關(guān)于稅收制度精選(九篇)
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第1篇：關(guān)于稅收制度范文
一、我國居民收入分配現(xiàn)狀及其稅收調(diào)節(jié)中的問題
（一）我國居民收入分配現(xiàn)狀
基尼系數(shù)是判定居民收入分配是否合理的重要指標(biāo)，國家統(tǒng)計(jì)局公布的中國2012年基尼系數(shù)為0.474，仍然高于世界平均水平的0.44，說明我國居民收入分配差距確實(shí)較大。
1、城鄉(xiāng)居民收入分配情況
改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入快速增長，1978年，我國城市居民人均可支配收入為343.4元，農(nóng)村居民人均純收入為133.6元，到2011年，城市居民收入為21809.8元，年均增長13.4%，農(nóng)村居民收入為6977.3元，年均增長12.7%。1978年至今，我國城鄉(xiāng)居民收入差距除了開始幾年短暫的縮小外，隨后一直是呈現(xiàn)穩(wěn)定擴(kuò)大的趨勢，2011年城鄉(xiāng)居民收入比為3.13∶1。造成我國城鄉(xiāng)居民收入差距的原因既有合理因素，也有不合理因素?？偟膩碚f，我國城鄉(xiāng)居民公共服務(wù)上的歧視性政策是主要的不合理因素。
2、地區(qū)之間居民收入分配情況
我國東部、中部、西部和東北部四個(gè)地區(qū)存在明顯的收入差距。從表1和表2可以看出，2005―2011年，我國城鄉(xiāng)居民人均收入普遍增長較快，且農(nóng)村略快于城市。但是，東部地區(qū)城鄉(xiāng)居民人均可支配收入一直大大高于其他地區(qū)，地區(qū)之間收入差距依然沒有明顯縮小。
3、行業(yè)之間居民收入情況
據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國行業(yè)之間居民收入差距較大。2011年平均年收入最高的前三個(gè)行業(yè)依次為：金融業(yè)81109元，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)及軟件業(yè)70918元，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)64252元，這三個(gè)行業(yè)就業(yè)人數(shù)相對較少，工資較高。2011年平均年收入最低的三個(gè)行業(yè)依次為：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)19469元，住宿和餐飲業(yè)27486元，建筑業(yè)32103元，這三個(gè)行業(yè)牽涉民生廣，就業(yè)人數(shù)多，平均工資低。可以看到，金融業(yè)平均工資是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)平均工資的4.17倍，并且相應(yīng)的行業(yè)福利、社會福利待遇也存在很大差距。
4、按收入等級劃分居民收入差距
從表3可知，2003―2011年，我國城鎮(zhèn)居民中10%最高收入者平均可支配收入是10%最低收入者的9倍左右，由于高收入者收入的主要來源之一是財(cái)產(chǎn)性收入，并且一部分高收入者存在灰色收入，實(shí)際收入差距會更大。單從表3中看，2003―2011年各個(gè)收入等分的年均收入增長率，我們發(fā)現(xiàn)低收入者無論是實(shí)際收入水平和收入增長率水平都低于中等收入階層和高收入階層，且有收入越高，增長越快的趨勢。這反映出我國居民收入差距越來越大。
（二）當(dāng)前我國稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的主要問題
自1994年分稅制改革以來，我國形成了以間接稅為主體的稅收制度，稅收優(yōu)化居民收入分配的功能日益增強(qiáng)，稅收征管制度法制化、規(guī)范化不斷提高。但是，當(dāng)前稅制仍然存在許多不利于優(yōu)化居民收入分配的問題，需要進(jìn)行改革。
1、個(gè)人所得稅的作用極為有限
現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，其征收模式為分類定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收，這導(dǎo)致了實(shí)際收入分配調(diào)節(jié)作用很小。具體來說，一是容易形成納稅人的稅負(fù)扭曲，其原因是高收入者的收入來源一般較多，工資薪金并不一定是其主要收入來源，而當(dāng)前個(gè)人所得稅主要針對工資薪金征稅，結(jié)果是高收入者稅負(fù)占其綜合所得比重反而小于中低收入者。二是個(gè)人所得稅法并不完善，納稅人能夠通過法律漏洞避稅，例如，將個(gè)人生活開支列入企業(yè)管理費(fèi)用，企業(yè)以實(shí)物取代貨幣發(fā)放給個(gè)人等，都能起到避稅效果。三是我國個(gè)人所得稅的覆蓋面小，僅僅對于稅法中列舉的所得征稅，而很多其他所得則沒有征稅，這不利于調(diào)節(jié)居民收入分配。四是現(xiàn)行分類所得稅制由于自身缺陷，對某些所得無法課征所得稅。五是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)籠統(tǒng)，沒有足夠照顧到中低收入階層，對于存在困難的家庭，減免稅項(xiàng)目較少涉及。另外，我國缺乏及時(shí)反映個(gè)人所得的信息系統(tǒng)，個(gè)人所得稅不對實(shí)物所得征稅。以上因素甚至強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的“逆調(diào)節(jié)”功能，拉大了居民收入差距。
2、流轉(zhuǎn)稅的主體地位不利于收入分配調(diào)節(jié)
目前我國主要稅收收入來源于流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅由于直接參與初次分配，不利于投資、就業(yè)和消費(fèi)。原因在于：首先，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對較高，直接影響商品和服務(wù)價(jià)格，價(jià)格高低影響供求關(guān)系。其次，增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，而繳納增值稅的勞動密集型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額小，抵扣項(xiàng)目少，稅收負(fù)擔(dān)重。以上因素最終會扭曲市場經(jīng)濟(jì)，不利于優(yōu)化居民收入分配。
3、財(cái)產(chǎn)稅不健全惡化了居民收入分配
目前我國財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅和土地增值稅等幾種，稅種少，稅基窄，且不完善，其調(diào)節(jié)收入分配的作用受到了很大限制。例如，現(xiàn)有房產(chǎn)稅對個(gè)人持有住房并不征稅。此外，對于金融類財(cái)產(chǎn)沒有相應(yīng)財(cái)產(chǎn)稅，而許多高收入者的財(cái)產(chǎn)不僅僅包括不動產(chǎn)，有價(jià)證券、銀行存款也占據(jù)了相當(dāng)大比重。財(cái)產(chǎn)稅不健全是造成我國居民收入差距過大的重要原因。
二、稅收制度優(yōu)化居民收入分配的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）美國稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗(yàn)
美國是一個(gè)以所得稅為主的國家，所得稅收入占其全部稅收收入的50%以上，其中個(gè)人所得稅又是美國十分重視的稅種。個(gè)人所得稅采取綜合個(gè)人收入計(jì)算應(yīng)納稅額，完善的信用制度使得個(gè)人所得能得到快速準(zhǔn)確的反映，累進(jìn)的稅率設(shè)計(jì)減少了納稅人個(gè)人可支配收入的差距。同時(shí)，美國繳納個(gè)人所得稅是以家庭為單位，通過填寫納稅申報(bào)表，綜合考慮家庭的收入狀況，并規(guī)定了許多稅收扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額，目的在于照顧不同家庭的實(shí)際情況，減小有困難家庭的負(fù)擔(dān)。此外，美國還有社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅等稅種，較好地發(fā)揮了優(yōu)化居民收入分配的作用。社會保障稅，作為美國的第二大稅，支撐著包括社會保險(xiǎn)、社會救濟(jì)等許多針對低收入群體的制度安排。
美國還建立了一套完善的稅收征管制度。納稅人擁有不同的納稅識別號碼，應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的詳細(xì)資料檔案，快速、準(zhǔn)確、方便的納稅申報(bào)方式，嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)以及信息化的稅務(wù)處理系統(tǒng)均提高了美國稅收征管的效率和水平，確?，F(xiàn)代稅制優(yōu)化居民收入分配的實(shí)施。
（二）日本稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗(yàn)
日本是一個(gè)以直接稅為主的國家，個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅制，并且有各種稅收扣除項(xiàng)目。一類是對人扣除，包括基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾扣除和老人扣除等，目的在于照顧低收入家庭；另一類是對事扣除，如社會保險(xiǎn)費(fèi)扣除等，是為了應(yīng)對突發(fā)事件中存在困難的低收入者。日本的個(gè)人所得稅采取分類綜合所得制，先按照一定比例征收納稅人的特定所得，再綜合納稅人的全年各項(xiàng)所得，在一定標(biāo)準(zhǔn)下，使用統(tǒng)一稅率加以課征，并依法扣除掉以前已經(jīng)交過的分類稅收，多退少補(bǔ)。在遺產(chǎn)稅方面，2013年日本又提高了相應(yīng)稅率并降低了起征點(diǎn)，對超過6億日元的部分征收55%的遺產(chǎn)稅，加重了對富人的稅收征收。
社會保障稅是日本的第一大稅種，約占日本稅收收入的35%，它以加入社會保險(xiǎn)的形式來繳納。日本很大比重的稅收收入投入到社會保障等福利之中，這無疑縮小了居民收入差距。此外，日本有著良好的稅收征管制度，很少有逃稅等現(xiàn)象發(fā)生。
（三）法國稅收制度優(yōu)化居民收入分配的主要經(jīng)驗(yàn)
法國個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，將家庭成員收入進(jìn)行平均化來征收，若有小孩，則減去小孩在總收入中的份額（一個(gè)小孩算半個(gè)份額）。個(gè)人所得稅也有許多減免稅的項(xiàng)目，如購買房屋貸款的利息可以減稅，撫養(yǎng)老人、捐助慈善事業(yè)、投資人壽保險(xiǎn)等都可以有相應(yīng)的減免稅規(guī)定。法國也有社會保障稅，其計(jì)稅依據(jù)為雇員的工資薪金，稅率根據(jù)工資薪金的不同，從18%到23%不等。法國的財(cái)產(chǎn)稅是按照財(cái)產(chǎn)凈值征收，財(cái)產(chǎn)凈值超過一定標(biāo)準(zhǔn)，按照價(jià)值的多少適用于不同的稅率，法國的財(cái)產(chǎn)稅征稅對象一般為高收入階層。
（四）啟示與借鑒
美國、日本和法國在優(yōu)化居民收入分配的稅收制度上有著許多共同點(diǎn)，這些共同點(diǎn)包括：
1、個(gè)人所得稅覆蓋面廣，采取綜合所得征收制
居民收入并不僅僅來源于工資薪金，還有許多其他所得，美日法三國在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得時(shí)，均有一套詳細(xì)的規(guī)則界定個(gè)人所得，這將主要依靠資本性收入的高收入者納入到征收對象中，并對其課以較高的稅率，直接縮小了居民收入差距。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收過程中有著細(xì)致的減免稅和稅收扣除項(xiàng)目，既體現(xiàn)了稅收的人性化，也最大限度地保證了納稅公平性。
2、社會保障稅占據(jù)重要地位
美日法三國都設(shè)立了社會保障稅，并且是該國主要稅種。社會保障稅征收的意義主要是投資于社會保障制度，改善民生，提供公共服務(wù)。同樣，收入越高繳納的稅越多，起到了優(yōu)化居民收入分配的良好作用。
3、完善的財(cái)產(chǎn)稅制度
美日法三國都有遺產(chǎn)稅、贈與稅、房產(chǎn)稅等較健全的財(cái)產(chǎn)稅制度。財(cái)產(chǎn)稅主要針對的是高收入階層，是直接攫取高收入者的部分收入，將之用于公共支出，削峰填谷，對于優(yōu)化居民收入分配發(fā)揮了積極作用，同時(shí)也抑制了高收入者依靠財(cái)產(chǎn)收入“不勞而獲”的現(xiàn)象。
4、高效的稅收征管體系
美日法三國都有高效的稅收征管體系。方便、準(zhǔn)確、快速的稅收征管制度，不僅大大打擊了偷稅漏稅行為，也減少了納稅人的納稅成本，提高了納稅人的納稅積極性，確?，F(xiàn)代稅制優(yōu)化居民收入分配的實(shí)施。
著眼于優(yōu)化居民收入分配，充分借鑒以上成功經(jīng)驗(yàn)，是全面深化財(cái)稅改革的必然要求。
三、優(yōu)化我國居民收入分配的稅收制度總體構(gòu)想和具體設(shè)計(jì)
（一）優(yōu)化我國居民收入分配的稅收制度總體構(gòu)想
在保持社會公平的前提下，盡量提高市場經(jīng)濟(jì)效率，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報(bào)酬在初次分配中的比重。改革個(gè)人所得稅并使其成為主要稅種，增設(shè)更多財(cái)產(chǎn)稅；改革流轉(zhuǎn)稅堅(jiān)持以增值稅為主，適當(dāng)降低稅率，取消營業(yè)稅，輔之以消費(fèi)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅，最終形成以直接稅和間接稅雙主體為特征，更注重直接稅的稅收制度。
（二）優(yōu)化我國居民收入分配的稅收制度具體設(shè)計(jì)
1、增值稅制度安排
第一，調(diào)節(jié)增值稅的優(yōu)惠范圍，降低生活必需品的增值稅稅率。選擇民生緊密相關(guān)類別商品或者勞務(wù)按優(yōu)惠稅率課征，不僅能夠降低低收入階層居民流轉(zhuǎn)稅負(fù)的絕對水平，而且還能降低其與高收入階層居民的相對差距。比如，對于食品、醫(yī)藥衛(wèi)生等相關(guān)產(chǎn)品，免征增值稅是國外的普遍做法，我國應(yīng)首先降低稅率，條件成熟時(shí)免征增值稅。
第二，實(shí)行全面徹底的營業(yè)稅改征增值稅。在全國范圍內(nèi)，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)統(tǒng)一改成增值稅，并分行業(yè)設(shè)置不同的增值稅稅率，以體現(xiàn)增值稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。比如，適當(dāng)提高航空運(yùn)輸業(yè)的稅率，降低餐飲業(yè)的稅率。
2、消費(fèi)稅制度安排
第一，對不同檔次的消費(fèi)品課征不同消費(fèi)稅率。對香煙等危害健康的消費(fèi)品，征收50%以上消費(fèi)稅，達(dá)到寓禁于征的目的；對高能耗、高污染的消費(fèi)品，如豪華汽車、一次性筷子、化工制品等，征收30%以上消費(fèi)稅；對奢侈品，如高檔酒、游艇、名貴首飾、高檔電器等，征收30%左右消費(fèi)稅；對中檔消費(fèi)品，如化妝品、小汽車等，征收10%以下消費(fèi)稅；對一些基本生活用品，免征消費(fèi)稅。
第二，擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基。隨著營業(yè)稅逐步被增值稅所替代，服務(wù)業(yè)的部分消費(fèi)品也應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，征稅對象為高級服務(wù)場所，如高星級酒店、高級夜總會、高級會員俱樂部、歌舞廳等。消費(fèi)稅率不宜過高，可以定為5%。
第三，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外稅。我國目前的消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)被并入消費(fèi)品價(jià)格之中，方便征收，但容易造成重復(fù)征稅。未來消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)借鑒增值稅的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行價(jià)外稅。
3、個(gè)人所得稅制度安排
我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅很不完善，但立即采取綜合個(gè)人所得稅制度目前仍不具備條件，現(xiàn)實(shí)的辦法是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。對居民經(jīng)常性所得，如工資薪金所得、勞務(wù)所得、經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對綜合所得設(shè)定免征額。對于非經(jīng)常性所得，如股息、紅利、利息等除經(jīng)常性收入的其他所有收入，設(shè)定較高的比例稅率分類征收，更好發(fā)揮優(yōu)化居民收入分配的作用。
在具體設(shè)計(jì)上，個(gè)人所得稅的納稅單位應(yīng)當(dāng)為家庭，可以參考法國對家庭個(gè)人所得額的計(jì)算方式，取家庭成員收入的平均數(shù)，按照綜合收入能力納稅。同時(shí)，適當(dāng)減少稅率級次，提高免征額。最后，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)定個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。如允許稅前扣除教育費(fèi)用，贍養(yǎng)老人的家庭，贍養(yǎng)費(fèi)需要扣除等。
4、其他稅收制度安排
完善財(cái)產(chǎn)稅。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。應(yīng)當(dāng)醞釀在未來幾年開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，將不動產(chǎn)、金銀珠寶、有價(jià)證券、存款等全部納入納稅范圍，設(shè)定免征額，稅率目前不宜定的過高，可以設(shè)定在30%左右。
提高稅收征管水平。在稅務(wù)登記上，建立納稅人的納稅識別碼，建立應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的詳細(xì)資料檔案；在納稅申報(bào)上，逐漸以電子申報(bào)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的申報(bào)方式；在納稅服務(wù)上，以出版物和傳播媒介來宣傳納稅服務(wù)理念，并設(shè)立納稅咨詢機(jī)構(gòu)，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)；在稅務(wù)處理上，建立信息化的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)各地信息共享。
第2篇：關(guān)于稅收制度范文
【關(guān)鍵詞】慈善捐贈；稅收；對策
一、慈善捐贈相關(guān)稅收制度存在的主要問題
目前，我國關(guān)于捐贈的稱謂有四種表述形式：贈送、饋贈、贈與和捐贈，還沒有從立法上進(jìn)行統(tǒng)一。在現(xiàn)行稅制上，流轉(zhuǎn)稅類各稅種關(guān)于捐贈的規(guī)定存在以下缺陷：對公益性捐贈和非公益性捐贈一律視同銷售征稅；實(shí)物捐贈不能享受稅收優(yōu)惠。我國對公益性實(shí)物捐贈，只是在某些特定情況下才享受稅收減免。在所得稅類方面，關(guān)于公益性捐贈的立法除《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定外，大量的是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的效力較低的規(guī)范性文件，這導(dǎo)致公益性捐贈的稅收立法效力較低。公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過低：《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人進(jìn)行的公益性捐贈在年度利潤12%以內(nèi)的可以扣除，且超過限額的部分不可以向后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定：在應(yīng)納稅所得額30%的范圍內(nèi)扣除公益性捐贈部分。對未通過指定的非營利社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈以及直接對受贈人的捐贈均不得在稅前扣除的規(guī)定不合理，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人通過國家批準(zhǔn)成立的非營利的公益組織或國家機(jī)關(guān)向紅十字會事業(yè)、老年人服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在所得稅應(yīng)納稅額中全額扣除。除此之外，向未指定的慈善機(jī)構(gòu)捐贈均不允許扣除。在資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個(gè)稅種的立法對納稅人的捐贈行為做出了明確的規(guī)定，這些規(guī)定不完整不利于企業(yè)的捐贈。
二、慈善捐贈相關(guān)稅收制度存在問題的后果分析
(一)捐贈稱謂立法不統(tǒng)一的后果分析
首先，“贈與”是屬概念，“捐贈”是種概念，“捐贈”是“贈與”的一種?！百浰汀焙汀梆佡洝眲t是“贈與”概念的另一種表述。應(yīng)避免在實(shí)踐中產(chǎn)生誤會或引起歧義。其次，稱謂不統(tǒng)一將帶來相關(guān)稅收優(yōu)惠制度執(zhí)行中的難以界定，和難以操作。
(二)流轉(zhuǎn)稅類各稅種關(guān)于捐贈的規(guī)定存在缺陷的后果分析
對公益性捐贈和非公益性捐贈都一律視同銷售征稅的是國家逃避其責(zé)任的表現(xiàn)，在客觀制約了公益性捐贈事業(yè)的發(fā)展。實(shí)物捐贈不能享受稅收優(yōu)惠與《公益性事業(yè)捐贈法》所倡導(dǎo)的宗旨相違背，打擊了納稅人進(jìn)行公益性實(shí)物捐贈的積極性。
(三)所得稅類各稅種關(guān)于捐贈規(guī)定不完善的后果分析
1.公益性捐贈的稅收立法不統(tǒng)一，關(guān)于相同性質(zhì)的公益性捐贈，《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定不一致，有些按全額扣除，而有些按比例扣除的局面，這顯然違背了稅收公平原則。
2.公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過低，對比個(gè)人30%，企業(yè)12%的扣除限額，如果全額扣除，會進(jìn)一步激發(fā)捐贈意愿。
3.企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這一規(guī)定既不符合國際稅收慣例，也不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈。
4.對未通過指定的非營利社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈以及直接對受贈人的捐贈均不得在稅前扣除，指定捐贈機(jī)構(gòu)意味著不平等和壟斷，意味著對未被指定的捐贈機(jī)構(gòu)的歧視。同時(shí)，對捐贈人和捐贈單位的捐贈意愿而言，將產(chǎn)生不合理影響。
(四)資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類關(guān)于捐贈的規(guī)定不完整，在以上三種稅類中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個(gè)稅種的立法，其中包含有對納稅人的捐贈行為的明確規(guī)定，還有空白之處，不利于在實(shí)踐中具體操作。
三、慈善捐贈相關(guān)稅收制度存在問題的對策分析
(一)關(guān)于捐贈的稱謂立法不統(tǒng)一的對策分析
建議在在涉及公益性捐贈稅收優(yōu)惠制度時(shí)統(tǒng)一使用“捐贈”一詞，從而避免在實(shí)踐中產(chǎn)生誤會或引起操作上的不便。
(二)流轉(zhuǎn)稅類各稅種關(guān)于捐贈的規(guī)定存在缺陷的對策分析
1.對公益性捐贈和非公益性捐贈一律視同銷售征稅的對策分析
我們建議在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的立法中規(guī)定：凡是通過中國境內(nèi)非營利社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)以及貧困地區(qū)的捐贈，視同銷售征稅，但采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。
2.實(shí)物捐贈不能享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定不合理的對策分析
建議明確規(guī)定：用實(shí)物進(jìn)行公益性捐贈的，納稅后采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。在一些突發(fā)的災(zāi)難性事件中，實(shí)物更加符合捐助對象需要，救災(zāi)、救濟(jì)更加高效。
(三)所得稅類各稅種關(guān)于捐贈的規(guī)定不完善的對策分析
1.關(guān)于公益性捐贈的稅收立法不統(tǒng)一，且扣除限額規(guī)定不一致的對策分析
加快對公益性捐贈稅收優(yōu)惠法規(guī)、規(guī)章的清理，使其與企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法等法規(guī)之間的規(guī)定相統(tǒng)一，相銜接，使規(guī)定更加合理和科學(xué)。
2.關(guān)于公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過低的對策分析
我國稅收立法可以借鑒發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)提高公益性捐贈的扣除比例，從而促使納稅人承擔(dān)更多社會責(zé)任。我們建議適當(dāng)提高公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額中的扣除比例，但是扣除比例不宜過高，更不宜全額扣除。比例過高，容易形成偷逃稅，企業(yè)會借助于免稅組織進(jìn)行稅收籌劃；采取全額扣除則容易造成企業(yè)通過捐贈，實(shí)質(zhì)上以國家稅款進(jìn)行捐贈，但獲取自身的廣告效應(yīng)和良好名聲，慷國家之慨。我們借鑒可以發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的通行做法，規(guī)定納稅人間接公益性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。
3.企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定不合理的對策分析
基于以上同樣的理由，我們建議：應(yīng)該允許超過30%的部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的最長時(shí)間不超過5年。4.對未通過指定的非營利社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈以及直接對受贈人的捐贈均不得在稅前扣除的對策分析
目前，對比通過公益機(jī)構(gòu)的捐贈，更多的納稅人采取了直接捐贈的方式，其原因一方面是捐贈者擔(dān)心發(fā)生救災(zāi)物資、捐贈款項(xiàng)被不法者截留侵吞；另一方面是捐贈者實(shí)施直接捐贈有一種心理上的成就感、滿足感，精神上的回報(bào)是巨大的。另外，對直接捐贈不允許稅前扣除的做法理由之一是避免稅款流失，但事實(shí)上也不完全能達(dá)到立法目的。如有的納稅人通過捐給個(gè)人，由個(gè)人作為資本投入也可達(dá)到避稅目的。因此，對公益性、救濟(jì)性直接捐贈也應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠。具體可由稅務(wù)部門和民政部門共同來制定操作規(guī)程，經(jīng)稅務(wù)部門和民政部門認(rèn)可后，允許在稅前作相應(yīng)扣除。
(四)資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類關(guān)于捐贈的規(guī)定不完整的對策分析
資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類中的契稅、印花稅有關(guān)贈與的規(guī)定是比較完善的，但土地增值稅中關(guān)于贈與的規(guī)定則需要進(jìn)一步完善。建議在《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第2條中補(bǔ)充規(guī)定：非公益性贈與應(yīng)征土地增值稅，并規(guī)定只有以下兩種情況除外：一是向直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的捐贈；二是納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)捐贈給教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。
對于資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅類的其他稅種，我們認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅對推動社會捐贈將起到積極作用。美國開征高達(dá)50%的遺產(chǎn)稅，在高稅率的調(diào)控下，很多富人選擇在世時(shí)多捐款。因?yàn)榫栀浖瓤梢詾樯鐣髫暙I(xiàn)，還可以享受公司法人應(yīng)繳稅所得額扣除10%、個(gè)人捐贈者扣除50%的優(yōu)惠。
納稅人的公益性捐贈行為是其履行社會責(zé)任的表現(xiàn)，是一種情操高尚的行為，應(yīng)當(dāng)受到整個(gè)社會的肯定和贊揚(yáng)，減輕了政府在提供公共產(chǎn)品時(shí)的壓力，在一定程度上彌補(bǔ)了政府職能缺位的情況，應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸墓膭?lì)，政府無論出于何種考量，都應(yīng)當(dāng)給予其一定的稅收優(yōu)惠。因此，對我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度存在的問題進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究，使之進(jìn)一步完善，更加科學(xué)、合理，更具實(shí)踐操作性，意義十分重大。
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第3篇：關(guān)于稅收制度范文
關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅收法規(guī)；會計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系；共同發(fā)展
一、現(xiàn)階段會計(jì)制度和稅法的關(guān)系
一些實(shí)施市場經(jīng)濟(jì)的歐洲國家，比如法國、德國，其會計(jì)準(zhǔn)則由國家主導(dǎo)制定，特別注重國家和集體利益以及會計(jì)核算信息的可靠性和真實(shí)性，其稅收法律制度和會計(jì)制度的關(guān)系模式逐漸趨于高度統(tǒng)一。財(cái)務(wù)會計(jì)制度服從于稅收法律制度的要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作嚴(yán)格遵循稅收法律制度的要求，以此增強(qiáng)國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力。因此，企業(yè)的會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額很接近，資產(chǎn)負(fù)債表里存在比較少的遞延所得稅項(xiàng)目和金額。國際上，以英美為代表的發(fā)達(dá)國家，其民間的會計(jì)組織的發(fā)展程度很高，投資者重視企業(yè)會計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性，以此為依據(jù)做出更好的決策。目前，我國的稅收法律法規(guī)與財(cái)務(wù)會計(jì)制度呈現(xiàn)出既高度分離，又相向統(tǒng)一融合的雙模式傾向的態(tài)勢。
二、優(yōu)化會計(jì)制度和稅收法規(guī)關(guān)系的必要性
我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府職能不斷向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，不斷放權(quán)，由實(shí)施管理慢慢向提供服務(wù)轉(zhuǎn)向。因此，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息就越來越要重視其真實(shí)性和客觀性，更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以此來為企業(yè)提供有效的與決策相關(guān)的財(cái)會信息。近年來，證監(jiān)會越來越重視對上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)提高會計(jì)信息的質(zhì)量，增加會計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性。明確會計(jì)制度和稅收法律的差異，可以更好地保障企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，為企業(yè)決策者提供更有效的會計(jì)信息。目前，我國稅收法律制度和會計(jì)制度對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及所得稅的計(jì)量方面的規(guī)定有很大的差別。因此，稅務(wù)部門要用更多的資源對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行核查，增加了成本。而企業(yè)會計(jì)信息的需求者需花費(fèi)更多的時(shí)間來獲得更可靠的企業(yè)會計(jì)信息，導(dǎo)致其不能及時(shí)做出投資決策，而錯(cuò)過最佳的投資時(shí)機(jī)。優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法律法規(guī)的關(guān)系，可以提高信息的傳播速度，降低信息需求者獲取信息的成本，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，從而增加社會的經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國稅收法律法規(guī)和會計(jì)制度正呈現(xiàn)出既高度分離又相向統(tǒng)一融合的雙層傾向態(tài)勢。但是，由于種種因素，我國企業(yè)會計(jì)制度與稅收法律制度在改革中遇到了一定阻力，改革的成本相對較高。協(xié)調(diào)稅會關(guān)系可以明確現(xiàn)階段兩者之間的問題，降低改革成本，減少資源的浪費(fèi)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)處理工作以及稅務(wù)部門的稅務(wù)管理工作的效率。會計(jì)制度與稅收法律之間在目標(biāo)和原則方面有差異，因此企業(yè)和稅務(wù)部門都要進(jìn)行納稅調(diào)整。舉個(gè)例子，對營業(yè)外支出的確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)要仔細(xì)比對當(dāng)年的相關(guān)事項(xiàng)使其符合稅法規(guī)定，對報(bào)表進(jìn)行第二次修改，而稅務(wù)部門要審查企業(yè)上交的材料，這就加重了雙方的工作量。協(xié)調(diào)二者關(guān)系可以防止稅收的流失，彌補(bǔ)稅收法律制度和會計(jì)制度相互之間存在的矛盾和盲區(qū)。協(xié)調(diào)二者關(guān)系，明確稅法與會計(jì)制度的差異，防止企業(yè)人為制造稅收盲區(qū)和延遲納稅，以及相關(guān)特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)處理，防止企業(yè)鉆空子，進(jìn)行偷稅、逃稅、漏稅及遲延納稅，預(yù)防稅務(wù)流失。
三、改善會計(jì)制度和稅收法律關(guān)系的措施
(一)重視協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系
分析和明確兩者之間的分歧和差異，以彌補(bǔ)空缺和盲點(diǎn)，對會計(jì)制度和稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善與優(yōu)化。修改不明確的法律法規(guī)時(shí)，把重點(diǎn)放在兩者的差異處理上，從我國的實(shí)際國情出發(fā)，結(jié)合國際慣例，以維護(hù)社會整體利益為前提，盡量減少差異和分歧，明確差異的處置及稅會信息的銜接和轉(zhuǎn)換。政府部門在制定會計(jì)制度的過程中，應(yīng)該讓多方參與，加強(qiáng)各部門之間的溝通和協(xié)作。在會計(jì)制度的起草階段，要設(shè)置專門的評審來進(jìn)行監(jiān)督，評審應(yīng)該由各個(gè)部門的人員組成，比如企業(yè)界代表、教育界專家學(xué)者、審計(jì)人員、稅務(wù)官員等，使其提出更廣泛地建議和意見。
(二)以成本效益為原則
協(xié)調(diào)會計(jì)制度和稅收法律法規(guī)應(yīng)以成本效益為原則，要以節(jié)約社會人力和物力資源為原則。盡量縮小兩者之間的分歧與差異，以降低由于差異帶來的稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管的難度，減少企業(yè)進(jìn)行納稅的成本。提高信息傳遞的速度和質(zhì)量，使需求者可以及時(shí)獲取信息并做出決策。推動改革的高效平穩(wěn)進(jìn)行，降低改革成本，促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置，以提高社會的經(jīng)濟(jì)效益。
(三)完善我國的財(cái)會信息系統(tǒng)
現(xiàn)階段，我國的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)有待完善。要建立完善的會計(jì)與稅務(wù)信息共享平臺，促進(jìn)財(cái)會與稅務(wù)信息的共享。建立健全社會的企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)，保證信息的暢通，加速信息傳遞，使市場主體能及時(shí)獲取相關(guān)信息，適時(shí)把握最佳的投資時(shí)機(jī)。實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息與稅務(wù)信息的對接，使稅務(wù)部門和企業(yè)更順利地開展工作。
四、結(jié)語
會計(jì)制度與稅收法律制度之間的差異日益擴(kuò)大，這成為了當(dāng)前會計(jì)工作與稅收征管工作中迫切需要解決的問題。兩者之間的差異與分歧的縮小需要做很多工作，也需要很長的時(shí)間，需要企業(yè)與政府之間的協(xié)作。隨著社會的不斷進(jìn)步，我國會計(jì)制度和稅收法規(guī)也必將隨之不斷改進(jìn)完善。
參考文獻(xiàn)：
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第4篇：關(guān)于稅收制度范文
一、現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅種及相關(guān)減免政策
（一）現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅種
現(xiàn)行國有土地收儲涉及的相關(guān)稅種主要有以下4類。
1.營業(yè)稅
原國有土地權(quán)屬單位接收國有土地收儲補(bǔ)償款時(shí)，需提供相關(guān)營業(yè)收入的發(fā)票，地方稅務(wù)部門按營業(yè)收入扣除5.5%的營業(yè)稅。
2.土地增值稅
這是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的稅賦，按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。國有土地收儲涉及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，按相關(guān)規(guī)定，需繳納一定額度的土地增值稅。
3.企業(yè)所得稅
這是指針對內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。由于國有土地收儲轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的企業(yè)盈利行為，需按納稅年度繳納。
4.印花稅
這是指以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。
（二）現(xiàn)行稅收減免政策
1.營業(yè)稅減免政策
據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號），納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）規(guī)定，國稅函[2008]277號文中關(guān)于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。
2.土地增值稅減免政策
據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第8條，“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅”?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條，“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃，國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃，國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅”。另據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號）規(guī)定，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，免予征收土地增值稅。
3.企業(yè)所得稅減免政策
企業(yè)所得稅方面，因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要搬遷或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）文件執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入，重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。
4.印花稅減免政策
據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號），對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。政府收回土地使用權(quán)不屬于土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，合同雙方不需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。
二、現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅收減免政策的解讀與困境
（一）將國有土地收儲行為認(rèn)定為政府收回土地使用權(quán)的行為缺乏立法依據(jù)
營業(yè)稅的減免政策中提到，“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”。印花稅的減免政策中提到，“政府收回土地使用權(quán)不屬于土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，合同雙方不需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅”。
為實(shí)現(xiàn)上述條款，國有土地的收儲行為需要滿足縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)這一要件，事實(shí)上國有土地收儲行為是否可以認(rèn)定為政府收回土地使用權(quán)的行為缺乏相關(guān)的立法依據(jù)。
（二）將國有土地收儲所依據(jù)的土地儲備行為認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設(shè)的目標(biāo)缺乏明確定義
土地增值稅的減免政策中提到因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。然而，其中對于“因城市實(shí)施規(guī)劃及國家建設(shè)需要而搬遷”的解釋相對模糊，對于土地儲備行為是否為“實(shí)現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設(shè)”這一定義缺乏法律法規(guī)上的解釋與說明，導(dǎo)致由地方出臺的相關(guān)辦理辦法對于土地儲備行為與實(shí)現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設(shè)目標(biāo)之間的關(guān)系所作的說明也缺乏明確的厘清。
（三）將因土地儲備立項(xiàng)而發(fā)生的國有土地房屋搬遷騰退認(rèn)定為政策性搬遷缺乏有效說明
針對企業(yè)所得稅的減免政策中提到的，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入，重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告”，以此作為是否減免企業(yè)所得稅的依據(jù)。然而，該條文對于政策性搬遷的解釋相對模糊：因土地儲備立項(xiàng)而發(fā)生的國有土地房屋搬遷騰退是否為政策性搬遷這一問題缺乏有效說明，是否是由地方政府出具搬遷文件，即可免去企業(yè)所得稅。
三、國有土地收儲的制度性思考
現(xiàn)行國有土地收儲工作在涉及稅收減免政策方面出現(xiàn)了諸多理解上的困境，其根源在于土地儲備制度自身的不完善之處。從1996年上海成立我國第一家城市土地收購儲備機(jī)構(gòu)起，直到2007年《土地儲備管理辦法》的，土地儲備的推行在增強(qiáng)市場宏觀調(diào)控能力、盤活存量土地、實(shí)現(xiàn)城市規(guī)劃等方面產(chǎn)生了大量的積極效應(yīng)。然而，隨著工作要求的不斷提高和形勢的不斷變化，現(xiàn)行制度顯現(xiàn)出一些與當(dāng)前實(shí)際工作不協(xié)調(diào)之處，需加以改進(jìn)和完善，以便更好地推進(jìn)土地儲備工作。
一是關(guān)于國有土地收儲行為與公共利益的界定。國有土地收儲行為及其相關(guān)的稅收減免政策的出發(fā)點(diǎn)多提及到“公共利益”，但法學(xué)界一直未對公共利益下一個(gè)明確的定義，各地各級政府對公共利益的界定也無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
二是國有土地收儲行為主體的行政行為界定。目前，在土地儲備機(jī)制的運(yùn)行過程中，由于供地主體的行政化模式，其行為隨意性很大，缺乏必要的約束。事實(shí)上，從目前土地收儲行為的性質(zhì)來看，包括了行政行為、經(jīng)濟(jì)法律行為及民事法律行為3個(gè)層面的屬性。然而，由于目前國有土地收儲制度中對國有土地收儲行為是否為行政行為缺乏有效的界定，國有土地收儲稅收減免政策在執(zhí)行中存在法律意義上的界定風(fēng)險(xiǎn)。
因此，為加快推進(jìn)國有土地收儲工作，實(shí)現(xiàn)國有土地收儲補(bǔ)償款稅收減免，建議從法律法規(guī)與行政管理兩個(gè)層面出發(fā)，保障被收儲國有土地權(quán)利人的合法經(jīng)濟(jì)利益。
（一）法律法規(guī)層面
現(xiàn)階段有關(guān)土地收購儲備的規(guī)定仍基本停留在地方規(guī)章的層次，至今尚未出臺一部具體的法律或行政法規(guī)來規(guī)范土地收購儲備行為，國家在土地收購儲備方面法律法規(guī)的空白制約了該項(xiàng)工作的開展。因此，有必要從以下兩個(gè)方面出臺相關(guān)的法律法規(guī)。
第一，明確土地儲備機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、定位及目標(biāo)。與土地儲備相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)明確土地儲備機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、定位。就目前北京市實(shí)行的土地儲備實(shí)施政策，土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)定位為非營利性、行使行政的機(jī)構(gòu)。土地儲備機(jī)構(gòu)的目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)為：增強(qiáng)政府土地市場宏觀調(diào)控的能力，優(yōu)化配置城市土地資源，以及保證城市規(guī)劃和土地利用規(guī)劃的順利實(shí)施。
第二，明確土地儲備機(jī)構(gòu)收儲國有土地行為的行政行為界定。從法律法規(guī)層面，明確界定土地儲備機(jī)構(gòu)在實(shí)施收儲國有土地過程中的行政行為將有利于突出土地儲備行為以“公共利益”為出發(fā)點(diǎn)的特征。對于現(xiàn)有土地儲備行為的行政行為范圍進(jìn)行界定，防止在操作過程中，借行政行為之名，行使經(jīng)濟(jì)法律行為與民事法律行為。
（二）行政管理層面
在行政管理層面，結(jié)合法律法規(guī)等政策性支撐，通過地方政府行使行政權(quán)保障以下措施的實(shí)施。
第5篇：關(guān)于稅收制度范文
摘要：政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效?；诖?，本文在論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。
關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收
1前言
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
2政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
3政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
第6篇：關(guān)于稅收制度范文
關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
第7篇：關(guān)于稅收制度范文
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收；創(chuàng)新；中小企業(yè)；扶持
中圖分類號：F81242文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-5349（2016）07-0044-01
財(cái)政稅收制度不僅對人們的生產(chǎn)、生活會造成影響，而且還是衡量國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)，其對政治和經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展都有一定的關(guān)系，所以財(cái)政稅收制度是否適用于當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境[1]，直接關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。中小企業(yè)的快速發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響越來越大，市場經(jīng)濟(jì)體制隨之逐漸變革，財(cái)政稅收制度也應(yīng)當(dāng)依據(jù)這一現(xiàn)狀進(jìn)行創(chuàng)新，給予中小企業(yè)更大的支持，使其健康發(fā)展。
一、創(chuàng)新財(cái)政稅收制度的必要性
中小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下逐漸增多，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越來越大。為適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展，維護(hù)中小企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，減少財(cái)政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的影響，財(cái)政稅收制度也在進(jìn)行創(chuàng)新。具體改革內(nèi)容有：對各類不同的企業(yè)，稅收制度進(jìn)行了劃分，退還出口商品的在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的間接稅，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅等政策。這些政策有效地將稅收制度完成了轉(zhuǎn)型，優(yōu)化了預(yù)算體制，改進(jìn)了財(cái)政支出體制，很大程度上使預(yù)算體制和轉(zhuǎn)移支付更加完善和規(guī)范，提高了稅收執(zhí)法的層次，解決了稅收中出現(xiàn)的執(zhí)法不健全以及無信用可言之類的問題，使得稅收制度能夠更好地服務(wù)企業(yè)，加快中小企業(yè)的發(fā)展步伐，從而發(fā)展國家經(jīng)濟(jì)。
二、創(chuàng)新財(cái)政稅收制度對中小型企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用
中小企業(yè)在財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的影響下，發(fā)展得更為快速穩(wěn)定，許多以扶持中小企業(yè)為目的基金[2]，為中小企業(yè)提供資金上的幫助，對中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著扶持的重要作用。以下為扶持作用的幾個(gè)方面。
（一）增加經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)影響力
每個(gè)國家對于中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位劃分雖然有不同，但是中小企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中有著重要作用是不可否認(rèn)的，比如，有數(shù)據(jù)表明，美國的中小企業(yè)占據(jù)了國內(nèi)生產(chǎn)總值的40%。不只是美國，其他的國家也是如此，中小企業(yè)同樣占據(jù)了較大的部分。隨著社會的不斷進(jìn)步，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的位置也會越來越重要。基于此，發(fā)展中小企業(yè)，創(chuàng)新財(cái)政稅收制度，是發(fā)展經(jīng)濟(jì)和增加財(cái)富非常重要的保障。
（二）解決當(dāng)前就業(yè)、擇業(yè)問題，維護(hù)社會穩(wěn)定
每年都有大批的學(xué)生走出校門，踏上工作崗位，大學(xué)生的就業(yè)問題也就成了社會的一個(gè)難題。工作崗位少而就業(yè)的人數(shù)多，有些企業(yè)在招聘的時(shí)候基本不招收已婚女性，甚至完全不考慮女性，一定程度上影響了就業(yè)以及社會穩(wěn)定。想要緩解就業(yè)難的問題，發(fā)展中小企業(yè)是比較有效的解決辦法。雖然中小企業(yè)近幾年處于穩(wěn)步發(fā)展的狀態(tài)，對國民經(jīng)濟(jì)的影響也越來越大，但是進(jìn)行財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新，為中小企業(yè)發(fā)展提供更好的扶持也是必不可少的。
（三）優(yōu)化企業(yè)資源結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競爭力
在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，如果只是重視發(fā)展大型企業(yè)，而忽視了中小型企業(yè)的發(fā)展，不僅會使大企業(yè)失去生機(jī)，而且會削弱大企業(yè)的競爭力。因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中應(yīng)注重中小企業(yè)的優(yōu)勢，發(fā)展中小企業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，合理將資源進(jìn)行分配，有效利用資源，從而達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的。
（四）發(fā)展融資，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)體制的改善，使得各個(gè)類型的企業(yè)都有了飛速發(fā)展。相較于大企業(yè)，中小型企業(yè)在融資[3]方面比大企業(yè)困難很多，比如中小企業(yè)的信譽(yù)等級比較低，貸款審批困難，因此中小企業(yè)在自身的發(fā)展中就有了很多的約束。而融資風(fēng)險(xiǎn)比較高，為企業(yè)能夠帶來的利益也相對較小，因此中小企業(yè)對融資涉及較少。在財(cái)政稅收的創(chuàng)新上，針對中小企業(yè)融資的問題做出了緩和舉措，雖然政府不會擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，但是政府可以通過政策來降低中小企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)，保障中小企業(yè)的發(fā)展，
三、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中所占據(jù)的地位日益提高，其對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會財(cái)富的增加都做出了巨大的貢獻(xiàn)，提供了很多的就業(yè)機(jī)會，緩解了就業(yè)難的問題，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？偠灾龠M(jìn)中小企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要保障是對財(cái)政稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新，尋找適合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政稅收制度，解決中小企業(yè)在資金問題上的后顧之憂，為中小企業(yè)提供與大企業(yè)公平競爭的平臺，引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，
參考文獻(xiàn)：
[1]吳玉婷.政府與市場的理性選擇――關(guān)于政府對市場小微經(jīng)濟(jì)扶持問題的思考[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2016，05：100-101.
第8篇：關(guān)于稅收制度范文
[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅制度；收入分配；微觀模擬模型；吉林省
一、引言
個(gè)人所得稅是國家財(cái)政稅收的重要來源之一，也是國家調(diào)控居民收入分配的重要工具之一。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長和經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深入，居民收入差距卻逐漸擴(kuò)大。收入差距的持續(xù)擴(kuò)大已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的一個(gè)突出問題。2005年，我國十屆人大常委會十八次全體會議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法)的決定》，決定將工薪收入的納稅起征點(diǎn)由800元提高至1600元，最近又決定將納稅起征點(diǎn)進(jìn)一步上調(diào)至2000元，力圖通過不斷的稅制改革來縮小居民收入差距和促進(jìn)稅負(fù)公平。稅收制度的設(shè)計(jì)和評價(jià)需要宏觀經(jīng)濟(jì)模型的支持，而傳統(tǒng)宏觀經(jīng)濟(jì)模型(宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型和可計(jì)算一般均衡模型)均采用典型個(gè)體分析模式或總量分析模式，無法分析稅收制度對不同微觀個(gè)體收入分配狀況的作用效果和微觀個(gè)體收入分配變動對國家財(cái)政收入狀況的作用效果。
美國Orcutt提出的微觀模擬方法為這一問題的解決提供了一個(gè)有效途徑。20世紀(jì)80年代后期以來，隨著計(jì)算技術(shù)的飛速發(fā)展和政府統(tǒng)計(jì)部門微觀數(shù)據(jù)資源的日益豐富，許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者陸續(xù)研制了適合本國國情的微觀模擬模型，用于研究稅收制度、轉(zhuǎn)移支付制度、養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和社會救助制度等對居民收入分配、社會公平和財(cái)政收支的作用效果，許多微觀模擬模型已經(jīng)成為西方國家設(shè)計(jì)和評價(jià)公共政策的必要工具。在1993年、1997年和1998年，學(xué)術(shù)界舉行三次大型微觀模擬與政策分析國際學(xué)術(shù)會議，表明應(yīng)用微觀模擬方法分析公共政策的作用效果已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)熱點(diǎn)。2006年，Bourguignon和Spadaro較深入地總結(jié)了微觀模擬模型作為收入再分配政策分析工具的理論背景、基本技術(shù)和未來的發(fā)展方向。
借鑒國外模型研制的有益思想，依據(jù)我國個(gè)人所得稅制度的實(shí)施細(xì)則，我們研制了一個(gè)個(gè)人所得稅制度微觀模擬模型，應(yīng)用吉林省的微觀數(shù)據(jù)，對個(gè)人所得稅制度的收入分配效應(yīng)進(jìn)行了模擬和分析。本文將首先論述個(gè)人所得稅制度微觀模擬模型，然后模擬和分析個(gè)人所得稅制度對居民收入分配狀況的作用效果。
二、個(gè)人所得稅制度微觀模擬模型
為了分析個(gè)人所得稅制度改革的收入分配效應(yīng)，我們研制了一個(gè)靜態(tài)微觀模擬模型。模型由四個(gè)模塊組成：(1)收入修正模塊；(2)收入時(shí)化模塊；(3)稅收制度實(shí)施模塊；(4)稅收制度效果估算模塊。通過這些模塊的依次執(zhí)行，我們可以評價(jià)稅收制度的作用效果。
收入修正是指模型通過對基礎(chǔ)期收入數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整以使其滿足政策模擬需要和宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)特征的過程。首先，由于稅收制度評價(jià)需要微觀個(gè)體的稅前收入數(shù)據(jù)，而統(tǒng)計(jì)調(diào)查得到的是微觀個(gè)體的可支配收入數(shù)據(jù)，需要將微觀個(gè)體的可支配收入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為稅前收入數(shù)據(jù)；其次，由于在統(tǒng)計(jì)調(diào)查過程中微觀個(gè)體存在收入低報(bào)的現(xiàn)象，需要通過和區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的對比提升微觀個(gè)體的稅前收入數(shù)據(jù)；最后，由于在統(tǒng)計(jì)調(diào)查過程中，微觀個(gè)體通常未提供非工薪收入，需要通過區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)補(bǔ)充其收入數(shù)據(jù)。為此，模型首先依據(jù)微觀個(gè)體參加社會保險(xiǎn)(失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn))的情況，根據(jù)社會保險(xiǎn)條例，將微觀個(gè)體的可支配收入數(shù)據(jù)還原為原始收入數(shù)據(jù)；然后依據(jù)微觀個(gè)體的所在行業(yè)進(jìn)行分組并計(jì)算各組平均薪金收入，對比同期區(qū)域經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒的行業(yè)薪金等總量數(shù)據(jù)計(jì)算不同行業(yè)的修正權(quán)重，依據(jù)修正權(quán)重重新計(jì)算微觀個(gè)體收入；最后依據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的社會保障金水平和覆蓋面，依據(jù)微觀個(gè)體的人口特征，應(yīng)用Monte Carlo方法計(jì)算微觀個(gè)體的社會保障收入。
收入時(shí)化是指模型應(yīng)用等級提升(uprating)方法將基礎(chǔ)期收入數(shù)據(jù)更新為目標(biāo)期收入數(shù)據(jù)的過程。針對不同行業(yè)，我們依據(jù)相應(yīng)行業(yè)平均工資的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法分別建立自回歸模型估算行業(yè)工資(或收入)增長率：
其中，ykt表示t期行業(yè)k工資增長率。模型假設(shè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)內(nèi)的人口結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在短期保持不變，依據(jù)不同行業(yè)工資增長率，將相應(yīng)行業(yè)內(nèi)微觀個(gè)體的工資收入數(shù)據(jù)進(jìn)行等級提升以使其成為目標(biāo)期工資收入數(shù)據(jù)。
稅收制度實(shí)施是指模型依據(jù)具體的個(gè)人所得稅制度條例征收微觀個(gè)體的個(gè)人所得稅的過程。個(gè)人所得稅制度的實(shí)施導(dǎo)致收入超過個(gè)稅起征點(diǎn)微觀個(gè)體收入減少和國家稅收收入增加。
稅收制度效果估算是指模型依據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)度量稅收制度的作用效果，主要包括三方面內(nèi)容：(1)財(cái)政效應(yīng)，估算國家稅收收入的變化；(2)收入不平等性，計(jì)算Gini系數(shù)、泰爾指數(shù)和卡克瓦尼指數(shù)等不平等性度量指標(biāo)；(3)稅負(fù)公平性，計(jì)算不同收入階層的納稅比例。需要說明的是，本文采用的計(jì)算方法均是基于微觀數(shù)據(jù)而非基于分組數(shù)據(jù)，在計(jì)算精度方面具有明顯優(yōu)勢。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，居民戶通常作為消費(fèi)支出的基本單位，也是個(gè)體效用度量和社會福利計(jì)算的基本出發(fā)點(diǎn)。依據(jù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，所得稅結(jié)構(gòu)應(yīng)和家庭能力水平相適應(yīng)。本文將居民戶作為基本分析單位，應(yīng)用居民戶人均收入(人均等價(jià)規(guī)模)或居民戶收入(空等價(jià)規(guī)模)作為居民戶收入狀況的度量單位。
我們在微機(jī)上應(yīng)用Visual Foxpro語言和C++Builder語言編程實(shí)現(xiàn)了該模型，整個(gè)模擬均基于數(shù)據(jù)庫操作。數(shù)據(jù)庫包括微觀數(shù)據(jù)庫和宏觀數(shù)據(jù)庫，微觀數(shù)據(jù)庫存儲某個(gè)地區(qū)的截面微觀數(shù)據(jù)，包括居民戶數(shù)據(jù)庫和個(gè)人數(shù)據(jù)庫，居民戶數(shù)據(jù)庫中的每個(gè)記錄代表一個(gè)家庭的人口結(jié)構(gòu)信息和家庭收入信息，個(gè)人數(shù)據(jù)庫中每個(gè)記錄代表一個(gè)微觀個(gè)體的狀態(tài)，包括就業(yè)狀況、所屬行業(yè)種類、參加社會保障狀況和個(gè)人收入狀況等特征。宏觀數(shù)據(jù)庫存儲相應(yīng)地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)變量時(shí)間序列數(shù)據(jù)，包括各個(gè)行業(yè)的工資增長率、區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅收水平和各種社會保障的支付水平與覆蓋面等。模擬模型的運(yùn)行會改變微觀個(gè)體和居民戶的收入狀況，相應(yīng)的自然累積成區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅收水平的變動狀況。
三、個(gè)人所得稅制度的作用效果
本文應(yīng)用吉林省城鎮(zhèn)居民的微觀數(shù)據(jù)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)建立了一個(gè)吉林省個(gè)人所得稅制度微觀模擬模型，以吉林省為例，分析我國個(gè)人所得稅制度的收入分配效應(yīng)。微觀數(shù)據(jù)來自于吉林省統(tǒng)計(jì)局2005年吉林省人口抽樣統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)(城鎮(zhèn)居民樣本16256個(gè)，構(gòu)成居民戶樣本5139個(gè))，區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來自于近十年吉林省統(tǒng)
計(jì)年鑒。模擬模型依據(jù)吉林省2005年區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)用收入修正過程提升微觀收入數(shù)據(jù)，使2005年微觀收入數(shù)據(jù)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)保持一致；應(yīng)用近年來區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)預(yù)測2006-2008區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長趨勢，應(yīng)用收入時(shí)化過程將2005年微觀收入數(shù)據(jù)更新為2006-2008年微觀收入數(shù)據(jù)；應(yīng)用稅收制度實(shí)施過程模擬生成2006-2008年微觀個(gè)體可支配收入數(shù)據(jù)；應(yīng)用稅收制度效果估算過程估算出2006-2008年相關(guān)的政策評價(jià)指標(biāo)。
經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，所得稅的結(jié)構(gòu)應(yīng)與家庭能力水平相適應(yīng)。通過將個(gè)人數(shù)據(jù)合并成居民戶數(shù)據(jù)，并通過對居民戶數(shù)據(jù)的估算可以使我們在區(qū)域經(jīng)濟(jì)層面得到個(gè)人所得稅制度對吉林省2006-2008年城鎮(zhèn)居民收入分配的總體作用效果(見表1)。從表1中可以發(fā)現(xiàn)，隨著時(shí)間的推移，居民收入水平以16％左右的速度呈持續(xù)增長趨勢，但城鎮(zhèn)居民收入差距仍有擴(kuò)大趨勢，就稅后的可支配收入而言，Gini系數(shù)由2006年的0.4366上升至2007年的0.4415和2008年的0.4442，增幅分別為1.13％和0.615％。通過比較稅前和稅后的Gini系數(shù)可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅制度使得居民稅后收入不平等水平較稅前收入不平等水平獲得了相應(yīng)的降低，三年中Gi-ni系數(shù)降幅分別為1.7386％、2.1509％和2.5395％。稅收制度調(diào)控能力逐漸上升的原因在于居民收入水平的持續(xù)增長導(dǎo)致總體稅率的不斷上升。隨著居民收入的持續(xù)增長，居民戶總體稅率的：不斷增加，國家的財(cái)政收入將逐年大幅度增加(2006年國家個(gè)人所得稅收入的增長也驗(yàn)證了我們的推測)。
從表2中可以發(fā)現(xiàn)，隨著時(shí)間的推移，所有收入群體的收入水平均呈現(xiàn)出明顯的增長趨勢，即居民收入分配存在帕累托改善。但隨著時(shí)間推移，中低收入群體(1-4組)的收入份額在短期內(nèi)將持續(xù)下降，而最高收入群體的收入份額卻持續(xù)增長，進(jìn)一步說明我國城鎮(zhèn)居民收入分配差距仍有擴(kuò)大趨勢。通過比較稅前和稅后平均收入和收入份額可以發(fā)現(xiàn)，相對稅前收入分配而言，稅后收入分配具有廣義洛倫茨優(yōu)勢，因而稅收制度起到一定的調(diào)整收入差距的效果。然而，個(gè)人所得稅制度對不同收入群體收入分配的影響是不同的，個(gè)人所得稅制度使得絕大多數(shù)收入群體(1-7組)稅后收入份額獲得增長，其中最低的部分收入群體(1-4組)增長顯著，三年的平均增幅分別為2.21％、2.93％和3.59％，而最高收入群體(第10組)三年的降幅分別為2.58％、3.07％和3.57％，說明個(gè)人所得稅制度對于高收入群體的抑制力和低收入群體的扶植力將不斷降低，即優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)的能力將不斷下降。
稅收負(fù)擔(dān)份額是評價(jià)稅收制度公平性的重要標(biāo)準(zhǔn)。從表2中可以發(fā)現(xiàn)，最高的兩個(gè)收入群體的稅收負(fù)擔(dān)份額在74％左右，基本符合稅負(fù)公平的“二八原則”。從發(fā)展趨勢看，最低收入群體稅收份額逐年降低，體現(xiàn)了稅負(fù)趨于相對公平；但其他絕大多數(shù)收入群體(2-9組)的稅負(fù)份額基本呈增長的趨勢，各組收入規(guī)模的擴(kuò)大發(fā)揮了主導(dǎo)作用；而最高收入群體稅收份額則呈顯著下降趨勢，也再次說明稅收制度對于高收入群體的限制作用不斷減小。從表2中可以發(fā)現(xiàn)，不同收入群體平均稅率增加幅度存在較大差異，最低收入階層平均稅率變化微乎其微(0.5‰左右)；低收入階層(2-4組)稅率增長較快，基本可以理解為其內(nèi)部大量個(gè)體的加速取得了應(yīng)稅收入――即從免稅主體發(fā)展為應(yīng)稅主體；中等收入居民戶的應(yīng)稅區(qū)間相對穩(wěn)定，其稅率變化絕對數(shù)較小；最高收入群體的平均稅率的絕對數(shù)字明顯較高，但其相對增長幅度遠(yuǎn)小于第9收入組，說明稅收制度對于收入分配結(jié)構(gòu)的優(yōu)化作用逐年降低，其原因在于整體收入規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大和稅收累進(jìn)區(qū)間設(shè)置不合理。
為了分析個(gè)人所得稅制度對不同地區(qū)居民收入分配的作用效果，我們將吉林省居民收入分配按地區(qū)收入水平進(jìn)行排序(見表3)。從橫截面的角度看，吉林省不同地區(qū)發(fā)展水平存在較大不平衡(收入水平最高的長春地區(qū)的人均收入是收入水平最低的遼源地區(qū)的人均收入的2.5倍左右)，而各地區(qū)的收入不平等水平也存在較大差異(稅前Gini系數(shù)在0.3680至0.5104之間)，但收入不平等水平與收入水平并不存在必然聯(lián)系。通過比較稅前Gini系數(shù)和稅后Gini系數(shù)可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅制度使得居民收入不平等水平得到相應(yīng)降低，但對不同地區(qū)的作用效果存在差異：對于長春和松源等經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)且收入差距較大的地區(qū)，稅收制度的再分配效應(yīng)較強(qiáng)；而對于白山和遼源等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收制度調(diào)控收入差距的能力較弱。通過比較不同地區(qū)的平均稅率可以發(fā)現(xiàn)，平均稅率與地區(qū)人均收入水平正相關(guān)，體現(xiàn)了地區(qū)之間的稅負(fù)公平，稅收制度能夠起到調(diào)整地區(qū)之間的收入差距的作用。從時(shí)間序列的角度看，吉林省各地區(qū)的人均收入均呈明顯的增長態(tài)勢，但居民收入差距卻均呈持續(xù)擴(kuò)大的態(tài)勢。通過對Gini系數(shù)降幅態(tài)勢的觀察可以發(fā)現(xiàn)，稅收制度調(diào)控收入分配的能力在不斷增強(qiáng)，其原因在于隨著各地區(qū)居民收入的普遍增長，稅率適用區(qū)間的上移，稅收制度的再分配效應(yīng)得到相應(yīng)的加強(qiáng)，這與吉林省總體發(fā)展趨勢是一致的。隨著居民收入的增長，平均稅率的增加，各地區(qū)財(cái)政收入得以增加。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)平均稅率增長幅度大于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)平均稅率增長幅度，說明稅收制度調(diào)控地區(qū)之間的收入差距能力在不斷增強(qiáng)。
第9篇：關(guān)于稅收制度范文
【論文關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善
一、我國貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀
為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)金融形勢的發(fā)展變化，我國的貸款損失稅收制度一直以來也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
（一）貸款損失的認(rèn)定
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號)首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢和新問題做好政策上的準(zhǔn)備。
（二）我國貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法
長期以來，我國商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級分類計(jì)提法，近年來，隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國際接軌，采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析：
1、五級分類計(jì)提法
五級分類計(jì)提法是以對貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。現(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動20%。
2、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國際接軌的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對貸款質(zhì)量進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對貸款的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。
（三）貸款損失稅前扣除的審批
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。
（四）貸款損失的稅前扣除比例
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。
另外，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。
（五）對收回已扣除貸款損失的處理
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
二、我國貸款損失稅收制度存在的問題
（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則
我國目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來說，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。而核銷法的運(yùn)用會諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷法也偏離了稅收中性原則。
（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。
一方面，我國目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國家財(cái)政稅務(wù)部門的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒有及時(shí)出臺，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對不同的管理部門做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。
（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善
1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過低
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。
2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格
我國貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來也加大了銀行的成本。
3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)
其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)，導(dǎo)致會計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過度征稅。
三、我國貸款損失稅收制度的完善
根據(jù)上文的分析，我國現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。
（一）完善貸款損失稅收法制
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專門制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問題。同時(shí)，取消對上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。
（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善
1.完善貸款損失認(rèn)定制度
首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自主權(quán)。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。
2.完善貸款損失稅收處理法律制度
首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對繁榮我國金融市場和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
其次，對部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來我國銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。
