農(nóng)村會計財務(wù)報告精選(九篇)

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第1篇：農(nóng)村會計財務(wù)報告范文

關(guān)鍵詞：地方政府債務(wù) 表外負(fù)債 會計信息

一、引言

自改革開放以來，我國各項社會事業(yè)蓬勃發(fā)展，工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的進(jìn)程日新月異，其間由地方建設(shè)的劇增帶來的地方政府的融資需求也大幅度增長，造成了大量的地方政府債務(wù)。我國現(xiàn)行的《中華人民共和國預(yù)算法》中明確要求地方政府財政做到收支平衡，另外，除了國務(wù)院批準(zhǔn)的特殊幾個地區(qū)外，其他地方政府不得發(fā)行政府債券。為了防止地方政府出現(xiàn)行政經(jīng)費虧空的狀況，現(xiàn)行的《中華人民共和國擔(dān)保法》明確規(guī)定國家行政機(jī)關(guān)不得對外提供擔(dān)保。但實際上幾乎所有的地方政府都沒有遵循國家制定的再擔(dān)保和政府貸款的禁令，規(guī)避法律約束的后果是形成了大量的地方政府債務(wù)，其中還有較大比例的隱性債務(wù)。一般認(rèn)為，規(guī)模適中的地方政府債務(wù)，可以提高當(dāng)?shù)毓卜?wù)水平和質(zhì)量，推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是如果規(guī)模過大，就會影響其履行行政職能，同時帶來財政風(fēng)險，進(jìn)而影響國家的財政狀況。

2013年12月30日，國家審計署公布的全國政府性債務(wù)審計結(jié)果顯示，截至2013年6月底，地方政府性債務(wù)余額178 908.66億元，比2010年末的數(shù)字增長了40%，其中14.9%是政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)總額，24.25%是政府可能要承擔(dān)救助責(zé)任的債務(wù)總額，表外負(fù)債占總地方政府債務(wù)的比例為39.15%。這一結(jié)果的公布引起了國內(nèi)外廣泛的關(guān)于中國地方政府性債務(wù)的討論，更有學(xué)者提出地方政府債務(wù)問題與房地產(chǎn)泡沫將成為引發(fā)我國經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要推手。

2014年10月28日，財政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》（以下簡稱《辦法》），部署各地清理存量債務(wù)，甄別政府債務(wù)，并要求地方各級政府及時將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。根據(jù)《辦法》，存量債務(wù)是指截至2014年12月31日尚未清償完畢的債務(wù)。對于清理工作，《辦法》指出，由地方政府性債務(wù)存量的舉借單位（即債務(wù)單位）具體負(fù)責(zé)，主管部門和財政部門審核把關(guān)。在債務(wù)清理的過程中值得注意的是，目前我國政府會計反映與報告的地方政府債務(wù)信息只是實際地方政府債務(wù)中的一部分，而仍有一定比例特殊的表外負(fù)債沒有在地方政府的會計財務(wù)報告中體現(xiàn)出來。因此在清理地方政府債務(wù)時，不僅要如實計量政府負(fù)有償還責(zé)任的表內(nèi)債務(wù)，盡可能的計量政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任和一定救助責(zé)任的或有債務(wù)，還要特別披露某些不確定程度高、發(fā)生額度難以計量的表外負(fù)債信息。

二、地方政府表外負(fù)債的界定及分類

（一）地方政府表外負(fù)債的界定。對于地方政府債務(wù)問題的深入研究始于20世紀(jì)90年代，世界銀行的高級經(jīng)濟(jì)學(xué)家Hana Polackova（1998）建立了著名的財政風(fēng)險矩陣，將地方政府債務(wù)的顯性和隱性、直接和間接進(jìn)行分類。另外她提出國家轉(zhuǎn)型時期會形成大量的或有隱性債務(wù)，而且該部分債務(wù)會帶來巨大的財政風(fēng)險。國外的學(xué)者很早就發(fā)現(xiàn)了地方政府債務(wù)中或有債務(wù)和隱性債務(wù)的存在，也深刻意識到了其風(fēng)險所在，因此很多國家早在20世紀(jì)90年代就采取了相應(yīng)措施。新西蘭在1994年就采取以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會計制度，隨后的1999年，澳大利亞政府會計也引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此之外，荷蘭、日本、瑞士、芬蘭等也推行了完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而冰島和丹麥采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國國情特殊，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時間較長，會計理論發(fā)展時間較短，因此我國對地方政府債務(wù)，特別是地方政府債務(wù)中或有負(fù)債和隱性負(fù)債問題的研究較少。目前我國仍采用的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計，只對部分直接債務(wù)和顯性債務(wù)進(jìn)行披露，但把隱性債務(wù)和或有債務(wù)排除在預(yù)算會計體系之外。隨著我國政府會計理論的發(fā)展，有不少學(xué)者在結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上，汲取了國外的研究精華，提出了針對我國地方政府債務(wù)問題改革的措施。劉尚希（2005）認(rèn)為政府作為經(jīng)濟(jì)主體，在債務(wù)確認(rèn)時應(yīng)該包括可能在未來發(fā)生的政府責(zé)任債務(wù)，即真正地反映政府債務(wù)必須考慮未來的不確定因素（即或有債務(wù)和隱性債務(wù)）;趙全厚和孫昊腸（2010）提出應(yīng)該科學(xué)合理區(qū)分直接債務(wù)，且應(yīng)該估算并計量地方政府的隱性債務(wù)。

陳紅（2006）首次提出了表外負(fù)債的概念，他認(rèn)為表外負(fù)債是指那些已經(jīng)成為或者在未來即將成為公司的負(fù)債，但是由于現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則的限制等其他原因未在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映的負(fù)債。表外負(fù)債在計量方面具有極大的不確定性，債務(wù)發(fā)生的概率和金額的多少都難以估計，且表外負(fù)債的披露沒有固定的媒介、固定的格式、固定的項目和固定的填列方法，反映的是一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為在地方政府債務(wù)中，或有負(fù)債和隱性負(fù)債部分符合表外負(fù)債的概念，具有表外負(fù)債在計量和披露方面的基本特征，因此公司表外負(fù)債的研究成果對地方政府債務(wù)中的或有債務(wù)和隱性債務(wù)同樣適用。

綜上所述，我們認(rèn)為，地方政府表外負(fù)債是與地方政府表內(nèi)負(fù)債相對的一個概念，主要指那些在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中和政府承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任、一定的救助責(zé)任的過程中已經(jīng)成為或即將成為地方政府的負(fù)債，但在現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計的準(zhǔn)則和制度規(guī)定下未能在政府的資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映。從內(nèi)容上看，它主要包括政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的或有債務(wù)和政府承擔(dān)一定救助責(zé)任的或有債務(wù)，以及社會保障性支出的負(fù)債。從范圍上看，除了在政府財務(wù)報表中披露的負(fù)債之外的其他媒介披露的政府負(fù)債信息都屬于地方政府表外負(fù)債。

（二）地方政府表外負(fù)債的分類。隨著對表外負(fù)債問題研究的深入，劉利福、陳紅、姚榮輝（2014）基于地方政府債務(wù)披露特點，將地方政府債務(wù)劃分為表內(nèi)債務(wù)和表外債務(wù)，具體分類如表1所示。

有的行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的債務(wù)處于長期掛賬的狀態(tài)，有些賬款金額較大，且年限長，其間還有單位會計人員的交替，事實上，這些賬款已經(jīng)成為無法收回的呆賬死賬，給地方政府財政造成損失，我們把這部分債務(wù)列為表外政府債務(wù);我國的社會保障支出主要包括社會保險、社會救助、社會福利和社會優(yōu)撫四個方面。值得注意的是，1997年以前，我國的養(yǎng)老保險制度采用的是收付實現(xiàn)制，1997年國務(wù)院頒布了《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，使得養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)向部分累計的模式，由于此次轉(zhuǎn)軌，形成了大量的隱性債務(wù)。隨著我國人口老齡化進(jìn)程加快和提前退休現(xiàn)象的流行，再次加劇了養(yǎng)老金的隱性債務(wù)。大量拖欠的養(yǎng)老金以及其他社會保障性支出的負(fù)債的規(guī)模難以計量，且沒有反映在地方政府的財務(wù)報告中，形成了大量的地方政府的表外負(fù)債;我國地方政府對地方的銀行和企業(yè)都負(fù)有一定的救助責(zé)任，呆賬、壞賬過多就形成了大量不良資產(chǎn)，就需要更多的撥備來應(yīng)對。當(dāng)前很多地方銀行的呆賬壞賬率較高，對地方政府財政也造成了巨大的壓力。另外，地方企業(yè)破產(chǎn)時，地方政府也需要承擔(dān)一定救助責(zé)任，這也增加了地方政府債務(wù)，對銀行和企業(yè)進(jìn)行救助的這部分債務(wù)也屬于地方政府表外負(fù)債的范疇。

地方政府表外負(fù)債涉及的范圍廣，除了上述提到的四個方面，仍有很多形式的或有顯性債務(wù)、直接隱性債務(wù)和或有隱性債務(wù)存在，如大量的擔(dān)保性債務(wù)和負(fù)有救助責(zé)任的債務(wù)。對表外負(fù)債的準(zhǔn)確核算和披露不僅有助于對地方政府債務(wù)風(fēng)險的考量，更是對提高財政收支透明度的必然要求?，F(xiàn)在各個省份和地方都在加速編制統(tǒng)一的地方政府資產(chǎn)負(fù)債表，目的就是幫助地方政府評估債務(wù)風(fēng)險和償債能力，因此把地方政府表外負(fù)債考慮其中是非常必要的。

三、我國地方政府表外負(fù)債的現(xiàn)狀及問題分析

（一）現(xiàn)行政府預(yù)算會計核算基礎(chǔ)未確認(rèn)或有債務(wù)和隱性債務(wù)。本文引用Hana Polackova（1998）提出的政府債務(wù)矩陣的分類方法，將地方政府債務(wù)劃分為顯性直接債務(wù)、隱形直接債務(wù)、顯性或有債務(wù)和隱形或有債務(wù)四類，并據(jù)此建立我國地方政府債務(wù)矩陣，如表2所示。

我國地方政府會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只披露直接債務(wù)，忽略了當(dāng)期發(fā)生但尚未償付的或有和隱性債務(wù)。正如上文所述，政府承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任和救助責(zé)任的債務(wù)都屬于表外負(fù)債，可現(xiàn)行的政府預(yù)算會計體系無法準(zhǔn)確估計表外負(fù)債的規(guī)模。我國也沒有評估機(jī)構(gòu)單獨對地方政府債務(wù)進(jìn)行測算和評價，一般使用審計署公布的數(shù)據(jù)。關(guān)于我國的地方政府債務(wù)規(guī)模國內(nèi)外測評差距較大的問題，我們認(rèn)為源于我國現(xiàn)行的政府會計制度與國外的政府會計制度有較大的差距，國外的政府會計制度完善，能夠較為全面地反映債務(wù)總量問題（包括表內(nèi)債務(wù)和表外債務(wù)），而我國只披露了部分的直接顯性債務(wù)。由于長期忽略地方政府表外負(fù)債的內(nèi)容，政府所披露的債務(wù)規(guī)模低于其實際存在的規(guī)模，低估了政府債務(wù)風(fēng)險，長此以往會給政府的安全運行造成很多不利影響。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會計制度及財務(wù)報告的缺陷。我國預(yù)算會計制度包括《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則試行》《事業(yè)單位會計制度》等，自1998年實行至今。《財政總預(yù)算會計制度》第十八條規(guī)定“財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，這一規(guī)定符合當(dāng)時的國情，給政府的預(yù)算工作帶來很大幫助。但政府會計制度的改革卻沒有緊跟社會經(jīng)濟(jì)事務(wù)變遷的步伐?！敦斦傤A(yù)算會計制度》暫行補(bǔ)充規(guī)定中規(guī)定中央總預(yù)算會計可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的五類事項：（1）預(yù)算己經(jīng)安排，由于政策性因素，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出。（2）預(yù)算已經(jīng)安排，由于用款進(jìn)度等原因，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出。（3）動支中央預(yù)備費安排，因國務(wù)院審批較晚，當(dāng)年未能及時撥付的支出。（4）為平衡預(yù)算， 當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出。（5）其他。并同時規(guī)定，除了以上規(guī)定外，其他經(jīng)濟(jì)事項均不得采用，各個地方政府也不得比照執(zhí)行。根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定，負(fù)債通過“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”和“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目來核算。由此可見，地方政府只核算和披露了一部分的顯性負(fù)債，而絕大多數(shù)的直接隱性負(fù)債、直接或有負(fù)債沒有進(jìn)行核算報告，且沒有對或有隱性負(fù)債進(jìn)行披露。由上述可知，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計對地方政府債務(wù)確認(rèn)、計量和報告的范圍小、內(nèi)容少，為地方政府提供的債務(wù)管理的信息相當(dāng)有限。

（三）會計人員對表外負(fù)債的認(rèn)識不夠深。陳紅（2006）通過詳細(xì)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)及單位會計人員都不重視表外負(fù)債的披露，沒有建立表外負(fù)債披露體系，這源于領(lǐng)導(dǎo)對表外負(fù)債披露體系的重視程度不夠，另外審計部門對表外負(fù)債的審計也較為疏忽。表外負(fù)債及融資的渠道和種類日新月異，被賦予了較強(qiáng)的不確定性和難以計量等特征，使得會計人員無法對表外負(fù)債有清晰的判斷。鑒于表外負(fù)債的特性，我國政府會計在處理表外債務(wù)時，首先應(yīng)該建立以原則為導(dǎo)向、高質(zhì)量的表外負(fù)債披露的會計體系，并且盡快制定特殊事項的處理辦法，再加強(qiáng)對政府會計人員的培訓(xùn)，針對不同的表外負(fù)債，通過各自的計量屬性，進(jìn)行核算和披露。

（四）政府會計信息披露中沒有建立完善的表外負(fù)債報告體系。預(yù)算會計的基本職能是核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況，從而提供政府進(jìn)行預(yù)算管理所需要的信息。它核算簡單、易于操作，在過去的簡單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能很好地為我國的預(yù)算管理提供決策信息。然而，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系如不及時進(jìn)行改革將難以滿足政府進(jìn)行債務(wù)管理的需要。當(dāng)前的政府會計信息披露體系中沒有一套完善的標(biāo)準(zhǔn)的表外負(fù)債的報告體系，難以完整規(guī)范地披露地方政府的債務(wù)問題。楊亞軍、楊興龍（2013）等學(xué)者通過不斷研究，提出了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)建地方政府會計，并提倡雙重會計處理基礎(chǔ)，逐漸將地方政府的所有債務(wù)（包括表內(nèi)債務(wù)和表外債務(wù)）納入政府會計核算范圍。

四、提高地方政府表外負(fù)債信息披露質(zhì)量的措施

政府會計具有核算和控制兩大基本職能，通過對政府經(jīng)濟(jì)事務(wù)的計量、計算和報告，為管理者提供決策有用的信息，使管理者能夠發(fā)現(xiàn)債務(wù)等問題，并做出相應(yīng)決策把問題控制在萌芽狀態(tài)。由此可知，準(zhǔn)確地反映政府的債務(wù)是政府會計的重要職責(zé)之一。因此，我們認(rèn)為完善我國地方政府會計體系，構(gòu)建基于確認(rèn)、計量和披露地方政府表外負(fù)債的規(guī)范披露機(jī)制是一件迫在眉睫的事情，故本文提出針對上述問題的政策建議。

（一）構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的地方政府會計來反映地方政府債務(wù)?？垺⑿煸谄穑?009）認(rèn)為，現(xiàn)階段的國情表明以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計制度已經(jīng)不能滿足會計信息使用者的需求，不進(jìn)行改革將會制約政府發(fā)展。我國政府會計改革應(yīng)順應(yīng)國際各國政府會計改革的潮流，構(gòu)建基于權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的地方政府債務(wù)會計，真實、完整地反映政府的公共受托責(zé)任。陳鵬建、李松濤（2010）認(rèn)為，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報表有利于減少欺詐和腐敗，可以幫助實行風(fēng)險控制;同時權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于更好地度量和評價組織的效率和效益。

關(guān)于政府會計信息的披露，可以參考美國政府會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（GASB）第34號公告《州和地方政府基本財務(wù)報表與管理層討論和分析》，該公告指出可將“基本財務(wù)報表”中的“政府整體層面財務(wù)報表”用于提供基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的地方政府財務(wù)狀況信息，從而在整體層面掌握地方政府過去財政運營情況。將“必要補(bǔ)充信息”中的“比較預(yù)算報表”用于提供預(yù)算管理信息。借鑒GASB第34號公告的前提是中央政府和各地方政府形成政府綜合財務(wù)報告，由于我國總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各自有一套自成體系的會計報表，難以直接合并生成合并的資產(chǎn)負(fù)債表、資金運營表和現(xiàn)金流量表，這是我國政府會計改革過程中急需解決的問題。財政部部長樓繼偉表示將試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的范圍擴(kuò)大到全國所有省份，并且將“推進(jìn)政府會計改革，加快建立政府財務(wù)報告制度”作為工作重點。

（二）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制結(jié)合的會計處理基礎(chǔ)，全面核算地方政府債務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能夠較好地提供政府財務(wù)狀況等信息，還能較為準(zhǔn)確地測度地方政府的財政風(fēng)險，對地方政府的表外負(fù)債的計量和披露也有幫助。但地方政府的預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行信息仍然很重要，應(yīng)該繼續(xù)提供。故可采用雙重會計基礎(chǔ)，既要基于收付實現(xiàn)制編制能夠提供預(yù)算信息的會計報表，又要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制能夠完整披露地方政府債務(wù)信息的財務(wù)報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制可分為“低度”、“中度”、“強(qiáng)度”和“完全”的四種強(qiáng)度，關(guān)于程度的選擇，陳小悅（2005）認(rèn)為可根據(jù)報告主體所處層面、會計要素的可計量性要求和當(dāng)前的權(quán)責(zé)發(fā)生制程度三條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。我國地方政府債務(wù)的核算在收付實現(xiàn)制和“低度”的權(quán)責(zé)發(fā)生制之間，另外考慮到或有負(fù)債和隱性負(fù)債計量的難度，因此可把政府會計改革的目標(biāo)定為“中度”的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并不斷向“強(qiáng)度”和“完全”的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（三）重點解決地方政府債務(wù)會計要素的計量屬性問題。表外負(fù)債的存在，引發(fā)了我們的思考：針對不同表外負(fù)債的特征，我們是否可以通過不同的計量屬性來全面的核算和披露表外負(fù)債。我國當(dāng)前對地方政府債務(wù)使用歷史成本來進(jìn)行計量，盡管歷史成本有客觀、可驗證等優(yōu)點，不過不適合用于計量不確定性高的表外負(fù)債。我們可以參考國際公共部門會計準(zhǔn)則（IPSAS）提出的歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值四種計量屬性來核算和披露不同計量難度的表外負(fù)債。

1.大部分直接債務(wù)，因其發(fā)生和將來的償還都有明確的金額，因此，可應(yīng)采用歷史成本法進(jìn)行計量;2.直接隱性債務(wù)，如社會保障資金缺口、農(nóng)村社會保障缺口和公共投資項目未來的資本性和經(jīng)常性支出等，這部分的債務(wù)將在未來一段時間內(nèi)持續(xù)支出，發(fā)生的概率很大，債務(wù)金額也可以確定，考慮到時間價值的變動和未來支付的風(fēng)險，因此考慮采用現(xiàn)值計量。需要強(qiáng)調(diào)的是，現(xiàn)值法中應(yīng)該考慮的要素有兩點：一是折現(xiàn)年限應(yīng)與社會發(fā)展規(guī)劃綱要的時間跨度一致，應(yīng)為5年;二是應(yīng)該采用考慮了通貨膨脹后的國債利率作為折現(xiàn)率。

3.符合“預(yù)計負(fù)債”確認(rèn)條件的或有顯性債務(wù)，如對下級政府的債務(wù)擔(dān)保、對公共或私人部門實體所發(fā)行的債務(wù)擔(dān)保、對政策性貸款的貸款擔(dān)保等，可采用未來履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)，只需進(jìn)行披露即可。

4.或有隱性債務(wù)由于難以估計其債務(wù)發(fā)生的概率以及債務(wù)發(fā)生時需要承擔(dān)的金額，因此對于該部分的債務(wù)只需進(jìn)行披露，如：對金融機(jī)構(gòu)支付危機(jī)的救助、國有企業(yè)未彌補(bǔ)虧損、對自然災(zāi)害等突發(fā)性事件的救助等。

（四）完善政府會計準(zhǔn)則規(guī)范。表外負(fù)債對過去以歷史成本為計量屬性對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行記錄計量和報告的傳統(tǒng)政府會計準(zhǔn)則造成了極大的影響，以規(guī)則為導(dǎo)向的傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則越制定越復(fù)雜，準(zhǔn)則的制定也顯得效率低下。表外負(fù)債自產(chǎn)生以來，形式多樣，種類繁雜，然而會計準(zhǔn)則的制定卻沒有趕上這個步伐，到目前為止，涉及表外負(fù)債會計處理方法的準(zhǔn)則較少。盡管我國會計準(zhǔn)則充分吸取了國外的經(jīng)驗教訓(xùn)，充分接納吸收了國際會計準(zhǔn)則的思想，但總的來看，對地方政府表外負(fù)債的確認(rèn)、計量、披露等問題尚沒有形成能夠有較強(qiáng)實踐意義的會計準(zhǔn)則。目前我國正在編制國家資產(chǎn)負(fù)債表和地方政府資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)該充分考慮到占政府債務(wù)較大比例的表外負(fù)債對地方政府財政管理和風(fēng)險的影響，充分借鑒新西蘭、澳大利亞等國家在政府會計信息披露的成功經(jīng)驗，建立以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)、規(guī)則導(dǎo)向為補(bǔ)充的會計準(zhǔn)則體系，從而完整地披露地方政府的債務(wù)信息，進(jìn)而達(dá)到幫助管理者預(yù)測地方政府的債務(wù)風(fēng)險、做出正確的決策的目的。再有，我國的會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)該具有前瞻性，在還沒有發(fā)現(xiàn)由于表外負(fù)債造成的嚴(yán)重問題的時候，盡快制定規(guī)范表外負(fù)債和不確定性負(fù)債的具體會計準(zhǔn)則，防患于未然。

五、總結(jié)

本文從廣義的角度研究了表外負(fù)債對地方政府債務(wù)的影響、存在的問題和一些解決問題的政策建議。表外負(fù)債占地方政府債務(wù)中較大比例，對地方政府債務(wù)的管理起著舉足輕重的作用。我國政府會計應(yīng)該從會計確認(rèn)基礎(chǔ)、地方政府債務(wù)的計量屬性、會計信息披露體系等方面進(jìn)行改革，并盡快形成政府綜合財務(wù)報告，編制中央及地方政府資產(chǎn)負(fù)債表。在改革過程中，應(yīng)特別注意對地方政府表外負(fù)債進(jìn)行計量和披露，考慮到表外負(fù)債的特性，我們可以遵循能確認(rèn)的予以確認(rèn)，能量化的予以量化，能說明的予以說明，能披露的予以披露，分類列示、定量測算及定性說明并重的基本原則進(jìn)行核算和披露，力求大大提升地方政府的債務(wù)管理水平。Z

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：農(nóng)村會計財務(wù)報告范文

一、國內(nèi)銀行業(yè)監(jiān)管政策新進(jìn)展

1.擴(kuò)大銀行業(yè)對內(nèi)對外開放，推進(jìn)政策性銀行改革

一是優(yōu)化完善行政許可事項管理，統(tǒng)一中外資銀行市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。推動行政審批制度改革，清理、減少和調(diào)整行政審批事項，進(jìn)一步優(yōu)化和完善對中資商業(yè)銀行、外資銀行、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)行政許可事項的管理，在許可條件和程序上最大限度實現(xiàn)中外資銀行監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)一致性。二是積極推進(jìn)機(jī)構(gòu)主體市場化，穩(wěn)步開展民營銀行試點。首批獲準(zhǔn)籌建5家試點銀行，分別是前海微眾銀行、天津金城銀行、溫州民商銀行、浙江網(wǎng)商銀行、上海華瑞銀行。三是加快推進(jìn)政策性銀行改革，強(qiáng)化其政策性職能定位。堅持以政策性業(yè)務(wù)為主體，審慎發(fā)展自營性業(yè)務(wù)。四是《存款保險條例》開始征求意見，存款保險制度破冰。

2.借鑒國際金融監(jiān)管改革措施和穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)加強(qiáng)和改進(jìn)銀行業(yè)監(jiān)管

一是創(chuàng)新資本工具，拓寬商業(yè)銀行資本補(bǔ)充渠道。開展優(yōu)先股試點，推動直接融資發(fā)展和企業(yè)兼并重組，支持和指導(dǎo)商業(yè)銀行開展資本工具創(chuàng)新，拓寬資本補(bǔ)充渠道。二是開展定量影響測算，完善商業(yè)銀行流動性管理框架。規(guī)范商業(yè)銀行建立健全流動性風(fēng)險管理體系，對法人和集團(tuán)層面、各附屬機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)條線的流動性風(fēng)險進(jìn)行有效識別、計量、監(jiān)測和控制，確保其流動性需求能夠及時以合理成本得到滿足，規(guī)定我國商業(yè)銀行的流動性覆蓋率達(dá)標(biāo)要求時限；進(jìn)一步明確存貸比計算口徑，以適應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展趨勢，完善存貸比監(jiān)管考核。三是加強(qiáng)市場約束，規(guī)范商業(yè)銀行全球系統(tǒng)重要性評估指標(biāo)信息披露的最低要求。四是實施《金融市場基礎(chǔ)設(shè)施原則》，統(tǒng)一部署開展國內(nèi)金融市場基礎(chǔ)設(shè)施自評估和外部評估工作。

3.加強(qiáng)小微企業(yè)金融服務(wù)，支持實體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級

一是加強(qiáng)小微企業(yè)金融服務(wù)。著力解決小微企業(yè)倒貸（借助外部高成本搭橋資金續(xù)借貸款）問題，完善和創(chuàng)新小微企業(yè)貸款服務(wù)，降低小微企業(yè)融資成本。二是支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級。指導(dǎo)商業(yè)銀行改進(jìn)績效考評制度，設(shè)立存款偏離度指標(biāo)，約束存款“沖時點”行為，多措并舉著力緩解企業(yè)融資成本高問題，更好地發(fā)揮金融對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的支持作用。三是支持區(qū)域發(fā)展。先后出臺多項政策、方案支持上海自貿(mào)區(qū)金融發(fā)展以及云南省廣西壯族自治區(qū)建設(shè)沿邊金融綜合改革試驗，促進(jìn)沿邊金融、跨境金融、地方金融改革先行先試，促進(jìn)人民幣國際化，提升對外開放和貿(mào)易投資便利化水平。

4.推動銀行業(yè)公司治理體系改革，建立制衡有效、激勵兼容的運行機(jī)制

一是促進(jìn)商業(yè)銀行建立健全內(nèi)部控制，有效防范風(fēng)險。二是加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事（理事）和高級管理人員任職資格管理。三是強(qiáng)化上市公司監(jiān)管，保護(hù)投資者權(quán)益。改革完善上市公司退市制度；規(guī)范上市公司現(xiàn)金分工，增強(qiáng)現(xiàn)金分紅透明度；規(guī)范上市公司實際控制人、股東、關(guān)聯(lián)方、收購人以及上市公司的承諾及履行承諾行為；修訂完善上市公司章程和股東大會規(guī)則指引；加強(qiáng)規(guī)范公開發(fā)行證券并上市的公司（包括銀行）信息披露；在上市公司中開展員工持股計劃實施試點。

5.規(guī)范銀行業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)創(chuàng)新，加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險防控

一是加強(qiáng)同業(yè)業(yè)務(wù)管理和規(guī)范。增加同業(yè)業(yè)務(wù)透明度，限制發(fā)展不合理的同業(yè)業(yè)務(wù)，推動開展規(guī)范的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新。二是規(guī)范銀行理財業(yè)務(wù)發(fā)展，督促銀行開展理財業(yè)務(wù)事業(yè)部制改革。三是規(guī)范商業(yè)銀行保險業(yè)務(wù)管理。要求根據(jù)客戶需求和風(fēng)險承受能力評估結(jié)果推薦保險產(chǎn)品，加大力度發(fā)展風(fēng)險保障型和長期儲蓄型保險產(chǎn)品。四是規(guī)范商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)經(jīng)營行為，督促商業(yè)銀行妥善處理業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險管理的關(guān)系。五是規(guī)范銀行卡收單業(yè)務(wù)管理，保障各參與方合法權(quán)益，防范支付風(fēng)險，維護(hù)市場秩序。六是規(guī)范銀行辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)，明確銀行辦理即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)和人民幣與外匯衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)的市場準(zhǔn)入與退出、監(jiān)督管理等要求。

6.規(guī)范商業(yè)銀行服務(wù)價格管理，加強(qiáng)消費者合法權(quán)益保護(hù)

一是規(guī)范商業(yè)銀行服務(wù)價格管理。要求商業(yè)銀行建立科學(xué)有效的服務(wù)價格管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，充分披露服務(wù)價格信息，保障客戶獲得服務(wù)價格信息和自主選擇服務(wù)的權(quán)利。對商業(yè)銀行基礎(chǔ)金融服務(wù)實行政府指導(dǎo)價、政府定價管理，公布具體的收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)。二是加強(qiáng)消費者權(quán)益保護(hù)。要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)遵循依法合規(guī)和內(nèi)部自律原則，構(gòu)建落實銀行業(yè)消費者權(quán)益保護(hù)工作的體制機(jī)制，履行保護(hù)銀行業(yè)消費者合法權(quán)益的義務(wù)。

7.持續(xù)完善相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)，保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致性

一是修訂和完善會計財務(wù)制度。整合原先分布在各項會計準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本要素的內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計信息化；規(guī)范金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的相關(guān)會計處理。二是修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)編報規(guī)則，適應(yīng)石油和天然氣行業(yè)、銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的實施要求。三是進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。修訂一系列細(xì)則并解釋，提高企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

二、監(jiān)管政策變化新趨勢及對商業(yè)銀行的影響

1.金融業(yè)對內(nèi)對外開放持續(xù)深入，商業(yè)銀行市場競爭日趨激烈

一是放寬金融業(yè)準(zhǔn)入，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的進(jìn)入使商業(yè)銀行的信用中介、支付結(jié)算等方面面臨新的沖擊；統(tǒng)一中外資銀行市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和開展民營銀行試點，也使商業(yè)銀行同業(yè)之間的競爭日趨激烈。二是，健全資本市場體系，改革股票發(fā)行注冊制度、推動股權(quán)融資、發(fā)展債券市場，提高直接融資比重，對商業(yè)銀行傳統(tǒng)的間接融資模式產(chǎn)生沖擊。三是，人民幣利率市場化、資本項目可兌換持續(xù)推進(jìn)和即將落地的存款保險制度的必將使我國金融環(huán)境和生態(tài)發(fā)生巨大變化，將對商業(yè)銀行主要依靠利差和規(guī)模擴(kuò)張獲得盈利高速增長的傳統(tǒng)模式產(chǎn)生嚴(yán)重沖擊。

2.銀行業(yè)監(jiān)管規(guī)則接軌國際標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行經(jīng)營管理能力要求不斷提高

監(jiān)管機(jī)構(gòu)參與國際銀行業(yè)監(jiān)管改革，構(gòu)建與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的銀行業(yè)審慎監(jiān)管框架，對商業(yè)銀行尤其是系統(tǒng)重要性銀行在資本管理、流動性管理、信息披露、風(fēng)險管理和金融市場基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面提出更高的監(jiān)管要求，商業(yè)銀行各方面經(jīng)營管理能力要求不斷提高。

3.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型升級，商業(yè)銀行風(fēng)險防控壓力上升

在經(jīng)濟(jì)增速放緩、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的大背景下，商業(yè)銀行盈利增速明顯下降、生息資產(chǎn)增速放緩、凈息差有所下降、資產(chǎn)質(zhì)量壓力上升。問題突出行業(yè)的企業(yè)短期內(nèi)較難擺脫經(jīng)營困境，這些企業(yè)不良貸款的增長將導(dǎo)致商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量慣性下滑、信貸成本有所上升；房地產(chǎn)價格下行壓力增大，房地產(chǎn)貸款信用風(fēng)險增加；平臺融資集中到期，地方政府融資平臺貸款違約風(fēng)險有可能明顯上升，商業(yè)銀行撥備壓力和風(fēng)險控制壓力進(jìn)一步增加。

4.金融機(jī)構(gòu)改革持續(xù)深化，商業(yè)銀行公司治理水平和透明度穩(wěn)步提升

監(jiān)管機(jī)構(gòu)繼續(xù)推動銀行業(yè)公司治理體系改革、強(qiáng)化上市公司監(jiān)管和信息披露，推動商業(yè)銀行完善治理結(jié)構(gòu)，探索建立規(guī)范有效的激勵約束機(jī)制，構(gòu)建現(xiàn)代化金融企業(yè)制度。

5.監(jiān)管壓力和市場競爭推動銀行轉(zhuǎn)型，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新風(fēng)險加大

銀行業(yè)所面臨的市場機(jī)制和經(jīng)營環(huán)境正在發(fā)生顯著變化，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的提高和競爭壓力的增大加快了商業(yè)銀行金融創(chuàng)新和發(fā)展轉(zhuǎn)型的步伐。在利潤壓力、監(jiān)管套利等因素作用下，商業(yè)銀行大力發(fā)展同業(yè)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，尤其是理財、信托等融資性表外業(yè)務(wù)，一定程度上滿足了社會投融資需求，但也蘊(yùn)藏一定風(fēng)險。一些商業(yè)銀行存在表內(nèi)資產(chǎn)表外化問題，將資金投向宏觀調(diào)控限制行業(yè)和領(lǐng)域，或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)移至表外，導(dǎo)致信貸風(fēng)險透明度降低；一些商業(yè)銀行利用同業(yè)、理財?shù)葮I(yè)務(wù)短借長貸，在一定程度上繞開了貸款規(guī)模限制，規(guī)避宏觀調(diào)控和金融監(jiān)管。

6.銀行基礎(chǔ)金融服務(wù)價格標(biāo)準(zhǔn)透明化，商業(yè)銀行市場化產(chǎn)品和服務(wù)定價難度增大

根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)、特點和市場競爭狀況，商業(yè)銀行服務(wù)價格分別實行政府指導(dǎo)價、政府定價和市場調(diào)節(jié)價。銀行基礎(chǔ)金融服務(wù)具有一定的普惠性質(zhì)，其政府指導(dǎo)和定價標(biāo)準(zhǔn)趨于透明；但在利率市場化條件下，銀行其它產(chǎn)品和服務(wù)價格不再由監(jiān)管部門統(tǒng)一設(shè)定，銀行間的產(chǎn)品和服務(wù)價格競爭將更加激烈，為客戶提供了更多的可選擇權(quán)。如何對金融產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)定價，以在爭奪客戶資源的同時保持良好的收益，成為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展面臨的重要問題。

三、商業(yè)銀行的應(yīng)對建議

1.以客戶為中心，加快經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型和發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變

金融脫媒和利率市場化將從根本上改變商業(yè)銀行盈利主要依靠發(fā)放貸款的模式，加快商業(yè)銀行由傳統(tǒng)商業(yè)信貸銀行向綜合服務(wù)的現(xiàn)代化金融企業(yè)轉(zhuǎn)變。商業(yè)銀行需“以客戶為中心”，加快業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型，通過強(qiáng)化架構(gòu)建設(shè)、客戶分層管理、營銷服務(wù)體系、結(jié)構(gòu)調(diào)整等措施，依托信息化、集約化和差異化管理，打造特色核心競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)效益、質(zhì)量、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展，成為資本集約型的跨地域和多種金融領(lǐng)域的專業(yè)綜合金融提供商。

2.持續(xù)加強(qiáng)完善內(nèi)部治理，提升精細(xì)化管理水平和信息透明度

商業(yè)銀行需持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部治理和風(fēng)險管控，建立科學(xué)高效的決策、執(zhí)行、制衡和激勵機(jī)制，把公司治理的要求落實于日常經(jīng)營管理和風(fēng)險控制之中，通過精細(xì)化管理，提高創(chuàng)新發(fā)展能力和市場競爭力。如提升資源配置與考核評價體系；強(qiáng)化全面預(yù)算管理和精細(xì)化成本核算；強(qiáng)化多層面、多維度的關(guān)鍵績效的綜合評估；建立與價值管理導(dǎo)向相符合的長效考核評價機(jī)制等。另外，還需遵循新的會計標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定披露信息，提高信息透明度，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

3.建立更加有效的全面風(fēng)險管理體系，構(gòu)建與自身風(fēng)險管控能力相適應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和運營模式

商業(yè)銀行需根據(jù)業(yè)務(wù)管理辦法和自身經(jīng)營管理實際，建立健全相關(guān)內(nèi)控制度和操作流程，嚴(yán)格審查資金去向和風(fēng)控措施，建立風(fēng)險“防火墻”和代償機(jī)制，完善應(yīng)急預(yù)案，建立更加有效的全面風(fēng)險管理體系，以先進(jìn)的風(fēng)險管理量化技術(shù)為支撐，通過強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)資本管理、內(nèi)部資金管理定價等手段，實現(xiàn)從管理風(fēng)險到經(jīng)營風(fēng)險的轉(zhuǎn)變。

4.依法合規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新，嚴(yán)防風(fēng)險傳染和蔓延

為應(yīng)對激烈的市場競爭，商業(yè)銀行紛紛加大業(yè)務(wù)創(chuàng)新的力度和速度，以提升服務(wù)效率和用戶體驗、擴(kuò)大市場占有率。創(chuàng)新是發(fā)展的原動力，但也可能成為滋生風(fēng)險的溫床。商業(yè)銀行需把握住法律或政策的紅線，加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的風(fēng)險控制和防范，防止風(fēng)險傳染和蔓延。