企業(yè)所得稅征收管理辦法精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進行預(yù)繳：

（一）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)[]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

第2篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、合并納稅政策演變過程及與匯總納稅的比較

《加強匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)［1995］198號）及《加強匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的補充規(guī)定》（國稅發(fā)［1996］172號）兩文件規(guī)定，報經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準的國家試點企業(yè)集團合并繳納企業(yè)所得稅，通過集團總部合并納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納，其成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不再就地對企業(yè)所得稅征管，但未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準或雖經(jīng)批準實行合并納稅但未列入合并范圍的成員企業(yè)，仍然就地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定合并納稅是指大型企業(yè)集團的母子公司實施盈虧相抵之后的收益繳納所得稅。財稅［2008］119號公布后，此前在實施新企業(yè)所得稅法之后保持合并納稅資格的106家大型國企停止合并繳納企業(yè)所得稅資格。

而“匯總納稅”是指居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有的分支機構(gòu)，由該具有法人資格的居民企業(yè)匯總統(tǒng)一納稅。根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)［2008］28號）的規(guī)定，不具備法人資格的分支機構(gòu)，由總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。兩者的區(qū)別在于：合并納稅的各方是一個大型集團下屬的各自獨立的企業(yè)法人，實施內(nèi)外資企業(yè)兩稅合并的新企業(yè)所得稅法確立了法人稅制的原則，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨納稅，新的企業(yè)所得稅法實施后，合并納稅已經(jīng)取消。而匯總納稅的各方不具備法人資格、不單獨構(gòu)成納稅主體，必須由具備法人的總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。

二、企業(yè)彌補虧損的三種不同會計處理方式

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中隨國際及國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展不斷變化，每一納稅年度既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。當(dāng)企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損時，以后年度涉及虧損彌補問題，彌補虧損的渠道主要有三種：（1）稅前彌補。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的經(jīng)營所得彌補，自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算，這里的5年必須從第一個虧損年度算起，按順序連續(xù)計算先虧先補，不是將每個虧損年度簡單相加，更不得間斷計算。會計處理上，無論企業(yè)是盈利還是虧損，借記“本年利潤”科目的余額，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目。（2）稅后彌補。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過5年，仍存在沒有彌補的虧損時，用企業(yè)以前或以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補，按照稅法在計算當(dāng)年應(yīng)稅所得時不能扣除超過彌補期限的虧損余額，這種方式下會計上不確認遞延所得稅。（3）盈余公積彌補。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過彌補期限的，除用稅后利潤彌補外還可以用盈余公積彌補，因為用盈余公積彌補虧損不涉及企業(yè)所得稅，賬務(wù)處理為，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配――盈余公積補虧”。

三、企業(yè)虧損彌補的各類稅務(wù)處理情形

企業(yè)虧損彌補的各類稅務(wù)處理情形包括：（1）虧損額的確定。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，因此，在計算年度應(yīng)納稅所得額時，收入總額減除各項扣除后，其結(jié)果有可能大于或小于零，當(dāng)小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定的虧損。根據(jù)（國稅發(fā)［2008］101號）填報主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：應(yīng)當(dāng)填報納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，若23行為負數(shù)，即納稅人當(dāng)年可申報向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。（2）免稅收入及減計收入對彌補虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國稅函［2010］148號）有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅收入、減計收入、減征所得額、免征所得額等項目不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目產(chǎn)生的所有虧損；當(dāng)期由減征及免征所得額項目形成虧損的，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得彌補。（3）查補應(yīng)納稅所得額對彌補虧損的影響。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)在稅收檢查時，對企業(yè)以前年度查增的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)在彌補期限內(nèi)有未彌補完的虧損，可以把查增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。若彌補該虧損后仍有余額的，余額再按照企業(yè)所得稅法的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。文件自2010年12月1日開始執(zhí)行，以前沒有處理的事項，可以朔及既往按本規(guī)定執(zhí)行。（4）企業(yè)清算后有盈利對彌補虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］60號）的規(guī)定，集團企業(yè)清算時可以彌補以前年度虧損，依法彌補虧損后，確定清算所得。（5）獨立核算分公司產(chǎn)生虧損問題。非法人分支機構(gòu)可以單獨核算，但不是納稅主體，根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)［2008］28號），非法人分支機構(gòu)的虧損已匯總到總機構(gòu)的，分支機構(gòu)以后盈利的不再單獨彌補虧損。（6）利息、投資收益對彌補虧損的影響。對企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅、減計收入以及減免征所得額項目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目產(chǎn)生的虧損。（7）境外應(yīng)稅所得對彌補境內(nèi)虧損的影響。根據(jù)（國稅發(fā)［2008］101號）填報主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”的填表說明，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，根據(jù)《境外應(yīng)稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)出現(xiàn)的虧損，主表22行填報企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。

四、集團企業(yè)取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的處理

繼財稅［2008］119號取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第7號）規(guī)范了匯總在企業(yè)集團總部尚未彌補的累計虧損問題。首先限制范圍，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，稅務(wù)公告2010年第7號要求應(yīng)根據(jù)集團每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。其次確定分配公式，企業(yè)集團成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額÷企業(yè)集團各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和）×集團公司合并計算累計可繼續(xù)彌補的虧損額。再次稅務(wù)機關(guān)備案，企業(yè)集團按照稅務(wù)公告2010年第7號方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫《企業(yè)集團公司累計虧損分配表》并下發(fā)給各下屬各成員企業(yè)，同時抄送企業(yè)集團主管稅務(wù)機關(guān)備案。

五、涉稅風(fēng)險提示：集團企業(yè)虛報虧損的稅務(wù)處理

集團各企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額時，構(gòu)成了虛報虧損，根據(jù)（國稅函〔2005〕190號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》以及《中華人民共和國稅收征收管理法》，除補繳稅款、滯納金，還要承擔(dān)50%以上5倍以下的罰款。若企業(yè)集團成員企業(yè)處于享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度時，虛報數(shù)字雖然不會產(chǎn)生稅款，構(gòu)成編造虛假計稅依據(jù)行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》要處于企業(yè)五萬元以下的罰款。

第3篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

   

一、組織收入工作

   

今年以來，稅政工作繼續(xù)以組織收入工作為中心，在依法治稅的前提下，深入挖掘政策潛力，大力加強稅政管理，保證了各稅種收入任務(wù)的圓滿完成。

   

一是加強各稅種的管理，保證各稅種收入的穩(wěn)定增長。年初，我們就提出了各稅種收入每月必須較同期有所增長的目標，每月對各稅種的收入情況進行監(jiān)督和分析，采取多種措施，狠抓薄弱稅種、薄弱環(huán)節(jié)的征收管理，保證了各稅種收入的大幅增長，截止11月，有五個稅種增幅居全省第五，其中多個稅種增幅居全省第一。

   

二是加強稅源管理，抓住組織收入工作的重點。今年，我們進一步轉(zhuǎn)變觀念，切實重視對重點稅源的監(jiān)控。在企業(yè)所得稅方面，對年納企業(yè)所得稅100萬元以上的10家企業(yè)進行重點監(jiān)控，掌握重點稅源企業(yè)的納稅情況，分析稅收增減變化原因，有針對性的開展管理工作，著力解決納稅大戶的稅收問題, 共到濟鋼、豫光、沁北電廠、 奔月集團、xx煤業(yè)等企業(yè)，就有關(guān)稅收政策進行輔導(dǎo)幾十次，得到普遍好評。10家重點稅源企業(yè)共入庫企業(yè)所得稅 萬元，占全市企業(yè)所得稅總收入的 %。個人所得稅方面，繼續(xù)加大和完善了對全市50家重點扣繳義務(wù)人和100 家重點納稅個人的管理和監(jiān)控，保證了個人所得稅的大幅增長。

   

三是加強新稅收增長點的管理。結(jié)合我市情況，對發(fā)展形勢好，稅收增長潛力大的行業(yè)，采取措施加強稅收管理。如針對我市重點工程、重點項目固定資產(chǎn)投資規(guī)模加大，加強建筑營業(yè)稅的管理；針對煤炭行業(yè)、電解鉛等行業(yè)經(jīng)營形勢的好轉(zhuǎn)，加強企業(yè)所得稅的征收管理；針對企業(yè)改制股金分紅的增多，加大對個人所得稅的征管等，切實將稅收增長點轉(zhuǎn)化為地稅稅源。

   

二、稅收政策貫徹落實工作

   

200x年，我們堅持依法治稅原則，認真落實國家稅收政策，加強對各基層地稅部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮稅收政策的職能效用，保證了國家各項稅收政策的貫徹執(zhí)行。

   

一是落實再就業(yè)稅收政策。貫徹落實再就業(yè)稅收政策是一項長期性的工作，我們牢固樹立大局意識，積極與勞動保障部門協(xié)調(diào)，通過電視、政府網(wǎng)站、全市大會等多種形式廣泛宣傳再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，舉辦再就業(yè)政策培訓(xùn)班，使每一位下崗人員了解有關(guān)政策，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。全市沒有發(fā)生一起因再就業(yè)政策落實不到位引起的下崗人員上訪案件，保證了社會穩(wěn)定。

   

二是落實企業(yè)改組改制有關(guān)政策。今年，我們按照省委、省政府《關(guān)于進一步深化國有企業(yè)改革的決定》、《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于支持國有企業(yè)改革的意見》和《xx市地方稅務(wù)局支持國有企業(yè)改革的意見》，落實了關(guān)于企業(yè)改組改制和股權(quán)投資、合并分立、債務(wù)重組等稅收政策，有力地支持了企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，得到了市政府的充分肯定。

   

三是落實經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化有關(guān)政策。認真落實國家有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、科研單位、農(nóng)口企業(yè)、金融企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、校辦企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策；認真辦理企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失、彌補以前年度虧損等涉稅審批事項，促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、環(huán)境的保護，消化了企業(yè)的部分包袱。

   

四是落實科技投資和創(chuàng)新有關(guān)政策。認真執(zhí)行國家關(guān)于企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策；對企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費實行加計扣除等等。這些政策的正確執(zhí)行，有力地推動了我市企業(yè)的技術(shù)投入、技術(shù)升級，拉動了市場需求，服務(wù)了科研體制改革的深化。

   

五是落實城鎮(zhèn)化建設(shè)有關(guān)政策。狠抓了重點城鎮(zhèn)的組織收入工作，為重點鎮(zhèn)建設(shè)提供了充足的財力保障，積極兌現(xiàn)重點鎮(zhèn)納稅人的優(yōu)惠政策，支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，加強了重點城鎮(zhèn)稅收的執(zhí)法監(jiān)督，促進文明執(zhí)法。

   

據(jù)統(tǒng)計，200x年度，我局共計審批各類政策性減免稅 萬元，其中：國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅1767萬元；為213戶下崗失業(yè)人員辦理再就業(yè)減免稅55.8萬元；辦理稅前彌補虧損592萬元，審批稅前扣除資產(chǎn)損失金額1310萬元。

   

三、稅種規(guī)范化管理工作

   

我們牢固樹立稅收管理精細化、科學(xué)化的理念，加大分行業(yè)分稅種管理力度，進一步提高了規(guī)范化管理水平。

   

（一）以年度納稅申報工作為重點，企業(yè)所得稅匯算清繳成效顯著

   

1-4月份，全市上下將200x年度企業(yè)所得稅匯算清繳做為工作重點，認真貫徹落實《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，結(jié)合我市實際，采取有力措施，市局除成立匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，召開專門會議安排布置匯算清繳工作外，制定了《200x年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作方案》和《xx市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅審批有關(guān)問題的通知》等有關(guān)業(yè)務(wù)政策和工作安排的多個文件，并對匯算清繳全過程進行監(jiān)控，注重匯繳前的宣傳發(fā)動、匯繳中的政策輔導(dǎo)、匯繳后的審核統(tǒng)計，使匯算清繳工作做到有組織、有制度、有落實，保證了匯算清繳工作的成效，企業(yè)共自核審增應(yīng)納稅所得額2576萬元，審增所得稅848萬元；審減虧損2121萬元。重點檢查企業(yè)15戶，共查增應(yīng)納稅所得額46.4萬元，查補企業(yè)所得稅15.3萬元，罰款10.5萬元，合計25.8萬元。共2頁,當(dāng)前第1頁1

   

（二）牽頭做好了貨運業(yè)稅收管理

   

今年以來，根據(jù)總局和省局制定的貨運業(yè)管理規(guī)程，和征管、發(fā)票、信息中心緊密配合，明確職責(zé)，搞好協(xié)調(diào)，貨運稅收管理進一步規(guī)范。一是加強對貨運業(yè)納稅人的日常稅收管理。繼續(xù)加強代開票納稅人的認定和審核工作，嚴格落實總局的“三個辦法，一個方案”，規(guī)范管理，逐步完善貨運業(yè)營業(yè)稅的稅收管理工作。二是加強和國稅部門的協(xié)調(diào)聯(lián)系。落實聯(lián)席會議制度，做好信息數(shù)據(jù)的匯總、上報工作。三是針對納稅人借證開票的現(xiàn)象，制定了單車月開票最高限額，保證了貨運業(yè)的稅收秩序和稅款的足額征收。全年共入庫道路貨運稅收1713萬元。較同期增收增長1.2倍。

   

（三）切實加強煤炭行業(yè)的稅收管理

   

根據(jù)省局關(guān)于加強煤炭行業(yè)稅收管理工作的會議精神，針對我市煤炭行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀，市局高度重視，一是成立煤炭行業(yè)稅收

專項整頓領(lǐng)導(dǎo)小組，和稅政、征管、稽查等部門人員組成的督導(dǎo)組，明確工作任務(wù)，督查工作進展。二是緊緊依*政府，加強部門配合。先后多次與克井鎮(zhèn)、邵原鎮(zhèn)、下冶鄉(xiāng)黨委、政府結(jié)合，取得公安、煤管、工商等有關(guān)職能部門的支持與配合，形成了當(dāng)?shù)卣疇款^抓、有關(guān)部門橫向聯(lián)系、單位內(nèi)部縱向配合、齊抓共管的控管網(wǎng)絡(luò)。三是全面調(diào)查，合理調(diào)整稅負。成立了兩個稅源調(diào)查小組，先后兩次對全市34家小煤炭生產(chǎn)企業(yè)開展調(diào)查，逐戶調(diào)查核實各小煤炭企業(yè)的產(chǎn)量、銷量、價格、成本等情況，并根據(jù)小煤礦的設(shè)計年生產(chǎn)能力、地質(zhì)結(jié)構(gòu)、開采條件、用電量、市場行情等情況，對各小煤礦稅收定額進行重新調(diào)整。四是強化基礎(chǔ)管理，完善征管措施。對所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)逐戶建立了征管檔案，專人管理，定期上報稅收征管情況和稅款入庫情況。并實行“陽光辦稅”，對核定征收的小煤礦公開核定產(chǎn)量和稅額，增加辦稅透明度，自覺接受社會監(jiān)督。通過對煤炭行業(yè)的專項整治，進一步規(guī)范了稅收秩序，保證了稅款的足額征收，全年煤炭企業(yè)共入庫地方各稅3237 萬元，同比增長117。9%。

   

（四）規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理

   

針對我市房地產(chǎn)投資熱潮，我們采取措施加強了該行業(yè)的稅收管理。一是加強開發(fā)項目的戶籍管理。對全市所有房地產(chǎn)開發(fā)項目進行普查登記，建立管理檔案，詳細收集和登記每一開發(fā)項目的立項報告、開工日期、開發(fā)面積、有關(guān)證照、合同及納稅情況，并定期由管理人員深入現(xiàn)場進行核實，全面掌握企業(yè)的經(jīng)營情況，杜絕虛假申報。二是加大稅收政策宣傳力度。4月份，市局召開了全市房地產(chǎn)企業(yè)管理工作會議，會議重點講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅等相關(guān)政策，并將房地產(chǎn)企業(yè)所得稅核定征收辦法、土地增值稅征收管理辦法和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)營業(yè)稅等管理辦法進行系統(tǒng)講解，將政策宣傳到每一個納稅人，爭取他們的支持和配合。三是嚴格執(zhí)行土地增值稅核定征收和預(yù)征制度。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅征收方式進行鑒定，企業(yè)在申報銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅時，必須同時按核定征收率或預(yù)征率申報繳納土地增值稅，保證了土地增值稅的足額征收，截止11月共入庫土地增值稅36萬元，較上年增長1700 ％。四是從嚴界定企業(yè)所得稅征收方式。對全市房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收方式進行全面鑒定，對核算達不到要求的，一律實行核定征收，預(yù)征所得稅。通過整頓工作，規(guī)范了房地產(chǎn)稅收管理秩序。

   

（五）強化房產(chǎn)稅、土地使用稅的管理

   

今年，我們在繼續(xù)抓好行政、事業(yè)單位、私人出租房屋房產(chǎn)稅、土地使用稅管理的基礎(chǔ)上，著重對兩稅的征收范圍和土地使用稅稅額標準進行了調(diào)整。一是針對我市市區(qū)范圍的擴大和各建制鎮(zhèn)發(fā)展的日新月異，與政府聯(lián)系，對市區(qū)范圍和各建制鎮(zhèn)政府所在地鎮(zhèn)區(qū)范圍進行重新明確，確保將所屬范圍內(nèi)企業(yè)全部納入兩稅征收范圍。二是根據(jù)我市經(jīng)濟發(fā)展及城市規(guī)模的擴大，在調(diào)查測算的基礎(chǔ)上，擬訂了土地使用稅稅額標準調(diào)整的方案，提請市政府按程序報省局批準后，通告全市執(zhí)行，為確保今年土地使用稅大幅增長打下了基礎(chǔ)。三是從稅源基礎(chǔ)工作入手加強管理。根據(jù)重新調(diào)整的征收范圍和稅額標準，建立多級稅源數(shù)據(jù)庫。對應(yīng)稅房產(chǎn)原值、應(yīng)稅土地面積、應(yīng)納稅額等情況登記造冊，并通過微機建立稅源數(shù)據(jù)庫，實行動態(tài)管理；四是在申報期內(nèi)，對納稅人申報資料，對照新標準進行逐戶審核，嚴格把關(guān)，保證企業(yè)正確申報繳納稅款。通過以上措施，今年房產(chǎn)稅共完成 萬元，增長 ％，土地使用稅共完成 萬元，增長 ％。

   

（六）抓好涉外稅收管理。一是加強重點稅源管理不放松。對移動公司形式多樣的收入項目，以及永堅房地產(chǎn)公司預(yù)收房款及其他收入加強監(jiān)管，盡量保證收入的整體上升。二是加強對個人所得稅、印花稅、土地增值稅等一些小稅種的日管，確保各稅應(yīng)收盡收。三是對聯(lián)通公司新增涉外業(yè)務(wù)及時納入稅收管理，確保涉外收入任務(wù)的圓滿完成。今年共入庫涉外稅收 萬元，較上年增長 %。

   

四、調(diào)查研究工作

   

今年以來，我們緊密結(jié)合地方稅收征管工作實際，有針對性地開展了一系列稅政調(diào)研活動，3月份和計會科結(jié)合對全市今年稅源情況進行了全面調(diào)查，并對全年稅收收入進行了較為客觀的預(yù)測。4-5月份開展了營業(yè)稅普查，6月份開始在全市范圍內(nèi)開展了車船使用稅稅源普查和房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源調(diào)查及數(shù)據(jù)庫建立工作，8月份對福利企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況展開專題調(diào)研，通過調(diào)研，掌握了大量的第一手資料，發(fā)現(xiàn)了政策執(zhí)行方面存在的問題，對今后加強稅收管理和政策的修訂提供了依據(jù)。

第4篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、依靠科技創(chuàng)新，讓所得稅稅源可“視”

隨著企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整的逐步到位，以及投資方式的多元化趨勢，地稅機關(guān)負責(zé)征管的企業(yè)所得稅的稅基呈現(xiàn)逐步萎縮的傾向。突破傳統(tǒng)的人工靜態(tài)跟蹤方式，增加企業(yè)所得稅稅源管理的科技含量，以提升信息化運用和管理水平來抓住主體稅源、保障收入，成為地稅機關(guān)抓好企業(yè)所得稅稅源管理的必然選擇。針對房地產(chǎn)和建筑安裝項目企業(yè)所得稅所占份額逾半的現(xiàn)狀，以及房地產(chǎn)和建筑安裝項目納稅主體復(fù)雜、流動性較大、持續(xù)變化性強和點多面廣的特性，市地稅局自行研發(fā)了一套“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，實現(xiàn)了對房地產(chǎn)和建筑安裝項目的信息化、動態(tài)化、精細化管理新模式?！癎IS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，集“地理信息、屬性信息、征管信息”于一體，通過與省局統(tǒng)一開發(fā)的“稅收征管系統(tǒng)”的功能對接，只要對房地產(chǎn)和建筑安裝項目進行“地理信息形象圖文標注”和及時的“屬性信息錄入”，便可在全市范圍內(nèi)實施“對每個房地產(chǎn)和建筑安裝項目、每個樓盤、每套商品房的具體地理位置及預(yù)售情況、稅款繳納情況”等的“多維信息比對”和“多層次密集監(jiān)控”。依托“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，2007年度比上年增加所得稅管戶231戶，由此增加企業(yè)所得稅稅源2850萬元，其中，房地產(chǎn)和建筑安裝項目稅源1390萬元，占入庫所得稅總額的15.4%，保障了企業(yè)所得稅的持續(xù)穩(wěn)定增長。

針對鐵礦、煤炭行業(yè)普遍存在的產(chǎn)量和銷售的監(jiān)控雙難問題,為避免稅基受到侵蝕,市地稅局又依托科技創(chuàng)新手段，在重點鐵礦、煤炭開采企業(yè)的礦井出口處安裝“遠程電子礦產(chǎn)品產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”。該系統(tǒng)能通過“攝像頭”和“軌道式傳感稱重器”，實時記錄井口出車量和礦產(chǎn)品重量，并將記錄的信息自動傳送到稅務(wù)機關(guān)的電腦監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)了礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量的可視化監(jiān)控，達到以產(chǎn)控銷、以銷控稅、源泉控管的目的，解決了一直以來困擾煤炭企業(yè)收入無法核定，行業(yè)企業(yè)所得稅無法有效管理的問題。從2007年8月到年底系統(tǒng)安裝以來，全市煤礦企業(yè)申報產(chǎn)量達到140多萬噸，同比增加30萬噸，增長了58%，入庫企業(yè)所得稅381萬元，同比增長67.5%。通過系統(tǒng)的監(jiān)控，使征管效率得到了極大提高，采礦企業(yè)自覺納稅意識明顯增強，依法治稅水平得到了進一步提升。

二、注重數(shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”

企業(yè)所得稅管理要求高，檢查難度大。而如何去發(fā)現(xiàn)管理上存在的問題，是解決企業(yè)所得稅管理難的關(guān)鍵所在，只有發(fā)現(xiàn)問題才能更好的解決問題。市地稅局幾年來一直注意從大處著眼，從小處著手，通過做好數(shù)據(jù)分析這篇文章，讓所得稅稅源了然于胸。一是重視宏觀數(shù)據(jù)分析的經(jīng)?；?。定期將全市的工業(yè)增加值增速、固定資產(chǎn)投資增速、企業(yè)職工工資增速等主要經(jīng)濟指標，與的企業(yè)所得稅征管指標進行比對，同時經(jīng)常將自己的企業(yè)所得稅征管指標與同經(jīng)濟發(fā)展水平的相當(dāng)?shù)牡厥羞M行橫向比對，努力將全市企業(yè)所得稅的“增減變化情況”掌握在一個可控的范圍之內(nèi)。二是重視客觀數(shù)據(jù)信息的平臺化。市地稅局自行研發(fā)了“征管資料電子化管理系統(tǒng)”，凡年納稅額超5萬元的企業(yè)資料全部錄入該資料管理系統(tǒng)，結(jié)束了長期以來征管資料只能依靠手工操作的歷史，實現(xiàn)了納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)及納稅信息的市、縣、分局三級共享，拓寬了企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)管渠道。截至2007年，通過征管資料電子化管理系統(tǒng)查出有問題的企業(yè)168戶，補繳所得稅859萬元。三是重視微觀數(shù)據(jù)分析的預(yù)警化。為提高企業(yè)所得稅的納稅評估水平，市地稅局通過多年的技術(shù)積累，建立了以“因素分析、邏輯分析、差異對比、推理判斷法”為技術(shù)手段，以分行業(yè)的“成本費用變動率、資本收益變動率、利潤稅負變動率、主要生產(chǎn)原材料變動率”等15項指標值為預(yù)警技術(shù)指標，以實地核查為技術(shù)輔佐的“所得稅征管數(shù)據(jù)評估指標體系”。通過對具體企業(yè)的收入、成本、費用、申報稅款等相關(guān)指標的比對分析，以及同類型、同規(guī)模企業(yè)成本利潤率、毛利率、所得率等指標的系統(tǒng)評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，特別是“久虧不倒”、利潤率、稅負率明顯低于行業(yè)平均水平的企業(yè)，對其進行深入分析稅基管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時調(diào)整征管措施，有效地將每個具體企業(yè)的費用列支和收入實現(xiàn)情況，以及所得稅的申報、繳納情況掌握在可控范圍之內(nèi)。如對萬安氯酸鹽有限公司2007年財務(wù)數(shù)據(jù)進行評估，2007年度管理費用變動率/2007年度收入變動率=7.8，2007年度管理費用增長率46.75%>20%，按照該指標預(yù)警值應(yīng)在20%以內(nèi)，說明企業(yè)可能存在多列管理費用，少繳稅款的情況，應(yīng)作為查案的重點，經(jīng)檢查，企業(yè)果然存在多列招待費、錯列罰款等現(xiàn)象。通過注重數(shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”，確保了企業(yè)所得稅收入的穩(wěn)步增長。2008年1-6月份，全市累計完成企業(yè)所得稅13203萬元，比上年同期增收3186萬元，同比增長31.8%。

三、規(guī)范行業(yè)辦法，讓所得稅稅源可“增”

企業(yè)所得稅分享體制改革和投資方式的多元化，地稅機關(guān)所轄企業(yè)所得稅納稅人在“量”上的增長受到一定的制約，挖潛堵漏，走內(nèi)涵式增收道路是地稅機關(guān)的做大做強企業(yè)所得稅稅基的一個有效途徑。按照企業(yè)所得稅分類管理要求，市地稅局通過不斷完善稅源管理的各項制度，促進了企業(yè)所得稅由粗放型管理向精細化管理的趨勢化轉(zhuǎn)變，一定程度上保證了企業(yè)所得稅的穩(wěn)定增長。一是改革、規(guī)范了一些重點領(lǐng)域和行業(yè)的所得稅征管。針對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運輸業(yè)三個行業(yè)收入費用難以監(jiān)控、企業(yè)所得稅稅基受侵蝕嚴重的狀況，經(jīng)提請市政府批轉(zhuǎn)出臺了“關(guān)于規(guī)范市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運輸業(yè)三個行業(yè)稅收征管意見”的三個規(guī)范性文件，開創(chuàng)了“定率和查帳結(jié)合”、“預(yù)繳和匯繳結(jié)合”的行業(yè)稅收征管新局面，改變了過去那種對核定征收戶只“定”不“管”，“一定了之”的簡單征管模式，規(guī)范和細化了三個重點行業(yè)的所得稅征管。2007年三個行業(yè)自行匯繳補繳企業(yè)所得稅678萬元，稅務(wù)機關(guān)通過評估和檢查補繳企業(yè)所得稅549萬元，與上年同比分別增長21%和36%。二是鞏固加強了一些新興行業(yè)的所得稅征管。由于地方上小水電開發(fā)權(quán)力的開放，小水電投資成為當(dāng)?shù)氐囊粋€新興產(chǎn)業(yè)。針對小水電行業(yè)投資主體分散，各地征管寬嚴度不一，企業(yè)所得稅增量與投資增量不太協(xié)調(diào)的狀況，市地稅局緊緊扣住水電行業(yè)電量、收入和耗費規(guī)律性強，各項經(jīng)濟指標容易控制的特點，組織專門人員對全市小水電進行了深入調(diào)研，從小水電站建設(shè)到投產(chǎn)的全過程的耗工、耗材進行測算，出臺了《市小水電開發(fā)行業(yè)稅收征收管理辦法》，較科學(xué)合理地制定出相關(guān)定量分析指標，全面加強了小水電建設(shè)期和生產(chǎn)期的稅收管理，取得了強化管理的突出成效。2007年度全市共征收小水電企業(yè)所得稅367萬元，同比增長了51.1%。三是規(guī)范了行業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的征管。對礦產(chǎn)品開采企業(yè)，市地稅局除利用前文提到的運用科技信息化手段對其產(chǎn)量實施“遠程電子產(chǎn)量監(jiān)控”外，另對其礦產(chǎn)品銷售價格、費用開支的監(jiān)控出臺《市鐵礦、煤礦行業(yè)稅收征收管理辦法》，對礦產(chǎn)品開采企業(yè)的銷售價格、重要費用支出如采礦費、排污費、運輸費等大宗費用實行報驗登記，從收入、成本、費用進行精細化的源泉控管。2007年全年入庫采礦業(yè)企業(yè)所得稅686萬元，同比增長38.5%，實現(xiàn)了產(chǎn)能、銷售無增長的情況下，所得稅增幅遠高于價格增長的良好格局。

四、加強機制建設(shè)，讓所得稅稅源可“挖”

第5篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

稅收管理的幾點啟示

企業(yè)所得稅是我們地稅征收的重要稅種，所占整個地稅稅收收入的比例較大，各級稅務(wù)機關(guān)都十分重視企業(yè)所得稅的征收管理，效果也十分顯著。但是，作為近些年強勢發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收十分困難，在各行業(yè)稅收管理中處于弱項、末項位置。在今年轟轟烈烈的行業(yè)稅收整治中，我們始終把房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的稅收整治作為重點來抓，把省局、市局關(guān)于加強房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)稅收整治精神落實到位。在整治中，注重加強組織領(lǐng)導(dǎo)，加大指導(dǎo)檢查力度，采取有效措施，嚴格清理整頓，在嚴、實、細、狠上下功夫,取得了一定成效。

一、加強指導(dǎo)是確保兩行業(yè)整治順利進行的保證

房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來是稅收管理的重點，但在稅收征收上又是十分棘手的難點。針對這種情況，從今年行業(yè)稅收整治工作一開始，局整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組就把房地產(chǎn)業(yè)和建安業(yè)的稅收整治作為重點內(nèi)容加以研究，制定了切實可行的落實方案，對房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)稅收整治工作給予全方位的指導(dǎo)。一是思想指導(dǎo)。認真貫徹落實上級關(guān)于按率征收的指示精神，指導(dǎo)全局干部轉(zhuǎn)變思想觀念，從大處著眼，小處著手。一方面認真組織科所長逐條學(xué)習(xí)上級有關(guān)文件規(guī)定，深刻領(lǐng)會上級指示精神，另一方面仔細分析轄區(qū)建安企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營狀況。通過分析討論，積極引導(dǎo)大家認清當(dāng)前形勢，明確目的任務(wù)，把思想統(tǒng)一到上級的指導(dǎo)思想上來，使大家充分認識到，按率征收是上級的重要決策，符合行業(yè)發(fā)展的實際，因此，必須轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，全身心地投入。二是政策指導(dǎo)。針對市局下發(fā)的兩個行業(yè)稅收征收管理辦法，組織有關(guān)科室認真研究，制定具體落實辦法，對各科所在實際操作中遇到的普遍問題采用統(tǒng)一培訓(xùn)的方式進行解決，一些特殊問題，請示上級機關(guān)后妥善解決。通過有效的政策指導(dǎo)，使全局干部熟練掌握有關(guān)政策規(guī)定，全面把握政策要點，確保了整治工作的順利進行。三是方法指導(dǎo)。局領(lǐng)導(dǎo)十分重視兩個行業(yè)整治的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，特別重視加強整治各階段的環(huán)節(jié)管理。上半年整治以來，共召開19次科所長會，專題分析兩個行業(yè)稅收管理各個環(huán)節(jié)上存在的問題和不足，研究解決辦法，及時指導(dǎo)有關(guān)科所正確把握重要環(huán)節(jié)的稅收管理，同時針對行業(yè)經(jīng)營狀況和不同特點，制定了《關(guān)于加強行業(yè)整治的若干意見（試行）》，對行業(yè)管理辦法進行了細化，使其更具操作性。在兩個行業(yè)整治的每一個環(huán)節(jié)、每一個階段，都建立了相應(yīng)的應(yīng)對之策和臨時預(yù)案，在工作實踐中發(fā)揮了積極作用。四是宣傳指導(dǎo)。在內(nèi)部人員全面掌握政策、方法的基礎(chǔ)上，對所轄的全部房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)展開宣傳攻勢，使上級政策深入到兩行業(yè)的所有企業(yè)。首先，召開房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)法人代表座談會，宣講有關(guān)政策規(guī)定，聽取企業(yè)意見，講解整治的重要意義，做到政策公開、標準公開、方法公開。其次，以管理科為單位，組織企業(yè)財務(wù)主管進行政策培訓(xùn)，進一步學(xué)習(xí)上級有關(guān)規(guī)定，吃透政策規(guī)定，掌握具體步驟，做好整治配合工作。

二、深入檢查是兩行業(yè)整治順利進行的關(guān)鍵

兩行業(yè)共同的特點是經(jīng)營收入數(shù)額較大，成本費用難以掌握，因此，在搞好宣傳的基礎(chǔ)上，我們采取有效措施，深入調(diào)查，摸清底數(shù)，為全面整治建安企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)奠定了基礎(chǔ)。一是明確職責(zé)，實行責(zé)任制。采取班子成員分工負責(zé)、劃分范圍、責(zé)任到人、三級簽字認可的辦法，抽調(diào)50名業(yè)務(wù)骨干組成25個調(diào)查摸底小組，分別對××戶建安企業(yè)和54戶房地產(chǎn)業(yè)進行深入調(diào)查，全面掌握其經(jīng)營收入，成本費用、核算方式等基本情況，取得了第一手資料。二是區(qū)分層次，重點監(jiān)控。對年納稅50萬和年虧損50萬的業(yè)戶進行重點監(jiān)控和稽查，進一步探索和掌握房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)的經(jīng)營規(guī)律，摸清稅收管理現(xiàn)狀。三是加強復(fù)查，全面突破。在上半年初步清查的基礎(chǔ)上，從第三季度開始，組織各管理科（所）和稽查局分別對所轄××戶房地產(chǎn)業(yè)和24戶建安企業(yè)進行拉網(wǎng)式檢查，采取邊檢查、邊規(guī)范的辦法，收集整理各項資料，把兩行業(yè)項目摸清、內(nèi)容摸細、規(guī)律摸透，切實把按率征收落到實處。

第6篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；所得稅征收方式；建議

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來源之一，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和參與競爭存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊

現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營狀況的納稅人。征收方式的不同，對納稅人的納稅申報方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關(guān)系著納稅人的經(jīng)濟利益，因此適用何種征收方式，對企業(yè)所得稅納稅人意義重大。

（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機關(guān)申報所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，以上六類情形符合其中一項，則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法對納稅人進行核定，目前北京市主要適用核定應(yīng)稅所得率的方法。

（二）查賬征收與核定征收的關(guān)系。由于長期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實際情況是，從國家設(shè)置企業(yè)所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關(guān)系來看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對目前部分納稅人的財務(wù)制度不健全而采取的權(quán)宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關(guān)系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補充關(guān)系。不僅僅在我國，世界上絕大多數(shù)國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補充。因此，在實際稅務(wù)工作中，應(yīng)以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對于能夠達到查賬征收條件的納稅人，均應(yīng)按照查賬征收方式納稅。

（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析

1、查賬征收。正如有些學(xué)者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學(xué)、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是查賬征收能夠促進企業(yè)健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為，更準確地反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，有效的會計信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。核定征收由于對財務(wù)會計核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進行財務(wù)健全的積極性，而查賬征收對財務(wù)制度、賬冊設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進企業(yè)建制建賬、規(guī)范財務(wù)行為，使財務(wù)信息更準確地反映出企業(yè)效益狀況。

二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實現(xiàn)。核定征收應(yīng)稅所得率是國家根據(jù)各個行業(yè)各個地區(qū)的實際銷售利潤率或者經(jīng)營利潤率等情況測算得出，是統(tǒng)一的硬性標準，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個企業(yè)的經(jīng)營狀況。這樣就有可能導(dǎo)致實際利潤低甚至沒有利潤的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設(shè)稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。

三是就當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)濟狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負要低，更有利于企業(yè)的競爭發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負差異主要體現(xiàn)在利潤率與應(yīng)稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計算出應(yīng)納稅所得額，然后再按稅率確定應(yīng)納所得稅額。因此，對于利潤率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對于利潤率低于應(yīng)稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會導(dǎo)致企業(yè)稅款增加，稅負加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為9%，按照25%法定稅率計算，稅負率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實際利潤率是遠遠達不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負水平要高于查賬征收方式。

查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財務(wù)制度比較健全的企業(yè)，對企業(yè)的財務(wù)會計狀況和財務(wù)人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對較高，對于經(jīng)營規(guī)模較小、財務(wù)不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，進而無法實現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。

2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：

一是稅款計征簡便，對企業(yè)財務(wù)水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準確核算收入總額或者成本費用總額，即可計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，對企業(yè)財務(wù)會計及辦稅人員水平要求不高，同時，納稅申報程序也相對簡單，方便企業(yè)申報納稅。

二是計征標準確定，促進稅款征收。在企業(yè)財務(wù)不健全的情況下，由于無法實現(xiàn)正確核實，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計征標準，因此能夠避免企業(yè)因無法正確計算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實現(xiàn)。

三是征管相對簡易，降低基層稅務(wù)機關(guān)管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，同時新增稅源數(shù)量大、類型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務(wù)機關(guān)面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對查賬征收稅務(wù)機關(guān)的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對簡易，能夠有效降低基層稅務(wù)人員的征管壓力。

由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財務(wù)健全、能夠準確計算應(yīng)納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補充，相對簡單易行，適合于財務(wù)不健全的企業(yè)的征管。

二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型及財務(wù)核算分析

（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營規(guī)模，財務(wù)相對健全，能夠?qū)崿F(xiàn)獨立核算、獨立納稅；二是沒有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨立法人，通常以分公司形式存在，財務(wù)上不獨立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申報納稅；三是利用分轉(zhuǎn)包的形式，分包高資質(zhì)等級企業(yè)在社會上承接的工程，屬于獨立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨立法人，但經(jīng)營規(guī)模很小，財務(wù)通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業(yè)中，第二類企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個類型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類型企業(yè)財務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。

（二）建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財務(wù)核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長，完工進度和完成工作量的確定比較困難，收入確認及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個體經(jīng)營性質(zhì)，無法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時材料數(shù)量不易計量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠地區(qū)進行，一般只派駐項目負責(zé)人并不派駐財務(wù)人員，財務(wù)核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款對企業(yè)負擔(dān)過重，在實際中，很多企業(yè)依然按照收付實現(xiàn)制確認收入繳納稅款。

三、對完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考

（一）依法科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強調(diào)查賬征收。要嚴格按照征管法確定的六項標準，并充分結(jié)合行業(yè)特點，依據(jù)企業(yè)實際的財務(wù)核算、賬簿設(shè)置或納稅申報等狀況，科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。

（二）完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動向查賬征收方式邁進。企業(yè)所得稅征收方式管理科學(xué)化的實現(xiàn)不僅依靠對企業(yè)的嚴格管理，更應(yīng)依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學(xué)、有效的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動地健全財務(wù)制度、規(guī)范賬簿設(shè)置、依法正確申報。

1、建立核定征收累進應(yīng)稅所得率制度。在應(yīng)稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個人所得稅累進稅率制度，建立分行業(yè)累進應(yīng)稅所得率，以收入額或經(jīng)營規(guī)模標準劃分設(shè)置不同的應(yīng)稅所得率，對于經(jīng)營規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

2、完善相關(guān)優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過進一步完善各項優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來的財務(wù)成本。

3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，應(yīng)參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對行業(yè)普遍存在的核算難點提出處理意見，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)核算運行。

（三）強化對建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和征收管理。一是對建筑企業(yè)開展有針對性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實際困難，促進企業(yè)依法納稅；二是強化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門的信息聯(lián)系制度，及時掌握建筑企業(yè)招標、施工、竣工等方面的信息，加大稅務(wù)檢查力度，嚴厲打擊違反稅法進行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報等問題。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)通過更加科學(xué)的政策設(shè)置和征管措施，建立“以查賬征收為主導(dǎo)、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結(jié)合、互為補充，共同促進建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。

（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科）

主要參考文獻：

[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社，2004.1.

[2]鄒其端.規(guī)范建筑業(yè)稅收征管的探討.稅務(wù)研究，1997.3.

第7篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運用問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。如12月份工資薪金扣除年度問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時間差，如按照發(fā)放年度據(jù)實扣除，會給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計提而未發(fā)放的年度做調(diào)增，發(fā)放上年度工資做調(diào)減，每一年均需滾動地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時間性差異，對企業(yè)一定時期內(nèi)的稅款總量不會產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國企業(yè)財務(wù)信用狀況、稅務(wù)機關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項經(jīng)濟義務(wù)但未支付款項時，稅務(wù)機關(guān)如何判斷其真實性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實際工作中很難落實到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對現(xiàn)實“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。同時實施條例第二十七條又對合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標準方面缺乏評判的量化指標，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），有效地指導(dǎo)了基層對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認收入和征稅的標準問題。國稅發(fā)[2009]31號文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時已開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以預(yù)售合同作為確認收入和征稅的標準，會給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認的基本原則，同時也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計稅成本的調(diào)整問題。國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。”目前，對該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生年度的成本予以稅前扣除，如已實現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實際操作中難度較大，因其以前年度的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個或幾個年度的申報表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個持續(xù)的過程，如每取得一筆，就對以前的單位可售面積成本進行調(diào)整，工作量太大。另一種認為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得年度的成本費用中列支，操作上簡便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個平衡點，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項目公司，形成的虧損難以得到有效彌補?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算年度往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的年度，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項目公司的虧損既得不到抵頂，又無法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策不清晰，造成政策適用無所適從。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售年度不允許扣除期間費用、營業(yè)稅金及附加，而是要等到完工年度統(tǒng)一清算。國稅發(fā)[2009]31號文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進行稅務(wù)處理。沒有規(guī)定以前年度外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險和高回報的特點，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險補償。而稅收政策恰恰忽略了這一點。企業(yè)所得稅法只重視了對企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤的照顧，而忽略了對企業(yè)研發(fā)中高額成本費用的補償，除了規(guī)定研發(fā)費用按50%加計扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實現(xiàn)經(jīng)營利潤，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險投資基金等鼓勵措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險補償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動性。

二是人力資本激勵措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵對企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補償，降低投資風(fēng)險。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實扣除，因此項政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對于高新技術(shù)這個視人才為價值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認定門檻過高?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認定必須同時符合6個條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的研發(fā)動力。因此，過于嚴格的高新技術(shù)企業(yè)認定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實現(xiàn)鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認定指標設(shè)計有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認定時，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標需符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。這些指標的設(shè)計固然對高新技術(shù)企業(yè)認定具有一定的參考價值，但其計算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長率，對于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，必然進行后期的資本運作，資產(chǎn)的重組及剝離對該指標的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長。因此，以這個指標作為高新技術(shù)企業(yè)認定條件，其科學(xué)性有待進一步考量。

（五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計存在缺陷

一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理。新稅法實施后，對舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）文件出臺后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護和保護。但上述政策規(guī)定使得政府對企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和納稅風(fēng)險，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資優(yōu)惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財政部和國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國家鼓勵的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)，由于批準立項時間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細化規(guī)定，給實際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定年度應(yīng)認定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構(gòu)納稅人實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實踐檢驗，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對總機構(gòu)分配給分支機構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監(jiān)督申報預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機構(gòu)匯總申報的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）雖然對總機構(gòu)不向分支機構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機構(gòu)無法正常就地申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的回函時間無具體要求，“總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴肅處理?！敝胧┰趯嶋H中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機構(gòu)如何申報繳稅，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報數(shù)據(jù)進行了提取、統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費用（銷售費用、財務(wù)費用、管理費用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質(zhì)量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標存在局限?，F(xiàn)行的納稅評估指標確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對企業(yè)納稅指標真實性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會計核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和行業(yè)會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計規(guī)范，還要嚴格遵照稅法的規(guī)定進行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務(wù)機關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務(wù)管理知識。事實上，基層中知財務(wù)、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，借鑒國際上發(fā)達國家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗，對加強我國企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個問題進行闡述，這些也是我國企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對大企業(yè)實行重點管理是西方發(fā)達國家的普遍做法，旨在通過分類管理，達到規(guī)避稅收流失風(fēng)險的目標。它們的成熟經(jīng)驗和做法，對于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無疑會有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個國家成立了大企業(yè)管理機構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負責(zé)。在管理手段上，各國大都以全面審計和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對大型企業(yè)實行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險。面對我們當(dāng)前管理力量嚴重不足的實際，如何通過有限的人力資源實現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認真思考的一個問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對大企業(yè)實行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢，是我們把握工作主動權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機制

當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進行信息交換，已形成比較廣泛和嚴密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國廣泛采用信用卡制度，政府嚴格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國公司和個人都通過銀行進行結(jié)算，因此，對于每筆交易稅務(wù)機關(guān)都可通過銀行進行監(jiān)控。另外，在美國90%以上的案件是通過計算機程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機動權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計算機的程度逐步增強，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理目標將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機構(gòu)設(shè)置方面，各國稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國都制定了完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項涉及對外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)在對外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵資本輸出，對“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持?？偨Y(jié)起來，有兩點經(jīng)驗值得我們借鑒：一是對企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過立法來規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實性等等，以進一步促進權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實。

應(yīng)針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規(guī)定費用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標準等量化指標，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴大理解，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工年度已實際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費用在所得稅前扣除，針對地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定年度內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前年度預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前年度尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標準一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險投資補償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，如實行“風(fēng)險準備金”制度、擴大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計扣除、免征特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認定標準上應(yīng)采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。三是為了公平稅負，應(yīng)盡快針對2008年之前批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強主管稅務(wù)機關(guān)的管理積極性。同時，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運行機制，對總、分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對我國多種會計規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務(wù)總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強溝通合作，通過設(shè)立由兩個部門組成的協(xié)調(diào)機構(gòu),加強聯(lián)系,以提高會計和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強對事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對中小企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業(yè)財會人員予以調(diào)整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機關(guān)要給執(zhí)行機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機關(guān)在鑒定時要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗和方法，用以落實到對其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

第8篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

關(guān)鍵詞：代付款證明；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險規(guī)避

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

“代付款證明”誕生于1990年-1991年東北三省乃至全國清理“三角債”期間，當(dāng)時清理資金流的債務(wù)問題就采用了出證明互抵債權(quán)債務(wù)而減少貨幣資金流動的方法，在當(dāng)時企業(yè)資金短缺，互欠債務(wù)金額較大，“代付款證明”起了舉足輕重的作用。

現(xiàn)今“代付款證明”在中小企業(yè)中也普遍存在。當(dāng)資金流向與增值稅專用發(fā)票流向不同時，解決的一般方法是出據(jù)“代付款證明”或“委托收款證明”，以致在形式上解決兩者流向不同的問題。

如A公司通過B公司向C公司購買了一批商品，A公司把錢通過銀行直接付給了C公司，正常情況下C公司應(yīng)開增值稅專用發(fā)票予A公司，但A公司出據(jù)“代付款證明”或B公司出據(jù)“委托收款證明”予C公司，同時，C公司開收據(jù)予B公司，B公司開收據(jù)予A公司，要求C公司開增值稅專用發(fā)票給B公司，B公司再開增值稅專用發(fā)票給A公司。

在此業(yè)務(wù)中，銀行出據(jù)付款單予A公司，出據(jù)收款單予C公司，且A公司和B公司都有收到防偽稅控系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票，而B公司和C公司都用防偽稅控系統(tǒng)開出了增值稅專用發(fā)票。

假定以上A公司，B公司與C公司業(yè)務(wù)是真實的，只是由于種種原因A公司沒有付款給B公司，再由B公司付款給C公司，而是A公司直接將錢付給了C公司。

國稅函[1995]192號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》“一關(guān)于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題（三）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開據(jù)抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！币罁?jù)該條規(guī)定，A公司和B公司收到的增值稅專用發(fā)票雖然都能掃描通過，但進項稅額不能抵扣，且依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實施細則》第三十一條“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！币蛟摬糠植豢傻挚鄣倪M項稅額是不合理的費用支出，所以所得稅前也不能扣除。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開據(jù)發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開票?！睆谋緱l規(guī)定可以看出，作為開票方的B公司和C公司都違反了發(fā)票管理辦法。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中第三十六條第三款“未按照規(guī)定開據(jù)發(fā)票”的，接受“由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款”的處罰。

許多財務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員錯誤的認為只要增值稅專用發(fā)票掃描可以通過，進項稅額就可以抵扣。事實上，只有用于生產(chǎn)經(jīng)營且符合稅務(wù)要求的進項稅額才能抵扣。

當(dāng)然，實際經(jīng)濟活動當(dāng)中，資金流向與票據(jù)流向不一致的原因形形，有些是善意的，有些是惡意的。如有些是因為工作人員不慎，為工作簡便，造成了不必要的麻煩；有些是故意而為之，實現(xiàn)一些特殊的經(jīng)營目的。

資金流向能比較真實的代表業(yè)務(wù)的真實流向，而票據(jù)流向不能反映真實的業(yè)務(wù)流向，防偽稅控系統(tǒng)也不能對業(yè)務(wù)的真實性進行控制和核查。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較復(fù)雜，在稅務(wù)稽查過程中，對非正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是善意的還是惡意的稅務(wù)人員不好做出判斷，且企業(yè)也不能提供充足的證據(jù)證明其性質(zhì)，所以，沒有按照資金流向開據(jù)和取得發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)引起財務(wù)人員的足夠重視。

其實規(guī)避這樣的稅務(wù)風(fēng)險還是有操作性的，只是財務(wù)人員不夠重視。

首先，財務(wù)人員對政策法規(guī)要有所了解，提高風(fēng)險意識。

中小企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)知識參差不齊，或只是一貫的按照老會計留下的方法操作，孰不知其中的稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)人員要提高自身的專業(yè)能力，才能對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性及合法性做出正確的判斷，對風(fēng)險防患于未然。

其次，財務(wù)人員對取得的原始票據(jù)進行嚴格要求。

許多中小企業(yè)財務(wù)部門規(guī)模較小，甚至沒有專職的會計，信息滯后，最終只是對票據(jù)進行歸集整理，做不到事前控制。財務(wù)部要制定財務(wù)制度和業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)人員進行相應(yīng)的財務(wù)知識培訓(xùn)，對取回的原始票據(jù)進行嚴格的要求，對錯誤的票據(jù)及時進行更換或拒絕接受。

再次，財務(wù)部在嚴格要求的同時也要想辦法積極配合業(yè)務(wù)部門的需求。

如直接通過銀行存款支付有困難時，是否可以考慮使用銀行承兌匯票或銀行本票的背書來實現(xiàn)。

最后，業(yè)務(wù)人員也要提高稅務(wù)風(fēng)險意識，積極的配合財務(wù)部門要求。

許多業(yè)務(wù)人員簡單的認為只要把業(yè)務(wù)做大，公司就有效益，稅務(wù)與業(yè)務(wù)沒有關(guān)系。孰不知稅務(wù)風(fēng)險的爆發(fā)可能將一個企業(yè)扭盈為虧甚至破產(chǎn)。所以業(yè)務(wù)人員也應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，積極配合財務(wù)的要求。業(yè)務(wù)部門發(fā)生新業(yè)務(wù)前，要主動與財務(wù)部門進行溝通，確定業(yè)務(wù)流程，嚴格按照財務(wù)的要求進行貨款的支付，票據(jù)的開據(jù)。

顯而易見，“代付款證明”不是解決資金流向與票據(jù)流向不一致的最好辦法，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險，解決該問題的最好辦法還是要做到事前控制，避免在經(jīng)濟活動當(dāng)中出現(xiàn)該類問題。

參考文獻：

[1]國稅函[1995]192號.國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知.

[2]企業(yè)所得稅法.

[3]企業(yè)所得稅法實施細則.

第9篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

工商和稅務(wù)的區(qū)別

工商局:代表國家對企事業(yè)單位、社團組織進行登記和注冊、對其的經(jīng)營活動進行規(guī)范和管理，同時具有執(zhí)法權(quán)。凡涉及流通領(lǐng)域的假冒偽劣，都是工商執(zhí)法的對象。另外，商標注冊也屬工商管理。

沒有“稅務(wù)局”，只有國稅局和地稅局。

國稅局:所征收的稅款由國家支配。增值稅、生產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅等屬于國稅范疇;

地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅等屬于地稅范疇。

中國稅務(wù)的機構(gòu)概況

1999年廣州市財政、地稅機構(gòu)分設(shè)，廣州市地方稅務(wù)局于當(dāng)年2月8日開始獨立運作， 是廣東省地方稅務(wù)局下屬的副廳級單位?，F(xiàn)行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設(shè)置機構(gòu)，設(shè)有1個登記分局、10個區(qū)地稅局(其中廣州開發(fā)區(qū)和蘿崗區(qū)地稅局、廣州南沙開發(fā)區(qū)和南沙區(qū)地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個縣級市地稅局、6個稽查局和1個納稅人服務(wù)中心，共計20個基層單位;市局機關(guān)設(shè)13個處室和2個中心(事業(yè)編制)。

全市地稅系統(tǒng)總?cè)藬?shù)4847人，其中在編干部3131人，編內(nèi)合同工121人，編外合同工844人(前臺協(xié)稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學(xué)歷人員有300多人，本科學(xué)歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數(shù)的9%、62%;全系統(tǒng)40%的處級以上領(lǐng)導(dǎo)干部具備碩士研究生學(xué)歷，45%的科級領(lǐng)導(dǎo)干部具有中級以上專業(yè)技術(shù)職稱，具有律師、注冊會計師或注冊稅務(wù)師資格的人員達到210多名。

廣州市地方稅務(wù)局征管范圍包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等12個稅種和社會保險費(養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險)、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、水利建設(shè)基金等8個費金。截止到2007年底統(tǒng)計經(jīng)管廣州所轄10個區(qū)、2個縣級市和3個國家級開發(fā)區(qū)的納稅人(不含臨時登記戶)48萬戶，其中企業(yè)25萬戶，個體工商戶23萬戶。

中國稅務(wù)的主要職責(zé)

貫徹執(zhí)行國家稅收工作的方針政策和各項稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，研究制定地方各稅、費的征收管理辦法;負責(zé)地方各稅、社會保險費、文化事業(yè)建設(shè)費和市人民政府、國家稅務(wù)總局委托征收的其他稅費的征收管理工作;組織實施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監(jiān)督制度的落實;檢查監(jiān)督各個部門、各單位和地方稅務(wù)機關(guān)及其工作人員貫徹執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的情況;

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