結(jié)構(gòu)非均衡變化，也就是上游產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟快速增長中變得短缺或產(chǎn)品供不應(yīng)求，導致產(chǎn)品價格不斷上升的結(jié)果。一旦出現(xiàn)這種情況，也就預示著宏觀經(jīng)濟即將發(fā)生轉(zhuǎn)折。由于這些產(chǎn)品的可替代程度較低，產(chǎn)業(yè)的調(diào)整時間又長，在短時間內(nèi)難以改變供給狀況，因此會像瓶頸那樣制約整個經(jīng)濟的增長。從宏觀經(jīng)濟看，雖然這些產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出也構(gòu)成社會總產(chǎn)出的一部分，但卻又是中下游產(chǎn)業(yè)的投入品。它們的短缺和高價格，不僅會從數(shù)量上強性約束其他部門的增長，而且會導致后者成本的不斷上升，從動力機制上抑制它們。上游和壟斷性行業(yè)在高利潤作用下，雖然也會進行擴張性的投資，但受資源約束和投資所需時間長等因素的限制，這種擴張力量是遠遠抵消不了中下游行業(yè)的衰退力量，導致宏觀經(jīng)濟在它們之間的非均衡的此消彼長中衰退。所以，當上游產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和壟斷性部門出現(xiàn)高利潤時，也就是宏觀經(jīng)濟的運行即將發(fā)生轉(zhuǎn)折或衰退的時候。眾所周知，我國的國有企業(yè)大部分集中在壟斷性產(chǎn)業(yè)、中上游產(chǎn)業(yè)，股票流通市值中占絕大部分比重的也是國有企業(yè)。當它們的效益大幅度上升之時，也就是廣大的中下游產(chǎn)業(yè)陷入困境，進而宏觀經(jīng)濟行將衰退之時。

任何社會經(jīng)濟的運行方向都是由其內(nèi)部利益分配關(guān)系的變化引起的。當社會利益分配的重心轉(zhuǎn)向生產(chǎn)組織者時，經(jīng)濟擴張；當社會利益分配的重心背離生產(chǎn)組織者時，經(jīng)濟衰退。市場經(jīng)濟是由企業(yè)支配的經(jīng)濟，企業(yè)的利益目標是利潤，當平均利潤率提高時，經(jīng)濟擴張；當平均利潤率下降時，經(jīng)濟衰退。同時，在利潤分配中，當利益分配的重心轉(zhuǎn)向中下游產(chǎn)業(yè)資本時，經(jīng)濟擴張；當利益分配重心向上游、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和壟斷性產(chǎn)業(yè)資本傾斜時，經(jīng)濟衰退。正是這種利益關(guān)系，決定了經(jīng)濟高漲的后果一定是經(jīng)濟衰退。因為，在經(jīng)濟高漲階段，基本要素、上游和基礎(chǔ)性產(chǎn)品變得短缺，價格快速上升，由此使企業(yè)的成本不斷增加；而在最終產(chǎn)品需求方面，則因消費傾向下降(收

入增加的結(jié)果)、凈出口相對減少(國內(nèi)價格水平上升而降低產(chǎn)品出口的相對競爭力等)、財政自動穩(wěn)定器的收斂作用等而相對不足，使企業(yè)收入相對下降。在這種成本與收益的非均衡性變化中，利潤率必然會不斷下降。當企業(yè)效益下降到一定程度時，宏觀經(jīng)濟的衰退也就不可避免。因此，如果沒有外力的強烈沖擊，在市場經(jīng)濟內(nèi)在機制的作用下，宏觀經(jīng)濟在兩年前就不可避免地會發(fā)生衰退。

這種強烈的外部因素是存在的，其中，最主要的就是來自海外的強勁需求與各級政府主導的投資驅(qū)動，尤其是房地產(chǎn)投資的畸形擴張。這種需求使本應(yīng)在兩年前發(fā)生的衰退延緩了下來。例如，從2006年到2008年，我國的外貿(mào)出口(以美元計算)保持了27％、252％、17.2％的增長速度，外貿(mào)順差分別達到1774.8億美元、2622億美元、2955億美元；全社會固定資產(chǎn)投資則分別保持了23.9％、24.8％、(2008年1-6月)263％的增長速度，房地產(chǎn)投資的增長速度更是分別達到25％、32.3％、(2008年1-6月)33.5％的增長速度。同時，因資產(chǎn)價格大幅度上升產(chǎn)生的財富效應(yīng)，使得消費也以較高的速度增長。如2006-2008年，消費品零售額分別比上年同期增長13.74％、16.8％、(2008年1-6月)21.4％，消費增長速度明顯加快。正是在這些因素的強力作用下，使本應(yīng)在兩年前發(fā)生的衰退延緩了下來。

然而，正如“爬得越高，跌得越重”一樣，強大的外部沖擊，雖然延緩了衰退的到來，但也加大了經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部的抑制力量。如近兩年來，基本要素的價格、上游產(chǎn)品、基礎(chǔ)性產(chǎn)品和進口性資源類產(chǎn)品的價格以極快的速度上升，而扣除受氣候影響的農(nóng)產(chǎn)品及食品外，最終產(chǎn)品的價格上升則非常緩慢，只是因最終需求的存在和市場競爭的壓力，迫使企業(yè)不得不在效益日益下降甚至虧損的情況下茍延殘喘。一旦需求減少，大部分企業(yè)必然會在收入減少與成本增加的雙重壓力下萎縮。

最要命的是，企業(yè)除了遭受經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)在抑制機制的作用外，還遭受到了來自政府方面的強有力抑制。例如，基于對宏觀經(jīng)濟形勢的誤判，在經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部的強大抑制機制充分發(fā)揮作用的高漲時期，不合時宜地出臺了一系列嚴重抑制經(jīng)濟活力的緊縮政策，如新的《勞動合同法》、持續(xù)性的貨幣緊縮政策等，更是加強了經(jīng)濟系統(tǒng)中的抑制力量。外部力量一旦發(fā)生轉(zhuǎn)折，宏觀經(jīng)濟就會如自由落體般墜落。實際情況也正是如此。2008年中期以來，我國的宏觀經(jīng)濟急劇衰退，經(jīng)濟增長率不斷下降，2008年第四季度環(huán)比增長率幾乎為零(同比增長6.8％)，企業(yè)效益更是大幅度下降，失業(yè)大量增加，各種基礎(chǔ)性產(chǎn)品如運輸、電力、鋼鐵、有色金屬等嚴重過剩。這都顯示我國本次經(jīng)濟衰退的力量之大是前所未有的。

筆者曾多次分析過，在經(jīng)濟高漲階段，是不能實行緊縮政策的。因為，這時經(jīng)濟系統(tǒng)中的抑制力量已經(jīng)開始有效地發(fā)揮作用。眾所周知，

“繁榮”的過后是“危機”或“衰退”，即使不實行緊縮政策，經(jīng)濟也很快要走向衰退。實行緊縮政策，無異于落井下石。所以，繁榮階段是絕對不能實行緊縮政策的。實際上，繁榮時期的任何調(diào)節(jié)都是無效的。不過，如果一定要調(diào)節(jié)，那么擴張政策比緊縮政策要稍好一點。

二、宏觀經(jīng)濟趨勢分析

相對于政府和理論界大部分人的樂觀來說，筆者對今后幾年我國經(jīng)濟形勢的趨勢持謹慎態(tài)度。因為，宏觀經(jīng)濟是一個具有巨大慣性的運動體，在它的慣性力量衰竭之前，要改變其運行軌跡是十分困難，甚至是不可能的。從周期關(guān)系看，我國的宏觀經(jīng)濟還只是剛剛邁上衰退之路，衰退的力量不僅沒有減弱之勢，反而在繼續(xù)加強，如消費在明顯萎縮，出口則急劇下降，自發(fā)性投資也在減少等。同時，經(jīng)濟系統(tǒng)中各部分之間的衰退還在快速地相互傳導，這說明經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)的各種反制力量還抵消不了衰退力量。最近公布的各項數(shù)據(jù)也都反映了這一點。這些都決定了我國的宏觀經(jīng)濟衰退必然要持續(xù)一段時間。更主要的是，市場經(jīng)濟中的宏觀經(jīng)濟運行方向是由微觀機制決定的，也就是由企業(yè)效益或平均利潤率決定的。從現(xiàn)有情況看，整體企業(yè)的總成本與總收益都在向著不利于平均利潤率的方向運動。

(一)收入趨勢分析

企業(yè)效益是通過利潤的大小或利潤率的高低來體現(xiàn)的。在勞動生產(chǎn)率不變的條件下，利潤的大小取決于收入與成本的差額。只有收入的增加快于成本的增加，或者收入的減少慢于成本的減少時，利潤才會增加；如果相反，則一切反之。這里，首先分析企業(yè)收入情況。

對整體企業(yè)來說，收入來自于整個社會的有效需求。這些需求可分為消費、投資、政府支出與凈出口等四個組成部分。

1　消費支出預期

那些對我國經(jīng)濟形勢持樂觀認識的人，大多數(shù)是建立在對我國消費支出有巨大潛力的樂觀預期上。因為我國現(xiàn)有的消費率很低，或者說有很高的儲蓄率，中外之間、城鄉(xiāng)之間的消費差距又大，所以，我國有巨大的消費增長潛力。但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)，這種樂觀是缺乏依據(jù)的。

從形式上看，我國較高的居民儲蓄率，是有巨大消費潛力的象征，但實質(zhì)體現(xiàn)的則是我國的制度結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)存在嚴重的弊端。從制度結(jié)構(gòu)看，我國在轉(zhuǎn)型過程中的社會保障體系不健全，人們對未來缺乏信心，甚至抱有恐懼感，以至有錢不能也不敢消費。雖然政府目前正著手解決這方面的問題，但遠水難解近渴。從分配關(guān)系看，我國的分配制度存在嚴重的缺陷。如反映我國收入分配狀況的基尼系數(shù)接近0.5，屬收入分配很不平等的國家，儲蓄中的絕大部分集中在少數(shù)人手上，占人口絕對比重的廣大中低收入階層擁有的儲蓄卻很少，以致其中的相當一部分人，如廣大的農(nóng)民群體等，雖有強烈的消費意愿，但卻缺乏消費的能力。當前啟動的各種工業(yè)消費品下鄉(xiāng)，希望通過開拓農(nóng)村消費市場來為城市經(jīng)濟解困的措施，注定會以失望收場。如果成功，則必然會以農(nóng)村經(jīng)濟的持續(xù)凋敝為代價。因為對這些(相對高級)消費品的購買，將會擠占農(nóng)民用于維持再生產(chǎn)的資金，減少他們對生產(chǎn)的投入。所以，這將會對農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展造成持續(xù)的傷害。要擴大農(nóng)村消費，必須首先增加農(nóng)民的收入，并提高他們的社會保障程度。在當前困境下，應(yīng)該是城市反哺農(nóng)村，而不是最貧困的農(nóng)村來援助城市。

正是因為這樣的弊端，導致消費需求不振。這是成為長期制約我國經(jīng)濟健康發(fā)展的一個重要痼疾。如從2000年到2006年，我國的最終消費率由62.3％下降到49.5％，居民消費率則由48.2％下降到36.2％。這種趨勢近兩年還在持續(xù)(2008年可能接近33％)。隨著經(jīng)濟環(huán)境的持續(xù)惡化，這種情況必將更加突出。為應(yīng)對嚴重過剩的局面，許多企業(yè)進行了近年來力度最大的降價促銷，由此提前釋放了相當部分的消費需求。同時，政府又出臺許多鼓勵消費支出的政策，即使在這樣的環(huán)境下，2009年1-2月社會消費品零售總額僅同比增長15.2％，遠低于上年同期的20.2％。這種情況說明，在當前的社會環(huán)境下，指望通過刺激消費來促進

經(jīng)濟增長的做法，是不可能達到目標的。

實際上，整個社會的消費傾向在衰退階段往往會下降。如危機以來，美國、西歐等國家的居民儲蓄率都出現(xiàn)了明顯的上升傾向，政府刺激經(jīng)濟的相當部分支出變成了居民的新增儲蓄。20世紀90年代東南亞金融危機期間，除菲律賓的消費傾向略有上升外，其他東南亞國家的消費傾向都明顯下降。相對于這些國家，我國的社會保障體系更加薄弱，兩極分化更加嚴重。所以，衰退階段的消費支出也必然會更加疲軟。

2　投資需求

這里將政府直接投資作為政府支出對待，因而僅分析市場自主性投資。

改革開放以來，強勁的投資支出一直是推動我國經(jīng)濟快速增長的主要引擎。在當前經(jīng)濟困難之時，投資是否能夠充當引領(lǐng)經(jīng)濟、避免衰退的主要力量呢?答案是否定的。

市場經(jīng)濟中的投資需求是由社會平均利潤率的高低決定的。2008年中期以來，我國企業(yè)效益的大幅度下降，必然會嚴重阻礙投資的增長。從統(tǒng)計資料看，2008年中期以來，雖然投資保持了穩(wěn)定狀態(tài)，且在各方面有明顯萎縮之時，2009年1-2月投資增長速度仍然維持了穩(wěn)定的增長速度26.3％，但其主要原因有：一是靠政府投資的增長。如國有及國有控股企業(yè)投資增長了35.6％，中央項目投資更是增長了40.3％，扣除這部分投資后，由市場調(diào)節(jié)的投資增速明顯下降。二是投資在一定時期內(nèi)具有剛性。這也就是說，2008年中期以來，我國投資速度的穩(wěn)定應(yīng)該看作是前期經(jīng)濟過熱時大量新增項目投資的延續(xù)。隨著市場前景的日益暗淡，企業(yè)繼續(xù)投資的愿望與能力必然會受到極大影響。

因此，在今后相當一段時期內(nèi)，內(nèi)源性的投資必然會出現(xiàn)比較明顯的下降。如前幾年推動投資快速增長的兩大熱點――房地產(chǎn)泡沫和中上游資源價格的畸高現(xiàn)象都已消失，導致這兩方面的投資呈現(xiàn)快速下降態(tài)勢。2009年1-2月的房地產(chǎn)投資增速已從上年同期的32.9％下降到1％，且這種趨勢會加速。其理由是，前些年的過度投資形成了大量的過剩生產(chǎn)能力，如我國空置的商品房數(shù)量是年需求量的數(shù)倍，過剩的鋼鐵生產(chǎn)能力超過l億噸等，這種現(xiàn)象在絕大多數(shù)行業(yè)都普遍存在。在這些過剩產(chǎn)能被消化之前，新增投資是不會明顯增加的。2可見，投資的回升將會明顯落后于其他的有效需求。

3　凈出口

出口曾是長期推動我國經(jīng)濟快速增長的雙引擎之一。在投資形成的生產(chǎn)能力快速增長而消費需求持續(xù)疲軟的情況下，就只能通過持續(xù)的出口增長來吸納過剩的生產(chǎn)能力，其后果是造成我國極其嚴重的對外依賴。如2007年我國的對外依存度竟高達64％(2008年因人民幣升值等原因而降到58％)，其中出口依存度為36％，與此對應(yīng)的則是巨額的外匯儲備。這種狀況對于我們這么一個發(fā)展中國家來說是極不正常的，反映我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會結(jié)構(gòu)存在嚴重的問題。

顯然，在當前國際經(jīng)濟形勢日益惡化的背景下，未來的出口需求顯然是令人沮喪的。如2008年11月我國的進出口形勢發(fā)生重大逆轉(zhuǎn)，出口增速由10月的增長17.6％逆轉(zhuǎn)為下降2.2％后，在三次提高出口退稅率的情況下，出口增速竟如自由落體般墜落。如與2008年同期相比，2009年1-4月出口分別下降17.5％、25.7％、20.9％、22.6％；外貿(mào)順差也大幅萎縮，2月份貿(mào)易順差只有48.41億美元，只及1月份391億美元的8.7％?？梢灶A見的是，隨著世界經(jīng)濟形勢的繼續(xù)惡化和國際貿(mào)易保護主義的盛行，今后相當一段時間內(nèi)，我國的出口形勢會更加嚴峻。這意味著，長期以來推動我國經(jīng)濟快速增長的出口引擎已經(jīng)熄滅。

不過，比之依賴出口的發(fā)達國家，如日本、德國和韓國等來說，我國出口受到的不利影響要輕得多。這些國家2009年1-2月的出口下降幅度都超過40％，遠高過我國的27.2％。主要原因是，兩者間發(fā)展水平不同形成的產(chǎn)品層次存在差異，即前者出口的是價格與收入彈性較大的、相對高檔和奢侈的產(chǎn)品，而我國出口的是彈性較小的、低檔的必需品，由此前者受經(jīng)濟衰退的影響要更明顯。這正如西方發(fā)達國家的商品零售額明顯下降之時，出售大眾普遍消費品的大型超市的銷售額卻仍在上升一樣?？梢詷芬姷氖牵绻澜缃?jīng)濟繼續(xù)衰退，同時不出現(xiàn)嚴重的貿(mào)易保護，那么不排除中國出口有發(fā)生逆轉(zhuǎn)的可能――會替達國家的高價商品。這種情況也給人們一種警示，盲目地進行產(chǎn)品升級和技術(shù)進步，很可能會適得其反。

4　政府支出

在各項有效需求中，最值得期待的是政府支出。如自經(jīng)濟表現(xiàn)出明顯的衰退跡象以來，政府就采取了有史以來力度最大的經(jīng)濟刺激計劃，不僅180度彎地改變了貨幣政策，而且啟動了兩年4萬億元的新增投資計劃。同時，采取了一系列擴張需求的財政政策，如大幅度增加社會保障支出，對許多產(chǎn)品的消費需求實行財政補貼等，由此使2009年的財政赤字達到創(chuàng)記錄的9500億元，實際結(jié)果甚至還會遠遠超過(收入增長的下降可能會超過預期)。所以，在各項支出中，政府支出應(yīng)該是增長最大的部分。

順便指出的一點是，當前各界對政府4萬億投資的作用可能抱有過高的期望。實際上，相對于原有的投資規(guī)模(17.2萬億)和經(jīng)濟規(guī)模(超過30萬億)來說，該投資額是不大的，并且還是分兩年進行。其中，政府的財政投資僅僅只有1.18萬億，其余的還得依賴各方面的投入。在各方面需求呈快速萎縮之勢，指望這點投資來扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟運行的態(tài)勢，真有“山羊拉大車”之感。從受益者的結(jié)構(gòu)看，結(jié)論會更加悲觀。因為，其中的絕大部分投資將落人大型國有企業(yè)等壟斷利益集團，所以會極大地降低其乘數(shù)效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)。

還有一點值得指出的是，雖然政府較強的調(diào)控能力是我國應(yīng)對危機的重大優(yōu)勢，但卻不能對此抱有過高的期望。在市場經(jīng)濟中，起主導作用的是內(nèi)在(微觀)機制。改革開放以來的歷史證明，政府既缺乏對宏觀經(jīng)濟趨勢的基本判斷能力，也缺乏正確調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的基本能力，甚至往往得到事與愿違的結(jié)果。如數(shù)次所謂經(jīng)濟過熱的降溫調(diào)節(jié)(1986-1989年的控制經(jīng)濟過熱調(diào)節(jié)、1996-1998年的“軟著陸”調(diào)節(jié)、2007-2008年的緊縮調(diào)節(jié)等)，都導致我國經(jīng)濟持續(xù)數(shù)年而政府束手無策的衰退。本次調(diào)節(jié)政策的轉(zhuǎn)換之快，即使思維最活躍的人也會目瞪口呆。近兩年政府對股市調(diào)節(jié)的結(jié)果，更是反映了這種情況。令人擔憂的是，目前我國正在執(zhí)行的一些政策，如所謂的“十大產(chǎn)業(yè)”振興規(guī)劃，很可能給我國經(jīng)濟的健康發(fā)展帶來無窮后患。因為，其內(nèi)容主要是“官進民退”、壟斷取代競爭、破壞行業(yè)之間的公平競爭規(guī)則等，實際上是這些行業(yè)中的壟斷集團在特殊時期瓜分國家利益的行為，這不僅起不到擴大投資和促進技術(shù)進步的目標，而且會適得其反。中外歷史證明，所有的產(chǎn)業(yè)政策幾乎都是以失敗告終。

從以上各項需求的綜合內(nèi)容看，今后數(shù)年內(nèi)，我國有效需求，或者說企業(yè)總收入的增長將非常緩慢。

(二)成本趨勢分析

在收入預期悲觀的情況下，如果要宏觀經(jīng)濟的運

行態(tài)勢發(fā)生轉(zhuǎn)折，就只能希望成本的快速下降了。

從宏觀角度看，整個社會企業(yè)的總成本由基本三要素的支出――資本折舊、稅收和進口要素支出等部分組成。在這些成本中，對企業(yè)整體來說，有些是外生性的，如稅收；有些是內(nèi)生的；有些則具有外生與內(nèi)生的兩重性，如資本折舊和進口要素的支出等。

勞動工資支出是整個成本構(gòu)成中最主要的組成部分。本次經(jīng)濟周期以來，在各種價格中，勞動工資的上升是最快的(2000-2008年算術(shù)平均增長率是15.3％)。尤其是2008年實施新的《勞動合同法》以來，更是以年均18％以上的速度增長?？梢姡@是侵蝕企業(yè)利潤最主要的力量之一。然而，隨著經(jīng)濟的衰退和就業(yè)形勢的惡化，企業(yè)的勞動支出壓力會有所減輕。如失業(yè)會使企業(yè)節(jié)省部分勞動支出，同時也會減輕工資上升的壓力等。3但要看到的是，工資水平本身有易上難下的剛性特點，新實施的《勞動合同法》更是限制了工資水平下降的空間。所以，工資成本的減少雖會減輕，但像產(chǎn)品價格那樣出現(xiàn)較大幅度的下降則是很難的。

利息支出的大小，取決于借貸資本的總量和利率水平。對企業(yè)來說，借貸資本量往往變化不大。因為，大部分資本屬于過去投資形成的存量資本，變化的主要是季節(jié)性的流動資本，它們占總資本的比例較小。所以，衰退階段因此減少的利息支出在企業(yè)總成本中的變化是不大的?？傮w而言，衰退以來，中央銀行已5次下調(diào)金融機構(gòu)存貸款基準利率，因而企業(yè)的這方面負擔已得到明顯減輕。但要注意的是，這部分利益的分配卻是極不均衡的，也就是大部分降息的好處被大中型企業(yè)，尤其是國有企業(yè)獲得，廣大中小企業(yè)獲得的利益則是極其有限的。因為，后者難以從正規(guī)渠道獲得銀行貸款，而民間借貸資本的利率在經(jīng)濟衰退期間則往往是最高的(風險最大)。所以，對那些仍在營業(yè)中的廣大中小企業(yè)來說，利息支出的下降是有限的。

在衰退階段，雖然企業(yè)對土地及其附屬物需求的減少，地租有所下降，但對那些持續(xù)經(jīng)營的廠商來說，租約的期限往往較長，由此決定了地租下降的空間有限。

資本折舊，對企業(yè)來說屬于長期固定費用，且折舊率由“稅法”決定，因而不會有明顯變化。只有對那些破產(chǎn)重組的企業(yè)來說，因資產(chǎn)大幅貶值，這方面的支出才可能明顯下降。

為了減輕企業(yè)負擔，政府最近出臺了一系列的減稅措施，如上調(diào)出口退稅率等，每年可減少稅收負擔數(shù)千億。

進口要素，其中包括技術(shù)、設(shè)備、人員和原材料等各種投入品。隨著世界經(jīng)濟的衰退，它們的價格水平出現(xiàn)了大幅度的下降，尤其是原材料價格的下降幅度更是明顯，如石油價格已下降2／3以上。最可喜的是，自2008年9月以來，進口商品價格的下降速度開始快于出口商品價格。2009年1月份更是出現(xiàn)了進口商品價格大幅度下降，而出口商品價格上漲的現(xiàn)象。如2009年1月份進口價格下跌10.6％，出口價格則上漲23％。從世界經(jīng)濟形勢看，進口商品，尤其是初級產(chǎn)品價格的低迷會持續(xù)一段時間。這種情況說明，世界經(jīng)濟利益分配的重心將由近幾年的初級產(chǎn)品生產(chǎn)國轉(zhuǎn)向制成品生產(chǎn)國。

從以上各項成本的形勢看，在經(jīng)濟萎縮的作用下，各項成本都會下降，但進口成本、稅收與利息支出的下降會更明顯。在整個生產(chǎn)成本下降的過程中，還出現(xiàn)了另一種可喜的現(xiàn)象。在整個經(jīng)濟體系中，尤其是在加工工業(yè)中，最終產(chǎn)品的價格下降速度最慢，中間品次之，上游產(chǎn)品最快。如在2009年2月份，居民消費價格(CPI)下降1.6％，工業(yè)品出廠價格(PPI)下降4.5％，而最終端的生活資料出廠價格下降0.4％(同比。下同)，生產(chǎn)資料出廠價格的下降則達到5.7％，其中，加工工業(yè)下降3％，原材料工業(yè)下降8.4％，采掘工業(yè)的下降則達到17.4％。而前幾年，如上面指出的那樣，價格的變化速度是完全相反的，即采掘工業(yè)產(chǎn)品的價格上升最快，中間品次之，最終產(chǎn)品最慢。這種變化說明，在整個經(jīng)濟系統(tǒng)中，經(jīng)濟利益分配的重心開始逐漸向中下流產(chǎn)業(yè)傾斜。這是經(jīng)濟系統(tǒng)中的抑制力量開始衰竭，擴張力量逐漸加強的標志。

(三)企業(yè)利潤的變化趨勢

從上面收入與成本的分析中知道，在今后相當一段時間內(nèi)，企業(yè)整體將面臨收入減少與成本下降的局面。由于前者是降低利潤的，后者則是增加利潤的，因此，企業(yè)利潤會向哪個方向運動，也就取決于雙方的力量對比。

從當前形勢和經(jīng)濟運行的內(nèi)在趨勢看，在今后兩年時間內(nèi)，企業(yè)收入的下降會成為矛盾的主要方面。這是因為，收入減少產(chǎn)生的乘數(shù)效應(yīng)會更直接，而成本方面則受到存量資本和工資剛性等因素的限制而難以同樣的速度下降。所以，在相當一段時間內(nèi)，兩者間會出現(xiàn)非均衡性的變化。受收入與成本之間這種非均衡變化的作用，平均利潤率會繼續(xù)下降，由此會促使宏觀經(jīng)濟在慣性作用下繼續(xù)衰退。這種機制是造成我國的宏觀經(jīng)濟衰退將要持續(xù)數(shù)年的主要原因。

不過，隨著衰退的持續(xù)，經(jīng)濟系統(tǒng)中的擴張力量會逐漸加強。當衰退到一定程度，消費傾向會重新上升，政府的凈支出也會大幅度上升，由此會扭轉(zhuǎn)收入減少的力度；而成本的下降力度則會隨著衰退的持續(xù)而加強。所以，在衰退中，抑制與擴張的力量是此消彼長的。到一定程度時，擴張的力量就會超過衰退的力量，由此推動宏觀經(jīng)濟的運行出現(xiàn)反轉(zhuǎn)。對我國來說，這個時間將出現(xiàn)在2011年左右。因為，只有利潤回升，同時利潤的重心向中下游產(chǎn)業(yè)傾斜，企業(yè)才有擴大生產(chǎn)和投資的動力和能力，由此帶動宏觀經(jīng)濟的擴張，而利潤的明顯回升，只有在兩年后才會見到。所以，宏觀經(jīng)濟起碼要到2011年才會出現(xiàn)明顯的反轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語

市場經(jīng)濟的組織者是企業(yè)，企業(yè)是追逐利潤的，只有利潤回升并達到一定程度，宏觀經(jīng)濟才能真正反轉(zhuǎn)。這說明，要促使宏觀經(jīng)濟早日回升，就必須在增加企業(yè)利潤方面著力。

雖然對政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的能力存有疑問，但在幫助企業(yè)脫困，提高利潤方面，政府還是能夠有所作為的。就短期來說，在成本方面，主要是降低企業(yè)稅負，加速資本折舊力度，增加對中小企業(yè)貸款規(guī)模和擔保力度，適當放松《勞動合同法》對企業(yè)在勞動力成本上的約束，限制基礎(chǔ)性產(chǎn)品的價格(以大中型國有企業(yè)的損失為代價)，以降低廣大中小型企業(yè)的成本；在長期方面，應(yīng)該完善經(jīng)濟環(huán)境、破除壟斷等，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境等。在收入方面，短期主要是加大政府的支出力度，尤其是大幅度增加民生工程的支出，發(fā)放非替代性的消費券等；在長期方面，應(yīng)努力消除各方面的二元化現(xiàn)象，縮小分配上的兩極分化，建立公平公正的社會秩序，建立健全社會保障體系，解除人們消費上的后顧之憂，并將收入分配重心由政府和壟斷集團等向民眾轉(zhuǎn)移。

應(yīng)特別指出的是，各界都認為我國的基本經(jīng)濟面比較健康，因而會先于其他國家進入復蘇。筆者認為，這種樂觀的依據(jù)是不牢靠的。一個內(nèi)需乏力而嚴重依賴外部需求的經(jīng)濟體，是不可能先于外部環(huán)境的好轉(zhuǎn)而全面復蘇的。雖然我國實施了強有力的擴張政策，但面對急劇下降的出口和明顯萎縮的消費與民間投資等，其作用是有限的，難以扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟運行的趨勢。更主要的是，我國還是世界經(jīng)濟規(guī)則的接受者，不僅不能像美歐等發(fā)達國家那樣對外轉(zhuǎn)嫁危機，而且要分擔它們危機的部分損失(目前情況是美國“吃藥”，全球“買單”)。所以，從各方面看，那些認為我國基本面好于歐美發(fā)達國家并率先復蘇的樂觀認識，都是缺乏客觀依據(jù)的。為此，必須做好應(yīng)對各種困難的充分準備。

①本文的各種數(shù)據(jù)資料，主要來自國家統(tǒng)計局網(wǎng)站(包括“統(tǒng)計年鑒”、月度資料和季度數(shù)據(jù)等)和海關(guān)網(wǎng)站的“統(tǒng)計數(shù)據(jù)”。

②這種情況說明，政府對房地產(chǎn)不救市，而直接進行經(jīng)濟適用房和廉租房開發(fā)建設(shè)投資的思路是對的。這種投資可以直接帶來產(chǎn)出和就業(yè)的增加，而前者則只是救了開發(fā)商，但不會對產(chǎn)出和就業(yè)產(chǎn)生影響。

③假設(shè)經(jīng)濟體系封閉，工資是勞動者的唯一收入，且消費傾向小于1，那么就整體而言，企業(yè)不僅不可能從就業(yè)者身上獲得利潤，而且一定會出現(xiàn)虧損。因為，企業(yè)的付出大于收入。只有從失業(yè)者身上，企業(yè)才可能獲得利潤(失業(yè)者的消費支出構(gòu)成企業(yè)收入，而成本為零)。參考文獻：

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[3]楊文進，政治經(jīng)濟學批判導論[m]，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006。

第8篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：會計理論；抽象；規(guī)律；解釋；預測

1 會計理論的產(chǎn)生

會計，不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說其產(chǎn)生的根源在于產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)。傳統(tǒng)簿記也叫做流水賬與會計有著本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別即為權(quán)屬問題。早在我國西周時代就已產(chǎn)生了兩權(quán)分離的政府會計，《周禮》中記載了由天官大宰，宰夫，小宰等負責記載、保管、核算國家錢財?shù)呢攧?wù)制度——財計官制。

在現(xiàn)代社會中，公司組織形式的出現(xiàn)對會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動作用。最早的“公司”可以追溯至英國，當時一些商人在南海發(fā)現(xiàn)了大量石油礦藏，但缺乏資金進行開采生產(chǎn)，為了滿足其大量的資本需求，當時采取的方法是任何個人可以出資購買份額進行投資，公司運營獲得利潤之后進行分配，于是形成了某種意義上的股份制，即馬克思所說的資本集中。但資本的集中需要規(guī)則，每個人投入資本必須獲得相應(yīng)分配，必須形成基本的權(quán)益規(guī)則，以明確的確認計量規(guī)則為前提，這促使了基本會計理論的形成。到后階段，公司發(fā)展到一定規(guī)模，新的問題出現(xiàn)，資本集中帶來的直接后果是資本權(quán)屬不同，使得一些股東開始質(zhì)疑會計的計量方法是否準確，是否得到大家的公認，公司財務(wù)信息是否真實等，推動了社會審計理論的出現(xiàn)。之后關(guān)于成本的確定，節(jié)約，規(guī)模效應(yīng)，收入和成本的配比等一系列專業(yè)的會計理論問題出現(xiàn)，如成本會計理論，收入實現(xiàn)理論，權(quán)責發(fā)生理論，折舊理論等等，直至發(fā)展至今的科學管理理論等，從而完成了由簿記學到會計學的轉(zhuǎn)變。

2 會計理論的概念

(1)西方學者的觀點。

1940年，美國著名會計學家威廉a(chǎn)·佩頓(william a·paton)和a·c·利特爾頓(ananias charles littleton)在其合著的《公司會計準則導論》(an introduction to corporate accounting standards)中提出會計理論“被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話這一理論體系可以歸結(jié)為準則的形式表達出來?！?/p>

1953年，a·c· 利特爾頓(ananias charles littleton)在其名著《會計理論結(jié)構(gòu)》(structure of accounting theory)中指出，“會計不僅僅是技術(shù)方法的集合，而且是一個嚴密組織的學科，其中的所有部分都是相互支持的。”

1966年，美國會計學會(american accounting association，簡稱aaa)在其的一份研究報告《基本會計理論》中指出會計理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實用的諸原則結(jié)合在一起，以構(gòu)成某一研究領(lǐng)域基本參照架的原則?！?/p>

1978-1985年間，美國財務(wù)會計準則委員會(financial accounting standards board，簡稱fasb)在所的第1-6號“財務(wù)會計概念公告”(statements of financial accounting concepts，簡稱sfac)中提出將相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系視為會計理論。

2004年，亨利·i沃爾克等所著《會計理論》(accounting theory：conceptual issues in political and economics environment)第六版中提出，會計理論是“用于起草會計準則的基本規(guī)則、定義、原則和概念，以及它們的由來。站在實用主義的角度，會計理論的目的旨在改進財務(wù)會計和財務(wù)報告?！?/p>

(2)國內(nèi)學者的觀點。

婁爾行教授提出“會計理論是會計實踐的抽象，是會計實踐上升到理論認識高度的抽象?！?/p>

閻達五教授提出“會計理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會計實踐的理性認識，它應(yīng)當完整地、準確地回答如何認識會計工作和如何做好會計工作兩個方面的問題?！?/p>

吳水澎教授指出“會計理論是人們在長期會計實踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運動，產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認識?！?/p>

葛家澍教授指出“會計學…把人們對會計這一實踐活動的認識加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會計知識體系。”

(3)綜上觀點，本文認為可以把會計理論的概念簡單歸納如下四個詞語：抽象，規(guī)律，解釋，預測；即把會計理論從實踐中抽象出來，形成完整的系統(tǒng)的規(guī)律用以解釋實務(wù)中出現(xiàn)的各種客觀現(xiàn)象，并對未來做出合理預測，以指導人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，即會計理論來源于實踐，又反過來指導實踐，是實踐的系統(tǒng)化、抽象化。

(4)需要進行說明的是，既然會計理論是從實踐中抽象出來進行的概括，就必然存在假設(shè)的前提，這與前文中要求理論必須具有客觀性存在一定矛盾，如持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指如果不存在明顯的反證，一般都認為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去，即會計主體在今后可預見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。但這只是每個企業(yè)的期望，并不容易達到，據(jù)統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的壽命一般只有2—8年，因此在這里我們把包括持續(xù)經(jīng)營在內(nèi)的四大假設(shè)作為會計中的公理，而無需探求其是否真正與客觀一致。

3 會計理論的分類

(1)按照會計理論的作用分類，包括結(jié)構(gòu)性會計理論，解釋性會計理論和行為會計理論。

(2)按照會計理論涉及的學科分類，包括財務(wù)會計理論，管理會計理論，和審計會計理論。

(3)按照會計理論自身的內(nèi)容分類，包括會計基礎(chǔ)理論，會計應(yīng)用理論和會計發(fā)展理論。

(4)按照會計理論建立的方法分類，包括描述性會計理論，規(guī)范會計理論，實證會計理論三個部分。

這種分類結(jié)果是目前比較常見的，尤其是實證會計理論，自我國會計學界于20世紀80年代中后期開始接觸實證研究方法后，會計理論工作者開始將實證研究方法應(yīng)用于會計學研究的各個層面并取得了長足進步。在研究內(nèi)容上，我國的實證會計研究主要涉及五個領(lǐng)域：一是財務(wù)會計，包括對會計信息含量、會計政策選擇的經(jīng)濟后果、會計信息的價值相關(guān)性、會計差異和特殊會計業(yè)務(wù)等的研究，以及財務(wù)管理，包括對盈余管理、股利政策、融資與資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)危機預警、公司治理、績效評價等的研究；二是管理會計，包括對內(nèi)部控制、預算管理、成本管理等的研究；三是審計，包括對會計服務(wù)市場、審計意見、審計收費、會計師事務(wù)所管理體制等的研究；四是資本市場，主要包括對資本市場有效性檢驗的研究；五是其他會計問題。 

4 會計理論的作用

4.1 歸納作用

會計理論的歸納作用指會計理論來源于實踐，但又不是實踐中零亂的、松散的知識點，而是經(jīng)過歸納整理的一系列理論規(guī)律，它建立在占有大量感性材料的基礎(chǔ)上，并通過去粗取精、去偽存真的加工歸納過程而形成的有價值的、正確的、完整的、系統(tǒng)的理性認識，揭示了事物發(fā)展的固有的、本質(zhì)的、必然的規(guī)律，形成理論。

4.2 預測作用

會計理論的預測作用指經(jīng)過歸納整理的會計理論在一定環(huán)境下用以對未來不確定事件進行預測，通過事物之間固有的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系進行推斷預測，使事物向著人們預期的方向發(fā)展，取得既定的效果。

4.3 指導作用

會計理論的指導作用指會計理論來源于實踐，同時又用來指導實踐。在會計實務(wù)中會遇到各種問題，而會計理論作為系統(tǒng)化理論化的知識體系一方面將實踐中各種現(xiàn)象抽象轉(zhuǎn)化為規(guī)律理論，另一方面又將這些規(guī)律理論用來指導實務(wù)，使人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

比如，新企業(yè)會計準則規(guī)定：債務(wù)重組的收益可以確認當期損益，而舊準則中規(guī)定不可確認。新舊準則的變化對公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，原來虧損的企業(yè)可能通過重組獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，極大地提高每股盈余。這些變化需要會計確認、計量理論來進行解釋。因為債務(wù)重組不屬于企業(yè)經(jīng)營活動，準則規(guī)定將債務(wù)人的重組收入計入營業(yè)外收入，將債權(quán)人的重組損失計入營業(yè)外支出，但債務(wù)重組損益并未帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當期的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響，這樣就必須在編制現(xiàn)金流量表時將債務(wù)重組的收益或損失作為凈利潤的調(diào)整項目進行調(diào)整，否則主表與附表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致，所以在確認和計量時在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加“債務(wù)重組損益”科目，作為凈利潤的調(diào)整項目來反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。

再如，新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，進行資本化，不符合確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，進行費用化。這些都會導致企業(yè)利潤的變化，影響企業(yè)的納稅行為，從而也會影響企業(yè)分配給股東的利潤，因此會計理論就是用于解釋這里關(guān)于會計怎樣確認，怎樣計量的問題，也就是為了解釋會計準則確定的分配方式問題。

其他的一些在生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)選取的各種不同的折舊方法，稅法中關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策和企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的規(guī)定等，這些事件背后所反映的問題都可利用會計理論來進行解釋和歸納。

5 會計理論的發(fā)展與創(chuàng)新

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，新鮮事物的不斷涌現(xiàn)，使得會計理論隨著外部會計環(huán)境的變化而變化，在會計研究中，社會經(jīng)濟形式的演進和技術(shù)的進步始終是推動會計理論與實踐發(fā)展的基本要素；同時各類優(yōu)秀的會計學者，會計組織的不斷努力，提出新的觀點和理論，為會計理論增添新的血液。

同時我們必須看到隨著知識經(jīng)濟的到來，并伴隨電子網(wǎng)絡(luò)信息的蓬勃發(fā)展，一方面會計學科不斷與其他學科如經(jīng)濟學，管理學，社會學，自然科學等緊密聯(lián)系，相互融通，形成了一系列的交叉學科理論，提出了許多新的研究課題，給會計理論帶來發(fā)展創(chuàng)新的機遇；另一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，在某些方面動搖著傳統(tǒng)的會計理論，為會計學科帶來嚴峻挑戰(zhàn)。綜上所述，對于會計理論的研究不僅要總結(jié)會計規(guī)律，還要把會計納入社會經(jīng)濟范疇來思考，會計研究工作者既要繼續(xù)發(fā)揚踏實的工作作風，也要進行學術(shù)創(chuàng)新，促使會計理論的進一步發(fā)展。

參考文獻

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[6]吳水澎.中國會計理論研究[m].中國財政經(jīng)濟出版社，2000.

第9篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

二戰(zhàn)以后，發(fā)展中國家的稅收管理和稅制改革受世界經(jīng)濟影響，已經(jīng)歷了幾次較大的變革。進入新世紀，各國稅收管理、稅制改革與發(fā)展的主流是：降稅率減負擔；擴稅基減優(yōu)惠；簡手續(xù)強管理。每次改革都起始于發(fā)達國家，繼而在發(fā)展中國家引起反響，而入世則促使雙方日益朝著同一方向發(fā)展。事實上，在發(fā)展中國家，由于稅收管理在決定高效稅收體制方面的關(guān)鍵作用，以及在宏觀經(jīng)濟平衡方面的重要作用，稅收行政改革歷來是關(guān)注焦點。目前，發(fā)展中國家日益認識到，稅收政策要與行政管理能力吻合，沒有相應(yīng)的管理變革，政策變化不會產(chǎn)生預期效果；良好的稅收管理既能實現(xiàn)盡可能多的稅入，又能使管理高效和實現(xiàn)稅收合作，對實現(xiàn)社會公平和提高國家福利水平有決定意義。

為適應(yīng)國際經(jīng)濟趨勢和推動國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，許多發(fā)展中國家積極采取措施，提高稅收管理效率，其中，拉丁美洲和東盟諸國家積極努力，應(yīng)該說取得了明顯成效。例如，20世紀60年代伊始，拉美國家企圖借助新興的計算機技術(shù)解決稅政效率，但由于稅制設(shè)計復雜，稅率檔次過細，稅收優(yōu)惠減免繁雜，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴重，沒有達到預期目的；到了70年代，隨著城市發(fā)展和經(jīng)濟交易擴大，經(jīng)濟行為日趨規(guī)范，對公共設(shè)施和公共管理在質(zhì)量上提出了更高要求，他們開始認識到單純依靠電子技術(shù)遠遠不夠，而必須圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化進行改革；進入80年代，在高額外債和宏觀經(jīng)濟動蕩的雙重壓力下，這些國家逐步走上了配套性的稅收管理改革的軌道。與此同時，東盟一些國家鑒于舊稅制不能有效利用資源，在行政運作上失之公平，不僅難以有效地促進經(jīng)濟增長，也難以通過稅收來彌補持續(xù)擴大的預算赤字的問題，先后進行改革，以期建立更加公平、有效和簡便的稅收管理體系和制度。結(jié)果是，這些發(fā)展中國家在改善稅管質(zhì)量上取得了不同程度的成效。阿根廷成功地進行稅收結(jié)構(gòu)改革以后，已轉(zhuǎn)而全面檢查和調(diào)整稅收管理工作，獲得日益增長的稅入回報。

據(jù)統(tǒng)計，1989年到1990年，阿根廷稅入占GDP的比例由13%上升為20%，其中，至少有1/3的增長應(yīng)源于稅政改善；墨西哥經(jīng)過改革，稅收結(jié)構(gòu)已出現(xiàn)顯著性變化；巴西從20世紀80年代至現(xiàn)在，陸續(xù)出臺了一系列調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、強化稅收管理的改革措施，使稅制趨于合理。實踐表明，在適合條件下，發(fā)展中國家的稅收效率可在相對短的時期內(nèi)顯著提高，而且，隨稅收管理狀況的明顯好轉(zhuǎn)，在降低過高稅率以及對不同納稅群體實行更加適當征稅的同時，可以增加稅收并有效減少社會不公現(xiàn)象。

當然，由于宏觀經(jīng)濟環(huán)境問題叢生以及通貨膨脹影響稅收管理效率等問題，許多發(fā)展中國家稅收管理改革仍任重道遠。

二、改革途徑

稅收管理改革的根本目的是改變行政管理資源分配，大力進行結(jié)構(gòu)重組，積極利用外部資源優(yōu)勢，以及采取新的技術(shù)手段等來提高管理水平，增加稅入。

在許多國家，包括發(fā)達國家與發(fā)展中國家，憲法是征稅、用稅的根本依據(jù)。完善的稅收立法是稅收管理基本權(quán)力的來源。憲法集中從三個方面做了規(guī)定，一是依法納稅是公民的基本義務(wù)，除非有例外規(guī)定，任何人不得免除納稅義務(wù)，也不得任意增設(shè)或變更納稅義務(wù)；二是征稅必須經(jīng)過立法機關(guān)制定法律，在法律授權(quán)下進行，否則任何機構(gòu)和個人都無權(quán)征稅；三是稅收的使用必須嚴格置于法律的監(jiān)督之下。所以，許多國家都依法治稅，推動公民誠信納稅。巴西通過法律建立稅種、頒行重大舉稅措施、規(guī)范各級稅收管理權(quán)限、限制稅收減免權(quán)力濫用等。墨西哥法律規(guī)定，個人所得稅起征點為雇員最低月工資收入的4倍，達到起征點的人要根據(jù)月收入額納稅。這里有兩類情況，一類是每月有固定薪水的職員，包括政府公務(wù)員、企業(yè)和公司的合同職工等，他們都有固定的工資賬戶，政府或企業(yè)每月都會按其收入從其賬戶上自動扣除應(yīng)繳額。另一類是自由職業(yè)者，包括企業(yè)主、醫(yī)生、律師、出租車司機等，其月收入并不固定，所以稅務(wù)部門對他們的監(jiān)管和審查比較嚴格，要求每月或每兩個月都要申報納稅，并對其申報單進行抽查，詳細審核各類單據(jù)，防止偷稅逃稅行為。墨西哥法律對偷逃稅者處罰嚴厲，罰金有時甚至超過應(yīng)納稅額，如果納稅人連續(xù)逃稅數(shù)月，罰金將以每月20%的速度遞增；如果發(fā)現(xiàn)偽造單據(jù)等嚴重違法行為，罰金可在原有基礎(chǔ)上增加60%至90%；偷逃稅情況特別嚴重者，還將接受司法調(diào)查，甚至坐牢。當然，墨西哥法律規(guī)定，會計師和會計師事務(wù)所可以幫助納稅人申報納稅，但絕不能弄虛作假，否則將面臨法律嚴懲。但會計師可在法律許可范圍內(nèi)，通過合法手段進行稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅額，這不屬于非法行為，不影響納稅人的信譽。

在發(fā)展中國家，一個共同性制約因素就是缺乏稅政資源，由此產(chǎn)生的后果是稅管人員不足，高薪吸引高質(zhì)人才能力較差，甚至不能滿足稅管基本工作條件，如辦公空間和計算機等。因而，稅政改革戰(zhàn)略必須著眼于現(xiàn)有資源的優(yōu)化組合，把有限資源從非生產(chǎn)性任務(wù)投向更富有生產(chǎn)力的工作上。所以，一些國家進行稅政部門內(nèi)部重組，劃出“特殊單位”來處理主要納稅人的申報和納稅事務(wù)。多數(shù)情況下，60%或70%的稅入源于1%的納稅大戶（如大企業(yè)），因此，保證他們按時申報和繳納至關(guān)重要。與此同時，他們也很注重其他納稅人，維護中小企業(yè)的稅收合作，保證稅收總量的穩(wěn)定和持續(xù)增長。在改革過程中，他們充分利用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，使稅收管理更有秩序和效率。通常，發(fā)展中國家面臨嚴重的通脹問題，如何保證這一時期的稅收成為征管的重點。在改革中，他們采取了降低征收時滯對收入影響的方法：（1）建立預付制。20世紀70至80年代，拉美國家普遍采用預付制征收商業(yè)企業(yè)所得稅。（2）縮短評定期和納稅期，提高納稅頻率。20世紀70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預繳一次增值稅。1987-1988年間，烏拉圭增值稅納稅期縮短了將近60天。還有一些國家的每月繳稅周期從20天縮短到15天甚至7天。（3）稅款支付指數(shù)化，即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費物價指數(shù)等進行調(diào)整的財政或稅務(wù)計量單位。20多年來，巴西一直實行的是按通貨膨脹調(diào)整的稅制，由通貨膨脹導致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979年到1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數(shù)化。

稅管改革能否成功，簡單易行是重要因素。一方面，要簡化程序，如刪除稅收申報書中多余的信息要求，合并申報和支付單據(jù)等，使稅管集中到主要事務(wù)上來：（1）方便合作，即為納稅人下達明確的指令，繪制易懂的表格，以及提供必要的幫助和信息，改善服務(wù)質(zhì)量。（2）監(jiān)理合作，即開設(shè)和維持納稅人活期賬戶，建立覆蓋最終極納稅人和稅收人（如銀行）的管理信息系統(tǒng)，以及設(shè)立快速管理程序來查詢和追蹤未申報者及其稅收拖欠。墨西哥建立了相對完善的納稅信用體系，稅務(wù)管理部門對納稅人的納稅情況一般都有詳細記錄，作為對其信用考察的基本依據(jù)。納稅人信用良好，社會各部門都會為其生活和經(jīng)營提供方便，否則，生活和經(jīng)營都會遇到麻煩。（3）制止不合作，即建立查詢責任和有效運用懲罰。司法程序和司法機構(gòu)也為實施稅法和運用懲罰提供便利條件。另一方面，對小額納稅人實行復合管理。在實施增值稅時，最棘手的是小額納稅人的征收工作。不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時向購買者收取增值稅，但其前提是要向稅務(wù)機關(guān)申報。智利注重使每個納稅人進入增值稅體系，并采取了簡化管理辦法：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，從而確定小額納稅人應(yīng)納稅額；以平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，并應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)專門登記，否則視為一般納稅人。三是對一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小規(guī)模糧食生產(chǎn)者等，由與其購銷活動直接聯(lián)系的企業(yè)代扣代繳，稅率適當優(yōu)惠。簡言之，最好的辦法是綜合運用這些措施，幫助納稅人依法納稅，查詢不合作者，懲罰不納稅者，推動稅收由“低度合作”走向“高度合作”。

發(fā)展中國家的稅收管理問題較多，主要是納稅手續(xù)繁瑣復雜，管理方法較為落后，稅制稅率也繁雜多變，使稅務(wù)管理部門難以進行有效的監(jiān)督管理。在巴西，一個突出的現(xiàn)象是稅源大量流失，如1986年至1988年間，稅收總額占GDP的比重漸趨下降，分別為23.86%、21.41%、19.35%.所以許多國家企圖以實現(xiàn)計算機化為契機，變革稅收管理。確實，利用計算機技術(shù)能使稅政管理更有效率。從2000年起，墨西哥稅務(wù)部門開始鼓勵和推廣網(wǎng)上納稅，納稅人只要在財政部辦的有關(guān)網(wǎng)站上下載相關(guān)軟件和表格，就可以通過電子單據(jù)進行申報納稅。然而，實踐表明，單純以計算機化來改善稅政管理狀況和提高征稅能力的辦法很難奏效，成功的稅政改革不僅涉及到計算機技術(shù)的應(yīng)用，而且必須伴隨著重組稅管基本要素，即重構(gòu)制度和理順程序等。

許多國家都實行嚴格的稽查制度，按照審計人員手冊、憑借其審計資格及獨立工作權(quán)限加強稅收征管力度。其中，主要措施就是建立納稅人單一注冊制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種，目的是打擊偷逃稅活動。一些國家為了便于核對各種信息，把稅碼與居民身份證號碼一致起來，使所有部門都用同一稅碼識別同一納稅人。智利從1960年起花3年時間建立了稅號制度，規(guī)定任何買賣都要在發(fā)票上注明當事人的稅號。然而，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算稅額，并與實際征收稅額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。最后，稽查人員通過計算機對當事人進行直接檢查。另外一個主要措施是加強稅收審計。一些拉美國家由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計活動主要針對納稅大戶進行，但由此而來的是中小納稅人偷逃稅情況嚴重。1979至1982年，智利等國改變審計策略，把中小納稅人作為重點審計對象，使增值稅收入增加了56%，其中，大額納稅人增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%.值得指出的是，在嚴格的避稅經(jīng)濟學中，納稅人不依法履行自己的納稅義務(wù)即構(gòu)成偷稅漏稅。具有相同性質(zhì)的問題是，在發(fā)展中國家，人們不能保證所有稅收官員或代征稅款單位是誠實負責的。有人指出，當開征新稅和提高稅率時，“效率損失”，即部分稅入沒有進入國庫而是流入稅務(wù)官員或單位的腰包，不會引起明顯變化。為此，巴西建立內(nèi)部審計工作制度，對稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)違法違章人員進行處置；對銀行和納稅人，則依一定程序令其補稅，或課以50%至150%罰款及相應(yīng)的滯納金，情節(jié)嚴重者，則移交司法機關(guān)處理。這些問題是發(fā)展中國家稅管改革必須加以考慮并解決的。

三、經(jīng)驗探討

發(fā)展中國家在稅收管理改革實踐中摸索出一些共同辦法，其中主要有：（1）降低稅率，減輕稅負。泰國將最高一級所得稅稅率由65%降為55%；新加坡也降低了公司所得稅稅率。（2）擴大稅基，保證稅收。為保證稅制改革成功，保證原有財政收入水平，滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要，各國在降低稅率、減輕稅負的同時，采取了擴大稅基的辦法。（3）調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)，簡化征稅制度，加強稽征管理。發(fā)展中國家傾向于合并稅種，一些中美洲國家對25個稅種中的20個進行了合并，申報表由過去的125張減少為1張。同時，各國在稅制改革中建立了嚴格的稅收登記制度，在管理辦法上推行征、管、查三分離，實現(xiàn)征管手段電腦化。為堵塞稅收漏洞，各國都嚴格稽查，嚴厲懲罰。

在改革過程中，發(fā)展中國家的稅收管理改革有若干值得參考經(jīng)驗：（1）獲得決策層、管理層的強有力的政治支持，乃至擁有某些程度的政治技巧是稅收管理改革成敗的關(guān)鍵。實踐證明，即使是最好的改革戰(zhàn)略，若沒有強烈的政治愿望，也是注定要失敗的。管理人員必須采取必要步驟，獲得上級部門的全力政治支持，才能改善稅收管理狀況。只有獲得這些保證和支持，好的改革設(shè)計和努力才能最終實現(xiàn)。（2）制定稅收政策和實施管理改革戰(zhàn)略時，必須明確應(yīng)當優(yōu)先考慮和安排的并有相應(yīng)資源的重點工作，這是稅管改革能否成功的前提條件。沒有任何一種改革戰(zhàn)略能適用于所有國家或一切條件，應(yīng)從本國的實際出發(fā)。（3）簡化稅收體制，確保稅制在發(fā)展中國家的“低度合作”的環(huán)境中便于操作和有效應(yīng)用，這是稅管改革的基本條件。在很大程度上，許多拉美國家稅改成功直接歸因于簡化行政體系和明晰政策。（4）強化稅政管理力度，有效控制納稅人和納稅環(huán)節(jié)。為了加強稅征，各國普遍實行了所得稅預扣制度。目前，預扣法不僅覆蓋了傳統(tǒng)的稅目，如工資、利息和股息紅利，而且涵蓋了各種專業(yè)費和租金。預扣是所得稅征繳成功的重要因素，然而事實表明，如果稅政管理不能有效控制預扣人和納稅人，預扣本身的作用是很弱的。所以，稅政管理必須監(jiān)督和控制預扣人將所得稅預扣額如數(shù)上繳財政部門，必須核對所得稅已經(jīng)被扣除代繳時，納稅人繳納的所得稅是否能夠很好地抵償其義務(wù)。

需要指出的是，發(fā)展中國家在稅收合作水平方面存在著廣泛差異，這不僅體現(xiàn)在納稅人對稅收和政府的態(tài)度上，而且表現(xiàn)為各國稅政的效率。在一個特定的社會環(huán)境下，這些態(tài)度和效率受多種因素影響，如對偷稅漏稅的察覺程度，對稅收結(jié)構(gòu)公正性、復雜性和穩(wěn)定性及其運作的認識程度，對政府行為價值的理解程度，以及政府行為的合法性等。

四、存在問題

近年來，許多專家或?qū)W者，包括經(jīng)濟學家、心理學家、社會學家、政治學家等，進行了大量的研究工作，重點是偷稅漏稅和稅收合作問題，如為什么和什么時候納稅人照章納稅或不納稅，什么影響各種懲罰，誘導會對納稅人行為產(chǎn)生什么影響等。但總的說來，由于發(fā)展中國家有著極為不同的稅管環(huán)境，包括管理范圍、交易功能，上述探索同發(fā)展中國家亟需解決的問題關(guān)聯(lián)不夠。其中一個重要問題是缺乏對稅收官員的分析研究，包括審計行為、調(diào)查欺詐行為、決策規(guī)則及其依據(jù)、可信度和有效性等。這個問題在一些發(fā)展中國家非常突出，政府缺乏對稅收官員的日益監(jiān)控。因此，嚴格控制現(xiàn)金管理，密切監(jiān)督稅收官員搜集和應(yīng)用的信息，應(yīng)是需要解決的重要問題。許多國家的經(jīng)驗證明，稅務(wù)官員的責任可以得到改善，如通過職能分解，充分利用銀行和預扣人進行檢查與核實，同時通過內(nèi)部設(shè)立的系統(tǒng)，建立系統(tǒng)的監(jiān)控和評價體系等，對稅務(wù)官員進行有效管理。另外一個重要問題是，在許多發(fā)展中國家，稅務(wù)資料只有稅入量而沒有來源以及由于法律和制度變化引致的損益情況，這為制定稅管改革戰(zhàn)略帶來很大困難?？偟膩砜矗狈Φ闹饕畔⑹牵海?）詳細的行政管理資源使用分類細目。（2）行政管理資源使用反饋。（3）稅征標的信息。為此，稅務(wù)人員和有關(guān)專家要密切合作建設(shè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，使計算機化的信息有用且有實效，保證信息的時效性和可靠性。