稅收制度的核心要素精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的核心要素范文

離岸業(yè)務(wù)市場的發(fā)展過程是稅收體系的不斷改進(jìn)和完善的過程。全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特點(diǎn)是：涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。圖1展示了離岸業(yè)務(wù)與稅收的關(guān)系。1．離岸業(yè)務(wù)涉及的稅種全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。對離岸公司而言，離岸業(yè)務(wù)涉及的直接稅包括企業(yè)所得稅、利息預(yù)扣稅、資本利得稅、股息預(yù)扣稅、印花稅等稅種，因此多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心無營業(yè)稅。例如，新加坡以直接稅為主體稅，所得稅在其所有稅收收入中所占的比例高達(dá)40％～50％。2．離岸業(yè)務(wù)的稅率為了解離岸業(yè)務(wù)的稅率，本文選取全球部分具有代表性的離岸業(yè)務(wù)中心（中國香港、新加坡、倫敦和菲律賓馬尼拉）進(jìn)行比較研究。這些離岸業(yè)務(wù)中心涉及的主要稅種及稅率見表1。以中國香港為例，作為全球著名的離岸業(yè)務(wù)中心，其優(yōu)惠稅收政策吸引了大量外資進(jìn)入。香港早在1982年就取消了原先對外幣存款利息收入所征收的16．5％的預(yù)扣稅，因此在香港沒有資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅，但是部分交易如股票交易，需繳納印花稅。從2011年起香港將企業(yè)以外的法人實(shí)體的所得稅下調(diào)了1個(gè)百分點(diǎn)，即對除企業(yè)以外的法人實(shí)體的應(yīng)稅利潤征收15．5％的所得稅，對企業(yè)應(yīng)稅利潤按照16．5％的企業(yè)所得稅征收。而作為全球最具競爭力之一的自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場，新加坡在很大程度上也得益于政府優(yōu)惠的稅收政策。多年來，新加坡為了保持其在全球離岸市場中的競爭力，對所得稅進(jìn)行不斷調(diào)整。例如，2010年新加坡將企業(yè)所得稅從之前的18％下調(diào)到17％，設(shè)在新加坡的跨國公司總部享受10％的優(yōu)惠稅率，設(shè)在新加坡的跨國公司地區(qū)總部享受15％的優(yōu)惠稅率。可見，這些離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，倫敦不予優(yōu)惠減免，中國香港實(shí)行較低的稅率，新加坡和菲律賓馬尼拉則完全豁免。3．離岸業(yè)務(wù)的稅收征管全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。以中國香港和新加坡為例，中國香港的稅收征管采用一級(jí)稅制的征管體制，對稅收征管主體實(shí)行規(guī)范化和簡單化的管理，以通知申報(bào)納稅方式進(jìn)行稅收征管，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。在征收環(huán)節(jié)上，征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會(huì)中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，保障納稅人的“課稅同意權(quán)”；新加坡稅收征管的高效性主要體現(xiàn)在優(yōu)惠稅制的體系化以及稅率的簡單化，其實(shí)施的效果相當(dāng)于實(shí)行了一種檔次少、級(jí)距小的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有很強(qiáng)的實(shí)際操作性。4．離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管隨著全球離岸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，離岸業(yè)務(wù)市場的競爭也愈演愈烈。為了爭奪外資，一些國家和地區(qū)實(shí)施了有害的稅收競爭舉措，給國際稅收秩序帶來較大沖擊。國際組織以及各國政府愈發(fā)認(rèn)識(shí)到此問題的嚴(yán)重性，希望通過加強(qiáng)稅收透明度建設(shè)和國際稅務(wù)合作來遏制有害稅收競爭。目前，無論是國際組織或國家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都趨于加強(qiáng)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管。監(jiān)管主要針對避稅活動(dòng)展開，包括避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。避稅的單方規(guī)制措施主要包括：限制本國居民在避稅地設(shè)立離岸公司、制定受控外國公司的制度和完善納稅申報(bào)制度等；對離岸公司避稅的多方規(guī)制措施主要包括：強(qiáng)化國際合作，與避稅地國家簽訂情報(bào)協(xié)定，與非避稅地國家合作等。另外，針對離岸公司常用的避稅手法（比如轉(zhuǎn)移價(jià)格），實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）機(jī)制等法律規(guī)制措施。

二、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策現(xiàn)狀

我國在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關(guān)稅收政策仍沒有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規(guī)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管進(jìn)行規(guī)范，因此，目前我國離岸業(yè)務(wù)市場的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實(shí)上，我國的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺(tái)，并于1998年正式實(shí)施相關(guān)細(xì)則。在稅收管理的相關(guān)問題方面，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒有對離岸業(yè)務(wù)稅收問題做出任何規(guī)定，這意味著我國離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負(fù)卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是在新形勢下推進(jìn)改革開放的重大舉措。2013年7月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則上通過《中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊資本468萬美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶，平均每戶注冊資本2116萬元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達(dá)到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)半年交出的成績單趕上了過去20年。但是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)吸引外資和帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)尚未制定出臺(tái)針對離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國際接軌，一方面會(huì)降低外資進(jìn)入的積極性，大量的外資企業(yè)因?yàn)檩^高的稅負(fù)而對上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負(fù)可能會(huì)刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對國內(nèi)和國際稅收競爭秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計(jì)適合上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。

三、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)

建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)對加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴(kuò)大開放探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場和境外離岸市場、具有雙向輻射與滲透功能的市場區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。1．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項(xiàng)國際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動(dòng)（outsidetooutside）①。由于非居民個(gè)人或機(jī)構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進(jìn)入上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計(jì)原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）設(shè)計(jì)原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)的原則是：第一，稅制具有國際競爭性，至少在東亞具有相對競爭性，使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡潔高效。這既是發(fā)展國際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：單一直接稅。依據(jù)全球離岸市場的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動(dòng)全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級(jí)分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負(fù)不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場的稅負(fù)水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時(shí)，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計(jì)須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％（見表2）。（4）稅收征管。為實(shí)現(xiàn)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。征管對象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風(fēng)險(xiǎn)。在岸公司通過離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿(mào)易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國家征收稅款的成本，導(dǎo)致競爭環(huán)境缺乏公平性和有序性。國際上針對離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作。（1）采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，規(guī)制國際避稅行為。預(yù)約定價(jià)協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為美國、經(jīng)合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個(gè)國家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國籍的復(fù)雜性，在離岸市場上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)①的方式，即納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以借鑒國際通行做法規(guī)制國際避稅行為，即通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，離岸公司通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價(jià)的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。（2）加強(qiáng)國際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國際組織都紛紛加強(qiáng)了對離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場的時(shí)候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國際準(zhǔn)則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區(qū)以及部分國際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風(fēng)險(xiǎn)。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場的經(jīng)驗(yàn)，針對離岸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)具有普遍性的稅收政策?；诖?，稅收政策的可復(fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行。此外，在政策制定的過程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國其他各離岸業(yè)務(wù)市場之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場的各項(xiàng)稅收政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。

四、結(jié)論與啟示

離岸業(yè)務(wù)是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)重要的功能性業(yè)務(wù)。離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展要求有相配套的、具有國際競爭力的離岸業(yè)務(wù)稅收政策的支持。通過研究，本文得出如下主要結(jié)論和啟示。1．結(jié)論（1）全球離岸業(yè)務(wù)的產(chǎn)生到現(xiàn)在只有半個(gè)世紀(jì)左右的時(shí)間，其之所以能迅速發(fā)展與稅收政策有著直接的關(guān)系。（2）全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特征就是涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。（3）具體而言，全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。全球離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，大多實(shí)行優(yōu)惠減免或完全豁免。（4）全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會(huì)中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，相當(dāng)于實(shí)行一種級(jí)距小、檔次少的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有較強(qiáng)的實(shí)際操作性。（5）各國都趨于加強(qiáng)對離岸業(yè)務(wù)市場的監(jiān)管。監(jiān)管的措施主要是對避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。此外，針對離岸公司最常用的避稅手法即轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）制度等法律規(guī)制措施。2．啟示為使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太地區(qū)的離岸業(yè)務(wù)中心，需要根據(jù)我國國家戰(zhàn)略即自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)，設(shè)計(jì)離岸業(yè)務(wù)稅制和稅收監(jiān)管制度。同時(shí)，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策不僅能提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對制定上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策有如下啟示：（1）建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（2）為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)需要，稅率設(shè)計(jì)有一定彈性，采用多級(jí)分類所得稅率，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％。（3）為實(shí)現(xiàn)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。就征管對象而言，其核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略予以不同的稅率待遇；就稅收征管機(jī)構(gòu)而言，征管機(jī)構(gòu)的核心要素一是設(shè)置“離岸業(yè)務(wù)稅務(wù)登記證號(hào)”，二是設(shè)置“離岸賬戶”。（4）針對離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)應(yīng)從采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作兩方面來規(guī)制國際避稅行為。（5）上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)針對離岸業(yè)務(wù)且具有普遍性，以便未來能在全國其他自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)，從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行復(fù)制和推廣，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。

第2篇：稅收制度的核心要素范文

當(dāng)今世界，避稅已是不爭的事實(shí)，探討避稅的成因是稅務(wù)理論工作者不可回避的一個(gè)課題，這對于完善稅收執(zhí)法，堵塞漏洞，維護(hù)國家的稅收權(quán)益具有十分重要的意義。按照哲學(xué)的觀點(diǎn)，探索事物發(fā)生的原因應(yīng)該從主、客觀兩個(gè)方面入手。

一、避稅形成的主觀原因

任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)美國聯(lián)邦收入局1983年對1034個(gè)企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)愿望所做的調(diào)查顯示，有934個(gè)企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。眾所周知，價(jià)格=成本+利潤+稅收，在價(jià)格和成本不變的前提下，利潤和稅收就是一對此消彼長的關(guān)系。所以無論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，納稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動(dòng)下，使得一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。

企業(yè)主體利益的驅(qū)使是產(chǎn)生避稅行為的前提，避稅的形成是物質(zhì)利益刺激的結(jié)果。納稅人由于稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此有著強(qiáng)烈的欲望來減輕自己的納稅義務(wù)。而在實(shí)現(xiàn)其欲望的種種“選擇”中，避稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法。偷稅是違法的，要受法律制裁;漏稅須補(bǔ)交;欠稅要還;抗稅要追究刑事責(zé)任。

二、避稅形成的客觀原因

避稅形成的客觀原因在國內(nèi)避稅與國際避稅中是有所不同的。我們先來分析國內(nèi)避稅形成的客觀原因。

(一)稅法自身的原因。

任何稅法都不是盡善盡美的，稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過對稅法不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。就我國發(fā)生的避稅活動(dòng)而言，稅收法律方面的因素有：

1.納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對象和實(shí)際包括的對象的差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收，如果能夠說明自己不是該稅的納稅人，那么自然也就不必成為該稅的納稅人了。例如，我國營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，只要經(jīng)營的項(xiàng)目屬于國家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就是按其營業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅?，F(xiàn)在某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營業(yè)稅列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，由于經(jīng)營內(nèi)容的變更，成為非納稅人;二是內(nèi)容和形式脫離。企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營內(nèi)容仍應(yīng)繳納營業(yè)稅;三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須繳納營業(yè)稅。在這三種情況下都是通過改變納稅人而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中，但由于手法非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅”，列在打擊之內(nèi)，有時(shí)是合法避稅，只能默認(rèn)。

2.課稅對象金額上的可調(diào)整性。稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對象金額;二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人的稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對象金額，使其稅基變小，如企業(yè)按銷售收入繳納營業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如，我國中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可以通過人為縮小成本，來縮小計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到減少稅額的目的。

第3篇：稅收制度的核心要素范文

關(guān)鍵詞 社會(huì)化 會(huì)計(jì) 浙大模式

伴隨著后勤社會(huì)化改革，我國高校后勤會(huì)計(jì)管理吸收了我國上世紀(jì)90年代以來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的成果，摒棄了早先帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡的核算體系和管理辦法，普遍執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，強(qiáng)化了成本管理，實(shí)現(xiàn)了向管理要效益，追求經(jīng)濟(jì)效果的可喜進(jìn)步；促進(jìn)了高校后勤管理觀念的轉(zhuǎn)變和管理體制、管理方法的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了后勤管理的規(guī)?；?、專業(yè)化、集約化。然而，受各種因素的影響，當(dāng)前全國范圍后勤社會(huì)化進(jìn)程受阻，出現(xiàn)了向“總務(wù)處”時(shí)代的回歸潮，不少高校曾花大力氣建立起的社會(huì)化后勤機(jī)制遭遇解體，其會(huì)計(jì)管理也向事業(yè)非營利模式的倒退，且具有普遍性，與之前未能有效解決的系列問題疊加，形成了會(huì)計(jì)管理的洼地。

一、當(dāng)前高校后勤會(huì)計(jì)管理的主要問題

1.后勤會(huì)計(jì)管理存在制度，水平提升缺乏體制性動(dòng)力。（1）國家宏觀政策層面，稅收制度沒有提供足夠的鼓勵(lì)和支持。對后勤注冊實(shí)體的稅收減免，缺乏長效機(jī)制和足夠的耐心。臨時(shí)性的減免導(dǎo)致了對未來稅收優(yōu)惠和支持政策的猶疑進(jìn)而產(chǎn)生政策預(yù)期的心理恐慌。

（2）資產(chǎn)管理現(xiàn)狀上，形成了巨大的“小金庫”。十余年來的社會(huì)化運(yùn)行結(jié)果，后勤實(shí)體形成了規(guī)模巨大的自有產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，以非注冊實(shí)體為大，并且以“小金庫”狀態(tài)存在。原因在于高等教育事業(yè)體制和后勤剝離初衷使得非注冊后勤實(shí)體會(huì)計(jì)信息在高校預(yù)算管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中被邊緣化，導(dǎo)致了該部分資產(chǎn)管理的真空狀態(tài)。

（3）后勤和高校之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，完全社會(huì)化難以克服法律和制度障礙。現(xiàn)有后勤實(shí)體按照社會(huì)化要求注冊成為獨(dú)立法人，面臨著房產(chǎn)和其他固定資產(chǎn)與學(xué)校難以分割、產(chǎn)權(quán)清晰難以實(shí)現(xiàn)。法人實(shí)體基本以局部業(yè)務(wù)注冊登記，在經(jīng)營上和后勤整體業(yè)務(wù)混同難以區(qū)分。

（4）社會(huì)化實(shí)踐中存在甲乙方關(guān)系難以理清的情況：（1）費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)校際間差異迥然，后勤事實(shí)上承擔(dān)著高校建設(shè)的歷史包袱。（2）甲乙方之間身份不對等，溝通協(xié)調(diào)成本大。（3）公共財(cái)政框架下經(jīng)費(fèi)劃撥和支付存在困難。（4）甲乙方人事制度改革不同步，導(dǎo)致乙方?jīng)]有真正的用人自。后勤成為高校人才引進(jìn)的家屬安置所和分流地。（5）高校對后勤改革的效果和績效評(píng)價(jià)，存在多重標(biāo)準(zhǔn)，在穩(wěn)定壓倒一切的政治訴求和社會(huì)化運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)效益訴求之間取舍艱難。

2.后勤會(huì)計(jì)管理制度選擇的隨意性，導(dǎo)致了管理混亂。高等教育規(guī)模擴(kuò)張推進(jìn)了后勤管理的企業(yè)化進(jìn)程，但是在業(yè)務(wù)規(guī)范、業(yè)務(wù)拓展和盈利水平提升相關(guān)的會(huì)計(jì)管理方面，一些高校遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平值得研究和商榷。有些則選擇事業(yè)體例。這兩種情況下都存在會(huì)計(jì)核心要素管理的實(shí)質(zhì)性措施不夠，后勤資產(chǎn)整體效益不佳，一些高校后勤由于會(huì)計(jì)管理混亂而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件。歸納起來，后勤會(huì)計(jì)管理的問題主要存在核算方面、制度方面、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面、信息與溝通方面。

二、一個(gè)成功案例――后勤會(huì)計(jì)運(yùn)作的浙江大學(xué)模式

浙大后勤以起步早規(guī)范好，開創(chuàng)且堅(jiān)持了自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)管理體制（本文稱為浙大模式，以區(qū)別通常對浙大后勤治理和組織架構(gòu)稱謂的浙大模式）在很大程度上消解了上述缺陷。

1.浙大后勤與會(huì)計(jì)組織架構(gòu)。業(yè)務(wù)架構(gòu)上，浙大后勤是典型的甲乙方模式，甲方是后勤管理處，乙方習(xí)慣稱浙大后勤集團(tuán)，從上至下實(shí)行兩塊牌子一套班子，對內(nèi)是浙大后勤服務(wù)中心，對外是注冊法人杭州浙大同力后勤集團(tuán)有限公司（最早于1983年由老浙江大學(xué)注冊，后來改由作為大學(xué)和企業(yè)防火墻的浙大控股公司投資，增加了注冊資本），中心主任同時(shí)是公司總裁。后勤集團(tuán)旗下設(shè)十三個(gè)業(yè)務(wù)單位，對內(nèi)稱為業(yè)務(wù)中心，對外除飲食服務(wù)中心、幼教服務(wù)中心、通信服務(wù)中心外注冊了十一個(gè)二級(jí)公司，部分二級(jí)公司下面有不止一個(gè)法人單位。二級(jí)中心和二級(jí)公司也是一套班子同步運(yùn)作。浙大后勤集團(tuán)最高治理機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，由校領(lǐng)導(dǎo)和主要職能部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)理，對董事會(huì)負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)中心（二級(jí)公司）及其下屬對集團(tuán)負(fù)責(zé)。

2.浙大模式會(huì)計(jì)核算體系及運(yùn)作特點(diǎn)。浙大后勤各業(yè)務(wù)中心（二級(jí)公司）財(cái)務(wù)部分別對內(nèi)對外業(yè)務(wù)兩個(gè)賬套，獨(dú)立、平行核算各中心和注冊公司的營業(yè)收支、成本費(fèi)用以及資產(chǎn)等事項(xiàng)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析，所不同的是對外核算賬套要向外部工商、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)提供基于稅務(wù)管理信息的報(bào)告和資料。每期財(cái)務(wù)報(bào)告由集團(tuán)財(cái)務(wù)投資部統(tǒng)一匯總或合并，報(bào)送學(xué)校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門。集團(tuán)財(cái)務(wù)投資部除核算本級(jí)收支、與學(xué)校的撥繳款，協(xié)助總裁和各業(yè)務(wù)中心（二級(jí)公司）制定考核指標(biāo)，匯總或合并各業(yè)務(wù)中心（二級(jí)公司）的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，并向?qū)W校匯報(bào)。每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，在整個(gè)大學(xué)的財(cái)務(wù)決算體系中，浙大后勤集團(tuán)整體資產(chǎn)負(fù)債表并入大學(xué)的部門決算，抵消與學(xué)校的內(nèi)部交易事項(xiàng)后做合并（非匯總）反映。

具體說，浙大模式有以下特點(diǎn)：（1）業(yè)務(wù)邊界清晰。對校內(nèi)服務(wù)業(yè)務(wù)與社會(huì)服務(wù)業(yè)務(wù)的清晰劃分，契合了后勤社會(huì)化做大做強(qiáng)、切實(shí)減輕大學(xué)辦學(xué)負(fù)擔(dān)的基本初衷。（2）實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。對內(nèi)業(yè)務(wù)合理合法避稅，對外業(yè)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行稅法和相關(guān)政策，浙大后勤各級(jí)會(huì)計(jì)組織內(nèi)職責(zé)明確，內(nèi)控規(guī)范，相關(guān)管理制度完善；銀行賬戶、印章票據(jù)管理規(guī)范，資金收付與調(diào)度嚴(yán)格執(zhí)行一支筆審批程序，大額資金支出前有預(yù)審和聯(lián)簽制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督到位；會(huì)計(jì)核算及時(shí)準(zhǔn)確，對預(yù)算管理和成本控制的意圖貫徹到位；檔案管理規(guī)范科學(xué)。（3）會(huì)計(jì)管理流程規(guī)范手段先進(jìn)會(huì)計(jì)考核指標(biāo)科學(xué)。浙大四個(gè)校區(qū)后勤業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理流程規(guī)范有很高的效率。以飲食服務(wù)中心為例，財(cái)務(wù)部設(shè)在紫金港校區(qū)，四校區(qū)之間設(shè)專崗傳遞每日大量配送采購與報(bào)銷結(jié)算單據(jù)。會(huì)計(jì)管理的信息化和現(xiàn)代化則進(jìn)一步優(yōu)化了業(yè)務(wù)全流程。（4）實(shí)現(xiàn)了后勤與學(xué)校報(bào)表項(xiàng)目的整合，后勤資產(chǎn)負(fù)債狀況每年度終了并入浙大部門決算，彌合了宏觀資產(chǎn)總量統(tǒng)計(jì)管理的漏洞。

三、浙大模式的啟示

1.浙大模式有利于深入推進(jìn)后勤社會(huì)化。作為高等教育大眾化擴(kuò)張轉(zhuǎn)型期的特殊產(chǎn)物，浙大模式是高校后勤社會(huì)化會(huì)計(jì)管理的一個(gè)創(chuàng)新，遵循了后勤管理的客觀實(shí)踐，對內(nèi)對外業(yè)務(wù)規(guī)范核算、規(guī)范報(bào)告，符合現(xiàn)行政策框架；會(huì)計(jì)計(jì)量符合客觀性和明晰性要求的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。浙大模式相對理順了高校和后勤之間剪不斷理還亂的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，資產(chǎn)并入大學(xué)的部門決算體系，在觀念上符合大學(xué)法人所有制思想，在會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想上不僅實(shí)踐了決策有用觀，體現(xiàn)了對大學(xué)的受托責(zé)任。一般來說，后勤治理的業(yè)務(wù)模式和組織機(jī)構(gòu)架構(gòu)，決定了會(huì)計(jì)管理機(jī)制及其作用效果。但會(huì)計(jì)管理不是被動(dòng)適應(yīng)，它反過來引領(lǐng)后勤整體管理水平。十多年來，浙大模式穩(wěn)妥推進(jìn)，沒有迂回和反復(fù)、更沒有停滯，堅(jiān)持走出了自己的特色，也推動(dòng)浙大后勤服務(wù)實(shí)現(xiàn)了高端化、品牌化，突破象牙塔而成功滲透到廣泛的社會(huì)領(lǐng)域。

2.高校后勤社會(huì)化會(huì)計(jì)管理應(yīng)綱目并舉，堅(jiān)持規(guī)范化路徑。實(shí)現(xiàn)后勤會(huì)計(jì)管理的實(shí)效，必須在保障業(yè)務(wù)順利開展而成本不至顯著增加的情況下，抓好三個(gè)“規(guī)范化”和兩個(gè)“重點(diǎn)”建設(shè)，以此為業(yè)務(wù)部門提供支持，三個(gè)“規(guī)范化”指會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范化，意味著會(huì)計(jì)管理“不缺位，不越位”，因此需要制度化建設(shè)來保障。（1）完善后勤治理架構(gòu)，理順會(huì)計(jì)管理的體制機(jī)制。浙大模式的一個(gè)前提是規(guī)范的后勤治理架構(gòu)：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和以總裁為首的管理層。后勤財(cái)務(wù)總監(jiān)具有副總裁的超脫身份，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)明確，管理科學(xué)。我國高校后勤應(yīng)進(jìn)一步完善治理架構(gòu)，進(jìn)而優(yōu)化會(huì)計(jì)管理的體制機(jī)制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是對總裁負(fù)責(zé)，還是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，應(yīng)予以明確，并且規(guī)范。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)。包括會(huì)計(jì)管理體系、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部控制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收和倉儲(chǔ)管理制度、財(cái)產(chǎn)清查、授權(quán)審批、成本核算、財(cái)務(wù)分析等諸多方面，要重點(diǎn)加強(qiáng)。（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提高會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，為治理架構(gòu)層面和內(nèi)部組織提供及時(shí)有效的信息。

3.加強(qiáng)后勤會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)職業(yè)化和核心人才遴選任用機(jī)制建設(shè)。（1）關(guān)于后勤會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的職業(yè)化建設(shè)。植根于浙江大學(xué)，浙大后勤人在更高平臺(tái)上，對會(huì)計(jì)管理問題做出了深刻思考和精準(zhǔn)把握。但從全國范圍看，后勤會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)素養(yǎng)不高，直接影響了對政策法規(guī)的理解和對后勤經(jīng)濟(jì)形勢判斷存在偏差，對新的管理思想、方法不夠敏感。后勤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要?jiǎng)?chuàng)造條件，建立競爭和成長成才機(jī)制，鼓勵(lì)團(tuán)隊(duì)成員有意識(shí)去充實(shí)和提升職業(yè)能力、服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)生涯和工作業(yè)績的共贏。（2）關(guān)于會(huì)計(jì)核心人才遴選問題。管理也是生產(chǎn)力。浙大模式的關(guān)鍵在于一批水平高能力強(qiáng)、敢想敢做、高度敬業(yè)的專業(yè)化隊(duì)伍，專業(yè)水平高、溝通力強(qiáng)的核心人物是其靈魂。核心人物在會(huì)計(jì)管理的機(jī)制體制設(shè)計(jì)中起主導(dǎo)作用，形成了會(huì)計(jì)管理的核心能力。核心會(huì)計(jì)人才身份地位與負(fù)責(zé)對象，是影響眾多高校后勤會(huì)計(jì)管理的重大事項(xiàng)。

4.加強(qiáng)高校后勤會(huì)計(jì)監(jiān)管和指導(dǎo)體系建設(shè)。當(dāng)前，無論是高校、教育主管機(jī)關(guān)還是國家財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門，對高校后勤會(huì)計(jì)的監(jiān)管和指導(dǎo)，都相對薄弱。行業(yè)自律組織的作用因缺乏硬性約束而相對有限。因此應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)體系建設(shè)。一是要繼續(xù)加強(qiáng)行業(yè)指導(dǎo)與監(jiān)督，二是高校的監(jiān)督與評(píng)價(jià)要到位，三是政府監(jiān)督和管理，包括行業(yè)主管部門的地區(qū)性成本和效益基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫建立、完善，以形成行業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)制，政府審計(jì)監(jiān)督部門對效益效果和管理過程的審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制和體系，要完善對后勤經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益評(píng)價(jià)體系，探索建立和完善后勤行業(yè)成本分擔(dān)的量化和標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)制。

四、結(jié)束語

后勤會(huì)計(jì)管理是我國現(xiàn)代大學(xué)治理的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)，面向新世紀(jì)和未來的高等教育改革，不能回避后勤社會(huì)化問題，自然也不能對其會(huì)計(jì)管理問題避而不談。后勤社會(huì)化的根本路徑在頂層設(shè)計(jì)上非常明確。而浙大后勤會(huì)計(jì)管理模式解決了當(dāng)前后勤會(huì)計(jì)管理制度的體制選擇，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范操作，依法納稅，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)報(bào)告均實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化，因應(yīng)了國家稅制政策的改革調(diào)整，具有示范效應(yīng)，值得在當(dāng)前后勤社會(huì)化阻力重重、高校艱難抉擇的時(shí)刻進(jìn)行推廣，以切實(shí)推動(dòng)高校后勤社會(huì)化，為大學(xué)發(fā)展創(chuàng)造更好的條件和保障。

參考文獻(xiàn)

第4篇：稅收制度的核心要素范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際稅收利益；常設(shè)機(jī)構(gòu)

一、電子商務(wù)對國際稅收利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面，國際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來源地國家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下，進(jìn)口國（消費(fèi)地所在國）享有征稅權(quán)，而出口國（生產(chǎn)地所在國）對出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國家對于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對生產(chǎn)國和來源國的利益，促進(jìn)了國際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下，國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

（一）電子商務(wù)在所得稅上對國際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來源國征稅權(quán)不斷縮小

（1）在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來越少，也在實(shí)際上造成了來源國對個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

（2）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國沒有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會(huì)越來越多。來源國（轉(zhuǎn)讓地所在國）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營所得。這也會(huì)影響到來源國在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國征稅權(quán)的行使

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題。《OECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定營業(yè)場所。按照國際稅收的現(xiàn)行原則，收入來源國只對跨國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮?？鐕Q(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場”，跨國公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯(lián)系，單從域名上無法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的，因此無法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，納稅人的經(jīng)營地址難以確定，納稅地點(diǎn)亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來源地稅收管轄權(quán)，使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

（1）居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。現(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國際貿(mào)易一體化，動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權(quán)失效。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。各國政府為了維護(hù)本國的和經(jīng)濟(jì)利益，必然重視通過稅收手段（比如擴(kuò)大或限制來源地管轄權(quán)）來維護(hù)本國的利益，給行使來源地稅收管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難，加劇了國際稅收管轄權(quán)的沖突。

（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對國際稅收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡，消費(fèi)地要對之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國一家企業(yè)銷售商品可能面對眾多進(jìn)口國的分散的消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)地要對所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。例如，數(shù)字產(chǎn)品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過程，因而可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來越普遍，而對消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對而言，由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務(wù)免稅政策對國際稅收利益分配的影響

發(fā)達(dá)國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會(huì)加速本國電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會(huì)給這些國家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中，國與國之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國，如果對電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國，從而在因電子商務(wù)引起的國際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外，對電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國際稅收利益分配的調(diào)整

（一）對現(xiàn)行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1.重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來源國從事的營業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國企業(yè)設(shè)在來源國的營業(yè)場所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來說，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)固定營業(yè)場所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過某一固定的營業(yè)場所處理營業(yè)活動(dòng)，該固定營業(yè)場所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng)，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定，同樣可以構(gòu)成該銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

另外，對網(wǎng)上商品的特殊性問題，可以通過對一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋，使其明確化。如對于特許權(quán)使用的問題，在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。

2.調(diào)整營業(yè)利潤與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營利潤；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

3.對居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

主要是擴(kuò)大來源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。（1）將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來源地國的稅收管轄范圍。同時(shí)，進(jìn)一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國在避免國際雙重征稅方面的義務(wù)。

（二）進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權(quán)重疊而對流動(dòng)于國際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國交易而言，國別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個(gè)國家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。

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第5篇：稅收制度的核心要素范文

關(guān)鍵詞:環(huán)境稅 法律制度 環(huán)境保護(hù)

前言

當(dāng)前，人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣?、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，環(huán)境污染是市場經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)，為了克服這一市場機(jī)制的缺陷，西方主要發(fā)達(dá)國家開始求助于環(huán)境稅，希望通過稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會(huì)中，我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段，也需要以法律的形式固定下來。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多，但是如何通過法律來構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)

1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國家法律”，“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn)，國家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用?！痹S多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國在《環(huán)境與發(fā)展十大對策》中指出:“各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則，國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國還沒有專門的環(huán)境稅，但是，根據(jù)這些政策性要求，已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

如今我國已是世界貿(mào)易組織的正式成員國，遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國內(nèi)的法律制度是我國必須履行的一項(xiàng)國際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定，締約方可以在國民待遇的基礎(chǔ)上，按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國家已有專門的環(huán)境稅，而我國在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國，而我國企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇，這對我國非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則，也為保護(hù)我國的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益，環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來。對此，我國在《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購等政策體系”;“運(yùn)用市場機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明，我國也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。

“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體，而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后，法律即應(yīng)隨后而至，法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿?！边@些政策性的要求為構(gòu)建我國的環(huán)境稅法律制度提供了支持。

二、我國環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析

我國現(xiàn)行的稅制中，涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中，包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用，但是，稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。

究其根本原因，是在我國還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅，專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的，是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性，而進(jìn)入市場交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí)，環(huán)境資源又具有公共性，單憑市場機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài)，低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源，同時(shí)又肆無忌憚地向環(huán)境排污，這就需要國家公權(quán)力的介入，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，對污染環(huán)境的行為和自然資源的市場流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而，環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值?？墒?，現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例，它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求的，不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的，相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍，如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當(dāng)前的稅收政策不可能像國外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣，在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果，它只能對環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。

除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外，我國還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國《環(huán)保法》規(guī)定“超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物，要按照排放污染物的數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治，不得挪作他用”。一方面，對排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污，另一方面，收取的排污費(fèi)可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是，換個(gè)角度考慮，排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免，并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份，使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染，而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上，采取“命令—控制”模式治理污染的模式，是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”，使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本，促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然，排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么，我國就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐，通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅，以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。

三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建

一些發(fā)達(dá)國家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施，將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展，已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系，并且被廣為運(yùn)用，效果良好。實(shí)施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環(huán)保立法，形成了一套相對完備的環(huán)境稅收政策體系，其環(huán)境稅大致有十類，即氯氟烴稅、形成“超級(jí)基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi)，此外，美國聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金，推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策，其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等，環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部來負(fù)擔(dān)掌握，實(shí)行?？顚Ｓ谩?/p>

根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要，借鑒國外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢，對我國環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。

(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則

1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)

稅收活動(dòng)是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，稅收收入是國家財(cái)政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”，“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí)，不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境，牢固樹立環(huán)境本位的思想”，“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣，把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如就業(yè)、投資等，轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。

2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

目前，包括我國在內(nèi)的許多國家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則?？沙掷m(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論，其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素，更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”，“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù)，在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障，因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì)，以及環(huán)境稅收的?？顚Ｓ煤脱a(bǔ)償?shù)确矫妫峡沙掷m(xù)發(fā)展的思想，使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制

《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”?！毒V要》的這一規(guī)定將對我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響，推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好: 型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下，體現(xiàn)人類對環(huán)境的“友好”，以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅，從而降低污染、減少資源使用量，使生態(tài)環(huán)境得到改善。

(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容

1.稅種

基于我國還沒有專門的環(huán)境稅，在稅種的設(shè)計(jì)上，應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對污染物和污染行為征收污染稅，對自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅)，同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)，完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。

(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為，控制污染物的產(chǎn)生，是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅，對廢水排放課征的水污染稅，對垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目，目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用，促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程，采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅，是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放，進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對象。垃圾稅不僅是對企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅，而且還應(yīng)對家庭排放的生活垃圾征稅，改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法，為收集和處理垃圾而籌集一定的資金?？傊?，征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放，刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝，把排污量降到最低。

(2)資源稅。資源稅是對開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù)，以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對象的。從保護(hù)自然資源的角度看，這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì)，體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源，如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對所有資源征收資源稅的話，至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源，如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量，而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營模式，避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。

(3)完善消費(fèi)稅?，F(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期，應(yīng)以生態(tài)的理念，對消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位，使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅，引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式，減少對環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用，倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi)，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力，可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目，對清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來設(shè)立獨(dú)立稅種，實(shí)行含鉛和無鉛汽油的差別稅率，抑制對含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。

2.稅率

稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一，稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映，那么，環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn)，為治理污染付出過高的代價(jià)。其二，環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，自然資源的分布量不同，環(huán)境污染的程度不同對清潔環(huán)境的要求不同，因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā)，將各方面因素結(jié)合起來考慮。其三，環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的，而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高，用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四，應(yīng)實(shí)行定額稅率?；趶U物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡化、便利原則，環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率，如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。

3.納稅人

納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度，必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì)，納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。

4.征收征管

環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性，因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。

第一，處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對象的，它需要對排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進(jìn)行測定，具有一定的技術(shù)性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務(wù)部門就可以獨(dú)立完成。它必須由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測，為稅務(wù)部門提供各種資料，然后由稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。因此，環(huán)境稅收應(yīng)實(shí)行由環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門發(fā)揮各自的職能，相互配合、相互監(jiān)督的征管機(jī)制。第二，處理好中央與地方的關(guān)系。對環(huán)境稅的征收管理應(yīng)堅(jiān)持充分發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能，同時(shí)又有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性的原則。在征收方法上，可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報(bào)法進(jìn)行征收。納入中央財(cái)政的環(huán)境稅收主要用于全國性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)開支。第三，做到?？顚Ｓ?。環(huán)境稅收一定要做到?？顚Ｓ?，只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。

第6篇：稅收制度的核心要素范文

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；產(chǎn)業(yè)集群；國際競爭力

中圖分類號(hào)：F11文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）11-0008-02

1 產(chǎn)業(yè)集群與競爭力理論

1.1 產(chǎn)業(yè)集群的概念

產(chǎn)業(yè)集群是企業(yè)組織在空間上有序群居或集中的高級(jí)形態(tài)。它總是以某一產(chǎn)業(yè)為核心，并包含所有緊密連接的廠商、機(jī)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)，不論它們是水平還是垂直的關(guān)系，因此，產(chǎn)業(yè)集群本身具有企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的基本結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。作為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈細(xì)分的單元，集群內(nèi)的中小企業(yè)通過縱向和橫向的競爭與合作，形成了一個(gè)關(guān)聯(lián)性的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，它能夠更有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)和交易成本，既獲得專業(yè)化分工的好處，又不失協(xié)作效率，這是產(chǎn)業(yè)集群具有獨(dú)特競爭優(yōu)勢的根本所在。

1.2 產(chǎn)業(yè)集群競爭力涵義

目前，國內(nèi)尚未對產(chǎn)業(yè)集群競爭力給出一個(gè)明確的定義，筆者根據(jù)相關(guān)資料嘗試性地對產(chǎn)業(yè)集群競爭力作出界定：產(chǎn)業(yè)集群競爭力是在一定區(qū)域內(nèi)，以產(chǎn)業(yè)集群的各種資產(chǎn)要素（包括企業(yè)、資源、基礎(chǔ)設(shè)施和技術(shù)條件等）為基礎(chǔ)，通過集群內(nèi)企業(yè)間的競爭合作以及集群各行為主體（企業(yè)、中介組織、金融機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)、政府）在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上形成的特定的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)關(guān)系，滿足市場需求的一種具有組織特性與時(shí)空特性的可持續(xù)競爭能力。

2 產(chǎn)業(yè)集群競爭力評(píng)價(jià)與構(gòu)建

產(chǎn)業(yè)集群競爭力不是這些單個(gè)集群行為主體競爭力的加總，它的形成不僅與集群內(nèi)部的競爭個(gè)體有關(guān)，更取決于集群內(nèi)部資源配置與合理化程度。集群內(nèi)部形成的網(wǎng)絡(luò)狀組織結(jié)構(gòu)是其競爭力形成中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)集群競爭力是在一定區(qū)域支撐產(chǎn)業(yè)持久生存和發(fā)展，提供相關(guān)產(chǎn)業(yè)長期依賴并開發(fā)的核心技能的集合，是保持產(chǎn)業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢的動(dòng)力和源泉，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群外在的競爭業(yè)績和集群內(nèi)在的潛力和持續(xù)競爭能力。

2.1 產(chǎn)業(yè)集群競爭力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

集群競爭力的決定因素主要有集群企業(yè)、集群輔助機(jī)構(gòu)、市場資源、基礎(chǔ)設(shè)施和政府。集群企業(yè)是集群競爭力的核心要素，是集群競爭優(yōu)勢體現(xiàn)，是集群競爭力的本質(zhì)來源。政府、輔助機(jī)構(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施、資源是集群競爭力的輔助要素，是集群競爭力的重要來源。基礎(chǔ)設(shè)施與資源有利于形成集群所在區(qū)域的差異性，增強(qiáng)集群的競爭優(yōu)勢；政府與輔助機(jī)構(gòu)有利于集群企業(yè)的完善，進(jìn)而增強(qiáng)集群競爭優(yōu)勢。市場是集群競爭力的最終體現(xiàn)，集群競爭優(yōu)勢通過市場表現(xiàn)為集群的競爭力。通過上述表述，我們構(gòu)建五個(gè)衡量指標(biāo)體系來衡量集群競爭力，分別為，規(guī)模競爭力、管理競爭力、政策與環(huán)境競爭力、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新競爭力和市場開拓競爭力，他們與要素之間的關(guān)系如圖1所示。

2.2 我國產(chǎn)業(yè)集群競爭力構(gòu)建中存在的問題

2.2.1 規(guī)模競爭力

我國絕大多數(shù)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展主要依賴于低成本優(yōu)勢，企業(yè)規(guī)模偏小，由于以勞動(dòng)密集型加工為核心的企業(yè)的附加值很低，知識(shí)與技術(shù)的擴(kuò)散非常有限，由此形成的產(chǎn)業(yè)集群必然大而不強(qiáng)，競爭力嚴(yán)重不足。由于產(chǎn)業(yè)鏈不健全，支持性產(chǎn)業(yè)鏈如新產(chǎn)品研發(fā)、人員培訓(xùn)、管理咨詢、中介機(jī)構(gòu)等普遍存在缺位現(xiàn)象，這些都制約了集群的形成與發(fā)展。大多數(shù)還處于同類企業(yè)“扎堆”階段，缺乏關(guān)聯(lián)、配套與協(xié)同效應(yīng)，集群效應(yīng)較弱。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊下，我國不少以勞動(dòng)力低廉、生產(chǎn)成本低、出口價(jià)格優(yōu)勢明顯的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)集群均面臨著國際市場上巨大的競爭壓力。

2.2.2 管理競爭力

由于集群內(nèi)大量企業(yè)具有相同的文化背景，處于集群產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的同一環(huán)節(jié)層次，具有相似的生產(chǎn)技能，生產(chǎn)相同或相近的產(chǎn)品，企業(yè)間的競爭是相當(dāng)激烈的。在企業(yè)人員素質(zhì)不高、不知道也不愿意用符合市場規(guī)則的正當(dāng)手段進(jìn)行競爭且又沒有嚴(yán)格的法律法規(guī)來進(jìn)行約束的情況下，一些企業(yè)為了爭市場、爭客戶、爭貨源，往往用低價(jià)招攬、商業(yè)賄賂、甚至詆毀的方式進(jìn)行不正當(dāng)競爭，使集群失去了協(xié)同共存、合作共進(jìn)的基礎(chǔ)，而不正當(dāng)競爭所導(dǎo)致的兩敗俱傷和由此帶來的相關(guān)費(fèi)用的上升，又使企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，最終會(huì)影響整個(gè)集群的良性發(fā)展。

2.2.3 政策與環(huán)境競爭力

我國產(chǎn)業(yè)集群往往是自發(fā)形成的，對于產(chǎn)業(yè)集群作為一種集約型發(fā)展道路在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的決定作用尚未形成共識(shí)。政府雖然已經(jīng)頒布或正式起草若干推動(dòng)科技創(chuàng)新能力提高的政策法規(guī)，但針對區(qū)域創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)集群的政策寥寥無幾。此外，政府及相關(guān)團(tuán)體對集群的認(rèn)識(shí)不足，從政策層面常出現(xiàn)概念混亂，由于因?yàn)槟繕?biāo)和認(rèn)識(shí)的錯(cuò)位而造成資源的浪費(fèi)。與集群發(fā)展相配套的產(chǎn)學(xué)研體系、標(biāo)準(zhǔn)體系、社會(huì)服務(wù)體系、會(huì)議制度、人才引進(jìn)培養(yǎng)制度、稅收制度、公共信息平臺(tái)等各軟硬環(huán)境的欠佳導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展還很不充分，競爭能力不足。

2.2.4 學(xué)習(xí)與創(chuàng)新競爭力

由于我國現(xiàn)階段中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力非常有限，大多以適用、簡單的技術(shù)應(yīng)用為主，且模仿多于創(chuàng)新，低水平重復(fù)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這種機(jī)制使產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)幾乎沒有用來支持技術(shù)升級(jí)的連續(xù)性知識(shí)，嚴(yán)重影響了集群的技術(shù)創(chuàng)新能力，造成了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群長期在低技術(shù)水平上徘徊的局面；又由于產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)企業(yè)和大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)的互動(dòng)機(jī)制不健全，缺乏高素質(zhì)人才，使得集群區(qū)內(nèi)企業(yè)的研發(fā)能力較弱，難以形成有效的產(chǎn)業(yè)配套，以致許多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群缺乏持續(xù)發(fā)展的后勁。產(chǎn)業(yè)集群區(qū)內(nèi)企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新能力的薄弱，不僅影響跨國公司直接投資的技術(shù)外溢效應(yīng)，而且導(dǎo)致集群企業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的升級(jí)難以實(shí)現(xiàn)，無法在價(jià)值鏈的核心環(huán)節(jié)上捕捉價(jià)值。

2.2.5 市場開拓競爭力

我國產(chǎn)業(yè)集群目前主要是依靠降低成本而生存，集群中很多企業(yè)在形成和發(fā)展過程中沒有形成合理有效的管理機(jī)制，企業(yè)活動(dòng)沒有明確的計(jì)劃，也沒有長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏方向感；設(shè)計(jì)創(chuàng)新能力弱、企業(yè)品牌運(yùn)作能力差；營銷策略原始簡單，國際市場營銷觀念淡薄，還沒有形成面向國際的現(xiàn)代化營銷網(wǎng)絡(luò)。這樣低成本優(yōu)勢雖然在跨國公司的全球采購中占有有利地位，但是對集群的長期可持續(xù)發(fā)展是不利的。我國產(chǎn)業(yè)集群區(qū)內(nèi)的許多企業(yè)因陷入“比較優(yōu)勢陷阱”而無力自拔，難以在跨國公司新的相關(guān)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上去創(chuàng)造價(jià)值。

3 我國產(chǎn)業(yè)集群競爭力的提升路徑

3.1 建立健全經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作機(jī)制，拓展產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的幅度

產(chǎn)業(yè)集群要想做大做強(qiáng)，首先分析產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，找到占據(jù)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的高附加值和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也就是創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)，然后結(jié)合自身的資源特點(diǎn)，獲得培育核心競爭力資源。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和價(jià)值鏈的特點(diǎn)，進(jìn)行戰(zhàn)略定位。在培育競爭力時(shí)，需要必要的制度保障，如充分利用產(chǎn)學(xué)研體系的來培育生產(chǎn)、創(chuàng)新機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)與企業(yè)、產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)業(yè)與政府之間的合作，通過交流、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，提升產(chǎn)業(yè)的規(guī)模競爭力。

3.2 規(guī)范產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)競爭行為，營造良好的競爭環(huán)境

價(jià)值鏈不是孤立存在的，正是因?yàn)楦鱾€(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)不同于競爭力對手，才是企業(yè)有競爭優(yōu)勢存在，所以對價(jià)值鏈和供應(yīng)鏈的管理是培育核心競爭力的重要因素。集群內(nèi)企業(yè)要充分管理好自己的供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈價(jià)值最大化，變企業(yè)和企業(yè)之間的競爭為產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈之間的競爭。有效的利用價(jià)值鏈管理和供應(yīng)鏈一體化管理。

3.3 突出政府及輔助機(jī)構(gòu)在集群創(chuàng)導(dǎo)中的作用，為核心競爭力營造軟環(huán)境

世界各國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展離不開政府支持。因此，中國產(chǎn)業(yè)集群競爭力的培育和發(fā)展同樣也離不開各國政府的支持，這就需要各國政府在戰(zhàn)略合作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行制度創(chuàng)新，完善相關(guān)的政策框架、良好的基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境建設(shè)，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作，加大對企業(yè)技術(shù)改造的支持力度，提供必要的技術(shù)質(zhì)量檢測和產(chǎn)品質(zhì)量檢測，引導(dǎo)和推動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織的建立健全，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在溝通政府與企業(yè)關(guān)系、協(xié)調(diào)行業(yè)糾紛、保證行業(yè)公正等方面獨(dú)有的作用。

3.4 實(shí)行創(chuàng)新戰(zhàn)略，強(qiáng)化創(chuàng)新理念，構(gòu)建基于產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的區(qū)域技術(shù)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)

目前中國產(chǎn)業(yè)集群區(qū)的許多企業(yè)在跨國公司的全球價(jià)值鏈中仍處于較低或“”分工的地位。要改變這種現(xiàn)狀，集群企業(yè)必須積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新與技術(shù)積累，逐步形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)體系，構(gòu)建基于產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的區(qū)域技術(shù)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)。通過該網(wǎng)絡(luò)，區(qū)域內(nèi)這些組織之間建立起在長期合作基礎(chǔ)上的穩(wěn)定關(guān)系。美國的硅谷、中國臺(tái)灣的新竹、意大利的薩思索羅陶瓷縣等都是這方面成功的案例。

3.5 培育市場經(jīng)濟(jì)體制，加強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)確立

產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的競爭能力，細(xì)致劃分在相關(guān)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的各個(gè)環(huán)節(jié)及價(jià)值來源、構(gòu)成與分布，從而確定清晰的市場角色與目標(biāo)定位。我國產(chǎn)業(yè)集群區(qū)內(nèi)企業(yè)只有作為跨國公司價(jià)值鏈上的節(jié)點(diǎn)在價(jià)值鏈體系中運(yùn)行，并充分利用價(jià)值鏈中的資金、技術(shù)與管理等資源，才能提高其自身的國際競爭力和國際化經(jīng)營水平，才能立足于國際市場，最終達(dá)到推動(dòng)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群升級(jí)的目的。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：稅收制度的核心要素范文

摘要：現(xiàn)代學(xué)徒制是我國高職人才培養(yǎng)模式改革的一大重要?jiǎng)?chuàng)新，但我國高職院校在會(huì)計(jì)專業(yè)現(xiàn)代學(xué)徒制實(shí)施過程中面臨著“校熱企冷”、配套機(jī)制不完善、保障體系不到位、缺乏國家法律保障等問題，通過加大對相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)力度、探尋校企合作利益的共同點(diǎn)、構(gòu)建校企結(jié)合的“柔性化”教學(xué)管理模式與實(shí)施計(jì)劃、打造優(yōu)質(zhì)師資團(tuán)隊(duì)等策略能更好地發(fā)揮現(xiàn)代學(xué)徒制對高素質(zhì)人才培養(yǎng)的效能。

關(guān)鍵詞：高職院校 會(huì)計(jì)專業(yè) 現(xiàn)代學(xué)徒制 校企合作

計(jì)職業(yè)能力作為影響會(huì)計(jì)人才市場需求的核心要素，是解決現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)人才市場供需矛盾問題的根本性手段?，F(xiàn)代學(xué)徒制會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式作為我國會(huì)計(jì)專業(yè)教育教學(xué)的新型模式，對于提升會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)能力具有十分重要的作用，能夠有效地增強(qiáng)學(xué)生的會(huì)計(jì)技能，幫助其打造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)素養(yǎng)培育平臺(tái)。所謂現(xiàn)代學(xué)徒制是指以校企合作為基本手段，以促進(jìn)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)技能發(fā)展為目的，通過實(shí)施科學(xué)的課程教學(xué)，在學(xué)校、企業(yè)、教師、師傅等共同參與下而形成的一種人才培養(yǎng)模式。近年來，國家教育部門逐漸加大對現(xiàn)代學(xué)徒制試點(diǎn)工作的重視，并在高職教育中進(jìn)行試點(diǎn)，相關(guān)學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐應(yīng)用也在全面展開?，F(xiàn)代學(xué)徒制成為我國高職人才培養(yǎng)模式改革的一大重要?jiǎng)?chuàng)新，為我國高職教育開創(chuàng)了一片新天地，是一種與我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求高度契合的人才培養(yǎng)模式。

一、現(xiàn)代學(xué)徒制在高職院校中的探索與發(fā)展

隨著我國現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的高職育人模式已不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對人才培養(yǎng)的實(shí)際需求，為此，國內(nèi)高職院校紛紛開始探索一種新的育人模式，學(xué)徒制無疑成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于學(xué)徒制的研究由來已久，而關(guān)于現(xiàn)階段我國實(shí)施學(xué)徒制的條件是否成熟的觀點(diǎn)還未統(tǒng)一。國內(nèi)學(xué)徒制的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾大階段：第一，現(xiàn)代學(xué)徒制的初級(jí)發(fā)展階段。這一階段的典型案例是齊齊哈爾職業(yè)技術(shù)學(xué)院于2003年啟動(dòng)的“現(xiàn)代學(xué)徒制”探索，并提出了“產(chǎn)學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式。第二，雙元制學(xué)徒制。這一階段的典型案例是浙江省成人職教提出的“四個(gè)雙元”模式，即采取招生、計(jì)劃、教學(xué)以及管理評(píng)價(jià)等四大領(lǐng)域的雙元策略。第三，現(xiàn)代學(xué)徒制探索。這一階段的典型案例是江西省新余市推行的現(xiàn)代學(xué)徒制試點(diǎn)政策。江西省新余市教育主管部門為了更好地滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對職業(yè)類教育的需求，在充分分析自身經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，在嚴(yán)格按照“企業(yè)用工和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展培養(yǎng)技能型人才”核心原則的指引下，實(shí)現(xiàn)了高職教育在招生和招工、教學(xué)和上崗、畢業(yè)和就業(yè)等方面的充分融合，在高職教育人才培養(yǎng)方面取得了令人矚目的成績。

經(jīng)過多年的探索與實(shí)踐，高職院校在現(xiàn)代學(xué)徒制方面已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)且收效明顯。首先，現(xiàn)代學(xué)徒制在高職院校中的應(yīng)用，有效地提升了校企合作模式在專業(yè)型人才培養(yǎng)方面的效率，一定程度上減輕了就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾的壓力。其次，現(xiàn)代學(xué)徒制是一種建立在校企合作基礎(chǔ)之上的新型人才培養(yǎng)模式，該模式下培養(yǎng)出來的人才具有較強(qiáng)的技能實(shí)踐能力，畢業(yè)即可就業(yè)，極大地提升了企業(yè)用工的穩(wěn)定性。再次，現(xiàn)代學(xué)徒制人才培養(yǎng)模式，強(qiáng)調(diào)對學(xué)生理論和實(shí)踐能力的全面發(fā)展，因此，該模式培養(yǎng)出的人才不僅具備較強(qiáng)的專業(yè)技能素養(yǎng)，其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較為豐富，畢業(yè)后即可快速地融入到工作當(dāng)中，有益于學(xué)生專業(yè)生涯的發(fā)展。最后，現(xiàn)代學(xué)徒制試點(diǎn)為地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了有效的人才資源供給，對促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了十分重要的作用。

二、我國高職院校實(shí)行現(xiàn)代學(xué)徒制過程中面臨的問題

（一）高層級(jí)規(guī)則和政策的滯后。我國高職院校在實(shí)施現(xiàn)代學(xué)徒制這一新型的人才培養(yǎng)模式過程中，離不開一定的外部環(huán)境支撐，例如與之相配套的政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及制度等?，F(xiàn)階段我國相關(guān)法律、法規(guī)以及政策等建設(shè)較為滯后，在一定程度上增加了我國高職院校現(xiàn)代學(xué)徒制實(shí)施的難度，例如政府的財(cái)政預(yù)算、校企合作激勵(lì)機(jī)制以及就業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制等都未明確體現(xiàn)出現(xiàn)代學(xué)徒制的具體需求。德國是世界上高職院?！艾F(xiàn)代學(xué)徒制”的典型代表，十分重視教育模式運(yùn)行的外部環(huán)境打造，其在現(xiàn)代學(xué)徒制實(shí)施之初就專門出臺(tái)了《職業(yè)教育法》，為職業(yè)教育的發(fā)展提供了法律保障。當(dāng)前我國相關(guān)法律、政策等方面較為滯后，阻礙了我國高職院?，F(xiàn)代學(xué)徒制的發(fā)展。

（二）未從根本上調(diào)動(dòng)企業(yè)參與的積極性?，F(xiàn)代學(xué)徒制是在校企合作的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，現(xiàn)代學(xué)徒制的出現(xiàn)表明校企合作已經(jīng)得到了有效的深化，但是當(dāng)前“校熱企冷”的現(xiàn)象依然十分突出。一方面，高職院校由于受到各方面因素的制約，其社會(huì)服務(wù)能力長期得不到發(fā)展，拿不出足夠的資本去吸引企業(yè)參與到高職教育的事業(yè)當(dāng)中來，現(xiàn)代學(xué)徒制的發(fā)展得不到充足的資源補(bǔ)給，導(dǎo)致其發(fā)展受阻；另一方面，“偷獵外部性”在一定程度上制約了現(xiàn)代學(xué)徒制的實(shí)施。部分現(xiàn)代學(xué)徒制環(huán)境下培養(yǎng)出來的人才，基于自身在專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面的優(yōu)勢，在畢業(yè)或就業(yè)一段時(shí)間后自己選擇跳槽，或被其他高薪企業(yè)挖走，極大地增加了企業(yè)參與現(xiàn)代學(xué)徒制的成本，久而久之這些企業(yè)參與現(xiàn)代學(xué)徒制的積極性就會(huì)逐漸降低，進(jìn)而影響現(xiàn)代學(xué)徒制的實(shí)施。

（三）配套機(jī)制不到位?，F(xiàn)代學(xué)徒制是一種在工學(xué)結(jié)合條件下建立起來的新型人才培養(yǎng)模式，它的出現(xiàn)與運(yùn)行需要與之相適應(yīng)的教育教學(xué)管理制度提供保障。當(dāng)前我國高職院校在實(shí)施現(xiàn)代學(xué)徒制人才培養(yǎng)模式的過程中，采取的依然是傳統(tǒng)的教學(xué)管理模式，局限于學(xué)校內(nèi)部的管理?，F(xiàn)代學(xué)徒制相比傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)模式，其教學(xué)的空間、教學(xué)涉及的行業(yè)等均發(fā)生了較大變化，顯然這種僅以校內(nèi)、課程以及學(xué)生為中心的管理形式已然無法滿足現(xiàn)代學(xué)徒制人才培養(yǎng)模式對教學(xué)管理的實(shí)際需求?；诖耍鞲呗氃盒?yīng)采取多元化的管理策略，在保證教學(xué)管理具有一定靈活性的同時(shí)，進(jìn)一步提升教學(xué)管理的規(guī)范性，以更好地促進(jìn)現(xiàn)代學(xué)徒制的發(fā)展。

（四）保障體系不完善。首先，高職院校由于缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，無法有效調(diào)動(dòng)教師參與現(xiàn)代學(xué)徒制的積極性；其次，部分企業(yè)基于自身經(jīng)營生產(chǎn)方面的考慮，對從未有過企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生和教師進(jìn)入企業(yè)工作的能力表示擔(dān)憂，學(xué)生和師傅間存在的這一隔閡在一定程度上制約了現(xiàn)代學(xué)徒制的運(yùn)行；再次，雖然近年來政府對現(xiàn)代學(xué)徒制試行的財(cái)政投入有所增加，但還遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)培訓(xùn)學(xué)徒的實(shí)際成本需求；最后，由于高職院校教師缺少參與實(shí)際項(xiàng)目開發(fā)的機(jī)遇，導(dǎo)致其理論素養(yǎng)和實(shí)踐素養(yǎng)存在嚴(yán)重的不平衡性。

（五）學(xué)生就業(yè)和可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調(diào)度不高。現(xiàn)代教育理念強(qiáng)調(diào)人的全面發(fā)展，對于高職教育而言，其在進(jìn)行人才培養(yǎng)的過程中，不僅要關(guān)注學(xué)生理論知識(shí)、專業(yè)技能等方面能力的發(fā)展，同時(shí)更要強(qiáng)調(diào)對學(xué)生職業(yè)操守、人文道德等方面素養(yǎng)的提升。然而，現(xiàn)階段我國高職教育對人才的思想道德、職業(yè)精神等方面的重視程度不高，由于“就業(yè)導(dǎo)向”認(rèn)識(shí)錯(cuò)位，導(dǎo)致我國高職教育異化問題越發(fā)突出?，F(xiàn)代學(xué)徒制強(qiáng)調(diào)的是校與企之間的有效對接，包括學(xué)校開設(shè)的專業(yè)以及專業(yè)開設(shè)的相關(guān)課程等都具有極強(qiáng)的針對性，一旦對接出現(xiàn)偏差，就會(huì)導(dǎo)致學(xué)生就業(yè)困難。職業(yè)教育首先應(yīng)強(qiáng)調(diào)對人的教育，現(xiàn)代學(xué)徒制推行的過程中如若過分強(qiáng)調(diào)眼前的就業(yè)，而忽視對學(xué)生職業(yè)道德、人文素養(yǎng)等方面的培養(yǎng)，將會(huì)對學(xué)生的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不良的影響。

三、我國高職院校推行現(xiàn)代學(xué)徒制的具體對策

（一）加大對相關(guān)法律政策的建設(shè)力度。我國在推行現(xiàn)代學(xué)徒制的過程中，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化以及高職院校的實(shí)際，進(jìn)一步加大對相關(guān)法律、政策等方面的建設(shè)，積極調(diào)動(dòng)各個(gè)行業(yè)的優(yōu)勢資源，快速構(gòu)建出有利于我國高職院?，F(xiàn)代學(xué)徒制發(fā)展的法律體系，針對企業(yè)、學(xué)校以及相關(guān)監(jiān)管部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確界定，同時(shí)，要設(shè)立明確的現(xiàn)代學(xué)徒制財(cái)政補(bǔ)給制度，為我國高職院?，F(xiàn)代學(xué)徒制的實(shí)行提供必要的資金扶持，構(gòu)建完善的制度保障體系。首先，要針對現(xiàn)代學(xué)徒制的試點(diǎn)制定完善的管理機(jī)制，充分明確現(xiàn)代學(xué)徒制中學(xué)校、企業(yè)、教育主管部門、行業(yè)主管部門、地方政府等的具體權(quán)責(zé)。其次，制定明確的稅收制度、信貸制度以及財(cái)政補(bǔ)貼制度等，以保證高職院校現(xiàn)代學(xué)徒制的實(shí)行有足夠的資金來源，調(diào)動(dòng)校企參與現(xiàn)代學(xué)徒制的積極性。最后，制定完善的現(xiàn)代學(xué)徒制激勵(lì)機(jī)制。相關(guān)職能部門通過對參與現(xiàn)代學(xué)徒制的企業(yè)進(jìn)行定期考核，對考核中表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼摺⑿刨J、稅收等方面的優(yōu)惠，進(jìn)而激發(fā)出其參與現(xiàn)代學(xué)徒制的熱情。

（二）探尋校企合作利益的交集。校企合作的深化為現(xiàn)代學(xué)徒制營造了有利的衍生環(huán)境，企業(yè)的積極參與則是現(xiàn)代學(xué)徒制得以高效推行的基礎(chǔ)條件。現(xiàn)代學(xué)徒制在推行的過程中，學(xué)生需要直接參與到合作企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，由于學(xué)生的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，其介入必然會(huì)對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成一定的影響。因此，要想讓企業(yè)從根本上參與到現(xiàn)代學(xué)徒制的發(fā)展中來，為現(xiàn)代學(xué)徒制提供必要的人才、崗位、空間、時(shí)間等資源，就必須使其能夠從中獲得一定的收益，這就要求在現(xiàn)代學(xué)徒制的推行過程中必須處理好各參與方的利益分配問題。學(xué)校方面，要充分發(fā)揮自身在學(xué)術(shù)研究以及教學(xué)等方面的資源優(yōu)勢，為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、稅收等方面的管理以及籌劃等提供幫助，為企業(yè)的會(huì)計(jì)制度制定、完善以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等提供科學(xué)的指導(dǎo)和建議。企業(yè)方面，則應(yīng)積極配合學(xué)校的教育工作，為學(xué)徒制的實(shí)施提供必要的人力、技術(shù)、場地等資源，不斷提升學(xué)徒制運(yùn)行的效率，更好地發(fā)揮學(xué)生培養(yǎng)與企業(yè)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的價(jià)值。通過雙方優(yōu)勢資源的有效互補(bǔ)，全面提升校企合作的效率，快速推進(jìn)現(xiàn)代學(xué)徒制的發(fā)展。

（三）構(gòu)建并實(shí)施校企結(jié)合的“柔性化”教學(xué)管理模式?，F(xiàn)代學(xué)徒制的實(shí)行改變了傳統(tǒng)高職教育人才培養(yǎng)模式下學(xué)生的角色定位方式，在現(xiàn)代學(xué)徒制環(huán)境下，“學(xué)徒”成為了學(xué)生兼具的一個(gè)新身份，這一變化不僅引起了現(xiàn)代學(xué)徒制環(huán)境下學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容的變化，其學(xué)習(xí)的場所與傳統(tǒng)模式下也存在一定差異，學(xué)生不僅要在校內(nèi)完成相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，同時(shí)還要深入企業(yè)，在實(shí)踐中提升自身的職業(yè)技能水準(zhǔn)。上述變化必然要求高職院校的管理模式也發(fā)生改變。為了保證現(xiàn)代學(xué)徒制的順利運(yùn)行，高職院校必須全面提升自身管理體制的靈活性、多元性以及激勵(lì)性。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：首先，進(jìn)一步強(qiáng)化對現(xiàn)代學(xué)徒制常規(guī)活動(dòng)管理機(jī)制的建設(shè)，包括學(xué)徒考勤制度、學(xué)徒工作評(píng)價(jià)制度、學(xué)徒實(shí)習(xí)指導(dǎo)等。其次，校企應(yīng)共同參與現(xiàn)代學(xué)徒制教學(xué)計(jì)劃、課程計(jì)劃以及教材編寫等教學(xué)文件的制定工作?，F(xiàn)代學(xué)徒制是校企深化合作的結(jié)果，校企共同參與教學(xué)文件的制定能夠有效提升教學(xué)與企業(yè)實(shí)際人才需求的吻合度，提高現(xiàn)代學(xué)徒制的人才培養(yǎng)產(chǎn)出效率。第三，校企共同參與現(xiàn)代學(xué)徒制的課程管理?，F(xiàn)階段，雖然大部分高職院校在試行現(xiàn)代學(xué)徒制人才培養(yǎng)模式的過程中，已經(jīng)對自身的課程體系以及教學(xué)內(nèi)容等進(jìn)行了一定的改變，但是由于受傳統(tǒng)課程體系的制約，現(xiàn)代學(xué)徒制的課程體系以及相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容等依然不能滿足其實(shí)際運(yùn)行的需求。為此，學(xué)校和企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加大合作力度，共同參與到課程體系的開發(fā)以及教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)中來，進(jìn)一步提升高職院校課程體系的科學(xué)性、實(shí)用性以及多樣性水平。第四，建立健全現(xiàn)代學(xué)徒制的評(píng)價(jià)體系。充分結(jié)合現(xiàn)代學(xué)徒制人才培養(yǎng)的需求，分別針對學(xué)生、教師、師傅、學(xué)校、企業(yè)制定出精細(xì)化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，還要不斷豐富評(píng)價(jià)的形式，逐步提升現(xiàn)代學(xué)徒制評(píng)價(jià)的規(guī)范化和制度化。

（四）構(gòu)建與會(huì)計(jì)專業(yè)相符合的現(xiàn)代學(xué)徒制實(shí)施計(jì)劃。首先，加大對現(xiàn)代學(xué)徒制的宣傳力度，讓更多的學(xué)生、教師、企業(yè)認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代學(xué)徒制的價(jià)值，吸納更多的資源參與到現(xiàn)代學(xué)徒制當(dāng)中來。其次，要從高職院校辦學(xué)理念以及現(xiàn)代社會(huì)對人才培養(yǎng)的實(shí)際需求出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)代學(xué)徒制管理組織體系，進(jìn)一步提升學(xué)校的管理水平。第三，建立會(huì)計(jì)專業(yè)現(xiàn)代學(xué)徒制的協(xié)議機(jī)制。通過簽訂《教學(xué)保障協(xié)議書》《就業(yè)保障協(xié)議書》及《校企合作協(xié)議書》等相關(guān)協(xié)議來明確各方的職責(zé)，為會(huì)計(jì)專業(yè)現(xiàn)代學(xué)徒制的實(shí)施提供基礎(chǔ)性保障，解決各參與主體的后顧之憂。第四，構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制。政府部門要進(jìn)一步增加對高職院校現(xiàn)代學(xué)徒制實(shí)施的經(jīng)費(fèi)投入，通過設(shè)立專項(xiàng)資金的方式，確?，F(xiàn)代學(xué)徒制人員各項(xiàng)工作能夠順利開展。最后，強(qiáng)調(diào)學(xué)徒班發(fā)展的可持續(xù)性。突出知識(shí)要素和關(guān)鍵能力設(shè)計(jì)，采取靈活性和流動(dòng)化的學(xué)徒就業(yè)策略，為學(xué)徒的職業(yè)生涯規(guī)劃做好鋪墊，不僅要強(qiáng)調(diào)對學(xué)生職業(yè)道德和職業(yè)精神的培養(yǎng)，還要重視企業(yè)責(zé)任感和忠誠度教育，全面提升學(xué)生的人文素養(yǎng)。

（五）建立現(xiàn)代學(xué)徒制優(yōu)質(zhì)師資團(tuán)隊(duì)。會(huì)計(jì)專業(yè)是一門綜合性極高的專業(yè)，這就要求會(huì)計(jì)專業(yè)師傅的選擇既要充分考慮到會(huì)計(jì)崗位的具體特征，還要考慮到不同企業(yè)以及不同業(yè)務(wù)部門崗位的需求。在優(yōu)質(zhì)兼職師資隊(duì)伍建設(shè)方面，高職院校應(yīng)不斷拓寬師傅的來源渠道，通過公開招聘、企業(yè)舉薦以及畢業(yè)生引薦等多元化方式，獲取具有較強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)水準(zhǔn)和一定教學(xué)素養(yǎng)的優(yōu)秀企業(yè)師傅，并通過構(gòu)建兼職教師資源庫的方式，不斷積累學(xué)校的優(yōu)質(zhì)兼職教師資源。在優(yōu)質(zhì)專職師資建設(shè)方面，高職院校應(yīng)從專業(yè)教師隊(duì)伍中挑選出部分具有較強(qiáng)實(shí)踐能力和發(fā)展?jié)摿Φ慕處煹狡髽I(yè)中進(jìn)行深造和學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)其技術(shù)技能方面的能力，提升學(xué)校專職教師的整體業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，另外，還可以通過構(gòu)建企業(yè)兼職實(shí)習(xí)平臺(tái)，實(shí)行專兼合作、共同發(fā)展策略，創(chuàng)造良好的學(xué)術(shù)科研、課程創(chuàng)新與改革環(huán)境，進(jìn)而全面提升高職教育師資團(tuán)隊(duì)綜合素養(yǎng)。

四、結(jié)語

現(xiàn)代學(xué)徒制作為時(shí)下國際上職業(yè)教育發(fā)展的主流趨勢，其是產(chǎn)教融合基本制度得以真正落實(shí)的有效載體，它為高職院校產(chǎn)教融合的進(jìn)一步深化、理論與實(shí)踐的結(jié)合以及滿足現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對高職教育人才的培養(yǎng)需求提供了有效路徑，對促進(jìn)我國現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有十分重要的意義?，F(xiàn)階段，我國高職院校現(xiàn)代學(xué)徒制正處于摸索階段，其內(nèi)外部環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化和建設(shè)，為了有效推進(jìn)我國高職院?，F(xiàn)代學(xué)徒制的推行，需要政府、學(xué)校、企業(yè)以及社會(huì)等多方主體的通力合作，只有這樣才能夠構(gòu)建出一個(gè)有利于我國現(xiàn)代學(xué)徒制長效發(fā)展的機(jī)制體系，更好地發(fā)揮現(xiàn)代學(xué)徒制對高素質(zhì)人才培養(yǎng)的效能。

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