企業(yè)會計規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

完善同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定：對于一個具體的合并交易的會計選擇，要根據(jù)經(jīng)濟交易的實質(zhì)進行，在我國未來的企業(yè)合并會計準則中應(yīng)該涉及共同控制下的企業(yè)合并問題，確定購買法與權(quán)益結(jié)合法各自的適用條件，并保持購買法和權(quán)益結(jié)合法的互斥關(guān)系，即一旦合并符合權(quán)益結(jié)合法的條件，就只能使用權(quán)益結(jié)合法，而不能使用購買法，反之，就只能使用購買法。否則企業(yè)就可能出于各方面的考慮而把會計方法的選擇作為操縱利潤的手段。如為了提高利潤選用權(quán)益結(jié)合法。而為了避稅選擇購買法。保持購買法和權(quán)益結(jié)合法的互斥關(guān)系更合理，可以減少會計方法的可選擇性，提高會計信息的可比性。

建立以原則為基礎(chǔ)的合并會計方法選擇機制。第一，根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)換股合并都采用權(quán)益結(jié)合法。第二，對控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的換股合并采用購買法。在以原則為基礎(chǔ)和目標為導(dǎo)向的會計準則中，控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移由企業(yè)根據(jù)情況自行判斷。在購買法與權(quán)益結(jié)合法相似的情況下，這兩種選擇都不會存在顯著影響。實際上在美國原來進行商譽攤銷的情況下。也有大量的經(jīng)驗證據(jù)表明，企業(yè)對權(quán)益結(jié)合法的偏愛沒有對股東造成傷害。

二、改善公允價值計量環(huán)境

(一)充分發(fā)揮國有資產(chǎn)管理委員會的監(jiān)管職能

會計準則是否能有效地發(fā)揮作用，除了準則本身的完善程度及會計人員的素質(zhì)外，還依賴于外部一系列的制度安排。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著會計信息涉及利益關(guān)系方的增多，會計造假受到的經(jīng)濟利益驅(qū)使越來越多，其危害也越來越大。因此，在會計信息的生成與傳遞過程中，需要一系列的制度規(guī)范，以保證這一過程的順利進行。比如，國有企業(yè)間的并購需要有關(guān)主管機構(gòu)的批準，這時主管機構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其職能，仔細判斷該交易采用的合并方法是合理的和恰當?shù)?。對于上市公司。則需要證券監(jiān)督部門、會計師事務(wù)所、產(chǎn)權(quán)交易市場、資產(chǎn)評估等中介機以及其他有關(guān)部門相互配合，協(xié)力加強監(jiān)管，同時完善相關(guān)法律制度，只有這樣，才能真正發(fā)揮權(quán)益結(jié)合法的作用。

(二)構(gòu)建會計誠信體系

公允價值的運用是對會計審計人員誠信的考驗，因為公允價值成為利潤操縱的工具，與會計審計人員失去職業(yè)道德有直接的聯(lián)系。我認為會計誠信體系的建設(shè)主要應(yīng)從以下幾方面著手：一是要營造會計誠信的社會環(huán)境。首先整個國家應(yīng)建立一種讓敗德失信者受到懲罰，誠實守信者受到鼓舞的規(guī)則；其次全社會要提倡誠實、利他和信守承諾，形成一個捍衛(wèi)公眾利益、履行反腐義務(wù)、播種誠信法則的風氣；再次每一個會計審計人員要為捍衛(wèi)會計原則，盡自己應(yīng)盡的職業(yè)道德。二是建立一套比較完善的企業(yè)及個人信用體系，來約束會計審計人員道德缺失。我們應(yīng)借鑒國外的先進做法，加快建立完善企業(yè)、中介機構(gòu)和個人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價，從而增強單位及個人的誠信意識，建立起一個信用社會。三是要健全各項法規(guī)制度。誠信建設(shè)需要有相應(yīng)的法律制度作保障，從我國現(xiàn)有的會計法規(guī)來看，我國尚需進一步明確規(guī)定會計真實性的具體法律標準，應(yīng)把企負責人及會計審計人員作為會計信息真實性的重要責任人落實到實處，改進會計的法制建設(shè)，加快司法會計研究，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。此外，還要盡快完善有效的退出機制，將那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)個人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，減少或杜絕會計造假行為。四是加大監(jiān)督力度和懲罰力度。應(yīng)建立監(jiān)管部門定期檢查制度，擴大稽查人員的隊伍，充分發(fā)揮國家審計部門、財政部門、證監(jiān)會、注冊會計師的作用，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，在法律框架內(nèi)制定和推行“失信成本”遠遠高于“守信成本”的懲治制度。

三、調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

建立健全公司治理結(jié)構(gòu)：

(一)完善獨立董事制度，允許董事會設(shè)立專門委員會

我國公司董事會之所以不能真正履行董事會的職責，或者在履行職責時忽視公司利益、損害股東利益，其中一個重要原因在于董事會的構(gòu)成單一，其成員基本上來自控股股東。而解決這一問題的最好辦法就是建立健全獨立董事制度，大比例引進外部董事進入董事會。在法律上應(yīng)允許有關(guān)的管理公司、咨詢公司、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、投資銀行、保險公司、基金公司等向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事，以改變董事會基本由內(nèi)部董事組成的現(xiàn)狀。同時，還應(yīng)允許董事會設(shè)立專門委員會，如設(shè)立財務(wù)委員會、工薪委員會、提名委員會等，而專門委員會的成員主要由獨立董事組成。

第2篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的問題，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。

一、我國會計準則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。

2.兩大準則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。

3.會計準則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準則和財務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。從會計要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預(yù)算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。

5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織會計準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責發(fā)生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。

以上分析表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和發(fā)展趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務(wù)會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務(wù)會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

第3篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

一、指導(dǎo)意見的出臺背景和意義。

加快形成大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局是《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（[2009]56號）（以下簡稱國辦56號文件）的核心理念和精神實質(zhì)，也是當前注冊會計師行業(yè)著力推動的重要問題。國辦56號文件明確提出，要重點扶持10家左右大型會計師事務(wù)所加快發(fā)展，積極促進200家左右中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，努力形成大型、中型、小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場定位各有特色、服務(wù)對象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會計師事務(wù)所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的良好格局。隨著國辦56號文件的貫徹實施和各項配套政策的落實到位，企事業(yè)單位特別是各類企業(yè)從提高本單位會計信息質(zhì)量和社會公信力角度出發(fā)，迫切希望行業(yè)主管部門進一步明確不同規(guī)模事務(wù)所的服務(wù)對象和客戶群體，以指導(dǎo)本單位選擇事務(wù)所的相關(guān)行為。

指導(dǎo)意見適應(yīng)企業(yè)的積極訴求，針對當前會計審計服務(wù)市場存在的無序競爭、惡意壓價、“小馬拉大車”等影響市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)會計信息質(zhì)量的行為，以《會計法》和《注冊會計師法》為依據(jù)，從引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)規(guī)范選擇事務(wù)所角度出發(fā)，對大中小事務(wù)所與客戶群體的協(xié)調(diào)對接提出了原則性、導(dǎo)向性意見。指導(dǎo)意見的實施，有助于各類企業(yè)根據(jù)自身情況和實際需要科學(xué)選擇相應(yīng)規(guī)模和資格的事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，有助于各類事務(wù)所根據(jù)發(fā)展水平和比較優(yōu)勢合理選擇相應(yīng)的客戶群體，大型事務(wù)所服務(wù)大型、高端客戶；中型事務(wù)所服務(wù)中型、一般客戶；小型事務(wù)所服務(wù)小型、基層客戶的局面將日趨明朗化，有助于促進行業(yè)規(guī)模布局更加合理，保持行業(yè)發(fā)展良性態(tài)勢。

二、指導(dǎo)意見的出臺過程。

作為全國會計和注冊會計師行業(yè)的主管部門，財政部高度重視事務(wù)所合理布局對企業(yè)會計信息質(zhì)量和注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的積極作用，采取一系列有效措施，確保指導(dǎo)意見各項規(guī)定的針對性和操作性。

（一）充分調(diào)研論證。財政部會計司成立專門的調(diào)研組，赴部分地區(qū)、企業(yè)和事務(wù)所進行了實地調(diào)查和座談研討，在此基礎(chǔ)上，有針對性地起草制定指導(dǎo)意見。

（二）內(nèi)部征求意見。指導(dǎo)意見草擬完成后，財政部會計司書面征求了部內(nèi)條法司、教科文司、社保司、企業(yè)司、金融司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)等相關(guān)單位的意見。根據(jù)意見反饋情況，會計司對指導(dǎo)意見的施行范圍和相關(guān)制度安排進行了調(diào)整完善。

（三）公開征求意見。在前期內(nèi)部征求意見的基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揚科學(xué)民主決策精神，財政部就指導(dǎo)意見面向社會公開征求意見。公開征求意見為期一個月，共收到來自國務(wù)院有關(guān)部委、各省級財政部門，以及若干企業(yè)和會計師事務(wù)所的回復(fù)意見百余條。我們根據(jù)各方面意見反饋情況，再次組織相關(guān)單位座談研討，對指導(dǎo)意見作了修改完善，并按程序報部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

三、指導(dǎo)意見對企業(yè)選擇會計師事務(wù)所有哪些原則要求？

指導(dǎo)意見的核心是要求大中型企業(yè)選擇大中型事務(wù)所提供服務(wù)，小型企業(yè)原則上選擇小型事務(wù)所提供服務(wù)。具體而言，指導(dǎo)意見主要從以下三個方面對企業(yè)選擇事務(wù)所提出原則要求：

第一，大中型企業(yè)應(yīng)當選擇與自身規(guī)模、行業(yè)地位和社會影響相適應(yīng)的大中型事務(wù)所提供服務(wù)。對于具備h股審計業(yè)務(wù)資格和證券期貨業(yè)務(wù)資格的大中型事務(wù)所，由于這類事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人才團隊、業(yè)務(wù)規(guī)模、國際化水平等居于同行領(lǐng)先地位，大中型企業(yè)在選擇事務(wù)所時可以優(yōu)先考慮此類事務(wù)所。此外，對于采用合伙制或特殊普通合伙制的大中型事務(wù)所，由于其內(nèi)部治理水平、一體化管理水平以及承擔的執(zhí)業(yè)責任較之有限責任制事務(wù)所往往更高，企業(yè)也可以優(yōu)先選擇該類事務(wù)所提供服務(wù)。

第二，境外上市企業(yè)，金融、能源、通信、軍工企業(yè)以及其他關(guān)系國計民生的重點骨干國有企業(yè)應(yīng)當優(yōu)先選擇有利于保障國家經(jīng)濟信息安全的大型會計師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。這是我國企業(yè)做大做強“走出去”、不斷提高會計信息質(zhì)量和國際資本市場認可度的必然選擇，也是國辦56號文件提出的明確要求。所謂大型會計師事務(wù)所，是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標準、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠為我國企業(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，由財政部、證監(jiān)會推薦從事h股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

第三，小型企業(yè)原則上選擇小型事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。對于小型企業(yè)出于提高自身管理水平、提升品牌形象或滿足業(yè)務(wù)需求等原因，有意愿或能力選擇大型或中型事務(wù)所提供服務(wù)的，指導(dǎo)意見予以肯定。指導(dǎo)意見所稱中型事務(wù)所，是指行業(yè)排名前200位的會計師事務(wù)所（不含大型會計師事務(wù)所）；雖未進入行業(yè)排名前200位，但在本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）會計師事務(wù)所綜合評價排名進入前10名以內(nèi)的會計師事務(wù)所，可比照中型會計師事務(wù)所執(zhí)行。

四、指導(dǎo)意見對企業(yè)采取招標形式選擇事務(wù)所有何要求？

招標是企業(yè)選擇事務(wù)所的一種方式。財政部高度重視事務(wù)所招標制度建設(shè)，出臺了相關(guān)政策文件，對企業(yè)招標選擇事務(wù)所行為進行規(guī)范。指導(dǎo)意見在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上再次強調(diào)，企業(yè)采用招標方式委托事務(wù)所提供服務(wù)的，必須嚴格遵照《委托會計師事務(wù)所審計招標規(guī)范》（財會[2006]2號）執(zhí)行；金融企業(yè)應(yīng)當同時遵照《金融企業(yè)選聘會計師事務(wù)所招標管理辦法（試行）》（財金[2010]169號）的規(guī)定。事務(wù)所在依據(jù)上述文件要求參與投標活動時，還必須滿足財政部門、物價部門有關(guān)事務(wù)所服務(wù)收費的管理規(guī)定。概言之，事務(wù)所招標制度的核心是堅持公開透明、規(guī)范有序、質(zhì)量為先的原則，堅決杜絕招標單位將服務(wù)收費報價作為確定事務(wù)所中標的關(guān)鍵因素甚至唯一依據(jù)。

第4篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

一、會計信息規(guī)則性失真

（一）會計信息規(guī)則性失真的主要原因。會計信息規(guī)則性失真是指會計規(guī)則本身所導(dǎo)致的會計信息失真，也就是說按照會計規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來的會計信息與企業(yè)實際情況不相符，這是一種合法會計信息失真，其主要原因有：

1、會計準則、制度的制定過程在充分性方面尚存在不足。會計準則、制度制定過程的不充分性會導(dǎo)致會計信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在：會計準則制定機構(gòu)人員組成不夠廣泛，會計信息的利益相關(guān)者較少參與會計準則的討論和制定過程，會計準則、制度就可能出現(xiàn)偏向性。一位學(xué)者曾就我國投資者對上市公司會計信息需求進行調(diào)查，調(diào)查對象包括100個機構(gòu)投資者和100個個人投資者，調(diào)查結(jié)果表明：分別有68.97%和65.91%的機構(gòu)投資者和個人投資者需要上市公司財務(wù)預(yù)測信息，有90.00%和65.91%的機構(gòu)投資者和個人投資者需要上市公司人力資源信息。然而我國上市公司會計信息披露制度相應(yīng)的規(guī)定要求：（1）上市公司披露的人力資源信息僅僅包括董事、監(jiān)事與高級管理人員的基本情況。實際上，這是遠遠不夠的，固然公司高職位人員的個人能力對公司的發(fā)展起著重要作用，但是，技術(shù)人員的素質(zhì)對公司發(fā)展仍起著舉足輕重的作用，職員總體結(jié)構(gòu)也深深影響著公司的發(fā)展；（2）上市公司不需要披露財務(wù)預(yù)測信息、管理部門對會計信息的分析及物價變動的影響等會計信息?？梢姡覈鲜泄緯嬓畔⑴吨贫人兜臅嬓畔⑽茨軡M足投資者的信息需求。

2、會計準則、制度和會計政策的可選擇性。由于每個企業(yè)的具體情形不一，準則及其制度不可能制定得很完備，只能對企業(yè)會計工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，這就會對同一會計事項的處理有多種備選的會計處理方法。例如：固定資產(chǎn)折舊的計提方法、存貨的計價方法等便有很多種，如果對同類或相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用不同的會計處理方法，必然會造成同一企業(yè)不同時期會計信息的不可比、計算口徑不一致。同時，會計準則和會計實踐還存在一定的時滯，會計準則的規(guī)定常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，當新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，因而，在實踐中常常出現(xiàn)企業(yè)會計處理“無法可依”的現(xiàn)象。

（二）治理我國會計信息規(guī)則性失真的措施

1、為了提高我國會計準則制定的質(zhì)量，加快制定進程，必須改善我國會計準則的制定程序。首先向社會公眾公開更多的已有知識，特別是世界各國和國際準則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次應(yīng)擴大征求意見稿的對象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關(guān)者能參與各準則的制定過程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準則制定過程的透明度。就我國目前實際情況來說，能夠采取的措施，一方面在于嚴格會計準則的執(zhí)行，以使利益相關(guān)者盡早體會到會計準則的制定對他們經(jīng)濟利益的影響；另一方面會計準則制定機構(gòu)應(yīng)采取措施提醒社會公眾，會計準則所帶來的可能的經(jīng)濟后果也是必要的，這也將有力地促進社會公眾參與會計準則的制定。

2、制定會計準則和相應(yīng)的法規(guī)時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性和模糊性。對于準則中的定義和解釋給予更加精確的解釋和說明，對各種可能的理解一一給予詳細的闡述，制定統(tǒng)一標準，以防使用者產(chǎn)生誤解，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性。另外，應(yīng)盡量減少對同類或相類似經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，應(yīng)盡可能減少會計人員人為估算和職業(yè)判斷的范圍。

二、會計信息違規(guī)性失真

（一）會計信息違規(guī)性失真的主要原因。會計信息違規(guī)性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則而導(dǎo)致的會計信息失真。其產(chǎn)生的主要原因有：

1、在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說，單位負責人對會計人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免的具有了從屬性。單位負責人為了達到某種利益，往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀意愿為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員很難做到。

2、一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，或者國營企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。

3、在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了不良影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅(qū)動下，不顧一切的造假，他們利用職位之便監(jiān)守自盜。

會計信息違規(guī)性失真主要表現(xiàn)為：（1）利用關(guān)聯(lián)交易為企業(yè)牟利，或加大成本或虛增利潤，通過做報表達到自身目的。（2）體外循環(huán)，有業(yè)務(wù)不記賬，不要發(fā)票不記錄，沒有原始憑證，收款沒有記錄，付款沒憑據(jù)，這也是稅務(wù)部門最不好查的事情。（3）假票“沖賬”，有了發(fā)票就可以偷稅，可以逃稅，就可以騙稅。讓員工找發(fā)票，開空白發(fā)票，大頭小尾發(fā)票，采用“因公開銷”的形式來沖賬，等等。

（二）會計信息違規(guī)性失真的治理

1、加強從業(yè)會計人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，樹立“誠信真實”的正氣。一是采取多種辦法，大力加強會計人員職業(yè)道德教育，努力實現(xiàn)德化于自身，德化于本職，德化于社會，使會計人員懂得什么可以做，什么不該做；二是努力為會計人員道德建設(shè)提供法律支持和制度保障；三是加強對會計人員道德建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)；四是大力推行會計人員職業(yè)道德評價方法。

2、充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)的作用。經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)由政府、審計、稅務(wù)、工商等監(jiān)督形式共同構(gòu)成，其中稅務(wù)、財政、工商、銀行對企業(yè)單位的經(jīng)濟監(jiān)督是基礎(chǔ)，發(fā)揮著重要的作用，但他們只是一種專業(yè)監(jiān)督，有著各自的職責和分工。除此之外，還應(yīng)重視加強審計作為專門監(jiān)督的作用，審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)中高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。為此，應(yīng)設(shè)法強化我國審計的獨立性，以增強其監(jiān)督與防范包括會計信息失真在內(nèi)的違法違紀問題的作用。

3、充分維護《會計法》的權(quán)威。加強《會計法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作，做到有法必依，執(zhí)法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，并把單位負責人對企業(yè)會計資料的真實性、完整性負首要責任提高到法律最高位，對于發(fā)現(xiàn)的會計違法、違規(guī)問題，視違法情況給予處理，觸犯刑法的，移交司法部門進行處理，對違紀的給予行政處分，并跟蹤處理結(jié)果。

三、會計信息行為性失真

（一）會計信息行為性失真的主要原因。會計信息行為性失真是指會計規(guī)則執(zhí)行者執(zhí)行會計法規(guī)過程中產(chǎn)生的，但又不是因其主觀故意而導(dǎo)致的會計信息失真。

人類的有限性，決定了會計信息行為性失真的客觀存在。會計規(guī)則執(zhí)行者在執(zhí)行會計規(guī)則時能否生產(chǎn)出真實的會計信息，除主觀動機外，這還取決于：（1）是否真正理解了會計規(guī)則本身所要表達的意思；（2）是否真正把握了客觀經(jīng)濟現(xiàn)象的本質(zhì)；（3）是否把會計規(guī)則恰如其分地運用于會計處理之中，從而合理地將會計規(guī)則與經(jīng)濟現(xiàn)象聯(lián)系起來。然而，以上三方面都是以人的知識和能力為基礎(chǔ)的?？梢栽O(shè)想，如果會計規(guī)則執(zhí)行者具有“無限非凡”的認知能力，無論會計規(guī)則如何難以理解和把握，無論實際經(jīng)濟現(xiàn)象如何復(fù)雜，會計規(guī)則執(zhí)行者根據(jù)具體的會計準則，都能夠生產(chǎn)出真實的會計信息，那么也就不存在會計信息行為性失真的問題了。但是，那種“無限非凡”的認知能力，任何一個會計規(guī)則執(zhí)行者都不可能具備，因為人的特征就是有限性。

（二）會計信息行為性失真的分類治理。為了更好地研究并治理會計信息行為性失真，有必要對會計信息行為性失真進行再分類。因此，會計學(xué)者在對會計信息行為性失真的原因進行分析時，將其區(qū)分為疏忽大意引起的會計信息行為性失真和智力因素導(dǎo)致的會計信息行為性失真。

1、疏忽大意性的會計信息行為性失真是指由于當事人集中注意力的程度不夠而沒有意識到錯誤的存在，它是一種無意識的錯誤。雖然行為人員有合理注意的義務(wù)，但是一個人的主觀狀況包括：精神集中程度，精力投入程度等等都處于不斷波動之中，不可能始終維持在一個恒定的水平上，因此，疏忽大意的過失必然存在。例如：上海物資信息工程公司對1999年3月10至3月16日刊登年報的59家上市公司年報的編制正確程度進行了分析，結(jié)果有13家上市公司年報編制不平衡，占上市公司總數(shù)的22.03%；另外，在賬戶期初、期末余額之間進行結(jié)轉(zhuǎn)時，有12家上市公司抄寫出錯，占上市公司總數(shù)的20.34%。

在治理疏忽大意造成的會計信息行為性失真時，應(yīng)該更多的考慮如何通過鼓勵的方式，來提高會計規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責任感，提高職業(yè)興趣。另外，需要特別指出的是，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用也可以在一定程度上降低疏忽大意造成的會計信息行為性失真的程度，計算機功能的實現(xiàn)完全是按照一套嚴密的數(shù)理邏輯的規(guī)則來完成對信息的加工處理，其對數(shù)據(jù)的管理和監(jiān)控具有高度的內(nèi)部一致性，信息傳遞過程中不會存在任何的遺漏和扭曲，同時賦予會計軟件檢查核實的功能，在程序設(shè)計的技術(shù)上并不是問題，因而它可以更加有效的降低疏忽大意所造成的會計信息行為性失真的程度。

2、智力因素導(dǎo)致的會計信息行為性失真可以理解為以下幾方面：

（1）根據(jù)已有的會計知識對實際業(yè)務(wù)進行職業(yè)判斷的能力。會計規(guī)則執(zhí)行者面對具有特殊性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，須將具有特殊性的會計規(guī)則和具有特殊性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，這就依賴于職業(yè)判斷能力。另外，會計規(guī)則執(zhí)行者在面對實際問題時，不可能都能在會計規(guī)則中找到相應(yīng)的處理方法，必須也只能以個人對會計規(guī)則基本概念的理解為出發(fā)點，通過思維得出應(yīng)采用的會計處理方法，這也需要職業(yè)判斷能力。這在一定程度上受到個人智力因素的影響。

（2）不斷學(xué)習新知識的能力。有效的會計規(guī)則必須不斷適應(yīng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟現(xiàn)象的要求，及時加以調(diào)整和修正，從而要求會計規(guī)則執(zhí)行者必須緊跟會計規(guī)則變化的節(jié)奏，盡快適應(yīng)會計規(guī)則的發(fā)展。要把握這些更新的會計規(guī)則，只有不斷學(xué)習才能真正掌握，才能更好地適應(yīng)目前對會計工作的要求。心理學(xué)研究表明，人類學(xué)習過程中存在著學(xué)習曲線效應(yīng)，即對新知識的掌握和理解程度因人而異。

基于以上分析，對于治理智力因素所導(dǎo)致的會計信息行為性失真，可以在以下幾個方面采取措施：提高職業(yè)判斷的準確性，加快會計規(guī)則執(zhí)行者學(xué)習新知識的速度，使他們的知識結(jié)構(gòu)更加全面化等。而具體到措施的實施：一方面要靠執(zhí)行者自己發(fā)揮主觀能動性；另一方面則需要有外部力量的協(xié)助。包括會計教育體系應(yīng)該由盲目無序的狀態(tài)向“需求導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。我國目前會計人員的整體素質(zhì)不高是不爭的事實，但提高隊伍素質(zhì)也應(yīng)該有的放矢，特別是對會計這個行業(yè)，需求的人才是多層次的。因此，應(yīng)該實行分層次教學(xué)，把握好全部會計從業(yè)人員的層次分布與社會需求之間的動態(tài)平衡。

第5篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：

盈余持續(xù)性是反映企業(yè)盈余質(zhì)量的一個重要指標，較高的盈余持續(xù)性可以幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，增強投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者對企業(yè)的信心，有利于建立健全、完善的證券市場秩序。會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會計規(guī)則生產(chǎn)出來的，其流程可以分為會計準則制定、會計準則執(zhí)行和對會計信息的理解等環(huán)節(jié)，所有環(huán)節(jié)都與會計信息的生產(chǎn)相關(guān)，會計信息的生產(chǎn)過程決定了最終會計信息質(zhì)量高低，如會計信息可靠性程度。因此，會計信息可靠性提高應(yīng)著眼于會計信息的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，下文根據(jù)研究結(jié)論，向會計信息生產(chǎn)過程的各參與者——會計法律制定者、會計規(guī)則制定者、執(zhí)行者、使用者提出一些建議。

一、 對會計需加強法律方面的監(jiān)管

規(guī)范我國會計市場，遏制惡性競爭當務(wù)之急還是健全法律制度，加大監(jiān)管力度。完善的法律制度始終能防范于未然，是規(guī)范市場主體行為的重要條件，而加大監(jiān)管和處罰力度，可以提高行為者的違法成本，弱化其再次實施違法行為的動機，在一定程度上降低違法行為的發(fā)生率。目前我國對會計市場的規(guī)制和監(jiān)管還存在許多問題。首先，我國法律對會計市場的惡性競爭的規(guī)制缺位。1993年頒布的《注冊會計師法》作為規(guī)范注冊會計師和會計師事務(wù)所的最基本法律，對類似降價收費、高額回扣等惡性競爭行為根本沒有進行規(guī)范。該法第22條規(guī)定注冊會計師不得從事七項行為，這七項行為中跟市場競爭沾邊的只有第六項“對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。而且該法對注冊會計師從事“不得從事的行為”該由何種主體進行處罰，以及該受何種處罰沒有作出任何規(guī)定。財政部作為會計市場的行政主管部門也未頒發(fā)任何行政規(guī)章對注冊會計師及會計師事務(wù)所的惡性競爭行為進行規(guī)范。同樣是調(diào)整社會中介機構(gòu)的法律，《律師法》第44條明確規(guī)定律師“以抵毀其他律師或者支付介紹費等不正當競爭手段爭攬業(yè)務(wù)的”，“由省、自治區(qū)、直轄市以及設(shè)區(qū)的市的人民政府司法行政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，給予停止執(zhí)業(yè)三個月以上一年以下的處罰；有違法所得的，沒收違法所得?！彼痉ú窟€在1995 106 年頒發(fā)《關(guān)于反對律師行業(yè)不正當競爭行為的若干規(guī)定》，將“無正當理由，以在規(guī)定收費標準以下收費為條件吸引客戶的”，“采用給予客戶或介紹人提取‘案件介紹費’或其他好處的方式承攬業(yè)務(wù)的”等八種行為列為不正當競爭行為，對有以上行為之一的律師或律師事務(wù)所，輕者警告，停止執(zhí)業(yè)一定期限，澄清事實，消除影響；重者，可由司法行政機關(guān)取消其律師資格或撤銷該律師事務(wù)所。事實證明，會計市場爭奪客戶的惡性競爭已是越演越烈，僅靠注協(xié)的行業(yè)自律規(guī)范、執(zhí)業(yè)紀律進行約束，顯然是強制力不足⑤。因此，健全注冊會計師立法，盡快規(guī)范會計市場的競爭，打擊惡性競爭已迫在眉睫?！笆袌鲋刃虻膬?yōu)劣取決于法律的健全程度”，任何市場的發(fā)育過程都是由亂轉(zhuǎn)治的過程，會計市場也不例外。會計市場由亂轉(zhuǎn)治離不開法律的健全、充實和完善。其次，我國對會計市場的監(jiān)管是虛位的，曾幾何時，我國會計市場有注冊會計師、審計師、注冊稅務(wù)師各展拳腳，行業(yè)主管多頭牽制。進行脫鉤改革后，會計市場的監(jiān)管重任就落在行業(yè)自律組織中注協(xié)身上。從長遠發(fā)展的觀點看，行業(yè)自律組織的監(jiān)管應(yīng)是大方向。但是，自律監(jiān)管得以存在的前提條件之一是完善的市場機制。我國目前尚處于市場培育階段，各個方面均很不規(guī)范，市場秩序相當混亂，根本無“完善”可言。僅靠注協(xié)的自律監(jiān)管顯然勉為其難。就當前而言，自律監(jiān)管的不足體現(xiàn)為以下兩個方面：第一，缺乏一套全國性的統(tǒng)一的規(guī)范會計市場競爭關(guān)系的法律，使得自律監(jiān)管沒有強制力——法律作為后盾，顯得軟弱；第二，自律監(jiān)管把管理的重點放在會員的執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范和會員自身利益的保護上，缺乏對投資人利益保護的動力，不能超脫于團體利益之上。因此應(yīng)當加強政府監(jiān)管。第一，政府監(jiān)管能建立起一整套全國統(tǒng)一的法律制度，會計市場的所有活動包括競爭活動都被納入嚴格的法律現(xiàn)范，能有效防止違法行為的發(fā)生。第二，政府作為監(jiān)管機構(gòu)能超脫于團體利益之上，能更嚴格、公正、有效地發(fā)揮監(jiān)管作用，更能保護投資人的利益。我國《注冊會計師法》第5條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)?！边@個規(guī)定將政府監(jiān)管權(quán)僅賦予國家和省級財政部門兩級，范圍過窄，監(jiān)督部門對發(fā)生在基層的違法行為有鞭長莫及之嫌。同時，監(jiān)督部門往往把依法監(jiān)督看成是一種權(quán)力而不是責任，因而缺乏監(jiān)督的動力和壓力。

二、 對會計規(guī)則制定者——監(jiān)管機構(gòu)的建議

會計規(guī)則制定是會計信息生產(chǎn)流程的起點，會計規(guī)則質(zhì)量的高低直接決定了依據(jù)會計規(guī)則所生產(chǎn)的會計信息的質(zhì)量高低，高質(zhì)量的會計規(guī)則是生產(chǎn)高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，而會計信息可靠性是會計信息質(zhì)量特征的重要標志。因此，某種意義上來說，會計規(guī)則制定者承擔了會計信息可靠性決定者的角色。本文結(jié)合會計規(guī)則制定者的權(quán)責，從規(guī)則制定精神和技術(shù)層面兩個方面提出提高會計信息可靠性的意見。

精神層面，合理化會計準則制定機構(gòu)成員結(jié)構(gòu)，保證會計規(guī)則制定立場、過程的公正性。會計規(guī)則制定是個多方參與的博弈過程，各利益相關(guān)者在規(guī)則的制定過程中基于自身利益考慮，提出代表自身利益的會計規(guī)則，影響會計信息生產(chǎn)依據(jù)，形成滿足其需求的最終會計信息產(chǎn)品。換言之，會計信息質(zhì)量特征是會計規(guī)則制定者的利益意志體現(xiàn)，會計準則制定者的立場直接決定會計信息質(zhì)量特征。因此，保證會計信息可靠性首先應(yīng)以合理化會計規(guī)則制定機構(gòu)成員結(jié)構(gòu)為起點，使更多不同的利益相關(guān)者參與會計規(guī)則的制定，加強規(guī)則制定者之間的利益制衡，避免規(guī)則制定明顯傾向于某一部分利益群體，保證規(guī)則制定機構(gòu)立場的獨立、公正、公平。

技術(shù)層面，加強會計規(guī)則制定技術(shù)規(guī)范建設(shè)，規(guī)則制定完整、概括、明確，語言表達準確、嚴謹。會計規(guī)則的規(guī)范表達和語言表達直接決定了其在現(xiàn)實環(huán)境中的執(zhí)行情況。概念模型或語言表達不精確會引起會計規(guī)則執(zhí)行者錯誤理解會計規(guī)則，為執(zhí)行者留下操縱空間，降低規(guī)則的執(zhí)行力，使得會計規(guī)則的最終執(zhí)行結(jié)果偏離最初的立法精神，削弱會計信息可靠性。因此，應(yīng)加強會計規(guī)則制定技術(shù)規(guī)范建設(shè)，會計規(guī)則的內(nèi)容、規(guī)范 、條例應(yīng)盡量詳細，尤其應(yīng)明確某些存在變化因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法和條件，降低契約成本，限制會計政策的人為選擇性，從而提高會計信息可靠性。

當然，監(jiān)管機構(gòu)提高會計信息可靠性的途徑不僅以上兩條，還可以通過其他媒介，如注冊會計師影響會計信息的生產(chǎn)，實現(xiàn)提高會計信息可靠性的目標。

注冊會計師是監(jiān)督會計信息質(zhì)量的“經(jīng)濟警察”，負責審計企業(yè)財務(wù)報告，并對其所出具的審計報告承擔法律責任。因此，注冊會計師制度對提高會計信息可靠性具有積極意義。監(jiān)管機構(gòu)可以通過提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)獨立性來提高會計信息可靠性。

三、 對會計規(guī)則執(zhí)行者——企業(yè)的建議

高質(zhì)量的會計規(guī)則是高質(zhì)量會計信息的生產(chǎn)基礎(chǔ)，但是，高質(zhì)量的會計規(guī)則指導(dǎo)下所生產(chǎn)的會計信息并不一定具有較高的質(zhì)量特征，高質(zhì)量的會計信息是高質(zhì)量會計規(guī)則執(zhí)行良好情況下的生產(chǎn)結(jié)果。因此，會計信息可靠性的提高需要企業(yè)高效率執(zhí)行會計規(guī)則。本文結(jié)合第四章研究結(jié)論，從制度建設(shè)和人員培養(yǎng)兩個角度給會計規(guī)則執(zhí)行者——企業(yè)提出提高會計信息可靠性的建議。

制度方面，企業(yè)在其內(nèi)部的制度框架內(nèi)執(zhí)行會計規(guī)則，企業(yè)制度直接決定會計規(guī)則執(zhí)行效率，影響會計信息質(zhì)量，因此，企業(yè)作為會計規(guī)則的執(zhí)行者，有必要加強制度建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，保證會計規(guī)則執(zhí)行的效率，通過會計信息可靠性途徑提高盈余持續(xù)性。具體措施包括：引入獨立董事，設(shè)立審計委員會，加強內(nèi)部控制，制定財務(wù)檢查和內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格會計核算流程，建立財務(wù)收支審批、領(lǐng)報制度，為提高會計信息可靠性奠定良好的制度基礎(chǔ)。

人員培養(yǎng)方面，企業(yè)會計人員是會計信息生產(chǎn)的直接參與人，其素質(zhì)高低直接影響會計信息質(zhì)量，因此，企業(yè)應(yīng)加強對會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)，以保證會計信息的可靠性水平。人員培養(yǎng)主要包括職業(yè)道德和專業(yè)技能兩方面。企業(yè)應(yīng)強化會計人員對會計準則、方法和基本理論學(xué)習，提高其專業(yè)技能，避免會計信息行為性失真。另一方面，企業(yè)應(yīng)加強對會計人員的思想教育，增強其責任意識，為會計信息可靠性提高奠定思想基礎(chǔ)。

四、 對會計信息使用者——投資人的建議

投資人是會計信息的使用者，不參與或較少參與會計信息加工，其主要目標是根據(jù)獲取的會計信息，準確預(yù)期企業(yè)未來期間盈余，做出正確的投資決策，獲取投資收益。因此，對投資人，正確理解會計信息、領(lǐng)會其內(nèi)涵顯得尤為重要，在此結(jié)合本文研究結(jié)論，向投資者提出如下建議。

本文研究結(jié)果顯示，我國深滬兩市上市公司盈余應(yīng)計利潤持續(xù)性低于現(xiàn)金流，由于時間、工作條件等方面的限制，本文未檢驗股票收益和盈余現(xiàn)金流和應(yīng)計利潤之間的聯(lián)系，王志臺等學(xué)者對此問題的實證研究結(jié)果顯示，我國股市存在“應(yīng)計異象”，說明我國股市存在不理性因素。由于信息不對稱，相較于監(jiān)管部門和企業(yè)管理層，投資人在信息獲取方面處于弱勢地位，在此情況下，投資人需要樹立理性投資理念，充分理由有限的會計信息，領(lǐng)會其信息內(nèi)涵，只有這樣，投資者才可以證券投資活動中獲取穩(wěn)定收益，資本市場才能發(fā)揮其引導(dǎo)資金流向，實現(xiàn)資源合理配置。

參考文獻

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第6篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

外部規(guī)則是基于內(nèi)部會計規(guī)則演化而來，并針對我國會計準則制定的不足提出建議。

一、制度演化分析

制度演化流派旗幟下，不同的經(jīng)濟學(xué)家進行制度演化分析的方法也有所不同。哈耶克提出的社會秩序自發(fā)演化理論和二元觀具有一定的代表性。哈耶克把社會秩序看成是社會成員相互作用的一種狀態(tài)，這種狀態(tài)依靠某種規(guī)則來形成和延續(xù)。分散的個體追求自身利益最大化，相互作用形成彼此認同的規(guī)則，此即“內(nèi)部規(guī)則”，它是人們交往過程中自發(fā)產(chǎn)生的。個體也可以形成組織，通過組織獲取更多的利益。組織通過命令服從方式貫徹某種特定目的，所以組織作為規(guī)則是強制他人服從的，此即“外部規(guī)則”。在哈耶克看來，社會秩序演化的切入點是自發(fā)秩序和人造秩序的二元觀，個人與內(nèi)部規(guī)則之間、外部規(guī)則與內(nèi)部規(guī)則之間的復(fù)雜互動關(guān)系構(gòu)成社會演進的原動力。

基于哈耶克的社會制度演化思想，我們可以提出以下針對解釋會計準則演進的特定分析模型，其中組織被理解為制定會計準則的權(quán)威機構(gòu)，個人、企業(yè)和相關(guān)團體視為個體社會成員。其基本邏輯是：個人、企業(yè)和特定的團體之間的互動逐漸演化出一種特定的內(nèi)部會計規(guī)則，并隨著市場化迅速擴散；組織之間的互動導(dǎo)致會計準則的演化。個體與組織之間的互動尋求對規(guī)則理解的一致性，其中沖突與協(xié)調(diào)構(gòu)成會計準則變遷的主線。

二、會計準則的產(chǎn)生：內(nèi)部規(guī)則外部化的結(jié)果

（一）內(nèi)部規(guī)則的形成與演化。我們知道，真正意義上的會計準則是于20世紀三十年代誕生于美國，它的產(chǎn)生，對于規(guī)范資本市場運行和穩(wěn)定社會經(jīng)濟發(fā)展秩序起到了不可或缺的作用。那么，在正式成文的會計準則產(chǎn)生之前，現(xiàn)實的會計活動是如何得到規(guī)范的？對于這一問題，我們可以通過對不成文的內(nèi)部會計規(guī)則演變歷程的回顧來找到答案。早在11世紀至13世紀，隨著，在廣泛傳播了復(fù)式簿記科學(xué)方法的同時，也促進了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式也發(fā)生著變化，由原來獨資經(jīng)營向合伙經(jīng)營與經(jīng)營轉(zhuǎn)變，隨之產(chǎn)生對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰化的要求，同時伴隨著后種經(jīng)營方式企業(yè)的不斷增加，這種要求更具普遍性。在企業(yè)會計呈報上主要表現(xiàn)為對投入企業(yè)資本作出負債和權(quán)益的劃分，以及發(fā)展到后來的進一步將凈權(quán)益按其形成來源劃分為投入資本和留存收益。作為一種后來得到共同遵守的內(nèi)部會計規(guī)則，起始，并不是每一個企業(yè)的普遍做法，那么這種內(nèi)部會計規(guī)則是怎樣形成和不斷演化的呢？史料表明，由于經(jīng)營方式的改變，企業(yè)資本的構(gòu)成不像以前那樣單一，特別是在經(jīng)營企業(yè)里，出資者的所有權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營權(quán)相分離，出于對自身利益的維護，投資者和債權(quán)人要求企業(yè)進行相應(yīng)的會計處理。事實表明那些采取該規(guī)則的企業(yè)，在市場競爭中逐漸占據(jù)優(yōu)勢；相反，一部分企業(yè)未能采取該規(guī)則而在市場競爭中處于不利地位，最終借助市場的力量，這一合理的內(nèi)部會計規(guī)則被保留下來。隨著時間的推移、環(huán)境的變化而相應(yīng)發(fā)生改變。

（二）內(nèi)部規(guī)則的不足導(dǎo)致對外部規(guī)則的呼喚。這些內(nèi)部會計規(guī)則，依托一個達爾文式的自然選擇過程，通過市場的作用，最終上升為一般性的內(nèi)部會計規(guī)則，實際上是社會成員企業(yè)、特定的組織等與內(nèi)部會計規(guī)則之間圍繞共同知識的重新理解和交流的過程。在此過程中，可能出現(xiàn)相反的兩種趨勢：一種是表現(xiàn)內(nèi)部會計規(guī)則能夠滿足企業(yè)和特定組織的需要；一種是隨著企業(yè)等社會成員的偏好及所處環(huán)境均會變化，或者由于惰性產(chǎn)生對現(xiàn)有規(guī)則的依賴，導(dǎo)致創(chuàng)新動力不足，進而出現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)則不能滿足實際需要，甚至對會計實務(wù)產(chǎn)生巨大的破壞作用。于是產(chǎn)生對外部規(guī)則（會計準則）的呼喚。1929～1933年的經(jīng)濟危機就是一個見證?；靵y的會計規(guī)則規(guī)范下的虛假會計信息對這次危機的爆發(fā)負有不可推卸的責任。為此，1929年美國會計師協(xié)會正式任命一個特別委員會從事會計準則研究。隨后針對證券界的抨擊，成立了“證券交易協(xié)調(diào)特別委員會”，并指定協(xié)會主席喬治梅兼任該特別委員會主席，梅以親筆致信的方式，將建立一種能被接受的“會計原則”的建議向紐約證券交易所與協(xié)會理事會表達出來，建議得到重視，并形成了被稱為“認可的會計原則”，后經(jīng)紐約證券所認可正式，成為上市公司處理會計事項必須依據(jù)的原則。這六條原則的產(chǎn)生，一方面反映了美國會計師協(xié)會對當時混亂會計實務(wù)的回應(yīng)，另一方面也是對會計實務(wù)活動中業(yè)已存在的內(nèi)部會計規(guī)則的梳理、歸納和創(chuàng)新性闡明與文字確認。隨著1933年與1934年《證券法》與《證券交易法》的分別出臺，特別是1936年的會計程序委員會（CAP）成立，成為美國近代史上有組織、有目標研究、制定和會計準則的開端，其后的《會計研究公報》標志著真正意義上的會計準則誕生。

三、會計準則演進：源于內(nèi)部規(guī)則與外部規(guī)則的沖突與協(xié)調(diào)

通過對會計準則這一外部規(guī)則產(chǎn)生的過程分析，可以看出，會計準則作為一種外部規(guī)則，某種程度上可以認為是對業(yè)已存在的內(nèi)部會計規(guī)則、未闡明規(guī)則的文字肯定、闡明、表述和事實認定，并從而被賦予其強制實施權(quán)威。事實證明，借助這種權(quán)威實施的會計準則，對于社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定健康運行起著重要作用，這也充分體現(xiàn)了外部規(guī)則優(yōu)勢和積極效應(yīng)。但同時我們也不可忽視，作為生成會計準則的權(quán)威組織，絕大多數(shù)是官方組織或者具有官方性質(zhì)的組織，這往往導(dǎo)致外部規(guī)則的越界。此時，相對于外部規(guī)則而言，由自發(fā)形成的內(nèi)部會計規(guī)則，則有利于有效利用分散于會計活動中的分散化會計知識，因為組織一旦形成，在一定程度脫離了內(nèi)部規(guī)則，組織活動更多地表現(xiàn)為一種政治行為，常會出現(xiàn)制度剛性和組織僵化，使會計準則失去內(nèi)部會計規(guī)則運行條件下的環(huán)境基礎(chǔ)。就拿美國會計準則演變的歷程來考察。我們知道，美國會計準則的制定經(jīng)歷會計程序委員會（CAP）、會計原則委員會（APB）和會計準則委員會（FASB）三個組織，CAP的工作成就在于對美國會計準則的建立和發(fā)展起到了奠基性作用，會計準則制定工作還處于探索性階段。到后來的APB情況有所改進，但隨著會計環(huán)境的迅速變化與資本市場上產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟關(guān)系進一步復(fù)雜化，APB的工作漸自處于落后狀態(tài)，一方面表現(xiàn)在對會計實務(wù)出現(xiàn)的新問題不能及時加以解決；另一方面制定會計準則所采取的程序處于封閉狀態(tài)，缺乏公開聽證，因而無法接受外界的意見，造成實務(wù)中一般性內(nèi)部會計規(guī)則未能演化成會計準則來指導(dǎo)實務(wù)。在FASB成立之后，首先在準則制定程序上，采用“充分程序”，廣泛收集社會各界的建設(shè)性意見，表現(xiàn)對分散化知識的充分利用，從而有利于會計準則的完善。其次，組織獨立性方面也有明顯提高，為內(nèi)部會計規(guī)則的健康發(fā)展營造良好的組織氛圍。

由此可見，自然演化的內(nèi)部會計規(guī)則對會計實務(wù)的潛在的規(guī)范作用無疑是積極的，但由于其可能出現(xiàn)的“鎖定”和路徑依賴，從而需要借助于會計準則制定組織來彌補其不足。同時，為使會計準則能夠有效地指導(dǎo)實務(wù)，準則制定機構(gòu)必須不斷地從內(nèi)部會計規(guī)則中汲取有用的知識，來改造會計準則，以使會計準則的運作效率得到提高，盡力避免準則制定機構(gòu)越界行為的發(fā)生。會計準則的演進就是源于其與內(nèi)部會計規(guī)則的相互沖突、相互協(xié)調(diào)，在沖突與協(xié)調(diào)中完成準則的變遷。

第7篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；法律問題

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)18-0122-02

會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會計規(guī)則而生產(chǎn)出來的。如果信息失真，那么必然與會計信息生產(chǎn)的某個或整個環(huán)節(jié)相關(guān)。高質(zhì)量會計規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，因此，會計信息失真首先與會計規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)。當然，即使會計規(guī)則質(zhì)量再高，也只有得到執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，故會計信息失真又與會計規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)?？偟膩砜?，會計規(guī)則沒有得到有效執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會計規(guī)則執(zhí)行人故意違背會計規(guī)則；二是會計執(zhí)行人由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，本人將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。本文擬對這三類會計信息失真及涉及到的法律問題，提出自己的看法。

一、會計信息失真的成因

1.會計信息規(guī)則性失真

會計信息規(guī)則性失真之所以客觀存在，其原因在于會計規(guī)則制定者，將自生自發(fā)的會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中存在偏差。這種偏差主要是由知識的相對性和人的有限認知理性所造成的。具體地說，會計域秩序是利益相關(guān)者以其所投資的資源為依據(jù)而進行的利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果，它是一種自生自發(fā)的秩序，而會計規(guī)則是以會計域秩序為基礎(chǔ)的人為制造的秩序。因此，按照會計規(guī)則產(chǎn)生的出來會計信息其是否具有真實性的特征，就應(yīng)以它與會計域秩序的一致性為標準。然而，不同時期和不同范圍內(nèi)的利益相關(guān)者存在差異，這兩方面因素便決定會計秩序會因環(huán)境的主體的不同而存在差異，即會計信息的真實性具有相對性，這也是會計規(guī)則被限定在相對一定時期里實行的原因所在。因此會計信息的真實性是一個動態(tài)過程。若要消除制定會計規(guī)則中存在的偏差，制定者不僅必需完全把握會計域秩序，而且必需能夠運用會計、法律知識真實地予以表達。但是，對于一個人或一個制定機構(gòu)來說，他（它）無法完全滿足這兩方面的要求，人們不僅不可能具備尚未在現(xiàn)實中存在的知識，而且也不可能同時具備所有與此相關(guān)的已經(jīng)在現(xiàn)實中存在的會計和法律知識，因此，會計信息規(guī)則性失真是客觀存在的，是我們無法回避的重要問題。

2.會計信息違規(guī)性失真

會計信息違規(guī)性失真的存在由來已久。由于會計信息不僅是利益相關(guān)者進行利益分配的依據(jù)，同時，也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營者管理業(yè)績的依據(jù)。從這個角度講，經(jīng)營必然存在違背已有會計規(guī)則披露虛假會計信息的強烈動機，這種動機便決定了會計信息違規(guī)性失真的存在。再之，審計之所以能夠產(chǎn)生并得到不斷發(fā)展，其根本原因就在于會計信息違規(guī)性失真的存在。也就是說，如果不存在違規(guī)性失真，審計就不會產(chǎn)生，更不用說發(fā)展。

3.會計信息行為性失真

會計規(guī)則能否產(chǎn)生真實的會計信息，不僅取決于會計規(guī)則與會計域秩序的一致性以及會計規(guī)則執(zhí)行人對會計規(guī)則執(zhí)行的主觀動機，而且還取決于會計規(guī)則執(zhí)行人的具體執(zhí)行行為，即會計規(guī)則執(zhí)行人是否能夠完全正確地對會計規(guī)則進行實施。這就對會計信息的直接生產(chǎn)者提出了很高的要求。然而，縱觀我國現(xiàn)狀實在讓人擔憂，會計隊伍不能依法建設(shè)，部分行政主管部門、大型企業(yè)的法人認人唯親，違規(guī)使用財務(wù)人員，違法任命會計機構(gòu)負責人。這就必然存在一些不能很好理解會計規(guī)則的執(zhí)行人，而會計事項的處理則是會計規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)會計規(guī)則的基本要求而運用專業(yè)判斷來實現(xiàn)的。這就必然存在錯誤判斷的可能性，這種可能性同樣決定了會計信息行為性失真的存在。

二、當前我國存在的幾點會計法律問題

1.現(xiàn)行有關(guān)會計信息失真的法律責任不完善

現(xiàn)行法規(guī)中重視行政及刑事的處罰，輕視民事處罰。我國的經(jīng)濟體制原從計劃經(jīng)濟中脫胎而來，現(xiàn)有的法規(guī)還是體現(xiàn)了較多的計劃經(jīng)濟色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。例如，在《證券法》中，用了很大篇幅描述提供虛假會計信息應(yīng)承擔的行政責任及刑事責任，僅在第161、202以及207條中，簡單地提及提供虛假會計信息的責任人應(yīng)承擔賠償民事責任，至于什么是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理這一民事責任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確定性。即使在《會計法》中也是只字不提會計問題的民事責任問題。類似的問題，也反映在《公司法》等其他有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)中。

2.缺乏對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定

盡管在《證券法》、《公司法》以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔民事賠償責任，但是，如何認定虛假合計信息，往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的問題。

第一，由于會計信息的使用者及有關(guān)的司法部門一般都是非專業(yè)人士，一旦因會計信息問題引起法律沖突，在認定某項會計信息是否虛假時，如法律上沒有明確規(guī)定，司法部門往往以最為簡便的方法來判定會計信息是否虛假，這就是以事實作為標準。有關(guān)這方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，已大量發(fā)生在與驗資有關(guān)的民事糾紛中。

第二，即使法律上已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項虛假會計信息的產(chǎn)生是故意還是過失，又是一個法律難題。因為區(qū)分故意與過失，在對虛假會計信息的責任人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任，后者還要在分清程度不同的情況下，確定不同的民事責任。但是，要界定產(chǎn)生虛假會計信息是故意還是過失，即使是專業(yè)人士，有時也是難以勝任的。

第三，也就是目前存在的最大問題是：雖然確認了某項會計信息是虛假會計信息，并已認定了虛假會計信息的責任人員，但如何承擔民事賠償責任，應(yīng)賠償哪項經(jīng)濟損失，在法律上仍是一個非常模糊的問題。目前，司法界對于注冊會計師出具虛假驗資報告的，是以驗資金額的不實部分作為賠償金額，而不是以會計信息使用者使用該虛假會計信息實際受到損失的金額為依據(jù)。然而，這一規(guī)定并不適用于所有與虛假會計信息有關(guān)的法律沖突。如上海貝齡微電子公司的盈利預(yù)測報告中，由于有關(guān)部門的過失，使得每股盈利0.39元誤登為0.43元，按照司法解釋中的有關(guān)賠償要求，注冊會計師每股僅需賠償0.04元，這對損失了成千上萬元的投資者來說，顯然是不公平的。

3.關(guān)于虛假會計信息法律責任分擔問題

由于虛假會計信息會帶來嚴重的社會經(jīng)濟后果，因此，對制造與公布虛假會計信息的責任人員追究法律責任，特別是民事賠償責任是理所當然的。然而，一項虛假會計信息的披露，從原始憑證開始、直至報表的公布，中間有著非常多的環(huán)節(jié)，如何確定這些不同環(huán)節(jié)的法律責任，也是一個非常棘手的問題。

在現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》中，都強調(diào)了制造虛假會計信息的公司管理部門與財務(wù)主管要承擔法律責任，《注冊會計師法》第42條也強調(diào)，注冊會計師因過失要對虛假會計信息承擔責任。同時，有關(guān)法規(guī)也規(guī)定了監(jiān)管部門的失職亦應(yīng)承擔責任。但是，對同一案件的虛假會計信息責任究竟如何分擔，從未在任何的法規(guī)中予以規(guī)定。這樣在司法實踐中，當一項虛假會計信息涉及到多個環(huán)節(jié)時，司法部門只能采用“非理性無限連帶責任”的判例原則，即誰最有能力承擔經(jīng)濟賠償，就由誰來承擔責任，這也就是所謂的“深口袋理論”。這一理論的貫徹，從表面上來看，起到了符合平衡社會機制的作用，但實際上由于責任與權(quán)利不相配比，這種處罰不當已產(chǎn)生了一些不良后果。這樣，就變相地鼓勵那些經(jīng)濟承擔能力較差的人員去制造虛假會計信息，而將責任轉(zhuǎn)移到有經(jīng)濟承擔能力的這一方。

三、解決我國會計法律問題的幾點思考

1.改變我國現(xiàn)行的司法體系，將審計機構(gòu)的管理部門，獨立于政府序列

長期以來，我國審計監(jiān)督的主體受被監(jiān)督的客體所領(lǐng)導(dǎo)，使得其無法客觀、公正、獨立地行使監(jiān)督職能。這一現(xiàn)象如得不到扭轉(zhuǎn)，要想解決會計信息失真問題是十分困難的。

2.借鑒國際法務(wù)會計經(jīng)驗，開展我國會計法律問題的規(guī)范理論研究

針對普遍存在的會計實務(wù)中的法律問題，以會計與法律相結(jié)合的一門邊緣學(xué)科應(yīng)運而生，這就是被稱為“法務(wù)會計”的一個新會計分支。作為一種學(xué)科，它主要處理財務(wù)事實與企業(yè)違法問題的關(guān)系，并運用于法律上的鑒定。歐美各國會計界已開始對法務(wù)會計開展了廣泛研究，有關(guān)這方面的論文與專著亦層出不窮，世界著名的會計師事務(wù)所也對這一問題予以特別的關(guān)注，不僅紛紛成立了科研小組，而且還專門設(shè)置了法務(wù)會計部門，以應(yīng)付社會的需要。

3.確立以民事責任為主法律責任體系

第8篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

Abstract: Earnings management is the company's common phenomenon which closely linked with the accounting standards. On the one hand formulation and promulgation of the new standards will constraint the company's earnings management and on the other handthey will provide new space for the earnings management. Researching the changes of earnings management under new accounting standards will be meaningfull to development of China's guidelines and the interpretation of the accounting practices of listed companies.

關(guān)鍵詞:盈余管理;會計準則有效性;會計信息質(zhì)量

Key words: earnings management;validity of accounting standard;quality of accounting information

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)05-0022-02

0引言

會計信息質(zhì)量的首要要求是真實、可靠。然而會計信息失真現(xiàn)象一直屢見不鮮,管理當局為了私人利益試圖通過改變企業(yè)的盈余信息來欺騙會計信息的使用者。因此盈余管理作為一種合法、隱蔽的改變企業(yè)的會計信息的方式,在我國各類型的企業(yè)的財務(wù)管理活動中非常普遍。由于盈余管理必須在會計準則框架內(nèi),因而研究不同會計準則對盈余管理的影響將對研究我國會計理論和實務(wù)的發(fā)展方向有重要啟示。

1盈余管理的含義

所謂盈余管理,會計學(xué)界一直存有許多不同意見。美國會計學(xué)家斯可特(William R?Scott 1997)認為,盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體表現(xiàn)。它是指假定經(jīng)營者可在一系列的會計政策中自行選擇時,經(jīng)營者選擇那些使自身效用或企業(yè)市場價值最大化的會計政策的行為。美國另一位會計學(xué)家凱瑟琳?雪珀(1989)則在會計數(shù)據(jù)信息具有有用性的基礎(chǔ)上,認為盈余管理人員有意地控制對外財務(wù)報告過程,而獲取某些私人利益。在我國鄒小、陳雪潔(2002)認為盈余管理是指企業(yè)管理當局為了使企業(yè)價值達到最大或迫于相關(guān)利益集團對其達到預(yù)期盈利的壓力,在公認會計原則的框架下選擇最有利的會計政策或控制應(yīng)計項目,使報告盈余達到預(yù)期水準。

企業(yè)管理層在公認的會計準則的范圍內(nèi),主要通過對會計政策的選擇和交易規(guī)劃手段對會計要素的確認、計量、報告等方面內(nèi)容進行選擇并調(diào)節(jié)或控制企業(yè)的利潤,對外報出有利于自己的會計信息,以達到預(yù)期滿意的效果,從而達到自身利益最大化或企業(yè)價值最大化的行為。由于盈余管理是在公認會計準則允許的范圍內(nèi),因此具有其合法性,但其本質(zhì)仍舊是一種利潤操縱行為。會計準則作為盈余管理的框架,分析我國不同時期會計準則下盈余管理的特點將對會計準則的構(gòu)建和會計信息的解讀有著重要意義。

2會計準則的制定與盈余管理

會計信息的有效性很大程度上取決于會計準則的有效性。而會計準則的有效可以分為執(zhí)行有效和制定有效兩個方面。制定有效對應(yīng)會計準則的主動有效,執(zhí)行有效對應(yīng)被動有效。目前,會計規(guī)則沒有得到恰當執(zhí)行(包括盈余管理)已經(jīng)困擾著世界各國。這種情況首先與會計規(guī)則執(zhí)行機制相關(guān),如投入的監(jiān)管資源不夠,但更為重要的是與會計準則的制定有關(guān)。制定有效不僅可以使會計準則能得到恰當執(zhí)行,并且它所生產(chǎn)出來的會計信息是高質(zhì)量的會計信息。

管理當局盈余管理的根本動因是自身的利益驅(qū)動,要使得執(zhí)行者主動地恰當執(zhí)行會計準則,則準則本身應(yīng)該是所有利益相關(guān)者的最優(yōu)組合。這樣,包括執(zhí)行者在內(nèi)的所有利益相關(guān)者都會主動遵守會計規(guī)則。可見,提高會計規(guī)則的有效性是提高會計信息質(zhì)量、降低盈余管理最根本的途徑。

3新準則對盈余管理的影響

新準則對盈余管理的影響是客觀存在的,同時會計準則的制定并非安全為防范盈余管理而制定,另一方面由于我國資本市場的發(fā)展不夠成熟和規(guī)范,使得準則與國際接軌的同時也為盈余管理開辟了新的空間。

3.1 新會計準則對盈余管理的限制

3.1.1 減值準備不能沖回《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。只允許在資產(chǎn)處置時,再進行會計處理。允許已計提的減值準備轉(zhuǎn)還為盈余管理創(chuàng)造了空間,不利于提高會計信息質(zhì)量。新準則的實施后使得上市公司利用減值準備的計提和轉(zhuǎn)回來調(diào)整或增減當期或以后各期業(yè)績的手段失效,在一定程度上遏制了對會計利潤的操縱。

3.1.2 存貨準則的變化與舊準則相比,主要變化有:改進后的《企業(yè)會計準則第1號――存貨》 取消了后進先出法。采用后進先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實反映存貨的流轉(zhuǎn)情況,以提供更為可靠的會計信息。存貨先進先出方法擇對當期利潤的影響,具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上,這一核算辦法的變動,將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用,使所有企業(yè)的當期存貨耗費用,反映的都是實際的歷史成本,而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較,提高了會計信息的使用價值。

3.1.3 企業(yè)合并報表會計處理方法發(fā)生變革

3.1.3.1 企業(yè)合并會計處理方法的變革新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理,即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并,加之我國市場發(fā)育不完善,此類合并所支付的對價一般不夠公允,按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。

3.1.3.2 新準則下合并范圍的改變按照財政部新頒布的合并報表準則,新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。使企業(yè)無法采用以股權(quán)比例分離子公司的手段將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從財務(wù)報表的合并范圍中剔除,來掩飾企業(yè)集團整體業(yè)績,在一定程度上抑制了盈余管理。

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3.2 新準則下盈余管理的新空間

3.2.1 公允價值的引進此次準則修改中的一大亮點是新的計量屬性――公允價值的應(yīng)用。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用,以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。總體上說,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。但由于在發(fā)達的市場條件下,公允價值比較容易確認;但在不發(fā)達的市場情況下,如何確認公允價值則是一個難題,而我國市場還不夠成熟有效,由此成為企業(yè)盈余管理的一個操縱點。

3.2.2 債務(wù)重組方法發(fā)生變革新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,對于實物抵債業(yè)務(wù),引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平,由此也為盈余管理提供了新的空間。

3.2.3 費用資本化發(fā)生變革

3.2.3.1 開發(fā)費用準予資本化新《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待,允許開發(fā)費用資本化,將大幅增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤。新準則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)當計入當期損益,即費用化;而開發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件,可進行資本化處理,計入無形資產(chǎn)。如果科技及創(chuàng)新性企業(yè)想降低當期利潤,就可以通過把更多的支出納入研究階段,從而直接計入當期費用,降低當期利潤;反之,科技及創(chuàng)新性企業(yè)也可以把開發(fā)階段的支出盡量資本化,確認為無形資產(chǎn),從而達到增加當期利潤的目的。

3.2.3.2 借款費用資本化范圍擴大在新《借款費用》準則中,擴大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準則規(guī)定借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當予以資本化;需要經(jīng)過相當長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn),這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款的,被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。這樣企業(yè)可以在一般借款的利息支出上來調(diào)節(jié)當期利潤,進行盈余管理。若企業(yè)欲提升業(yè)績,則可以采用一定的手段使一般借款的利息支出符合資本化的要求,減少財務(wù)費用的支出,從而達到增加當期利潤的目的。

4結(jié)語

新準則的頒布一方面極大地限制了盈余管理的空間,提高了會計信息的可靠性,另一方面,新準則也為盈余管理開辟了新的空間,主要是由兩方面的原因構(gòu)成:

4.1新準則的構(gòu)建并不是以消除盈余管理為目的,事實上盈余管理本身是個中性詞,適度地盈余管理有利于提前釋放風險。

4.2 提高會計信息質(zhì)量、降低盈余管理最根本途徑是提高會計規(guī)則與會計域秩序的一致程度,即使得準則本身是反映所有利益相關(guān)者的最優(yōu)組合,這樣才使得管理者更為積極主動地實施準則。但由于相關(guān)各方利益很難協(xié)調(diào)一致,這樣就產(chǎn)生了盈余管理的動機。

總而言之,新會計準則的實施有助于規(guī)范我國會計實務(wù),有助于從整體上提高會計信息披露質(zhì)量,促進我國市場經(jīng)濟健康、有序發(fā)展、進一步與國際接軌。新會計準則中的存貨準則等規(guī)定壓縮了盈余管理的空間,但公允價值計量、費用資本化等規(guī)定又為盈余管理開拓了新的空間。因此,外部會計信息使用者在分析上市公司財務(wù)報告時必須保持必要的謹慎,以維護自身利益。

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第9篇：企業(yè)會計規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：會計制度;稅法規(guī)定;相互協(xié)調(diào)

稅法對稅收工作有著直接性的指導(dǎo)作用。在稅收工作中，必須以相關(guān)法律為出發(fā)點，堅持稅收強制性、無償性和固定性的原則特征，將稅收工作與會計規(guī)范管理密切聯(lián)系到一起。通過不斷完善會計信息資料，進一步強化會計管理制度來為稅收工作打好前提，稅收工作能獲得更好的成果，而稅法也能切實應(yīng)用到生活中的各個領(lǐng)域當中?？梢哉f，會計制度與稅法之間的影響是相互的，沒有了會計制度的支持，稅法無法徹底落實到各個行業(yè)當中，反之稅法又對會計管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)管和促進。這種情況下，必須充分保證二者工作的協(xié)調(diào)有序開展，以此保證市場經(jīng)濟的順利發(fā)展和壯大。

1 會計制度與稅法之間產(chǎn)生差異的原因

1.1 目的不同

會計工作大多服務(wù)于企業(yè)，強調(diào)真實客觀的反應(yīng)企業(yè)在最近階段的財務(wù)增長與整體經(jīng)營情況，借助財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者能更加直接準確的把握企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，并結(jié)合市場經(jīng)濟環(huán)境對公司接下來一個時期的發(fā)展計劃進行調(diào)整和改進?？梢哉f，會計是信息的總結(jié)者和提供者，會計制度的出現(xiàn)滿足了多方面對企業(yè)資金運行情況的了解需求，并減輕了管理工作者的負擔。

稅法制定的基礎(chǔ)是稅收，這是國家財政的重要來源和組成部分，也是直接關(guān)系到市場經(jīng)濟運行的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，稅法規(guī)定對會計從業(yè)準則有著較強的約束力與控制力，它從宏觀層面上影響著企業(yè)的各項制度的制定和運行，同時也讓社會經(jīng)濟在稅法的保護之下進行發(fā)展和自由調(diào)節(jié)，以此保證絕大多數(shù)納稅人的切身利益。

1.2 服務(wù)目的與基本原則不同

由于會計制度與稅法規(guī)定的使用者與服務(wù)對象不同，所以二者在實現(xiàn)各自價值的過程中所遵循的行業(yè)原則也存在較大的差異，這種情況下，經(jīng)濟基礎(chǔ)對上層建筑產(chǎn)生的影響是巨大的，也是不可調(diào)和的。

會計工作為企業(yè)管理者服務(wù)，強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性與可信性。會計工作者必須以企業(yè)的交易情況及資金流動為出發(fā)點，將相關(guān)制度與實際情況結(jié)合起來，并以此為基礎(chǔ)制定相關(guān)表格報告，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者匯報。稅法的服務(wù)對象是國家，更側(cè)重于對信息真實性的回報。在稅收工作中，管理人員必須保證自己所獲得的每一項納稅繳費記錄都是真實可信的，企業(yè)所進行的捐贈支出是準確真實的，其納稅的份額已經(jīng)達到了總收入的固定比例等等。此時，客觀性原則在稅收工作中的體現(xiàn)沒有在會計制度中那樣明顯。

舉例來說，當企業(yè)的應(yīng)收款項減少時，會計工作人員應(yīng)該按照行業(yè)標準將應(yīng)收款項的賬面價值進行削減，直至下降到課稅金額當中。減記部分的金額應(yīng)被視作企業(yè)的財產(chǎn)損失，并被納入當前階段的收支損益當中。在不同規(guī)章的約束下，二者的工作范圍頻頻出現(xiàn)交叉，但規(guī)則傾向性上的不同讓一些問題無法得到協(xié)調(diào)和解決。

2 會計制度與稅法規(guī)定差異所引起的問題

2.1 增加了財務(wù)核算與稅收的遵從成本

隨著市場經(jīng)濟環(huán)境下會計制度的不斷改革與完善，現(xiàn)行會計規(guī)章中與稅法規(guī)定存在差異和矛盾的部分也越來越多，這導(dǎo)致一些納稅工作在完成了前期準備之后依然需要進行調(diào)整，而諸多的調(diào)整項目不僅增加了納稅者的工作量，也讓公司的會計從業(yè)人員不得不進行多次財務(wù)核對來保證相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性?？梢哉f，調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜在一定程度上增加了納稅調(diào)整的工作量與整齊難度。很多時候，同一筆業(yè)務(wù)中涉及了多個稅種，這就要求報賬人員必須同時進行多項工作。

舉例來說，企業(yè)銷售增值稅的計算方法一旦發(fā)生變化，銷售部門的會計從業(yè)人員就必須重新調(diào)整計算方式，并將企業(yè)在城市維護建設(shè)、教育附加等方面的稅收額度重新進行計算。此時，所得稅調(diào)整、增值稅調(diào)整與消費稅變化所影響的不僅僅是稅收行業(yè)資深，同時也對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，需要他們將更大的精力放在相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集與計算上。另外，部分相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)也需要按照不同的調(diào)整規(guī)則進行重新計算，這進一步加大了企業(yè)的財務(wù)核算與稅收遵從成本，讓工作變得更加復(fù)雜繁瑣。

2.2部分企業(yè)利用會計規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性進行漏稅

稅法的制定具有一定的普遍意義，它對這一行業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象進行了規(guī)定，但無法面面俱到的管理企業(yè)的每一項工作。此時，會計規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性就給一些企業(yè)提供了偷稅漏稅的空間，讓他們實現(xiàn)了合法的漏稅行為。簡單來說，企業(yè)可以根據(jù)不同時期的不同優(yōu)惠政策對自身會計規(guī)則進行調(diào)整和變更，以此獲得最大的利潤。例如，在進行資產(chǎn)折舊計算式，企業(yè)可以選擇不同的折舊計算方式，將不同的存貨以不同計價方式和利稅分配進行計算，并按照其先后順序的不同來達到避稅的目的。

3 會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的措施

協(xié)調(diào)過程中，必須充分尊重和保留二者原有制度中的合理成分，在保證其特點的基礎(chǔ)上將制度規(guī)定中存在差異的、不合理的部分進行修改，以此實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)與互補。在取舍過程中，要充分考慮這項規(guī)章制度的合理性，不能進行強制規(guī)定。另外，規(guī)章的制定者可以適當參考國際上的通用做法，不能由單獨依照企業(yè)個人對稅法的理解來進行政策調(diào)整，必須在保證公平價值的同時盡量采用歷史成本進行計價。其次，要承認會計制度與稅法規(guī)定之間的差異，將它們始終保持在適度分離的狀態(tài)下，而不能從一個極端走向另一個極端，過分夸大兩者之間的差異性。此時，要學(xué)會用全面的眼光看待問題，客觀的找出差異存在的部分及其產(chǎn)生原因，并協(xié)調(diào)企業(yè)會計從業(yè)人員與稅收工作人員之間的關(guān)系，讓兩個部門的負責人通過討論得出合理的解決方案。此時，相互協(xié)調(diào)的理念同時體現(xiàn)在雙方的工作中，這改變了傳統(tǒng)情況下只由其中一方進行遷就的現(xiàn)狀，讓工作進行的更加和諧。

4 小結(jié)

會計制度與稅收規(guī)定的協(xié)調(diào)讓企業(yè)管理與稅務(wù)部門的工作強度得到了降低，也讓更多從業(yè)人員在溝通和解決問題的過程中發(fā)現(xiàn)了原有體系中存在的不足之處。今后，雙方應(yīng)繼續(xù)加強合作，不斷改進工作中存在矛盾沖突的部分，讓工作效率得到進一步的提升。

參考文獻：