財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念框架 比較研究

在對(duì)中美兩國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行比較研究之前，有必要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念進(jìn)行總結(jié)和歸納。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，就是指由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和一系列與之相關(guān)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系。20世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，西方各國(guó)逐漸意識(shí)到會(huì)計(jì)的重要性，紛紛制定出一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件。而美國(guó)在70年代率先提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”一詞，并制定了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》。中國(guó)也在2006年制訂了同樣性質(zhì)的文件，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。以下就將以這兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件為對(duì)象，進(jìn)行比較研究。

二、中美兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較研究

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們可以從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)等幾個(gè)角度進(jìn)行闡述。

會(huì)計(jì)要素。所以會(huì)計(jì)要素就是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征而確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。不論是中國(guó)還是美國(guó)，其對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義與分類都體現(xiàn)了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益觀。所不同的是，美國(guó)提出的會(huì)計(jì)要素有十個(gè)，即：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。而中國(guó)只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。對(duì)于涉及到權(quán)益的要素，美國(guó)有權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個(gè)，而中國(guó)只有所有者權(quán)益一個(gè)，并且其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存權(quán)益等。除此之外，美國(guó)的利得和損失是兩個(gè)獨(dú)立的要素，而中國(guó)的利得和損失則被包含在收入和費(fèi)用之中，美國(guó)多一個(gè)全面收益要素，中國(guó)多的這個(gè)則又變成了利潤(rùn)因素。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要用于對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和信息的傳遞提供指導(dǎo)，并且為了使會(huì)計(jì)系統(tǒng)達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息加以約束。中美兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主張基本上是相同的，即真實(shí)與公允兼具，相關(guān)性與可靠性并重。但是兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)不同，美國(guó)采用的是階梯形式將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求十分鮮明的展現(xiàn)在使用者面前，而中國(guó)既沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求進(jìn)行體系和層次的劃分，也沒(méi)有對(duì)其相互之間可能產(chǎn)生的矛盾進(jìn)行一些說(shuō)明。除此之外，中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的特征也沒(méi)有提及，而美國(guó)則進(jìn)行了具體的闡述，比如中立性、可驗(yàn)證性等等。

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，一般有兩種觀點(diǎn)，即“決策有用”和“受托責(zé)任”。中美兩國(guó)均采用這兩種觀點(diǎn)的結(jié)合，只是側(cè)重點(diǎn)是不同的。美國(guó)更加強(qiáng)調(diào)決策有用，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的制定提供有用的信息。而中國(guó)則將受托責(zé)任放在首位，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是向其使用者提供一些有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的現(xiàn)狀

首先對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，雖然也早已制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件，但隨著時(shí)代的發(fā)展，在實(shí)際的操作中還是存在著一些的問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)

隨著改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，兩者之間出現(xiàn)了巨大的脫節(jié)，這不僅在一定程度上限制了會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，而且也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康增長(zhǎng)。西方國(guó)家的實(shí)踐已經(jīng)向我們證明，建立一個(gè)與本國(guó)實(shí)際情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是至關(guān)重要的。所以目前在我國(guó)，制定一個(gè)健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是當(dāng)務(wù)之急。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》缺乏實(shí)務(wù)操作性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下制定出來(lái)的，作為我國(guó)在意識(shí)到會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐相脫節(jié)的時(shí)候的一種有益嘗試，在當(dāng)時(shí)是具有極大的進(jìn)步意義的，但由于受到當(dāng)時(shí)環(huán)境限制，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》這一文件已經(jīng)越來(lái)越缺乏實(shí)務(wù)操作性了。所以盡快根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行一些修訂很有必要。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上簡(jiǎn)單的比較，我們可以了解到美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該是比較全面和具有代表性的，基本上可以形成一個(gè)完整的體系，所以對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，在結(jié)合自己實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上，還是應(yīng)該多向美國(guó)學(xué)習(xí)，借鑒其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架方面的經(jīng)驗(yàn)，以使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。本文主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的現(xiàn)狀以及中美兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較研究三個(gè)方面進(jìn)行了闡述，以后的研究也要加強(qiáng)對(duì)這方面研究的重視程度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王麗芳，王麗梅.探析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)[J].中國(guó)科技信息，2012，（21）.

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)

早期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，直到上世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會(huì)計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。

FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號(hào)“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場(chǎng)參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒(méi)有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號(hào)概念公告，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時(shí)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時(shí)性和可理解性，成本限制為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)?ldquo;相關(guān)性”和“可靠性”定義為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征。這一定位基本符合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八個(gè)質(zhì)量要求。

1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2.相關(guān)性。是決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3.明晰性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

4.可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.穩(wěn)健性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

（一）基本質(zhì)量特征。

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠?qū)?huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和重要性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)未來(lái)的品質(zhì)；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有檢驗(yàn)過(guò)去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測(cè)價(jià)值，這就要求資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。重要性是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的忽略會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍?duì)決策者完全無(wú)用。

2.忠實(shí)表達(dá)

忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級(jí)質(zhì)量特征。完整性要求會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會(huì)計(jì)信息時(shí)，不存在任何主觀臆斷和偏見(jiàn)，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對(duì)精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時(shí)采用的法則正確，方法的選擇沒(méi)有錯(cuò)誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會(huì)計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見(jiàn)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的中立性。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。

有些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會(huì)計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可 理解性?？杀刃允菍?duì)會(huì)計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會(huì)計(jì)方法的并存會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性?？杀刃砸螅绻麜?huì)計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說(shuō)明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。

可證性是指不同知識(shí)背景的獨(dú)立的觀察者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息達(dá)成共識(shí)。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會(huì)計(jì)對(duì)象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出。可證性的缺失并不一定會(huì)導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對(duì)于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)信息越滯后，有用性則越低。

可理解性要求會(huì)計(jì)信息能夠被使用者所理解。過(guò)去會(huì)計(jì)界認(rèn)為可理解性是會(huì)計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)?。?huì)計(jì)信息能否被理解，取決于兩個(gè)因素，一是會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，二是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)理論一般會(huì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者具備足夠的知識(shí)和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會(huì)計(jì)信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求會(huì)計(jì)信息攻取成本低于會(huì)計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性。

相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會(huì)計(jì)信息的可靠性為前提的。我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。

（二）梳理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各個(gè)特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒(méi)有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無(wú)法為會(huì)計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號(hào)概念公告的方法，將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會(huì)計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

 

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求也呈現(xiàn)多元化、高層次的特征，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)體現(xiàn)出諸多弊端，因此，必須對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，才能更好地為企業(yè)與投資者提供必要信息。

 

一、會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量要求

 

(一)完整性要求

 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須能夠全面反映企業(yè)內(nèi)部資金、資產(chǎn)、預(yù)算執(zhí)行狀況，不得有疏漏。

 

(二)時(shí)效性要求

 

會(huì)計(jì)報(bào)告必須為報(bào)表使用者提供最新信息，報(bào)告才可成為有效報(bào)告，使用者才能根據(jù)報(bào)告信息對(duì)工作進(jìn)行調(diào)整，避免問(wèn)題積壓。

 

(三)真實(shí)性要求

 

真實(shí)性要求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量要求的首要條件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)必須與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)一致，不得隱瞞，不能造虛假報(bào)告。

 

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

 

(一)信息披露不完整

 

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得投資主體正呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足多方需求。然而，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的項(xiàng)目體系大多反映經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不對(duì)某一項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或特定交易特征進(jìn)行表露，濃縮程度太強(qiáng)，掩蓋了部分信息，無(wú)法讓報(bào)告使用者全面掌握企業(yè)的實(shí)際狀況，為報(bào)告使用相關(guān)利益主體決策、執(zhí)行、控制等行為帶來(lái)阻礙。

 

(二)時(shí)效性不足

 

時(shí)效性是有效信息的基本特征之一，市場(chǎng)波動(dòng)頻繁的狀態(tài)下，能否及時(shí)獲取市場(chǎng)信息及企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息將直接影響決策的有效性，決定了投資者是否能夠抓住商機(jī)。由于較長(zhǎng)的報(bào)告周期，企業(yè)可能在這段時(shí)期內(nèi)進(jìn)行幕后工作，報(bào)告出具前，企業(yè)可能已經(jīng)變更了資產(chǎn)、現(xiàn)金流等關(guān)鍵信息，如我國(guó)上市公司中，關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等作為通常在年底報(bào)表編制之前。

 

(三)真實(shí)性不夠

 

實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)的基本特征之一，當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與報(bào)告形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬簿處理。但是，在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)報(bào)告很容易出現(xiàn)形式重于實(shí)質(zhì)的問(wèn)題。例如，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式依然受到資產(chǎn)穩(wěn)定性管理的影響，結(jié)構(gòu)上不充分考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，需求體現(xiàn)不完整。

 

三、優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的建議

 

(一)優(yōu)化報(bào)告結(jié)構(gòu)

 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)的優(yōu)化早已是業(yè)界探討的熱點(diǎn)，要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行整體優(yōu)化，就必須優(yōu)化報(bào)告結(jié)構(gòu)。針對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，可以適當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

 

(二)強(qiáng)化信息化應(yīng)用，構(gòu)建實(shí)時(shí)報(bào)告機(jī)制

 

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的生命周期大大縮短，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性增加，會(huì)計(jì)信息的可用實(shí)效也會(huì)縮短。因此，建議利用信息化系統(tǒng)，更好地滿足使用者需求。

 

(三)強(qiáng)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取真實(shí)性，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的信息由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)收集并經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)處理得來(lái)，因此，會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性受到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)工作的影響。在優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，一定不能忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作，應(yīng)當(dāng)積極改革財(cái)務(wù)管理方式，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效能，最大限度地保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

 

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展展望

 

基于會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、真實(shí)性、完整性基本要求，以及市場(chǎng)報(bào)告使用者的多元化、專門(mén)化需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表的發(fā)展方向歸結(jié)起來(lái)應(yīng)當(dāng)包括兩方面。第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)能夠表露出極強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)性，為市場(chǎng)波動(dòng)中的決策主體提供更科學(xué)、更合理的預(yù)測(cè)。第二，圖像化發(fā)展。圖像往往能比文字傳遞更多信息，多元化需求下，圖像所能表征的信息更能符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中使用主體的要求。

 

五、結(jié)語(yǔ)

 

本文對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的部分問(wèn)題進(jìn)行了探討，其實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總歸是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，因此，優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，核心出發(fā)點(diǎn)當(dāng)為會(huì)計(jì)信息表露與使用者需求，基本規(guī)范也應(yīng)以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下報(bào)告使用者對(duì)報(bào)告的多元化需求，從實(shí)際需要出發(fā)，保留當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，盡可能實(shí)現(xiàn)報(bào)告的多樣化、專門(mén)化。

第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系 構(gòu)建

一、相關(guān)概述

企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值具有重要影響。所謂企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的就是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)滿足或者是所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本的質(zhì)量要求，只有滿足這些相關(guān)要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息才具有價(jià)值，才會(huì)為利益相關(guān)者科學(xué)決策提供信息支持。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上必須要與其目標(biāo)相一致，這樣才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，只有好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量企業(yè)的會(huì)計(jì)信息才能對(duì)信息使用者有用，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期目標(biāo)，反之不能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息難以為信息使用者服務(wù)，也不具備較大的意義。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的最基本要求和約束條件，如企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等特征。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的不足

我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系方面尚沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)法規(guī)要求，但是理論界對(duì)此一直保持關(guān)注，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了八個(gè)方面的質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性以及及時(shí)性等。這八個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關(guān)聯(lián)，但是仍舊相對(duì)分散并列，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)上仍需要進(jìn)一步強(qiáng)化和提升。

總的來(lái)講，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求跟西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求仍存在不小的差距，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中沒(méi)有明確其中立性、完整性以及可預(yù)測(cè)性等。相比與我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，國(guó)外在質(zhì)量要求方面相對(duì)的具有明確的內(nèi)在關(guān)聯(lián)、層次較為清晰、邏輯關(guān)系也更為緊密，相互之間主次關(guān)系和層級(jí)結(jié)構(gòu)明確，有助于信息使用者合理把握企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，更能夠滿足其會(huì)計(jì)信息需求。

三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)思

建立健全符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，對(duì)于有效提升我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應(yīng)當(dāng)逐步地建立多層次并且相互之間具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的有機(jī)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，逐步改變?cè)械臅?huì)計(jì)信息并列列示、相互之間聯(lián)系較少的情況，有效解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問(wèn)題，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中的作用及地位。

應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)外在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系建設(shè)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況和發(fā)展階段，從如下幾個(gè)方面構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、公正性、合規(guī)性等要求。同時(shí)，在建立完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，還要考慮到成本效益原則。要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的確定上滿足會(huì)計(jì)信息的效益大于會(huì)計(jì)信息的成本，只有這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用具有價(jià)值，否責(zé)難以真正發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息的決策支持功能。

要將會(huì)計(jì)信息的公正性以及合規(guī)性設(shè)置為會(huì)計(jì)信息可靠性的附加質(zhì)量特征，按照我國(guó)的實(shí)際情況逐步地進(jìn)行擴(kuò)展。要依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同的內(nèi)在特征，積極探索會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主次及先后順序，逐步建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，緊緊圍繞會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，將股東、投資者、監(jiān)管部門(mén)的信息需求作為出發(fā)點(diǎn)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和社會(huì)指標(biāo)、價(jià)值指標(biāo)等，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任完成情況。

作為會(huì)計(jì)信息最重要的特征要求，要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性以及可靠性，只有滿足這兩個(gè)方面的基本要求才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的預(yù)定目標(biāo)。在相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突的時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)將可靠性擺在首要位置，只要在會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的前提之下才能進(jìn)一步考慮相關(guān)會(huì)計(jì)信息是否與信息使用者的決策相關(guān)。將會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的外在延伸，將會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則作為會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的外在延伸。

另外，會(huì)計(jì)信息的重要性原則也是衡量評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否有用的重要條件。對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)信息，可以不再考慮該信息的其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息中的及時(shí)性是對(duì)信息披露的時(shí)間要求，可比性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露形式要求，可理解形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)層級(jí)的要求，這三者可以通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的完善來(lái)實(shí)現(xiàn)。

在構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，可以實(shí)施多層次的質(zhì)量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設(shè)置為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的第一個(gè)層次，將及時(shí)性、可比性以及可理解性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)約束層級(jí)，設(shè)置為第二個(gè)層次，并通過(guò)完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行保障，將實(shí)質(zhì)重于形式以及可靠性作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的第三個(gè)層次，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中最為重要，也是最需要進(jìn)一步改善提升的層次，在建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).《最新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[M].杭州：浙江人民出版社.1996.

[2]中國(guó)國(guó)家財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

[3]李英明，劉昂.對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想[J].理論研究，2012（2）.

第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

2006年2月15日，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平。科學(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會(huì)提出的“堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的動(dòng)因與方向

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時(shí)代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國(guó)際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無(wú)所適從。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會(huì)計(jì)制度。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益。基本目標(biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個(gè)層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會(huì)計(jì)要素

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)要素之中，把所有會(huì)計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者是在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會(huì)計(jì)要素符合中國(guó)國(guó)情?；緶?zhǔn)則第三章到第八章分述會(huì)計(jì)要素，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國(guó)基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來(lái)說(shuō)，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說(shuō)會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國(guó)的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫(xiě)在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）?！袄麧?rùn)”要素具有中國(guó)特色，反映了我國(guó)企業(yè)對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語(yǔ)

1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)核算原則的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會(huì)計(jì)博物館，啟用國(guó)際廣泛采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)制定的“國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會(huì)計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時(shí)增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長(zhǎng)，但如果其中之一缺失，則該信息毫無(wú)用處。

新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國(guó)際趨同，第二章第12-19條雖沒(méi)有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等術(shù)語(yǔ)，但其實(shí)就是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒(méi)有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會(huì)計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來(lái)的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

1921年美國(guó)的一本著作最早提出“會(huì)計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡(jiǎn)言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過(guò)去決策有用論占上風(fēng)的局面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會(huì)計(jì)基本假設(shè)

無(wú)庸置疑，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見(jiàn)“關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會(huì)計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！毙聹?zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒(méi)有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會(huì)計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來(lái)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過(guò)去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國(guó)外還有爭(zhēng)議，美國(guó)第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開(kāi)一個(gè)方便之門(mén)。

在第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問(wèn)題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對(duì)投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個(gè)創(chuàng)新。為了同國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的術(shù)語(yǔ)。其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國(guó)際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語(yǔ)?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?/p>

可以說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國(guó)家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語(yǔ)，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會(huì)計(jì)信息要求＋會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)＋會(huì)計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

一、政府預(yù)算透明度與會(huì)計(jì)透明度

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將“透明度”作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)之一。透明度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起步于1996年，在美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素之一的“高質(zhì)量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)了名為《增強(qiáng)銀行透明度》的研究報(bào)告，將透明度定義為：公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步提出，披露本身未必會(huì)導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，銀行必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估機(jī)構(gòu)的活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)分布。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)和及時(shí)、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。由此可見(jiàn)，透明是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。

政府預(yù)算透明度是政府預(yù)算活動(dòng)的文字記錄的要求，該文字記錄應(yīng)及時(shí)、高效地反映政府的全部活動(dòng)信息，包括政府的組織結(jié)構(gòu)以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會(huì)公眾獲取及使用，并應(yīng)對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行充分的說(shuō)明，預(yù)算語(yǔ)言使用清楚、易懂。政府預(yù)算透明度是財(cái)政透明度的重要組成部分。從本質(zhì)上看，財(cái)政透明度是準(zhǔn)確及時(shí)地公開(kāi)政府信息，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾和政府監(jiān)管部門(mén)能對(duì)政府受托責(zé)任的情況進(jìn)行及時(shí)、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認(rèn)為，財(cái)政透明度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時(shí)性、可靠性三個(gè)核心質(zhì)量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預(yù)算是政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的重要載體，一般通過(guò)文字說(shuō)明和表格來(lái)體現(xiàn)。政府預(yù)算透明就是指全面真實(shí)地反映政府預(yù)算信息，而政府預(yù)算透明度則指其反映的程度，對(duì)政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求。對(duì)于政府預(yù)算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個(gè)角度進(jìn)行：從狹義來(lái)看，政府預(yù)算透明度指政府預(yù)算信息的公開(kāi)透明程度，預(yù)算信息質(zhì)量必須滿足公眾的透明要求，即政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時(shí)性。從廣義來(lái)看，政府預(yù)算透明度可視為財(cái)政透明度的一個(gè)重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達(dá)到的相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)或做出相關(guān)決策，要達(dá)到可靠性及相關(guān)性，是一個(gè)綜合的高質(zhì)量特征。因此，對(duì)于政府預(yù)算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時(shí)、充分、易理解、可靠、相關(guān)顯得更為重要。政府應(yīng)該及時(shí)全面的公開(kāi)易于信息需求者理解的預(yù)算信息，方便使用者獲取關(guān)于政府及其活動(dòng)的預(yù)算信息。

會(huì)計(jì)技術(shù)可被視為一種管理工具。預(yù)算透明需要借助政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關(guān)的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預(yù)算信息達(dá)到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算質(zhì)量有促進(jìn)的作用；另一方面，政府會(huì)計(jì)具有預(yù)算監(jiān)控的職能，透明的預(yù)算文件亦能為政府會(huì)計(jì)的監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。通過(guò)預(yù)算信息及預(yù)算執(zhí)行信息的對(duì)照，能了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及管理水平。

政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系下的兩個(gè)分支，其中，政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)組成 。由于在同一學(xué)科背景下，政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是將相關(guān)信息通過(guò)會(huì)計(jì)體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時(shí)又由于一個(gè)適用于政府及非營(yíng)利組織，另一個(gè)適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會(huì)有所不同。因此，會(huì)計(jì)透明度和預(yù)算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會(huì)計(jì)信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明，后者是要求政府及非營(yíng)利組織預(yù)算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質(zhì)量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時(shí)性為例，企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。政府預(yù)算信息要求及時(shí)向公眾及立法部門(mén)提供報(bào)告，并使的立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府預(yù)算草案的審議有足夠的時(shí)間。

二、參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)

相關(guān)性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架等的基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)的研究中，相關(guān)性與可靠性是對(duì)立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會(huì)計(jì)信息，但增強(qiáng)相關(guān)性是以可靠性為代價(jià)，增強(qiáng)可靠性則是以相關(guān)性為代價(jià)。比如：在對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關(guān)性，但可靠性較差。通過(guò)這兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互權(quán)衡，來(lái)確定應(yīng)提供怎樣的會(huì)計(jì)信息。在政府預(yù)算中，信息的相關(guān)性與可靠性也是對(duì)立與統(tǒng)一的。例如，或有負(fù)債信息的公開(kāi)與否是解決相關(guān)性和可靠性之間矛盾的不同方法，對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露是為了滿足信息使用者對(duì)信息相關(guān)性的要求，其可靠性較差。如若強(qiáng)調(diào)可靠性，對(duì)未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則其相關(guān)性會(huì)降低。因?yàn)樵谡A(yù)算的計(jì)量、披露等方面也存在相關(guān)性與可靠性的對(duì)立情況，所以參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是可行的。

從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變?cè)械墓芾砟Ｊ?，通過(guò)簽約外包等將公共活動(dòng)轉(zhuǎn)向私營(yíng)部門(mén)以及提高部門(mén)的工作績(jī)效等，達(dá)到“公共部門(mén)的‘市場(chǎng)化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征引入到政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)中沒(méi)有背離新公共管理理論。同時(shí)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)透明度的相關(guān)研究是優(yōu)于政府預(yù)算透明度的，有一定的借鑒意義。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中將存在“信息不對(duì)稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營(yíng)部門(mén)中，委托人和人間的信息不對(duì)稱問(wèn)題的解決方式是激勵(lì)與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動(dòng)公開(kāi)其真實(shí)信息。但人只會(huì)主動(dòng)公開(kāi)對(duì)其有利的信息，為減少人的行為對(duì)委托人的不利影響，由獨(dú)立的第三方（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者）通過(guò)確定企業(yè)最重要的信息即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，明確人的公開(kāi)信息的要求，減少對(duì)人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動(dòng)信息的透明度。

在公共部門(mén)，解決委托人和人間的信息不對(duì)稱問(wèn)題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預(yù)算信息作為描述政府計(jì)劃的活動(dòng)信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，“透明”是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿足信息的透明方面應(yīng)有共通之處。同時(shí)在透明度的具體應(yīng)用中，會(huì)計(jì)信息透明度的研究比政府預(yù)算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會(huì)計(jì)信息透明度的研究成果，對(duì)政府預(yù)算透明度進(jìn)行分析符合“透明度”的本質(zhì)內(nèi)涵，即減少信息不對(duì)稱。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息或者政府預(yù)算信息的透明，可以從會(huì)計(jì)信息或政府預(yù)算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)滿足股東、債權(quán)人等權(quán)益相關(guān)者對(duì)信息的要求；在人民民主社會(huì)中，政府更應(yīng)依據(jù)社會(huì)公眾的需求提高政府預(yù)算信息的質(zhì)量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來(lái)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度。同樣，作為公共品的預(yù)算信息，在政府供給以及預(yù)算信息需求的相互作用下，達(dá)到預(yù)算信息的透明度。張益斌（2006）運(yùn)用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，總供給曲線和總需求曲線的交點(diǎn)a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時(shí)的財(cái)政透明度為T(mén)=G （Q*），其中T=G（Q）是財(cái)政透明度是財(cái)政信息供給量的函數(shù)。雖然會(huì)計(jì)信息與政府預(yù)算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質(zhì)上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結(jié)果，供給與需求曲線的交點(diǎn)為最優(yōu)信息供給量。

第7篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量 特征體系 構(gòu)建

一、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分。質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化,體現(xiàn)著會(huì)計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求。因此,構(gòu)建一套適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系,對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平有很大必要性。

二、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的原則

1、國(guó)際協(xié)調(diào)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息使用者的范圍迅速擴(kuò)大,越來(lái)越多的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)體成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。會(huì)計(jì)信息使用國(guó)際化的需求,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息在滿足本國(guó)使用者需求的同時(shí)也必須為國(guó)際使用者所理解并符合其決策的需要。

2、中國(guó)特色化

目前,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者也與西方國(guó)家有一定的差別。在確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí),應(yīng)該本著與國(guó)際慣例接軌的思想,結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的框架。

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

1、確立符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)目標(biāo)

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況,會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是既向委托者反映受托責(zé)任的履行情況,又向投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次

本文在研究西方國(guó)家或組織的成果之上,根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)情況,明確會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征,并界定各質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系。構(gòu)建的結(jié)構(gòu)層次如圖:

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(1)多元會(huì)計(jì)信息使用者――會(huì)計(jì)信息用戶

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷規(guī)范,企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者在不斷增加。既包括國(guó)內(nèi)信息使用者,又包括國(guó)外信息使用者。因此,會(huì)計(jì)信息用戶也應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中去。

(2)真實(shí)性――基本質(zhì)量特征

真實(shí)性是指以實(shí)際發(fā)生或存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法憑證為依據(jù),及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行客觀處理,如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息違背了這一特征,就會(huì)在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

(3)可理解性和合規(guī)性――關(guān)鍵質(zhì)量特征

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。合規(guī)性是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的要求。

(4)相關(guān)性和可靠性――首要質(zhì)量特征

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息的提供必須與會(huì)計(jì)信息的使用相關(guān)聯(lián),滿足不同信息使用者的需求。由及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋性三個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息的收集加工處理和傳遞工作要及時(shí)進(jìn)行,以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。預(yù)測(cè)性是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)。反饋性是指會(huì)計(jì)信息能夠把過(guò)去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者,使之將來(lái)再做同樣的決策時(shí),可將其作為參考。

可靠性是指會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映會(huì)計(jì)對(duì)象,能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)。由公允性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式四個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。公允性是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中,不受利益主體利害關(guān)系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會(huì)計(jì)信息?？沈?yàn)證性是指具有相近背景的不同個(gè)人,分別采用同一計(jì)量方法,對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量,就能得出相同的結(jié)果。謹(jǐn)慎性是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多時(shí)間和情況下必然會(huì)有的不確定因素,在對(duì)外輸出信息時(shí),不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法規(guī)形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

(5)可比性、一致性和完整性――次要質(zhì)量特征

可比性是指不同單位之間的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。一致性是指企業(yè)不同時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。完整性是指企業(yè)一切直接或間接引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。

(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件

成本效益原則是指人們?cè)谂袛嘣u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和使用會(huì)計(jì)信息時(shí),總是期望產(chǎn)生的效益大于產(chǎn)生該效益的成本。如果會(huì)計(jì)信息的提供成本大于其所帶來(lái)的收益,即使對(duì)信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其輕重程度,采用不同的核算方式。

綜上所述,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次如下:多元會(huì)計(jì)信息使用者是會(huì)計(jì)信息要服務(wù)的對(duì)象;真實(shí)性位于核心地位,是基本的質(zhì)量特征;可理解性和合規(guī)性是關(guān)鍵的質(zhì)量特征;相關(guān)性和可靠性是首要的質(zhì)量特征;可比性、一致性和完整性是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。

參考文獻(xiàn):

第8篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國(guó)內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國(guó)于1993年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開(kāi)拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開(kāi)，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

2.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對(duì)于可靠性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會(huì)計(jì)信息，不僅無(wú)用，而且有害。

3.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見(jiàn)，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重，在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問(wèn)題。但在決策主體主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會(huì)計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會(huì)計(jì)信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫?duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證，會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界，影響國(guó)家宏觀管理，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問(wèn)題。為此，會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策，但仍不能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。這其中的原因主要是認(rèn)識(shí)不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對(duì)此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因，使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位———會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng)，同樣道理，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員，必然存在于社會(huì)大環(huán)境中，社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段，社會(huì)上種種不良的思想傾向，社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰(shuí)，思想覺(jué)悟千差萬(wàn)別，在這種狀況下，部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無(wú)法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過(guò)提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺(jué)悟，重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng)，凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長(zhǎng)期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長(zhǎng)期性。

（二）會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改新的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購(gòu)、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源和搜集人才的競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樵S多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會(huì)計(jì)理論研究———會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源———會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方，會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告；供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體，是單一的；需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者，是廣泛的，會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬(wàn)個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下：（1）會(huì)計(jì)主體只能對(duì)外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會(huì)計(jì)信息。（2）由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況不佳、盈利能力下降、暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)往往希望回避披露真實(shí)情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

（四）貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的，因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，會(huì)計(jì)離不開(kāi)貨幣計(jì)量，貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度，在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，因此，貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是，既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量，把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，一個(gè)令人困擾的問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：?jiǎn)挝回泿诺膬r(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計(jì)量結(jié)果，用作計(jì)量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量，它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長(zhǎng)期不變或較小變動(dòng)是極為罕見(jiàn)的，多數(shù)是變動(dòng)的，有時(shí)甚至劇烈變動(dòng)，在這種條件下，通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來(lái)加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長(zhǎng)期性。

（五）會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語(yǔ)表達(dá)上所體現(xiàn)出來(lái)的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬(wàn)別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語(yǔ)或數(shù)字來(lái)表示。鑒于此，會(huì)計(jì)上往往通過(guò)假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來(lái)解決，加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。具體說(shuō)來(lái)，其產(chǎn)生的原因：（1）會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，資金運(yùn)動(dòng)借助于種種物質(zhì)形式，會(huì)計(jì)對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)采用貨幣計(jì)量方法，計(jì)量往往以物質(zhì)價(jià)值為軸心繞價(jià)值上下波動(dòng)，所以以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對(duì)性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式———會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對(duì)的，間斷性是絕對(duì)的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。（3）對(duì)于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。

會(huì)計(jì)信息的模糊性決定了會(huì)計(jì)信息不可能存在絕對(duì)精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會(huì)計(jì)信息的模糊性。既然會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)性精確不可能存在，那么采用相對(duì)正確和比較可靠的方法、手段、形式來(lái)核算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會(huì)計(jì)信息是否具有絕對(duì)精確性。由此看來(lái)，只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

總之，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對(duì)化，否則，就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

葛軍。淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.經(jīng)濟(jì)師，2006，（4）：232.

第9篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求； 可靠性； 相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量最終將影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序有序運(yùn)行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深入，高校的會(huì)計(jì)環(huán)境呈現(xiàn)相關(guān)利益主體日益多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益多樣化的變化趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求，而高校會(huì)計(jì)制度卻未能及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整或改革，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重低下，無(wú)法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現(xiàn)實(shí)矛盾，推進(jìn)高校會(huì)計(jì)制度改革，財(cái)政部先后了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）一稿、二稿（下稱《征求意見(jiàn)稿》）。本文擬從提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行解讀，并就繼續(xù)完善制度提出建議。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的含義

葛家澍（2003）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述或要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年發(fā)表的第二號(hào)公告中指出的：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個(gè)限制因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征有10項(xiàng)：可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時(shí)性、效益和成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述，只是在2006年財(cái)政部修訂的《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》中用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求替代了原有會(huì)計(jì)原則的提法，突出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求共八條，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。通過(guò)歸納，可靠性和相關(guān)性是主要特征，其他次之。

二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的現(xiàn)實(shí)作用

（一）基本上保證了會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：可靠性和相關(guān)性

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的確立。用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)法客觀和全面地反映學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債情況。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于跨期的資本性支出則是在現(xiàn)金支付時(shí)作為費(fèi)用核銷，這往往混淆了經(jīng)常性支出和資本性支出，導(dǎo)致反映資產(chǎn)狀況的數(shù)據(jù)失真，也不能客觀地反映學(xué)校的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映本期已經(jīng)發(fā)生但未支付現(xiàn)金的債務(wù)，致使學(xué)校的負(fù)債數(shù)據(jù)不完整，不利于防范未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與之相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是各個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入和費(fèi)用的對(duì)應(yīng)，從而根本上改變收付實(shí)現(xiàn)制下不能有效確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債以及無(wú)法準(zhǔn)確、全面地反映在一定會(huì)計(jì)期間提供服務(wù)的收效與成本的現(xiàn)狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會(huì)計(jì)信息。

其次，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相呼應(yīng)，《征求意見(jiàn)稿》完善了會(huì)計(jì)核算科目和會(huì)計(jì)報(bào)告體系。在會(huì)計(jì)核算科目方面，增加了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，對(duì)收入和支出科目設(shè)置在名稱上強(qiáng)調(diào)了對(duì)應(yīng)關(guān)系，內(nèi)容更加配比。同時(shí)，還設(shè)置了反映公共財(cái)政體制改革核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目以及科學(xué)反映凈資產(chǎn)構(gòu)成的會(huì)計(jì)科目。例如，在資產(chǎn)類科目中，設(shè)置了“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目對(duì)資產(chǎn)的當(dāng)期進(jìn)行核算，以反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況；在負(fù)債類科目中設(shè)置了“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”，以真實(shí)地反映負(fù)債的情況；在收入類科目中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”，以及合并設(shè)置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費(fèi)用”，同時(shí)，按照政府收支分類要求，在有關(guān)收入、費(fèi)用科目下按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。完善的會(huì)計(jì)科目不僅能完整地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面，按國(guó)際慣例，優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將“支出”要素改為“費(fèi)用”要素，變“收入支出表”為“收入費(fèi)用表”，并相應(yīng)的增設(shè)了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等費(fèi)用類科目，提供了成本核算的相關(guān)信息。同時(shí)，《征求意見(jiàn)稿》先后調(diào)整增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這一體系完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用情況、現(xiàn)金流量情況、預(yù)算執(zhí)行情況、基建投資狀況等會(huì)計(jì)信息，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，為會(huì)計(jì)信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。

（二）顯著提高了會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求。

以會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性來(lái)看，一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立，使得已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再會(huì)因?yàn)闆](méi)有產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支付而不能及時(shí)得到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；另一方面，基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)改革，并設(shè)置相應(yīng)的“在建工程”和“基建工程”會(huì)計(jì)科目來(lái)核算原基建會(huì)計(jì)中工程項(xiàng)目，改變以往已完工未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的基建工程不能及時(shí)入賬的狀況，從而大大改善會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。從可理解性來(lái)看，會(huì)計(jì)科目設(shè)置直接、簡(jiǎn)單，要素的定義簡(jiǎn)明扼要，報(bào)表的結(jié)構(gòu)和要素分類清晰、明了，如《征求意見(jiàn)稿》將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無(wú)疑大大改善了會(huì)計(jì)信息的可理解性。

三、進(jìn)一步完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

《征求意見(jiàn)稿》的制度設(shè)計(jì)可以說(shuō)解決了高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的基礎(chǔ)性問(wèn)題，但就進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言仍有可以完善之處，對(duì)此筆者提出如下幾點(diǎn)建議：

（一）適度地引入其他計(jì)量辦法，更好地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的可靠性及相關(guān)性要求

會(huì)計(jì)上的計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。現(xiàn)行高校執(zhí)行的是歷史成本計(jì)量模式，即資產(chǎn)以取得或制造時(shí)實(shí)際支付成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這一模式在實(shí)踐中產(chǎn)生兩方面的問(wèn)題，一方面，占高校固定資產(chǎn)份額較大的房屋、建筑物等資產(chǎn)近幾年市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)，那報(bào)表信息是否具有可靠性和相關(guān)性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產(chǎn)的取得并沒(méi)有實(shí)際成本，如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等，都是無(wú)償取得的，沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本，如果嚴(yán)格按照實(shí)際成本原則，將難以進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。但這些資產(chǎn)又是高校實(shí)際所擁有或控制的資源，符合資產(chǎn)的定義，如果不予確認(rèn)和計(jì)量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息無(wú)法保證其真實(shí)性和完整性。因此，建議高校在堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)的原則下，對(duì)一些特殊的交易或事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)異常等，采用除歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，如公允價(jià)值，以提升資產(chǎn)信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性。

（二）考慮增設(shè)資產(chǎn)減值科目，重視會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性

高校作為提供智力生產(chǎn)服務(wù)、進(jìn)行創(chuàng)新研究的社會(huì)機(jī)構(gòu)，擁有大量的高科技資產(chǎn)，如科技含量很高的科研設(shè)備。在這個(gè)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展、日新月異的時(shí)代，高科技產(chǎn)品可以說(shuō)每天都在推陳出新，隨著高科技產(chǎn)品更替的速度加快，其市場(chǎng)價(jià)格會(huì)因新產(chǎn)品的不斷推出在短時(shí)間內(nèi)大幅下跌，其使用價(jià)值會(huì)因更多更高性能同類產(chǎn)品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產(chǎn)也會(huì)面臨同樣問(wèn)題，反映在會(huì)計(jì)信息上，就是這些高科技資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值或?qū)嶋H服務(wù)能力嚴(yán)重背離，即資產(chǎn)實(shí)際上已發(fā)生減值。對(duì)于這種事實(shí)上的減值，如果不確認(rèn)和計(jì)量，不在會(huì)計(jì)信息中反映，必然導(dǎo)致高校資產(chǎn)價(jià)值的虛增。因此，我們認(rèn)為應(yīng)該增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目對(duì)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的減值予以確認(rèn)和計(jì)量，這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性特征。

（三）改革現(xiàn)行報(bào)表項(xiàng)目體系，提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

根據(jù)政府收支分類改革和財(cái)政部行政事業(yè)單位決算報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置，各類事業(yè)支出均應(yīng)按項(xiàng)目分成基本支出和項(xiàng)目支出，而在這兩類支出下應(yīng)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類設(shè)置人員經(jīng)費(fèi)支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出及其他資本性支出，如按征求意見(jiàn)二稿的六個(gè)一級(jí)費(fèi)用科目和四個(gè)二級(jí)費(fèi)用科目來(lái)設(shè)置，整個(gè)費(fèi)用類科目將會(huì)非常繁雜和龐大，不利于會(huì)計(jì)核算，建議改革現(xiàn)行報(bào)表體系，應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置報(bào)表項(xiàng)目，真正使得賬表一致、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

（四）建立新舊制度的銜接，明確會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，確保會(huì)計(jì)信息可靠性

《征求意見(jiàn)稿》公布已一年有余，應(yīng)盡快出臺(tái)相配套的新舊制度銜接和轉(zhuǎn)換指引，明確各新舊科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產(chǎn)部分如何轉(zhuǎn)換，新制度的設(shè)計(jì)似有脫節(jié)，因此建議將凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)換同資產(chǎn)折舊、專項(xiàng)結(jié)余及其他具有指定用途的結(jié)余改革聯(lián)動(dòng)考慮，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和可理解性。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）［S］.1998.

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［3］ 喬春華.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》研究：以高等學(xué)校為例［M］.南京：南京大學(xué)出版社，2010.