股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 薪酬管理； 職工薪酬； 股份支付； 企業(yè)年金基金

與傳統(tǒng)的人事管理比較，現(xiàn)代的人力資源管理更具有戰(zhàn)略性，人們從觀念上也越來越認(rèn)識(shí)到企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)力的最主要資源之一是人力資源。而作為人力資源重要戰(zhàn)略管理工具的薪酬管理，在與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)結(jié)、激發(fā)員工積極性、培植企業(yè)文化和發(fā)展員工能力等方面開始發(fā)揮日益重要的作用。

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理的內(nèi)容

在深入探討現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的薪酬管理之前，我們必須先清楚了解有關(guān)薪酬管理的基本問題。現(xiàn)在通過三大點(diǎn)來進(jìn)行具體了解。

（一）薪酬

現(xiàn)代企業(yè)更注重其中的無形報(bào)酬，包括對(duì)員工的尊重、發(fā)展機(jī)會(huì)和對(duì)員工做出貢獻(xiàn)的承認(rèn)，它不同于有形報(bào)酬在員工做出貢獻(xiàn)后把錢扔給員工了事，它更注重培養(yǎng)員工的滿足感從而能消除有形報(bào)酬所帶來的消極影響。

總而言之，薪酬就是指雇員由于雇傭關(guān)系的存在而獲得的各種報(bào)酬?，F(xiàn)代人力資源教科書中普遍認(rèn)為薪酬主要由兩部分構(gòu)成：直接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬（主要由工資、薪水、獎(jiǎng)金、傭金和紅利等形式支付的薪酬）和間接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬（雇主支付的保險(xiǎn)、廉價(jià)住房、帶薪休假等福利）。

（二）薪酬管理

所謂薪酬管理，是指一個(gè)組織針對(duì)所有員工所提供的服務(wù)來確定他們應(yīng)當(dāng)?shù)玫降膱?bào)酬總額以及報(bào)酬結(jié)構(gòu)和報(bào)酬形式的一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)就薪酬水平、薪酬體系、薪酬構(gòu)成以及特殊員工群體的薪酬做出決策。同時(shí)，作為一種持續(xù)的組織過程，企業(yè)還要持續(xù)不斷地制定薪酬計(jì)劃，擬定薪酬預(yù)算，就薪酬管理問題與員工進(jìn)行溝通，同時(shí)對(duì)薪酬系統(tǒng)的有效性做出評(píng)價(jià)后不斷予以完善。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容

2006年2月中國(guó)財(cái)政部頒布了現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至此，我國(guó)又朝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方向邁進(jìn)了一步。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》（簡(jiǎn)稱“職工薪酬準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》（簡(jiǎn)稱“股份支付準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)――企業(yè)年金基金》（簡(jiǎn)稱“企業(yè)年金基金準(zhǔn)則”）。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理的變化

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多方位、多角度地規(guī)范了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，豐富了薪酬管理的內(nèi)容與方式，這為我國(guó)企業(yè)更好地進(jìn)行薪酬管理奠定了良好基礎(chǔ)。

2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬的八項(xiàng)內(nèi)容，并說明其中不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，如此明確的定義在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚數(shù)首次。定義的明確使得企業(yè)在薪酬管理時(shí)更規(guī)范化和明晰化。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理存在的問題

我國(guó)企業(yè)對(duì)薪酬管理會(huì)計(jì)問題一直都十分關(guān)注，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)使得薪酬管理會(huì)計(jì)有了明確的依據(jù)。但隨著市場(chǎng)化的推進(jìn)，新準(zhǔn)則在運(yùn)行過程中也或多或少地顯現(xiàn)出了其中潛伏的問題，這導(dǎo)致很多企業(yè)的薪酬管理會(huì)計(jì)不是很合理。

（一）職工薪酬中存在的問題――披露信息不夠詳細(xì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS19不要求對(duì)短期雇員福利和其他長(zhǎng)期雇員福利作出特定披露。但對(duì)離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利的披露分別做了規(guī)定。與之相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的范圍要比IAS19更廣一些，但是不夠詳細(xì)。

（二）股份支付中存在的問題

股份支付是新形勢(shì)下企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的重要手段，而如何有效應(yīng)用股份支付，不僅存在觀念問題，也同樣存在應(yīng)用上的技術(shù)問題。并且，股份支付從2010年開始被納入會(huì)計(jì)師考試大綱，有必要作相關(guān)研究。

（三）公允價(jià)值計(jì)量困難，估值模型難以選擇

根據(jù)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無論何種股份支付始終是按照權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。但公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量在任何國(guó)家都是難題之一。我國(guó)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在同類或類似的可比市場(chǎng)交易，可采用其他估值技術(shù)確定公允價(jià)值，如采用期權(quán)定價(jià)模型等。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀，股票期權(quán)的公允價(jià)值一般不存在“活躍市場(chǎng)”。因此，應(yīng)采用“估值技術(shù)”進(jìn)行計(jì)量。但對(duì)于采用什么模型作為“估值技術(shù)”，《股份支付》準(zhǔn)則和《公允價(jià)值》準(zhǔn)則均未做出明確規(guī)定，《股份支付》準(zhǔn)則只要求企業(yè)表外披露“權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法”。由此看出，股票期權(quán)公允價(jià)值的估值模型是由企業(yè)自行選擇的，而不同的估值模型會(huì)帶來不同的結(jié)果，計(jì)量出來的權(quán)益工具公允價(jià)值可能相差極大，這無疑使企業(yè)產(chǎn)生利用估值模型操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

（四）企業(yè)年金基金中存在的問題

目前，我國(guó)企業(yè)年金仍存在的問題主要有：對(duì)企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足、投資回報(bào)率不高、管理不夠規(guī)范、企業(yè)年金發(fā)展區(qū)域差異過大、企業(yè)年金信息披露制度不完善。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理問題的思考與對(duì)策

與上述現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理所存在問題相對(duì)應(yīng)，我們可以提出相應(yīng)的改進(jìn)辦法，以便更好地促進(jìn)、完善薪酬管理。

（一）詳細(xì)披露與職工薪酬相關(guān)的信息，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)行準(zhǔn)則在職工薪酬的信息披露方面與以前相比有了很大的提高，它廣泛的覆蓋面有利于我國(guó)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，也保障了廣大職工的利益。但是在覆蓋面廣泛的同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合自身情況，進(jìn)一步詳細(xì)披露與職工薪酬有關(guān)的信息。而信息披露與準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文有關(guān)，相對(duì)于IAS19而言，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文過于簡(jiǎn)單。所以，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要進(jìn)一步完善。譬如：IAS19把雇員福利分為五種類型分別進(jìn)行了規(guī)定，且把辭退福利列為其中的一種單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范，這樣讓人們看起來更加清晰、明確。我國(guó)便可借鑒這一方面，使準(zhǔn)則更完善。

（二）對(duì)股份支付的建議

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種契約是不完備的，已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)一勞永逸。更何況準(zhǔn)則制定得合理與否、實(shí)施效果如何尚需實(shí)踐的檢驗(yàn)?？梢钥隙ǖ氖?，股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將來一定需要重新修訂，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。而針對(duì)股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，我們只有一點(diǎn)點(diǎn)改進(jìn)才能做到與時(shí)俱進(jìn)。

（三）完善公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南

權(quán)益工具公允價(jià)值的計(jì)量涉及到很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如《公允價(jià)值》準(zhǔn)則、《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則和《股份支付》準(zhǔn)則，建議對(duì)上述三個(gè)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容同時(shí)加以完善，主要包括：準(zhǔn)則指南或解釋明確規(guī)定可供企業(yè)選用的估值模型，以及不同估值模型適用的范圍，減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間；會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露“權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法”。如采取的估值模型、模型中無風(fēng)險(xiǎn)利率的數(shù)據(jù)來源、預(yù)期股票價(jià)格波動(dòng)率的測(cè)算方法、預(yù)期股利率確定依據(jù)等；制定詳細(xì)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則或者規(guī)范，通過審計(jì)的方法保證權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和相關(guān)性。若準(zhǔn)則制定部門對(duì)上述三方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，則能大大提高權(quán)益工具公允價(jià)值確定的透明度，能壓縮利潤(rùn)的操縱空間以及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）對(duì)企業(yè)年金基金的對(duì)策

企業(yè)年金作為社會(huì)保障體系的補(bǔ)充性養(yǎng)老制度，在完善職工養(yǎng)老體系中發(fā)揮著積極的推動(dòng)作用。但由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，企業(yè)年金還不能普及到大多數(shù)企業(yè)職工身上。對(duì)此，我們應(yīng)該克服企業(yè)年金發(fā)展的制約因素，對(duì)我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展要有理性認(rèn)識(shí)和科學(xué)規(guī)劃。

結(jié)束語

本文結(jié)合會(huì)計(jì)與薪酬管理兩門學(xué)科，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，在“職工薪酬”“股份支付”“企業(yè)年金基金”三個(gè)方面探討了如何更好地促進(jìn)薪酬管理。按照提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路，分析了在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用下薪酬管理的變化、不足及對(duì)策。為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)，薪酬管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了一定的參考經(jīng)驗(yàn)。

由于筆者學(xué)識(shí)水平有限，對(duì)國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則的研究不夠深入，觀點(diǎn)還有待辯證，在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動(dòng)態(tài)與成果，掌握更多知識(shí)，提高水平。

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第2篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì)；股份支付；IPO

中圖分類號(hào)：F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）19-0060-03

一、上市前股權(quán)激勵(lì)的意義

股權(quán)激勵(lì)是指以公司股權(quán)為標(biāo)的，對(duì)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)，通常是通過授予期股期權(quán)或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓、定向增資的方式使激勵(lì)對(duì)象獲得公司股權(quán)，使其以股東的身份參與企業(yè)決策、分享財(cái)富增長(zhǎng)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而勤勉盡責(zé)地為公司的長(zhǎng)期發(fā)展服務(wù)。

和IPO之后的上市公司的股權(quán)激勵(lì)相比，由于IPO的財(cái)富效應(yīng)使公司上市后的價(jià)值大幅增長(zhǎng)，激勵(lì)對(duì)象如果能在上市前獲得股份，股票上市之后獲得的財(cái)富增值收益遠(yuǎn)超過IPO之后的股權(quán)激勵(lì)。和工資性收入相比，股權(quán)激勵(lì)不需要公司有任何直接的現(xiàn)金付出，不會(huì)增加公司的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流壓力，而且更能長(zhǎng)期激發(fā)受激勵(lì)人員對(duì)公司經(jīng)營(yíng)與未來發(fā)展的關(guān)心，為越來越多的擬上市企業(yè)所接受。

以中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的首28家上市公司為例，有19家公司在IPO之前實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)，其中神州泰岳、探路者、萊美藥業(yè)、漢威電子、上海佳豪、安科生物、立思辰、鼎漢技術(shù)、華測(cè)檢測(cè)、億緯鋰能、網(wǎng)宿科技、中元華電、吉峰農(nóng)機(jī)、機(jī)器人、紅日藥業(yè)等15家公司在招股材料中明確表示，股權(quán)變更是為了激勵(lì)、保留核心骨干；南風(fēng)股份、愛爾眼科、寶德股份、華誼兄弟四家公司在上市之前也通過以優(yōu)惠價(jià)格向公司骨干進(jìn)行增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行了實(shí)質(zhì)上的股權(quán)激勵(lì)。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定

（一）上市前股權(quán)激勵(lì)的主要形式

對(duì)IPO前的擬上市企業(yè)來說，最常見的股權(quán)激勵(lì)方式有兩種，一種是公司通過對(duì)激勵(lì)對(duì)象實(shí)行較低價(jià)格的定向增發(fā)，另一種是公司的大股東通過較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這兩種方式在實(shí)質(zhì)上是一樣的：第一種方式下，公司是低于公允價(jià)值的價(jià)格向激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行定向增發(fā)，低于公允價(jià)值的這部分差額是公司的一種“付出”。第二種方式似乎是大股東的“付出”，與公司無關(guān)，實(shí)則不然。無論是依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是按照國(guó)內(nèi)對(duì)公司規(guī)范運(yùn)作的要求，對(duì)大股東向公司管理層的激勵(lì)都是有嚴(yán)格規(guī)定的：

1.《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——以股份為基礎(chǔ)的支付》（IFRS2）在其解釋中指出：在一些情況下，可能一個(gè)主體并不直接向雇員直接發(fā)行股份或股份期權(quán)，作為替代，一個(gè)股東（或股東們）可能會(huì)向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具。在這種安排下，一個(gè)主體接受了由其股東支付的服務(wù)。這種安排在實(shí)質(zhì)上可以視為兩項(xiàng)交易—— 一項(xiàng)交易是主體在不支付對(duì)價(jià)的情況下重新獲得權(quán)益性工具，第二項(xiàng)交易是主體接受服務(wù)作為向雇員發(fā)行權(quán)益性工具的對(duì)價(jià)。第二項(xiàng)交易是一個(gè)以股份支付為基礎(chǔ)的支付交易。因此，主體對(duì)股東向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用和其他股份為基礎(chǔ)支付交易同樣的方法。

2.在中國(guó)，2008年5月6日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄2號(hào)》，規(guī)定：股東不得直接向激勵(lì)對(duì)象贈(zèng)予（或轉(zhuǎn)讓）股份。股東擬提供股份的，應(yīng)當(dāng)先將股份贈(zèng)予（或轉(zhuǎn)讓）上市公司，并視為上市公司以零價(jià)格（或特定價(jià)格）向這部分股東定向回購股份。然后，按照經(jīng)我會(huì)備案無異議的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，由上市公司將股份授予激勵(lì)對(duì)象。這些規(guī)定從更深層的公司規(guī)范治理的角度，指出了兩種形式的股權(quán)激勵(lì)在本質(zhì)上的一致性，為股份支付的會(huì)計(jì)處理提供了法理上的依據(jù)。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的要求

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易屬于股份支付，其中以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付；以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2009年2月17日印發(fā)的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問答》[2009]第一期規(guī)定：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓為上市公司的高級(jí)管理人員。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

三、中國(guó)IPO企業(yè)對(duì)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

下表是2010年7月以來，通過中國(guó)證監(jiān)會(huì)IPO審核的，具有一定代表性的在上市前實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)企業(yè)的股份支付處理情況：

從以上案例可以看出，雖然對(duì)股權(quán)激勵(lì)涉及的公允價(jià)值確定還沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是除創(chuàng)業(yè)板之外，2010年以來，尤其是從2011年下半年開始，已經(jīng)通過證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核的企業(yè)大部分都按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的要求對(duì)上市前的股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行了股份支付處理。

第3篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》2006年1月1日正式實(shí)施以來，不少公司已實(shí)施股權(quán)激勵(lì)（據(jù)深交所2008年6月5日消息，截至2007年末深市共有42家公司推出了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃），股權(quán)激勵(lì)對(duì)完善公司治理、提升業(yè)績(jī)的作用也初步得到顯現(xiàn)。但是，期權(quán)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法極大地扭曲了財(cái)務(wù)信息，在一定程度上影響了投資者對(duì)股權(quán)激勵(lì)的解讀。

扭曲的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者

由于我國(guó)會(huì)計(jì)上把所謂的“期權(quán)費(fèi)用”作為公司對(duì)高管支付的“工資薪酬”而列入“管理費(fèi)用”科目，且作為公司的“經(jīng)常性”損益項(xiàng)目來處理，加之期權(quán)費(fèi)用數(shù)目之大接近“天文數(shù)字”，讓本來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的上市公司報(bào)出“巨額虧損”的年報(bào)，導(dǎo)致廣大投資者認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)吞噬了上市公司的巨額利潤(rùn)，從而對(duì)股權(quán)激勵(lì)制度非?！皯嵟?！伊利股份（600887）和海南海藥（000566）就是兩個(gè)生動(dòng)的例子。

2008年1月31日，伊利股份《2007年年度業(yè)績(jī)預(yù)虧公告》:2006年公司同期業(yè)績(jī)?yōu)閮衾麧?rùn)34459萬元，每股收益0.67 元，而2007年要出現(xiàn)虧損。虧損原因是:公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)――股份支付》（下稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算權(quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用（即“期權(quán)費(fèi)用”）所致。當(dāng)天，伊利股份的股價(jià)收盤于23.32元，較前一交易日下跌9.96%。

2008年3月6日，海南海藥也預(yù)虧:公司2006年同期業(yè)績(jī)?yōu)閮衾麧?rùn)2455.30萬元，每股收益0.12 元，2007年公司預(yù)虧5000萬元。虧損原因與伊利股份如出一轍:公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算權(quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用所致。受此公告的影響，投資者紛紛拋售股票，海南海藥的股價(jià)下跌7.39%！

投資者似乎對(duì)上市公司的股權(quán)激勵(lì)徹底失望了！似乎股權(quán)激勵(lì)就是高管瓜分利潤(rùn)的盛宴，是少數(shù)人對(duì)全體股東利益的剝奪！似乎實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的結(jié)果是對(duì)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)初衷的徹底背離？

期權(quán)費(fèi)用是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)杜撰出來的“虛無”的成本費(fèi)用

既然期權(quán)費(fèi)用對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有如此大的殺傷力，人們不禁要問:期權(quán)費(fèi)用究竟是什么？簡(jiǎn)單地說，期權(quán)費(fèi)用是按照財(cái)政部2007年1月1日實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)的有關(guān)規(guī)定“杜撰”出來的一項(xiàng)“虛無”的成本費(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)規(guī)定:以權(quán)益結(jié)算的股份支付（如限制性股票、股票期權(quán)等）換取職工提供勞務(wù)的（如上市公司高管激勵(lì)），應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積金。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》的規(guī)定，上市公司對(duì)高管的股權(quán)激勵(lì)可以采取兩種方式:限制性股票、股票期權(quán)。在實(shí)踐中，大多數(shù)上市公司如伊利股份和海南海藥選擇了股票期權(quán)的方式。

股票期權(quán)的本質(zhì)是什么？《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》第19條對(duì)此作出了非常清楚的定義:“股票期權(quán)”是指上市公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（即行權(quán)價(jià)格）和條件（即行權(quán)條件）購買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。激勵(lì)對(duì)象可以選擇行使這種權(quán)利，也可以選擇放棄這種權(quán)利。

伊利股份與海南海藥的股票期權(quán)就是在滿足行權(quán)條件的前提下，公司按照行權(quán)價(jià)格向公司高管定向發(fā)行一定數(shù)量的股票。這種定向增發(fā)對(duì)上市公司的影響與上市公司再融資時(shí)增發(fā)新股一樣，高管需要從自己口袋里掏出真金白銀，其結(jié)果是上市公司又一次實(shí)現(xiàn)了增資擴(kuò)股，增加了融資，上市公司沒有支付任何費(fèi)用，連通常的股票發(fā)行承銷費(fèi)也沒有。下面以伊利股份為例來說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)是如何杜撰出“虛無”的期權(quán)費(fèi)用的。

根據(jù)伊利股份《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》，擬授予的股票期權(quán)數(shù)量5000萬份，1份股票期權(quán)可以購買1股股票（也可以棄權(quán)），涉及的標(biāo)的股票數(shù)量為5000萬股。

第一步，2006年3月10日，伊利股份公告股權(quán)激勵(lì)方案，確定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為13.33元/股。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)的規(guī)定，董事會(huì)沒有批準(zhǔn)股份支付協(xié)議（即《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》）的權(quán)力，2006年3月10日不是“股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期”，因此在第一步會(huì)計(jì)上不做處理。

第二步，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)伊利股份的《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案》表示“無異議”。這一步仍然不是股票期權(quán)“授予日”，會(huì)計(jì)上仍然不做處理。

第三步，2006年12月29日，伊利股份2006年第2次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過了《伊利股份公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)認(rèn)為，2006年12月29日是公司股東大會(huì)批準(zhǔn)《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的日子，是股票期權(quán)的“授予日”，這一天的股票期權(quán)的公允價(jià)值就是伊利股份向高管授予股票期權(quán)的成本費(fèi)用。

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，測(cè)算出來的股票期權(quán)公允價(jià)值14.779元作為股票期權(quán)持有人獲得的一項(xiàng)工資性收入來處理，視為公司為激勵(lì)高管而支付的一項(xiàng)工資性成本費(fèi)用，屬于公司的一項(xiàng)“經(jīng)常性”成本費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)年的“管理費(fèi)用――工資薪酬”會(huì)計(jì)科目14.779元，沖銷當(dāng)年的凈利潤(rùn)。同時(shí)，為了滿足會(huì)計(jì)上借貸記賬法“數(shù)字平衡”的需要，在會(huì)計(jì)分錄上增加公司當(dāng)年的“資本公積”會(huì)計(jì)科目14.779元，這樣“增 減”之后，合計(jì)數(shù)字仍然是“0元”，數(shù)字上就“平衡”了！這個(gè)令伊利股份跌停的虛無的期權(quán)費(fèi)用就是這樣通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)規(guī)定的“會(huì)計(jì)游戲”輕而易舉地“杜撰”出來了。對(duì)于廣大普通投資者來說，怎么能看懂這個(gè)不合常理的“會(huì)計(jì)游戲”呢？

根據(jù)上述分析，我們來看一下伊利股份“期權(quán)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理過程:

伊利股份本次期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的授予數(shù)量為5000萬份，期權(quán)費(fèi)用的總金額就是14.779元/份×5000萬份＝7.3895億元。在整個(gè)期權(quán)計(jì)劃的等待期，會(huì)計(jì)上做的處理匯總?cè)缦?

借:管理費(fèi)用――工資薪酬（期權(quán)激勵(lì)）7.3895億元

貸:股東權(quán)益――資本公積（期權(quán)激勵(lì)）7.3895億元

從貸方來看，公司“股東權(quán)益――資本公積”增加了7.3895億元;從借方來看，通過管理費(fèi)用科目沖減了《利潤(rùn)表》上當(dāng)年的凈利潤(rùn)7.3895億元，從而在《資產(chǎn)負(fù)債表》上反映為未分配利潤(rùn)減少了7.3895億元，即公司“股東權(quán)益――未分配利潤(rùn)”減少了7.3895億元。這樣“一增一減”，公司的“股東權(quán)益”合計(jì)增加或減少了“0元”。

因此，伊利股份經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少的7.3895億元，是“虛無”的，只存在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)的“意念”之中，現(xiàn)實(shí)中根本不存在，沒有任何現(xiàn)金流出，也不產(chǎn)生任何義務(wù)！

從伊利股份披露的年報(bào)來看，伊利股份高管2007年可以行權(quán)25%的股票期權(quán)，2008年可以行權(quán)75%的股票期權(quán)。因此，會(huì)計(jì)處理上計(jì)入2006年的管理費(fèi)用為1.8474億元（＝7.3895億元×25%），計(jì)入2006年的資本公積1.8474億元;計(jì)入2007年的管理費(fèi)用為5.5421億元（＝7.3895億元×75%），計(jì)入2007年的資本公積5.5421億元。

伊利股份年報(bào)披露的2007年凈利潤(rùn)是虧損-1.1499億元，實(shí)際上伊利股份2007年度的凈利潤(rùn)是4.3922億元，比2006年大幅增長(zhǎng)了。會(huì)計(jì)上虧損的原因是從當(dāng)年的實(shí)際凈利潤(rùn)4.3922億元中人為地“沖銷”了當(dāng)年的期權(quán)費(fèi)用5.5421億元，導(dǎo)致虧損-1.1499億元，即4.3922億元-5.5421億元＝-1.1499億元。海南海藥的情況完全類似于伊利股份，在此不贅述。

會(huì)計(jì)處理上還把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)認(rèn)定的期權(quán)費(fèi)用作為“經(jīng)常性項(xiàng)目”來處理，而不是作為“非經(jīng)常性項(xiàng)目”來處理，這就更富有欺騙性了。讓廣大投資者誤認(rèn)為，如此巨額的期權(quán)費(fèi)用是一項(xiàng)實(shí)實(shí)在在支出的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，且會(huì)經(jīng)常性發(fā)生！

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)不適合目前的中國(guó)證券市場(chǎng)

會(huì)計(jì)處理方法的選擇必須符合我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)該滿足會(huì)計(jì)信息使用人的要求，

在成熟的資本市場(chǎng)，是否確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的問題。我國(guó)的資本市場(chǎng)環(huán)境與成熟的資本市場(chǎng)存在很大的區(qū)別:一是我國(guó)證券市場(chǎng)的股價(jià)波動(dòng)很大，二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)不能視為股票的“公允價(jià)值”;二是我國(guó)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)需要中國(guó)證監(jiān)會(huì)“表示無異議”（實(shí)際上是審核），需要漫長(zhǎng)的等待，行權(quán)價(jià)格的確定與股東大會(huì)批準(zhǔn)時(shí)的股價(jià)可能相差很大。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)的一個(gè)重要假設(shè)是股東大會(huì)批準(zhǔn)股權(quán)激勵(lì)當(dāng)日的股票期權(quán)理論價(jià)值是股票期權(quán)的“公允價(jià)值”，而股票期權(quán)的理論價(jià)值是建立在該公司股票二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上的，這個(gè)假設(shè)在中國(guó)的證券市場(chǎng)是不成立的，以“不公允”的二級(jí)市場(chǎng)股票價(jià)格何以能夠推導(dǎo)出股票期權(quán)的“公允價(jià)值”呢？

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)提供的成本費(fèi)用信息不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求:

一是不符合“可靠性”要求。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。伊利股份、海南海藥的巨額期權(quán)費(fèi)用并不是企業(yè)真正發(fā)生的支付給高管的工資薪酬。

二是不符合“可理解性”的要求?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。把期權(quán)費(fèi)用作為“經(jīng)常性”損益項(xiàng)目，沖銷當(dāng)年利潤(rùn)，這是不恰當(dāng)?shù)摹＜词挂_認(rèn)所謂的期權(quán)費(fèi)用，也應(yīng)該作為營(yíng)業(yè)外收支產(chǎn)生的“非經(jīng)常性”損益來處理。

第4篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

在探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)特色與國(guó)際趨同問題時(shí)，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍提出了四項(xiàng)原則，其中第二項(xiàng)是“趨同不是簡(jiǎn)單地等同”。僅僅從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)布局、體例與篇幅來看，已充分體現(xiàn)著這種非等同性。

趨同非等同

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（下稱“IFRSs”）的諸準(zhǔn)則，基本上由六個(gè)部分組成。以第1號(hào)“首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”為例，其中，一是引言，主要是本準(zhǔn)則的原因、本準(zhǔn)則的主要特征，以及與以前規(guī)定的不同等內(nèi)容；二是準(zhǔn)則正文，具體包括目標(biāo)、范圍、確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)和披露、生效日期幾個(gè)部分；三是附錄，包括術(shù)語表、企業(yè)合并以及對(duì)其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修改；四是理事會(huì)批準(zhǔn)；五是結(jié)論基礎(chǔ)；六是應(yīng)用指南。

不過，IFRSs諸準(zhǔn)則間的結(jié)構(gòu)也并非完全相同，比如第2號(hào)“以股份為基礎(chǔ)的支付”中，引言只包括本準(zhǔn)則原因與主要特征；準(zhǔn)則正文中有三項(xiàng)該準(zhǔn)則特有的內(nèi)容，分別是以權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易、以現(xiàn)金結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易和具有現(xiàn)金選擇權(quán)的以股份為基礎(chǔ)的支付交易；附錄二是實(shí)施指南?？梢?，與第1號(hào)“首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”的情況還是不同的。

而就目前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的準(zhǔn)則、準(zhǔn)則指南與準(zhǔn)則講解而言，行文與框架結(jié)構(gòu)遵從了中國(guó)法律法規(guī)的習(xí)慣，采取“章節(jié)”、“條款”式，而不是IFRSs所采用的“引言”、“目標(biāo)”與“披露”等方式。

中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、準(zhǔn)則指南與準(zhǔn)則講解三項(xiàng)紙質(zhì)版合計(jì)千余頁；而IFRSs2004的中文版洋洋灑灑近2000頁。相比較而言，二者篇幅上的差距明顯；而篇幅的差異，也決定了其中內(nèi)容的詳略程度不同。

企業(yè)合并：誰是購買方？

以企業(yè)合并為例。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)“企業(yè)合并”中，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型。其中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并；參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)應(yīng)此種分類，在會(huì)計(jì)處理方面，同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并則使用購買法。權(quán)益結(jié)合法與購買法的主要區(qū)別在于是否確認(rèn)商譽(yù)，在購買法下，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

其中，在非同一控制下的企業(yè)合并使用購買法的情況下，需要認(rèn)定購買方；準(zhǔn)則中具體規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

而在IFRSs 中第3號(hào)“企業(yè)合并”準(zhǔn)則里，具體介紹了購買法的應(yīng)用，尤其強(qiáng)調(diào)了“認(rèn)定購買方”這一購買法的應(yīng)用步驟；其中提到了“反向購買”的情況：“在通過權(quán)益交換而實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益的主體通常是購買方。然而，應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定哪一個(gè)參與合并主體擁有統(tǒng)馭其他一個(gè)（或多個(gè)）主體的財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從其活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。在某些企業(yè)合并（一般指反向購買）中，購買方是已取得權(quán)益份額的主體，被購方是發(fā)行權(quán)益的主體。例如，一個(gè)私營(yíng)主體計(jì)劃被一個(gè)更小的上市主體‘購買’，以此作為在證券交易所上市的手段，就可能屬于這種情況。雖然法律上將公開發(fā)行主體視為母公司，將私營(yíng)主體視為子公司，但是，如果法律上的子公司擁有統(tǒng)馭法律上的母公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從其活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力，則該法律上的子公司是購買方。一般而言，購買方是較大的主體；然而，圍繞合并的事實(shí)和情況有時(shí)表明，較小的主體購買了較大的主體。附錄二第1段至15段提供了關(guān)于反向購買會(huì)計(jì)處理的指南?！?/p>

上述這段IFRSs中關(guān)于“反向購買”的探討，其實(shí)就是“借殼”的情況；語言上盡管繞口、冗長(zhǎng)且略顯晦澀，但對(duì)于目前一些欲借殼券商等而言，卻如福音書般美好，有著救命稻草的功效。

以海通證券借殼都市股份（600837）為例。

根據(jù)該吸收合并方案判斷，都市股份是購買方，海通證券是被購買方；于是，在這種情況下，合并購買日時(shí)，都市股份（未來的海通證券）需要確認(rèn)巨額商譽(yù)，由此將極大影響未來業(yè)績(jī)，并危及其創(chuàng)新類與規(guī)范類券商的資格；作為22家創(chuàng)新類券商之一的海通證券，這種影響將是無法承受的。

然而，如果按照上述IFRSs 中第3號(hào)“企業(yè)合并”中提到了“反向購買”的情況，則購買方與被購買方便發(fā)生了逆轉(zhuǎn)；發(fā)生逆轉(zhuǎn)之后，所需確認(rèn)的商譽(yù)急劇縮小，且對(duì)未來業(yè)績(jī)、創(chuàng)新類與規(guī)范類券商資格方面的影響程度也迅速減弱。當(dāng)然，這時(shí)如何確定公允價(jià)值的問題便接踵而來。（詳見《海通證券：借殼之后》）

于是，一個(gè)問題擺在我們面前。在中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，IFRSs扮演著何種角色？當(dāng)遇到中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未予提及與細(xì)化的內(nèi)容時(shí)，IFRSs中的相關(guān)內(nèi)容是否有參照作用？而這種參照是否需要中國(guó)會(huì)計(jì)管理層的認(rèn)可？盡管管理層、學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的高端人士其實(shí)已經(jīng)將IFRSs作為遇到問題時(shí)的參照與指向，但往往是習(xí)慣性的，并未予以明確。

對(duì)于券商借殼潮中的海通證券們，當(dāng)然希望參考上述IFRSs中“反向收購”的內(nèi)容，這是其利益使然；甚至?xí)霈F(xiàn)游說管理層的情況，以爭(zhēng)取對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策，這也是會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果與政治性的一種體現(xiàn)。

然而，在IFRSs的內(nèi)容中，也必然有不利于相關(guān)公司的內(nèi)容，卻也與“反向收購”一樣，是出自于本著“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的某種推演，如下文所探討的股份支付問題。這使得之于中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，IFRSs的角色趨于復(fù)雜，并于企業(yè)利益與訴求取向產(chǎn)生沖突。

股份支付：激勵(lì)終結(jié)者？

鑒于諸如股票期權(quán)等激勵(lì)形式在許多國(guó)家的日益盛行，IFRSs 中的第2號(hào)是“以股份為基礎(chǔ)的支付”，填補(bǔ)了會(huì)計(jì)處理方面的空白，規(guī)定股權(quán)激勵(lì)予以費(fèi)用化。

在中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，第11號(hào)準(zhǔn)則“股份支付”，已經(jīng)在某種程度上實(shí)現(xiàn)了股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理方面的國(guó)際趨同。對(duì)于股份支付準(zhǔn)則，我們?cè)?jīng)進(jìn)行過相關(guān)探討，當(dāng)時(shí)認(rèn)為費(fèi)用化的影響有兩方面，一是起到干燥劑的作用，這是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身對(duì)相關(guān)性、可靠性永恒追求的體現(xiàn)，是指擠出報(bào)表盈利數(shù)字中的水份；二是發(fā)揮緩沖器的效果，即對(duì)個(gè)別公司的會(huì)計(jì)游戲，股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用化可在高管虛夸盈利數(shù)字的過程中，設(shè)置一個(gè)緩沖裝置。（詳見本刊2006年2月期文章《股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)：干躁劑與緩沖器》）

而從目前情況看，如果相關(guān)上市公司調(diào)整股權(quán)激勵(lì)方案不及時(shí)，或者監(jiān)管層的態(tài)度不明確，大量股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的確認(rèn)很有可能導(dǎo)致個(gè)別上市公司所授予的股票期權(quán)不能行權(quán)；而這將影響到相關(guān)股權(quán)激勵(lì)的激勵(lì)效果，甚至影響上市公司激勵(lì)行為取向等。

其中的典型是金發(fā)科技（600143）。金發(fā)科技在其2007年1季報(bào)中披露，公司一季度確認(rèn)的股份支付相關(guān)費(fèi)用為684萬元；而這與其年報(bào)中的測(cè)算相去甚遠(yuǎn)。據(jù)金發(fā)科技2006年報(bào)中計(jì)算，2007年度需負(fù)擔(dān)的股票期權(quán)費(fèi)用高達(dá)1.477億元，如果按季度簡(jiǎn)均計(jì)算，一季度確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用應(yīng)該超過3000萬元。

盡管就此問題，金發(fā)科技相關(guān)人員的解釋是，由于計(jì)劃公募增發(fā)，增發(fā)后會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)收益率產(chǎn)生攤薄，所以股票期權(quán)激勵(lì)能否順利行權(quán)，存在著很大的變數(shù)。然而，我們發(fā)現(xiàn)，金發(fā)科技股票期權(quán)激勵(lì)能否順利行權(quán)，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用化規(guī)定密切相關(guān)；甚至，巨額股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的確認(rèn)決定著股票期權(quán)的行權(quán)問題。（詳見《金發(fā)科技：懸空的激勵(lì)盛宴》）

與金發(fā)科技等使用股票期權(quán)的公司相比，采用另一種激勵(lì)方式――股東轉(zhuǎn)讓股票的上市公司，目前情況可謂幸運(yùn)，因?yàn)槠渖形词艿叫聹?zhǔn)則中第11號(hào)“股份支付”中股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用化的影響。（一些已實(shí)施股權(quán)激勵(lì)上市公司的情況見表1）

表1一些已實(shí)施股權(quán)激勵(lì)上市公司情況

數(shù)據(jù)顯示，2007年1月1日股東權(quán)益受股份支付準(zhǔn)則影響的上市公司僅7家（表2）。其中，博瑞傳播（600880）受影響程度最大，影響率為-8.50%；金發(fā)科技次之，影響率為-4.45%；中國(guó)人壽（601628）影響額最大，高達(dá)-4.31億元，不過，由于家大業(yè)大，影響率僅為-0.44%。

表2 2007年初股東權(quán)益受股份支付準(zhǔn)則影響的7家上市公司情況（萬元）

值得關(guān)注的是，表4中無一采用股東轉(zhuǎn)讓股票激勵(lì)方式的上市公司。如激勵(lì)數(shù)量位列表3第三位的新安股份（600596），在其股權(quán)分置改革同時(shí)，為建立長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制，主要非流通股東認(rèn)為有必要共同對(duì)新安股份現(xiàn)有管理團(tuán)隊(duì)實(shí)施激勵(lì)；其中，傳化集團(tuán)股權(quán)激勵(lì)方案為，傳化集團(tuán)將所持本公司6788.1 萬股（占總股本29.77%）中的2227 萬股（占總股本9.77%）轉(zhuǎn)讓給新安股份現(xiàn)有管理團(tuán)隊(duì)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1.595 元/股。然而，就新安股份而言，不論是在2007年初新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益調(diào)節(jié)表里，還是在2007年1季報(bào)中，都未見由新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所導(dǎo)致的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的影響。

究其原因，是由于新準(zhǔn)則第11號(hào)“股份支付”中未提及“股東轉(zhuǎn)讓股票”的情況，故屬于灰色區(qū)域。

不過，在IFRSs 第2號(hào)“以股份為基礎(chǔ)的支付”中，卻述及了相關(guān)內(nèi)容。在“范圍”部分，該準(zhǔn)則指出：“為本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目的，主體的股東將主體的權(quán)益性工具轉(zhuǎn)讓給向主體提供了商品或服務(wù)的其他方（包括雇員），屬于以股份為基礎(chǔ)的支付交易，除非該轉(zhuǎn)讓明確是為了向主體提供的商品或服務(wù)支付價(jià)款之外的其他目的?！边@里提到的情形，便包括了類似新安股份的“股東轉(zhuǎn)讓股票”的激勵(lì)形式。

而在該準(zhǔn)則的“結(jié)論基礎(chǔ)”中“向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具”部分詳細(xì)介紹說：“在一些情況下，可能一個(gè)主體并不直接向雇員（或其他方）直接發(fā)行股份或股份期權(quán)。作為替代，一個(gè)股東（或股東們）可能會(huì)向雇員（或其他方）轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具。”并進(jìn)一步指出，“在這種安排下，一個(gè)主體接受了由其股東支付的服務(wù)（或商品）。這種安排在實(shí)質(zhì)上可以視為兩項(xiàng)交易――一項(xiàng)交易是主體在不支付對(duì)價(jià)的情況下重新獲得權(quán)益性工具，第二項(xiàng)交易是主體接受服務(wù)（或商品）作為向雇員（或其他方）發(fā)行權(quán)益性工具的對(duì)價(jià)?！薄暗诙?xiàng)交易是一個(gè)以股份為基礎(chǔ)的支付交易。因此，理事會(huì)得出結(jié)論，主體對(duì)股東向雇員或其他方轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用和其他以股份為基礎(chǔ)的支付交易同樣的方法?！?/p>

可見，對(duì)于類似新安股份的“股東轉(zhuǎn)讓股票”的激勵(lì)形式，按IFRSs的精神，也需要同公司發(fā)行股票期權(quán)一樣進(jìn)行費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理；只是，在“兩項(xiàng)交易說”的情況下，前面要增加一項(xiàng)上市公司獲得股東“捐贈(zèng)”相應(yīng)股份的會(huì)計(jì)處理。

那么，與前述在“反向購買”的實(shí)質(zhì)判斷上，IFRSs對(duì)類似海通證券的借殼券商的救命稻草作用相反；對(duì)于類似新安股份的“股東轉(zhuǎn)讓股票”激勵(lì)形式，IFRSs中相關(guān)內(nèi)容的影響則是負(fù)面的。

同樣的IFRSs，對(duì)于中國(guó)一些上市公司卻是喜憂參半；進(jìn)而，涉及到實(shí)務(wù)界如何選擇參考，以及管理層如何引導(dǎo)的問題。

當(dāng)然，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的諸多考慮，有著其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中立性等方面的不懈追求。

第5篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)利潤(rùn)；影響

2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量等更深層次上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。也更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與使用價(jià)值。執(zhí)行新準(zhǔn)則后。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等許多方面都產(chǎn)生了重大的影響。本文將從經(jīng)營(yíng)成果角度對(duì)新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的影響加以探討。

一、減緩企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

(一)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最具特色的準(zhǔn)則之一，該準(zhǔn)則不僅實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，還考慮到我國(guó)的特殊國(guó)情。我國(guó)的原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但以其實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的重要手段。

在《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的第17條中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)。在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此項(xiàng)規(guī)定有效地杜絕了部分企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象。使會(huì)計(jì)信息更具真實(shí)性，同時(shí)在相當(dāng)程度上減少了企業(yè)利潤(rùn)的非正常波動(dòng)。

(二)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表的合并范圍更加關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能加以控制的子公司均須納入合并范圍而不一定考慮股權(quán)比例，也取消了原會(huì)計(jì)制度中許多不納入合并范圍的例外情況。這一規(guī)定使得母公司必須承擔(dān)所有能加以控制的子公司的債務(wù)，令一些隱藏的債務(wù)得以顯現(xiàn)。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。上述變革，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，阻斷了一些企業(yè)通過縮小持股比例將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，以粉飾整個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的慣用手段，相應(yīng)地減少企業(yè)利潤(rùn)的巨幅波動(dòng)。

二、可以增加企業(yè)利潤(rùn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

(一)《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則

原會(huì)計(jì)制度對(duì)借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍有嚴(yán)格的限定，即：僅限于專門借款。企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才有可能進(jìn)行資本化。其他借款(如流動(dòng)資金借款等)所發(fā)生的借款費(fèi)用只能計(jì)入當(dāng)期損益。上述專門借款還必須具有表明用于購建固定資產(chǎn)用途的借款合同。

而新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，具體地說。資產(chǎn)范圍由原先的固定資產(chǎn)擴(kuò)大到：需經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購建的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、船舶制造企業(yè)制造的用于出售的傳播等產(chǎn)品；而借款范圍也不再局限于專用于固定資產(chǎn)的借款，只要相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)或購建占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息等費(fèi)用也可以進(jìn)行資本化處理。

上述新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在一定程度上減少了企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。相應(yīng)地增加了當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值也得到提高。

(二)《所得稅》準(zhǔn)則

《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確定的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，最后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用得出稅后利潤(rùn)。新《所得稅》準(zhǔn)則在以下方面可能促使企業(yè)提高本期利潤(rùn)：

第一，新準(zhǔn)則將原會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于在實(shí)際工作中。很多情況下都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，從而使得本期利潤(rùn)得到增加。

第二，按照原會(huì)計(jì)制度，對(duì)由于虧損產(chǎn)生的所得稅利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這將使本期資產(chǎn)增加。利潤(rùn)增加。

(三)《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則

新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將從研究開發(fā)費(fèi)用的處理和無形資產(chǎn)的攤銷兩個(gè)方面增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本。而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，例如：材料費(fèi)、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，均不得計(jì)入無形資產(chǎn)成本，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在符合一定條件后可予以資本化，在減少企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用的同時(shí)，使利潤(rùn)得到增加。

在無形資產(chǎn)攤銷方面，原制度不僅對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷期限規(guī)定得比較具體，而且要求攤銷金額必須確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期損益。計(jì)入管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本。而新準(zhǔn)則允許將無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本，同樣也能起到增加企業(yè)利潤(rùn)的作用。

(四)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則

原會(huì)計(jì)制度對(duì)于非貨幣易中換入資產(chǎn)的價(jià)值是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定的，只有在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方才有可能確認(rèn)一部分損益，而且損益的金額僅以收到的補(bǔ)價(jià)所包含的損益為限。

新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則明確規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換在該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換出(或換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，而公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定改變了原來以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值的做法，一般情況下將使企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。

(五)《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是本次準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則在保留原制度中成本計(jì)量模式的同時(shí)還引入了公允價(jià)值模式。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

近幾年來房地產(chǎn)增值迅速，執(zhí)行新準(zhǔn)則的公司一旦采用公允價(jià)值計(jì)量原有的投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，新準(zhǔn)則還規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量的，不必對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不需計(jì)提折舊和攤銷而減少的成本支出也會(huì)增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

(六)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：所有債務(wù)重組利得均應(yīng)計(jì)入資本公積。而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則允許企業(yè)將因債務(wù)重組而產(chǎn)生的利得計(jì)入當(dāng)期損益。這樣對(duì)作為債務(wù)人的企業(yè)而言，執(zhí)行新準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人作出讓步，債務(wù)方獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。

按照新規(guī)定，有四種債務(wù)重組情況可能對(duì)債務(wù)企業(yè)產(chǎn)生損益(主要為收益)：

1　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

2　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

3　當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間有差額，也可能產(chǎn)生損益。

4　修改其他債務(wù)條件。使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。

上述新規(guī)定可能使一些無力清償債務(wù)的公司，將一旦獲得債務(wù)豁免或少償債務(wù)而產(chǎn)生的利得計(jì)入當(dāng)期收益，極大地提升了收益水平。

三、可能減少企業(yè)利潤(rùn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《股份支付》準(zhǔn)則

股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

原會(huì)計(jì)制度在行權(quán)前不要求對(duì)行權(quán)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，只在實(shí)際行權(quán)時(shí)，才全額計(jì)入行權(quán)當(dāng)期的損益；而《股份支付》準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。相應(yīng)增加資本公積；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值。將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。

《股份支付》是一項(xiàng)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的頒布實(shí)施對(duì)于現(xiàn)在沒有股份支付業(yè)務(wù)的部分企業(yè)影響可能很小，但對(duì)于現(xiàn)在和將來都存在股份支付的企業(yè)而言，則可能在很大程度上降低企業(yè)的盈利水平。

四、可能增加也可能減少企業(yè)利潤(rùn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

(一)《存貨》準(zhǔn)則

新的《存貨》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。取消了原會(huì)計(jì)制度中的后進(jìn)先出法。由于存貨計(jì)價(jià)直接關(guān)系到企業(yè)成本的計(jì)量，因此不同的存貨計(jì)價(jià)方法將涉及企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及稅收繳納等方面的計(jì)量。在存貨價(jià)格發(fā)生持續(xù)變動(dòng)時(shí)，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

在原會(huì)計(jì)制度下，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種完全對(duì)立的存貨計(jì)價(jià)方法被普遍采用。在通貨膨脹、物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，后進(jìn)先出法會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)因產(chǎn)品成本增大而減少。反之，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，后進(jìn)先出法又會(huì)使利潤(rùn)得到提高。而先進(jìn)先出法能更好地反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，避免存貨流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。所以新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，有效地避免了企業(yè)通過更改存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的手法，使不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果更具可比性，便于報(bào)表使用者分析比較，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法后將如何影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，取決于物價(jià)的不同走向。

(二)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則

原會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)對(duì)于持有的短期股票投資按照成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行期末計(jì)量。而新頒布的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此舉將使企業(yè)在短期證券投資上的收益得以體現(xiàn)，影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。如果交易性股票投資的股票價(jià)格不斷上漲，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)收益，利潤(rùn)增加；反之，利潤(rùn)減少。

(三)《套期保值》準(zhǔn)則

第6篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：股份支付 結(jié)算企業(yè) 接受服務(wù)企業(yè)

一、引言

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)而確定的負(fù)債的交易。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份支付交易不再局限于單一企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，如母公司向子公司的雇員支付股票期權(quán)，已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)激勵(lì)職工的常用手段。針對(duì)上述情況，財(cái)政部于2010年7月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)），首次對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生股份支付交易的會(huì)計(jì)處理作了原則性規(guī)范。對(duì)于不同情形下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付交易的會(huì)計(jì)處理，需要結(jié)合實(shí)際情況具體運(yùn)用上述規(guī)范。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付交易中關(guān)于個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

集團(tuán)內(nèi)股份支付交易可能涉及三方主體：結(jié)算企業(yè)、接受服務(wù)企業(yè)及集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)。結(jié)算企業(yè)可以與接受服務(wù)企業(yè)為集團(tuán)內(nèi)同一企業(yè)主體，如母公司以其自身所持集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具對(duì)本公司職工進(jìn)行激勵(lì)，則該項(xiàng)股份支付交易中母公司既是結(jié)算企業(yè)，又是接受服務(wù)企業(yè)；結(jié)算企業(yè)也可以與接受服務(wù)企業(yè)分屬集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)主體，如母公司以其自身權(quán)益工具對(duì)子公司的職工進(jìn)行激勵(lì)，但子公司并無結(jié)算義務(wù)，則該項(xiàng)股份支付交易中母公司是結(jié)算企業(yè)，子公司為接受服務(wù)企業(yè)。根據(jù)結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是否為集團(tuán)內(nèi)同一企業(yè)主體，會(huì)計(jì)處理的方法有所不同。

（一）結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)為集團(tuán)內(nèi)同一企業(yè)主體

如股份支付交易中授予職工的是本企業(yè)權(quán)益工具，則此股份支付交易僅局限于單一企業(yè)，此種情況不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》所述集團(tuán)內(nèi)股份支付交易的范疇，應(yīng)按單一企業(yè)股份支付交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如股份支付交易中授予職工的是本企業(yè)所持集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具，由于本企業(yè)可能需要為獲得其他企業(yè)的權(quán)益工具支付對(duì)價(jià)，所以應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，本企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。同時(shí)，由于結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)為同一企業(yè)主體，因此不涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理。

（二）結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)分屬集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)主體

由于在該情形下結(jié)算企業(yè)只負(fù)責(zé)支付股份支付交易所需權(quán)益工具，而不直接從股份支付交易中受益（即接受職工服務(wù)），也可簡(jiǎn)單理解為只付出而不直接受益，因此通常在結(jié)算企業(yè)是母公司，接受服務(wù)企業(yè)是子公司時(shí)才可能發(fā)生，在以下關(guān)于會(huì)計(jì)處理的論述中均假定結(jié)算企業(yè)是母公司，接受服務(wù)企業(yè)是子公司。

如結(jié)算企業(yè)支付的是本企業(yè)權(quán)益工具，由于權(quán)益工具的歸屬于結(jié)算企業(yè)本身，結(jié)算企業(yè)不需要為獲得權(quán)益工具向他方支付對(duì)價(jià)，故應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，結(jié)算企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。如結(jié)算企業(yè)支付的是接受服務(wù)企業(yè)的權(quán)益工具或集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具，由于結(jié)算企業(yè)可能需要為獲得其他企業(yè)的權(quán)益工具支付對(duì)價(jià)，故應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，結(jié)算企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

接受服務(wù)企業(yè)在股份支付交易中獲得職工服務(wù)，不承擔(dān)支付權(quán)益工具的義務(wù)，不需向他方支付對(duì)價(jià)，在股份支付交易中純粹受益，故應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，接受服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借記“管理費(fèi)用”科目；貸記“資本公積”科目。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付交易中關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

如前所述，結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)分屬集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)主體時(shí)，結(jié)算企業(yè)通常為母公司，接受服務(wù)企業(yè)通常為子公司，此時(shí)必然涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)此未作出詳盡的規(guī)定，因此是集團(tuán)內(nèi)股份支付交易會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的難點(diǎn)所在。

（一）抵消分錄的編制

集團(tuán)內(nèi)股份支付交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制抵消分錄，將結(jié)算企業(yè)（母公司）因股份支付交易增加的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的因股份支付交易增加的“資本公積”相互抵消。

如結(jié)算企業(yè)（母公司）支付的是本企業(yè)的權(quán)益工具，結(jié)算企業(yè)（母公司）與接受服務(wù)企業(yè)（子公司）均按照權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，結(jié)算企業(yè)（母公司）因股份支付交易“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的因股份支付交易增加“資本公積”金額相等，抵消分錄為：

借：資本公積（按權(quán)益結(jié)算確認(rèn)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益結(jié)算確認(rèn)）

合并報(bào)表最終為：

借：管理費(fèi)用（按權(quán)益結(jié)算確認(rèn)）

貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算確認(rèn)）

如結(jié)算企業(yè)（母公司）支付的是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具或集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具，由于結(jié)算企業(yè)（母公司）按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）按照權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，結(jié)算企業(yè)（母公司）因股份支付交易“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的因股份支付交易增加“資本公積”金額不同，編制抵消分錄時(shí)應(yīng)將差額計(jì)入“管理費(fèi)用”，抵消分錄為：

借：資本公積（按權(quán)益結(jié)算確認(rèn)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按現(xiàn)金結(jié)算確認(rèn)）

管理費(fèi)用（也可能在借方）

合并報(bào)表最終為：

借：管理費(fèi)用（按現(xiàn)金結(jié)算確認(rèn)）

貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算確認(rèn)）

從上述抵消分錄編制可以看出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中集團(tuán)內(nèi)股份支付交易的會(huì)計(jì)處理方式，實(shí)際上與結(jié)算企業(yè)（母公司）的會(huì)計(jì)處理方式一致，這是因?yàn)樵诰幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)反映從外部來看集團(tuán)整體由于股份支付交易所支付的結(jié)算對(duì)價(jià)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理與結(jié)算企業(yè)一致。

（二）股份支付交易成本的承擔(dān)

為簡(jiǎn)化起見，上述分析中均假定結(jié)算企業(yè)（母公司）全資控股接受服務(wù)企業(yè)（子公司）。如接受服務(wù)企業(yè)（子公司）存在少數(shù)股東，那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整母公司投資收益以及在母公司股東與少數(shù)股東之間分拆合并凈利潤(rùn)時(shí)，必然會(huì)涉及母公司股東與少數(shù)股東之間如何分擔(dān)集團(tuán)內(nèi)股份支付交易的成本的問題。

從結(jié)算企業(yè)的界定理解，母公司既然承擔(dān)了集團(tuán)內(nèi)股份支付交易中支付權(quán)益工具的結(jié)算義務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將結(jié)算義務(wù)的一部分轉(zhuǎn)嫁給沒有結(jié)算義務(wù)的子公司少數(shù)股東，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)由母公司股東全額承擔(dān)股份支付交易的成本。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整結(jié)算企業(yè)（母公司）投資收益時(shí)，不應(yīng)簡(jiǎn)單按照接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的凈利潤(rùn)及結(jié)算企業(yè)（母公司）持股比例確認(rèn)投資收益，而應(yīng)當(dāng)以結(jié)算企業(yè)（母公司）按持股比例應(yīng)享有的接受服務(wù)企業(yè)（子公司）剔除股份支付交易成本后的凈利潤(rùn)，全額扣減股份支付交易成本后確認(rèn)投資收益。以下舉例說明：

假設(shè)股份支付交易中結(jié)算企業(yè)（母公司）以本企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算，持有接受服務(wù)企業(yè)（子公司）股份比例為A%，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）實(shí)收資本為B，其他所有者權(quán)益為0，股份支付交易成本為C，股份支付交易當(dāng)年凈利潤(rùn)為D，不考慮所得稅及其他因素，那么在股份支付交易當(dāng)年末，合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

1、按照權(quán)益法調(diào)整結(jié)算企業(yè)（母公司）投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （C+D）*A%-C

貸：投資收益 （C+D）* A%-C

2、編制抵消分錄

借：資本公積 C

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C

借：實(shí)收資本 B

少數(shù)股東損益 （C+D）*（1- A%）

投資收益 （C+D）* A%-C

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B*A%+（C+D）*A%-C

少數(shù)股東權(quán)益 （B+C+D）*（1-A%）

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，由結(jié)算企業(yè)（母公司）股東全額承擔(dān)股份支付交易的成本，也保證了少數(shù)股東權(quán)益與按照少數(shù)股東持股比例計(jì)量的接受服務(wù)企業(yè)（子公司）所有者權(quán)益份額保持一致。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)[M].北京中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012

第7篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

股票期權(quán)一般是指經(jīng)理股票期權(quán)(EmployeeStockOwner，ESO)，起源于美國(guó)，是指公司內(nèi)部特定員工（如經(jīng)理人）享有的一種不可轉(zhuǎn)讓的選擇權(quán)，即以某一約定價(jià)格買進(jìn)或賣出一定數(shù)量本公司普通股的權(quán)利。員工在約定的期限內(nèi)，按事先約定的價(jià)格買進(jìn)企業(yè)股票，并在他們認(rèn)為合適的價(jià)位上拋出以賺取一定的差價(jià)，從而構(gòu)成企業(yè)對(duì)員工的一種激勵(lì)。由此，經(jīng)營(yíng)者就可以獲得當(dāng)日股票市場(chǎng)價(jià)格和行權(quán)價(jià)格之間的差價(jià)收入。假如在該獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的期限到期之前，管理人員已離開公司或者管理人員不能達(dá)到約定的業(yè)績(jī)指標(biāo)，那么這些獎(jiǎng)勵(lì)股份將被收回。這樣就可以把公司高級(jí)管理人員的個(gè)人利益和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，以提高高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)積極性，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、股票期權(quán)費(fèi)用化的制度概述

在上世紀(jì)90年代，在股票期權(quán)的發(fā)源地美國(guó)就引發(fā)一場(chǎng)有關(guān)股票期權(quán)是否費(fèi)用化的激烈爭(zhēng)論，管理層、投資者和報(bào)表使用人都從自身的角度闡述截然不同的觀點(diǎn)，但最終以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的123號(hào)準(zhǔn)則“以股權(quán)為基礎(chǔ)的雇員薪酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理”（FASB123），為這次爭(zhēng)論畫上了句號(hào)，并且推出了一套“以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理方法（FairValueBasedMethod）”。時(shí)至今日，股票期權(quán)作為職工的一種薪酬，將其作為一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理已毫無爭(zhēng)議，并且名正言順地進(jìn)入了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之中。

（一）股票期權(quán)的國(guó)際會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則

在國(guó)際上，股票期權(quán)費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法也有相關(guān)的準(zhǔn)則可循摘要：對(duì)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)（IFRS2）頒布前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未要求公司記錄授予或執(zhí)行期權(quán)產(chǎn)生的費(fèi)用，條件是行權(quán)價(jià)格至少等于期權(quán)授予日股票的公允市場(chǎng)價(jià)格，但折價(jià)期權(quán)的授予會(huì)產(chǎn)生和所屬期間利潤(rùn)配比的費(fèi)用，其數(shù)額等于行權(quán)價(jià)格和授予日股票價(jià)格的差額。因此，期權(quán)的使用在會(huì)計(jì)方面不會(huì)對(duì)公司的稅前收益產(chǎn)生影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年頒布了IFRS2，以規(guī)范“以股份為基礎(chǔ)的支付”（share-basedpayment）的會(huì)計(jì)處理新問題，該準(zhǔn)則規(guī)定，自2005年1月1日起，所有公眾公司必須將股權(quán)激勵(lì)而產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入其年度損益報(bào)告。

（二）我國(guó)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則

在我國(guó)，證監(jiān)會(huì)于2006年1月4日，在官方網(wǎng)站公布了《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）。在新的《公司法》、《證券法》實(shí)施之際，股權(quán)分置改革初見成效之時(shí)，出臺(tái)《管理辦法》顯示了股市監(jiān)管層推進(jìn)股市市場(chǎng)化的良苦專心。緊隨其后，財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》。這種政策層、監(jiān)管層相互和諧的運(yùn)作和布置，說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在內(nèi)容和形式上應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政部借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付》和美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第123號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付（修訂）》，該準(zhǔn)則對(duì)于股票期權(quán)費(fèi)用化、直線攤銷、公允價(jià)值計(jì)量等新問題進(jìn)行了規(guī)定。比如，對(duì)于權(quán)益結(jié)算支付，應(yīng)當(dāng)按照授予職工和提供類似服務(wù)的其他方權(quán)益性工具的公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于授權(quán)后可立即行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，同時(shí)按照股份面值總額增加實(shí)收資本或股本，并按照實(shí)際行權(quán)金額和面值總額的差額增加資本公積；對(duì)于職工和其他方完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才能行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)采用直線法攤銷，分期計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。

毋庸質(zhì)疑，將股票期權(quán)確認(rèn)為薪酬費(fèi)用不但能更可靠地衡量酬勞成本和公司利潤(rùn)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性，使財(cái)務(wù)報(bào)表更具有信息含量，改進(jìn)報(bào)告盈余的可信度，而且還可以抵銷公司為推高股價(jià)而有意操縱利潤(rùn)的可能性，或減少操縱利潤(rùn)的數(shù)值。

二、股票期權(quán)費(fèi)用化的制度缺陷

股票期權(quán)作為一種激勵(lì)，是有價(jià)值的，也應(yīng)在企業(yè)授予時(shí)計(jì)入費(fèi)用。但期權(quán)費(fèi)用化的順利實(shí)施必須有相應(yīng)的制度予以保障，否則就會(huì)使這一科學(xué)的激勵(lì)辦法產(chǎn)生許多負(fù)面影響，弱化其激勵(lì)功能。就目前的制度設(shè)計(jì)而言，將股票期權(quán)費(fèi)用化還存在制度方面的缺陷，具體體現(xiàn)為以下幾方面摘要：

（一）股票期權(quán)價(jià)值計(jì)量方法評(píng)述

中國(guó)財(cái)政部于2006年2月了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中首次以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》規(guī)范了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)，其確認(rèn)和計(jì)量的原則也趨同于國(guó)際準(zhǔn)則，吸收了IFRS2和SFAS123中較為成熟的理念。

1．我國(guó)目前不具備采用公允價(jià)值法的假設(shè)條件。上文已經(jīng)提到，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》已經(jīng)明確了股票期權(quán)的費(fèi)用化處理。該準(zhǔn)則中明確規(guī)定股票期權(quán)價(jià)值的計(jì)量方法采用“公允價(jià)值法”，這種方法同時(shí)記錄了股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值。然而股票期權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，受制于授權(quán)條件且存在一個(gè)等待期，所以要決定股票期權(quán)的公平市價(jià)是相當(dāng)困難的。所以要決定股票期權(quán)的公平市價(jià)是相當(dāng)困難的。因此，股票期權(quán)的公允價(jià)值需要利用期權(quán)定價(jià)模型進(jìn)行估計(jì)，如常用的Black-Scholes模型，[7由于該模型設(shè)置了多達(dá)8項(xiàng)的假設(shè)，其中，該模型假設(shè)，股票價(jià)格服從對(duì)數(shù)正態(tài)分布，股票投資回報(bào)的波動(dòng)性在期權(quán)有效期中是固定不變的；在期權(quán)有效期內(nèi)，股票無紅利，或者有已知的紅利；存在著一個(gè)固定的無風(fēng)險(xiǎn)利率，投資者可以按照無風(fēng)險(xiǎn)利率任意地借入或貸出。此類假設(shè)在我國(guó)無一能夠滿足。也缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)參照。而我國(guó)的資本市場(chǎng)處于非強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)，股票價(jià)格并不一定能正確反映股票價(jià)值，而且非流通股的大量存在，因此在實(shí)際中是很難滿足其假設(shè)條件，從而無法得到準(zhǔn)確的期權(quán)價(jià)值。

因此，筆者認(rèn)為，在實(shí)際操作中，股票期權(quán)如若按“內(nèi)在價(jià)值法（IntrinsicValueBasedMethod）”計(jì)價(jià)可以做到客觀、真是地反映其內(nèi)在價(jià)值的，因?yàn)楝F(xiàn)行股價(jià)和行權(quán)價(jià)格都是可以確定的。[8相反，若按公允價(jià)值法計(jì)價(jià)，股票期權(quán)的價(jià)值在很大程度上是一種主觀估計(jì)。

2．股票期權(quán)費(fèi)用的“直線攤銷”法瑕疵。從本質(zhì)上講，企業(yè)員工獲得期權(quán)是因?yàn)闉槠髽I(yè)提供了勞務(wù)，由此帶來的薪酬費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊羻T工提供勞務(wù)的各年限里。根據(jù)配比原則，將此項(xiàng)費(fèi)用在員工服務(wù)期間予以攤銷。但在現(xiàn)實(shí)中，假如是不確定的股票期權(quán)，由于授權(quán)日的行權(quán)價(jià)不確定，所以授權(quán)日不是計(jì)量日，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以股價(jià)為基礎(chǔ)，估計(jì)費(fèi)用，并記錄期權(quán)，以后逐期進(jìn)行攤銷，直至計(jì)量日，才能調(diào)整確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，并將余額在剩下的服務(wù)期內(nèi)攤銷，并在行權(quán)后將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。這種方式比較輕易撐握，但由于目前股票市場(chǎng)不十分完善，且當(dāng)股價(jià)變化較大時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整多輕易出差錯(cuò)，會(huì)給操縱利潤(rùn)者帶來方便。

（二）股票期權(quán)費(fèi)用化的稅務(wù)制度新問題

在通常情況下，股票期權(quán)運(yùn)作包括三個(gè)階段摘要：授予、行權(quán)和轉(zhuǎn)讓階段。而課稅環(huán)節(jié)一般發(fā)生于這兩個(gè)環(huán)節(jié)摘要：一是在股票轉(zhuǎn)讓時(shí)征稅，二是選擇授權(quán)時(shí)或行權(quán)時(shí)征稅；同時(shí)，企業(yè)授予職工股票期權(quán)或職工行使股票期權(quán)時(shí)，收益視為職工因工作年限和業(yè)績(jī)所取得的薪酬所得，而在轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)時(shí)的收益，大都視為資本利得。

國(guó)家稅務(wù)總局于1998年01月20日的《有關(guān)個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅的新問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定摘要：“在中國(guó)境內(nèi)有住所和無住所的個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因按其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額）屬于個(gè)人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購時(shí)按《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！绷硗?，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》還規(guī)定，當(dāng)前對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個(gè)人所得稅。但《通知》中的“認(rèn)購股票”并不等同于股票期權(quán)，前者是一種行為，而后者則是一個(gè)行權(quán)的過程，股票期權(quán)作為一種選擇權(quán)，其收益具有不確定性。由于被授予人在行權(quán)和出售股票時(shí)都有收益，導(dǎo)致其納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅所得的確定都很復(fù)雜，而稅法對(duì)此未作任何明確規(guī)定。

第8篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘 要 我國(guó)財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》新準(zhǔn)則。本文就此項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與與之相關(guān)的制度法規(guī)之間的差異進(jìn)行比較，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行深入的分析和探討， 以便對(duì)新準(zhǔn)則能夠更有效地理解和應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 應(yīng)用

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)制度法規(guī)的不同

1.定義和內(nèi)容的不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬的定義為：為獲得職工提供的各項(xiàng)服務(wù)企業(yè)給予職工的各種形式的酬勞及相關(guān)的支出。是通常所指的報(bào)酬， 是對(duì)現(xiàn)行職工福利的一個(gè)概括和總結(jié)， 不只包括通常所指的工資、獎(jiǎng)金、和其它補(bǔ)助， 還包括福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、非貨幣福利及各類社會(huì)保險(xiǎn)， 還添加了辭退福利等最新形式的職工薪酬。以前的制度中則沒有統(tǒng)一的規(guī)定， 即我們平常理解的工資、獎(jiǎng)金和各種補(bǔ)助等。

2.運(yùn)用中會(huì)計(jì)處理的不同

（1）掌握了各種職工薪酬在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則分類闡述了企業(yè)該怎樣根據(jù)職工確定服務(wù)受益方， 將各種薪酬記入相應(yīng)的負(fù)債科目。舊制度中則規(guī)定除了相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度規(guī)定福利費(fèi)按酬勞計(jì)入資產(chǎn)、成本或者當(dāng)期費(fèi)用外，剩余職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。

（2）取消了原規(guī)定按14%計(jì)提相應(yīng)福利費(fèi)的規(guī)定。舊制度中對(duì)計(jì)取福利費(fèi)用的規(guī)定在各類企業(yè)中有所有同，有的企業(yè)是按職工工資總額的14%計(jì)提，有的則根據(jù)實(shí)支沒有余額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了14%的計(jì)提比例，職工福利費(fèi)用的列支完全由企業(yè)自行掌握。

（3）新準(zhǔn)則增加了辭退福利會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)在職工簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間區(qū)間內(nèi)或者為了鼓勵(lì)職工自愿接受裁員給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕ㄗh。應(yīng)當(dāng)確定是因解除與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系給予相應(yīng)補(bǔ)償而發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，把其計(jì)入當(dāng)期損益。

3.公開披露的不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附注了應(yīng)當(dāng)披露相應(yīng)的職工薪酬的內(nèi)容做出了明確規(guī)定，即各項(xiàng)應(yīng)付以及應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的職工薪酬。

二、職工薪酬的規(guī)定、應(yīng)付數(shù)目及會(huì)計(jì)處理

1.貨幣支付的職工薪酬

計(jì)算應(yīng)該支付的職工薪酬時(shí)，國(guó)家對(duì)計(jì)提基礎(chǔ)和比例作出了相應(yīng)的規(guī)定，應(yīng)按此規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門繳納的醫(yī)保費(fèi)、老保費(fèi)、失業(yè)險(xiǎn)等各項(xiàng)社會(huì)保障費(fèi)用，應(yīng)向公積金管理部門繳納的住房公積金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及教育經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，按工資總額的百分比計(jì)算并確定。沒有確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)要按照歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際發(fā)生的情況，合理的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付的職工薪酬。

2.非貨幣性支付的職工薪酬

企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象，依據(jù)該產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)成本或損益，同時(shí)計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬。

3.辭退福利

采用在解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系時(shí)支付相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞?，增加退休養(yǎng)老金或者別的方面離職福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者把職工薪酬支付至辭退以后某一時(shí)間段的方式等。

滿足以下確認(rèn)規(guī)定的辭退福利要計(jì)入當(dāng)期管理經(jīng)費(fèi)，用于確認(rèn)應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬。

（1）企業(yè)已制定出解除勞動(dòng)合同關(guān)系的計(jì)劃或了自愿裁減的建議，即將實(shí)施。

（2）企業(yè)不可以單方面反悔解除勞動(dòng)合同關(guān)系的計(jì)劃或裁減的建議。出臺(tái)的辭退計(jì)劃或建議必須經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作大部分應(yīng)在二十四個(gè)月內(nèi)實(shí)施，但實(shí)際實(shí)施時(shí)因付款程序等因素使某些款項(xiàng)推遲到二十四個(gè)月后支付的，則視為符合應(yīng)當(dāng)支付職工薪酬的條件。但企業(yè)要應(yīng)用適當(dāng)折現(xiàn)率，用折現(xiàn)的金額來計(jì)算應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬。

如果職工沒有自主選擇權(quán)的企業(yè)辭退計(jì)劃，則應(yīng)依據(jù)辭退計(jì)劃各項(xiàng)規(guī)定的擬解除勞動(dòng)合同關(guān)系的職工人數(shù)以及不同職位應(yīng)當(dāng)給付的辭退補(bǔ)償?shù)?，來確認(rèn)應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬。企業(yè)對(duì)于職工自愿接受裁員減員的建議，應(yīng)當(dāng)估算出接受裁減建議的職工的人數(shù)和不同職位應(yīng)當(dāng)給付的辭退補(bǔ)償，計(jì)提應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬。

4.以現(xiàn)金形式結(jié)算的股份支付職工薪酬

這項(xiàng)內(nèi)容是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》的規(guī)定，但在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)計(jì)入應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬。這更有利于清楚職工薪酬所包含的范圍及會(huì)計(jì)處理方式。

對(duì)職工薪酬以現(xiàn)金形式結(jié)算的股份支付方式，支付后可立即行使權(quán)利的，應(yīng)在授予之日以企業(yè)應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，借記為“管理經(jīng)費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記為“應(yīng)當(dāng)支付職工薪酬”這一科目。來完成等待期間的服務(wù)或者完成規(guī)定的業(yè)績(jī)條件后方能行權(quán)的，在等待期間的任何一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)期要確定的成本金額，借記“管理經(jīng)費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬”這一科目?？尚袡?quán)日后，以現(xiàn)金形式結(jié)算的股份支付當(dāng)期實(shí)際價(jià)值的不同金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這一科目，貸記或借記“應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬”這一科目。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后影響會(huì)計(jì)處理的方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及確認(rèn)原則，全面系統(tǒng)地規(guī)范了各類企業(yè)為得到職工抽提供的服務(wù)來給予各類形式的薪酬的會(huì)計(jì)處理及各類信息的披露，更適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)際操作時(shí)的需要，使信息相關(guān)性和信息的比性相應(yīng)地提高，但同時(shí)帶來一定程度的不利影響：

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某種程度上提高了利潤(rùn)操控的空間。沒有了福利費(fèi)計(jì)提比例的規(guī)定，完全由企業(yè)掌控。這就使得企業(yè)能人為改變計(jì)提比例用以提高利潤(rùn)，這將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果有很大的影響。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)辭退福利比較性。辭退福利的確定需按照或有事項(xiàng)來確認(rèn)和計(jì)算，對(duì)實(shí)際工作中的計(jì)算方式增添了很大難度和不準(zhǔn)確性。

結(jié)語：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓職工薪酬所得稅繳納的調(diào)整更復(fù)雜。計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、辭退福利等并沒有確定標(biāo)準(zhǔn)，全部由企業(yè)自主確定，這導(dǎo)致了其與《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)的稅前應(yīng)當(dāng)扣除比例的規(guī)定有可能不是一致的，從而使所得稅繳納調(diào)整變得更加復(fù)雜。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

    [關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資;初始計(jì)量;公允價(jià)值

    我國(guó)于2006年2月15日的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2007年1月1日率先在上市公司開始施行。新準(zhǔn)則與原投資準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量有較大變化。原準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本,是以長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,長(zhǎng)期股權(quán)投資要區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式分別使用歷史成本和公允價(jià)值屬性進(jìn)行計(jì)量。

    一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

    (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容界定

    在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面:(1)企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資;(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

    (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則要求:長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)按照初始投資成本入賬。對(duì)不同方式下所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定,不同方式下初始計(jì)量屬性框架如圖1所示。

    二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》明確界定了企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng),并將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。

    (一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    1. 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,分下述兩種情況進(jìn)行處理。

    (1)在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額大于所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)調(diào)增資本公積(股本溢價(jià))。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 A

    貸:現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值B

    貸:資本公積差額 C=A-B

    (2)在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額小于所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)調(diào)減資本公積(股本溢價(jià));資本公積不足沖減的,調(diào)減留存收益。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 A

    借:資本公積、盈余公積 、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)差額C=B-A

    貸:現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值B

    2. 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,分下述兩種情況處理:

    (1)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于所發(fā)行股份面值總額的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)增資本公積(股本溢價(jià))。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 A

    貸:股本發(fā)行股份的面值B

    貸:資本公積差額C=A-B

    (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于所發(fā)行股份面值總額的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)減資本公積(股本溢價(jià));資本公積不足沖減的,調(diào)減留存收益。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額A

    借:資本公積、盈余公積 、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)差額 C=B-A

    貸:股本發(fā)行股份的面值 B

    (二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值屬性,并區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

    第一,一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值;

    第二,通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和;

    第三,購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本;

    第四,在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)做出約定的,購買日,如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

    相關(guān)賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值 A

    借:營(yíng)業(yè)外支出差額 C=B-A

    貸:相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值 B

    貸:營(yíng)業(yè)外收入差額 C=A-B

    無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

    三、非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

    非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況使用公允價(jià)值或歷史成本屬性計(jì)量其初始投資成本。

    (一)支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除對(duì)價(jià)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) A

    借:應(yīng)收股利對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)C(jī)=B-A

    貸:銀行存款購買價(jià)款B

    (二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益證券公允價(jià)值 A

    貸:股本發(fā)行股票面值 B

    貸:資本公積股本溢價(jià) C=A-B

    (三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

    (1)假定合同約定的價(jià)值是公允的。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資約定的價(jià)值(公允價(jià)值)A

    貸:實(shí)收資本約定的價(jià)值A(chǔ)

    (2)投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的,應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本,所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))。賬務(wù)處理如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司公允價(jià)值A(chǔ)

    借:資本公積差額C= B-A

    貸:實(shí)收資本投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值B

    貸:資本公積差額C=A-B

    (四)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)--債務(wù)重組》的規(guī)定確定其初始成本。在重組日,債權(quán)人受讓以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與收到長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值之間的差額應(yīng)分情況處理:

    (1)未對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的,應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,記入"營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失"。

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值A(chǔ)

    借:營(yíng)業(yè)外支出差額C=B-A

    貸:應(yīng)收賬款賬面余額B

    (2)已對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的,該差額先沖減損失準(zhǔn)備,損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分再確認(rèn)為債務(wù)重組損失,記入"營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失"。

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值A(chǔ)

    借:壞賬準(zhǔn)備賬面價(jià)值C

    借:營(yíng)業(yè)外支出差額D=B-A-C

    貸:應(yīng)收賬款賬面余額B

    (五)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的規(guī)定,通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始成本的計(jì)量屬性判斷需要依據(jù)以下兩個(gè)條件:第一,該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);第二,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

    同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式,否則應(yīng)當(dāng)應(yīng)用賬面價(jià)值計(jì)量模式。

    1. 公允價(jià)值計(jì)量模式。在公允價(jià)值計(jì)量模式中,換入長(zhǎng)期股權(quán)投資和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值更加可靠的除外。

    換入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)

    2. 賬面價(jià)值計(jì)量模式。在賬面價(jià)值計(jì)量模式中,換入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。

    換入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)

    主要參考文獻(xiàn)

    [1] 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資[S]. 2006.

    [2] 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)--債務(wù)重組[S]. 2006.

    [3] 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換[S]. 2006.

    [4] 董淑蘭,張煥成. 公允價(jià)值在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的運(yùn)用[J]. 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2007,(1).

    [5] 黃印強(qiáng). 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算[J]. 會(huì)計(jì)之友,2007,(5).