民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度精選(九篇)

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第1篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度范文

2004年8月，財(cái)政部了《民間非營利組織會計(jì)制度》（以下簡稱《制度》），自2005年1月1日開始實(shí)施，解決了民間非營利組織長期以來沒有適用的會計(jì)制度的問題。在該制度的貫徹實(shí)施過程中，筆者認(rèn)為《制度》存在一些需要完善的問題。

一、關(guān)于《制度》的適用范圍

按照《制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位，是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》？《制度》沒有明確規(guī)定，實(shí)際工作中存在混亂。

我國民辦學(xué)校總體上講有三種形式：捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的，應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢？會計(jì)界存在分歧。

有人認(rèn)為，《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”，在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一，他們對民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)（不論法律是否承認(rèn)）。因此，投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定：民辦學(xué)校是社會公益事業(yè)。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”，并不是企業(yè)股東的分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，會計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

筆者認(rèn)為，在目前的情況下，民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是，從長遠(yuǎn)來看，財(cái)政部應(yīng)該針對類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會計(jì)制度。

二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

《制度》第五十八條規(guī)定：“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”；第六十二條規(guī)定：“費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會計(jì)制度》如出一轍，但仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)其問題所在。

按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，收入是在“日常經(jīng)營活動中形成的”，僅僅指營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營活動中發(fā)生的”，不包括營業(yè)外支出。

《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計(jì)制度》的表述，在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動”取得或發(fā)生的，而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動的項(xiàng)目，如收入中的“投資收益”“其他收入”（如固定資產(chǎn)處置凈收益等），費(fèi)用中的“其他費(fèi)用（如固定資產(chǎn)處置凈損失等）”。顯然有欠嚴(yán)密。

筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí)，由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用，導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì)，而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下：收入是指民間非營利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入；費(fèi)用是指民間非營利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

《制度》第三十五條規(guī)定：“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。”筆者認(rèn)為，該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足：

一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》和《企業(yè)會計(jì)制度》中，都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一，雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息，但制度之間表述不一致很容易引起會計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”，或這樣表述：利息（含溢價(jià)或折價(jià)攤銷）。

二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用（如借款的手續(xù)費(fèi)）一般是在取得專門借款之前發(fā)生的，大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件，從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化，《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》和《企業(yè)會計(jì)制度》的做法，取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件，只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會計(jì)處理

《制度》第十五條規(guī)定，“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

筆者認(rèn)為，非營利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則，但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會計(jì)制度》一樣分別對待，否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說，應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”，將短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

五、關(guān)于與《事業(yè)單位會計(jì)制度》的協(xié)調(diào)

在會計(jì)規(guī)范體系中，非營利組織中的公有事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》，民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。兩種制度在會計(jì)核算原則、會計(jì)信息披露要求等方面存在較大差異，這導(dǎo)致同屬非營利組織的會計(jì)信息缺乏可比性。例如《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；而《民間非營利組織會計(jì)制度》則要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表與事業(yè)單位會計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表格式也存在很大差異。

第2篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度范文

有人把民間非營利組織會計(jì)目標(biāo)分為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。實(shí)際上，如果承認(rèn)會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，那么嚴(yán)格地區(qū)分財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其意義不是很大（葛家澍、劉峰，2003）。所以，非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)其實(shí)是同一個(gè)目標(biāo)。

那么，民間非營利組織會計(jì)目標(biāo)究竟如何界定？FASB在1980年頒布的《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是為資財(cái)供給者和其他信息使用者，在作出分配資財(cái)給該組織的決策時(shí)提供有用的信息。加拿大1988頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有用的信息以幫助投資者、組織成員、捐助人、貸款人和其他信息使用者做出資源配置決策并評價(jià)管理層經(jīng)營管理責(zé)任的履行，并指出該目標(biāo)同時(shí)適用于企業(yè)和非營利組織。

我國《民間非營利組織會計(jì)制度》第65條指出，（民間非營利組織）財(cái)務(wù)報(bào)告是反映民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營利組織會計(jì)目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國民間非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。

從企業(yè)角度，信息披露的制度根源是受托責(zé)任導(dǎo)致的兩權(quán)分離，受托人必須向資源的所有人提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息。這種“履職報(bào)告”向更廣義延伸就是“決策有用性”。民間非營利組織不存在產(chǎn)權(quán)所有人或至少沒有完整產(chǎn)權(quán)的所有人，委托人在轉(zhuǎn)出資源時(shí)自動放棄或部分放棄所有權(quán)，而受托人也不可能資源的所有人，他們就好比是“經(jīng)理人”受托經(jīng)營管理受托資源。在這種情況下，資源所有人或部分所有人就實(shí)際上已經(jīng)缺失，受托人很容易就變成了組織資源的真正“所有人”，所以民間非營利組織一定要加強(qiáng)組織內(nèi)部各項(xiàng)控制制度的制定和實(shí)施。從這個(gè)角度，民間非營利組織會計(jì)核算和披露應(yīng)該要比企業(yè)會計(jì)核算和披露受到更嚴(yán)格的規(guī)范和約束。

二、民間非營利組織會計(jì)制度概說

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民間非營利組織也快速發(fā)展起來，截止2003年底在民政部門登記注冊的縣以上社會團(tuán)體達(dá)到14.2萬個(gè)，基金會達(dá)到1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬個(gè)，這些民間非營利組織在社會上的影響日益擴(kuò)大并受到廣泛的關(guān)注。2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度，甚至還有相當(dāng)一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會計(jì)核算和報(bào)告體系，財(cái)務(wù)非?；靵y。

為改變這種局面，加強(qiáng)民間非營利組織會計(jì)核算和報(bào)告的規(guī)范，財(cái)政部出臺了《民間非營利組織會計(jì)制度》（以下簡稱制度），并從2005年1月1日起實(shí)施。

制度第二條指出，該制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織，包括社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。而且明確規(guī)定民間非營利組織必須同時(shí)具備三個(gè)特征：不以營利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)并不享有該組織的所有權(quán)。

民間非營利組織會計(jì)核算與報(bào)告基本上和企業(yè)會計(jì)核算與報(bào)告一致，主要區(qū)別有：民間非營利組織會計(jì)要素沒有利潤，只有五個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，這一點(diǎn)比較好理解，既然是非營利組織就不會也不可能有利潤要素；民間非營利組織會計(jì)報(bào)告三大主表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。

制度的出臺使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會計(jì)核算和報(bào)告制度，對統(tǒng)一民間非營利組織會計(jì)核算和報(bào)告，對維護(hù)資源委托人的利益和關(guān)切，對防止受托人舞弊具有重要意義。

三、執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及解決思路

但是，在制度的實(shí)施過程中一些民間非營利組織也碰到了一些問題。

（一）取得合理回報(bào)問題

根據(jù)制度規(guī)定民間非營利組織的資源提供者不以取得回報(bào)為目的進(jìn)行出資，即民間非營利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進(jìn)法》明確規(guī)定，民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金之后按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必需費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。而實(shí)際上，絕大多數(shù)民辦學(xué)校出資人是以取得回報(bào)為目的而進(jìn)行的出資，這樣，制度就與現(xiàn)實(shí)脫鉤，使民間非營利組織會計(jì)人員很難把握正確的方向。

在這一方面，廣州市首先邁出了一步，廣州市教育局、市財(cái)政局、市勞動和社會保障局于2005年6月21日下發(fā)了全國首個(gè)地方性民校財(cái)會管理規(guī)定《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）并于同年7月1日起施行?！兑?guī)定》指出，出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》；出資人要求取得合理回報(bào)、對外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學(xué)?？蛇x擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》；其他出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。會計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更?！兑?guī)定》明確要求以營利為目的的民辦學(xué)校應(yīng)按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)交納所得稅，民辦學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定和辦學(xué)需要提取發(fā)展基金、獎(jiǎng)學(xué)助學(xué)基金和風(fēng)險(xiǎn)保證金等3項(xiàng)專向資金，各專向資金必須?？顚Ｓ?，其中，發(fā)展基金須按不低于年度凈收益的25％的比例提取，用于學(xué)校建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。

筆者認(rèn)為將民辦學(xué)校認(rèn)為劃分為“有回報(bào)”和“無回報(bào)”，不利于調(diào)動民辦學(xué)校及其出資人的積極性，反而阻礙了民辦學(xué)校的發(fā)展，挫傷了出資人良好的出資意愿，從長遠(yuǎn)看不利于民辦學(xué)校的發(fā)展。應(yīng)該將所有民辦學(xué)校都?xì)w納為“民間非營利組織”的范疇，考慮增加一個(gè)要素“結(jié)余”。這樣，既可以避免人為地將民辦學(xué)校盲目地與企業(yè)等同起來，畢竟民辦學(xué)校不是以利潤最大化為自身的目標(biāo)或者至少可以說不僅僅以利潤最大化為自身的目標(biāo)?，F(xiàn)實(shí)中有些民辦學(xué)校確實(shí)只以賺錢為目的，但以此為理由將部分民辦學(xué)校劃分為“營利性”組織顯得有寫偏頗。筆者認(rèn)為解決這種“惟利是圖”的民辦學(xué)校最后的辦法是從審批源頭開始治理，有關(guān)部門應(yīng)該將以賺錢為唯一目的的民辦學(xué)校審批時(shí)強(qiáng)制要求其名稱必須含有企業(yè)性質(zhì)的內(nèi)容。

民辦學(xué)校往往不止一個(gè)出資人，如果多個(gè)出資人中部分要求取得合理回報(bào)部分不要求取得回報(bào)那又如何處理？將民辦學(xué)校強(qiáng)行劃分為“非營利性”和“企業(yè)性”無形中增加了行政管理成本，也會出現(xiàn)有些民辦學(xué)校處在“夾縫”中很難劃分歸屬的現(xiàn)象。

《民辦教育促進(jìn)法》第3條指出，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分。當(dāng)然，這并不是說民辦學(xué)校可以不用交納所得稅，但筆者認(rèn)為，學(xué)校畢竟有別于企業(yè)，納稅是它們的義務(wù)，但稅率應(yīng)該適當(dāng)?shù)陀谄髽I(yè)稅率。

（二）捐贈收入的確定過于簡單

制度規(guī)定，捐贈收入應(yīng)分別按不受限制捐贈、暫時(shí)受限制捐贈和永久受限制捐贈設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定條件確認(rèn)收入。這種確認(rèn)過于簡單，給具體作業(yè)帶來一定難度。

參照美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第116號公告《捐贈收入和捐贈支出的會計(jì)處理》（FASB116）的規(guī)定，筆者認(rèn)為關(guān)于捐贈收入應(yīng)該分別不同情況進(jìn)行響應(yīng)的會計(jì)處理：

1 當(dāng)期收到的現(xiàn)金直接確認(rèn)為捐贈收入，并轉(zhuǎn)入“限制性凈資產(chǎn)”或“非限制性凈資產(chǎn)”。

2 如果財(cái)務(wù)資源提供者為非營利組織提供資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交至其指定的方向，則這類業(yè)務(wù)不屬于捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)作為受托資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，在確認(rèn)受托資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)受托負(fù)債。

3 接受用于特定研究目的或?yàn)槠涮峁┓?wù)的捐贈，如果研究成功其研究成果要提交捐贈方，則這類業(yè)務(wù)應(yīng)歸屬于商業(yè)交易，按交易進(jìn)行會計(jì)處理，不能按捐贈處理。

4 接受勞務(wù)捐贈，符合條件應(yīng)該進(jìn)行表內(nèi)披露：①勞務(wù)創(chuàng)造或增加了非金融資產(chǎn)，②該勞務(wù)具有專業(yè)技術(shù)性，如果不是捐贈提供，組織通常必須購買。在這一方面制度規(guī)定采用表外披露的辦法很值得商榷。

5 增加捐贈承諾（捐贈保證）方面的條款。FASB116指出，收到預(yù)計(jì)可收回的無條件保證應(yīng)記錄為資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)為收入，有條件保證在條件滿足后應(yīng)記錄為資產(chǎn)并確認(rèn)收入，有條件保證在收到時(shí)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。

6. 增加遺贈方面的條款。FASB的做法是等到法庭確定遺產(chǎn)數(shù)額及可取得遺產(chǎn)數(shù)額可以可靠計(jì)量是才確認(rèn)為收入。隨著社會的發(fā)展遺贈已經(jīng)出現(xiàn)，而且將越來越多，所以增加遺贈條款十分必要。

（三）“文物文化資產(chǎn)”科目與“固定資產(chǎn)——陳列品”科目劃分不明確

制度將陳列品作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊，而文物文化資產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)長期資產(chǎn)并不予計(jì)提折舊。但是這種界定過于粗糙，因?yàn)閷τ谟行┟耖g非營利組織如民間博物館來說，“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”基本沒有太大的區(qū)別，所以應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”及其區(qū)別。

第3篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度范文

【關(guān)鍵詞】 非營利組織;事業(yè)單位會計(jì);趨同

西方非營利組織的概念是從美國的會計(jì)理論中借鑒過來的。按照美國會計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡是具備以下三個(gè)特征的，均應(yīng)歸屬于非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會計(jì)規(guī)則:

(1)資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)。

(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價(jià)物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)明確的所有者利益。

我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中，將事業(yè)單位會計(jì)定義為:以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì)，是預(yù)算會計(jì)的一個(gè)組成部分。與西方非營利組織會計(jì)概念相比，我國的事業(yè)單位會計(jì)概念能直觀地體現(xiàn)會計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系，簡潔明了，概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位，對于民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會計(jì)制度》。

首先，西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會計(jì)界較為公認(rèn)的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》要求，非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時(shí)，不能將其確認(rèn)為收入，應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時(shí)，不能馬上確認(rèn)為收入，要等到這部分資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。

我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。

其次，西方非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則比起企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)準(zhǔn)則要簡單得多。西方對非營利組織會計(jì)報(bào)告卻比較重視。以美國為例，1993年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布的第117號公告《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》，對非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告作了比較詳細(xì)的說明。其內(nèi)容有:

(1)鼓勵(lì)非營利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。

(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵(lì)非營利組織對那些不要求進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)做出揭示等。

我國事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財(cái)務(wù)來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金，以及適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性收入。西方非營利組織會計(jì)像政府會計(jì)一樣，嚴(yán)格按“基金”建立核算模式，其財(cái)務(wù)資源的管理與分配嚴(yán)格按照出資者的要求，將財(cái)務(wù)資源分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金。

我國事業(yè)單位的資金來源主要為財(cái)政預(yù)算撥款，各種捐贈和自己的創(chuàng)收收入所占的比例較小。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的管理分為:事業(yè)基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結(jié)余，在事業(yè)基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中，是按照資金的用途分開管理，分別核算和報(bào)告的，如經(jīng)費(fèi)收支根據(jù)其用途的限定情況，分為專項(xiàng)收入、專項(xiàng)支出與非專項(xiàng)收入、非專項(xiàng)支出。

在財(cái)務(wù)資源的分配方面，除專用基金的限制性較強(qiáng)以外，其他基金還沒有按照限制的辦法管理，基金所創(chuàng)造的收益也未嚴(yán)格按照限制與非限制區(qū)分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的部分事業(yè)單位將逐步與政府脫鉤形成獨(dú)立資源的會計(jì)主體。 轉(zhuǎn)貼于

在西方非營利組織會計(jì)中普遍認(rèn)為，盡管非營利組織沒有明確的所有者權(quán)益，這些組織終究也需要資本保全。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會萎縮，資產(chǎn)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥?，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額大于或等于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額，便可認(rèn)為非營利組織的資本保全了。但我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》對此并未做出明確的規(guī)定。

通過中西方非營利組織會計(jì)的比較，可以看出我國預(yù)算會計(jì)已經(jīng)到了非改不可的地步。認(rèn)為預(yù)算會計(jì)存在的問題主要有三個(gè):固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，隱性負(fù)債未作記錄，未核算和反映資產(chǎn)的運(yùn)營情況。因此，我國非營利會計(jì)改革中應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題:

1.重塑非企業(yè)會計(jì)體系

隨著我國財(cái)政體制改革的深入和事業(yè)單位改革的推進(jìn)，非企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)包括政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。政府會計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、政府基金會計(jì)和參與執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的其他單位會計(jì);非營利組織會計(jì)包括現(xiàn)在的事業(yè)單位會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)。

在我國所謂非營利組織，是指那些有服務(wù)公眾的宗旨，不以營利為目的，組織所得不為任何個(gè)人牟取私利，組織自身具有合法的免稅資格和提供捐贈人減免稅的合法地位，為社會公益或成員互益服務(wù)的獨(dú)立部門。主要包括有教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、科技、體育、勞動、社會福利、社會服務(wù)中介和法律服務(wù)等領(lǐng)域。而對于我國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)能夠與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、滿足國家公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代化組織體系。

2.引入企業(yè)會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，我國的預(yù)算會計(jì)制度仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)賬基礎(chǔ)，但隨著財(cái)政管理體制的改革及非營利組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端越來越明顯:不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，造成會計(jì)信息不實(shí);收益性支出和資本性支出混淆，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，無法全面反映非營利組織的負(fù)債狀況等，如果非營利組織采用會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)報(bào)告將為社會公眾充分提供如實(shí)評價(jià)非營利組織財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效的信息，這類信息如實(shí)反映，可以促進(jìn)非營利組織有效的管理。非營利組織作為會計(jì)主體，應(yīng)對資產(chǎn)的權(quán)益的變動情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

當(dāng)前，應(yīng)將資產(chǎn)權(quán)益的變動情況作為非營利組織理財(cái)?shù)囊徊糠?，對固定資產(chǎn)的購置成本資本化，對非營利組織運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本，通過分期提取折舊的方法確認(rèn)和計(jì)量。從非營利組織的可持續(xù)行為出發(fā)，非營利組織會計(jì)主體對所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，可以防范和化解現(xiàn)實(shí)的和未來的償債風(fēng)險(xiǎn)。

3.注意與國外非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則相趨同

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與世界各國經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁、關(guān)系日益緊密，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展，加快完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，盡可能最大限度地實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同是十分必要的。在改革中，我國應(yīng)注意借鑒國外會計(jì)慣例，與國外非營利組織會計(jì)趨同，這有利于國際間的交流。

在凈資產(chǎn)保全方面，西方非營利組織會計(jì)中普遍認(rèn)為，這些組織也需要凈資本保全。而在我國，非營利組織凈資產(chǎn)保全問題在理論研究中極少被關(guān)注。凈資產(chǎn)保全是非營利組織持續(xù)發(fā)展的客觀要求，只有凈資產(chǎn)得到保全，非營利組織才可能生存和發(fā)展下去。在我國非營利組織應(yīng)注意凈資產(chǎn)的保全，即非營利組織期末凈資產(chǎn)額，必須不小于同期期初凈資產(chǎn)額。這樣有利于非營利組織保持、擴(kuò)大規(guī)模和提高服務(wù)能力。

參考文獻(xiàn)

第4篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度范文

[關(guān)鍵詞]民間慈善組織；會計(jì)主體；獨(dú)立性

[中圖分類號]F27[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）09-0155-02

[作者簡介]牛文靜（1988-），女，山東濟(jì)南人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。

一、國內(nèi)外慈善組織會計(jì)主體的現(xiàn)狀

1國外民間慈善組織發(fā)展?fàn)顩r

美國慈善事業(yè)起步較早，現(xiàn)已形成了完整的慈善運(yùn)營體系。民間慈善機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的法人，按照自己的組織宗旨，開展各種扶貧救助等慈善工作。政府的角色僅僅是作為援助者和支持者，通過立法和稅收政策積極鼓勵(lì)其發(fā)展，很少干涉機(jī)構(gòu)的自我管理。同時(shí)在這個(gè)體系中還存在著獨(dú)立的第三方，如審計(jì)委員會、媒體和公眾等多種力量，其可以對慈善組織活動的運(yùn)作進(jìn)行評估，監(jiān)督資金運(yùn)營，淘汰不良組織。正是由于其滿足會計(jì)主體的假設(shè)，對外作為一個(gè)獨(dú)立的慈善法人，可以按照企業(yè)遵循的會計(jì)準(zhǔn)則要求，公開提供財(cái)務(wù)報(bào)告，向捐贈者和其他監(jiān)管人公布資金的使用情況和運(yùn)營效率，保持了高度的信任度。對內(nèi)組織投資部門與慈善部門分離，內(nèi)部人員各司其職，不相互干涉，提高了資金管理的效率。

澳大利亞在應(yīng)對慈善機(jī)構(gòu)法人獨(dú)立性問題上也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。政府主要通過資金和管理層監(jiān)管等形式進(jìn)行管控， 盡可能下放權(quán)力，使慈善機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)自身情況作出更好的決定和提供更好的服務(wù)，政府僅僅是提供稅收優(yōu)惠的支持者。

2國內(nèi)民間慈善組織發(fā)展?fàn)顩r

香港地區(qū)受西方思想的影響，慈善事業(yè)起步較早，根據(jù)其本土的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和特點(diǎn)，逐漸形成了獨(dú)具特色的香港慈善組織模式：針對第三部門發(fā)育不足，采用由政府出資以招標(biāo)競爭方式請民間慈善組織操作政府的社會福利項(xiàng)目，形成了政社分開運(yùn)作的公助民辦的慈善模式。這一模式有利于提高公民的福利水平，實(shí)現(xiàn)了福利資源的最優(yōu)化，有效促進(jìn)慈善事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

我國內(nèi)地由于民間慈善事業(yè)起步較晚，經(jīng)驗(yàn)較少，造成政府對慈善組織的調(diào)控過度，呈現(xiàn)“行政化取向”，致使內(nèi)地民間慈善機(jī)構(gòu)不能享有公司法人的獨(dú)立性，同時(shí)還受到登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管單位的雙重管理，以至于慈善組織成為政府的附屬機(jī)構(gòu)，與其“民間性”和“自愿性”相違背。同時(shí)政府設(shè)立的門檻較高，限制了合法的民間慈善組織數(shù)量和規(guī)模。根據(jù)《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》及《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，合法的民間辦公募基金要滿足以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一是原始基金，全國性公募基金會不低于800萬人民幣，地方性公募基金會不低于400萬人民幣，非公募性基金會不低于200萬人民幣；第二是尋找掛靠的業(yè)務(wù)主管單位，并向業(yè)務(wù)主管單位申請?jiān)O(shè)立；第三向登記管理機(jī)關(guān)（全國性公募基金會為民政部，地方性公募基金會為地方民政部門）進(jìn)行申請并接受審查。

二、慈善組織會計(jì)主體缺失引發(fā)的問題

1會計(jì)主體缺失導(dǎo)致信息不對稱

慈善募捐中捐贈者和慈善機(jī)構(gòu)是人和被人的關(guān)系。由于捐贈者個(gè)人的資金儲備有限，缺乏準(zhǔn)確可靠的救助信息來源，救助效率低下，只能通過慈善機(jī)構(gòu)這個(gè)中介將資金物資匯總，進(jìn)行扶貧救助等慈善活動。由于目前我國民間慈善組織具有官方或半官方性質(zhì)，主要慈善資金都由行政主導(dǎo)，因此沒有法律法規(guī)要求慈善組織必須按照企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表，披露資金募集和運(yùn)用的情況，造成了信息的不對稱。一方面捐贈者無法從財(cái)務(wù)報(bào)表及披露中掌握資金的運(yùn)營情況。另一方面，由于缺乏獨(dú)立第三方的審計(jì)監(jiān)督，使某些慈善機(jī)構(gòu)濫用善款進(jìn)行營利活動，為自己及關(guān)聯(lián)方謀取私利，不能使善款幫助有需要的人，嚴(yán)重?fù)p害了捐贈者的利益，進(jìn)而造成了慈善組織公信力的缺失。

2會計(jì)主體缺失導(dǎo)致資金管理效率低

從成本效益的原則來分析，慈善機(jī)構(gòu)如果按照企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則來核算，形成具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)表，會產(chǎn)生以下成本：（1）制定機(jī)構(gòu)會計(jì)體系成本，比如需要按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)立賬戶，設(shè)計(jì)規(guī)范的會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的核算，組建獨(dú)立行業(yè)審計(jì)委員會；（2）培養(yǎng)專業(yè)慈善機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理人員成本，比如聘用專業(yè)的有豐富慈善經(jīng)驗(yàn)的高級管理人員，按照所制定的慈善機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則的要求培訓(xùn)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員。

一方面，在現(xiàn)行法規(guī)下，民間慈善組織不是獨(dú)立的法人，沒有適用于慈善組織特點(diǎn)的會計(jì)制度，機(jī)構(gòu)制定的會計(jì)章程和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)缺乏行業(yè)參照性，以至于慈善組織披露出的財(cái)務(wù)報(bào)表，難以按照企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行審計(jì)，不能為利益相關(guān)者提供可靠的信息，導(dǎo)致籌資效率低，只能過分地依賴政府的力量，或者通過政府的影響來獲得固定捐贈人的捐贈。另一方面，目前慈善組織受到政府的雙重監(jiān)管，在組織任職的大多數(shù)人員都或多或少從事過政府工作，形式官僚化，缺乏財(cái)務(wù)管理知識。

三、解決慈善組織會計(jì)主體缺失的措施

1改變雙重許可制度

由于民間慈善組織受到登記主管部門和業(yè)務(wù)主管部門的雙重監(jiān)管，這大大削弱了民間慈善機(jī)構(gòu)從社會集資的能力，不利于組織的成立和發(fā)展壯大。同時(shí)存在多個(gè)管理主體，不但沒有達(dá)到協(xié)同高效運(yùn)作的目的，反而造成了責(zé)任不明確，管理職能和執(zhí)行職能混淆，不能作為一個(gè)獨(dú)立的法人按照自己的意愿從事慈善事業(yè)的局面，所以要從根本上解決此問題首先要改變與掛靠單位的關(guān)系，由統(tǒng)一的管理機(jī)關(guān)

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對慈善組織進(jìn)行資格認(rèn)證，實(shí)現(xiàn)民間慈善組織身份合法化，擴(kuò)大組織數(shù)量和規(guī)模。

2降低設(shè)立門檻

由于民間慈善組織設(shè)立所需注冊資金的門檻較高，限制了一些小型民間慈善組織的發(fā)展。因?yàn)橐蟠壬平M織必須出具財(cái)務(wù)報(bào)表，所以其注冊資本可以企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)進(jìn)行上下調(diào)整。同時(shí)，應(yīng)降低獲得獨(dú)立法人資格的人數(shù)限制，

和適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)。另外，給予民間慈善組織資金援助，通過直接補(bǔ)貼的方式，使得慈善組織的資金總量在短期內(nèi)增加，能夠及時(shí)正常地開展慈善救助活動。也可通過稅收救助政策，給予捐贈者一定的稅收優(yōu)惠，提高捐贈者從事慈善活動的積極性，擴(kuò)大慈善組織的資金來源。

3完善會計(jì)制度

慈善組織作為政府的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，整個(gè)行業(yè)缺乏適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)。根據(jù)我國基本國情，應(yīng)盡快出臺《慈善法》和《慈善組織會計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范慈善行業(yè)的核算規(guī)則，建立會計(jì)核算系統(tǒng)。（1）要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，科學(xué)預(yù)測和評估各個(gè)慈善項(xiàng)目的成本收益，并且開發(fā)適合慈善組織的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件，從接受慈善捐贈到進(jìn)行慈善救助以及日常工作開支都按時(shí)按事進(jìn)行記錄和監(jiān)管，做到有賬可查。（2）定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露?？梢栽谀芰Ψ秶鷥?nèi)，對個(gè)別重大籌款項(xiàng)目編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表，做到信息透明、公開。對于那些有明確使用目的、籌款來源廣泛的大額項(xiàng)目應(yīng)在項(xiàng)目結(jié)束后公布獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表，披露的內(nèi)容包括籌款的總收入、項(xiàng)目總支出、凈收益，報(bào)表要按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，以便審計(jì)部門檢查。（3）將企業(yè)化管理模式引入慈善組織中，設(shè)立募資部門、投資部門、執(zhí)行部門和監(jiān)管部門。各部門各司其職，崗位職能明確，組織的決策權(quán)由組織成員選舉出的董事會執(zhí)行，監(jiān)督權(quán)由下設(shè)的獨(dú)立監(jiān)事會負(fù)責(zé)，志愿者和義工為活動的執(zhí)行人員，做到權(quán)責(zé)分明。

4健全監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格財(cái)務(wù)審查

當(dāng)慈善機(jī)構(gòu)具備了會計(jì)主體的假設(shè)時(shí)，這意味著慈善組織由政府主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變?yōu)檎С中汀４壬茩C(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)收入主要來源于捐贈收入，其收入的性質(zhì)決定了對其監(jiān)督的重要性。政府可以在以下方面加強(qiáng)對其資金運(yùn)營的監(jiān)督：（1）重視稅務(wù)部門的監(jiān)督。免稅制度不僅給予了捐贈者稅收優(yōu)惠，而且對慈善組織具有一定監(jiān)督作用。一方面，對慈善組織免稅資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，只有那些合法的獨(dú)立的慈善組織和公益性法人才可以免稅；另一方面，嚴(yán)格監(jiān)督慈善活動的性質(zhì)，區(qū)分營利性活動和慈善活動，只有慈善公益活動才可以免稅。（2）建立行業(yè)監(jiān)督委員會，推薦有經(jīng)驗(yàn)的權(quán)威人士加入，制定本行業(yè)信息披露制度和相關(guān)的法律法規(guī)，定期派有資格的人員對慈善組織進(jìn)行評估監(jiān)督，并及時(shí)公布結(jié)果，以供公眾參考。（3）加強(qiáng)公眾監(jiān)督，包括捐贈者、受贈者、媒體以及會計(jì)事務(wù)所的審查和監(jiān)督，提高慈善組織公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性和相關(guān)性。

四、結(jié)論

民間慈善組織只有擺脫政府的過度干涉，以一個(gè)獨(dú)立法人的身份，按照自己的慈善宗旨和意愿從事獨(dú)立的非營利活動，按照企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)定期編制和公布財(cái)務(wù)報(bào)表，使利益相關(guān)者了解資金運(yùn)營狀況和使用效率，從而實(shí)現(xiàn)慈善法人財(cái)務(wù)信息公開化。

[參考文獻(xiàn)]

[1]姚儉建美國慈善事業(yè)的現(xiàn)狀分析：一種比較視角[J]上海交通大學(xué)學(xué)報(bào)（哲社版），2003（1）

第5篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度范文

“自行彌補(bǔ)”是指：納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。

一、彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)，三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。

企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目，借記“利潤分配――未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配――未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會計(jì)處理方法均相同。但兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理不同。在以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對5年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。

[例1]某企業(yè)在2005～2008年間每年的應(yīng)稅收益分別為：一200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。其中，2005年產(chǎn)生的40萬元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)2005年企業(yè)應(yīng)稅收益為虧損200萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異40萬元，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元，會計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

400000

貸：所得稅費(fèi)用

400000

(2)2006年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異16萬元，會計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用

160000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

160000

(3)2007年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利70萬元，轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異14萬元，會計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用

140000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

140000

(4)2008年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，可轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異10萬元，確認(rèn)本年度應(yīng)交稅費(fèi)6萬元。會計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用

160000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

60000

二、彌補(bǔ)虧損額的納稅填報(bào)列示

根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表(國稅發(fā)[2008]101號)，主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。當(dāng)本行如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。主表第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。注意：“納稅調(diào)整后所得”是確定準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)虧損額的基礎(chǔ)。

[例2]某企業(yè)2004年1月開業(yè)，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額20萬元，2005年、2006年、2007年度的納稅調(diào)整后所得分別為-40、0、－80萬元，2008年的納稅調(diào)整后所得為140萬元，其中：稅務(wù)機(jī)關(guān)查出應(yīng)納稅所得額40萬元。要求計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納所得稅額，并填報(bào)有關(guān)納稅申報(bào)表。填報(bào)如下：

有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明：第1列“年度”：填報(bào)公歷年份。第1至5行依次從6行往前推5年，即2007年、2006年、2005年，第6行為本申報(bào)年度即2008年；第2列“盈利額或虧損額”：填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)(虧損額以“一”表示)。即2005、2006、2007、2008年度的“納稅調(diào)整后所得”分別是-40萬元、0萬元、80萬元、100萬元；第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”：填報(bào)按稅收規(guī)定可以并人的合并、分立企業(yè)的虧損額(以“－”表示)；第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”：金額等于第2+3列。該例中無合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額，即第4列依次為2005、2006、2007、2008年度的“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”分別是-40萬元、0萬元、－80萬元、100萬元；第9列“以前年度虧損彌補(bǔ)額”：金額等于第5+6+7+8列。(第4列為正數(shù)的不填)；第10列第1至5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”：分析填報(bào)主表第23行數(shù)據(jù)，用于依次彌補(bǔ)前5年度的尚未彌補(bǔ)的虧損額，1－5行累計(jì)數(shù)不得大于主表23行。10列小于等于4列負(fù)數(shù)的絕對值－9列。即2008年盈利100，先彌補(bǔ)2005年未彌補(bǔ)40(填在第10列第2行)、再彌補(bǔ)2007年未彌補(bǔ)60(填在第10列第5行)；第6行第10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”：金額等于第1至5行第10列的合計(jì)數(shù)即100萬元(6行10列的合計(jì)數(shù)≤6行4列的合計(jì)數(shù))；第11列第2至6行“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”：填報(bào)前5年度的虧損額被本年主表中第24行數(shù)據(jù)依次彌補(bǔ)后，各年度仍未彌補(bǔ)完的虧損額，以及本年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。11列=4列的絕對值－9列－10列(第四列大于零的行次不填報(bào))即－－40-0-80|-0-100=20萬元；第7行第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)”：填報(bào)第2至6行第11列的合計(jì)數(shù)即20萬元。

表間關(guān)系：第6行第10列=主表第24行即100萬元。