企業(yè)會計基礎(chǔ)準則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 會計處理比較

一、資產(chǎn)比較

（一）應(yīng)收和預(yù)付款項

兩準則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》對應(yīng)收款項不計提壞賬準備。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

（二）存貨

其一，盤盈處理不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準則》則沖減當期“管理費用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同。《小企業(yè)會計準則》不計提存貨跌價準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。

（三）投資

1.短期投資。其一，使用的會計科目不同。《小企業(yè)會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價值進行計量，相關(guān)交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準則》不僅確認應(yīng)收股利或利息，同時設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企業(yè)會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同。《小企業(yè)會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價二級明細科目；而《企業(yè)會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同。《小企業(yè)會計準則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；而《企業(yè)會計準則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》計提減值準備。

3.長期股權(quán)投資。其一，初始計量方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業(yè)會計準則》采用成本法和權(quán)益法，在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細科目。初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，需轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準備”科目，并且在權(quán)益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權(quán)投資減值準備；而《企業(yè)會計準則》下，要計提長期股權(quán)投資減值準備。

（四）固定資產(chǎn)

兩準則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：

1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會計準則》下，截止到達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計準則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當計入當期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用。

3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報批準前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（五）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)后續(xù)計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關(guān)成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》要計提無形資產(chǎn)減值準備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計準則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目金額。

二、負債比較

（一）負債內(nèi)容

《小企業(yè)會計準則》中流動負債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計準則》規(guī)范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計負債及遞延所得稅負債。

（二）非流動負債計量

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期借款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時之前；長期應(yīng)付款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

三、所有者權(quán)益比較

（一）實收資本

兩準則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計量不同。《小企業(yè)會計準則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（二）資本公積

《小企業(yè)會計準則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業(yè)會計準則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細科目。

四、收入比較

（一）銷售商品收入的確認

1.收入確認時點和設(shè)置的科目有別。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時確認收入，同時不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認條件時，對已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。

2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準則》直接沖減退回當期的收入和成本；而《企業(yè)會計準則》按照資產(chǎn)負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。

（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認

首先，《小企業(yè)會計準則》未對勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準則》不確認合同預(yù)計損失；而《企業(yè)會計準則》則要求確認。

五、費用比較

（一）管理費用

首先，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準則》則在“管理費用”科目中核算。

（二）財務(wù)費用

對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業(yè)會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。

（三）銷售費用

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。

六、利潤比較

（一）利潤構(gòu)成

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。

（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會計準則》計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準則》沖減“在建工程”。

2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會計準則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。

（三）所得稅費用

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費用。

（四）政府補助的會計處理

首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應(yīng)當確認為遞延收益；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關(guān)的政府補助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

七、財務(wù)報表比較

（一）財務(wù)報表編制要求

《小企業(yè)會計準則》要求財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準則》財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。

（二）資產(chǎn)負債表

首先，項目詳略程度不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，單獨列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負債，而《小企業(yè)會計準則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計準則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。

（三）利潤表

首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計準則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定期間費用需要列示主要的明細項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費。管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計準則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等總額。

第2篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

關(guān)鍵詞：《企業(yè)會計準則》；企業(yè)并購；會計處理

2017年是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)化改革中的重要一年。隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)及市場管理體制改革工作的不斷完善，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展增速放緩成為了當前宏觀環(huán)境中的大趨勢。經(jīng)濟發(fā)展的放緩給企業(yè)發(fā)展帶來了更大的競爭壓力，從2016年開始各個產(chǎn)業(yè)并購整合逐漸開始加速。2016年全面發(fā)生企業(yè)并購案例數(shù)量3013起，平均個案并購金額約為7.82億元人民幣。2017年后，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級帶來的發(fā)展機遇和背景下，企業(yè)的合并和整合將成為行業(yè)發(fā)展中的一大重點。在企業(yè)并購環(huán)節(jié)中，財務(wù)會計處理措施對保障企業(yè)并購活動有著重要的意義。

一、企業(yè)并購內(nèi)容概述

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立及發(fā)展環(huán)境下，我國各行業(yè)中企業(yè)并購的現(xiàn)象在逐漸增多。目前，隨著各行業(yè)間競爭壓力的不斷增大，一些經(jīng)營不善、管理機制不靈活等問題的企業(yè)，逐步走上了衰敗和破產(chǎn)的道路。企業(yè)并購作為企業(yè)資本運營的重要手段，對實現(xiàn)各行業(yè)經(jīng)濟良性發(fā)展，推進當前社會經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)模式轉(zhuǎn)型、社會資本集中和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級有著重要的意義。一般來講，企業(yè)并購一般可以分為橫向并購、縱向并購和混合型并購三種，在并購實施過程中企業(yè)通過現(xiàn)金支付、債務(wù)承擔、股權(quán)交換等多種方式完成相關(guān)的并購手續(xù)。由于行業(yè)發(fā)展不均衡、各企業(yè)經(jīng)營管理上的復(fù)雜性和企業(yè)并購資金的不斷上漲等因素，企業(yè)并購過程中會計處理相關(guān)工作難度在不斷加大。2014年我國對《企業(yè)會計準則》中的企業(yè)合并部分內(nèi)容進行修訂和整改，通過對會計處理工作進行了詳細的規(guī)定，給企業(yè)并購工作提供了更為有效的指導(dǎo)。

二、新會計準則下企業(yè)并購會計處理措施

(一)權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法適用于同一控制下的企業(yè)合并情況，即企業(yè)在合并前后受到同一方或相同多方的最終控制，且控制時間通常在一年及一年以上。同一控制下的企業(yè)合并會多發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部各子公司或是母子公司之間的企業(yè)合并活動。在這種情況下，企業(yè)合并過程中可以采用以當前企業(yè)賬面價值為基礎(chǔ)的股權(quán)聯(lián)合完成企業(yè)之間的合并工作。企業(yè)合并過程并未發(fā)生實際的交易和購買，且聯(lián)合后的企業(yè)仍作為單獨主體繼續(xù)經(jīng)營。因此，在會計處理工作上，在財務(wù)報表匯總過程中被合并企業(yè)只需同合并企業(yè)采用一致的財會政策進行匯報即可；且合并企業(yè)按被合并企業(yè)的賬面價值進行確認后參與被合并方的資產(chǎn)、負債與權(quán)益聯(lián)營之間的交易結(jié)果。在實際企業(yè)合并會計處理過程中，對并購發(fā)生時企業(yè)凈資產(chǎn)價值、股本及股票面值、留存利潤、資本公積等賬戶進行制表和匯總。在新《企業(yè)會計準則》實施后，對通過權(quán)益結(jié)合法實現(xiàn)企業(yè)合并并取得長期股權(quán)控制的合并案例，采取由合并方通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或承擔負債等方式實現(xiàn)合并對價，并在合并日按照被合并方權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始資本。同時，若該初始資本同合并方支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔債務(wù)在賬面價值上存在差額，則差額部分應(yīng)通過調(diào)整被合并方資本公積方式進行沖減；若被合并方資本公積不足以用于沖減，則應(yīng)調(diào)整期留存收益。同以往會計準則中將被合并方投出資產(chǎn)賬面價值作為初始投資成本的規(guī)定相比，新會計準則中對權(quán)益結(jié)合法更加傾向于并購雙方企業(yè)經(jīng)濟效益的共享和經(jīng)營責任及風險的共同承擔。在會計處理上的規(guī)定更為明確，實現(xiàn)了被合并方企業(yè)并購后被并購方以原賬面價值入賬的計量方法。

(二)購買法與同一控制下企業(yè)合并時采用的權(quán)益結(jié)合法不同，對于非同一控制下的企業(yè)合并工作一般采用的是購買法的企業(yè)并購方式。購買法指的是企業(yè)在實施并購過程中由并購企業(yè)以現(xiàn)金或其他支付方式用于收購被并購企業(yè)資產(chǎn)。在企業(yè)并購中采用購買法一般是并購方和被并購方兩方通過談判和協(xié)商進行的以公平交易為手段的企業(yè)合并行為。在交易過程中，首先并購企業(yè)會對目標方的各項資產(chǎn)情況及負債情況的公允價值進行核算，并按照公允價值及企業(yè)的實際資產(chǎn)價格記錄進行企業(yè)資產(chǎn)的收購。在會計處理上，購買法一般采用的是企業(yè)資產(chǎn)購置的相關(guān)處理程序，其核算中心集中在對交易成本核算上。在核算過程中，應(yīng)按照交易發(fā)生日被并購企業(yè)放棄的企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值即可直接歸入購買成本，并按照收購成本進行核算。其中包括交易發(fā)生日被合并企業(yè)的資產(chǎn)及負債的實際價值。當購買成本同被合并凈資產(chǎn)公允價值之間出現(xiàn)差額是，該差額部分應(yīng)確認為商譽，并按規(guī)定在一定期限內(nèi)進行攤銷。其中，長期股權(quán)投資初始成本的確認是購買法下企業(yè)并購中的重要問題。企業(yè)并購發(fā)生時，當以現(xiàn)金方式購入長期股權(quán)投資的，按購買方企業(yè)向被購買方企業(yè)實際支付的，包括手續(xù)費、各項稅費等相關(guān)費用在內(nèi)的全部價款記做企業(yè)并購中的初始投資成本。關(guān)于合并過程中由購買方式產(chǎn)生的稅費問題，根據(jù)最近頒布的《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)，企業(yè)并購滿足具有不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主合理的商業(yè)目的、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不高于85%的情況時，可以申請?zhí)厥庑远悇?wù)處理，實現(xiàn)合并企業(yè)的遞延納稅。

三、關(guān)于提高企業(yè)并購會計處理能力的對策

(一)理清企業(yè)的并購戰(zhàn)略近年來，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展增速放緩和供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革工作不斷創(chuàng)造著我國經(jīng)濟發(fā)展的新局面。在市場規(guī)律的作用下，企業(yè)發(fā)展與并購的案例和金額在不斷增長。因此，為了滿足企業(yè)進一步發(fā)展的需求，做好企業(yè)并購相關(guān)工作成為了當前企業(yè)管理改革工作中的一大重點。為了能夠確保并購的成功，要將企業(yè)的會計處理工作同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。通過對被并購方企業(yè)資產(chǎn)價格范圍、并購成本、并購風險、財務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)并購預(yù)期財務(wù)效應(yīng)等進行嚴格的審查，保證財務(wù)資料和財務(wù)報表的真實性、有效性，才能實現(xiàn)并購后的規(guī)模經(jīng)濟和協(xié)同效應(yīng)。同時，在并購過程中通過會計處理對雙方企業(yè)之間的股權(quán)和資產(chǎn)進行重新配置，并結(jié)合當前企業(yè)的管理模式和營銷策略，才能真正發(fā)揮企業(yè)并購整合對企業(yè)進一步發(fā)展的重要作用。

(二)建立健全企業(yè)并購會計處理制度體系隨著企業(yè)并購案例的增多和企業(yè)資產(chǎn)并購活動的增加，為了保障財務(wù)部門在并購會計處理工作中財務(wù)信息質(zhì)量、真實性和有效性能夠得到必要的保障，企業(yè)應(yīng)加快建立和完善相應(yīng)的并購會計處理制度體系。在相關(guān)制度體系中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身并購活動的特殊需求，按照新《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)內(nèi)容，對同一控制下與非同一控制下的企業(yè)并購活動進行嚴格的區(qū)分，并對并購活動中的會計處理方法、流程、程序進行明確的規(guī)定，保證并購會計處理工作有章可循、有據(jù)可依。同時，在會計處理制度中，還應(yīng)加強企業(yè)審計等職能部門的監(jiān)督作用，對會計信息及財務(wù)資料的規(guī)范性和合法性進行有效的監(jiān)督，從而防止企業(yè)并購過程中、貪墨舞弊等事件的發(fā)生。

(三)及時更新企業(yè)并購中的會計處理辦法網(wǎng)絡(luò)通訊和電子科技的普及極大地推動了我國企業(yè)財務(wù)信息化的發(fā)展。會計處理方式在財務(wù)信息化背景下發(fā)生了巨大的變化。為了滿足企業(yè)并購活動中會計處理工作的需求，企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)會計處理電算化系統(tǒng)中并購相關(guān)模塊的建設(shè)。通過采用現(xiàn)代化的財務(wù)管理模式和會計核算方法，將企業(yè)并購過程中復(fù)雜的財務(wù)資料和會計內(nèi)容化繁為簡，并根據(jù)新《企業(yè)會計準則》中的內(nèi)容對并購會計處理方法中不適用的地方進行修訂完善，進一步滿足當前經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)并購的需求，從而實現(xiàn)企業(yè)并購會計處理能力的不斷提升。

參考文獻：

[1]張娥，李一鷗.企業(yè)合并會計處理方法探討[J].合作經(jīng)濟與科技，2016(18)：146-147.

第3篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應(yīng)付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當期應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 轉(zhuǎn)貼于

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計負債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

第4篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

關(guān)鍵詞:新準則;會計處理方法;存在問題;對策建議

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0183-02

2006年財政部了《企業(yè)會計準則20號――企業(yè)合并》,該準則立足中國的實際國情,在借鑒國際會計準則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上,重點對同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的確認,計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范。

新準則首先提出了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的劃分,即“參與合并的企業(yè)在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并?！倍酥鈩t為非同一控制下的企業(yè)合并。

1 購買法和權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的具體運用

國際會計準則逐漸淡化了權(quán)益結(jié)合法,而我國在現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上,仍然保留了權(quán)益結(jié)合法,并規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。購買法以及權(quán)益結(jié)合法兩種會計處理方法是不同的:

(1)假設(shè)前提不同。購買法的前提是:企業(yè)合并是一個主體通過購買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易。合并后,經(jīng)濟資源流出方獲得了經(jīng)濟資源的控制權(quán),而被合并方則喪失了對經(jīng)濟資源的控制權(quán)。簡而言之,購買法強調(diào)的是經(jīng)濟行為是“交易”。權(quán)益結(jié)合法的前提是:企業(yè)合并是權(quán)益的結(jié)合而不是購買。其實質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)所有股東聯(lián)合起來控制他們?nèi)康膬糍Y產(chǎn),以繼續(xù)共同分擔合并后企業(yè)主體的風險和收益,是原企業(yè)所有者風險和利益的聯(lián)合。一言以蔽之,權(quán)益結(jié)合法強調(diào)的經(jīng)濟行為是“聯(lián)合”。

(2)運用環(huán)境不同。新準則規(guī)定:同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法處理;非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法處理。同時明確界定了同一控制與非同一控制的概念。

①對于同一控制,新準則規(guī)定:參與合并的企業(yè)在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并。因此,可以看出同一控制下的企業(yè)合并由于合并各方受同一方控制,合并前后沒有本質(zhì)的變化,相關(guān)的賬務(wù)處理金額及報表金額以合并前原賬面價值為基礎(chǔ)。

②對于非同一控制,新準則規(guī)定:參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并的特征是不存在一方或多方控制的前提下,一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股份或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方,在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。

(3)具體處理方法不同。新準則明確指出對于符合同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,對于非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。

①權(quán)益結(jié)合法,即對被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認,不按公允價值進行調(diào)整,不形成商譽,合并對價與合并中取得的資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。在權(quán)益結(jié)合法下,將企業(yè)看成是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合而不是購買交易。

②合并成本的確認。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量,合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應(yīng)當調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益。

③合并費用的處理。合并方為進行合并所發(fā)生的各項相關(guān)費用,包括為進行企業(yè)合并而支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益;為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等,應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債券的初始計量金額;企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減的,沖減留存收益。

④合并方合并財務(wù)報表的編制。合并中形成母子公司關(guān)系的,母公司應(yīng)當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表中被合并方的資產(chǎn)、負債,應(yīng)當按其賬面價值進行計量;合并利潤表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤,被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)單列項目反映;合并的現(xiàn)金流量表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

(4)購買法,即一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易,按照購買法進行核算,按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。購買法視合并行為為購買行為,注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值。

①合并成本的確定。合并成本以購買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量。②合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采取不同的處理方法。其一,購買方已持有的對被購買方的投資,在購買日的公允價值與賬面價值的差額,計入當期損益;其二,在購買日,購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,確認為商譽;其三,在購買日,購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)先對取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,其差額應(yīng)當計入當期損益。

③合并費用處理。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用,應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用應(yīng)當沖減所發(fā)行的權(quán)益性證券的溢價收入,無溢價收入或溢價不足以沖減的部分,沖減留存收益。

④購買方合并財務(wù)報表的編制。企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的,母公司應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表,其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,可確認為商譽或者當期損益列示。

2 權(quán)益結(jié)合法與購買法在具體應(yīng)用過程中存在的問題

新準則在國際會計準則以及我國現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上,對企業(yè)合并的會計處理方法做了嚴格的規(guī)定,對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法,但是兩種會計處理方法在應(yīng)用中仍然存在不少問題。

2.1 權(quán)益結(jié)合法在應(yīng)用過程中存在的問題

(1)權(quán)益結(jié)合法所要求的分不清購買方的企業(yè)合并在現(xiàn)實中很少存在,因為在大多數(shù)情況下,股權(quán)交換合并都會有主合并企業(yè),合并后占股東多數(shù)的一方支配并購后的企業(yè)實體,即便兩個實力相當?shù)钠髽I(yè)進行真正的股權(quán)聯(lián)營,這種情況下采用公允價值進行計價更加恰當,因為在這種情況下并非分不清購買方的企業(yè)合并,可以認為產(chǎn)生新的經(jīng)濟會計實體。

(2)權(quán)益結(jié)合法往往成為企業(yè)期末操縱利潤的手段。我國合并會計準則規(guī)定,權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并,合并的利潤表不僅要包括合并后的利潤,而且要包括被合并企業(yè)合并前所實現(xiàn)的利潤。這樣,權(quán)益結(jié)合法很有可能成為企業(yè)期末操縱利潤、優(yōu)化業(yè)績的手段,企業(yè)有可能在年底為了美化企業(yè)自身業(yè)績,大規(guī)模進行合并,將當年度經(jīng)營較好的企業(yè)利潤帶入上市公司報表中。

2.2 購買法在應(yīng)用過程中存在的問題

目前,國際上通行的企業(yè)合并的會計處理方法是購買法,而購買法下兩個非常重要的方面就是公允價值以及商譽。公允價值和商譽在應(yīng)用過程中仍然存在著問題。

(1)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值難以確定,會計信息的可靠性比較差,這往往能夠成為企業(yè)操縱利潤的手段。目前,我國的市場經(jīng)濟發(fā)展仍然處于比較低的水平,整個市場目前尚無法準確提供各項資產(chǎn)的公允價值,企業(yè)可以利用重估支付對價資產(chǎn)的價值,購買企業(yè)可以直接將公允價值以及賬面價值之間的差額計入當期損益,從而提高利潤。

(2)合并中商譽的確定以及減值測試方面的問題。購買法下購買價格與所占被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值的差額就是合并商譽。然而,仍然存在一個問題,換股合并下購并企業(yè)換出股票的價值難以確定,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值也就并不準確,因此,合并商譽的數(shù)額未必準確。

3 解決我國企業(yè)合并會計處理方法中存在問題的對策建議

新會計準則規(guī)定企業(yè)合并會計處理方法在應(yīng)用過程中仍然存在不少問題,由于這兩種方法都有操縱利潤的嫌疑,因此在具體運用時應(yīng)該做出科學的、系統(tǒng)的規(guī)范及措施,來應(yīng)對新準則中的一些潛在問題,應(yīng)該在運用過程中采取措施積極解決。

(1)對權(quán)益結(jié)合法的運用要加以嚴格限制,規(guī)定其適用條件,減少準則的彈性空間。應(yīng)該進一步完善合并會計規(guī)范體系,對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用予以規(guī)范。

(2)要充分考慮到當前經(jīng)濟社會的時代特征,對企業(yè)某些資產(chǎn)評估應(yīng)當以準則或條文等形式進行書面的明確規(guī)定,尤其是對技術(shù)型、知識型等企業(yè)的無形資產(chǎn)評估進行特殊規(guī)定。

(3)購買法和權(quán)益結(jié)合法的運用應(yīng)保持獨立關(guān)系,同時,對購買法的運用,要進一步確定企業(yè)合并行為是否改變了各股東在原有實體中的表決權(quán)和股權(quán),確定被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的評估標準以及有關(guān)商譽的攤銷問題。

(4)為公允價值在我國的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。為了避免管理層操縱利潤,必須合理確定公允價值。所以要制定更加嚴格的規(guī)范準則的監(jiān)督體系,加強企業(yè)內(nèi)部控制,保證會計信息的真實、可靠,保證市場經(jīng)濟平穩(wěn)、健康發(fā)展。

(5)加快完善評估機構(gòu)體系。因為在理論上,購買法所提供的會計信息的質(zhì)量是優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法的,但購買法的計價基礎(chǔ)是以公允價值來計量的,由于公允價值計量比歷史計量復(fù)雜,技術(shù)上的操作也比較困難,難以獲取的數(shù)據(jù)和操作的工藝可能反而會是公允價值計量的會計信息失去相關(guān)性,也失去可靠性,因而,當客觀條件不具備時,過多地使用公允價值計量屬性可能會得不償失。為避免“公允價值”成為調(diào)節(jié)利潤的工具,需要一個較為完善的評估機構(gòu)體系。

綜上所述,在國際會計準則趨同的形勢下,企業(yè)合并采用統(tǒng)一的會計處理方法是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢,購買法相對于權(quán)益結(jié)合法而言具有更廣泛的適用性,其原理也更符合一般企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)。但是,在我國目前產(chǎn)權(quán)市場還不成熟的情況下允許符合條件的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理仍不失為明智之舉,它對少數(shù)企業(yè)合并而言仍有其合理與實用的一面,并且權(quán)益結(jié)合法有在我國的存在也有深刻的多方面的因素。最后,隨著產(chǎn)權(quán)交易制度的完善和資產(chǎn)評估業(yè)的不斷發(fā)展,公允價值的準確性也會逐步提高,因此,應(yīng)當鼓勵企業(yè)合并采用購買法。

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第5篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

一、資產(chǎn)盤盈和盤虧的處理――新增待處理財產(chǎn)損溢賬戶

關(guān)于資產(chǎn)的盤盈和盤虧，小企業(yè)會計準則新增了“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。

（一）庫存現(xiàn)金的盤盈和盤虧

小企業(yè)會計制度（以下以“制度”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責任人賠償?shù)慕痤~后，借記“管理費用”科目，貸記本科目；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。

小企業(yè)會計準則（以下以“準則”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬現(xiàn)金短缺，按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬現(xiàn)金溢余，按實際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”。按照管理權(quán)限經(jīng)批準處理時，分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”。

（二）存貨的盤盈和盤虧

制度規(guī)定：存貨盤虧時借記“營業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”，貸記“存貨”，盤盈沖減“管理費用”。

準則第十五條規(guī)定，存貨盤盈盤虧應(yīng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目，經(jīng)查實，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入“營業(yè)外支出”，盤盈記入“營業(yè)外收入”。

（三）固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧

制度規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

準則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。經(jīng)查實批準盤虧固定資產(chǎn)計入“營業(yè)外支出”，盤盈固定資產(chǎn)記入“營業(yè)外收入”。

（四）工程物資的盤盈和盤虧的處理

制度規(guī)定：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。

準則規(guī)定工程物資的盤盈和盤虧需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，根據(jù)處理意見盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。

二、資產(chǎn)減值的處理――不計提資產(chǎn)減值準備

關(guān)于資產(chǎn)減值，小企業(yè)會計準則相對于小企業(yè)會計制度的最大變化就是不再計提資產(chǎn)減值準備。

（一）應(yīng)收款項的壞賬處理

1.應(yīng)收票據(jù)：制度規(guī)定小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。

2.應(yīng)收賬款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

準則規(guī)定：應(yīng)收賬款不計提壞賬準備。確認應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

3.其他應(yīng)收款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應(yīng)收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。

準則規(guī)定確認其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

（二）存貨的減值

制度規(guī)定期末時存貨按成本與市價孰低計量，當市價低于成本時計提存貨跌價準備。借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備”。已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備以原計提的金額為限。借記“存貨跌價準備”，貸記“管理費用”。

準則規(guī)定存貨不計提跌價準備，當存貨發(fā)生損失時確認，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“營業(yè)外支出”，貸記本科目。

（三）對外投資的減值

1.短期投資減值的處理

制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備，計入當期損益。

準則規(guī)定短期投資不計提減值準備，損失發(fā)生時直接沖減本科目。

2.長期投資減值的處理

制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)該在期末時，應(yīng)將長期債權(quán)投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時計提減值準備。

準則規(guī)定：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合確認損失的條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借記“營業(yè)外支出”，貸記“長期股權(quán)投資”。

另外制度規(guī)定長期股權(quán)投資可采用成本法或者權(quán)益法進行核算。成本法下收到宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時確認為投資收益，權(quán)益法下沖減“長期股權(quán)投資”。準則規(guī)定小企業(yè)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進行核算。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

三、資產(chǎn)賬務(wù)處理的其他差異

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項

1.應(yīng)收票據(jù)

制度規(guī)定因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

準則規(guī)定，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

2.應(yīng)收股利

制度規(guī)定：小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。

準則規(guī)定：在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認為“投資收益”。

3.其他應(yīng)收款

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

準則規(guī)定小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。

4.預(yù)付賬款

制度規(guī)定預(yù)付工程款計入“在建工程”。

準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核算。

（二）存貨和固定資產(chǎn)

1.存貨

制度專門設(shè)有“低值易耗品”科目核算小企業(yè)的低值易耗品。準則取消了低值易耗品科目，在“周轉(zhuǎn)材料”中核算不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品。

2.固定資產(chǎn)

制度規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。沒有明確做出關(guān)于改擴建處理規(guī)定的，使用過程中的修理費用一般計入當期費用。為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化，與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。

準則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目。對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

（三）無形資產(chǎn)

準則規(guī)定自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配。屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒有相關(guān)規(guī)定。

制度規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當期“管理費用”。無形資產(chǎn)攤銷計入“管理費用”科目。無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)在期末時根據(jù)實際情況計提減值準備而不進行攤銷。

準則規(guī)定：開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年，體現(xiàn)了與稅法趨同的思想。

（四）長期待攤費用

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用?；I建期間發(fā)生的費用，在“長期待攤費用”中核算，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月計入當期損益。

準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。籌建期間發(fā)生的費用直接計入當期損益。

四、負債要求按照實際發(fā)生額入賬

準則第四十七條：各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條：非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。其中持有到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。具體賬務(wù)處理變化如下。

（一）短期借款

制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當計入當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。關(guān)于銀行收票據(jù)與本科目的賬務(wù)處理關(guān)系未涉及。

準則規(guī)定銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。在應(yīng)付利息日，按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。不要求在資產(chǎn)負債表日計提利息。持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貸“應(yīng)收票據(jù)”（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。

（二）應(yīng)付賬款

制度規(guī)定小企業(yè)如有確實無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔的應(yīng)付款項，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

準則規(guī)定小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（三）應(yīng)付職工薪酬

制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。

準則第四十九條規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。例：以自產(chǎn)產(chǎn)品、商品作為福利發(fā)放給職工視同銷售。按照其銷售價格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（四）應(yīng)交稅費

制度規(guī)定小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應(yīng)當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

準則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交排污費）。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

五、所有者權(quán)益賬務(wù)處理變化

（一）資本公積

制度規(guī)定本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資本折算差額、其他資本公積。

本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，只包括資本溢價。并明確規(guī)定了小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。

（二）盈余公積

制度規(guī)定本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。

準則規(guī)定小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。

六、收入，支出賬務(wù)處理變化

（一）收入的確認條件

制度規(guī)定小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當同時滿足收入的四個確認條件。

準則規(guī)定小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，減少關(guān)于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，并根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式規(guī)定了7種收入確認的時點，比如托收承付方式銷售商品應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。不符合會計上銷售收入確認條件的會計處理為：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，還應(yīng)當借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（二）銷售退回的處理

制度規(guī)定銷售退回應(yīng)當分情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務(wù)處理。（2）已確認收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。

準則第六十一條規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（三）營業(yè)外收入賬務(wù)處理變化

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

（四）期間費用的賬務(wù)處理

制度規(guī)定管理費用核算城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、存貨盤盈盤虧、存貨跌價準備等。而準則將這些項目分別計入了“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等科目進行核算。

制度規(guī)定財務(wù)費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。準則規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

（五）營業(yè)外支出

制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。

準則規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

（六）所得稅費用

第6篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

關(guān)鍵詞:新會計準則 國有企業(yè) 會計處理 影響

一、基本準則的重要變化及其對國有企業(yè)的影響

新會計準則體系的第一大內(nèi)容為基本準則，基本準則不同于具體準則，它是準則中的標準，對國家頒布的各項具體的會計準則的制定起到了統(tǒng)領(lǐng)作用，也就是說新會計準則屬于會計準則體系中的“憲法”。它主要規(guī)范會計的所要實現(xiàn)的目標、最初的基本假設(shè)、信息和質(zhì)量具體要求、會計要素的確認與計量求等等。與九二年財政部頒布的會計準則相比，新會計準則在它所能應(yīng)用到范圍、會計的的會計目標、一般原則、財務(wù)會計報告的內(nèi)涵和會計要素的定義等許多方面發(fā)生了巨大的變化，其中財務(wù)會計報告的內(nèi)涵、會計目標及會計要素計量的變化對我國的國有企業(yè)會產(chǎn)生非常大的影響。

(一)會計目標和財務(wù)會計報告內(nèi)涵的變化及影響

變化：1992年頒布的企業(yè)會計基本準則中，我國對會計基本目標的表述是“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；滿足有關(guān)各方理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，這個目標過于寬泛，缺乏指導(dǎo)性。經(jīng)過10多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，據(jù)此，新會計準則目標修改成這樣“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。因此，為了更好地實現(xiàn)為報告更加有價值，能夠使用人提供有用而且可靠的會計信息的目標，新準則修改了財務(wù)報告的內(nèi)涵，強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財務(wù)情況說明書，擴大了附注披露的范圍和內(nèi)容。其影響：財政部頒布的新會計準則為了滿足政府及其有關(guān)部門、社會公眾以及投資者等對會計信息的的巨大需求，要求擴大我國國有企業(yè)在財務(wù)會計報告中披露的信息，必須說明會計報表列示的項目，對影響使用者無法正確理解電網(wǎng)企業(yè)會計信息，不能正確了解投資決策的某些表外信息，必須加以說明，這一點使得附注中向公眾披露的信息量也比以前更大了，同時，這也將導(dǎo)致工作量也更大。

(二)會計要素計量的變化及影響

變化：對會計計量屬性在新會計準則中做出了一些調(diào)整，明確企業(yè)在將符合條件的會計要素入賬并列于會計報表和附注時，大多數(shù)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量等，必須保證所確定的要素金額能夠取得并且可靠計量。因為我們國家的具體情況不同，在這個新準則中在公允價值的使用這方面與國際上的會計準則相比仍然在許多方面有所保留，這個準則中主要在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并與兼并還有債務(wù)重組等方面采用。其主要影響：在新會計準則中引入“公允價值”計量，對滿足公允價值計量條件的國有企業(yè)例如（電網(wǎng)企業(yè)）的當期利潤將會產(chǎn)生非常大的影響。在舊會計準則中，例如非貨幣交易,其產(chǎn)生的收益只能計入資本公積金。如今，如果按照新會計準則相關(guān)規(guī)定，非貨幣易如果滿足公允價值能可靠計量的要求則應(yīng)當采用公允價值，換算出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值存在一個差額，這個差額是可以直接計入當期損益的，這樣一來，交易當期的利潤就受到影響。在實際的應(yīng)用中，公允價值還存在著可操作性等方面的問題，這還需要在實踐中不斷去修復(fù)和完善，使我國的會計準則更好地發(fā)揮出最大的作用。

二、具體會計準則的變化及其對國有企業(yè)的影響

新準則體系的另一個非常重要的內(nèi)容為具體會計準則，這些具體準則有三十八項，按內(nèi)容大致可分為：報告準則、一般業(yè)務(wù)準則以及特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準三大類。其中報告準則普遍適用于各類企業(yè)包括國有企業(yè)的報告類的準則，如現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列表等；一般業(yè)務(wù)準則規(guī)范所有企業(yè)都適用的的計量和確認要求，包括會計政策、存貨等準則項目；特定業(yè)務(wù)準則規(guī)范特殊行業(yè)定業(yè)務(wù)的確認和計量要求，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等。新的會計準相對舊會計標準準則有許多變化，它的頒布和實施，使國有企業(yè)做出相應(yīng)的改變，對國有企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。

(一)存貨計價方法的變化及影響

變化：我們知道，在舊會計準則中我們是用“后進先出”的方法來處理發(fā)出存貨實際成本的，而在新會計準則中是用規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法、先進先出和個別計價法等來確定實際成本。這些變化的準則與國際準則的有關(guān)規(guī)定是相同的。其影響：新存貨準則為更加客觀、有效地反映存貨對國有企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響提供了更加有力的保證，其對“后進先出”法的取消，從而使存貨儲備非常多而且價格不斷上漲的國有企業(yè)，成本將降低且利潤將上升；反之，對存貨儲備較多而且價格一路下跌的國有企業(yè)，成本將上升且利潤將下降。電信企業(yè)絕大多數(shù)都屬于國有企業(yè)，但因電信球兒存貨儲備一般都非常低，所以這一變化對當期利潤基本沒有影響。

(二)借款費用準則的變化及影響

變化：新會計準則借款費用準則放大了其允許資本化的范圍，擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，其中包括需要經(jīng)過周期非常長的時間的生產(chǎn)或者構(gòu)建才能達到我們開始預(yù)定的可銷售的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)；擴大了借款費用資本化允許的借款范圍，除了特意借款的一部分資金外，為購建符合資本化條件的那部分資產(chǎn)而占用的一半借款的借款費用也允許資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；計算借款費用扣除項目不同，借款利息資本化的金額的計算方法有所差別。其影響有：因為新會計準則的實施導(dǎo)致借款費用資本化的范圍擴大，對于像機械制造業(yè)和造船業(yè)這種生產(chǎn)周期很長的行業(yè)，允許這些行業(yè)將用于存貨借款費用和生產(chǎn)借款費用資本化，這樣將會導(dǎo)致它們的當期成本降低，同時，還能提高會計利潤。對于我國的電網(wǎng)企業(yè)，由于不需要相當長時間的構(gòu)建就能達到可使用狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，因此，新會計準則中借款費用準則的改變對電網(wǎng)企業(yè)沒造成到多大的影響。但是由于這一準則的改變，即可資本化擴大到一般借款費用，在國家電網(wǎng)企業(yè)工程建設(shè)中常常會動用流動資金借款，這將不可避免地增加工程造價的費用，從而降低在工程建設(shè)在建期間費用的利息，使企業(yè)在工程建設(shè)中的利潤增加。

(三)債務(wù)重組的變化及影響

變化：新會計準則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，在舊準則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人少償還負債，還可能導(dǎo)致債務(wù)人豁免，就會計準則中都將計入資本公積，而不確認為當期損益，而新規(guī)則有所改變，把確認債務(wù)重組損益的這部分計入營業(yè)外支出或收入。其影響：由于新準則將產(chǎn)生的債務(wù)重組利得計入當期損益，所以執(zhí)行新準則后，進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當期利潤。有一些國有企業(yè)無力償還債務(wù)，但如果能獲得債務(wù)部分或者全部豁免，在當期利潤表中就會直接反映此利潤，從而可極大地提升其收益水平。例如:某企業(yè)有200萬元的債務(wù)，而現(xiàn)在能以120萬元的現(xiàn)金清償，這樣有80萬元的利得應(yīng)計入當期損益，使當期利潤增加。但這對正常經(jīng)營的國有企業(yè)如國家電網(wǎng)影響不大。

(四)資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的變化及其影響

變化：現(xiàn)行準則的資產(chǎn)減值會計規(guī)范存在一些問題，概括的講有規(guī)則不夠系統(tǒng)、規(guī)定不夠具體、內(nèi)容不夠全面、披露不夠充分、實施不夠廣泛等方面。新準則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定：對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此禁止性規(guī)定的范圍僅限子公司、聯(lián)營公司、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和合營的長期股權(quán)等，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外，如存貨跌價準備在原來計提的跌價金額內(nèi)是可以轉(zhuǎn)回的，遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的減記金額如果計提條件發(fā)生逆轉(zhuǎn)后也可轉(zhuǎn)回。 其影響：其中的禁止性規(guī)定使國有企業(yè)在很多方面有很大的改善。在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及長期股權(quán)投資計提減值準備后禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使得企業(yè)的會計核算工作大大的簡化了，而且在此過程中也對企業(yè)提出了要求，要求企業(yè)更加慎重把計提資產(chǎn)減值準備工作做好充分的準備。另外新會計準的要求更高，更為嚴格的在應(yīng)收款項計提減值準備所要求的條件上把關(guān)，有“客觀證據(jù)表明”應(yīng)收款項強烈要求發(fā)生減值，例如在債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難或者企業(yè)很可能倒閉時，企業(yè)才能計提減值準備。本準則實施后，將不會有利用減值準備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務(wù)狀況的現(xiàn)象，使得報表信息更加客觀真實。

(五)投資性房地產(chǎn)的變化及其影響

變化：在舊會計準則中，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都被納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，這不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。而新準則體系則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映了企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。在后續(xù)計量方面，新準則適當引入了公允價值計量模式，借鑒了國際財務(wù)報告準則中確定公允價值的方法，在公允價值模式下，成本計量時不計提折舊或攤銷，而且以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)對賬面價值做出調(diào)整，原賬面價值與公允價值的差額將計入當期的損益。其影響有：新會計準則在會計報表中單獨列出投資性房地產(chǎn)，在允許價值計量模式得到滿足的情況下，對于有些電網(wǎng)企業(yè)，他們擁有早些年購入投資性房地產(chǎn)，由于近年來物業(yè)升值漸長，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量，必將最大限度的提高其當期凈利潤，可如果采用成本模式計量，那么利潤不會產(chǎn)生多少影響。

(六)長期股權(quán)投資差額處理的變化及其影響

變化：九二年頒布舊版準則規(guī)定，在計算長期股權(quán)投資時，如果采用權(quán)益法核算，則企業(yè)的最初投資成本與投資時應(yīng)享有被投資的那個單位的賬面凈資產(chǎn)的份額，確認為長期股權(quán)投資差額，并分期平均攤銷，計入損益。然而在新會計準中取消了這種差額的核算。每個一個企業(yè)都有長期股權(quán)投資的初始成本，如果這個初始資本大于公允價值份額（即投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額），長期股權(quán)投資的初始投資成本就不會調(diào)節(jié)，相反，當前者小于后者時，則兩者之間的差額應(yīng)當計入當時那期損益，而且長期股權(quán)投資的成本也會得到調(diào)節(jié)。此變化造成的影響有：取消長期股權(quán)投資差額對國有企業(yè)如中國電信的當期利潤可能會產(chǎn)生影響。因此在第一次執(zhí)行新準則時，必須全額沖銷尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，調(diào)整最初留存受益。對過去長期股權(quán)投資差額的全面一次性沖銷，會減少國有企業(yè)如電信企業(yè)的期初未分配的利潤，往后每年不再需分攤出銷，在執(zhí)行準則之后這樣就會增加原來應(yīng)當攤銷的年度每年當期的利潤。

(七)財務(wù)報表列報的變化及其影響

變化：舊準則對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證券等行業(yè)財務(wù)報表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會計制度。新準則統(tǒng)一了各行業(yè)財務(wù)報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務(wù)報表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細規(guī)范。財務(wù)會計報告至少應(yīng)當包括現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表、等報告及附注，一般的小型企業(yè)編制的會計報表還是可以不包括現(xiàn)金流量表。其影響：新準則要求企業(yè)將公司各項指標納入報表列報范圍，增加了企業(yè)的透明度和企業(yè)評估的簡便性，這一規(guī)定將使企業(yè)效率提高，間接增加企業(yè)利潤。

(八)套期保值的變化及其影響

變化：舊準則沒有對套期保值業(yè)務(wù)進行嚴格分類，而新準則要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期，然后再根據(jù)其分類進行會計處理。其影響：由于套期保值會計準則施行前，國內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，套期保值會計準則的實施并無明顯影響。對于金融業(yè)和那些參加大宗商品期貨交易的企業(yè)而言，如果采用新準則方法將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵消結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認、處理，并不會對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。長期看來，套期保值新會計準則對我國企業(yè)尤其是金融機構(gòu)的影響還是極為廣泛與深刻的，它改變了我國企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)，較好地解決了金融機構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有利于真實反映銀行資產(chǎn)負債管理的結(jié)果。

參考文獻：

[1]賀志東.新舊會計準則差異比較.機械工業(yè)出版社,2008,8

第7篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

【關(guān)鍵詞】所得稅會計；計稅基礎(chǔ)；資產(chǎn)負債表觀

在我國正式頒布38項具體準則中，第18號準則——《所得稅》會計準則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。

一、所得稅會計的涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。所得稅會計產(chǎn)生的根本原因是會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內(nèi)，按照會計準則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計收益是依據(jù)會計準則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計算的會計收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。

二、新準則下企業(yè)所得稅會計處理的變化

（1）計稅基礎(chǔ)方面。舊準則以損益表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法規(guī)定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎(chǔ)源于利潤表項目體現(xiàn)了損益表觀。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負債表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的余額不一致，新準則引入了資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，根據(jù)暫時性差異來計稅。計稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負債表項目，體現(xiàn)了準則制定時以資產(chǎn)負債表為出發(fā)點，把資產(chǎn)、負債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負債表觀的理念。（2）會計處理方法方面。損益表債務(wù)法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費用與當期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數(shù)據(jù)，既不代表一項負債也不代表一項資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會計利潤計算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債；最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為，只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產(chǎn)、負債為重，是遵循資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)。（3）對收益的理解方面。資產(chǎn)負債表觀采用了全面收益的觀點，資產(chǎn)、負債的公允價值變動包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益=已實現(xiàn)的收益+未實現(xiàn)收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現(xiàn)的收益。在利潤表債務(wù)法下，所得稅費用是根據(jù)會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應(yīng)當予以確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負債表觀的全面收益觀。（4）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面。在利潤表債務(wù)法下，所得稅費用的會計處理從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調(diào)整，確認為不符合資產(chǎn)和負債定義的“遞延稅款”借項和貸項。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，確認“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”。這兩個賬務(wù)符合資產(chǎn)和負債的定義，真實公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債未來能為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量。（5）在計提減值準備及信息披露方面。新所得稅準則規(guī)定，對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負債表日進行價值復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，計提減值準備，而原有的利潤表債務(wù)法無此規(guī)定。

參 考 文 獻

[1]馮淑萍.中國對于國際會計協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題[J].會計研究.2004（1）

第8篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

關(guān)鍵詞：國際會計準則；中小型企業(yè)

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A [文章編號]1009-9646（2011）07-0024-02

中小型企業(yè)自改革開放以來在我國社會和經(jīng)濟活動中有著越來越重要的作用。據(jù)資料顯示，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%。中小型企業(yè)在確保國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面，扮演者不可替代的角色。而在中國會計準則逐步與國際會計準則趨同的今天，探討中小型企業(yè)在國際會計準則中的會計處理具有深遠的意義。本文在此展開分析。

在國際會計準則體系下，處理與中小型企業(yè)相關(guān)的會計事項是一件略顯復(fù)雜的事情。這是因為國際上暫不存在統(tǒng)一的關(guān)于中小型企業(yè)的定義。沒有一個單獨的定義可以概括不同國家下的中小型企業(yè)的發(fā)展程度?？傮w說來，各國一般從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進行定義，質(zhì)的指標主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式等，量的指標則主要包括雇員人數(shù)、實收資本等。不同國家對中小型企業(yè)的定義存在差異。例如，美國規(guī)定雇傭人員不超過500人為中小型企業(yè)。而英國對中小型企業(yè)的定義則更加復(fù)雜，對公司的管理經(jīng)營制度，市場份額，銷售收入等都有要求。定義尚未統(tǒng)一，無疑增加了跨國中小型企業(yè)的財務(wù)的對比難度。此外，中小型企業(yè)還存在這會計準則的使用不具備連續(xù)性的問題，一旦中小型企業(yè)想上市，需要從自身使用的會計準則轉(zhuǎn)換到IFRS體系下的會計準則，同時要修訂近三年的財務(wù)報表，這無疑是一項艱巨的工程。

中小型企業(yè)與上市公司在經(jīng)營特點方面存在著很大的區(qū)別。IFRS FOR SMEs（IFRS體系下關(guān)于中小型企業(yè)會計準則）與FULL IFRS（完整的IFRS體系，主要與上市公司會計準則有關(guān)）之間存在著什么異同呢？這要從IFRS FOR SMEs的構(gòu)建方法來談。IFRS在發(fā)展關(guān)于中小型企業(yè)的會計處理準則時，主要采取了一下四種方法：第一，采用GAAP FOR SMEs的會計準則，在國家與國家之間逐步發(fā)展趨同。IFRS則專注于對上市公司會計準則的研究與發(fā)展。第二，主流IFRS的準則中，列出所有中小型企業(yè)不要遵守的準則并歸納成為目錄；第三，重新引進一套體系，里面包括所有FULL IFRS中關(guān)于中小型企業(yè)會計處理準則；第四，由于IFRS FOR SMEs是建立在FULL IFRS之上，是FULL IFRS體系的一個簡化。所以可選取在FULL IFRS體系下，中小型企業(yè)報表使用者關(guān)心的話題，以話題為指引來構(gòu)建IFRS FOR SMEs的體系。除了框架體系外，IFRS FOR SMEs中具體會計事項的處理存在著以下與FULL IFRS不同之處。

1.相較于FULL IFRS，IFRS FOR SMEs對其報表事項披露的要求減少。由于中小型企業(yè)報表使用者往往不要求過細的財務(wù)分析。同時，中小型企業(yè)的戰(zhàn)略目標也與上市公司有區(qū)別。它們偏向于是自己的公司能夠存活和穩(wěn)定發(fā)展下去，而不是上市公司偏向的追逐股東財富最大化。再者，因為中小型企業(yè)不是現(xiàn)代管理理論下的公司，一些上市公司普遍存在的“理論”問題在中小型企業(yè)的經(jīng)營過程中不明顯。這系列原因也是導(dǎo)致下面我將分析到的中小型企業(yè)的準則差異。

2.金融工具的確認與處理差異。IFRS FOR SMEs準則取消了FULL IFRS準則中關(guān)于持有到期金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的分類。除不可轉(zhuǎn)化的投資與在公開市場交易的不可回收的普通股和優(yōu)先股以及以公允價值計量且變動計入當期損益，且公允價值能夠可能計量的金融資產(chǎn)之外，其余的金融工具一律用實際利率法按其攤余成本入賬，并且定期測試此類金融資產(chǎn)是否存在變動損失。

3.無形資產(chǎn)的使用年限確定。IFPS FOR SMEs規(guī)定，一旦商譽和其它無形資產(chǎn)的使用年限不能可靠計量，統(tǒng)一假設(shè)為十年期的使用期限。這一點與FULL IFRS的處理存在著區(qū)別。

4.其余的一些差異，如IFRS FOR SMEs不要求中小型企業(yè)對EPS進行披露，不要求中小型企業(yè)中期財務(wù)報表與業(yè)務(wù)細分報告?？傮w說來，中小型企業(yè)可以不遵守90%以上的上市公司必須遵守的IFRS準則，減輕了中小型企業(yè)

（下轉(zhuǎn)第27頁）

（上接第24頁）

的會計負擔。但是同時要注意，如果任何一個中小型公司選擇了IFRS FOR SMEs與FULL IFRS其中的任意一個，那么整個公司的所有會計事項必須按照這個準則框架下的會計方法進行處理，不能任意在其中轉(zhuǎn)換。

國際會計準則體系中對中小型企業(yè)的會計準則發(fā)展是為了應(yīng)對來自新興經(jīng)濟體的呼聲，它們急需一個更加嚴格和統(tǒng)一的會計準則來應(yīng)用于具有自身經(jīng)營特點的中小型企業(yè)。從未來發(fā)展要求來看，IFRS FOR SMEs不僅要提高報表使用者對不同中小型企業(yè)報表的可比性，還要增強報表的可靠性，提高報表使用者的信心。同時也要降低報表準備的各項成本，達到其自身發(fā)展與生存的目的。

[1]龔麗華.基于國際比較視角探析《小企業(yè)會計準則》征求意見稿[J].黑龍江對外貿(mào)易,2011年第2期。

第9篇：企業(yè)會計基礎(chǔ)準則范文

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 資產(chǎn)損失； 處理

2011年10月18日財政部了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在我國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行；對符合規(guī)定標準的微型企業(yè)可參照執(zhí)行。此舉標志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》之企業(yè)會計準則體系基本建成。

資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)清查基準日前，小企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損、報廢、變質(zhì)、死亡、被盜等損失；包括貨幣性資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)損失、投資損失及其他資產(chǎn)損失等。

一、小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報與扣除

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

（一）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報

小企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，以清單申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除：在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產(chǎn)損失，以專項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

（二）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

小企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除，其中屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。小企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

二、小企業(yè)資產(chǎn)損失具體賬務(wù)處理

（一）貨幣資產(chǎn)損失

1.現(xiàn)金和銀行存款損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（實際損失），貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款（實際損失）。已經(jīng)批準后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——貨幣資金損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.應(yīng)收及預(yù)付款項損失

小企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或不超過小企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項會計上已作為損失處理的，可作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（實際壞賬損失），貸記應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等科目（實際壞賬損失）。已經(jīng)批準后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——壞賬損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失

1.存貨損失

小企業(yè)存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質(zhì)以及被盜等損失；存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失中數(shù)額較大的（指占小企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。

（1）正常損失的存貨，不涉及增值稅進項稅額的

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（計稅成本損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（計稅成本損失）。已經(jīng)批準后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、應(yīng)付賬款（應(yīng)向供貨單位索賠額）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）非正常損失的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

非正常損失是指自然災(zāi)害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（價稅合計損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（進價損失）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出（已損失購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經(jīng)批準后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（合計損失），貸記在產(chǎn)品或產(chǎn)成品（不含進項稅額的成本損失）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出（已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經(jīng)批準后，借記其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.固定資產(chǎn)損失

（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該項固定資產(chǎn)賬面價值）、累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項固定資產(chǎn)原價）。已經(jīng)批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）固定資產(chǎn)報廢、毀損、出售、對外投資損失

報經(jīng)批準前，借記固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)賬面價值）、累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項固定資產(chǎn)原價）；借記固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額），貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；借記固定資產(chǎn)清理（清理過程中支付的費用或相關(guān)稅費），貸記銀行存款或應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅；借記銀行存款或原材料（取得出售價款、殘料價值和變價收入），貸記固定資產(chǎn)清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；借記其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償），貸記固定資產(chǎn)清理（保險公司或過失人賠償）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。

3.在建工程損失會計處理

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該項在建工程賬面價值），貸記在建工程（該項在建工程賬面價值）。已經(jīng)批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進行處理。

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊（該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提折舊額），貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（涉及增值稅進項稅額的按該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經(jīng)批準后，借記銀行存款等科目（殘料價值和變價收入）、其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

5.無形資產(chǎn)損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（取得出售無形資產(chǎn)價款）、累計攤銷（該項無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷額），貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（支付的相關(guān)稅費）、銀行存款（按支付的其他費用）、無形資產(chǎn)（按其成本）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（三）投資損失

小企業(yè)發(fā)生的下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)。

1.債權(quán)投資損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期債券投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——長期債券投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.股權(quán)投資損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期股權(quán)投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——長期股權(quán)投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（四）其他資產(chǎn)損失

其他資產(chǎn)損失指小企業(yè)抵押損失、委托貸款損失、對外擔保損失等。抵押損失指小企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)而使其被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額損失。委托貸款損失指小企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款或委托其他經(jīng)營機構(gòu)理財，到期不能收回貸款或理財款的損失；比照投資損失進行處理。對外擔保損失指小企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)過追索被擔保人無償還能力，無法追回的金額而帶給擔保人的損失；比照應(yīng)收款項損失進行處理。

《小企業(yè)會計準則》既為小企業(yè)帶來了加強內(nèi)部規(guī)范管理、實現(xiàn)國際準則趨同、會計操作相對簡化、審計標準客觀公允、健全貸款風險評估、有效促進稅負公平等多重利好，也為小企業(yè)統(tǒng)一會計核算標準、提高會計信息使用質(zhì)量、建立良好的會計秩序奠定了基礎(chǔ)；全面而正確地把握資產(chǎn)損失賬務(wù)處理，對加強資產(chǎn)管理具有重要意義，小企業(yè)應(yīng)引起高度重視。

【參考文獻】

［1］ 財會［2011］17號.小企業(yè)會計準則［S］.2011.