財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問題時(shí)，傳統(tǒng)的村級審計(jì)難以解決村級財(cái)務(wù)公開時(shí)存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對村級財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲?jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會(huì)的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級財(cái)務(wù)審計(jì)評價(jià)之上，通過對村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA審計(jì)模式的開展提供理論支持：第一，村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評價(jià)方法。村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

摘要 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)普及，信息系統(tǒng)在企業(yè)運(yùn)營中起到越來越重要的作用，信息系統(tǒng)審計(jì)也受到了各方的關(guān)注，但是由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的時(shí)間短，人們對其的認(rèn)識(shí)還不夠全面。本文將在明確信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，深入探討信息系統(tǒng)審計(jì)的組織方式及其適用性。

關(guān)鍵詞 信息系統(tǒng)審計(jì) 內(nèi)涵 組織方式 適用性

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)普及，各種信息系統(tǒng)在幫助企業(yè)改善運(yùn)作與管理水平的同時(shí)，也帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制將會(huì)對企業(yè)形成巨大威脅，因此對信息系統(tǒng)的審計(jì)被日益關(guān)注。但是其發(fā)展歷史還不長，此概念為我國企業(yè)管理人員和社會(huì)審計(jì)人員所認(rèn)識(shí)已經(jīng)是21世紀(jì)。因此，我們對于信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠全面深刻。本文將通過對信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)涵的深入剖析，引申出其審計(jì)的方式，并針對不同的審計(jì)方式初步探討信息系統(tǒng)審計(jì)的適用性。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審汁是在電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。目前學(xué)術(shù)界對信息系統(tǒng)審計(jì)概念沒有統(tǒng)一的意見，但主流概念有兩種：一是Ron Weber在1999年提出的“信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程”；二是日本通產(chǎn)省在1996年提出的“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價(jià)，向信息系統(tǒng)審計(jì)對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動(dòng)”。這兩種概念都是審計(jì)目標(biāo)出發(fā)來定義的，信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)都是針對信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效來實(shí)施的。

二、信息系統(tǒng)審計(jì)的兩種組織方式

審計(jì)是為了解除受托方對委托方的責(zé)任而產(chǎn)生的，能集中反應(yīng)受托方的履約責(zé)任的載體是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，審計(jì)的主要對象一直是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)上的。而信息系統(tǒng)審計(jì)根據(jù)其與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系可以分為兩種組織形式：與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的組織方式和專門進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的組織方式。

（一）與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的組織方式的目標(biāo)和特點(diǎn)

與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計(jì)是從財(cái)務(wù)審計(jì)出發(fā)的，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，信息系統(tǒng)審計(jì)為輔，這種信息系統(tǒng)審計(jì)是為減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，為財(cái)務(wù)審計(jì)提供最低限度保證。其審計(jì)目標(biāo)可以確定為兩方面：一是保證系統(tǒng)軟件和相關(guān)模塊未被非法篡改。在當(dāng)今信息化企業(yè)系統(tǒng)中，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都要通過信息系統(tǒng)進(jìn)行處理，如果信息系統(tǒng)本身即被非法篡改，那么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合法無從談起；二是保證與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制存在并有效。信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)控重要組成內(nèi)容，確保企業(yè)信息系統(tǒng)的真實(shí)、合法、有效等目標(biāo)是內(nèi)控應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否存在且有效直接影響了其真實(shí)、合法和有效，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)審計(jì)中財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法和準(zhǔn)確。

（二）專門進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)組織方式的目標(biāo)和特點(diǎn)

專門進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的組織方式，即經(jīng)過單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)實(shí)施并且單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的方式。這種審計(jì)必須是單獨(dú)立項(xiàng)批準(zhǔn)的，不從屬于其他財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，其地位與從屬于其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)是不同的。單獨(dú)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)要為信息系統(tǒng)審計(jì)配備專門的人員，在時(shí)間、經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源方面也與其他審計(jì)分開，與其他審計(jì)沒有必然的聯(lián)系，也不為其他審計(jì)服務(wù)，其有自身的目標(biāo)。由于信息系統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)的內(nèi)容、過程、方法以及審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面，都與其他審計(jì)有很大區(qū)別，因此單獨(dú)實(shí)施是信息系統(tǒng)審計(jì)自身的內(nèi)在要求。最后，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)還必須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的最終成果，在審計(jì)項(xiàng)目中具有標(biāo)志性意義。專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)，既然是單獨(dú)立項(xiàng)又是單獨(dú)實(shí)施的，就應(yīng)單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。

三、信息系統(tǒng)審計(jì)兩種組織方式的適用性

任何一種組織方式都不會(huì)完全正確或完全錯(cuò)誤，都有其各自的適用性，其自身的特點(diǎn)決定在什么情況下能發(fā)揮出最大的作用，那么在這種情況下其就是最好的。本文根據(jù)這兩種組織方式各自的特點(diǎn)確定其適用的范圍。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計(jì)一般是伴隨著財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行的，其目的主要是為財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)，減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)審計(jì)之前， 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在信息系統(tǒng)方面的問題，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可先對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，然后再針對信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。根據(jù)此特點(diǎn)，顯然與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計(jì)方式適用于前述第一種類型的企業(yè)，在這樣的企業(yè)中，信息系統(tǒng)對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確與否起到作用，而對企業(yè)的其他方面起的作用較小，其是企業(yè)財(cái)務(wù)的組成部分，那么在審計(jì)過程中與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合是一種經(jīng)濟(jì)有效的方式。如果對這樣的企業(yè)實(shí)施專門信息系統(tǒng)審計(jì)則是沒有必要的。

專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)是單純的信息系統(tǒng)審計(jì)，并不伴隨著財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。這種審計(jì)方式適用于前述第二種企業(yè)，在這樣的企業(yè)中信息系統(tǒng)關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營的方方面面，貫穿于企業(yè)的整體，如果不對其進(jìn)行專門的審計(jì)，不從信息系統(tǒng)周期的角度對其進(jìn)行關(guān)注是無法發(fā)現(xiàn)其中存在的問題的，在次情況下專門信息系統(tǒng)審計(jì)是必須的可行的。審計(jì)人員為了對某信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效和效率性以及信息系統(tǒng)是否符合組織目標(biāo)進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，可以進(jìn)行專門的信息系統(tǒng)審計(jì)，并根據(jù)所獲得審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論。在此情況下，可以應(yīng)用審計(jì)的一般方法和計(jì)算機(jī)方法相結(jié)合，并且對計(jì)算機(jī)方法著重關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

1.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的定義

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》中的相關(guān)條令規(guī)定，對企業(yè)的資產(chǎn)情況、負(fù)債率、損益情況等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、有效的審核監(jiān)督，并依法做出客觀、公正的審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)管理行為。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對于企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理起著至關(guān)重要的作用，財(cái)務(wù)審計(jì)的意義主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展：穩(wěn)定的財(cái)政狀況是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)通過有效的財(cái)務(wù)審計(jì)，可以有效保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，從而為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（2）有效加強(qiáng)企業(yè)管理：市場經(jīng)濟(jì)在為企業(yè)提供更多發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也帶來了巨大的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的企業(yè)管理就顯得尤為重要。通過完善的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)制度，可以不斷加強(qiáng)企業(yè)管理機(jī)制，有效監(jiān)督資金運(yùn)作情況，確保企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（3）適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求：市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶來了激烈的市場競爭，通過科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以保證企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中平穩(wěn)發(fā)展，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷提高企業(yè)的綜合競爭力。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

1.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性受限

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)重要的監(jiān)督與管理工作，應(yīng)最大限度保證其獨(dú)立性，但當(dāng)前我國企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作往受到不同職能部門的限制，失去了應(yīng)有的獨(dú)立性。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性受限直接影響到審計(jì)工作的嚴(yán)密性，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式，失去了原有的監(jiān)督作用；企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不透明也影響到企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)問題。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力不夠

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力不夠主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是審計(jì)工作的形式化，缺乏對企業(yè)財(cái)務(wù)問題的事前預(yù)警與預(yù)測；審計(jì)部門獨(dú)立性受限，直接表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠，財(cái)務(wù)審計(jì)工作得不到足夠的重視，對企業(yè)的財(cái)務(wù)問題沒有實(shí)際管理職權(quán)。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不足，審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)管理出身，從而導(dǎo)致審計(jì)工作的執(zhí)行力出現(xiàn)問題，審計(jì)報(bào)告也存在諸多缺陷。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容不全面

當(dāng)前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)，與國外企業(yè)成熟的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，審計(jì)內(nèi)容存在片面性，難以對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的管理與監(jiān)督。另外，財(cái)務(wù)審計(jì)工作中缺乏對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與審核，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)審計(jì)作為兩個(gè)不同的財(cái)務(wù)部門，某些企業(yè)卻將兩者混為一談，極大得影響到財(cái)務(wù)管理與審計(jì)工作的效率。

三、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的對策

1.設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門

通過獨(dú)立的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門，不斷提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范制度，審計(jì)工作應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理工作，避免企業(yè)內(nèi)部管理者對審計(jì)人員的干預(yù)，保證審計(jì)工作的權(quán)威性，使其有效地行使管理和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)工作的職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的健康與穩(wěn)定。

2.在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中引入信息技術(shù)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)繁雜的工作，如何有效提高其工作效率也是亟待解決的問題之一。通過在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中引入新信息技術(shù)，一方面可以借助信息技術(shù)建立實(shí)時(shí)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，有效減少企業(yè)內(nèi)部腐敗問題的出現(xiàn)；另一方面，信息技術(shù)擁有強(qiáng)大的信息傳輸、處理、保存與加密能力，在提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，極大地提高了財(cái)務(wù)信息的安全性，有效避免了數(shù)據(jù)的流失。

3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)審計(jì)人員作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其綜合素質(zhì)的高低直接影響最終的審計(jì)結(jié)果。因此，在優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，必須提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高人員選拔門檻，對在職人員進(jìn)行定期的考核與培訓(xùn)；另外，建立完善的人事管理制度，形成嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而保證審計(jì)人員的綜合能力。

第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟(jì)增長速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長相對較快的時(shí)期,50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長緩慢。進(jìn)入90年代,瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長,1997年其國民生產(chǎn)總值實(shí)際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家,1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運(yùn)輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會(huì)福利水平最高的國家之一,由于社會(huì)福利的不斷擴(kuò)大,即使政府財(cái)政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。

瑞典是實(shí)行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會(huì)內(nèi)閣制,議會(huì)是最高立法機(jī)關(guān),其議員通過競選產(chǎn)生。議會(huì)的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會(huì)提名,經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會(huì)委托管理國家,并對議會(huì)負(fù)責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨(dú)立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機(jī)關(guān)。

二、瑞典政府審計(jì)的起源和發(fā)展

早在1539年,瑞典就成立了皇家審計(jì)廳,負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政及審計(jì)與控制工作。以后瑞典政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計(jì)機(jī)構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計(jì)局,一直延用至今。瑞典國家審計(jì)局負(fù)責(zé)國家審計(jì)工作,同時(shí)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì),瑞典向福利國家邁進(jìn),國家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險(xiǎn)等。在這個(gè)過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴(kuò)大支出,因此瑞典國家審計(jì)到80年代的工作重點(diǎn)一直放在對政府各項(xiàng)撥款與支出的審計(jì)上,以保證政府福利國家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期,標(biāo)志有兩個(gè):一是了《瑞典國家審計(jì)局法》,使國家審計(jì)有了法律依據(jù),同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計(jì)。60年代,國家審計(jì)組織就已經(jīng)開始實(shí)施績效審計(jì),到80年代,績效審計(jì)已成為國家審計(jì)普遍實(shí)施的主要內(nèi)容之一。

三、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

(一)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計(jì)是由下列人員和部門來進(jìn)行的。

1.議會(huì)審計(jì)師

議會(huì)審計(jì)師由國會(huì)從國會(huì)議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會(huì)審計(jì)師負(fù)責(zé)對國會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì)工作,其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書處,成員為國會(huì)審計(jì)師的助手。

2.國家審計(jì)局

國家審計(jì)局是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計(jì),只對政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。國家審計(jì)局除進(jìn)行審計(jì)工作外,還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì),還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點(diǎn)。

3.地方審計(jì)機(jī)關(guān)

瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計(jì)局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)則獨(dú)立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分兩個(gè)層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對各自政府行政部門的財(cái)政及管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。瑞典國家審計(jì)局與兩級地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計(jì)局審計(jì)的法律是《瑞典國家審計(jì)局法》,而適用于地方兩級審計(jì)機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計(jì):指導(dǎo)原則》,前者由議會(huì)制定,后者由地方議會(huì)制定。

(二)瑞典國家審計(jì)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計(jì)活動(dòng)主要由瑞典國家審計(jì)局來進(jìn)行,故本文以下涉及瑞典政府審計(jì)的內(nèi)容均以國家審計(jì)局為背景。

瑞典國家審計(jì)局是瑞典國家最高審計(jì)機(jī)關(guān),也是政府會(huì)計(jì)的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

國家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì),成員包括:審計(jì)長(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)的所有成員均由政府任命。審計(jì)長任期6年,可無限延期。其他委員會(huì)任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)有權(quán)決定下列問題:

1.國家審計(jì)局工作范圍內(nèi)有關(guān)計(jì)劃與執(zhí)行等重大事項(xiàng)。

2.有關(guān)立法的重大事項(xiàng)。

3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4.國家審計(jì)局向國會(huì)提出預(yù)算申請和其他重要經(jīng)濟(jì)問題。

5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。

6.由審計(jì)長交辦的其他事項(xiàng)。

國家審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處,分別是秘書處、行政管理處、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處、財(cái)務(wù)審計(jì)處、績效審計(jì)處,各處下設(shè)若干個(gè)部門,此外,政府設(shè)立一個(gè)委托審計(jì)局代管的咨詢委員會(huì),咨詢委員會(huì)主席由審計(jì)長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會(huì)議員為咨詢委員,以便國會(huì)更好地了解國家審計(jì)局的工作情況。

瑞典政府審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點(diǎn):

1.議會(huì)和政府分別設(shè)主審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨(dú)立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計(jì)局的地位有關(guān)。

2.建立了獨(dú)特的“行政模式”的政府審計(jì)制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立于議會(huì),或者隸屬于議會(huì),但都獨(dú)立于政府,瑞典的國家審計(jì)局則是一個(gè)純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而,其地位相對較低,其審計(jì)的獨(dú)立性亦會(huì)在一定程度上受到影響。

3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計(jì)局不是采用個(gè)人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)。瑞典的這一做法與日本會(huì)計(jì)檢查院相同。

4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計(jì)部門。瑞典按照審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處和績效審計(jì)處,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計(jì)局的這一做法,易于按審計(jì)類型實(shí)施審計(jì),易于審計(jì)人員掌握某類審計(jì)的規(guī)律,從而更有效、深入地開展審計(jì)。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì);(2)容易浪費(fèi)審計(jì)資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計(jì)人員。

(三)人員配備

瑞典國家審計(jì)局除設(shè)審計(jì)長外,還設(shè)副審計(jì)長一人、審計(jì)長助理若干人,處長5人,其他審計(jì)、會(huì)計(jì)及辦公人員300余人,大部分從事審計(jì)工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計(jì)局的工作人員并不算多,但就相對數(shù)而言,瑞典則是審計(jì)人員比較多的國家。

進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)是瑞典國家審計(jì)局的一項(xiàng)必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過一定時(shí)間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時(shí)間較短。

四、工作職責(zé)與審計(jì)范圍

瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)職責(zé)是《瑞典國家審計(jì)局法》賦予的。瑞典國家審計(jì)局有以下三方面職責(zé):

1.會(huì)計(jì)管理方面

(1)開發(fā)政府部門計(jì)劃管理、會(huì)議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2)確保政府會(huì)計(jì)制度的有效性。

(3)為政府會(huì)計(jì)頒布規(guī)章制度。

(4)管理中央政府公共會(huì)計(jì),審定會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算報(bào)告。

(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6)進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。

2.預(yù)測管理方面

(1)預(yù)測下一財(cái)政年度國家收入,用于編制國家預(yù)算。

(2)預(yù)測本財(cái)政年度國家支出情況,預(yù)測經(jīng)修訂的下一財(cái)政年度國家收入情況,用于補(bǔ)充國家預(yù)算。

(3)向政府和國會(huì)審計(jì)師提交年度報(bào)告。

(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。

3.審計(jì)方面

(1)檢查中央政府行政管理工作。

(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。

(3)檢查中央政府行政管理的費(fèi)用情況。

(4)檢查中央政府采購部門的采購活動(dòng)。

(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(7)監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4.國家審計(jì)局在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國家審計(jì)局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國的會(huì)計(jì)總署和英國的國家審計(jì)署一樣同時(shí)肩負(fù)審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)的國家,但瑞典國家審計(jì)局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進(jìn)行會(huì)計(jì)管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計(jì)部門是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨(dú)到的見解,他們認(rèn)為,會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計(jì)局。

從審計(jì)內(nèi)容來看,長期以來瑞典國家審計(jì)局主要開展財(cái)務(wù)審計(jì),自60年代以來,績效審計(jì)日益受到重視,80年代以來,績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國家審計(jì)局審計(jì)工作的主旋律。瑞典審計(jì)局與美、英、澳、日等國一道共同推動(dòng)世界范圍內(nèi)政府績效審計(jì)的發(fā)展。

五、績效審計(jì)

瑞典中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)都開展績效審計(jì),其中國家審計(jì)局開展績效審計(jì)已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計(jì)成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗(yàn),已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計(jì)方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績效審計(jì)的日趨成熟,績效審計(jì)在瑞典已經(jīng)取得了與財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要的地位。在國家審計(jì)局的工作中,績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國家審計(jì)局的績效審計(jì)主要包括兩個(gè)階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1.調(diào)查階段

在調(diào)查階段,審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:

(1)被審計(jì)單位的活動(dòng)目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3)被審計(jì)單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理制度。

為此,在這一階段,審計(jì)師主要做以下三項(xiàng)工作:

(1)目標(biāo)分析。在作目標(biāo)分析時(shí),審計(jì)師要評價(jià)被審計(jì)單位是否了解領(lǐng)會(huì)了議會(huì)或政府為其業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)定的目標(biāo),被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展中環(huán)境變化因素對達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的影響;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程,也指行政管理過程,國家審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)分析主要是指行政管理過程。

對業(yè)務(wù)活動(dòng)分析時(shí),審計(jì)師要評價(jià)被審計(jì)單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3)管理制度分析。管理制度的分析重點(diǎn)是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在作管理制度分析時(shí),審計(jì)師要評價(jià)被審計(jì)單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計(jì)單位履行職責(zé)的影響程度;被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2.深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問題,審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題,就深入調(diào)查分析哪些問題,而不必再重復(fù)全部事項(xiàng)分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實(shí)調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實(shí)的問題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來,國家審計(jì)局在績效審計(jì)方面優(yōu)先考慮的審計(jì)事項(xiàng)包括:

(1)政府管理控制系統(tǒng)。

(2)需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動(dòng)。

(3)需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4)政府采購部門的工作效率。

(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國家審計(jì)局績效審計(jì)的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國家審計(jì)局的績效審計(jì)與英、澳、日等國家的績效審計(jì)及美國“三E”審計(jì)的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點(diǎn),主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計(jì)中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計(jì)中的效果性僅據(jù)計(jì)劃項(xiàng)目效果,而瑞典績效審計(jì)的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動(dòng)的效果性和行政管理過程的效果性。

在績效審計(jì)方法上,瑞典國家審計(jì)局與英、美等國的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)一樣,廣泛運(yùn)用調(diào)查的方法,在績效審計(jì)程序上,瑞典國家審計(jì)局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計(jì)單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施,國家審計(jì)局還要對被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計(jì)局一般要求被審計(jì)單位在6個(gè)月內(nèi)向其匯報(bào)落實(shí)審計(jì)建議和采取措施的情況。如果對被審計(jì)單位的落實(shí)情況不滿意,或被審計(jì)單位對落實(shí)未有動(dòng)作,審計(jì)局還可實(shí)施一個(gè)專門的落實(shí)計(jì)劃,或通知政府采取適當(dāng)行動(dòng)。

瑞典國家審計(jì)局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績效審計(jì)的作用提供了重要保證。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相比,績效審計(jì)不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)信息,不是運(yùn)用固定、單一的方法。因此,對審查內(nèi)容與方法以及何時(shí)進(jìn)行審計(jì)完全由國家審計(jì)局決定。

六、審計(jì)程序

瑞典國家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序,一般包括以下步驟:

1.制定審計(jì)工作計(jì)劃

瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃包括:

(1)認(rèn)真分配全部審計(jì)工作,系統(tǒng)地把此項(xiàng)工作分成若干部分,并應(yīng)將審計(jì)的資產(chǎn)分成幾個(gè)部分,并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項(xiàng)。

(2)為每一部分訂出審計(jì)項(xiàng)目,為每一個(gè)審計(jì)步驟預(yù)定時(shí)間,并為全部審計(jì)項(xiàng)目分配審計(jì)人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3)通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計(jì)人員占用的時(shí)間、意料外的事項(xiàng)不列為審計(jì)程序的要點(diǎn)。

2.評價(jià)內(nèi)部控制

審計(jì)人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查,以便評價(jià)其可靠性和為確定其他審計(jì)程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)可使審計(jì)人員判斷某項(xiàng)存在有意或無意的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員在很大程序上可能依靠這個(gè)系統(tǒng),以便保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個(gè)別的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查,以便對會(huì)計(jì)記錄的可靠性作出正確的判斷。

3.評價(jià)與證明文件

審計(jì)人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計(jì)人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明,憑證必須是全面的,不必認(rèn)為審計(jì)人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點(diǎn)或代表一些事實(shí)。

相關(guān)性表明,審計(jì)人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著,就審計(jì)人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4.形成審計(jì)報(bào)告,報(bào)告審計(jì)結(jié)果

審計(jì)人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計(jì)結(jié)論,編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告屬于公共文件,它一般送給:

(1)議會(huì)。

(2)行政部門的主管部門。

(3)行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計(jì)單位。

(4)新聞媒介(報(bào)刊、雜志、電臺(tái)、電視臺(tái))。

瑞典國家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國家在審計(jì)程序上的一個(gè)明顯的特征,是都十分重視審計(jì)計(jì)劃,這對審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計(jì)的審計(jì)程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計(jì)法院有裁決程序,而瑞典國家審計(jì)局則無此程序。

就審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對象而論,瑞典有其獨(dú)特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對象是議會(huì)或國會(huì),作為法、日等獨(dú)立模式的國家審計(jì)報(bào)告一般向議會(huì)和政府同時(shí)報(bào)送。而瑞典國家審計(jì)局除需報(bào)送議會(huì)、行政部門的主管部門之外,還同時(shí)報(bào)送被審單位,這可以說是瑞典國家審計(jì)局報(bào)送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時(shí)了解國家審計(jì)部門對其的評價(jià),以及所發(fā)現(xiàn)的問題,及就此提出的改進(jìn)建議,利于被審單位及時(shí)予以改進(jìn)。

七、審計(jì)報(bào)告

瑞典是通過多種途徑促使審計(jì)報(bào)告充分發(fā)揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí),積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告,以加強(qiáng)其對被審單位的監(jiān)督。另外,在績效審計(jì)中國家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計(jì)建議的落實(shí),由此可見,瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告雖不及法國審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

瑞典民間審計(jì)由皇家貿(mào)易委員會(huì)確認(rèn)資格的特許會(huì)計(jì)師進(jìn)行,也可由較低等級的注冊審計(jì)師進(jìn)行,它與瑞典國家審計(jì)局之間不存在聯(lián)系,各自獨(dú)立地開展工作。

瑞典與其他西方國家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),大型公司亦開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不歸國家審計(jì)機(jī)構(gòu),與國家審計(jì)局之間也沒有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、總結(jié)與評析

瑞典是北歐經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國,政治上實(shí)行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨(dú)特的政府審計(jì)制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點(diǎn)是最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對其負(fù)責(zé),與“立法模式”、“獨(dú)立模式”和“司法模式”下的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相比,地位偏低,其活動(dòng)明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)對象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等,故其獨(dú)立性并不會(huì)受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計(jì)制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨(dú)立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計(jì)制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。

瑞典政府審計(jì)制度與其他國家審計(jì)制度另一個(gè)迥異之處,是它在國會(huì)設(shè)有國會(huì)審計(jì)師,負(fù)責(zé)國會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì),這一設(shè)置與瑞典國家審計(jì)局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計(jì)中起主要作用的是瑞典國家審計(jì)局。

瑞典國家審計(jì)局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì):二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門,此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計(jì)工作,但不利于對某個(gè)單位系統(tǒng)開展審計(jì)和對審計(jì)人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國家審計(jì)局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計(jì)工作,也包括會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計(jì)職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計(jì)范圍而言,無論是從審計(jì)對象來說,還是從審計(jì)內(nèi)容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。

績效審計(jì)是瑞典國家審計(jì)局積極倡導(dǎo)的一種審計(jì)類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計(jì)及美國的“三E”審計(jì)基本相同,但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計(jì),以及組織、管理制度的合理性審計(jì)。從審計(jì)程序上,注重后續(xù)檢查,這對于充分發(fā)揮績效審計(jì)的作用提供了良好的保證。

瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計(jì)程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報(bào)送對象上,它除了要向議會(huì)、政府主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告之外,而要向被審單位報(bào)送,這在其他國家中是極為少見的。

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

一、瑞典國家審計(jì)的歷史淵源

早在1539年,瑞典就成立了國家審計(jì)廳,負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政、審計(jì)工作。以后,瑞典的政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府機(jī)構(gòu),它主要負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)的管理工作。當(dāng)時(shí)的瑞典審計(jì)機(jī)構(gòu)有兩個(gè),一是議會(huì)審計(jì)師,負(fù)責(zé)對議會(huì)和內(nèi)閣各部門的審計(jì)工作,由議會(huì)從議員中選出12人,彌補(bǔ)政府審計(jì)的缺陷;二是國家審計(jì)局,它是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。它只對政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),同時(shí)還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。從2003年7月1日起,這兩個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合并為國家審計(jì)總署,直接對議會(huì)負(fù)責(zé),隸屬于議會(huì)。其總體目標(biāo)是旨在促進(jìn)政府資源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通過獨(dú)立審查整個(gè)政府活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

二、瑞典審計(jì)署的最高領(lǐng)導(dǎo)

瑞典國家審計(jì)署的最高領(lǐng)導(dǎo)是由三位總審計(jì)長組成,總審計(jì)長是由國會(huì)選舉產(chǎn)生。他們的任期分別為三年、五年和七年,審計(jì)長的連任不能超過七年。瑞典審計(jì)署把審計(jì)業(yè)務(wù)分成三個(gè)不同的領(lǐng)域。(1)安全和協(xié)調(diào)、國民經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)管理領(lǐng)域。這個(gè)領(lǐng)域涵蓋政府支出部門(包括隸屬于國會(huì)的行政機(jī)構(gòu)),國民經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)管理,文化、媒體、宗教團(tuán)體,市政當(dāng)局的捐獻(xiàn),國債利息等,支付給歐盟的費(fèi)用;司法;國際合作;防御和緊急預(yù)備、對外援助和移民。(2)勞動(dòng)、醫(yī)療和社會(huì)福利領(lǐng)域。該領(lǐng)域包括下列支出領(lǐng)域:勞動(dòng)力市場,工作壽命,移民和難民,健康、醫(yī)療和社會(huì)保障,由于疾病、殘疾和年老無力導(dǎo)致的家庭和兒童的資金保障,以及不包括在國家預(yù)算范圍內(nèi)的養(yǎng)老保障系統(tǒng)。(3)增長、教育和發(fā)展領(lǐng)域。該領(lǐng)域主要包括下列支出:稅收、關(guān)稅和執(zhí)行,學(xué)習(xí)補(bǔ)助,教育和大學(xué)研究,地區(qū)平等和發(fā)展,工業(yè)和商業(yè),城市和地方規(guī)劃,住房提供和建造,能源,通信,農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè),公共環(huán)境保護(hù)和自然環(huán)境保護(hù)。

每位總審計(jì)長負(fù)責(zé)一個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)事務(wù),這些領(lǐng)域在三位總審計(jì)長之間定期輪換。

三、瑞典審計(jì)署的顧問委員會(huì)

瑞典國會(huì)為瑞典國家審計(jì)署任命了一個(gè)由11名議員和11名代表組成的顧問委員會(huì)。顧問委員會(huì)的22名成員在現(xiàn)任或者前任的國會(huì)議員中選舉產(chǎn)生。

瑞典國家審計(jì)署成立時(shí),關(guān)于三位總審計(jì)長和顧問委員會(huì)之間的職責(zé)劃分進(jìn)行了充分的討論。當(dāng)前,顧問委員會(huì)的職責(zé)由憲法和其他法律中調(diào)節(jié)審計(jì)署的相關(guān)規(guī)章所控制。國會(huì)常務(wù)委員會(huì)憲法委員會(huì)關(guān)于瑞典國家審計(jì)署的公告進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了顧問委員會(huì)和審計(jì)長之間明確劃分職責(zé)的重要性。

顧問委員會(huì)通過立法來關(guān)注審計(jì)工作,例如,明確規(guī)定審計(jì)長必須將最重要的審計(jì)工作向顧問委員會(huì)報(bào)告。三位審計(jì)長則分別和獨(dú)立決定審計(jì)的具體內(nèi)容、審計(jì)的方法手段和審計(jì)的結(jié)論。顧問委員會(huì)根據(jù)審計(jì)長所作的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的建議對是否作出決策以及作出什么決策進(jìn)行獨(dú)立評估。

另外,由于只有顧問委員會(huì)才能根據(jù)審計(jì)署完備規(guī)范的審計(jì)報(bào)告向議會(huì)提出建議和說明,顧問委員會(huì)相對國會(huì)有所謂的動(dòng)議優(yōu)先權(quán)。同時(shí),正是顧問委員會(huì)決定審計(jì)署的預(yù)算草案和通過年度報(bào)告。

每個(gè)總審計(jì)長負(fù)責(zé)向政府和國會(huì)提交各自的審計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)審計(jì)審簽意見,并把審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通知審計(jì)署的顧問委員會(huì)。如果被審計(jì)單位是國會(huì)的機(jī)構(gòu),該報(bào)告只對國會(huì)提交。顧問委員會(huì)可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告向國會(huì)提出建議或說明。

四、瑞典審計(jì)署的審計(jì)任務(wù)

瑞典國家審計(jì)署有三項(xiàng)主要任務(wù):財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)和國際業(yè)務(wù)。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)

按照審計(jì)慣例,財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查和評估公共機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠,及他們的會(huì)計(jì)工作是否真實(shí)和公允地反映了他們的經(jīng)營活動(dòng)。同時(shí),還審查機(jī)構(gòu)的高層管理人員是否遵循可適用的規(guī)則和決定。

財(cái)務(wù)審計(jì)審查下列實(shí)體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告:

(1)瑞典政府。

(2)政府辦公室(如總理辦公室,各部委和行政事務(wù)辦公室)及向政府提交報(bào)告的公共機(jī)構(gòu),但7個(gè)國家養(yǎng)老基金除外。

(3)瑞典議會(huì)行政部門,議會(huì)監(jiān)察員,瑞典中央銀行(瑞典央行)及其Tercentary基金會(huì)。

(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門。

財(cái)務(wù)審計(jì)也審查提供期中財(cái)務(wù)報(bào)表的被審計(jì)對象所提供的期中財(cái)務(wù)報(bào)表。此外,瑞典國家審計(jì)署有權(quán)任命基金會(huì)和國有企業(yè)的審計(jì)員。在涉及瑞典政府、政府辦公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門的情況下,財(cái)務(wù)審計(jì)不評價(jià)各實(shí)體的最高管理層所開展的工作。

2.績效審計(jì)

績效審計(jì)主要是檢查公共管理機(jī)構(gòu)的效率性和效果性。它側(cè)重關(guān)注與國家預(yù)算、公共管理、業(yè)績和成果等公眾委托有關(guān)的事項(xiàng)?？冃徲?jì)的目的旨在促進(jìn)發(fā)展,使政府在取得所追求的良好貨幣價(jià)值的情形下考慮社會(huì)的整體利益。

績效審計(jì)可以審查以下組織所開展的業(yè)務(wù):

(1)政府、政府辦公室,法院和向政府提交報(bào)告的公共部門、瑞典議會(huì)行政機(jī)構(gòu)和向瑞典議會(huì)報(bào)告的公共機(jī)構(gòu)。

(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公園行政管理部門。

(3)基金會(huì)和國有企業(yè)。

(4)使用公共捐贈(zèng)和優(yōu)惠的實(shí)體,如果其業(yè)務(wù)由法律管控或國家對其有影響力的管控。

(5)失業(yè)福利基金,涉及失業(yè)救濟(jì)金的管理。

3.國際業(yè)務(wù)

瑞典國家審計(jì)署從事廣泛的國際業(yè)務(wù),包括與其他最高審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作與接觸,工作涉及到歐盟、國際組織和國際發(fā)展合作的審計(jì)。一些合作與接觸活動(dòng)是在最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國際組織(INTOSAI)的支持下進(jìn)行的。這些接觸有助于所有的瑞典國家審計(jì)署的業(yè)務(wù)及整個(gè)組織的發(fā)展。

瑞典國家審計(jì)署協(xié)助歐洲法院審計(jì)員審查歐盟資金在瑞典的使用。此外,瑞典國家審計(jì)署與其他歐盟成員國的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)合作開展業(yè)務(wù)。此種合作的目的在于交流關(guān)于歐盟資金審計(jì)方面的信息和經(jīng)驗(yàn)。甚至于,瑞典國家審計(jì)署可以作為一個(gè)瑞典是其成員及捐助者的國際組織的外部審計(jì)師。

國際發(fā)展合作的目的是為了幫助發(fā)展中國家建立更強(qiáng)力的審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前,瑞典國家審計(jì)署主要與非洲和東南歐審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作。自2004年,瑞典議會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典國家審計(jì)署用于國際發(fā)展合作的援助資金。

五、瑞典審計(jì)署的組織機(jī)構(gòu)

瑞典審計(jì)署的組織機(jī)構(gòu)比較獨(dú)特。他們主要是由六個(gè)績效審計(jì)部門和六個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門構(gòu)成。三個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的每一個(gè)都包含兩個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門和兩個(gè)績效審計(jì)部門。每個(gè)績效審計(jì)部門的責(zé)任范圍大體上與其相對的財(cái)務(wù)審計(jì)部門的責(zé)任范圍一致。

瑞典審計(jì)署還有三個(gè)專業(yè)部門,他們是公共公司審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部和審計(jì)質(zhì)量和方法保障部。公共公司審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)審計(jì)國有企業(yè)并對重大問題進(jìn)行徹底審計(jì)。國際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)瑞典審計(jì)署的國際事務(wù),包括不同領(lǐng)域能力組合的國際配置或國際機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。質(zhì)量控制和技術(shù)方法部負(fù)責(zé)控制過程的開發(fā)和管理,審計(jì)方法的開發(fā),審計(jì)方法開發(fā)和質(zhì)量控制的技術(shù)支持等。瑞典審計(jì)署還有一些支持部門,包括人力資源部、財(cái)務(wù)和行政管理部、計(jì)算機(jī)技術(shù)與法律事務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部和審計(jì)長秘書處。

此外,國會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典審計(jì)署設(shè)置技術(shù)咨詢委員會(huì),負(fù)責(zé)對技術(shù)方法和質(zhì)量問題進(jìn)行咨詢,為瑞典審計(jì)署提供廣泛和細(xì)致的科技能力。

六、瑞典的地方審計(jì)機(jī)關(guān)

第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；信息系統(tǒng)；審計(jì)模式

一、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的提出

先從一個(gè)感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗(yàn)收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個(gè)人賬戶時(shí)，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤扣回這些資金時(shí)，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達(dá)7天的時(shí)間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計(jì)單位不僅僅在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理。對于審計(jì)人員而言，首先面對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計(jì)人員未對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，僅對它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計(jì)結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財(cái)”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時(shí)代受到了巨大沖擊。國家前審計(jì)長李金華同志的斷言“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”，實(shí)際上，這已經(jīng)成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)的共識(shí)。信息系統(tǒng)審計(jì)已成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計(jì)算機(jī)工作的副審計(jì)長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種審計(jì)常態(tài)，換句話說，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計(jì)的情況，采用的審計(jì)模式大體分為三類：一類是獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式，一般是對信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，具體工作與常規(guī)審計(jì)類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、與績效審計(jì)相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計(jì)”模式，即僅利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計(jì)。

區(qū)縣級基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計(jì)，否則難以落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，無法實(shí)現(xiàn)融入世界審計(jì)主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計(jì)模式才是基層審計(jì)的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的適應(yīng)性分析

從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實(shí)踐結(jié)果等四個(gè)方面對獨(dú)立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式最佳的組織方式。

（一）審計(jì)觀念接受性分析

基層審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)工作主要包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，審計(jì)觀念仍局限在查錯(cuò)糾弊上，審計(jì)習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。如果區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)從一開始確立獨(dú)立型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)人員在思想觀念上難以接受，同時(shí)審計(jì)思路難以銜接，會(huì)造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式可以與審計(jì)人員日常審計(jì)工作結(jié)合起來，在思想認(rèn)識(shí)上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實(shí)現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計(jì)探索階段，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員需要一個(gè)過渡時(shí)期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計(jì)方法。

（二）審計(jì)人才技術(shù)勝任性分析

獨(dú)立型審計(jì)模式要求高，主要體現(xiàn)三個(gè)方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計(jì)需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員操作時(shí)存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計(jì)算機(jī)軟件、硬件就會(huì)有所不同，這就決定了審計(jì)人員對被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測試和評價(jià)具有一定的復(fù)雜性?？傮w來說，獨(dú)立型審計(jì)模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)參加審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開展的計(jì)算機(jī)中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師培訓(xùn)的人員更少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計(jì)人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運(yùn)用自如，在實(shí)際審計(jì)過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的起步階段，從專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際。

（三）審計(jì)取得效果性分析

獨(dú)立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項(xiàng)目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計(jì)成本低、在具體審計(jì)實(shí)踐中相比容易操作、審計(jì)面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式。

（四）審計(jì)實(shí)踐結(jié)果分析

從目前實(shí)踐來看，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計(jì)，如投資大、關(guān)系國計(jì)民生的重大信息系統(tǒng)。基層信息系統(tǒng)審計(jì)的規(guī)模小、耗資低，獨(dú)立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)成本太高，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立型審計(jì)模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立型審計(jì)模式難以實(shí)施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更加適合區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實(shí)際。

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三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)容

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展信息系統(tǒng)審計(jì)的難度大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中普遍采用與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合、或者與績效審計(jì)結(jié)合等模式，為審計(jì)工作提供了很大的便利，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計(jì)模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅(jiān)持多種審計(jì)類型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”的要求。

劉家義審計(jì)長2009年在計(jì)算機(jī)審計(jì)科研評審會(huì)議上說過，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對企業(yè)、財(cái)政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財(cái)政、企業(yè) “一條線”的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。

由此，結(jié)合基層審計(jì)實(shí)際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計(jì)的新模式：“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”三者相結(jié)合的審計(jì)模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施中，一般是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)入手，通過實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，在確保被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的情況下，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計(jì)模式下，信息系統(tǒng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的保障，是整個(gè)審計(jì)過程中的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)密不可分，兩者在審計(jì)內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要事項(xiàng)，往往都是系統(tǒng)審計(jì)處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計(jì)是系統(tǒng)審計(jì)的落腳點(diǎn)和著眼點(diǎn)，信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。

三種審計(jì)類型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點(diǎn)：

一是審計(jì)目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過評價(jià)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；績效審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)對象的對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，通常所說的“3E”審計(jì)。從這一點(diǎn)來說，三種審計(jì)類型的落腳點(diǎn)都是對被審計(jì)單位績效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這一點(diǎn)符合審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計(jì)對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計(jì)的對象主要是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)對象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，績效審計(jì)對象，審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容?？梢娍冃徲?jì)包含了信息系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對象和內(nèi)容，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計(jì)類型都涉及被審計(jì)的信息系統(tǒng)。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計(jì)程序的相同性。信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是績效審計(jì)，審計(jì)程序上大體都遵循審計(jì)立項(xiàng)階段、審計(jì)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)的實(shí)施階段、審計(jì)的報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個(gè)階段實(shí)施的審計(jì)程序基本相通，存在相通之處，在審計(jì)程序上三者可以融合。

四是審計(jì)方法的交融性，信息系統(tǒng)審計(jì)的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)中都大量運(yùn)用，三者有著相互交融之處，可以在審計(jì)過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計(jì)的目標(biāo)。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實(shí)踐中的運(yùn)用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實(shí)踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運(yùn)等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯(cuò)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項(xiàng)信息系統(tǒng)的問題；財(cái)務(wù)收支審計(jì)查實(shí)全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯(cuò)性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計(jì)單位出臺(tái)文件2個(gè)，2名計(jì)算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計(jì)歷時(shí)39天，成員共5人，其中計(jì)算機(jī)專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)重的局面，審計(jì)經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”的審計(jì)模式，實(shí)踐證明該模式為及時(shí)、圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計(jì)組首先通過系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計(jì)組把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點(diǎn)的分析核實(shí)，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點(diǎn)好處：一是從思路上容易被審計(jì)人員接受；二是，財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財(cái)政審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計(jì)中，參合病人少補(bǔ)償近百萬元的問題就是首先通過財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財(cái)務(wù)審計(jì)的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯栴}。在審計(jì)建議下，被審計(jì)單位花費(fèi)數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計(jì)對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項(xiàng)資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實(shí)為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會(huì)矛盾。本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點(diǎn)，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題被審計(jì)單位進(jìn)行了整改，審計(jì)建議得以落實(shí)，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)注意的問題

基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果，在審計(jì)實(shí)施的四個(gè)階段應(yīng)注意以下問題：

（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點(diǎn)把握審計(jì)立項(xiàng)，未雨綢繆、早做計(jì)劃，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計(jì)重點(diǎn)，在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性審計(jì)，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計(jì)，能否保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計(jì)，是否能夠滿足實(shí)際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計(jì)，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點(diǎn)和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計(jì)報(bào)告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計(jì)可以不必單獨(dú)出具系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)加入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要包括：被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評價(jià)、系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計(jì)建議。

（四）在審計(jì)跟蹤階段，審計(jì)人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財(cái)政財(cái)務(wù)和績效問題進(jìn)行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計(jì)單位是否整改落實(shí)，整改效果是否優(yōu)化了被審計(jì)單位的軟件、是否有利于被審計(jì)單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

一、遵循國家審計(jì)準(zhǔn)則，投資審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行計(jì)劃管理

1.嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃管理，杜絕項(xiàng)目安排隨意性。我局每年將投資審計(jì)項(xiàng)目列入了局年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。結(jié)合我市政府投資建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目竣工情況，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，每年從符合審計(jì)條件的南昌市政府主導(dǎo)投資的建設(shè)項(xiàng)目庫中選擇投資項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)局黨組討論通過后報(bào)市政府批準(zhǔn)實(shí)施。我局的投資審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理后，項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行中一般不追加任務(wù)，體現(xiàn)投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)取證和審理規(guī)范。審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)取證過程、審計(jì)結(jié)果確認(rèn)，做到程序合規(guī)、取證充分、定性準(zhǔn)確、處理合規(guī)。審計(jì)實(shí)施過程中形成審計(jì)取證記錄和底稿，形成完整的審計(jì)證據(jù)材料；審計(jì)取證記錄要求被審計(jì)單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計(jì)工作底稿，對建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算中涉及大額資金、重大事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)復(fù)核；按審計(jì)審理要求送審，按審計(jì)檔案管理要求規(guī)定歸檔。

二、嚴(yán)格法定審計(jì)程序，投資審計(jì)項(xiàng)目依法實(shí)施

1.按審計(jì)程序下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)通知書，明確投資項(xiàng)目審計(jì)對象。根據(jù)市政府批準(zhǔn)的年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃安排投資審計(jì)工作，成立投資項(xiàng)目審計(jì)組，確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及人員分工；在做好前期調(diào)研和工作安排基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書；明確投資審計(jì)對象是項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位。

2.按審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范投資審計(jì)文書。結(jié)算審核報(bào)告征求結(jié)算報(bào)送單位意見，投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，按照審計(jì)署規(guī)定的程序向被審計(jì)單位出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理意見和建議，審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)移送等方式體現(xiàn)。

三、履行法定審計(jì)職責(zé)，防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.確保無任何經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計(jì)工作若委托外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施則采取服務(wù)外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計(jì)費(fèi)由財(cái)政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)中與財(cái)政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無任何收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，保證審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正。

2.規(guī)范投資項(xiàng)目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過明確審計(jì)對象是項(xiàng)目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項(xiàng)目責(zé)任單位對送審資料進(jìn)行初審把關(guān)，并以報(bào)告形式報(bào)送審計(jì)局，報(bào)告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過批復(fù)概算金額10%以上的項(xiàng)目，否則要求項(xiàng)目責(zé)任單位在送審報(bào)告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對施工單位報(bào)送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項(xiàng)目責(zé)任單位對施工單位送審資料要規(guī)范管理，項(xiàng)目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項(xiàng)目結(jié)算核減率超過10%時(shí)須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計(jì)費(fèi)。

3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機(jī)構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計(jì)效率低下。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機(jī)構(gòu)的工程技術(shù)特長，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計(jì)證據(jù)，審計(jì)局審計(jì)人員主要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實(shí)務(wù)工作；對施工單位報(bào)送審計(jì)的資料、需要施工單位提供、反饋的事項(xiàng)均由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機(jī)構(gòu)遇到問題和困難時(shí)，應(yīng)盡量爭取自行解決；確實(shí)無法解決的，需及時(shí)向我局匯報(bào)并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過會(huì)議形式集體討論決定。通過主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機(jī)構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。

四、充分發(fā)揮固投審計(jì)職能作用，積極探索投資審計(jì)工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計(jì)程序。根據(jù)近年來投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合其他省市審計(jì)局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度的編制，重點(diǎn)完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)工程結(jié)算審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系；把握投資審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在委托結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對完成每個(gè)環(huán)節(jié)工作的時(shí)間要求上都予以了明確，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提高。通過建章立制工作，將政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)程序和步驟以制度的形式確定下來，使我市投資審計(jì)工作公開透明、有據(jù)可依、陽光運(yùn)行，最大限度的減少自由裁量權(quán)，規(guī)范投資審計(jì)行為。

2.做好投資項(xiàng)目決（結(jié)）算審計(jì)工作，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理審計(jì)。近年來，我局以結(jié)算審計(jì)為基礎(chǔ)，加大項(xiàng)目管理審計(jì)力度，豐富投資審計(jì)內(nèi)容，投資審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了從單純的工程決（結(jié)）算審計(jì)逐步向工程管理審計(jì)發(fā)展，投資審計(jì)層次提高，投資審計(jì)內(nèi)容在每年市財(cái)政“同級審”報(bào)告中得以大篇幅體現(xiàn)，體現(xiàn)了我局投資審計(jì)工作成果，投資審計(jì)工作地位日益顯現(xiàn)。工程投資審計(jì)內(nèi)容不僅僅局限于單純的結(jié)算審計(jì)，更包括對投資項(xiàng)目管理方面的審計(jì)，如前期基本建設(shè)程序管理、招投標(biāo)程序管理、合同管理、簽證變更管理、項(xiàng)目資金管理、工程預(yù)算執(zhí)行管理、工程造價(jià)控制管理、工程結(jié)算數(shù)超概算等方面內(nèi)容。工程項(xiàng)目管理審計(jì)充實(shí)了項(xiàng)目投資審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告不再是簡單的核減數(shù)字，還包括項(xiàng)目管理方面的問題，并針對性的提出審計(jì)意見和建議，對于建設(shè)單位提高、改進(jìn)項(xiàng)目管理水平有促進(jìn)作用，投資項(xiàng)目管理審計(jì)更易受到發(fā)改委、規(guī)劃局、財(cái)政局、項(xiàng)目責(zé)任單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)、施工單位等的重視，推動(dòng)了政府投資項(xiàng)目真實(shí)性、合法性和效益性的提高。

第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)簡介

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是指在國家法律法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則的約束下，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的程序，用規(guī)定的方法對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等進(jìn)行的真實(shí)、合法的審計(jì)和監(jiān)督工作，并對被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)信息做出公正、客觀的評價(jià)，綜合審計(jì)工作的各種信息形成審計(jì)報(bào)告、對被審計(jì)企業(yè)出具審計(jì)意見和決定。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的最終目的在于評價(jià)企業(yè)發(fā)展的各種數(shù)據(jù)，從而反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法違規(guī)行為，監(jiān)控企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要地位

憲法賦予財(cái)務(wù)審計(jì)特殊的權(quán)利，使它可以幫助政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，監(jiān)督和約束企業(yè)行為，從而維護(hù)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從某種程度上說，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也對人民大眾負(fù)責(zé)，間接的維護(hù)了廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益。財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)工作具有明顯的獨(dú)立性，可以行使法律賦予的權(quán)利對企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行專業(yè)的監(jiān)督。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員職業(yè)能力有限

目前專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員在我國大部分企業(yè)中較少,直接參與財(cái)務(wù)審計(jì)的人員大多在財(cái)務(wù)部門身兼數(shù)職，對專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺少理論知識(shí)基礎(chǔ)和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，很難保證其專業(yè)性和科學(xué)性，職業(yè)能力有限。同時(shí)由于企業(yè)對財(cái)務(wù)審計(jì)的重視程度欠缺,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法接受的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此造成審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步，制約企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的特征不明顯、獨(dú)立性受限

獨(dú)立性是保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的順利開展的首先條件,但是由于當(dāng)前大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立,企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門無法獨(dú)立的盡心工作。因?yàn)槠髽I(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的進(jìn)行，財(cái)務(wù)審計(jì)工作受限，無法嚴(yán)密的開展，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常不利。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力度不夠

同樣是由于財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力的降低。很多企業(yè)忽視了財(cái)務(wù)審計(jì)的重要地位，只是在審計(jì)出現(xiàn)問題后，才進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有發(fā)揮審計(jì)工作對經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)警作用。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有關(guān)策略

(一)提高財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

擁有優(yōu)秀專業(yè)技能的財(cái)務(wù)審計(jì)人員是一切財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，企業(yè)要從培養(yǎng)優(yōu)秀人才做起，奠定審計(jì)工作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)要全面提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，打造一支良好財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。企業(yè)對財(cái)務(wù)工作人員的選拔和考核都要嚴(yán)格執(zhí)行，合理的安排每一個(gè)崗位的人員。企業(yè)要重視專業(yè)人才、專業(yè)素質(zhì)對審計(jì)工作的重要作用，從人才選擇開始,考核選拔高素質(zhì)、高能力的專業(yè)性的人才，堅(jiān)決杜絕“托關(guān)系”的行為。審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)后,企業(yè)要求所有審計(jì)人員樹立對財(cái)務(wù)審計(jì)工作正確的認(rèn)知和理解,培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任感，同時(shí)定期舉辦財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)、講座和調(diào)研,讓審計(jì)人員接受先進(jìn)的審計(jì)理念和手段，并運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中去。

(二)保證財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性

要想使財(cái)務(wù)審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)的職能,企業(yè)必須設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)部門不受干擾的獨(dú)立工作。每個(gè)企業(yè)要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r,不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，為公司建立完善的產(chǎn)權(quán)機(jī)制,同時(shí)要求財(cái)務(wù)審計(jì)工作僅對董事會(huì)監(jiān)理負(fù)責(zé),負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)不得干涉。從而真正提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)的地位，維護(hù)其權(quán)威性,保證其獨(dú)立性從而改，改善當(dāng)前大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作狀態(tài)。

(三)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作信息化辦公

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，信息化的辦公模式被企業(yè)所接受，但是財(cái)務(wù)審計(jì)工作還沒有完全改變傳統(tǒng)的辦公方法，急需進(jìn)行信息化的改革。企業(yè)應(yīng)該為信息化技術(shù)引入財(cái)務(wù)審計(jì)工作搭建起平臺(tái)，選擇合適的軟件，使財(cái)務(wù)部門形成完整的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對各項(xiàng)信息的管理，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的機(jī)構(gòu)更加健全,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的功能。

四、結(jié)束語

第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的作用范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機(jī)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計(jì)誤差、完善審計(jì)模型、規(guī)范審計(jì)報(bào)告、完善審計(jì)制度以及做好審計(jì)監(jiān)控工作，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作質(zhì)量。

一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差

審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，對于降低審計(jì)誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計(jì)數(shù)據(jù)是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在審計(jì)對象日常財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息中，利用信息化技術(shù)自動(dòng)生成的。這種審計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進(jìn)而確保了審計(jì)數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動(dòng)化。信息化的審計(jì)核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計(jì)模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。除了計(jì)算誤差外，審計(jì)對象內(nèi)部對審計(jì)過程的人為性干預(yù)也是造成審計(jì)誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會(huì)計(jì)師外其他人員對審計(jì)數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進(jìn)而極大的減少審計(jì)外人員人為干預(yù)因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、完善審計(jì)模型，應(yīng)對審計(jì)對象的復(fù)雜性與廣泛性

受到市場化進(jìn)程影響，我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計(jì)對象出現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜性與審計(jì)數(shù)據(jù)廣泛性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)對象具體情況，制定出完善的審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，會(huì)計(jì)師可以對審計(jì)模型新技術(shù)發(fā)展進(jìn)行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計(jì)對象實(shí)際情況設(shè)計(jì)出專屬的審計(jì)模型。新型審計(jì)模型的應(yīng)用，極大的降低了審計(jì)核算錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn)因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計(jì)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計(jì)模型核算中。如審計(jì)模型市場元素?cái)?shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進(jìn)行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補(bǔ)充到模式中，提高了審計(jì)模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代審計(jì)體系內(nèi)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以引導(dǎo)審計(jì)會(huì)計(jì)師合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

三、采用標(biāo)準(zhǔn)化模式，規(guī)范審計(jì)報(bào)告與意見內(nèi)容

采用標(biāo)準(zhǔn)化模式要求撰寫審計(jì)報(bào)告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告與意見的編制標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求，對于會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出更高的標(biāo)準(zhǔn)：（1）合法性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告的合法性，是國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)對審計(jì)工作者提出的重要標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)下，審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢審計(jì)內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計(jì)內(nèi)容及時(shí)上報(bào)給審計(jì)委托人，并將其危害進(jìn)行核算，一并編入審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。（2）公允性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告編寫中必須具有公允性特點(diǎn)，即報(bào)告內(nèi)容必須是審計(jì)人員、審計(jì)對象與委托方，公認(rèn)的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點(diǎn)。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺(tái)優(yōu)勢，在審計(jì)報(bào)告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計(jì)報(bào)告，可以進(jìn)一步提高報(bào)告信息質(zhì)量。

四、以信息化平臺(tái)為基礎(chǔ)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計(jì)制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗(yàn)支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗(yàn)綜合考量，用以制定新風(fēng)險(xiǎn)管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實(shí)現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)管理制度用于審計(jì)過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進(jìn)行量化處理，用以指導(dǎo)審計(jì)工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時(shí)，信息化平臺(tái)可以將三級管理責(zé)任人落實(shí)到具體人員與職責(zé)范圍，使三級審核制度責(zé)任管理落實(shí)到位。（3）便于管理制度自動(dòng)執(zhí)行。信息化管理平臺(tái)將風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進(jìn)行編制。會(huì)計(jì)師在利用審計(jì)軟件開展審計(jì)時(shí)，違反審計(jì)管理制度的操作，軟件將自動(dòng)進(jìn)行警示并予以制止。這種自動(dòng)化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行的順利完成。

五、采用云平臺(tái)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計(jì)監(jiān)控工作

大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者對審計(jì)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。其監(jiān)控重點(diǎn)在于審計(jì)過程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督。審計(jì)過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對會(huì)計(jì)師審計(jì)過程進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督，對審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，降低過程失誤造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于審計(jì)人員違反管理制度的行為，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警報(bào)告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計(jì)正常工作情況下進(jìn)行，同時(shí)必須保證監(jiān)管過程的獨(dú)立化。

六、結(jié)束語

為了提高我國財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗問題，注冊會(huì)計(jì)師在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計(jì)模型、采用云平臺(tái)監(jiān)控等措施，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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