稅收優(yōu)惠規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；個(gè)稅優(yōu)惠；稅收優(yōu)惠模式

中圖分類號(hào)：F840.61　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1428(2009)09-0082-04

本文旨在通過對天津?yàn)I海新區(qū)企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)的回顧與思考來疏理我國企業(yè)年金改革的戰(zhàn)略方向。本文首先對濱海新區(qū)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)與叫停進(jìn)行回顧：其次，分析了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與問題；再次總結(jié)梳理了企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠的國際經(jīng)驗(yàn)；最后提出了對我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的啟示。

一、濱海新區(qū)企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)

為推動(dòng)我國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，保監(jiān)會(huì)和天津市政府頒布了《天津?yàn)I海新區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》。在國家補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)停滯不前，稅收優(yōu)惠政策也一直不明晰的時(shí)候，保監(jiān)會(huì)下發(fā)的這份通知被認(rèn)為是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)發(fā)展的“加速器”?！都?xì)則》中最大的亮點(diǎn)是，企業(yè)為職工購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用支出在本企業(yè)上年度職工工資總額8％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；個(gè)人繳費(fèi)在工資薪金收入30％以內(nèi)的部分可在個(gè)人所得稅前扣除。8％和30％的稅收優(yōu)惠被認(rèn)為將極大地促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的熱情，而且可以吸引更多的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)落戶在天津?yàn)I海新區(qū)，從而帶動(dòng)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)市場進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。

但是，這一政策在實(shí)施不久之后就被財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合叫停。叫停的原因主要有三點(diǎn)。

1、個(gè)人稅收優(yōu)惠缺乏法律依據(jù)，與之前出臺(tái)的稅收政策相抵觸。國家稅務(wù)總局曾有規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并人員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)為雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各種商業(yè)保險(xiǎn)。均不得從該雇員個(gè)人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額中扣除。1999年出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》更明確規(guī)定，企業(yè)為雇員個(gè)人辦理或直接發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金(企業(yè)年金)，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。

2、30％的優(yōu)惠比例值得商榷。為鼓勵(lì)個(gè)人購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對個(gè)人支出的部分實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠是比較好的辦法。但是一下子制定這么高的稅收優(yōu)惠比例，在稅務(wù)部門看來，卻是不能接受的。對于收入不高的人群而言。30％的稅收優(yōu)惠可能并不會(huì)對稅收收入產(chǎn)生太大影響；但對于高收入人群而言，這就是一種合理逃避稅收的方式，甚至可能會(huì)造成很多高收入人群選擇到天津去購買補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)。放眼全球。很少有國家為推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展而制定高達(dá)30％的個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率，即使在福利水平很高的加拿大，其個(gè)人購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅優(yōu)惠也不過是18％。

3、稅收優(yōu)惠政策的不完善。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括繳費(fèi)、積累和支付三個(gè)環(huán)節(jié)。一般而言。政府對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠也在這三個(gè)環(huán)節(jié)中展開：在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)和職工的繳費(fèi)是否可從應(yīng)稅收入中扣除；在積累環(huán)節(jié)，企業(yè)養(yǎng)老基金的投資收益是否繳納企業(yè)或個(gè)人所得稅；在支付環(huán)節(jié)，領(lǐng)取養(yǎng)老金是否繳納個(gè)人所得稅(鄧大松，劉昌平，2004)?！都?xì)則》中只規(guī)定了繳費(fèi)環(huán)節(jié)中企業(yè)和個(gè)人的稅收優(yōu)惠，對于積累和支付環(huán)節(jié)是否享受稅收優(yōu)惠沒有明確規(guī)定。對于企業(yè)或個(gè)人是否會(huì)在領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)補(bǔ)充繳納該部分稅款也沒有規(guī)定。這一政策沒有改變我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策模式的混亂狀況。

雖然個(gè)人稅收優(yōu)惠被視為國外成熟市場養(yǎng)老金業(yè)務(wù)發(fā)展主動(dòng)力的政策支持，但是在天津試點(diǎn)中還是被緊急叫停。這使得保險(xiǎn)業(yè)呼吁多年的在個(gè)稅前抵扣保費(fèi)和遞延納稅的政策再度被拖延。盡管國家稅務(wù)總局對于天津?yàn)I海新區(qū)的補(bǔ)充養(yǎng)老試點(diǎn)個(gè)人稅收政策上持保留態(tài)度。但是天津市政府或仍將通過地方財(cái)政補(bǔ)貼的方式。來繼續(xù)實(shí)施個(gè)人稅收優(yōu)惠，而這種政策支持類似于上海住房退稅政策。天津市政府或許有財(cái)力提供這樣的稅收優(yōu)惠。但這在全國并不具有普遍意義。

二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與問題

(一)企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

盡管我國企業(yè)年金發(fā)展的政策最初在1991年就已確定，但在企業(yè)年金制度建設(shè)方面一直嚴(yán)重滯后，特別是企業(yè)年金稅收政策的落后已成為其發(fā)展的最大瓶頸。在企業(yè)年金繳費(fèi)階段，對于職工個(gè)人繳費(fèi)部分是否應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠一直沒有明確說法，直到天津?yàn)I海新區(qū)的個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)才第一次提出個(gè)稅優(yōu)惠的政策。而對于企業(yè)繳費(fèi)部分有一定的稅收優(yōu)惠的政策，其發(fā)展也是一個(gè)漫長的過程。可大致分為以下三個(gè)階段：

1、無任何稅收實(shí)際優(yōu)惠政策階段(1991-1994)。1991年勞動(dòng)部明確規(guī)定企業(yè)從自有資金中的獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金內(nèi)提取繳納的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)原則上不繳納獎(jiǎng)金稅，也不征收其他稅。但是勞動(dòng)部這一規(guī)定并沒有在此后的稅務(wù)部門的實(shí)際稅收政策中體現(xiàn)。1994年國家稅務(wù)總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。上述規(guī)定只適用于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)。而對企業(yè)年金沒有任何實(shí)質(zhì)稅收優(yōu)惠。

2、有稅收優(yōu)惠政策，但無明確比例上限階段(199，5-1999)。為了鼓勵(lì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。1995年勞動(dòng)部頒布的《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見》，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲(chǔ)備金中列支，但仍需要按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定繳納部分稅收。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)對繳費(fèi)從工資儲(chǔ)備金中列支并沒有積極性。這在相當(dāng)程度上制約了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展(劉云龍，傅安平。2004)。

3、有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段(2000-)。2000年國務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》明確規(guī)定，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分可從成本中列支。這一規(guī)定是目前我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的最主要、最權(quán)威的法律依據(jù)。2003年，國家稅務(wù)總局發(fā)出了關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)4％以內(nèi)稅收優(yōu)惠的實(shí)施細(xì)則。2004年，勞社部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》對企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)年金比例上限做了進(jìn)一步的限制，規(guī)定不得超過企業(yè)本年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工繳費(fèi)總和不超過年度工資1／6。

除了以上中央企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策外。地方各省政府為了促進(jìn)本省企業(yè)年金的發(fā)展，也在地區(qū)范圍內(nèi)制定了有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策(見表2)。目前，我國只有一些試點(diǎn)省市企業(yè)繳納費(fèi)用可以享受在工資總額的4％至12，5％以內(nèi)的部分稅前列支的稅收優(yōu)惠(魏鳳春，于紅鑫，2007)。但大部分地區(qū)的企業(yè)可列入成

本的比例仍停留在4％左右。這跟西方發(fā)達(dá)國家普遍的8％的企業(yè)稅收優(yōu)惠相比還有相當(dāng)?shù)牟罹?。此外，對于企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分是否享受稅收優(yōu)惠也一直沒有明確的政策。這次天津?yàn)I海的試點(diǎn)是我國第一次明確提出企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分可享受稅收優(yōu)惠的改革。

(二)企業(yè)年金稅收政策存在的問題

1、稅收政策缺位，沒有明確的個(gè)稅優(yōu)惠。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，雖然對企業(yè)繳費(fèi)有一定的稅收優(yōu)惠，但對個(gè)人繳費(fèi)則沒有優(yōu)惠。無論企業(yè)還是員工的繳費(fèi)。只要進(jìn)入個(gè)人賬戶就作為即期收入應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。在積累環(huán)節(jié)，我國目前還沒有出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策說明，企業(yè)年金的投資收益是否免稅或延稅。在支付環(huán)節(jié)，也沒有相關(guān)稅收政策。由于沒有明確的個(gè)稅優(yōu)惠，對企業(yè)年金發(fā)展的激勵(lì)作用不很明顯，導(dǎo)致我國企業(yè)年金計(jì)劃覆蓋范圍較小。根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部(2007)的公報(bào)，截至2006年底，全國企業(yè)年金參加人數(shù)只占全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保職工人數(shù)的5.35％，這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于西方發(fā)達(dá)國家。

2、稅收優(yōu)惠模式不明確。我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式在很大程度上是仿效西方發(fā)達(dá)國家在繳納、積累和支付時(shí)普遍采用的EET(免稅、免稅、征稅)模式，但其稅收優(yōu)惠模式仍不明確。目前我國的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式由于政策法規(guī)的不健全，稅收優(yōu)惠政策的不明確，使其實(shí)際運(yùn)作更符合TIT(征稅、征稅、征稅)或ETT(免稅、征稅、征稅)模式。這就大大限制了個(gè)人參加企業(yè)年金的積極性。也就違背了政府大力發(fā)展企業(yè)年金，并努力使其發(fā)展壯大成為社會(huì)保障第二支柱的初衷。

3、稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。我國企業(yè)年金的稅收政策正從試點(diǎn)地區(qū)逐步推向全國，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策混亂。首先，中央與地方政府的優(yōu)惠政策不一致。國務(wù)院規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)部分在工資總額4％以內(nèi)部分可在成本中列支，而福建、浙江、安徽等省規(guī)定的這一比例為5％。其中，湖北和江蘇的比例則高達(dá)12.5％。其次，各地方稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。各省市都出臺(tái)了比例各異的相關(guān)政策，使得各省之間以及本省內(nèi)部各市之間的稅收優(yōu)惠政策不一致。這使得跨地區(qū)企業(yè)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠混亂。

4、繳費(fèi)的稅前列支沒有金額限制。我國的企業(yè)年金對繳費(fèi)的稅前列支限制額不明確。這就直接導(dǎo)致了我國企業(yè)年金成了高薪雇員、大型企業(yè)、發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)職工的避稅所，或者“富人俱樂部”。這在一定程度上加大了行業(yè)、地區(qū)、和收入分配的差距，導(dǎo)致了社會(huì)的不公平(李旭紅等，2004)。

5、我國還沒有形成完善的法律體系和政策制度對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效監(jiān)管，例如，我國目前沒有一部像美國《員工退休收入保障法》那樣的專門用于企業(yè)年金的指導(dǎo)性監(jiān)管法律。此外，我國企業(yè)年金監(jiān)管職能部門的監(jiān)管責(zé)任范圍不明晰。除了勞動(dòng)和社會(huì)保障部作為企業(yè)年金的行政主管部門外，保監(jiān)會(huì)。財(cái)政部，國家稅務(wù)總局都對企業(yè)年金進(jìn)行一定程度的監(jiān)管，各個(gè)部門的監(jiān)管缺乏有效的協(xié)調(diào)。正是由于這一點(diǎn)，才會(huì)出現(xiàn)像天津?yàn)I海新區(qū)企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠試點(diǎn)被迫叫停的現(xiàn)象。

三、個(gè)稅優(yōu)惠的國際經(jīng)驗(yàn)

西方發(fā)達(dá)國家利用稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)本國企業(yè)養(yǎng)老金發(fā)展取得巨大的成功，緩解了各國公共養(yǎng)老的負(fù)擔(dān)。雖然各國的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治條件大不相同，但是各國的企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策仍然有一些共通之處以及類似的成功經(jīng)驗(yàn)。這些經(jīng)驗(yàn)可以為我國現(xiàn)行的企業(yè)年金制度改革所借鑒。

1、世界上大多數(shù)國家都實(shí)行EET模式(張樹新譯。2003)。企業(yè)年金的運(yùn)行有三個(gè)環(huán)節(jié)：繳費(fèi)環(huán)節(jié)、積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)。企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式可以按照征收環(huán)節(jié)的不同進(jìn)行分類。如果借助字母E(ex―empt，即免稅)和T(tax，即征稅)表示政府在上述環(huán)節(jié)的征稅情況，那么企業(yè)年金稅收政策模式主要有EET、ETr、TEE、TIE四種。其中、，EET模式在OECD國家中占主導(dǎo)地位，約70％(見圖1)。

具體來看，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)對企業(yè)和雇員繳費(fèi)都有一定的稅收優(yōu)惠，只是在具體做法上有一些差異，大部分國家對免稅額都有一個(gè)與工資或年齡因素相關(guān)的限制。在積累環(huán)節(jié)，大多數(shù)國家都給予投資收益延期納稅、免稅或低稅率的待遇。在支付環(huán)節(jié)，大多數(shù)國家都對年金領(lǐng)取養(yǎng)老金征收個(gè)人所得稅，對一次性支付采用免稅、低稅率或免稅額待遇；而對年金形式的支付按照受益人的個(gè)人邊際稅率征稅。

2、根據(jù)本國國情制定不同的稅收優(yōu)惠政策。盡管大多數(shù)國家采取了EET模式，但各國根據(jù)財(cái)政狀況的不同在優(yōu)惠程度上留有差別。各國政府還對企業(yè)養(yǎng)老金的發(fā)展方向進(jìn)行引導(dǎo)，以達(dá)到社會(huì)各階層利益的平衡。比如，有些國家在不同時(shí)期，針對如自雇人員、雇員、管理人員等實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。有些國家根據(jù)本國實(shí)際對企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策進(jìn)行改革。例如，新西蘭在20世紀(jì)90年代將其稅收模式從EET改為TTE，以提高稅收有效性和擴(kuò)大財(cái)政收入(武玉寧，2003)。可見，企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策的帶制定和改革是要根據(jù)一國的實(shí)際財(cái)政狀況、稅收結(jié)構(gòu)以及企業(yè)養(yǎng)老金目標(biāo)來決定的。

3、在具體稅收操作環(huán)節(jié)上各有區(qū)別。美國《稅收法》規(guī)定企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠涉及的稅種主要是所得稅和工薪稅。所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。而工薪稅是指美國政府對企業(yè)支付工資所征收的稅款，包括聯(lián)邦社會(huì)保險(xiǎn)稅和失業(yè)保險(xiǎn)稅。前者由企業(yè)和雇員共同承擔(dān)，后者僅由企業(yè)承擔(dān)。黃黎(2007)的研究表明，美國企業(yè)養(yǎng)老金對不同的稅種有不同的優(yōu)惠內(nèi)容(見表1)。

4、都注重建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達(dá)國家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時(shí)，一般會(huì)限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃類型，限制參加養(yǎng)老金計(jì)劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費(fèi)水平、最高受益水平。限制領(lǐng)取養(yǎng)老金年齡及領(lǐng)取形式等。例如，美國《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計(jì)劃為參加者所提供的繳費(fèi)額或退休金都不能有對高薪雇員優(yōu)惠的效果林羿，2002)。西方發(fā)達(dá)國家一般注重建立完善的監(jiān)管體系來確保這些不同形式的稅收優(yōu)惠政策得以實(shí)施。通過這些完善的稅收優(yōu)惠監(jiān)管措施，確保企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠能夠達(dá)到既能激發(fā)個(gè)人參加企業(yè)年金的積極性，又能防止其成為企業(yè)和個(gè)人偷稅漏稅的工具。給國家財(cái)政帶來損失，影響社會(huì)公平。

四、對我國企業(yè)年金個(gè)稅優(yōu)惠政策的啟示

本文認(rèn)為。要推動(dòng)我國企業(yè)年金的發(fā)展，個(gè)人稅收優(yōu)惠政策的突破是一個(gè)無法回避而又亟待解決的問題。西方發(fā)達(dá)國家在個(gè)人稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行了卓有成效的改革實(shí)踐，并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。這些對我國現(xiàn)階段企業(yè)年金改革具有重要意義。具體啟示如下：

1、制定協(xié)調(diào)一致的法律和政策框架。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開各個(gè)部門的努力，需要建立一整套協(xié)調(diào)一致的法律框架和政策。國際經(jīng)驗(yàn)表明，適宜的法律環(huán)境是發(fā)展各國企業(yè)年金的關(guān)鍵。長期以來我國關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策規(guī)定較為模糊與混亂。這是一個(gè)必須解決的問題。顯然，要想通過年金稅收優(yōu)惠計(jì)劃來推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，除了勞動(dòng)與社會(huì)保障部和保監(jiān)會(huì)外。還離不開稅務(wù)部門的理解、參與和配合。

2、根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，個(gè)稅優(yōu)惠8％-10％是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。對照國際上企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的慣例，天津?yàn)I海新區(qū)對個(gè)人給予30％的稅收優(yōu)惠比例確實(shí)顯得偏高和冒進(jìn)。從試點(diǎn)意義上講，30％的比例缺乏示范效應(yīng)。如此之高的稅收優(yōu)惠是很難保持可持續(xù)性，更難在更大的范圍內(nèi)推廣。因此，一下子制定如此之高的稅收優(yōu)惠政策，難免不被國家稅務(wù)部門所接受。

第2篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

一、納稅事項(xiàng)承繼問題分類

企業(yè)合并或分立業(yè)務(wù)中，企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)的承繼，主要可以分為以下兩類：

第一類，重組方自身納稅事項(xiàng)的承繼，即企業(yè)重組結(jié)束后，重組各方承繼重組前自身企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)，即企業(yè)合并或分立中，續(xù)存企業(yè)對自身的所得稅納稅事項(xiàng)的承繼。

第二類，重組一方或各方對重組標(biāo)的的納稅事項(xiàng)承繼。該類型主要包括：1、企業(yè)合并中，合并企業(yè)對被合并企業(yè)的所得稅納稅事項(xiàng)的承繼問題；2、續(xù)存分立中，分立各方對重組標(biāo)的(被分立企業(yè))的納稅事項(xiàng)分割承繼問題。

二、兩類納稅事項(xiàng)承繼問題的具體分析

(一)第一類納稅事項(xiàng)承繼問題分析

《企業(yè)所得稅法》遵循的是法人所得稅原則。企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)終止、承繼、變化的載體是法人主體，只有法人主體的變化才可能引起企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)的承繼問題。如果不涉及法人主體的本質(zhì)變化，則不存在企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)的終止或變化。這一原理體現(xiàn)第一類納稅事項(xiàng)承繼問題上。

企業(yè)合并或企業(yè)分立中，續(xù)存企業(yè)一般情形下沒有發(fā)生企業(yè)主體性質(zhì)的變化，續(xù)存企業(yè)當(dāng)然可以承繼其自身的所得稅納稅事項(xiàng)。

(二)第二類納稅事項(xiàng)承繼問題分析

重組一方或各方對重組標(biāo)的的納稅事項(xiàng)承繼問題，即當(dāng)重組標(biāo)的涉及企業(yè)層面時(shí)，重組一方或各方對重組標(biāo)的的納稅事項(xiàng)承繼，取決于重組標(biāo)的是否按清算稅務(wù)處理。

當(dāng)重組標(biāo)的按清算所得稅處理臆含的資產(chǎn)增值得到實(shí)現(xiàn)，稅收上的債權(quán)債務(wù)同時(shí)也結(jié)束，重組標(biāo)的的納稅事項(xiàng)顯然全部終止，不存在被承繼問題；當(dāng)重組標(biāo)的未按清算所得稅處理，重組標(biāo)的擁有資產(chǎn)的隱含增值未得到實(shí)現(xiàn)，重組標(biāo)的的企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)必須被承繼，才能使隱含增值未來得到實(shí)現(xiàn)。

1　重組標(biāo)的按清算處理的情形

當(dāng)重組標(biāo)的涉及企業(yè)層面時(shí)，重組標(biāo)的按清算稅務(wù)處理，隱含的資產(chǎn)增值得到實(shí)現(xiàn)，稅收上的債權(quán)債務(wù)同時(shí)也結(jié)束。因此，重組標(biāo)的的納稅事項(xiàng)顯然全部終止，不存在承繼問題。適合一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并和企業(yè)分立的重組方式就屬于這種情形。

企業(yè)合并當(dāng)事方為合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東，重組對象是被合并企業(yè)，主要問題是合并企業(yè)是否可以承繼被合并企業(yè)的所得稅納稅事項(xiàng)。企業(yè)合并適用一般性重組的情況下，財(cái)稅[2009]59號(hào)第四條第(四)項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定：“被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！?/p>

企業(yè)方立當(dāng)事方為分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東，重組標(biāo)的為被分立企業(yè)，同樣分立企業(yè)是否可以承繼被分立企業(yè)的所得稅納稅事項(xiàng)。企業(yè)分立適用一般性重組的情況下，財(cái)稅[2009]59號(hào)第四條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)規(guī)定：“被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！?/p>

《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第十五條也規(guī)定：“注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠?！?/p>

從上述規(guī)定，我們可以看出在企業(yè)合并或重組在一般性稅務(wù)處理中，被合并或分立及其股東要按清算所得稅處理，其隱含的增值都得到實(shí)現(xiàn)，被合并或分立企業(yè)及其股東的所得稅權(quán)利和義務(wù)均已結(jié)束，其納稅事項(xiàng)均已終止，因此，被合并或分立企業(yè)的虧損、稅收優(yōu)惠不得被合并企業(yè)承繼。

2，重組標(biāo)的未進(jìn)行清算處理的情形

企業(yè)重組標(biāo)的未進(jìn)行清算處理，則重組標(biāo)的擁有資產(chǎn)的隱含增值未得到實(shí)現(xiàn)，重組標(biāo)的的企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)必須被承繼，才能使隱含增值未來得到實(shí)現(xiàn)。該原理體現(xiàn)在適用特殊性稅務(wù)處理情況下的企業(yè)合并和企業(yè)分立重組形式中重組標(biāo)的續(xù)存的情形。

企業(yè)合并當(dāng)事方為合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東，重組對象是被合并企業(yè)，在適用特殊性稅務(wù)處理情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。因此，被合并企業(yè)資產(chǎn)的增值未得到實(shí)現(xiàn)。財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條第(四)項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定：“被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?！?/p>

企業(yè)方立當(dāng)事方為分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東，重組標(biāo)的為被分立企業(yè)，在適用特殊性稅務(wù)處理情況下，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。因此，被分立企業(yè)資產(chǎn)的增值未得到實(shí)現(xiàn)。財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條第(五)項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定：“被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。”

三、納稅事項(xiàng)如何承繼

通過對納稅事項(xiàng)的承繼分類和承繼問題的分析，我們可以得到結(jié)論：企業(yè)合并、企業(yè)分立中存在三種情形：續(xù)存企業(yè)可以承繼自身納稅事項(xiàng)；被合并企業(yè)或被分立企業(yè)按清算處理，納稅事項(xiàng)則終止，無承繼問題；被合并企業(yè)或被分立企業(yè)(重組標(biāo)的)未按清算處理，被合并企業(yè)或被分立企業(yè)的納稅事項(xiàng)可以被承繼。但稅法為了防止納稅人利用企業(yè)合并或分立的所得稅納稅事項(xiàng)承繼，以逃避或減輕應(yīng)納稅所得額，對企業(yè)合并和企業(yè)分立中的承繼問題均了作了限制規(guī)定。主要體現(xiàn)在虧損彌補(bǔ)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的承繼上。

(一)虧損彌補(bǔ)

1　合并企業(yè)如何承繼被合并企業(yè)的虧損

財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條第(四)項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！薄镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第二十六條規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額是指按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額?！?/p>

可見，在適合特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，如果被合并企業(yè)存在虧損，合并企業(yè)則可以有條件的限額彌補(bǔ)。被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率確定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額還是每年的限額。因此剩余法定彌補(bǔ)期限內(nèi)，每年都存在不同限額。

2　分立企業(yè)如何承繼被分立企業(yè)的虧損

財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條第(五)項(xiàng)第3

點(diǎn)規(guī)定：“被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配’由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)?！?/p>

可見，在適合特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按上述比例來分配承繼。但這個(gè)資產(chǎn)比例的計(jì)算，按照公允價(jià)值計(jì)算，還是賬面價(jià)值計(jì)算，稅法沒有明確規(guī)定，容易引起爭議?！?/p>

(二)稅收優(yōu)惠

1　存續(xù)企業(yè)自身稅收優(yōu)惠如何承繼

財(cái)稅[2009]59號(hào)第九條規(guī)定：“在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。

在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文第九條的規(guī)定執(zhí)行；合并或分立各方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

可見續(xù)存企業(yè)承繼自身的稅收優(yōu)惠應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

第一，享受稅收優(yōu)惠的主體資格不變，即合并或分立后的存在企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件不發(fā)生改變。例如，合并或分立前屬于高新技術(shù)企業(yè)，重組后，續(xù)存企業(yè)不屬于高新技術(shù)企業(yè)了，則續(xù)存企業(yè)的稅收優(yōu)惠就不能享受了。

第二，優(yōu)惠金額的限制，企業(yè)合并中可由續(xù)存企業(yè)繼續(xù)享受的優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算，企業(yè)分立中，可由續(xù)存企業(yè)享受的優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

第三，按財(cái)稅[2009]59號(hào)第九條規(guī)定的方法承繼，僅是指企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠。

第四，合并或分立各方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，須按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定：“依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。”

2　存續(xù)企業(yè)對重組標(biāo)的稅收優(yōu)惠如何承繼

《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》第二十八條規(guī)定：“對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。”

可見續(xù)存企業(yè)承繼重組標(biāo)的的稅收優(yōu)惠應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

第一，享受稅收優(yōu)惠的主體資格不變，即合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，才可以承繼享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠；

第二，合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，對合并后每年度應(yīng)納稅所得額及優(yōu)惠金額的計(jì)算應(yīng)按資產(chǎn)劃分。但資產(chǎn)按賬面價(jià)值，還是公允價(jià)值計(jì)算未作規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)采用公允價(jià)值比較合適；

第三，合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)的符合稅法規(guī)定的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼，也按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

案例：甲公司合并乙公司，合并企業(yè)甲公司2009年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，該公司享受兩免三減半過渡期稅收優(yōu)惠，2009年為第一個(gè)免稅年度；被合并乙公司企業(yè)2009年度也享受兩免三減半期優(yōu)惠，為第一個(gè)減半征收年度，2009年度的應(yīng)納稅所得額為2000萬元。合并時(shí)甲公司經(jīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.5億，乙公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2.5億，2010年度，甲公司合并了乙公司，2010年度合并后續(xù)存企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為4000萬元，合并后續(xù)存企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變。

第3篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

論文摘要：由于缺乏稅式支出理念，傳統(tǒng)的粗放型稅收優(yōu)惠管理模式制度漏洞大、管理效率低．導(dǎo)致了大量稅收優(yōu)惠的無效投入。稅式支出是一種科學(xué)的稅收管理理念和方法，有必要將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

現(xiàn)代所得稅大致由兩個(gè)因素構(gòu)成，第一個(gè)因素包括了征收一項(xiàng)常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個(gè)因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵(lì)或稅收補(bǔ)貼，是為特定行業(yè)、活動(dòng)或階層所設(shè)計(jì)的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計(jì)列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無論何種形式，這些對常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動(dòng)的支出。這種支出．因?yàn)榕c稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財(cái)政支出，被稱為稅式支出(taxexpenditure)。

稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來．被國內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個(gè)問題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過長達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒有總體和長遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專項(xiàng)分析，沒有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯

。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來效率上的損失。

由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過國家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問題要解決好：

第一．我國稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過程中，只是在解決某一特殊問題時(shí)．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國．這些賬目實(shí)際上被合并于國家預(yù)算分析過程之中。構(gòu)成整個(gè)國家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系(陳共，2000)。

從各國實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來看。應(yīng)從對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過一個(gè)較長時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國現(xiàn)實(shí)情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國對基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢固定下來。基準(zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考

慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)wto規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱?。在?gòu)建我國的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。

我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過程中，應(yīng)特別注意借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化

目

第4篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

我國的法規(guī)政策中，也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實(shí)施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個(gè)人依照該法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項(xiàng)目免征所得稅；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2000年7月的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月的《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。

二、完善我國非營利組織稅收政策的思考

盡管我國的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進(jìn)非營利組織的發(fā)展，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，進(jìn)一步完善有關(guān)非營利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織

非營利組織一詞當(dāng)前并無明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個(gè)有益的建議。我們認(rèn)為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進(jìn)行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個(gè)特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當(dāng)包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設(shè)立必須經(jīng)過有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。審批機(jī)關(guān)必須對批準(zhǔn)成立的非營利組織進(jìn)行定期的檢查審核，以確認(rèn)非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動(dòng)。

（二）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅

對符合稅收優(yōu)惠條件運(yùn)行規(guī)范的非營利組織，為促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)當(dāng)允許非營利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)，只要這些經(jīng)營活動(dòng)的所得不是組織的主要收入來源并且這些經(jīng)營活動(dòng)所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動(dòng)所得免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對非營利組織從事其他經(jīng)營活動(dòng)的免稅。

（三）對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅

非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比率內(nèi)。

第5篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

摘　要：為促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達(dá)國家都制定了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，對推動(dòng)其科技進(jìn)步起到了不可忽視的作用。他們的一些做法，如間接優(yōu)惠、消費(fèi)性增值稅、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、法制化，被實(shí)踐證明是行之有效的，對正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，很值得我們學(xué)習(xí)和效仿。

高科技產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的火車頭，是國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和資源配置優(yōu)化的主要?jiǎng)恿Α樘岣呖萍紝?shí)力，促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)達(dá)國家都根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出臺(tái)了各自的科技稅收優(yōu)惠政策，取得了顯著的成效。他們的許多做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國而言，具有特別重要的借鑒意義，給我們以多方面的啟示。

一、間接優(yōu)惠比直接優(yōu)惠更能促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展

稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式。直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營成果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免，強(qiáng)調(diào)的是事后的利益讓度。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整，通過對高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊、對技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金等措施來調(diào)低稅基。兩種方法各有特點(diǎn)，也各有利弊，因而發(fā)達(dá)國家往往講求二者的搭配使用。但從這些國家的科技進(jìn)步史及相關(guān)稅收政策的演變來看，特別是近些年來，科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式。這是因?yàn)殚g接優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前扶持，能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)必須在贏利的基礎(chǔ)上才能享受這種優(yōu)惠。然而大多數(shù)高科技項(xiàng)目在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)大量投入而沒有什么贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。

由于稅收直接優(yōu)惠的局限性，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來。為實(shí)現(xiàn)政府政策目標(biāo)，各國實(shí)行了各種各樣的、以間接優(yōu)惠為主的科技稅收優(yōu)惠措施，其多樣性不僅體現(xiàn)在對不同的政策目標(biāo)實(shí)行不同的優(yōu)惠方式，而且體現(xiàn)在根據(jù)同一政策目標(biāo)的不同階段實(shí)施各異的優(yōu)惠方式?；咀龇ㄈ缦拢阂皇菍ζ髽I(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠。允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如美國政府規(guī)定，公司能夠申請研究和實(shí)驗(yàn)抵免，抵免額為符合條件的研究費(fèi)用的20%.法國政府規(guī)定，凡工商企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用高于前兩年平均數(shù)的，可免繳相當(dāng)于其研究開發(fā)費(fèi)用增加額25%的所得稅，1985年增至50%，1999年規(guī)定的最高抵免額為4000萬法郎。韓國政府規(guī)定，研究試驗(yàn)用設(shè)備投資、技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)都可享受稅前扣除。[1]

二是普遍實(shí)施加速折舊政策。1981年美國里根政府的經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案中，就采取了加速折舊辦法，對試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設(shè)備折舊期限減為5年。日本政府規(guī)定，企業(yè)購置用于特定高技術(shù)開發(fā)的機(jī)械設(shè)備和建筑及附屬設(shè)施，價(jià)值在10億日元以內(nèi)的實(shí)行5年期特別折舊，第一年折舊率可達(dá)50%.新加坡政府更是對用于高科技辦公的設(shè)備給予當(dāng)年的100%的折舊待遇。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定，企業(yè)可按銷售收入的3%～5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新及引進(jìn)研究設(shè)施等。[2]

目前我國對高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式比較單一，主要為直接優(yōu)惠，大多針對科技成果的收入給予減免稅優(yōu)惠，而對事前的科研開發(fā)活動(dòng)本身或科研開發(fā)活動(dòng)過程的稅收支持很少。由于我國高科技產(chǎn)業(yè)總體上還處在發(fā)展初期，產(chǎn)業(yè)化程度低、規(guī)模小、技術(shù)優(yōu)勢弱，因而政策效率不明顯。就國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來說，對研究、開發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對生產(chǎn)、銷售等下游環(huán)節(jié)的支持更具基礎(chǔ)性、前瞻性和長遠(yuǎn)性，更有利于從源頭上培育和壯大我國的高科技產(chǎn)業(yè)。因此，今后在稅收政策設(shè)計(jì)時(shí)，要把稅收優(yōu)惠從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，減少直接優(yōu)惠，大量增加間接優(yōu)惠。

二、與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅更有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展

增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩類。生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許做進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，造成這部分價(jià)款的重復(fù)征稅，增加了產(chǎn)品成本，不利于設(shè)備更新、技術(shù)進(jìn)步和擴(kuò)大再生產(chǎn)，會(huì)使資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)明顯高于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)，束縛了高新技術(shù)的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展。因此，發(fā)達(dá)國家大多數(shù)都選擇消費(fèi)型增值稅，它可以有效地消除重復(fù)征稅問題，從而切實(shí)減輕了有機(jī)構(gòu)成高的高科技企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，有利于激勵(lì)投資者加大對高科技產(chǎn)業(yè)的投資力度，也有利于高科技企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)升級(jí)。

目前我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，1994年開征此類型增值稅基于兩點(diǎn)考慮：一是生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅相比較，前者的稅基較大，稅收收入較多，對緩解國家財(cái)政收入的緊張狀況有利；二是為治理通貨膨脹、控制投資規(guī)模。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，愈來愈顯現(xiàn)出該政策不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的高科技企業(yè)的發(fā)展，它不僅使企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力大打折扣，而且也在一定程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新的主動(dòng)性。原國家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和國家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明：以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅名義負(fù)擔(dān)率比稅制改革前上升了1.09個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率上升了5.53個(gè)百分點(diǎn)。[3]由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣，這對于無形資產(chǎn)和智力投入比例高的高科技產(chǎn)業(yè)來說，大大增加了稅負(fù)。同樣道理，國家鼓勵(lì)出口而實(shí)行的出口退稅政策得不到充分實(shí)施，企業(yè)不能充分享受出口退稅優(yōu)惠，從而降低了高科技產(chǎn)品的國際競爭力。

由此可見，應(yīng)積極推進(jìn)增值稅制度轉(zhuǎn)變，盡快將目前的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。要允許企業(yè)將購置固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額分期進(jìn)行抵扣，尤其對引進(jìn)高科技設(shè)備的增值稅抵扣應(yīng)采取特別的優(yōu)惠政策。日本的做法是，對企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實(shí)行減免，企業(yè)用于科研的機(jī)器設(shè)備、先進(jìn)電子設(shè)備、高級(jí)機(jī)器人，其購進(jìn)成本的7%可抵免應(yīng)納所得稅。很值得我們效仿。

三、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠比區(qū)域優(yōu)惠更有助于高科技產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策措施要體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高科技產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠，即制定相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。如美國、加拿大、澳大利亞等國對軟件行業(yè)就給予了減半征稅和零稅率的稅收優(yōu)惠，并在1999年約定三年內(nèi)對電子商務(wù)零關(guān)稅。這些政策對促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)交流做出了巨大貢獻(xiàn)。一些發(fā)展迅猛的發(fā)展中國家，如印度、巴西等，在新興產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)上的稅收優(yōu)惠比發(fā)達(dá)國家更是有過之而無不及，稅收優(yōu)惠對這些行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)占到當(dāng)年行業(yè)增長的1/4左右。

我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω呖萍籍a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是，區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內(nèi)外區(qū)別待遇的做法，會(huì)造成高科技企業(yè)紛紛擠進(jìn)開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)進(jìn)行假注冊。某個(gè)企業(yè)一旦被確認(rèn)為科技企業(yè)，其非科技收益也會(huì)享受稅收優(yōu)惠的待遇，造成優(yōu)惠的泛濫。相反某些企業(yè)有利于科技進(jìn)步的項(xiàng)目或行為卻因?yàn)槲幢淮_認(rèn)為高科技企業(yè)而難以享受優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收政策的效率。[4]同時(shí)也有悖于WTO的公平競爭原則。

因此，有必要改變我國目前的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜，逐步消除科技稅收優(yōu)惠歧視現(xiàn)象。既然鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，那么鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)是技術(shù)的先進(jìn)程度，對社會(huì)的貢獻(xiàn)程度等，只要達(dá)到這些指標(biāo)，就不應(yīng)分經(jīng)濟(jì)成分，不管是否處在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都應(yīng)成為鼓勵(lì)對象。通過對整個(gè)高科技產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對個(gè)別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)。

四　科技稅收優(yōu)惠政策的立法是高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本保障

稅收優(yōu)惠是政府政策目標(biāo)的風(fēng)向標(biāo)，通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策，表明一個(gè)國家政府實(shí)行相應(yīng)政策的嚴(yán)肅性，也增強(qiáng)了本身的剛性，有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。發(fā)達(dá)國家都有各自相應(yīng)的法律，如韓國在《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》中確立“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度”，并頒發(fā)《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》，全面系統(tǒng)地介紹國家的稅收優(yōu)惠條款。上述法律對推動(dòng)該國科技進(jìn)步起到了不可忽視的作用。從經(jīng)濟(jì)法制化管理的角度看，高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該注重法制化。只有實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化，才能保證依法征收、依法納稅和依法管理。

我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中。缺陷是明顯的，一是稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，更多是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，一些稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉促出臺(tái)，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向機(jī)制不健全。重成果，輕轉(zhuǎn)化；重產(chǎn)品，輕投入；重結(jié)果，輕過程。三是一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性，而且有些細(xì)則修改后未被廣泛宣傳，從而給貫徹落實(shí)帶來了諸多不便。為此，筆者建議，應(yīng)站在全國的高度，梳理國家已出臺(tái)的科技稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合當(dāng)前國家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，把散見于國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的各種通知、規(guī)定之中的具體稅收優(yōu)惠政策歸納總結(jié)起來，參考各地已采取的、在實(shí)踐中取得成效的做法，并借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，由國務(wù)院單獨(dú)制定一個(gè)特別優(yōu)惠法案。先列出國家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策，列出國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和地區(qū)發(fā)展序列，以使人明確稅收傾斜原因，然后具體規(guī)定稅收優(yōu)惠辦法，使人們明確稅收傾斜的具體內(nèi)容及辦理方法和程序。

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第6篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)向中速增長、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)、從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“新常態(tài)”下，我國對于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺(tái)了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實(shí)惠，使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個(gè)方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個(gè)季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以，銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬元，則可以運(yùn)用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項(xiàng)優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和科研費(fèi)用的加計(jì)扣除政策運(yùn)用兩個(gè)方面。

以GH公司為例計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬元來計(jì)算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。

另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用在正常稅前扣除的前提下可再加計(jì)扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨(dú)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，申請稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報(bào)送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識(shí)，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識(shí)，日常會(huì)計(jì)核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時(shí)，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

三、結(jié)束語

雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問題?？萍夹托∥⑵髽I(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的制定，對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進(jìn)行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競爭力。

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第7篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

稅收優(yōu)惠是指稅收國為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、政治或經(jīng)濟(jì)目的,通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的稅收負(fù)擔(dān)措施。

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財(cái)產(chǎn)利益的增減變化,即國家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國家為其提供的服務(wù)并未因此減少,這些費(fèi)用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟(jì)援助,在受惠方資金實(shí)力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競爭力得到加強(qiáng)。

具體而言,稅收優(yōu)惠在實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為:

第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r(shí)該條第三款對設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的,可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

第二,引導(dǎo)資源合理配置,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整

我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期,即從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變,提倡靠市場調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),但市場調(diào)節(jié)具有滯后性,企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的反應(yīng)始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過合理的稅收政策,對需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實(shí)施高稅負(fù),就可以給所有市場行為主體一個(gè)比較明確的產(chǎn)業(yè)信號(hào),從而引導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。

二十世紀(jì)初,英國、德國等發(fā)達(dá)國家,城市化已達(dá)到70%-80%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,全國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較均衡。而我國則不同,到目前為此,我國城市化水平只能達(dá)到20%左右,且城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平相差比較大;遼闊的國土內(nèi)沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產(chǎn)力水平相差也比較大,因此,適當(dāng)?shù)貙?、少、邊地區(qū)、工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱、生產(chǎn)力水平低下、商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策,可以促進(jìn)這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,逐步縮小與發(fā)達(dá)地區(qū)的差距。

稅收優(yōu)惠對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、健康、持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來探討一下我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策:存在的弊端及如何加以完善。

一、我國從1979年改革開放以來,實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策

我國實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策,主要分兩部分,一部分是針對外資企業(yè);另一部分是針對內(nèi)資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)1991年4月9日通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,設(shè)在稅法規(guī)定區(qū)域內(nèi)的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收,另外經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè),從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對內(nèi)資企業(yè),1993年12月13日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對“民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),可以實(shí)行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財(cái)稅字第01號(hào)文件下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,對高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災(zāi)害等地區(qū)、企業(yè)共142項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日,國家稅務(wù)總局又下發(fā)了“關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于出口貨物免、抵、退等有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

我國的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面,且主要是針對外資企業(yè)而設(shè)立的,目的是吸引外資,促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,但在實(shí)際操作過程中,則存在以下問題。

二、我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1單純強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境

投資環(huán)境是指東道國影響外國投資者在該國投資的各種主客觀條件的總和,包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場潛力、資源條件、勞動(dòng)力成本、財(cái)稅政策、基礎(chǔ)設(shè)施狀況等多種因素。外國投資者選擇在東道國投資,一般都是在對該國的整體投資環(huán)境進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上作出決策的。國外研究資料表明,在吸引投資的諸要素中,稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說,吸收外來投資,稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國家,即使沒有什么稅收優(yōu)惠,甚至對外商投資課以重稅,外商也會(huì)來投資。如采用特定最大負(fù)擔(dān)原則的沙特阿拉伯,盡管它對外國石油公司按85%的特定稅率課所得稅,但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲(chǔ)量大、油質(zhì)好、易開采、運(yùn)輸條件便利,外國投資者在被課以重稅的條件下,仍有利可圖,因此,仍有許多外國公司在沙特投資。一個(gè)政局相當(dāng)不穩(wěn)定的國家,不管以多高昂的代價(jià)提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。

同樣,我國吸引外商勢頭最好的時(shí)期,不是我國出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策最多時(shí)期,而是1992年10月我國宣布建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后,1992年吸引外資的增長率是1991年的6倍。吸引外商投資,適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經(jīng)濟(jì)條件下是非常必要的,但我們更應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到:安定的政治環(huán)境、低廉的勞動(dòng)力資源、巨大的國內(nèi)市場以及其他有利條件更是不可缺的。

2夸大了本國的稅收優(yōu)惠的作用而忽視了居住國的稅收政策

我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要集中在所得稅的優(yōu)惠上,實(shí)際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應(yīng)考慮到采取什么樣的稅收管轄權(quán),是否采取稅收饒讓抵免。事實(shí)上東道國采取稅收優(yōu)惠政策,只有在居住國只實(shí)行來源地管轄權(quán)時(shí),涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國投資者的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)外商投資的作用。世界上大多數(shù)國家是同時(shí)采取的來源地和居民稅收雙重稅收管轄權(quán),若居住國的稅率高于被投資國,則本國居民在被投資國得到的稅收優(yōu)惠,在居住國仍要補(bǔ)足。事實(shí)上對稅收饒讓抵免持反對態(tài)度的國家也有不少,典型的如美國,它就反對對“影子稅收”予以抵免。如果居住國不采用稅收饒讓抵免,對本國居民(包括自然人和法人)的國外所得也不免稅,外國投資者就不能直接從東道國的稅收優(yōu)惠中得到實(shí)惠,東道國的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)外商投資的作用也就無從談起。

3內(nèi)資企業(yè)減免期限計(jì)算不科學(xué)

1994年3月29日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干·9·優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。高科技產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過研究、試驗(yàn)、投產(chǎn)等階段,產(chǎn)品的開發(fā)時(shí)間長,在產(chǎn)品開發(fā)過程中不可預(yù)測的因素多,投產(chǎn)初期,獲利可能性小,或者是獲微利甚至虧損,此時(shí)的投產(chǎn)時(shí)起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大。

4現(xiàn)行增值稅制的鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在著制約因素

一方面,我國目前實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅制,由于高新技術(shù)有機(jī)構(gòu)成高,企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,實(shí)質(zhì)加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),影響了企業(yè)對科技的投入,妨礙了技術(shù)設(shè)備的更新。如福建日立電視機(jī)有限公司,1996年上交增值稅149982萬元,1997年上交增值稅385046萬元,但企業(yè)購進(jìn)用于技術(shù)更新的固定資產(chǎn)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻不能抵扣。

另一方面,由于現(xiàn)代科研投入的增量大,“無形資產(chǎn)”、“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”中直接材料的投入、損耗占了相當(dāng)?shù)谋戎?而這一部分的稅額不能抵扣,在一定程度上又影響著企業(yè)對新技術(shù)的開發(fā)和引進(jìn)。對技術(shù)含量高的產(chǎn)業(yè),其高增值產(chǎn)品的增值稅負(fù)重,對于企業(yè)科技開發(fā)擴(kuò)大生產(chǎn)亦將直接受到影響。

三、結(jié)合國外研究的情況,確立我國稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向

(一)涉外稅收優(yōu)惠的原則

1公平、效率的原則

公平原則,即對處于同等環(huán)境下條件相同的人應(yīng)當(dāng)同等對待;相反,對條件不同的人,則應(yīng)區(qū)別對待。公平原則是要通過公平稅負(fù),創(chuàng)造一個(gè)公平的外部稅收環(huán)境,以促進(jìn)公平競爭,進(jìn)而促進(jìn)收入公平分配的實(shí)現(xiàn)。

稅收和效率原則可以從兩個(gè)方面來理解:其一,稅制設(shè)置應(yīng)當(dāng)不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,應(yīng)當(dāng)避免對市場經(jīng)濟(jì)行為的扭曲,從而使市場充分發(fā)揮資源配置作用;其二,由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場變形,因而政府在設(shè)置稅制時(shí)應(yīng)確定稅收所可能帶來的效率損失的大小與來源,從而盡可能地使這些效率損失達(dá)到最小。

涉外稅收優(yōu)惠符合或者說并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經(jīng)濟(jì)效率來看,涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征,但其設(shè)置往往是出于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的需要,通過給予外國商品和外國投資者一定的稅收優(yōu)惠,吸引一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的生產(chǎn)要求的流入,促進(jìn)本國資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo),因此,在世界市場處于不安全競爭狀態(tài)時(shí),發(fā)展中國家實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠,從而動(dòng)態(tài)地把其與發(fā)達(dá)國家之間的差距接近,可以真正促使資源在世界范圍內(nèi)的流動(dòng),實(shí)現(xiàn)資源在世界范圍內(nèi)的高效配置,即符合國家效率。從經(jīng)濟(jì)公平來看,由于一些客觀因素存在,使得國內(nèi)外投資者往往處在并不公平的競爭環(huán)境中。在這種特定情況下,給予外資一定稅收優(yōu)惠,并不違背涉外稅收的公平原則。

2稅收國民待遇原則

稅收國民待遇原則就是在稅收上締約國雙方相互給予對方國民(包括自然人、法人)與本國國民同等的對待。所謂“同等”,并非絕對相同,毫無差異,而是要求對外國國民實(shí)行非歧視的待遇,主要強(qiáng)調(diào)對外國產(chǎn)品及貿(mào)易相關(guān)的措施不能給予低于本國產(chǎn)品、企業(yè)的稅收待遇。國民待遇原則不排斥給予外國投資者高于內(nèi)資企業(yè)的待遇。國民待遇原則是為了在國際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易交往中防止對外國人實(shí)行差別待遇(歧視待遇),促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的順暢而提出,并為許多國家所接受并遵從的慣例,國民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。

3和協(xié)調(diào)的原則

稅收與稅收協(xié)調(diào)是一國涉外稅制設(shè)置必須遵循的兩個(gè)原則。

涉外稅收原則一般指一國所擁有的稅收管轄權(quán),即國家行便課稅擁有的管轄權(quán)力。它是一個(gè)國家所擁有和行使的不受任何國際組織約束的正當(dāng)權(quán)利。涉外稅收協(xié)調(diào)原則一般指一國在處理同他國的稅收權(quán)益關(guān)系時(shí),充分尊重和依循有約束力的那些稅收國際慣例,參考他國稅收政策的具體內(nèi)容,對本國的涉外稅收權(quán)作出一定程度的“讓步”,以滿足發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)與對外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

(二)我國稅收優(yōu)惠政策的完善

幾乎在所有國家,都存在稅收優(yōu)惠,各國政府也認(rèn)為這是鼓勵(lì)投資的方法。但資本的流入,是受各方面因素影響的,其中包括該國(地區(qū))的政治、經(jīng)濟(jì)形勢、能源、交通、信息、勞動(dòng)力素質(zhì)結(jié)合本國的優(yōu)勢與劣勢,善用政策性優(yōu)惠,方能取得良好的效果。

我國目前正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)鍵的時(shí)期,面對人口壓力與環(huán)境問題,要想保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長,實(shí)現(xiàn)我國在21世紀(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,需要利用稅收這一重要的客觀調(diào)控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)結(jié)合政策目標(biāo),重新進(jìn)行調(diào)整。

1對稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法、適時(shí)調(diào)整

目前我國的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中,這主要也是因?yàn)槲覈愂辗芍贫鹊牟唤∪?因此,在不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),適時(shí)地立法,以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來,給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺,并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,適時(shí)進(jìn)行調(diào)整,既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點(diǎn),又不失其靈活性和有效性。

2優(yōu)惠方式應(yīng)多樣化

我國目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上,采取的措施一般是直接優(yōu)惠,方式比如前面所述的,對外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設(shè)置的降低稅率,直接減稅負(fù)等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種,第一種:費(fèi)用扣除的方式。比如:科技開發(fā)費(fèi)用,是具有資本性質(zhì)的投資,同時(shí)具有回收期長、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)、為促進(jìn)科技投入的增加,許多國家都是科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)投入作為費(fèi)用從所得稅中扣除。第二種:加速折舊:許多國家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法,以促進(jìn)新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,加快企業(yè)的技術(shù)更新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代,提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種:投資減免。許多國家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來抵扣應(yīng)繳稅額,它相當(dāng)于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠,配合使用、揚(yáng)長避短,更有利于發(fā)揮稅收的促進(jìn)作用,并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉(zhuǎn)為以間接引導(dǎo)為主。

3消除稅收的資本差別,強(qiáng)化稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和科技導(dǎo)向功能,同時(shí)注意政策的普遍性與平等性。

企業(yè)所得稅應(yīng)適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的要求,對投資基礎(chǔ)設(shè)施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,同時(shí)輔之以對部分地區(qū)實(shí)行的特殊稅收優(yōu)惠,從而形成以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹黧w、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè),導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠體系。

第8篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

近年來，各地為了吸引更多的投資，在稅收優(yōu)惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應(yīng)有權(quán)限和尺度范疇。稅收優(yōu)惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優(yōu)惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，五免五減半的政策已經(jīng)在一些地方暗地里執(zhí)行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優(yōu)惠政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法：先是按照國家的規(guī)定，對企業(yè)征收企業(yè)所得稅。稅款征收到后，根據(jù)原先的協(xié)議，以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼的名義返還給企業(yè)。這是各地對企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦企業(yè)、社會(huì)福利企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前有的地區(qū)越權(quán)擅自制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有的地區(qū)對納稅人享受優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)掌握不嚴(yán)、審批程序不規(guī)范、后續(xù)管理不到位，客觀上導(dǎo)致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定和執(zhí)行尺度不統(tǒng)一，影響了國家宏觀調(diào)控政策的積極作用。盡管國家稅務(wù)總局三令五申，不斷清查各地的稅收優(yōu)惠政策。但這種競爭行為并沒有因此而收斂。

濫用稅收優(yōu)惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競爭的循環(huán)中，而且也給國家稅收帶來了很大的影響。即使是在長三角一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，因稅收優(yōu)惠造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)也是比較沉重。外表企業(yè)林立，但地方財(cái)政拮據(jù)，擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進(jìn)外資制造了不少障礙。我國為了吸引外資，在一些特區(qū)，包括經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，對外商企業(yè)實(shí)施了一些優(yōu)惠的稅收政策，主要是所得稅的優(yōu)惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優(yōu)惠政策，出臺(tái)所謂的“土政策”，對于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國家政策講歷來是反對的，是不允許的，也很難兌現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級(jí)地方政府均無權(quán)制定“土政策”。外商需要的是一個(gè)透明的、規(guī)范的、統(tǒng)一的稅收政策。而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在缺乏穩(wěn)定性、透明度的問題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優(yōu)惠政策呈現(xiàn)行政化的趨勢等，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整清理已經(jīng)勢在必行。

但是，事實(shí)上，要想堵住各地擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國醞釀稅制改革前，中央便已經(jīng)出臺(tái)了嚴(yán)禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權(quán)集中在中央和省級(jí)政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺(tái)減免政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴(yán)密性鉆空子，出臺(tái)一些事實(shí)性的地方稅收優(yōu)惠政策，更加難以查處。政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到在減免稅中的確存在一定問題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問題。因此，需要通過對稅收體制的變革來從根本上根除這一現(xiàn)象。

趙華棟

第9篇：稅收優(yōu)惠規(guī)定范文

稅收優(yōu)惠模式顯露弊端

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．稅收優(yōu)惠的法律級(jí)次較低。

一是立法層次較低。大部分優(yōu)惠政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法律條文中。近年來，一些地方政府為實(shí)現(xiàn)其招商引資、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，在稅法規(guī)定的減免稅政策之外，施以更多的稅收優(yōu)惠，越權(quán)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國家稅款大量流失。

二是政策條文零散、割裂。大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定中，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠(yuǎn)性。

2．稅收優(yōu)惠沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。

我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。內(nèi)資企業(yè)所得稅除對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量優(yōu)惠外，在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內(nèi)容較少；外資企業(yè)所得稅由于實(shí)行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導(dǎo)了外商投資于周期短、高回報(bào)率的項(xiàng)目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得收益。因此，我國外資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，而迫切需要發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。

3．稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式單一。

其一，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅。而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，再加上受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，所得稅優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用十分有限。

其二，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策手段單一。稅收優(yōu)惠的政策手段包括直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠兩大類。直接優(yōu)惠的具體方式主要是免稅、減稅、退稅。其特點(diǎn)是簡單明了、具有確定性。間接優(yōu)惠的具體方式主要是稅收扣除、加速折舊等，其特點(diǎn)是具有彈性。一般情況下，直接優(yōu)惠對納稅義務(wù)人爭取稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用大，間接優(yōu)惠對納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠，按照優(yōu)惠的項(xiàng)目計(jì)算，95以上的項(xiàng)目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項(xiàng)目所占的比重不足5。這種方式是針對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。

4．稅收優(yōu)惠的設(shè)置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實(shí)施效能分析評(píng)估。

目前由于對稅收優(yōu)惠效應(yīng)的不適當(dāng)夸大，以及對各種優(yōu)惠政策的事前可行性論證分析制度尚未建立，造成政府在設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，較少考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小。其結(jié)果，一些稅收優(yōu)惠很可能在實(shí)踐中沒有任何收益，甚至造成稅收優(yōu)惠范圍失控，效用低下。

5．稅收優(yōu)惠的管理缺乏宏觀預(yù)算控制。

對稅收優(yōu)惠的宏觀管理，就是對各種稅收優(yōu)惠措施減少國家財(cái)政收入的數(shù)額及其鼓勵(lì)方向通過編制預(yù)算實(shí)行計(jì)劃管理，同時(shí)跟蹤監(jiān)控優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。對稅收優(yōu)惠實(shí)行預(yù)算管理，一方面能夠充分發(fā)揮公眾對稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用；另一方面通過建立稅收支出預(yù)算制度，能夠?qū)χС龅囊?guī)模和支出方向進(jìn)行預(yù)算、平衡和控制，并對稅收支出的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果進(jìn)行分析和考核。稅收支出的預(yù)算控制，在西方許多國家都已經(jīng)采用，但我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠沒有實(shí)行預(yù)算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無法對稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，政府本身也對實(shí)行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財(cái)政承受能力無法準(zhǔn)確估計(jì)。

完善稅收優(yōu)惠政策的思考

1．加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程。

為切實(shí)提高稅收優(yōu)惠政策的透明度與穩(wěn)定性，加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程已成為當(dāng)務(wù)之急。主要應(yīng)從三方面入手：一是要盡快提升現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。通過歸集整合，由國務(wù)院單獨(dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。應(yīng)確立合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的管理權(quán)限。

2．科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的范圍。

應(yīng)該在不改變公平與效率平衡的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠的范圍限定在社會(huì)公共需要領(lǐng)域。在現(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)當(dāng)是：在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)和東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠，保留環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠；在社會(huì)領(lǐng)域，保留 生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠，其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均應(yīng)以不同方式予以取消。

3．明確稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。

首先，確立產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域、外資政策為輔，并有機(jī)結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策原則。對產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)，能源、交通、通信、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，國家的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，某些第三產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用項(xiàng)目，區(qū)別不同情況，給予不同層次和形式的稅收優(yōu)惠。其次，適當(dāng)調(diào)整和縮小區(qū)域優(yōu)惠范圍。將優(yōu)惠重點(diǎn)由原來的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)等東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)向中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移。

4．優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式。

從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時(shí)間四個(gè)要素中，由稅率和納稅時(shí)間構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠。無論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接優(yōu)惠。因此，我國要進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式，將直接減免為主轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件，并符合國家鼓勵(lì)性投資的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)不再分內(nèi)外資，也不分區(qū)域，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠。在間接優(yōu)惠上，也應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式。

5．建立稅收優(yōu)惠的可行性論證和分析評(píng)估制度。

對擬的新的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，要進(jìn)行可行性分析論證，通過成本效益分析決定其取舍；對已經(jīng)存在的稅收優(yōu)惠，要進(jìn)行實(shí)施效果的分析評(píng)估，對各類騙取稅收優(yōu)惠的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)懲，對保留下來的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。

6．建立稅收優(yōu)惠的預(yù)算制度。