糧食企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：糧食企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

［關(guān)鍵詞］糧食企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

武岡市糧食企業(yè)在2004年改制前有9家購銷企業(yè)及6家經(jīng)營性企業(yè)，執(zhí)行的是《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，財(cái)會(huì)人員共有50多人，絕大部分持有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》。在糧食企業(yè)改制后，糧食購銷企業(yè)和經(jīng)營性企業(yè)全部注銷。通過清產(chǎn)核資、資產(chǎn)重組等程序，重新組建了一家獨(dú)立核算的國有控股企業(yè)———湖南云山糧食有限責(zé)任公司，主要承擔(dān)國家糧食政策性業(yè)務(wù)、地方儲(chǔ)備糧收儲(chǔ)輪換任務(wù)及企業(yè)自主經(jīng)營糧油業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員3人。改制后糧食企業(yè)的財(cái)會(huì)人員或改行另謀出路，或通過競聘到其他行業(yè)，也有的選擇在民營糧食企業(yè)繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作，糧食財(cái)會(huì)隊(duì)伍人數(shù)銳減。由于企業(yè)改制后遺留問題很多，解決起來耗時(shí)費(fèi)力，有些問題懸而未決，引起改制職工情緒波動(dòng)，問題反彈。因此，一段時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)工作疏于管理，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)滑坡現(xiàn)象。通過對(duì)全市國有控股企業(yè)及菁薌米業(yè)、云峰米廠、月光嶺加工廠等民營糧食企業(yè)會(huì)計(jì)工作檢查發(fā)現(xiàn)，一是會(huì)計(jì)人員年齡偏大，4家企業(yè)共有財(cái)會(huì)人員10人，其中5人年齡在50歲以上。因久未參加會(huì)計(jì)后續(xù)教育，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度不了解，不適應(yīng)新制度會(huì)計(jì)核算的要求。二是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力整體下降，偏重手工記賬，從原始憑證的審核到記賬憑證填制都不規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)軟件至今未安裝，報(bào)表信息滯后。三是在操作方法上五花八門。會(huì)計(jì)核算停留在簡單的“制單、匯總、出報(bào)表”上，沒有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行有效監(jiān)管，失去了“內(nèi)當(dāng)家”與參謀的職能作用。

1在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》方面存在的問題

會(huì)計(jì)工作的好壞與企業(yè)的經(jīng)營管理效益成正比，隨著糧食流通體制的改革，企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。糧食企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須與時(shí)俱進(jìn)才能適應(yīng)新時(shí)期的客觀要求。2007年，全國糧食企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，對(duì)基層糧食企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行了具體規(guī)范。由于武岡市國有控股企業(yè)2006年上半年才完成重組，企業(yè)改制的遺留問題至今未徹底解決，忽視了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理與指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中存在諸多問題。

1.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范

主要表現(xiàn)在未能按照會(huì)計(jì)制度或相關(guān)要求來設(shè)置會(huì)計(jì)科目，一些常用的科目只設(shè)總賬，缺少明細(xì)賬。比如“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)設(shè)置“中央儲(chǔ)備糧油銷售收入、中央儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入、地方儲(chǔ)備糧油銷售收入、地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入、商品糧油銷售收入”科目，“主營業(yè)務(wù)成本”也應(yīng)按“中央儲(chǔ)備糧油、地方儲(chǔ)備糧油、輪換糧油、商品糧油”等設(shè)置科目，并在這些科目下分品種設(shè)置明細(xì)科目，分別核算收入或成本。但企業(yè)卻只設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，不設(shè)明細(xì)科目，填制報(bào)表靠分析加估計(jì)，所以往往數(shù)據(jù)失真，準(zhǔn)確程度大打折扣。

1.2盈虧核算不符合制度要求

國有控股糧食企業(yè)既承擔(dān)國家及地方糧食的收儲(chǔ)任務(wù)，又要開展自主經(jīng)營，其政策性業(yè)務(wù)的收入與支出要與經(jīng)營性業(yè)務(wù)的收入與支出嚴(yán)格區(qū)分開來，分別核算才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。可企業(yè)在實(shí)際操作中把二者混合在一起，分不清是政策性盈虧還是經(jīng)營性盈虧。對(duì)儲(chǔ)備糧油費(fèi)用補(bǔ)貼不分項(xiàng)目，不按時(shí)段列入當(dāng)期盈虧，只在財(cái)政撥付到賬后才一次性作“補(bǔ)貼收入”，報(bào)表盈虧起伏波動(dòng)大，企業(yè)效益準(zhǔn)確性與真實(shí)性不高。

1.3電算化水平有待提高

隨著財(cái)務(wù)軟件的不斷開發(fā)與更新，糧食財(cái)會(huì)工作電算化越來越普遍，財(cái)會(huì)工作人員必須適應(yīng)新情況，掌握新知識(shí)，運(yùn)用科技手段更好更快地完成各項(xiàng)工作，但是在實(shí)際操作中，基層財(cái)會(huì)人員因缺乏必要的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，對(duì)財(cái)會(huì)軟件不熟悉，操作起來更無從下手。由于軟件一直未安裝，每月報(bào)表要跑到縣局輸入數(shù)據(jù)，既費(fèi)時(shí)又不方便。電子報(bào)表及賬簿資料不及時(shí)打印紙質(zhì)賬表備份存檔，會(huì)計(jì)檔案資料不連續(xù)，時(shí)間一長查閱資料都很困難。這些問題的解決，需要提高財(cái)會(huì)人員電算專業(yè)技術(shù)水平，不斷學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)知識(shí)，才能完成好本職工作。

1.4缺少后續(xù)教育，影響整體核算質(zhì)量

糧食體制改革以后，企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了很大變化。2007年1月1日起糧食企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》新增內(nèi)容很多，在結(jié)束舊賬建立新賬時(shí)，暴露出很多問題，由于沒有進(jìn)行過系統(tǒng)的后續(xù)教育和培訓(xùn)，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》知之甚少，沒有按規(guī)定做好財(cái)產(chǎn)清查，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，新舊科目進(jìn)行轉(zhuǎn)換銜接出現(xiàn)混亂，憑經(jīng)驗(yàn)使用會(huì)計(jì)科目，或不敢使用新科目，沿用舊科目做賬，導(dǎo)致賬表不符，會(huì)計(jì)報(bào)表失真。出現(xiàn)這些問題的原因有其客觀因素，而會(huì)計(jì)人員不積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新制度、了解和掌握會(huì)計(jì)科目變動(dòng)、掌握新增內(nèi)容及其核算方法是制約會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提高的主觀原因。

2做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建議

2.1認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

財(cái)政部2011年10月18日頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。糧食企業(yè)因其自身的特點(diǎn)和規(guī)模較小，適用執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，按照規(guī)定做好新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比和銜接轉(zhuǎn)換工作，根據(jù)新舊科目對(duì)照表將舊科目余額轉(zhuǎn)入新賬，編制好新賬科目余額表才算正式結(jié)束舊賬啟用新賬。只有基礎(chǔ)工作做好做扎實(shí)了，會(huì)計(jì)工作才能正常開展起來，財(cái)務(wù)核算水平才能逐步提高。

2.2不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全會(huì)計(jì)工作體系

企業(yè)要提高的經(jīng)濟(jì)效益，必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，建立健全會(huì)計(jì)工作體系。財(cái)務(wù)人員要提高認(rèn)識(shí)，明確工作內(nèi)容和職責(zé)，加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)專業(yè)水平。除了完成本職工作外，要對(duì)本單位經(jīng)營狀況和內(nèi)控制度等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使企業(yè)內(nèi)控制度不斷加強(qiáng)和完善，最大程度降低企業(yè)在運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供一個(gè)良好的工作環(huán)境。

2.3加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)人員是從事會(huì)計(jì)工作的主體，會(huì)計(jì)的核算工作、日?；A(chǔ)工作等都必須依靠財(cái)務(wù)人員有效完成。如果財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量存在大的隱患，因此提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)勢(shì)在必行。第一，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員良好的職業(yè)道德，堅(jiān)持誠信為本，操守為先，樹立敬崗愛業(yè)的理想信念。第二，增強(qiáng)法律意識(shí)，遵紀(jì)守法。企業(yè)要組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等等。通過學(xué)習(xí)提升財(cái)務(wù)人員的法制意識(shí)，自覺遵守會(huì)計(jì)制度，不做假賬，對(duì)會(huì)計(jì)失信行為加大懲罰力度，對(duì)違法行為要依法追究其責(zé)任，并取消其從業(yè)資格。第三，糧食企業(yè)要做大做強(qiáng)，必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，著重培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)會(huì)人才，扎實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化。只有這樣，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量才能得到全面提升，企業(yè)管理水平才能真正得到提高。

參考文獻(xiàn)

［1］易秋香.糧食企業(yè)集權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式探討［J］.糧食科技與經(jīng)濟(jì)，2006（1）：31-32.

［2］姚瑞坤，武平.新編糧食企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

第2篇：糧食企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：代儲(chǔ)兌換；賬務(wù)處理；糧食企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）36-0113-02

前言

基層糧食企業(yè)掌握足夠糧源，是企業(yè)生存的根本。但收購農(nóng)民的糧食需要現(xiàn)金支付。由于歷史原因，基層糧食企業(yè)自有資金一直十分短缺，特別是糧食流通體制改革后，基層糧食企業(yè)從事政策性業(yè)務(wù)之外的商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，在商業(yè)銀行貸款很困難，需要進(jìn)行擔(dān)保或資產(chǎn)抵押。因?yàn)榧Z食經(jīng)營利潤很薄，流動(dòng)資金占用多，貸款利息也是基層“糧企”的一大負(fù)擔(dān)。而基層糧食企業(yè)實(shí)施的“兩代一換”業(yè)務(wù)，即“代農(nóng)儲(chǔ)糧、代農(nóng)加工”和“品種兌換”業(yè)務(wù)，不需要貸款買斷糧權(quán)，這不僅解決了農(nóng)民在家中存糧的困難，減少了存糧損耗，而且緩解了基層糧食企業(yè)對(duì)這部分存糧的付款壓力，只要控制風(fēng)險(xiǎn)得當(dāng)，在保障農(nóng)戶隨時(shí)取糧和兌換的前提下，“糧行”就可在特定時(shí)間內(nèi)掌握更多的糧源，并獲得部分存糧的周轉(zhuǎn)或經(jīng)營權(quán)，這不僅可以獲取利潤，而且還減輕了企業(yè)貸款和付息的壓力。本人就油脂加工企業(yè)的兌換業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)層面談?wù)劥鷥?chǔ)兌換的賬務(wù)處理存在的問題及處理辦法。

一、兌換和代儲(chǔ)

兌換是將原料換成成品或副產(chǎn)品的商品交換活動(dòng)形式，代儲(chǔ)是將原料換成的成品或副產(chǎn)品儲(chǔ)存在企業(yè)，客戶隨時(shí)可以提取。兌換和代儲(chǔ)企業(yè)要開具收購發(fā)票和銷售發(fā)票。

二、兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分兩種情況

情況一：兌換客戶既要菜籽油又要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（金額等于兌出數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)）

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕（油菜籽與菜籽油的金額差）

換入的油菜籽按當(dāng)時(shí)的掛牌價(jià)依質(zhì)論價(jià)，菜籽油、菜籽餅的數(shù)量由當(dāng)期油菜籽的綜合油、粕出率計(jì)算得出。

情況二：兌換客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（數(shù)量由油菜籽的總金額/當(dāng)天的市價(jià)來決定）

三、兌換業(yè)務(wù)月末進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅統(tǒng)一匯總計(jì)算

根據(jù)兌入的油菜籽和兌出去的菜籽油來計(jì)算，菜籽粕是免稅產(chǎn)品不需提銷項(xiàng)。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：原材料——油菜籽（兌入）

借：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

四、代儲(chǔ)的辦理

客戶憑銷售發(fā)票的出門聯(lián)、提貨聯(lián)、隨貨同行聯(lián)到菜籽油、菜籽粕保管員登記，保管員收回提貨聯(lián)作為銷售與財(cái)務(wù)銷售對(duì)賬，收回隨貨同行聯(lián)作為登記代儲(chǔ)備賬和財(cái)務(wù)上代儲(chǔ)備查賬對(duì)賬的憑據(jù)，保管員在銷售發(fā)票的出門聯(lián)上標(biāo)上“代儲(chǔ)”字樣?？蛻魬{標(biāo)上“代儲(chǔ)”字樣聯(lián)到財(cái)務(wù)部門辦理菜籽油、菜籽粕的代儲(chǔ)本，財(cái)務(wù)部門收回標(biāo)上“代儲(chǔ)”字樣的出門聯(lián)，據(jù)此登記菜籽油、菜籽粕的代儲(chǔ)備查賬和代儲(chǔ)本，代儲(chǔ)本就是以后提取菜籽油、菜籽粕的憑證。代儲(chǔ)備查賬和代儲(chǔ)本只登記客戶名、品名、數(shù)量、日期?？蛻籼崛〈鷥?chǔ)產(chǎn)品憑代儲(chǔ)本到財(cái)務(wù)部門開具代儲(chǔ)提貨單（共三聯(lián)：第一聯(lián)存根聯(lián)留財(cái)務(wù)部門，第二聯(lián)提貨聯(lián)留保管員，第三聯(lián)出門聯(lián)），提貨單只注明客戶名、品名、數(shù)量、日期，憑代儲(chǔ)本和提貨單到保管員提貨。

五、銷售代儲(chǔ)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

當(dāng)收到貨款時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品

六、代儲(chǔ)兌出去的產(chǎn)品的賬務(wù)處理的不當(dāng)之處

1.產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)。企業(yè)代儲(chǔ)的菜籽油、菜籽粕雖然做了銷售處理，但產(chǎn)成品始終沒有離開企業(yè)，財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品賬面不包括這部分產(chǎn)成品，只有備查賬上有反映，如果當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品賬面為零，但倉庫里實(shí)物不為零（即客戶存在企業(yè)的菜籽油、菜籽粕），企業(yè)繼續(xù)銷售像銷售自己的產(chǎn)品，事實(shí)上在銷售已做過銷售的客戶代儲(chǔ)的產(chǎn)成品，由此產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。

2.代儲(chǔ)兌出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)確認(rèn)收入。代儲(chǔ)兌換業(yè)務(wù)換出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，收入的確定必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。很明顯代儲(chǔ)兌換出去的產(chǎn)成品不符合這個(gè)收入確定的條件，產(chǎn)成品被盜、降價(jià)、霉變等企業(yè)要承擔(dān)全部責(zé)任沒有轉(zhuǎn)移給夠買方，同樣這商品的再次銷售實(shí)現(xiàn)的增值也沒有轉(zhuǎn)移給客戶。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。企業(yè)對(duì)代儲(chǔ)的商品可以銷售，既有繼續(xù)管理權(quán)又能實(shí)施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。這一條符合，不管將來發(fā)生什么，企業(yè)收到的金額是永遠(yuǎn)不變的。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。這一條符合，換入的油菜籽已經(jīng)屬于企業(yè)所有。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。不能確定，不知道客戶什么時(shí)候來提取，只有客戶提取商品才能計(jì)量成本。

七、代儲(chǔ)兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的建議做法

1.客戶既要菜籽油又要菜籽餅

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)/1.13×0.87）

應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)（菜籽粕）（菜籽粕的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于借方、貸方的差）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）（銷項(xiàng)稅等于菜籽油數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)/1.13×0.13）

2.客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量等于原材料的含稅總金額/當(dāng)天菜籽油的市價(jià)，菜籽油的金額等于原材料的含稅總金額/1.13×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅等于原材料的含稅總金額/1.13×0.13）

3.代儲(chǔ)明細(xì)賬和代儲(chǔ)本的登記。代儲(chǔ)的明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)立，用數(shù)量金額式賬戶登記，應(yīng)付賬款的金額由原材料的金額確定。中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。菜籽油，菜籽粕的數(shù)量由當(dāng)期綜合油菜籽的出率確定，菜籽油的價(jià)格為當(dāng)天的掛牌價(jià)，菜籽粕的價(jià)格等于油菜籽與菜籽油金額差/菜籽粕的數(shù)量，比較原來的代儲(chǔ)賬復(fù)雜了很多，同樣代儲(chǔ)本也要注明客戶名、品名、數(shù)量、日期、單價(jià)，代儲(chǔ)的辦理同4。

4.代儲(chǔ)產(chǎn)品收入的確定。月末根據(jù)代儲(chǔ)菜籽油、菜籽粕提取的匯總表：

借：應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕

5.代儲(chǔ)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅的處理。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

代儲(chǔ)的菜籽油雖然不能確認(rèn)收入，但符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，須提銷項(xiàng)稅，兌換相當(dāng)于直接收款方式的銷售貨物。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：糧食企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，凡是不涉及現(xiàn)金或涉及的現(xiàn)金不超過25％的交易，均稱為非貨幣易(不以貨幣結(jié)算或不以貨幣結(jié)算為主，而以實(shí)物相互結(jié)算，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)物購銷的一種交易方式)，因此，應(yīng)按非貨幣易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即不確認(rèn)收入而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，因?yàn)橐w現(xiàn)稅法導(dǎo)向原則，故一般是將非貨幣易作為正常銷售和購買貨物兩筆業(yè)務(wù)對(duì)待。

二、會(huì)計(jì)處理方法不同

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)混合模式的會(huì)計(jì)處理

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)混合模式下，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)采用“一套賬”，當(dāng)發(fā)生這類交易行為時(shí)，凡是涉及稅金負(fù)債(如應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅等)要素確認(rèn)和計(jì)量的，必須按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確界定其計(jì)稅成本(價(jià)格)，進(jìn)而確定其應(yīng)交稅金(稅金負(fù)債金額)；而因交易所涉及的其他會(huì)計(jì)要素，則應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。具體而言：若雙方換入、換出的均為貨物時(shí)，按增值稅的有關(guān)規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷貨物處理，以各自發(fā)出的貨物核定其銷售額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定、近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定、組成計(jì)稅價(jià)格確定)并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核定其購貨額，并依據(jù)對(duì)方開具的合法增值稅發(fā)票按規(guī)定程序申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即同時(shí)反映進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額；若一方是貨物，另一方是不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)，換出貨物方將增值稅銷項(xiàng)稅額記入換入不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不單獨(dú)反映。若同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例分別確認(rèn)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)此類交易涉及營業(yè)稅時(shí)，換入資產(chǎn)的營業(yè)稅包含在資產(chǎn)價(jià)值之中，換出資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅(稅金負(fù)債金額)的確認(rèn)、計(jì)量，應(yīng)按其銷售(轉(zhuǎn)讓)額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定、近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定、組成計(jì)稅價(jià)格確定)與法定稅率計(jì)算。與此同時(shí)，對(duì)這類交易中涉及的其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，則必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。這樣，一筆交易的會(huì)計(jì)處理分別以兩套法規(guī)為處理依據(jù)，可以同時(shí)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人、債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需要，但它也會(huì)給企業(yè)所得稅的計(jì)算帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)，從而大大增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本。茲以不涉及補(bǔ)付價(jià)款和涉及補(bǔ)付價(jià)款兩種情況，說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)混合模式下的非貨幣易的會(huì)計(jì)處理方法。

1．不涉及補(bǔ)價(jià)

以非貨幣易方式換入的貨物，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入單項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，如果換入的資產(chǎn)不是貨物(存貨，下同)，按上式計(jì)算；如果換入的資產(chǎn)是貨物，公式中“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”的計(jì)算，還應(yīng)減去“可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”(單獨(dú)反映)，“稅費(fèi)”中的“稅”不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不是換入單項(xiàng)資產(chǎn)，而是既有貨物又有非貨物資產(chǎn)時(shí)，由于貨物的增值稅是價(jià)外計(jì)稅，在計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)是先扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再按照各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來分配。

若換出的資產(chǎn)是貨物，應(yīng)按銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)銳額)”；若換出資產(chǎn)不是貨物，應(yīng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出。但對(duì)換出的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅，并在會(huì)計(jì)中予以反映。

例1：某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價(jià)。當(dāng)月銷售同類糧食白酒，最高售價(jià)10000元／噸，最低售價(jià)8000元／噸，加權(quán)平均價(jià)格為9600元／噸。(本例只考慮增值稅及消費(fèi)稅，其他相關(guān)稅費(fèi)略。其中糧食白酒增值稅率17％；消費(fèi)稅率：從價(jià)部分按25％計(jì)征，從量部分按0．5元／斤計(jì)征。)

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回高梁，按《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》上注明的收購價(jià)款(我們假定企業(yè)以白酒的成本加要計(jì)繳的增值稅作為收購價(jià)款)的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；若從糧食企業(yè)換取，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。假定換出白酒成本為6000元／噸，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料

66398．4①

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9921．6②

貸：庫存商品――白酒

60000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16320

應(yīng)交消費(fèi)稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

35000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅

35000

該酒廠當(dāng)月又以兩噸自產(chǎn)B種糧食白酒換入專有技術(shù)一項(xiàng)，兩噸糧食白酒的總成本是2萬元，該類糧食白酒的銷售價(jià)格1．8萬元／噸。假定沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。酒廠應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄(只考慮增值稅，其他相關(guān)稅費(fèi)略)如下：

借：無形資產(chǎn)

26120

貸：庫存商品――白酒

20000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6120

應(yīng)交消費(fèi)稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

11000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅

11000

酒廠當(dāng)月?lián)Q出的兩噸酒，期末還應(yīng)進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。

對(duì)方單位應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下(假定無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值18000元，計(jì)稅價(jià)格22000元)：

借：庫存商品――白酒

19100

貸：無形資產(chǎn)

18000

應(yīng)交稅金_應(yīng)交營業(yè)稅

1100

2．涉及補(bǔ)價(jià)

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，當(dāng)收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或小于25％時(shí)，作為非貨幣易處理；高于25％時(shí)，作為貨幣易處理。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規(guī)定正確計(jì)算反映增值稅額。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則一方收到補(bǔ)價(jià)，一方支付補(bǔ)價(jià)，其換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)有所不同：

(1)支付補(bǔ)價(jià)時(shí)

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

(2)收到補(bǔ)價(jià)時(shí)

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)確認(rèn)的收益③

如果在非貨幣易中不涉及“貨物”，則“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”計(jì)算公式中也不涉及“可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。這里需要判斷收取補(bǔ)價(jià)的一方，其所收取的補(bǔ)價(jià)，能否彌補(bǔ)其換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額以及因收取補(bǔ)價(jià)而需要繳納的稅費(fèi)，即此時(shí)需要計(jì)算相應(yīng)的損益：

應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)一補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交稅金及附加(或)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×(1一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出

資產(chǎn)公允價(jià)值)一補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交稅金及附加

應(yīng)交稅金及附加=換出資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格×稅率④

如果換出資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均是惟一的，對(duì)上述公式的理解和應(yīng)用不會(huì)有偏差；若是多項(xiàng)資產(chǎn)，則在考慮稅收因素時(shí)，其“換出資產(chǎn)公允價(jià)值”是交易中的全部資產(chǎn)，還是單項(xiàng)資產(chǎn)也應(yīng)該予以明確。本文認(rèn)為應(yīng)該是全部資產(chǎn)。這樣，應(yīng)確認(rèn)的損益公式如下：

應(yīng)確認(rèn)的損益=收取的補(bǔ)價(jià)一補(bǔ)價(jià)÷全部換出資產(chǎn)公允價(jià)值×全部換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一補(bǔ)價(jià)÷全部換出資產(chǎn)的公允價(jià)值×∑應(yīng)交稅金及附加

按上述公式計(jì)算的“應(yīng)確認(rèn)的損益”，不論正負(fù)，均應(yīng)記入當(dāng)期損益賬戶。

例2：甲企業(yè)以其自產(chǎn)的C產(chǎn)品換入乙企業(yè)一臺(tái)設(shè)備和一部分原材料(乙企業(yè)的D產(chǎn)品)。C產(chǎn)品的賬面價(jià)值為80000元、計(jì)稅價(jià)(公允價(jià)值)為100000元。設(shè)備的賬面成本22000元、累計(jì)折舊4000元、公允價(jià)值20000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為55000元、計(jì)稅價(jià)(公允價(jià)值)為60000元。乙企業(yè)以銀行存款向甲企業(yè)補(bǔ)付價(jià)款20000元。兩企業(yè)均為增值稅一般納稅義務(wù)人，增值稅率為17％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％，乙企業(yè)換入C產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)管理。

分析：

1．甲企業(yè)(收取補(bǔ)價(jià)方)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)判斷是否屬非貨幣易

由于20000÷100000×100％=20％

所以，此項(xiàng)交換屬于非貨幣易。

應(yīng)交增值稅=100000×17％-60000×17％

=17000-10200=6800(元)

應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=6800×(7％+3％)

=680(元)

應(yīng)確認(rèn)的損益=20000-20000÷100000×80000-20000÷100000×680=3864(元)

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=80000+17000-20000+3864+680=81544(元)

原材料入賬價(jià)值=60000÷(60000+20000)×(81544-10200)=53508(元)

設(shè)備入賬價(jià)值=20000÷(60000+20000)×(81544-10200)=17836(元)

(2)作會(huì)計(jì)分錄

借：原材料――材料

53508

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200

固定資產(chǎn)

17836

銀行存款

20000

貸：庫存商品――C產(chǎn)品80000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

――應(yīng)交城建稅476

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加

204

營業(yè)外收入

3864

2．乙企業(yè)(支付補(bǔ)價(jià)方)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)判斷是否屬非貨幣易

由于20000÷(20000+80000)×100％=20％

所以，此項(xiàng)交換屬于非貨幣易。

(2)假定換入的C產(chǎn)品作為乙企業(yè)的固定資產(chǎn)，換出固定資產(chǎn)免繳增值稅，其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

①注銷換出設(shè)備賬面記錄

借：固定資產(chǎn)清理

18000

累計(jì)折舊4000

貸：固定資產(chǎn)

22000

②非貨幣易

借：固定資產(chǎn)

103200

貸：庫存商品――D產(chǎn)品

55000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200

固定資產(chǎn)清理

18000

銀行存款

20000

在上述會(huì)計(jì)處理中，交易雙方均按換出資產(chǎn)的賬面成本、賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，并作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，也不影響所涉流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的計(jì)繳(它要按稅法認(rèn)可的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，該“價(jià)格”并不等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“公允價(jià)值”)，但在期末要進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。而且，因換入資產(chǎn)價(jià)值是以換出資產(chǎn)賬面成本為基礎(chǔ)(而不是市場銷售價(jià)格)，意味著其計(jì)稅成本的降低，日后會(huì)增加企業(yè)所得稅稅負(fù)；按換出資產(chǎn)成本及應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)之和計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)并非有利。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離模式的會(huì)計(jì)處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離模式，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分設(shè)“兩套賬”(此處不是指一套真賬、一套假賬的“兩套賬”)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按上述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則將非貨幣易視為資產(chǎn)售出后再購入兩個(gè)環(huán)節(jié)，分別作銷售和購入的會(huì)計(jì)處理，這樣，日后就不必進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整，可以減少差錯(cuò)，降低企業(yè)稅收成本。

如例1，某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價(jià)(本例只考慮增值稅及消費(fèi)稅，其他相關(guān)稅費(fèi)略)。企業(yè)換出糧食白酒時(shí)，按銷售商品進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 112320

貸：主營業(yè)務(wù)收入

96000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16320

應(yīng)交消費(fèi)稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

35000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅

35000

期末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不必進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

對(duì)換回的高梁，按購入商品進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理(我們假定企業(yè)以“應(yīng)收賬款”作為收購價(jià)款)：借：原材料

97718．40

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14601．60

貸：應(yīng)收賬款

112320

第4篇：糧食企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

政府補(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。例如，國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款、某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼等國家給予企業(yè)的財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。

一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。（2）如果企業(yè)無法分清是用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用，通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，對(duì)于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營業(yè)外收入。（3）企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。具體處理見表1。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入（或遞延收益）”。；不確定的或者在非日常活動(dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入（或遞延收益）”；按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

［例1］甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120萬元。201×年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬元。

201×年2月，甲企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)

借：銀行存款（120×70%） 840000

貸：營業(yè)外收入840000

二、政府補(bǔ)助稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。2008年以后關(guān)于補(bǔ)貼收入免稅的文件包括：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2008］1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2008］38號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款．專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方商品儲(chǔ)備有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅［2008］110號(hào)）規(guī)定，對(duì)承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。對(duì)承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅，對(duì)其經(jīng)營上述地方儲(chǔ)備商品業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。對(duì)承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫經(jīng)營上述地方儲(chǔ)備商品業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫，是指承擔(dān)由省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、財(cái)政撥付儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)的糧、油、棉、糖、肉等5種儲(chǔ)備商品的地方商品儲(chǔ)備企業(yè)。本通知執(zhí)行期限為發(fā)文之日至2008年12月31日。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］151號(hào)）規(guī)定，（1）關(guān)于財(cái)政性資金：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。（2）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合本通知規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。流轉(zhuǎn)稅方面，根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，不征收增值稅、營業(yè)稅。

三、政府補(bǔ)助稅會(huì)差異分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在補(bǔ)貼收入的規(guī)定上差異主要包括：（1）稅法規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅部分、按稅法規(guī)定作為不征稅收入的部分，會(huì)計(jì)上作為補(bǔ)貼收入，增加了利潤，按稅法年末納稅申報(bào)時(shí)將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額；（2）在企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼這一點(diǎn)上，會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)補(bǔ)貼收入，而稅法上對(duì)補(bǔ)貼收入的確認(rèn)是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)這一差異，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的補(bǔ)貼收入未實(shí)際收到時(shí)，年末會(huì)計(jì)核算將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額，實(shí)際收到這一補(bǔ)貼收入時(shí)，會(huì)計(jì)核算已在上年確認(rèn)了收入，實(shí)際收到年度沒有確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定在實(shí)際收到年度確認(rèn)補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)增實(shí)際收到年度應(yīng)納稅所得額。

［例2］甲企業(yè)從財(cái)政部門取得環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金100萬元。

借：銀行存款1000000

貸：營業(yè)外收入――政府補(bǔ)助1000000

按財(cái)稅［2009］87號(hào)文規(guī)定，企業(yè)從財(cái)政部門取得的具有專門用途的專項(xiàng)資金符合不征稅收入條件的年末企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。

參考文獻(xiàn)：