企業(yè)會計準則資產減值精選(九篇)
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第1篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
一、《資產減值》新會計準則制定的背景和改革動因
（一）我國資產減值的歷史演進
資產減值相關概念的出現是在1992年，我國在頒布的“兩則兩制”中首次引入了謹慎性原則，但也是僅僅提出了對應收賬款計提壞賬準備，而且也沒有做出強制性要求；1998年初頒布的《股份有限公司會計制度》中第一次對資產減值政策做出了明確的規(guī)定，為了夯實上市公司的資產基礎，要求發(fā)行B股、H股的上市公司必須對應收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備，但對于發(fā)行A股的上市公司，并未作出強制性規(guī)定確認存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失，只是要求采用備抵法核算壞賬損失；1999年第四季度財政部又先后頒布了《股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規(guī)定》和《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定問題的解答》，明確規(guī)定所有的股份有限公司均應按照《股份有限公司會計制度》計提相關資產的損失準備，同時將其他應收款也列入計提壞賬準備的范圍；2000年12月29日我國了《企業(yè)會計制度》，將資產減值的范圍由四項擴大到八項，即在“四項準備金”的基礎上又加上了“委托貸款減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”；2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準則》，其中第8號準則“資產減值”對固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定以外的其它資產減值的處理進行了專門規(guī)范。至此，我國資產減值會計發(fā)展進入了一個相對完善的階段。
（二）資產減值會計準則改革的動因
隨著經濟全球化的發(fā)展，并依托于中國加入WTO這一大背景，我國新會計準則勢必要適應國際趨同的需要。其中資產減值準則中對資產組（現金產出單元）、未來現金流量的預測、折現率的選擇、商譽減值等一系列問題就借鑒了國際會計準則，既增強了會計準則的可操作性，也實現了會計準則的趨同。同時，進行改革的另一個重要原因就是通過完善、規(guī)范資產減值會計來規(guī)范我國上市公司盈余管理的需要。由于原資產減值準則中的規(guī)定十分籠統，令一些企業(yè)尤其是上市公司在盈余管理方面大打“擦邊球”，從不同角度利用漏洞來達到自己的目的，這主要表現在以下方面：
1.資產減值確認的時間和考慮的因素比較模糊，缺乏操作的具體要求，使企業(yè)在實際確認減值準備時隨意性較大，給企業(yè)進行利潤操縱提供了比較大的空間。2.資產期末計價的計量模式不盡相同，不易于會計人員把握。現行的會計制度中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、可變現凈值、銷售凈價、市價和未來現金流量的現值等多個標準，即使是同一資產，不同企業(yè)的計量結果也可能大相徑庭。例如，2003年南方證券公司被中國證監(jiān)會接管，但各個投資于南方證券的上市公司對該項投資計提減值準備的金額和比例卻不盡相同，同樣對南方證券投資了3.96億元，上海汽車全額計提了減值準備，而首創(chuàng)股份則計提了15％的減值。3.資產減值損失的可轉回性為企業(yè)進行利潤操縱創(chuàng)造了條件。舊準則規(guī)定已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。上市公司可以利用減值準備來調節(jié)利潤，進而實現其再融資或避免退市的目的，而非上市公司可以利用調節(jié)減值準備的游戲來滿足其逃廢債務或上市的目的。
二、新舊會計準則中關于資產減值規(guī)定內容的比較
（一）歸屬范圍的不同
舊會計準則中沒有設定關于資產減值的專項內容，只是規(guī)定了企業(yè)可計提的八項減值準備分別涉及應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、在建工程、短期投資、長期投資和委托貸款等方面。
新會計準則中專門設定了資產減值準則，但只重點規(guī)范長期資產的減值處理問題，集中于固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定以外的其他資產減值的處理。對于流動資產及一些特殊資產如遞延所得稅資產、未探明石油天然氣資產等仍由其他具體準則來詳細加以規(guī)范。
（二）新準則中引入了資產組和總部資產的概念
舊會計準則中資產減值的確認范圍，是對單項資產的減值狀況進行減值確認。但在實務中，估算某些單項資產的可收回金額是非常困難的，因此新準則中科學地引入了“資產組”的概念，并指出當企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計時，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，而且，準則對資產組的認定也提供了可供操作的方法。這一概念是參照國際會計準則中“現金產生單元”提出的。
總部資產也是實務中的一個復雜問題，它的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產組。新準則對總部資產進行了明確的界定，包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。
（三）明確了資產減值準備計提的前提是資產是否存在減值跡象
新準則明確規(guī)定了會計期末計提資產減值準備的前提是取決于“資產是否存在減值跡象”，如果資產不存在減值跡象，則不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。這與國際慣例中資產減值的“經濟性”確認標準是一致的。同時，新準則對資產可能減值的跡象判斷標準更加細化，列舉了可能發(fā)生減值的七種情形，與國際會計準則的判斷標準基本相似，使會計人員在實務中更易于操作。
（四）進一步規(guī)范了資產可收回金額的確定方法，強化了準則的可執(zhí)行性
如果資產的可收回金額低于其賬面價值即應確認資產減值，因此資產可收回金額的確定便成為資產減值計量的核心問題。新準則規(guī)定：“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定?！边@與現行的會計規(guī)范是一致的。對于資產的公允價值、未來現金流量、折現率等的具體問題在實務中如何操作，新準則和準則指南也都作出了詳細的規(guī)定，強化了準則的可執(zhí)行性。
（五）對于企業(yè)合并形成商譽的減值測試進行了具體的規(guī)定
新準則將商譽直線法攤銷改為按公允價值計價，同時規(guī)定對于合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽不能獨立于其他資產或資產組合為企業(yè)帶來現金流量，因此商譽應結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試，即將商譽分攤到相關資產組或資產組組合后才能據以確定是否應當確認資產減值損失。
（六）新準則明確規(guī)定了資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回
新準則改革了舊準則中對資產減值轉回的做法，明確規(guī)定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一改革預計會使企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的空間縮小，提高會計信息的質量。這一修訂也是新準則與我國現行會計規(guī)范最顯著的差異之一，同時也構成了與國際會計準則的實質性差異。
（七）資產減值的披露更為充分、全面
舊準則對資產減值的披露較為概括；新準則明確規(guī)定了企業(yè)要在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大金額、資產可收回金額的確定方法及商譽減值信息等的披露，體現了基本準則中的“相關性原則”。
三、對資產減值新會計準則的透視
（一）資產減值準則凸顯新的會計理念的建立
1.資產減值準則的頒布體現了新準則體系框架內資產負債理念的建立
在會計上，對會計要素的定義及資產負債表和利潤表重要性的認識一直存在兩種不同的觀念：資產負債觀和收入費用觀。所謂資產負債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量，然后根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。從本次新頒布的資產減值準則來看，新準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調在資產不能預期給企業(yè)帶來經濟利益時，要求企業(yè)計提相應的減值準備，而且已經計提的減值準備不可轉回。這就要求企業(yè)管理層更加關注企業(yè)未來的發(fā)展，更加關注企業(yè)面臨的風險，更加關注企業(yè)的資產質量和營運效率，否則，資產價值的減少會給企業(yè)的利益相關者造成更多的負面影響。
2.資產減值準則的頒布充分體現了新準則體系框架內的國際趨同理念
與國際會計準則趨同是我國此次新會計準則體系改革的一個重要理念。而在資產減值準則中，無論是資產組、總部資產等概念的引入，還是未來現金流量的現值、商譽減值等的應用方法都借鑒了國際會計準則，幾乎在所有重大方面都與國際會計準則趨同。
3.資產減值準則體現了新會計準則體系框架內的公允價值理念
公允價值的引入是此次新頒布的會計準則的一個亮點，采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法。資產減值準則在資產的可收回金額確定方法中也適度引入了公允價值，使會計信息的相關性得到了重點體現。
4.資產減值準則體現了新會計準則體系框架內的原則導向理念
雖然本次準則比舊準則在許多方面都具有較強的實務操作性，但資產減值的計提時間、計提金額的多少仍具有很強的主觀性。如準則中對資產組的認定、折現率的確定以及資產未來現金流量的確定等只是提出了應遵循的原則，并不力圖回答問題或對每種可能的情況提供詳細的規(guī)劃，這就要求會計人員在核算時要充分運用職業(yè)判斷和會計估計。
第2篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
關鍵詞：資產減值；確認；計量；賬務
1 資產減值的確認
資產減值確認的實質是資產價值的再確認，它是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現在、將來。新會計準則規(guī)定，企業(yè)必須在資產負債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產可能減值的時刻，都應計量資產的可收回金額；對于因為企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
（1）內部減值跡象主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
（2）外部跡象主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
2 資產減值的計量
新準則規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價值，當賬面價值低于可收回金額時資產就發(fā)生了減值。
（1）確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。資產的公允價值主要根據以下三條確定：公平交易中的銷售協議價格；不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果）為基礎估計。未來現金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。
（2）確定資產預計未來現金流量的現值。該現值應按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，乘以恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。
①預計未來現金流量的確定。未來現金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎；而且明確規(guī)定了建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現金流量進行估計時，所使用的增長率不應超過企業(yè)經營產品的市場所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率。通常應根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測；采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。
②折現率的確定。折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產的市場利率為依據；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。
③使用期限的確定。準則要求企業(yè)管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現金流量)，進行最佳估計。
（3）確認資產減值損失，需要將資產期末賬面價值與可收回金額進行比較。比較的方法有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜；總體比較法操作簡單，但不準確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值，但下列情況除外：
①對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產)，可按類別計提跌價準備；與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。
②單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
③不能單獨產生現金流量的長期資產，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網點等,應按資產組進行減值測試，確認減值損失。
3 資產減值的賬務處理
（1）企業(yè)計提的資產減值損失只是預計金額，并未實際發(fā)生，會計上稱為減值準備。根據我國新的會計準則，除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映，提示信息使用者關注企業(yè)資產質量及由此導致的相關風險，是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產升值的利得，在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產生現金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。
（2）資產組的減值損失，準則規(guī)定按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；其他資產中除商譽外，按各項資產賬面價值所占比例進行分攤。
第3篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
【關鍵詞】謹慎性原則；企業(yè)會計核算實務；應用
在我國會計信息失真情況比較嚴重，會計信息的可靠性嚴重缺失。失真的會計報表，嚴重的損害了投資者的利益。本文將通過新企業(yè)會計準則中關于基本準則的變化以及變化之后對企業(yè)會計核算的影響來說明企業(yè)應該以會計信息質量的要求為準繩，進行會計核算。
一、 發(fā)出存貨計價方法選擇中的應用
原企業(yè)會計準則中后進先出法是發(fā)出存貨的一種計價方法，企業(yè)為了體現謹慎性都曾采用過后進先出法 。這樣盡管符合了會計核算的謹慎性原則，但企業(yè)因為市場變化帶來的利潤或虧損將影響庫存，所以不利于反映公司長期的經營情況，會計信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會計準則中終止使用后進先出法，提升了客觀性原則和相關性原則，更有利于實現對企業(yè)實際經營情況的準確反映，滿足了會計報表使用者的要求。
具體來說，新企業(yè)會計準則中規(guī)定，企業(yè)在對低值易耗品和包裝物攤銷時，只能采用一次轉銷法或五五攤銷法計提有關資產的成本或當期損益。原準則中，企業(yè)對低值易耗品和包裝物攤銷時可以選用一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。新企業(yè)會計準則取消了分次攤銷法，不能再通過待攤費用列支以后分期攤入有關資產成本或當期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的改變，多計提或少計提費用，減少了人為操縱利潤的幾率。
二、 固定資產折舊方法選擇中的應用
會計上計算固定資產折舊的方法有很多，一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數總和法等。我國歷來對于固定資產折舊方法的選擇是有嚴格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產在使用過程中，如果固定資產給企業(yè)帶來的經濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產折舊方法也應該有相應的調整。如果不做調整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經濟利益的方式，據此提供的會計信息很可能就不夠真實、準確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應定期復核固定資產的折舊方法，并根據實際情況相應的調整，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理，以利于為會計信息使用者提供更可靠的信息。
三、 計提資產減值準備中的應用
對于資產減值準備，舊的企業(yè)會計準則沒有一個專門的《資產減值》會計準則進行具體規(guī)定，而是在各具體會計準則和《企業(yè)會計制度》中體現。新的企業(yè)會計準則有一個專門的《資產減值》準則主要對長期資產減值進行規(guī)范外，對流動資產、持有至到期的投資、生物資產等則由其他具體準則進行規(guī)定。對于上市公司，實施新企業(yè)會計準則后，《企業(yè)會計制度》不再執(zhí)行，原會計制度對減值準備的規(guī)定將廢止。
原企業(yè)會計準則和制度對八個資產項目可以計提減值準備，包括短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款（減值準備）、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等8項資產減值準備。由于會計準則的變化，增減了部分資產項目，計提減值的資產項目名稱也就有了相應的變化。上述8項資產減值準備中除短期投資跌價準備因核算科目變化刪除外，其他7項減值準備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產—減值準備（或單獨設可供出售金融資產減值準備）、工程物資—減值準備、未擔?！獪p值準備、生產性生物資產—減值準備、油氣資產—減值準備、商譽—減值準備、遞延所得稅資產—減值準備等8項資產減值準備科目，另外還有交易性金融資產—公允價值變動、投資性房地產—公允價值變動等2項可以核算資產減值的新增科目。新增加的10項資產減值準備或損失核算科目只是因會計核算科目改變從原短期投資、長期投資、固定資產、在建工程等科目中分離變化而來，其實核算內容沒有實質的變化。因此新會計準則有了17個科目可以核算資產減值準備或損失，幾乎涵蓋了資產負債表中所有非現金類資產。這樣，一方面避免了資產虛增，一方面也使財務會計報告能提供更加真實的會計信息，避免企業(yè)利用關聯交易編制虛假財務報告的可能。資產減值準備的計提都是直接計入當期損益，增加當期費用減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。不同資產項目的減值準備在提取時所計入的損益類科目各不相同。以計提固定資產減值為例，在過去的會計制度中無論固定資產的賬面價值有多高，即使固定資產價值已大幅度下跌，只要固定資產是按歷史成本計價的，并按規(guī)定計提折舊，會計報表中反映的固定資產余額遠遠不同于現在的價值。如果計提減值準備，公司應預先將固定資產賬面價值高于可收回金額的差額作為“固定資產減值準備”計提出來，計入營業(yè)外支出，這樣，資產負債表中固定資產的余額更能反映其現在的狀況。
原企業(yè)會計準則和制度規(guī)定的8項資產減值準備可以轉回，而新企業(yè)會計準則規(guī)定對絕大部分非流動資產計提的資產減值準備不能轉回，具體包括長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資—減值準備、生產性生物資產—減值準備、油氣資產—減值準備、無形資產減值準備、商譽—減值準備等8項資產減值準備不能沖回，其他9項資產減值準備或損失可以沖回。這表明，新的資產減值準則通過禁止固定資產、無形資產及部分長期股權投資減值準備的轉回來遏制企業(yè)利用減值準備作為“秘密儲備”來調節(jié)利潤，新企業(yè)會計準則實施后企業(yè)利用這種手法調節(jié)利潤將會越來越難。
四、 收入的確認與計量中的應用
第4篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
一、新會計準則的概念
2006年，我國頒布了新會計準則，對舊的準則進行了完善，并與國家會計準則相接軌。新會計準則在企業(yè)資產減值計提行為的規(guī)定為：企業(yè)資產減值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回。而舊的會計準則則規(guī)定：計提減值準備后，如果以后期間公允價值上升，則計提的減值可以轉回。兩者相比，新會計準則更符合現階段市場經濟的發(fā)展現狀。新會計準則一經頒布就得到了廣泛關注，其中包括經濟學者、管理專家等。他們對于新會計準則的科學性、合理性提出了爭議。新會計準則不允許資產減值準備回轉，給企業(yè)盈利帶來了挑戰(zhàn)。計提的長期資本不得回轉是新會計準則中最為突出的一點，不同的人站在不同的立場，給予了不同的看法。這種形式對預防企業(yè)利用資產減值準備回轉隱藏自己的業(yè)績的現象，同時也能夠改善企業(yè)的會計管理現狀。這樣就能預防財政危機，降低國庫風險，為企業(yè)資產減值的核算提供了新的依據，避免其鉆法律漏洞而獲得利潤，轉而向提高自身的經營水平來獲得利潤。
二、企業(yè)資產減值計提行為存在的問題
新會計準則的提出能夠有效的解決企業(yè)資產減值計提行為存在的問題，但我國企業(yè)資產減值計提行為仍然存在以下幾點現狀：
1.缺乏可操作性
所謂可操作性，就是新會計準則能夠有效的被執(zhí)行，通過相關工作人員的努力，達到預期的效果。而新會計準則從提出到全面落實，需要經歷一定的過程。在這個過程中，執(zhí)行效果不佳，執(zhí)行力度不夠是最主要的問題。主要原因有：（1）操作標準高。所新規(guī)定的標準水平較高，執(zhí)行起來較為困難。企業(yè)難以在現有的管理水平下，難以達到預期的要求。新會計準則中將公允價值、現值等計量屬性加入到資產減值的計提行為中，這些理論標準在實際的實踐上還是有一定區(qū)別的。（2）客觀因素多。新會計準則的執(zhí)行還要依靠客觀因素，在現實的會計中實現卻需要一定的環(huán)境。事實上，會計工作受環(huán)境因素影響較大，比如會計人員的專業(yè)水平、、會計工作程序的嚴謹性等等。實際所審計的金額存在一定的風險性和不明確性，而且管理人員的主觀因素影響更大。因此，最終影響了資產減值計提行為的精確度，以及新會計準則的有效執(zhí)行。
2.落實力度不夠
新會計準則提出以來，許多企業(yè)并未嚴格其標準進行，特別是一些中小型企業(yè)，管理存在一些問題，則落實起來就更不到位了。首先，落實力度不夠主要是因為了解不夠。新會計準則中有關企業(yè)資產計提行為的一些政策和規(guī)范，管理人員對其認識不夠，很多準則和條例未能得到充分的貫徹。比較具有專業(yè)性的政策必須被企業(yè)會計管理員工認真閱讀、理解，執(zhí)行起來才不會困難。其次，企業(yè)的會計管理文化不強。企業(yè)對會計管理本身就不重視，特別是新會計規(guī)則的提出，管理者忽視了企業(yè)計提行為資產減值與新會計準則兩者之間的聯系。特別是新會計準則落實的實踐中，企業(yè)會計管理相關文化還停留在過去的思維和觀念中，因此也阻礙了其發(fā)展。最后，會計管理人員的專業(yè)性不夠。在會計管理的專業(yè)素質上，會計人員難以嚴格按照其標準執(zhí)行。因為新的會計準則需要學習，需要管理人員的理解，而這些老員工受自己水平的限制，在一些認知上存在一些偏差，特別是關于企業(yè)資產減值計提行為的概念理解上，更是存在一些失誤。因此，這些因素嚴重阻礙了其政策的落實和貫徹。
3.存在不符和性
我國企業(yè)資產減值計提行為是不能轉回的，只能確認，這是一種硬性要求。在這樣一種規(guī)定之下，企業(yè)的資產減值計提行為和市場經濟的發(fā)展相矛盾，具有不合理的地方。新會計準則是在國際會計準則的框架下制定出來的，是與國際相接軌，借鑒了其許多合理、科學的地方。但我國和西方發(fā)達國家的國情不一樣，市場經濟的發(fā)展進程也不一樣。因此，兩者會計準則存在著許多不同之處。我國企業(yè)在硬件條件下，其資產可回收金額是很難明確的，企業(yè)決策不夠全面，一些特殊的問題難以解決。例如：資產的賬面價值時高時低，給會計審計核算工作帶來嚴重的影響。
三、新會計準則對企業(yè)資產減值計提行為的影響
1.加入資產組的概念
所謂資產組，就是指各種單向資產組合起來，形成一個整體的資產概念，這個合在一起的資產概念就稱為資產組。新會計準則中就明確企業(yè)將單項資產組合起來形成資產組的形式，這種整體概念有利于解決單項資產不明確的情況。特別是在單項資產減值準備難以明確的時候，用資產組可以確定資產減值。這種以大代小的方式，可以有效的明確資產價值的情況，使企業(yè)資產價值更為詳盡。資產組的概念提出，還能夠增添許多未提出的資產價值，彌補了舊的會計準則中欠缺的部分。同時，新會計準則更有利于企業(yè)未來的發(fā)展，能夠按照所屬的資產組進行減值測試，用來進一步簡化企業(yè)計量工作，實現企業(yè)會計的科學化。
2.明確了資產減值準備計提時間
資產減值準備計提時間是企業(yè)資產減值計提行為科學性、有效性的關鍵。因此，在資產減值準備計提時間的規(guī)定上必須明確、合理。新會計準則規(guī)定企業(yè)必須根據減值跡象做出決策，企業(yè)是否應該估計資產可回收金額。企業(yè)是否存在減值現象是企業(yè)做出資產減值準備計提行為的前提，如果不存在減值跡象，就不需要進行減值確認。所以，新會計準則必須明確規(guī)定時間，企業(yè)要在所規(guī)定的時間內做出正確的選擇。
3.加大了范圍
新會計準則對企業(yè)資產減值計提行為的影響還體現在適用范圍上，其范圍更廣泛，程度更深刻。新會計準則中轉變了傳統的“資產減值”準則，將舊的不適合企業(yè)發(fā)展現狀、不適應市場經濟的一部分剔除了，加入了許多適應我國會計行業(yè)發(fā)展以及法律上的準則。新會計準則使企業(yè)會計工作有了全新的依據和標準，并不斷的優(yōu)化和擴展。在法律的保護下，企業(yè)會計工作才能更加科學和有效。同時，新會計準則的范圍擴展到“固定資產、無形資產，以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”等，是符合我國企業(yè)的發(fā)展需要的。
4.資產減值準備計提標準的豐富度
新會計準則增加了資產減值準備計提標準的豐富度，對企業(yè)的計提金額、累計影響、計提原因等都有全新的規(guī)定。傳統的資產減值計提標準十分單一，缺乏彈性，實現起來比較死板。而新的會計準則在資產減值準備計提標準上內容更加多樣化，對計提的條件作出了新的要求：例如計提方式、計提標準、計提比例等。這些全新的標準或者修訂完善的條例影響著企業(yè)資產減值計提行為，使企業(yè)根據自身的情況結合新會計準則作出更加正確的選擇和制定出更加科學的決策。
第5篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
關鍵詞：新企業(yè)會計準則；資產減值損失
一、概述
資產是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。我國新企業(yè)會計準則第1號一《存貨》、第5號一《生物資產》、第15號一《建筑合同》等章節(jié)都有規(guī)定相關資產減值適用的準則，特別規(guī)定的資產減值具體準則主要包含存貨、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、采用公允價值模式計量的投資性房地產等資產的減值適用于相關資產的減值準則等。由此可見，新資產減值準則所規(guī)定的資產的范圍相比較于舊準則而言更為廣泛和合理。另外，新準則在計提減值準備的確認時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面都比舊準則有比較新的變化，本文將對該問題進行詳細的比較分析探討。
二、新舊準則中對于資產減值損失處理的相關規(guī)定
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。我國2006年以前的會計準則沒有單獨的資產減值準則，只是在相關會計準則中體現資產減值的內容。而新企業(yè)會計準則有單獨的資產減值準則――《企業(yè)會計準則第8號一資產減值》。
1 舊會計準則對于資產減值損失處理的相關規(guī)定
我國在2001年的舊《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對企業(yè)各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，并且當企業(yè)計算的當期應提減值準備的金額小于已經計提減值準備的賬面金額時，可以按照其差額沖回多提的資產減值準備。
2 新會計準則對于資產減值損失處理的相關規(guī)定
《新企業(yè)會計準則》中規(guī)定企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。新準則還對資產減值跡象的幾種情形做出了詳細的界定，主要包括以下幾種情況：(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；(2)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；(3)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；(4)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，等7種情形。
根據規(guī)定，資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或者累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。
當企業(yè)確定資產發(fā)生了減值后，應當根據所確認的資產減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”、“生產性生物資產減值準備”等科目。在期末，企業(yè)應當將“資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應當沒有余額。各項資產減值準備科目累積每期計提的資產減值準備，直至相關資產被處置時才予以轉出。
三、新舊準則中資產減值損失處理的比較分析
1 新準則在資產減值損失的適用范圍規(guī)定上更加廣泛
我國2006年以前的企業(yè)會計制度只是提出了對于八項資產的減值準備，企業(yè)在此基礎上進一步制定確認和計量的原則。而新企業(yè)會計準則在這方面有了具體詳細的規(guī)定，第8號有關資產減值的準則明確了資產減值損失的詳細范圍，包括除了消耗性生物資產、存貨、建造合同資產和金融資產等相關準則有特別規(guī)定外，其他的資產都要對可能發(fā)生的資產減值進行減值測定。而且在具體實務操作中，新準則也比舊準則規(guī)定了更加詳盡的指導性內容。
2 新資產減值準則規(guī)定中引入了資產組的概念
新資產減值準則相比較于舊準則來說新引入了資產組的概念，根據規(guī)定，如果有跡象表明企業(yè)一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是，在企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。在認定資產組時，企業(yè)應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。企業(yè)資產組一旦確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如果需要變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中詳細說明。
3 新資產減值準則規(guī)定中引入了總資產的概念
新資產減值準則相比較于舊準則來說新引入了總資產的概念，根據規(guī)定，企業(yè)總部資產主要包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。在資產負債表日，如果有跡象表明企業(yè)總部某項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算并確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，進而判斷是否需要確認減值損失。如果需要確認減值損失，則企業(yè)應當先認定所有與該資產組相關的總資產，進而按照合理和一致的原則將總部資產分攤至每一資產組。
4 新準則在資產減值損失確認的時間規(guī)定上比較明確
根據以前的企業(yè)會計制度相關規(guī)定，我們知道企業(yè)應該在每一會計期間定期或者至少在每一會計年度期末時檢查各項資產，并且企業(yè)要結合實際資產使用情況合理預計各項資產可能要發(fā)生的減值損失，對于可能要發(fā)生的資產減值損失相應地計提各項資產減值準備。從這些規(guī)定中，我們可以比較容易地發(fā)現舊的會計準則并沒有強制企業(yè)在規(guī)定一個時間點進行資產減值損失的測試，這樣企業(yè)往往可以在操作時任意規(guī)定一個時間點，并且在需要的時候對企業(yè)的利潤進行調控，這樣的規(guī)定也使得企業(yè)之間缺乏可比性。然而，新的資產減值準則對企業(yè)計提資產減值損失的時間則做出了明確的規(guī)定，即在“資產負債表日”，根據規(guī)定企業(yè)應當在資產負債表日當天判斷資產的減值跡象，并且計提相應的減值損失。新準則對于資產減值損失確認的時間規(guī)定相比較于舊準則來說更加明確。
5 新準則中對于已經計提的企業(yè)資產減值準備不允許轉回
根據新會計準則第8號17條規(guī)定，企業(yè)的資產減值損失一旦確認，在以后的會計期間內不得轉回，這項規(guī)定遏制了以前企業(yè)利用資產減值損失進行調控利潤和逃避稅收的可能性，同時也體現了我國在制定準則上的規(guī)則導向性。然而，該項規(guī)定有利也有弊，根據第8號準則，企業(yè)相當一部分非流動資產的減值一經確認即不得轉回，即使以后年度這些資產的可收回金額得以恢復，資產負債表上也只能按照賬面價值反映，這種操作方式的確立一方面會造成企業(yè)部分資產的價值被低估，另一方面也犧牲了企業(yè)報表信息的相關準確性。所以，可以說新的資產減值準則關掉了的只是企業(yè)通過長期資產進行利潤操縱的大門，但企業(yè)依然可選擇流動資產的減值準則進行盈余管理。
四、新舊準則中資產減值損失會計處理的舉例分析
綜合上面分析，我們可以了解到新的資產減值準則體現的是會計核算的謹慎性原則，資產減值準備確認與計量的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益，由于涉及到大量對未來的預測，其計量與計算很大程度上可能要依賴于會計人員的主觀判斷，因而，減值準則往往在實務中成為很多管理者操縱利潤的工具，雖然公允價值的引入、可收回金額的確定在一定程度上還是帶有較強的主觀性，但是新的準則在這方面體現了一定程度的抑制作用。
【例】：翔鷺公司在2008年1月1日以3200萬元的價格收購了另外一個企業(yè)(大海)80％的股權。在購買日，大海企業(yè)可辨認資產的公允價值為3000萬元，沒有負債。假定大海公司所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少每年年度終了進行減值測試。大海公司2008年年末可辨認凈資產的賬面價值為2500萬元。資產組(大海公司)在2008年末的可收回金額為2000萬元。假定大海公司2008年年末可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元。要求：(1)確認翔鷺公司在其合并日的合并財務報表中確認的商譽和少數股東權益；(2)計算資產組(大海公司)在2008年末資產組賬面價值(包括完全商譽)；(3)計算資產組(大海公司)減值損失并確認每一項資產減值損失；(4)編制相應資產減值損失的會計分錄。
【解析】：(1)翔鷺公司在其合并日的合并財務報表中確認的商譽=3200-3000×80％=800萬，少數股東權益=3000×20％=600萬；(2)合并報表反映的賬面價值=2500+800=3300(萬)，計算歸屬于少數股東權益的商譽價值=(3200／80％-3000)×20％=200(萬)，資產組賬面價值(包括完全商譽)=3300+200=3500(萬)；(3)資產組(大海公司)減值損失=3500-2000=1500(萬)，公司應當首先將1500萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數股東權益的為200萬元，剩余的1300萬元應當在歸屬于母公司的商譽和大海公司可辨認資產之間進行分攤。應確認的商譽減值損失為800萬元，其中固定資產應分攤的減值損失=(1300―800)×1500／(1500+1000)=300萬，無形資產應分攤的減值損失=(1300-800)×1000／(1500+1000)=300萬。(4)相應商譽減值的賬務處理如下：
借：資產減值損失800
貸：商譽減值準備800
借：資產減值損失 300
貸：固定資產減值準備 300
第6篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
[關鍵詞]資產減值；會計政策選擇；現狀；分析
新會計準則關于資產減值的相關規(guī)定發(fā)生了很大的變化，資產減值會計政策選擇呈現出新的特征。2007年是上市公司實施新會計準則的第一年，會計政策選擇特征呈現最為顯著，因此本文研究對象限定于2007年12月31日前在上海、深圳證券交易所上市的A股公司，有效樣本共計1461個。本文的研究數據來源于中國證監(jiān)會的官方網站公布的各上市公司2007年度的年報，結合新會計準則中有關資產減值會計政策選擇的主要變化，采集以下信息：股票代碼、證券簡稱、凈利潤、存貨跌價準備轉回、壞賬準備轉回、其他短期資產減值轉回等項目。
從表1可以看出，壞賬準備轉回的上市公司有480家，占全部上市公司總數的32.85％，新會計準則下，壞賬準備仍然是上市公司進行盈余管理的常用手段之一。從表2可以看出，在壞賬準備轉回的480家公司里，壞賬準備轉回金額占剔除壞賬準備轉回影響后的凈利潤百分比絕對值高于5％的上市公司占全部上市公司總數的7.18％，其中實現扭虧為盈的比例為0.89％。壞賬準備的轉回對上市公司的凈利潤有較大的影響。值得注意的是，新會計準則下，應收款項減值金額的確定方法發(fā)生了很大變化。按照新會計準則的規(guī)定：對于單項金額重大的應收款項，其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，即當期應計提的壞賬準備；對于單項金額非常重大的應收款項，一般先按類似信用風險的特征劃分為若干組合。然后計算這些應收款項組合在資產負債表日的余額。并確定每項應收款項組合本期計提的壞賬準備比例，計提壞賬準備。與原會計準則相比，新會計準則下應收款項減值金額的確定方法不再是具體計提方法的選擇，而是進行了原則性規(guī)定，需要考慮重要性、現金流量現值、應收款項的信用風險特征，對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。新會計準則下，會計政策的選擇更具有隱蔽性。
(二)存貨跌價準備
從表1可以看出，存貨跌價準備轉回的上市公司有255家，占全部上市公司總數的17.45％，新會計準則下，上市公司利用存貨跌價準備進行盈余管理的比例較高。從表3可以看出，在存貨跌價準備轉回的255家公司中，存貨跌價準備轉回金額占剔除存貨跌價準備轉回影響后的凈利潤百分比絕對值高于5％的上市公司，占上市公司總數的2.61％，其中實現扭虧為盈的比例為0.07％。存貨跌價準備的轉回對上市公司的凈利潤影響比較大。
(三)其他短期資產減值準備
其他短期資產減值準備主要是貸款減值準備，主要集中在銀行業(yè)。從表1可以看出，其他短期資產減值準備轉回的上市公司共18家，比例較低，占全部上市公司總數的1.23％。這是因為需要計提其他短期資產減值準備的企業(yè)本身較少。從表4可以看出。在其他短期資產減值準備轉回的18家公司里，其他短期資產減值準備轉回金額占剔除其他短期資產減值準備轉回影響后的凈利潤百分比絕對值高于5％的上市公司，占上市公司總數的0.14％，其中實現扭虧為盈的比例為0％，對上市公司的總體影響不大。但具體到某一上市公司，其他短期資產減值準備轉回的影響則較大。從表5可以看出，在其他短期資產減值準備轉回的18家上市公司里，轉回金額達到100萬以上的上市公司數占公司總數的比例高達55.55％。
二、非流動資產減值準備會計政策選擇現狀及其分析
按照新會計準則的規(guī)定，非流動資產存在減值跡象時，應當估計其可收回金額，然后將所估計的資產可收回金額與其賬面價值相比較，以確定資產是否發(fā)生了減值，以及是否需要計提資產減值準備并確認相應的減值損失。資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定?？墒栈亟痤~的這種計量以理性人假設為前提，同時還需要獲取資產的公允價值和未來現金流量的現值。雖然《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》對這兩個會計變量如何取值有明確的規(guī)定，但公允價值的取得仍需要主觀判斷。如通常情況下公允價值只能按第8號準則第8條第三款的規(guī)定“以最佳信息為基礎估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。”何為最佳信息，不同的人會有不同判斷。現值同樣需要很多估計和判斷，如折現率的確定涉及對特定資產風險的判斷和風險溢價的估計。這些量的估計具有很強的主觀性，客觀性標準相對很少。
新會計準則中，資產減值包括適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》準則的金融資產減值、適用《企業(yè)會計準則第1號――存貨》準則的存貨類資產減值、適用《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》準則的各種資產減值、適用《企業(yè)會計準則第5號――生物資產》準則的生物資產減值等。現行會計準則除按第8號準則計提的各項資產減值準備不得轉回外，其他資產減值準備均可以在產生資產減值的因素消失后轉回。從表面看，由于對部分資產減值準備的轉回進行了禁止性規(guī)定，資產減值會計政策選擇的空間受到了限制，但這部分資產在確定資產減值的金額時，需要過多的主觀判斷與主觀估計。由此可見，資產減值準備的計提一方面為反映公司真實經營成果和財務狀況提供了可能，另一方面也為上市公司進行盈余管理提供了新的機會。
綜上所述，新會計準則對資產減值會計政策的選擇進行了原則性指導，為反映上市公司真實經營成果和財務狀況提供了可能。新會計準則關于資產減值部分的變化限制了上市公司會計政策選擇的空間，同時也為上市公司進行盈余管理提供了新的機會。上市公司在實際選擇資產減值會計政策的過程中需要更多的職業(yè)判斷，對會計人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。利用資產減值會計政策選擇進行盈余管理更具有隱蔽性。
[參考文獻]
[1]田昆儒.姚會娟，我國上市公司會計政策選擇問題研究[J].會計之友，2008(8)
第7篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
關鍵詞：會計準則;會計實務;資產減值準備
中圖分類號：F275.1 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0135-02
1 新會計準則的內容變化概述
則政部于2006年了39項會計準則，新企業(yè)會計準則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。與現行17項會計準則相比，新企業(yè)會計準則體系由一項基本準則和38項具體準則組成，其規(guī)范的交易和事項的內容比較全面。在38項具體準則中，包括22項新推出的會計準則和16項原有會計準則的修訂，這極大地豐富和完善了原有的會計準則體系。會計準則利潤短期內也將發(fā)生劇烈變化，從而帶來投資機遇。因此，新會計準則中出現的一些主要變化，值得報表使用者和投資者的密切關注。
2 資產減值準備的會計處理與會計準則變化
2.1 資產減值準備的規(guī)定及其意義
我國的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當定期或至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對于可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。對可能發(fā)生的資產損失進行確認的理由是:企業(yè)在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，在會計核算中，應當遵循謹慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定的因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產和收益，也不少計負債和費用，確保資產的真實，使其符合資產定義的要求。
2.2 資產減值準備的確認及難度
2.2.1 資產減值準備的確認標準
我國目前的確認標準包括：
(1)短期投資跌價準備。企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。
(2)壞賬準備。企業(yè)在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業(yè)自行確定。
(3)存貨跌價準備。企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值(可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值)，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。
(4)長期投資減值。企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。
(5)固定資產。企業(yè)應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額(可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。
(6)無形資產減值準備。企業(yè)應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。
(7)在建工程減值準備。企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提在建工程減值準備。
2.2.2 資產減值準備提取在實務操作中面臨的困境
要想恰當地計量資產減值準備，首先需要解決的是計量標準的選擇，這會直接影響資產減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統一的，如果選擇應同時考慮理論和實務的需要。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現金流量的現值往往是困難的，而目也不符合成本效益原則。所以，在實務中還需要采用其他標準，如未來現金流量的計量標準、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現凈值和可收回金額等。
2.3 會計準則變化對會計實務中資產減值準備處理的影響
相對于我國現行制度規(guī)定的八項資產減值準備，會計準則變動對資產減值準備實務處理的影響主要表現為以下五大特點:①明確了資產減值準備的計提時間，給出了資產減值跡象的判斷方法;②明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產組的概念，難以估計可收回金額的中一項資產應當并入所屬資產組確定可收回金額;④明確商謄應該進行減值測試，以確定是否應當確認減值損失?？偟膩碚f， 完整地給出了資產減值損失的計提時間與計量方法，具有較好的操作性。
3 新會計準則下，資產減值準備實務處理面臨的境況
3.1 上市公司利用資產減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞
由于規(guī)定了計提的資產減值損失不得轉回，新準則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調節(jié)利潤的行為，對上市公司的經營業(yè)績將有重大的影響。上市公司利用資產減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞。
3.2 執(zhí)行新準則可能會遇到的問題
由于新準則的規(guī)定主要是原則導向，在執(zhí)行中可能會遇到不少問題：
（1）折現率如何準確確定。預計未來現金流量現值時所采用的折現率，是指企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在確定折現率時，如何反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的風險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。
（2）資產組或資產組組合的確定。新準則引入了“資產組”與“資產組組合”等概念，盡管其中規(guī)定了確定資產組或資產組組合的原則，并指出確定資產組或資產組組合時應保持一致性，不應隨意變更。但是由于企業(yè)的生產經營活動方式靈活多變，企業(yè)特點各不相同，在確定資產組或資產組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執(zhí)行新準則的難度。
（3）執(zhí)行新準則對企業(yè)財務狀況的影響。由于資產減值主要適用于固定資產和無形資產，這些資產計提減值之后，當以后資產價值回升時不得轉回，這就改變了原準則可以轉回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計提秘密準備來調節(jié)利潤的做法，減少了利潤的波動。但與國際會計準則中對已經確認的減值損失可以轉回的規(guī)定不一致，也與市場經濟的實際狀況不一致。
參考文獻
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第8篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
【關鍵詞】 謹慎性原則;資產減值;新會計準則
導言
會計核算原則雖然具有很好的穩(wěn)定性,但是隨著社會經濟發(fā)展、經濟制度變遷以及會計信息使用者認知的深化也會發(fā)生漸進的變化。我國會計準則中的謹慎性原則就經歷了從無到有,從弱到強的演變過程。
本文以我國企業(yè)會計準則中的資產減值準備規(guī)范的變化為線索,論證謹慎性原則是伴隨著經濟發(fā)展、制度變遷、認知深化而不斷變化的。
對持有資產計提減值準備是謹慎性原則的典型體現。我國企業(yè)會計準則(或企業(yè)會計制度)對謹慎性原則與具體的資產減值準備計提經歷了四個階段。(參見表1)
第一階段特征及分析
貫徹謹慎性原則第一階段是1985年-1992年,實現了“謹慎性原則”零的突破,主要制度載體――《股份制試點企業(yè)會計制度》(1992年)。
1.首次提出減值準備概念的企業(yè)會計制度是1985年頒布的《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)會計制度》。該制度要求:合營企業(yè)的應收賬款、應付賬款和其他應收應付款,應分別不同貨幣設賬登記。對不能收回的應收賬款應查明原因追究責任,確實無法收回的,經嚴格審查,按董事會規(guī)定報經批準后,作為壞賬損失,不提“壞賬準備” 。該制度在我國首次提出了“資產減值準備”的概念。雖然沒有采用計提減值準備的“謹慎性原則”,卻把計提“減值準備”的確認計量理念引入了我國企業(yè)會計。
2.第一次正式提出計提資產減值準備的企業(yè)會計規(guī)范,是1992年頒布的《股份制試點企業(yè)會計制度》。該制度要求:“以應收賬款余額的規(guī)定比例提取壞賬準備的,其提取的壞賬準備,計入當期損益” 。
3.1992年的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》在計提壞賬準備的基礎上又提出了計提“存貨變現損失準備”的要求:“企業(yè)的商品、產成品或者可以對外銷售的自制半成品,如有因殘次、陳舊、冷背等原因而造成其可變現凈值低于賬面實際成本的,經主管財政部門或國務院有關主管部門批準,可以將損失計入本年銷售成本,并同時作為存貨變現損失準備單獨核算,在資產負債表中作為存貨的減項反映”。這一會計規(guī)范將資產減值準備的計提由1項變?yōu)?項,即“壞賬準備”與“存貨變現損失準備”?！爸斏餍栽瓌t”得到進一步深入。
這些變化主要源于我國宏觀經濟環(huán)境的改變。這一階段,我國宏觀經濟政策是“改革開放引進外資”,外商投資企業(yè)迅猛發(fā)展。與之相適應,在中外合資經營企業(yè)會計規(guī)范中,引入了國際會計確認計量的新理念,即為保護投資者利益,使投資者通過財務報告了解被投資企業(yè)真實、潛在的財務經營風險,以作出正確的經濟決策。《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)會計制度》(1985)是我國第一部引入“謹慎性”理念的企業(yè)會計規(guī)范,具有劃時代的意義,是我國企業(yè)會計由計劃經濟模式向市場經濟模式轉變的前奏。
這一時期還沒有將“謹慎性”作為我國企業(yè)會計核算原則。該時期的會計原則共有11項:分別為真實性、相關性、統一性、一致性、及時性、明晰性、重要性、權責發(fā)生制、配比、歷史成本計價、劃分收益性支出與資本性支出原則。但是,“謹慎性原則”的雛形基本形成。由此看出:我國計提減值準備的實踐早于“謹慎性原則”的提出。
第二階段特征及分析
貫徹謹慎性原則第二階段是1993年-2000年,進入適度謹慎階段,制度載體――《企業(yè)會計準則――基本準則》(1992年)。
1.首次將“謹慎性”作為企業(yè)會計核算一般原則提出,是1992年11月30日頒布并于1993年開始執(zhí)行的我國第一部《企業(yè)會計準則》。該原則指出:“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,以及合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。
2.對應收賬款和存貨計提準備賬務處理作了論述,并擴大到對短期投資、長期投資也計提減值準備 。這一階段,我國市場經濟進入縱深發(fā)展時期,國際間經濟交往日益頻繁,投資業(yè)務在企業(yè)逐漸增加。受外部環(huán)境的影響,內部環(huán)境中的經濟活動也變得日益復雜,會計中的不確定性在增加,謹慎性原則此時就顯得愈加突出。“兩則兩制”的和實施,是適應當時環(huán)境而產生的,實現了我國會計核算模式向市場經濟的轉換。會計準則首次明確提出謹慎性原則。謹慎性原則的運用可以有效地控制企業(yè)虛夸資產和收益,防止虛假的會計信息誤導投資者對被投資企業(yè)作出錯誤的判斷、決策。
減值準備制度在這一階段有了更明確的規(guī)范。上一階段只有應收賬款和存貨計提減值,但沒有要求企業(yè)強制執(zhí)行,可提可不提,而且對減值事項的會計科目、賬務處理等也沒有統一的規(guī)定。此階段,會計制度對上述問題均作了明確規(guī)定。減值準備制度作為會計核算的一項重要制度確定下來。
這一階段,主要的資產減值準備在資產負債表中單獨列示:應收賬款下方列示科目為壞賬準備,存貨備抵科目為存貨跌價準備,短期和長期投資備抵科目分別對應短期投資和長期投資跌價準備。在報表上列示資產的原值、減值準備和凈額,能夠使報表閱讀者了解企業(yè)真實的財務情況;可以反映出公司投資、經營方面的潛在風險;投資者還可通過不同時期的比較,看公司的發(fā)展前景,調整投資結構。
由于計提減值準備范圍的擴大,導致企業(yè)利潤表確認的減少。但是在利潤表中,沒有將資產減值損失單獨列示,將其混入一般費用損失。
第三階段特征及分析
貫徹謹慎性原則的第三階段是2001年-2006年,進入充分謹慎階段,制度載體――《企業(yè)會計制度》(2000年)。
1.充分強調了謹慎性原則的作用,要求:企業(yè)在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則,不得多計資產或收益,少計負債或費用,不得設置秘密準備。
2.資產減值的計提增加了更多的資產項目,包括應收賬款及其它債權、長期投資、短期投資、存貨、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程等。
這一階段謹慎性原則的運用是上一階段的延伸,是謹慎性原則的全面發(fā)展階段。充分運用謹慎性原則,能提供更加可靠的會計信息,防止投資者盲目樂觀。
《企業(yè)會計制度》與以往相比,更加全面地體現了謹慎性原則的要求,減值準備制度得到了充分全面的發(fā)展。關于減值準備的會計制度專門增設了一章節(jié)用大量篇幅來敘述。從51條到65條,內容更加全面具體。操作更具體,減值準備的計提適用企業(yè)擴大。從外商到上市,從上市公司擴大到境內所有企業(yè)。擴展了計提的資產項目,從四項到八項。減值準備的內容也更詳盡。計提壞賬準備的范圍有所擴大,在允許應收賬款計提壞賬準備外,還包括其他應收債權:原制度規(guī)定按照應收賬款期末余額的3‰-5‰計提壞賬準備,新制度對于計提比例沒有作出具體的限制性規(guī)定,由企業(yè)根據實際情況、以往經驗、債務人的實際財務狀況和現金流量情況,以及其他相關信息合理估計,自定提取比例。
充分的謹慎性原則迫使企業(yè)要對外暴露潛在的風險,并把很可能發(fā)生的損失提前確認,使投資者通過正確的經濟決策防范未來可能的不良結果。
第四階段特征及分析
貫徹謹慎性原則第四階段是2007年至今。這一階段的特點是:從現金流角度計量資產的可回收額;在計算資產可回售額時引入了“公允價值”與“折現值”理念,在充分謹慎的基礎上提高了合理性;對除債權、生物資產以外的長期資產不允許“減值恢復”。制度載體――《企業(yè)會計準則》(2006年)。
1.對“應當遵循謹慎性原則”的提法修改為“應當堅持應有的謹慎”。新準則規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當堅持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”,這是我國首次就謹慎性作為會計信息質量的要求之一明確提出的,進一步提升了謹慎性的地位,體現了適度謹慎性的要求。
2.新準則體系中增設《資產減值》具體準則,分七章三十一條,內容更加詳盡豐富,規(guī)定更加明確。主要變化有:資產減值的對象更加明確,引入了資產組和總部資產概念;新準則專門在第三章第六條至第十四條中明確規(guī)定,資產可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。新準則還對如何確定資產的公允價值及其預計處置費用、如何預計資產未來現金流量和折現率等提供了操作指南;對計提時間做了明確說明,即在“資產負債表日”企業(yè)應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
3.《企業(yè)會計準則――資產減值》規(guī)定:“對除債權、生物資產以外的長期資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回”。這一規(guī)定主要防止企業(yè)利用“減值轉回”“扭轉虧損”虛計利潤。
這一階段,謹慎性原則在充分的基礎上得到了合理的運用:專門以資產減值準則的形式出現;在這項新準則中資產減值進一步擴大了運用范圍,包括長期股權投資,固定資產,無形資產,商譽,成本計價的投資性房地產,生產性生物資產,油氣資產,在建工程,開發(fā)中的無形資產等非存貨,非金融資產,由原來的8項擴大到更多項,即除貨幣資金和公允價值計量的資產外,其他資產出現減值跡象后都要進行減值測試,計提減值準備;新準則在計提減值準備的對象上,引入了資產組概念;在減值跡象判斷上,新準則比現行制度更加明確?？墒栈亟痤~的計量原則比現行制度更具實務操作性;在資產減值計量方法上,引入了“公允價值”和“現金流量折現值”理念,使可收回金額的計量更加合理。
2006年謹慎性原則的變革,主要是因為原有資產減值內容不夠完善。我國會計實務中,一些上市公司利用資產減值準備進行盈余操縱,所以對減值準備的轉回進行了限制。
這次變革要求:在利潤表中單獨列示“資產減值損失”,因為這種損失不同于一般損失,是謹慎性原則的產物,是未導致現金流出的持有損失;將資產減值損失全部列入“營業(yè)損失”反映經營者在資產投資管理上的決策失誤;由于對非公允價值計量的資產普遍計提減值準備,因此在資產負債表中,不再單獨列示每一項資產的“減值準備”,而是直接按“攤余成本”列示。
結語:從資產減值準備的變遷來看:我國企業(yè)會計的謹慎性原則僅用了二十幾年的時間,就完成了從無到有,從適度到充分,從充分到合理的主要過程,實現了與國際慣例的趨同。
【參考文獻】
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第9篇：企業(yè)會計準則資產減值范文
【關鍵詞】 資產減值； 不得轉回； 真實性； 穩(wěn)健性
一、引言
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。由于外部環(huán)境因素的變化，當估計資產可收回金額小于其賬面價值時，企業(yè)需要確認資產減值損失?！镀髽I(yè)會計準則第8號――資產減值》第十七條明確規(guī)定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。只允許企業(yè)在進行資產處置時再進行會計處理。資產減值不得轉回的資產通常屬于企業(yè)非流動資產，具體包括：1.對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資的減值執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》準則，計提的減值也不允許轉回；2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產（采用公允價值模式計量的投資性房地產不存在計提減值的問題）；3.固定資產；4.生產性生物資產；5.無形資產；6.商譽；7.探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。
資產減值一經確認不得轉回的規(guī)定主要是為避免上市公司利用資產減值的沖回來操縱利潤，它也是我國企業(yè)會計準則與國際會計準則不一致的規(guī)范內容之一。國際會計準則委員會（IASC）在1999年7月了第36號國際會計準則《資產減值》（IAS36）。其中關于資產減值損失的沖回這部分第九十九條規(guī)定：企業(yè)在前次確認資產減值損失以后，只有在計算資產的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失。此時，資產的賬面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產減值的沖回。而美國財務會計準則委員會（FASB）于2001年6月頒布的第144號財務會計準則《長期資產減值或處置的會計處理》，其中關于資產減值損失轉回的規(guī)定為“確認減值損失后，調整后的長期資產賬面價值就是新的成本計量基礎……不允許恢復以前確認的減值損失。”目前只有美國和我國規(guī)定了資產的減值一經確認不得轉回，其他地區(qū)和國際準則對此都沒有限定，基本上大多數國家都允許資產減值的轉回。
二、資產減值不可轉回的規(guī)定與會計信息質量的關系
(一)與穩(wěn)健性的關系
穩(wěn)健性也稱“謹慎性”?，F行會計準則對會計信息質量的穩(wěn)健性規(guī)定為：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。資產減值不得轉回這項規(guī)定提高了會計信息質量的穩(wěn)健性原則。
1.資產減值的不得轉回，使企業(yè)在進行會計處理時謹慎選用會計方法，因而提高會計信息質量的穩(wěn)健性。當會計人員面臨某些經濟業(yè)務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，由于資產減值不得轉回，不得不按不確定性程度大小謹慎地選用會計處理方法和程序，穩(wěn)健性得到提高。
2.資產減值不得轉回，防止高估資產，滿足了企業(yè)會計信息質量的穩(wěn)健性要求。企業(yè)在計提資產減值后，由于新資產減值準則規(guī)定資產減值一經確認，在以后年度不得轉回，這就造成即使以后年度資產的可收回金額得以恢復甚至高于減值前的賬面價值，企業(yè)也不可將計提的資產減值轉回，即賬面價值一經調減不得調增。所以資產的賬面價值始終小于其成本，避免了資產重估增值，符合會計信息質量的穩(wěn)健性原則。
3.資產減值不得轉回，在一定程度上起到了抑制企業(yè)進行盈余管理的作用，貫徹了會計信息質量的穩(wěn)健性原則。現行企業(yè)會計準則禁止資產減值的轉回，抑制企業(yè)運用非流動資產進行利潤操縱，粉飾報表，防止大量計提非流動資產減值準備后又大量轉回而造成價值產生巨大波動的情況發(fā)生，保證報表信息不會因此產生巨大變動，同時避免減值轉回當年不合理增加了收入，增強會計信息披露的穩(wěn)健性。
（二）與真實性的關系
會計信息質量的真實性也稱為“可靠性”、“客觀性”，指的是：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。資產減值準則規(guī)定的資產減值一經確認不得轉回，降低企業(yè)會計信息質量的真實性。
1.該規(guī)定容易造成企業(yè)利用折現率、公允價值、可收回金額等因素的不確定性，不合理計提減值，降低會計信息質量的真實性。資產減值的不得轉回，很可能造成企業(yè)走資產減值的極端，利用以上不確定因素，沒有根據客觀實際，過多運用主觀判斷，盡量少計提或不計提資產減值準備。少計提或者不計提減值準備，則高估了資產；計提后不得轉回，則低估了資產，與真實性不符。
2.長期資產減值的不得轉回，可能成為企業(yè)調節(jié)利潤的另一種手段，影響會計信息質量的真實性。企業(yè)可能在某一年度計提巨額的減值準備，而長期資產是按計提減值后的賬面價值進行折舊或者攤銷，巨額的減值準備導致資產賬面價值減小，由于未來價值回升不用調整，企業(yè)在以后年度就可以產生較低的折舊或者攤銷費用，導致利潤虛增，真實性受到影響。
3.資產減值不得轉回使得企業(yè)更傾向于利用短期資產來進行盈余管理，進一步破壞會計信息的真實性?，F行會計準則規(guī)定了長期資產的減值不得轉回，但是并沒有規(guī)定短期資產的減值不得轉回。對于流動資產，企業(yè)會計準則允許當確有證據證明以前減記該資產價值的影響因素已經消失時，可以恢復原來減值的金額，并在原計提的減值準備的金額內轉回，其轉回金額計入當期損益。企業(yè)會充分利用這些資產進行盈余管理，利潤操縱，會計信息的真實性無法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流動資產計提減值損失對利潤操縱影響不大，企業(yè)大部分是利用可轉回資產的減值準備，如存貨跌價準備、短期投資跌價準備、壞賬準備等來進行利潤調節(jié)的。資產減值不得轉回的規(guī)定本意是為減少企業(yè)利用資產減值的沖回來提高利潤、平滑經營曲線、粉飾財務報表的可能性，縮小盈余管理的空間，提高會計信息質量，但實際上卻很容易造成企業(yè)“減值項目轉移”，即更多地使用流動資產，比如長期資產減值準備計提不足，而通過大量計提短期資產的減值準備來操縱利潤，削弱了真實性。企業(yè)還可以在經營良好的年份多計提長期資產減值準備，而在經營欠佳的年份大量轉回短期資產的減值準備，同樣是充分利用短期資產來進行盈余管理、粉飾報表的一種方法，外界更加無法得到真實的信息。
4.資產減值不得轉回，使得一些價值確實發(fā)生回升的資產無法調整為真正的價值，有悖于會計信息真實性的要求。資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預期為企業(yè)帶來經濟利益的資源。當資產未來的經濟利益增加時，只要轉回的價值不超過歷史成本，確認減值轉回是符合實際情況的。但是現行會計準則規(guī)定資產減值不可轉回，意味著即使以后年度這些資產的可收回金額恢復或高于其賬面價值，資產負債表上也只能按減值后的賬面價值反映，這樣很可能造成一部分資產的價值長期被低估。此時的賬面價值既不等于可收回金額，也不等于歷史成本，真實價值和賬面價值不符，無法反映資產的真實性。企業(yè)的資產不實，造成會計信息失真，所提供的財務信息也就不符合真實性的要求。如果是價值變化比較大的資產，形成的差異就會更大，會計信息的偏離程度也會更加嚴重，造成財務報表不能及時反映企業(yè)資產真實狀況，這本身也不符合實質重于形式的會計原則。
與此同時，不可轉回資產一般是非流動資產，價值高，對企業(yè)整體影響大。資產減值的不得轉回，造成財務報表的信息不真實不完整，投資者等財務報告的使用者無法從報表中得到正確的有助于其進行投資決策的信息，不利于其對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，同樣不滿足相關性要求。
三、結論和建議
資產減值不得轉回的規(guī)定提高了會計信息質量的穩(wěn)健性，但是卻違背了真實性，同時影響了相關性和實質重于形式原則。目前我國的市場機制不夠完善，公允價值不能合理取得；會計人員普遍素質不高，不能對可收回金額及資產是否減值作出正確的估計和判斷，因此這項規(guī)定暫時是合理的。但是隨著我國市場體制的發(fā)展完善，會計人員從業(yè)素質的提高，要適度允許長期資產減值的轉回，以保持與國際會計準則一致，僅僅為了規(guī)避某些利用減值來進行盈余管理和利潤操縱的現象而不允許資產減值的轉回是不合適的。在轉回減值準備的時候，可以資產的歷史成本為限，如果擔心企業(yè)利用資產減值轉回進行盈余管理，則可將恢復的資產減值計入其他資本公積，不作當期損益處理，這樣既可以防止因價值回升卻不得轉回而造成企業(yè)凈資產的虛減，又避免了利潤操縱。
【參考文獻】
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