消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

 

關(guān)鍵詞：體育消費(fèi)水平 不同年齡階段 城市居民

一、不同學(xué)歷水平差異體育消費(fèi)現(xiàn)狀的調(diào)查與分析

    通過(guò)對(duì)我市初中、高中、大專(zhuān)、本科和碩博研究生等不同學(xué)歷層次的共計(jì)250名調(diào)查對(duì)象進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)對(duì)于大多數(shù)初中和高中學(xué)歷層次的居民，對(duì)于日常體育活動(dòng)的最主要方式是在居住小區(qū)周?chē)墓步∩韴?chǎng)地進(jìn)行健身聯(lián)系:對(duì)于體育消費(fèi)最主要的投入主要是體育器材和體育服裝的購(gòu)買(mǎi)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)收入水平，發(fā)現(xiàn)大約百分之七十五以上的居民在體育服裝和體育器材上面的投入都選用的是中低端產(chǎn)品，在服裝選擇上他們很少選擇名牌體育服飾，更多的體育服飾以物美價(jià)廉的休閑體育服飾為主，對(duì)于體育活動(dòng)的最主要取向是幫助鍛煉身體和增強(qiáng)體質(zhì)。

    二、不同年齡階段的城市居民體育消費(fèi)水平的調(diào)查與分析

    通過(guò)調(diào)查，大致上將調(diào)查對(duì)象的年齡階段分為四個(gè)階段:中小學(xué)生階段、大學(xué)生階段、青年階段和中老年階段。從調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)于中小學(xué)生階段來(lái)講，在戶(hù)外參加體育活動(dòng)的時(shí)間和花銷(xiāo)是非常少的，但是對(duì)于體育服裝的投資和購(gòu)買(mǎi)能力并沒(méi)有減少。分析其原因，主要是因?yàn)楝F(xiàn)在對(duì)于大多數(shù)生活在城市當(dāng)中的家庭來(lái)講，都是獨(dú)生子女，生活水平的提高，使得父母在孩子身上的投入成本越來(lái)越大，休閑化和時(shí)尚化的體育品牌服飾受到更多孩子的青睞，再加上體育活動(dòng)也是孩子在學(xué)校生活中重要的組成部分，越來(lái)越多的父母都選擇給孩子購(gòu)買(mǎi)名牌體育服飾。

    一方面可以滿(mǎn)足孩子在同齡人中間的攀比;另外一方面也是因?yàn)槠湫蓍e和舒適的設(shè)計(jì)適合孩子的穿著。對(duì)于大多數(shù)大學(xué)生來(lái)講，由于其大多數(shù)都具有較大的自主選擇性，且手里都有相對(duì)較固定的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，很多學(xué)生在體育消費(fèi)上的花銷(xiāo)主要體現(xiàn)在服裝購(gòu)買(mǎi)和體育健身上，這方面的需求具有明顯的季節(jié)性，在春節(jié)到夏季之間，更多的女生都愿意去健身俱樂(lè)部參加健身健美訓(xùn)練，來(lái)幫助她們完成塑身和形體美麗的展現(xiàn)。對(duì)于大多數(shù)男生來(lái)講，都是為了使自己能看起來(lái)更加強(qiáng)壯和健壯。

   這些時(shí)間段和季節(jié)，體育消費(fèi)的支出相對(duì)會(huì)較大，體育賽事的現(xiàn)場(chǎng)觀摩也是一個(gè)體育消費(fèi)支出的亮點(diǎn)。對(duì)于越來(lái)越多的學(xué)生來(lái)講，在追求時(shí)尚和生活的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)是喜歡和需要有活力的生活方式，現(xiàn)場(chǎng)觀看各類(lèi)體育賽事也是他們體育消費(fèi)的重要支出環(huán)節(jié)。對(duì)于青年來(lái)講是四個(gè)群體當(dāng)中，體育消費(fèi)水平相對(duì)最低的群體，通過(guò)詢(xún)問(wèn)和調(diào)查，大致上總結(jié)出一下四條原因:

   (1)繁重的工作壓力和城市生活負(fù)擔(dān)使得他們?cè)隍?yàn)證千年不變的那句老話，年輕的時(shí)候在用身體換取金錢(qián)，年老的時(shí)候是用金錢(qián)換取身體。

    (2)隨著大學(xué)生就業(yè)壓力的增大和市場(chǎng)發(fā)展的疲軟，很多年輕人為了最大化的節(jié)約生活成本和盡快購(gòu)買(mǎi)到屬于自己的房子或者還貸，在有限的收入下，節(jié)約昂貴的開(kāi)支成為其主要方式，在服飾的選擇上，昂貴的體育品牌服飾的選擇相對(duì)較少。

    (3)在工作之余，很多青年人，為了爭(zhēng)取到更多的機(jī)會(huì)，往往都在開(kāi)辟第二工作場(chǎng)所，這樣無(wú)形中大大地壓縮了他們休息和生活的時(shí)間，甚至很多人都沒(méi)有周末和節(jié)假日，去健身場(chǎng)所參加健身鍛煉對(duì)于他們來(lái)講更是奢侈的生活。

    (4)由于他們正處在人生精力最旺盛的階段，往往不會(huì)注意到自身的鍛煉，也沒(méi)有強(qiáng)烈的體育鍛煉意識(shí)，從思想上根本就不重視體育鍛煉，也是他們?cè)隗w育消費(fèi)方面投入相對(duì)較低的重要原因。

    三、不同性別的人群體育消費(fèi)水平的調(diào)查與分析

第2篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);消費(fèi)稅改革

一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與消費(fèi)稅現(xiàn)狀分析

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)已使我國(guó)躍居世界第二大經(jīng)濟(jì)體，然而在欣喜于經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)的同時(shí)，我們不得不關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不均衡與低效率。我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型緩慢，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重增長(zhǎng)較緩，2000年至2013年，該比重由39.0%增長(zhǎng)至46.1%，年均增長(zhǎng)率僅為1.2%。與發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀相比，存在較大差距，美國(guó)、日本、法國(guó)等國(guó)家，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重均在70%以上。我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部的不均衡現(xiàn)象也較突出，高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)所占比重過(guò)大，工業(yè)化進(jìn)程依然以環(huán)境和資源為代價(jià)。高投入、低產(chǎn)出的生產(chǎn)模式，使我們摘不掉“高碳經(jīng)濟(jì)”的帽子。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)鋼鐵、化工、有色金屬冶煉等高耗能產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)快，相伴而來(lái)的“三廢”對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重威脅。另外，過(guò)度依靠傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也阻滯了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，如第三產(chǎn)業(yè)仍以餐飲、交通運(yùn)輸?shù)确?wù)為主。2000-2013年三次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重如圖1所示。

（二）消費(fèi)稅現(xiàn)狀

消費(fèi)稅作為選擇性稅種，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，糾正“外部性”，引導(dǎo)企業(yè)和消費(fèi)者行為等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和資源的合理配置。實(shí)證分析表明，雖然近幾年來(lái)國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的稅目和稅率作了一些調(diào)整，但整體上消費(fèi)稅的作用依然相對(duì)有限。黨的十八屆三中全會(huì)將消費(fèi)稅改革推向了前沿。2014年消費(fèi)稅改革取消了部分稅目，連續(xù)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅，由消費(fèi)稅改革取向可以看出，其資源節(jié)約，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型及保護(hù)環(huán)境的政策力度在逐漸增強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的消費(fèi)稅收入規(guī)模自2008年以來(lái)實(shí)現(xiàn)了迅速增長(zhǎng)，2013年稅收收入達(dá)到8231.32億元。2000-2013年消費(fèi)稅額變動(dòng)如圖2所示。在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，消費(fèi)稅改革是我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的重要方面。十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)：“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍?！毕M(fèi)稅改革是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，符合我國(guó)當(dāng)前穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、防風(fēng)險(xiǎn)等多重宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的共同需要。

二、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下現(xiàn)行消費(fèi)稅制度評(píng)價(jià)

（一）消費(fèi)稅制度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)

消費(fèi)稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了明顯作用，我國(guó)的消費(fèi)稅政策也越來(lái)越重視消費(fèi)稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的效應(yīng)，逐步改善消費(fèi)稅政策，完善其功能。消費(fèi)稅作為一項(xiàng)特殊的選擇性稅種，通過(guò)對(duì)特殊商品或行為征收消費(fèi)稅，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了直接或間接的效應(yīng)，主要表現(xiàn)為以下兩方面：（1）直接效應(yīng)。消費(fèi)稅的征收會(huì)抬高課稅商品價(jià)格，進(jìn)而增加相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。高成本必然會(huì)影響產(chǎn)業(yè)的資源配置和投資方向。近期，倍受關(guān)注的成品油消費(fèi)稅連續(xù)三次上調(diào)，必然會(huì)對(duì)成品油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙，政策改革也在引導(dǎo)著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)向清潔能源產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。高生產(chǎn)成本必然會(huì)促使企業(yè)以先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和技術(shù)代替資源的高消耗。消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，提高了企業(yè)邊際生產(chǎn)成本，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)產(chǎn)生了直接效應(yīng)。（2）間接效應(yīng)。消費(fèi)稅的征收影響消費(fèi)者的消費(fèi)行為，通過(guò)需求結(jié)構(gòu)的變化作用于供給結(jié)構(gòu)，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)產(chǎn)生間接效應(yīng)。消費(fèi)稅稅率越高，消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)越重，高稅負(fù)必然會(huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)取向，降低消費(fèi)者對(duì)該商品的消費(fèi)意愿。近期，成品油消費(fèi)稅的連續(xù)上升必然會(huì)減少消費(fèi)者對(duì)成品油的消費(fèi)，需求的降低也必然會(huì)引起商品供給的相應(yīng)下降，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)稅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)如圖3所示。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

現(xiàn)行消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配，增加財(cái)政收入，提倡環(huán)境保護(hù)等方面取得了一定成效?；诋a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角分析，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅仍存在諸多問(wèn)題。我國(guó)目前的消費(fèi)稅在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“三高”產(chǎn)業(yè)向節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變的力度不足，資源型、能耗型稅目過(guò)于局限，稅率設(shè)計(jì)以及價(jià)內(nèi)計(jì)稅不夠合理，征稅環(huán)節(jié)有待改進(jìn)等問(wèn)題。（1）消費(fèi)稅缺位問(wèn)題凸顯，征稅范圍不合理?，F(xiàn)行消費(fèi)稅稅目涵蓋高能耗品（小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇），不可再生資源稅目（實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油），限制性消費(fèi)品稅目（鞭炮焰火、煙、酒）等，對(duì)以上商品課稅均能起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果。然而，對(duì)于重金屬行業(yè)、電力、化工及冶煉工業(yè)等缺乏管制。對(duì)于高污染的塑料包裝、電池、含磷洗滌用品等也未納入征稅范圍。消費(fèi)稅稅制在以上產(chǎn)業(yè)方面的缺位問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，消費(fèi)稅起著“催化劑”的作用，處于重要位置。（2）消費(fèi)稅亂位問(wèn)題嚴(yán)重，稅率設(shè)計(jì)亟需改進(jìn)。在稅率設(shè)計(jì)方面，消費(fèi)稅存在明顯的亂位問(wèn)題。不可再生資源的適用稅率偏低，遠(yuǎn)不能達(dá)到限制消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。對(duì)于實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅，幾乎起不到限制性效果。成品油消費(fèi)稅雖三次上調(diào)，適逢油價(jià)下跌，在引導(dǎo)消費(fèi)行為方面也未能取得明顯成效。過(guò)低的消費(fèi)稅稅率，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)進(jìn)程中未免顯得力不從心。各種高能耗品之間的稅率設(shè)計(jì)有失公平。對(duì)于小汽車(chē)的稅率根據(jù)氣缸容量征收1%到40%的消費(fèi)稅，而高能耗的游艇稅率僅為10%，私人飛機(jī)卻不征消費(fèi)稅，相比較而言，消費(fèi)稅著實(shí)缺乏公平性。同時(shí)，對(duì)于節(jié)能環(huán)保的高能效產(chǎn)品消費(fèi)稅也缺乏適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。雖然消費(fèi)稅稅率已歷經(jīng)多次調(diào)整，但從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型角度考慮，我國(guó)消費(fèi)稅亂位問(wèn)題凸出，稅率設(shè)計(jì)仍然不合理，優(yōu)化消費(fèi)稅稅率存在較大空間。（3）征稅環(huán)節(jié)單一，易造成稅收漏洞。消費(fèi)稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口）征收，征收環(huán)節(jié)單一。與增值稅征收方式相比，缺乏上下游鏈條的監(jiān)督和制約，單一的征收環(huán)節(jié)給偷、逃稅款等行為提供了機(jī)會(huì)。如部分企業(yè)會(huì)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，肆意降低售價(jià)，減少稅基，達(dá)到偷逃稅款的目的。在零售環(huán)節(jié)，除金銀首飾以及煙、酒的定額稅以外，便不再征收消費(fèi)稅，這也給諸多企業(yè)提供了可趁之機(jī)，如經(jīng)營(yíng)消費(fèi)稅課稅商品的企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立零售商店而不開(kāi)設(shè)工廠，這樣我國(guó)就不會(huì)對(duì)其征收消費(fèi)稅。征稅環(huán)節(jié)的漏洞使得大量稅款流失，受?chē)?guó)家管制的高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)由于逃避了稅款，而獲得了繼續(xù)生存的機(jī)會(huì)，那么，消費(fèi)稅在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)方面設(shè)有發(fā)揮其應(yīng)有效用。（4）價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式不科學(xué)。現(xiàn)行消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方法，該種征收方式的運(yùn)用，使得消費(fèi)者對(duì)自己承擔(dān)的稅負(fù)不明晰。稅負(fù)由生產(chǎn)者代繳，消費(fèi)者會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)由生產(chǎn)者承擔(dān)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，降低了消費(fèi)稅的透明度。如果消費(fèi)者不清楚自己的消費(fèi)中包含多少稅負(fù)，那么稅率的變化在引導(dǎo)消費(fèi)者行為方面便起不到應(yīng)有的效果。消費(fèi)稅的基本目標(biāo)之一就是通過(guò)引導(dǎo)消費(fèi)來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方法大大降低了消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變消費(fèi)行為的作用，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也會(huì)產(chǎn)生一定的阻礙，與設(shè)置消費(fèi)稅的目的相悖。

三、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下深化消費(fèi)稅改革思路與建議

（一）合理調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍

（1）增設(shè)一些高耗能、高排放、高污染產(chǎn)品和行為的稅目。為了進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與資源節(jié)約，更多的“三高”產(chǎn)品稅目應(yīng)并入消費(fèi)稅的征稅范圍。具體包括煤炭制品、不可降解的一次性用品、含磷洗滌用品、電池以及各種其他污染性產(chǎn)品等等。目前第二產(chǎn)業(yè)中的鋼鐵工業(yè)、重金屬工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、冶煉工業(yè)等“三高”產(chǎn)業(yè)在大量消耗能源的同時(shí)對(duì)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，甚至直接影響了人類(lèi)的健康。增設(shè)以上消費(fèi)稅稅目，能夠在一定程度上制約此類(lèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向綠色清潔產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。（2）增設(shè)一些高檔消費(fèi)品及高檔消費(fèi)行為的稅目。相對(duì)于小汽車(chē)、摩托車(chē)而言，私人飛機(jī)的航空燃料油需求量頗高，廢氣的排放量也遠(yuǎn)高于小汽車(chē)，小汽車(chē)尚且征收消費(fèi)稅，私人飛機(jī)理應(yīng)受消費(fèi)稅制約。因此，對(duì)于私人飛機(jī)應(yīng)課征更高稅率的消費(fèi)稅。高檔家具不僅是一種炫耀行為，其本質(zhì)上也形成了對(duì)森林資源的過(guò)度消費(fèi)，與木制一次性筷子、實(shí)木地板等類(lèi)似，應(yīng)對(duì)高檔家具征收較高比例的消費(fèi)稅。其次，對(duì)打高爾夫球行為應(yīng)征收適當(dāng)消費(fèi)稅。高爾夫球場(chǎng)看似美化環(huán)境，實(shí)際上是生態(tài)環(huán)境的“第一殺手”。為了修建球場(chǎng)不得不將當(dāng)?shù)氐囊安輩?、灌木等植被鏟除，而種植進(jìn)口單一草皮，對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。因此，站在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型角度，消費(fèi)稅改革應(yīng)增加以上高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為的消費(fèi)稅稅目。

（二）適當(dāng)調(diào)整稅率，使消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

升級(jí)導(dǎo)向消費(fèi)稅稅率的高低是其調(diào)節(jié)縱深程度的體現(xiàn)。消費(fèi)稅稅率調(diào)整得當(dāng)不僅能促進(jìn)人們保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，還能促進(jìn)稅收收入的提高，否則就可能抑制生產(chǎn)的發(fā)展。因此，稅率的調(diào)整應(yīng)適當(dāng)、穩(wěn)步、有序地進(jìn)行。在消費(fèi)稅稅率方面的改革可以從以下三個(gè)方面考慮：一是根據(jù)應(yīng)稅商品對(duì)環(huán)境影響程度的不同設(shè)置差別稅率，特別是對(duì)部分重點(diǎn)污染產(chǎn)品。如對(duì)于游艇、乘用汽車(chē)、私人飛機(jī)等可根據(jù)其污染物的排放量設(shè)定不同的稅率；對(duì)于成品油，可根據(jù)其含硫量或者其燃燒效率來(lái)確定不同的消費(fèi)稅稅率。二是提高消耗不可再生資源的應(yīng)稅消費(fèi)品稅率。消費(fèi)稅原有稅目中木制一次性筷子、實(shí)木地板、高檔實(shí)木及紅木家具等的稅率設(shè)置過(guò)低，在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面作用不大。為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對(duì)消耗森林資源的以上稅目應(yīng)設(shè)定更高的稅率。三是對(duì)部分低污染、高能效的產(chǎn)品進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。如對(duì)符合環(huán)境污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車(chē)、摩托車(chē)等給予一定比例的消費(fèi)稅減免。鼓勵(lì)綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向低污染、低能耗高能效產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

（三）合理選擇消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)對(duì)于征收環(huán)節(jié)的選擇

應(yīng)該充分考慮應(yīng)稅消費(fèi)品的性質(zhì)，合理地確定征收環(huán)節(jié)。對(duì)于含磷洗滌用品、不可降解的一次性用品、電池等，為了引導(dǎo)消費(fèi)者減少消費(fèi)，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅負(fù)更多地由消費(fèi)者承擔(dān)，調(diào)節(jié)作用將會(huì)更加顯著。在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，由于出廠價(jià)、批發(fā)價(jià)、零售價(jià)之差，稅基將會(huì)增大，消費(fèi)者便會(huì)承擔(dān)更多的稅負(fù)，價(jià)格的上升會(huì)抑制消費(fèi)者的消費(fèi)行為。對(duì)于上述“三高”的重金屬工業(yè)、鋼鐵工業(yè)、化學(xué)工業(yè)等，為防止稅收漏洞，應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，控制稅源，減少稅收漏洞。通過(guò)征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整，可以減少對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)品的消費(fèi)，抑制“三高”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起到一定的推動(dòng)作用，通過(guò)調(diào)節(jié)需求和影響產(chǎn)業(yè)資金投向來(lái)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

（四）將現(xiàn)行消費(fèi)稅改用價(jià)外計(jì)稅方式為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，政府應(yīng)將消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為價(jià)外計(jì)稅，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，增強(qiáng)國(guó)家的消費(fèi)稅政策和立法意圖，提高納稅人的納稅意識(shí)。消費(fèi)稅改為價(jià)外計(jì)稅后，應(yīng)在專(zhuān)用發(fā)票上寫(xiě)明價(jià)款和稅款，使得消費(fèi)者對(duì)自己的消費(fèi)行為所承擔(dān)的稅負(fù)一目了然。這樣會(huì)增加消費(fèi)者的“稅收痛苦”，這種“稅收痛苦”能發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費(fèi)的作用，通過(guò)提高消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)的感性認(rèn)識(shí)來(lái)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，通過(guò)將消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為價(jià)外計(jì)稅，能夠提高社會(huì)認(rèn)同感，同時(shí)也會(huì)增加消費(fèi)稅的在引導(dǎo)消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面的調(diào)控作用。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理及低效率問(wèn)題凸顯，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約作用在不斷加強(qiáng)。作為流轉(zhuǎn)稅主體稅種之一的消費(fèi)稅，體現(xiàn)著國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖，其政策設(shè)計(jì)應(yīng)符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整的發(fā)展要求。從1994年至今，我國(guó)消費(fèi)稅制度歷經(jīng)多次調(diào)整與改革，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了積極影響。但是，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下，我國(guó)消費(fèi)稅制度仍存在著征稅范圍有待擴(kuò)大、稅率設(shè)置不公平、征稅環(huán)節(jié)存在漏洞等諸多問(wèn)題。根據(jù)存在的問(wèn)題及改革的目標(biāo)及原則，本文提出以下改革建議：增設(shè)高污染、高耗能產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品及高檔消費(fèi)行為等稅目完善征稅范圍；通過(guò)合理規(guī)劃征稅環(huán)節(jié)，從而避免征稅漏洞；提高能耗品、資源品稅率等措施完善消費(fèi)稅稅率，使其更加符合節(jié)能減排的要求；將價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為價(jià)外計(jì)稅，提高消費(fèi)稅的政策作用。依托消費(fèi)稅的不斷調(diào)整與改革，不斷優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持發(fā)展。

作者:徐 梅 劉芬紅 單位:中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

［1］鄧美珍：《我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問(wèn)題及改革建議》，《長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2014年第3期。

［2］王藝璇：《我國(guó)消費(fèi)稅存在的問(wèn)題及對(duì)策建議》，《經(jīng)濟(jì)師》2014年第10期。

第3篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

為了節(jié)省生產(chǎn)管理與組織成本、維持適度規(guī)模、提高的核心競(jìng)爭(zhēng)力（Core Competence）[1]，或由于技術(shù)、生產(chǎn)能力的限制，企業(yè)通常會(huì)將一些普通業(yè)務(wù)委托其他單位代為加工（即外包業(yè)務(wù)）；而一些專(zhuān)業(yè)從事加務(wù)的中小企業(yè)也因其特有的技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)，依托大型企業(yè)，專(zhuān)門(mén)接受來(lái)料加工業(yè)務(wù)而得以發(fā)展壯大，由此便逐漸形成了一種“環(huán)大企業(yè)的產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈”，刺激了一些相關(guān)業(yè)態(tài)的振興，帶動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國(guó)一家權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)表的報(bào)告稱(chēng)，北美和歐洲有85%的企業(yè)實(shí)施了外包策略，2000年全球外包市場(chǎng)營(yíng)業(yè)額約1210億美元，并將以每年10%的速度遞增。許多西方企業(yè)把委外加工策略作為企業(yè)再創(chuàng)輝煌的有力武器，發(fā)現(xiàn)，實(shí)施委外加工策略可使產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本節(jié)約9%，生產(chǎn)能力和質(zhì)量平均提高15%左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近10年來(lái)，日本企業(yè)的外包占制造業(yè)成本的1/3以上，并使總生產(chǎn)成本下降了約20%.委外加工策略不但可以有效降低生產(chǎn)成本、縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量，還可減少企業(yè)的長(zhǎng)線投資、縮短戰(zhàn)線，從而可大幅規(guī)避企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于外包業(yè)務(wù)的不斷生長(zhǎng)，人們總能欣喜地看到：啤酒生產(chǎn)企業(yè)與瓶蓋加工企業(yè)、服裝生產(chǎn)企業(yè)與紐扣加工企業(yè)等共生共榮的繁榮景象，委外加工拉動(dòng)了周邊經(jīng)濟(jì)的振興與增長(zhǎng)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)逐漸向產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)發(fā)展。有關(guān)業(yè)務(wù)外包所帶來(lái)的諸多好處，中外大量的，如發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的杰出代表英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒馬赫（E. F. Schumacher，1973）的《小的是美好的》、美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家小艾爾費(fèi)雷德。D.錢(qián)德勒著名的《看得見(jiàn)的手-美國(guó)企業(yè)的管理革命》和《企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)與范圍經(jīng)濟(jì)》等中都有精彩描述，并已被大量的經(jīng)典案例所證實(shí)。從節(jié)約交易成本看，信息技術(shù)和全球化的發(fā)展，將日益減少企業(yè)間的通訊協(xié)作費(fèi)用，不斷擴(kuò)充企業(yè)資源外包的形式、和范圍?？梢灶A(yù)期，隨著分工和人們對(duì)外包業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步深入，企業(yè)的委外加工業(yè)務(wù)也會(huì)日益增多。

然而，筆者也不無(wú)遺憾地發(fā)現(xiàn)，由于缺乏必要的明確指引，雖然是一種久已存在的、日益重要的常見(jiàn)業(yè)務(wù)，但時(shí)至今日仍有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員對(duì)于外包業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理和成本計(jì)量，并不清楚甚至存有十分錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，影響了會(huì)計(jì)信息的決策有用性質(zhì)量，使委外加工這一極富價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益難以充分顯現(xiàn)。本文試圖圍繞相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)討論，希冀能厘清對(duì)此問(wèn)題的模糊認(rèn)識(shí)，裨益于相關(guān)實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

一、委外加工業(yè)務(wù)的政策界定

1993年12月25日（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下稱(chēng)“增值稅實(shí)施細(xì)則”）規(guī)定：委托加工貨物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)”；根據(jù)1993年12月25日（1993）財(cái)法字第39號(hào)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下稱(chēng)“消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則”）第七條的規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)、代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，均不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。顯然，稅法中所稱(chēng)“委外加工”僅為外包業(yè)務(wù)中的一部分，而判斷是否屬于委外加工業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于：確定構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體成分的“原料和主要材料”是否由委托方提供。只有“原料及主要材料”均由委托方提供，受托方僅添加一些輔料進(jìn)行加工的，才可界定為稅法中規(guī)定的委外加工業(yè)務(wù)；否則，如果“原料和主要材料”由受托方提供，對(duì)委托方而言，此種外包業(yè)務(wù)只能作為外購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)按物資采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，相應(yīng)地，受托方也只能作為商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。對(duì)于委托方提供了關(guān)鍵研制技術(shù)配方，由受托方進(jìn)行加工的外包業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為，其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)該加工物資的技術(shù)含量，來(lái)加以判斷。

二、委外加工業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的處理

1、關(guān)于增值稅的計(jì)繳。增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)于外包業(yè)務(wù)中的委外加工業(yè)務(wù)，由受托方按加工費(fèi)應(yīng)向委托方收取的增值稅額。作為一種價(jià)外稅，增值稅的計(jì)稅加工費(fèi)中不應(yīng)包括應(yīng)收取的增值稅額，同時(shí)也不包括受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。即：

⑴含稅加工費(fèi)＝不含稅的加工費(fèi)＋增值稅額；

⑵增值稅額＝不含稅的加工費(fèi)×增值稅率或征稅率[2]；將⑵代入⑴得：

⑶含稅加工費(fèi)＝不含稅的加工費(fèi)×（1＋增值稅率或征稅率），故有：

⑷不含稅的加工費(fèi)＝含稅加工費(fèi)/（1＋增值稅率或征稅率）。

委托方向受托方支付的增值稅，符合抵扣條件的也可計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，從銷(xiāo)售貨物收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；不符合抵扣條件按規(guī)定不能抵扣的，應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資成本。具體抵扣條件與外購(gòu)貨物的并無(wú)二致。

2、關(guān)于消費(fèi)稅的計(jì)繳。1993年12月13日國(guó)務(wù)院令第135號(hào)的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨收代繳稅款，并由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。除從量定額應(yīng)稅消費(fèi)品外，“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅”。由于消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅（即計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)含此種稅），故相關(guān)的計(jì)算公式為：

⑴組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅額；

⑵消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；將⑵代入⑴，得：

⑶組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本＋加工費(fèi)＋組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，故有：

⑷組成計(jì)稅價(jià)格×（1－消費(fèi)稅稅率）＝材料成本＋加工費(fèi)，即：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）；相應(yīng)地，

⑸發(fā)出材料采用計(jì)劃成本時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

＝[發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1＋差異率）＋不含增值稅的加工費(fèi)] /（1－消費(fèi)稅稅率）。式中，實(shí)際大于計(jì)劃的超支（借方）差異率為“＋”號(hào)，實(shí)際小于計(jì)劃的節(jié)約（貸方）差異為“－”號(hào)；

⑹發(fā)出材料為零售價(jià)時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

＝[發(fā)出材料的零售價(jià)×（1-差價(jià)率）＋不含增值稅的加工費(fèi)] /（1－消費(fèi)稅稅率）。

根據(jù)消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指：⑴納稅人或代收代繳人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格；⑵在當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同時(shí)，按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算的售價(jià)（但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算）；⑶當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)的按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。“材料成本”是指，“委托方所提供加工材料的實(shí)際成本”。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指，受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品而向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。消費(fèi)稅稅率由國(guó)家稅務(wù)總局分稅目作了相應(yīng)規(guī)定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，所納稅款計(jì)入加工物資成本，不再征收消費(fèi)稅。

3、特別事項(xiàng)說(shuō)明。一般而言，在正常商品銷(xiāo)售活動(dòng)中，如果所銷(xiāo)售的貨物屬于應(yīng)交納增值稅和消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是相同的，都為“不含增值稅的銷(xiāo)售額”；但委托加工業(yè)務(wù)是一個(gè)例外。委外加工業(yè)務(wù)的增值稅額一般只以受托方收取的不含稅加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)則是受托方同類(lèi)貨物的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格[3]，顯然，在委外加工業(yè)務(wù)中，兩者的計(jì)稅依據(jù)是不同的，后者總是大于前者。

三、委外加工業(yè)務(wù)若干會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理

1、關(guān)于委托方的會(huì)計(jì)處理、成本計(jì)量與報(bào)表列示問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的委外加工業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)設(shè)置“委托加工物資”賬戶(hù)[4]加以核算。委托方應(yīng)將此賬戶(hù)的期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中，作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)加以列示。企業(yè)委外加工物資的實(shí)際成本包括：

⑴委托方發(fā)出加工材料物資的實(shí)際成本。如果企業(yè)對(duì)所發(fā)出的材料物資采用計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)價(jià)核算的，應(yīng)通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本或零售價(jià)還原為實(shí)際成本；

⑵支付的加工費(fèi)用；

⑶支付的稅金，包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）。對(duì)于委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)區(qū)別不同情況處理：加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，不計(jì)入加工物資的成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成本。加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，凡屬加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)的借方，待應(yīng)交消費(fèi)稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷(xiāo)售后，抵交其應(yīng)交納的消費(fèi)稅；

⑷支付加工物資的往返包裝運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，其中的運(yùn)費(fèi)如能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證，可以計(jì)列進(jìn)項(xiàng)稅額，其余的各項(xiàng)雜費(fèi)則不允許。

2、關(guān)于受托方的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表列示問(wèn)題

委外加工業(yè)務(wù)對(duì)于受托方而言，屬于代制業(yè)務(wù)。受托方對(duì)于收到委托方發(fā)來(lái)的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專(zhuān)設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。眾所周知，備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時(shí)的僅僅借記“代管商品物資”，退回時(shí)貸記該賬戶(hù)即可，無(wú)須考慮對(duì)應(yīng)賬戶(hù)問(wèn)題。備查簿只作為日后存查的備考，實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶(hù)記錄不計(jì)入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。受托方對(duì)于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)（即所耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等）的處理，仍和正常的自制產(chǎn)品相同，也應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算，只不過(guò)其中的成本僅考慮受托方自身的實(shí)際發(fā)生額而已。受托加工物資制造完成，如不需入庫(kù)包管，可不通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶(hù)核算，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方。

四、委外加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題：案例

2003年5月8日，南方汽車(chē)制造股份有限公司（下稱(chēng)“南方公司”，為增值稅一般納稅人）委托江南輪胎制造廠（下稱(chēng)“江南廠”，為增值稅一般納稅人）加工汽車(chē)外胎1000個(gè)。南方公司發(fā)出材料的計(jì)劃成本為5萬(wàn)元，該材料的月初成本差異率為－2%，按合同規(guī)定，江南廠每個(gè)輪胎收取加工費(fèi)93.6元（含17%的增值稅），江南廠近期沒(méi)有同類(lèi)輪胎出售，該批輪胎當(dāng)月即加工完成。在加工過(guò)程中領(lǐng)用輔料2萬(wàn)元，生產(chǎn)工人工資2萬(wàn)元，按生產(chǎn)工人工資計(jì)提的職工福利費(fèi)為0.28萬(wàn)元，該批輪胎應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為1.5萬(wàn)元。輪胎的消費(fèi)稅率為10%.

上述輪胎于2003年6月6日由南方公司如數(shù)提回，當(dāng)即簽發(fā)支票付訖加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅，向某運(yùn)輸公司支付往返運(yùn)雜費(fèi)0.15萬(wàn)元。南方公司將上述輪胎以每個(gè)400元的價(jià)格售出200個(gè)，其余輪胎轉(zhuǎn)入小汽車(chē)整胎的生產(chǎn)與安裝。每個(gè)整胎的進(jìn)一步加工成本為50元，于當(dāng)月全部完工，移交總裝車(chē)間安裝在公司所產(chǎn)的小汽車(chē)上。該批小汽車(chē)的總售價(jià)為5000萬(wàn)元，已按合同規(guī)定發(fā)售給各地經(jīng)銷(xiāo)商，小汽車(chē)的消費(fèi)稅率為8%.則：

1、南方公司的會(huì)計(jì)分錄為：

⑴5月8日，發(fā)出委托加工的材料時(shí)

借：委托加工物資49，000

貸：原材料50，000

材料成本差異1，000

⑵6月6日，支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格= [50000×（1－2％）＋93600/（1＋17％）]/（1-10%）=143，333（元）

（受托方）代收代繳的消費(fèi)稅= 143，333×10%=14，333（元）

應(yīng)付的增值稅=93600/（1＋17%）×17%=13，600（元）

A、對(duì)于其中將用于繼續(xù)生產(chǎn)整胎的800個(gè)外胎應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)作：

借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500]×800/1000 65，200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13，600×800/1000 10，880

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅14，333×800/1000 11，466.4

貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×800/1000 87，546.4

B、對(duì)于應(yīng)由將直接出售的200個(gè)外胎負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)作：

借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500+14，333]×200/1000 19，166.6

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2，720

貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×200/1000 21，886.6

⑶加工完成收回委托加工的外胎時(shí)，實(shí)際加工成本

①對(duì)于其中將用于繼續(xù)生產(chǎn)整胎的800個(gè)外胎，應(yīng)作：

借：自制半成品-委外加工104，400

貸：委托加工物資49，000×800/1000+65，200 104，400

②對(duì)于將直接出售的200個(gè)外胎，則應(yīng)作：

借：自制半成品-委外加工68，166.6

貸：委托加工物資49，000×200/1000+19，166.6 68，166.6

⑷將上述200個(gè)外胎直接出售時(shí)，作：

借：銀行存款等400×200×（1＋17%）93，600

貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13，600

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，

借：其他業(yè)務(wù)支出/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68，166.6

貸：自制半成品-委外加工68，166.6

本筆業(yè)務(wù)不再計(jì)繳消費(fèi)稅。

⑸a領(lǐng)用上述800個(gè)外胎，繼續(xù)生產(chǎn)整胎時(shí)，作：

借：生產(chǎn)成本104，400＋50×800 144，400

貸：自制半成品-委外加工104，400

應(yīng)付工資、原材料等40，000

⑸b整胎（小汽車(chē)）生產(chǎn)完工入庫(kù)時(shí)，

借：庫(kù)存商品144，400

貸：生產(chǎn)成本144，400

⑸c小汽車(chē)出售時(shí)，

借：銀行存款或應(yīng)收賬款50，000，000×（1＋17%）58，500，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50，000，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8，500，000

⑸d計(jì)算小汽車(chē)應(yīng)交的消費(fèi)稅＝50，000，000×8%＝4，000，000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4，000，000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅4，000，000

由于原來(lái)800個(gè)外胎已由江南廠代收代繳的消費(fèi)稅11，466.4元，可從中抵扣，故該批小汽車(chē)實(shí)際應(yīng)交的消費(fèi)稅為3988533.6元（4，000，000－11，466.4）。

2、江南廠受托加務(wù)的相關(guān)處理為：

⑴收到受托加工的材料時(shí)，按合同價(jià)（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借：代管商品物資-南方公司（外胎1000個(gè)），領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說(shuō)明。

⑵對(duì)于加工過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本，作：

借：生產(chǎn)成本57，800

貸：原材料20，000

應(yīng)付工資20，000

應(yīng)付福利費(fèi)2，800

制造費(fèi)用15，000

⑶加工完成按合同規(guī)定發(fā)給南方公司時(shí)，

a.視同代制品銷(xiāo)售，確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款（93，600+14，333）107，933

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13，600

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅14，333

b.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本57，800

貸：生產(chǎn)成本57，800

c.在備查簿中將受托加工物資注銷(xiāo)，貸：代管商品物資-南方公司（外胎1000個(gè)）。

五、結(jié)語(yǔ)

筆者基于實(shí)務(wù)中，的外包業(yè)務(wù)日益增多、相關(guān)規(guī)范不明晰、從業(yè)人員對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)等實(shí)際，結(jié)合自己多年的財(cái)務(wù)顧問(wèn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討了企業(yè)外包業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理，對(duì)其中的實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了必要的歸納，希望能對(duì)實(shí)務(wù)界有所啟發(fā)和幫助。筆者認(rèn)為，本文如能引起會(huì)計(jì)界同行對(duì)此問(wèn)題的共同關(guān)注，對(duì)筆者乃至實(shí)務(wù)界而言，將是一件幸事，期盼您的指教。

主要

1、[美]小艾爾費(fèi)雷德。D.錢(qián)德勒著?？吹靡?jiàn)的手-美國(guó)企業(yè)的管理革命。哈佛大學(xué)貝爾納普出版社1977初版，重武譯，北京：商務(wù)印書(shū)館1987年9月第一版，1997年第三次重印。

2、[英]E.F.舒馬赫（E.F.Schumacher）著虞鴻鈞鄭關(guān)林譯。小的是美好的（Small Is Beautiful）。Blond Briggs Ltd.1973.北京：商務(wù)印書(shū)館，1984年5月第1版。

3、[英]曼塞。C.布萊克福德著鎖箭譯。西方企業(yè)興起。北京：管理出版社，2001年7月第1版。

4、林漢奇魏中奇著。中小企業(yè)與創(chuàng)新，上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版。

[1]麥肯錫咨詢(xún)公司認(rèn)為，企業(yè)的核心能力是指某一組織內(nèi)部一系列相互作用的技能和知識(shí)的結(jié)合，它具有使一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域領(lǐng)先水平，具有明顯優(yōu)勢(shì)的能力。

[2]一般地，小規(guī)模納稅人適用征收率，據(jù)此計(jì)算的增值稅額即為實(shí)際應(yīng)上交的稅款，不作任何扣除；一般納稅人才分別采用17%、13%、0%等稅率。

第4篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目教學(xué)法；稅收實(shí)務(wù)；課改

中圖分類(lèi)號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

為大力倡導(dǎo)教學(xué)改革，提高國(guó)內(nèi)稅收實(shí)務(wù)課程的教學(xué)質(zhì)量，項(xiàng)目教學(xué)法作為一種高效的教學(xué)手段，有必要在該課程的教學(xué)中得到使用。

一、稅收實(shí)務(wù)項(xiàng)目教學(xué)法的定義

項(xiàng)目教學(xué)法的定義在國(guó)際學(xué)術(shù)領(lǐng)域有不少的版本，各有各的側(cè)重。綜合百家之言，在這里做一個(gè)概括性的描述。項(xiàng)目教學(xué)法是一種現(xiàn)代化的教學(xué)模式。在項(xiàng)目教學(xué)法中，學(xué)生參加真實(shí)的項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)選題、開(kāi)發(fā)和后續(xù)工作等整個(gè)步驟，完成指導(dǎo)教師為他們量身定做的目標(biāo)，從而培養(yǎng)學(xué)生在真實(shí)環(huán)境下應(yīng)付狀況，將自己的所學(xué)應(yīng)用到實(shí)際場(chǎng)景中的能力。

具體對(duì)于稅收實(shí)務(wù)課程來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目教學(xué)法的進(jìn)行要以稅收實(shí)務(wù)科目的教學(xué)大綱為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)實(shí)際報(bào)稅項(xiàng)目，引導(dǎo)學(xué)生達(dá)成學(xué)習(xí)報(bào)稅過(guò)程的目標(biāo)。教師在其中扮演了引導(dǎo)者的身份，首先要對(duì)報(bào)稅項(xiàng)目任務(wù)分離，親自或者指導(dǎo)他人進(jìn)行模擬，讓學(xué)生們以小組的形式討論，并且形成自己的方案，隨后付諸實(shí)施。在小組進(jìn)行的過(guò)程中，指導(dǎo)老師應(yīng)該起到引導(dǎo)和啟發(fā)的作用，既不能過(guò)多干預(yù)小組內(nèi)成員的稅務(wù)表項(xiàng)目計(jì)算過(guò)程，也不能不聞不問(wèn)。項(xiàng)目教學(xué)法的重要一環(huán)是知識(shí)的實(shí)用性，比如稅收財(cái)務(wù)這樣的課程。在項(xiàng)目教學(xué)法的過(guò)程，學(xué)生能夠通過(guò)實(shí)際稅務(wù)工作中遇到的問(wèn)題加深對(duì)于稅收法律以及規(guī)則的認(rèn)識(shí)，比單純的背誦稅法和報(bào)稅條例要高效的多。而且，項(xiàng)目教學(xué)法的本身就可以作為一種教學(xué)成果檢驗(yàn)的工具，學(xué)生和老師通過(guò)配合，完成了教學(xué)過(guò)程本身就是對(duì)于教學(xué)的一種認(rèn)可，這種過(guò)程檢驗(yàn)的方式比任何考試形式的檢驗(yàn)都更具有說(shuō)服力。

二、項(xiàng)目教學(xué)法在稅收實(shí)務(wù)中的實(shí)踐

為了提倡高校課程教學(xué)改革，加深對(duì)于項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)涵的理解，按照項(xiàng)目教學(xué)法的基本要求以及注意事項(xiàng)，提出一套關(guān)于稅收實(shí)務(wù)項(xiàng)目教學(xué)的具體步驟，作為對(duì)于稅收實(shí)務(wù)該課程在項(xiàng)目教學(xué)法下的一次實(shí)踐。在一個(gè)學(xué)年的時(shí)間內(nèi)，為特定的一部分學(xué)生進(jìn)行項(xiàng)目教學(xué)法，以實(shí)習(xí)和討論為主要的形式，通過(guò)教學(xué)過(guò)程中的專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的測(cè)試來(lái)檢驗(yàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。該方案以消費(fèi)稅為例，分為以下幾個(gè)具體步驟。

1.選擇項(xiàng)目

稅收實(shí)務(wù)課程的包含范圍十分廣泛，項(xiàng)目的選擇相對(duì)比較寬泛。稅收實(shí)務(wù)的課程標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定，要求學(xué)生能夠明晰國(guó)家稅收方面相關(guān)法律和規(guī)定，包括了稅收種類(lèi)以及稅務(wù)辦理的方法、步驟以及國(guó)家在稅收方面的政策等。選擇項(xiàng)目時(shí)，可以根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)和當(dāng)?shù)囟愂諉挝粻顩r，靈活選取。舉消費(fèi)稅為例，可以與當(dāng)?shù)氐某谢蛘吡闶燮髽I(yè)合作，讓學(xué)生進(jìn)入零售企業(yè)報(bào)稅部門(mén)實(shí)習(xí)，觀察報(bào)稅過(guò)程，參與消費(fèi)稅計(jì)算過(guò)程，體會(huì)學(xué)習(xí)到消費(fèi)稅申報(bào)需要的證件和資料，如何填報(bào)稅務(wù)登記表。

2.設(shè)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

在這一步驟中，教師和學(xué)生以及第三方單位共同協(xié)商，制定出包括時(shí)間和內(nèi)容在內(nèi)具體細(xì)節(jié)的項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)。這一步在項(xiàng)目教學(xué)中是至關(guān)重要的，因?yàn)轫?xiàng)目就是以目標(biāo)計(jì)劃為導(dǎo)向的，而項(xiàng)目教學(xué)法離不開(kāi)項(xiàng)目。設(shè)計(jì)一個(gè)好的計(jì)劃，可以保證學(xué)生的學(xué)習(xí)進(jìn)度，為整個(gè)教學(xué)計(jì)劃提供一個(gè)好的導(dǎo)向，也有利于教師對(duì)于學(xué)生學(xué)習(xí)情況的評(píng)估。例如，針對(duì)消費(fèi)稅這個(gè)項(xiàng)目，可以設(shè)定幾個(gè)具體的目標(biāo)。首先，明確消費(fèi)稅的概念。其次，學(xué)習(xí)消費(fèi)稅繳納金額的確定，并向?qū)W生分配項(xiàng)目任務(wù)。最后，通過(guò)學(xué)生計(jì)算消費(fèi)稅的準(zhǔn)確程度以及報(bào)稅的快慢來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生。

3.實(shí)施具體項(xiàng)目

在項(xiàng)目教學(xué)的具體實(shí)施階段，學(xué)生應(yīng)該自主學(xué)習(xí)，通過(guò)實(shí)際工作中遇到的困難，認(rèn)清楚自己的不足。對(duì)于比較薄弱的環(huán)節(jié)，比如對(duì)于消費(fèi)稅概念的模糊，或者消費(fèi)稅計(jì)算方法，可以通過(guò)向?qū)I(yè)從業(yè)人員請(qǐng)教來(lái)解決。對(duì)于基礎(chǔ)知識(shí)過(guò)于薄弱的同學(xué)，自己在空閑時(shí)間里彌補(bǔ)漏洞。教師在具體教學(xué)中起到導(dǎo)師的作用，不直接講授消費(fèi)稅的相關(guān)知識(shí)，而是引導(dǎo)學(xué)生通過(guò)參與報(bào)稅和計(jì)算過(guò)程來(lái)自主學(xué)習(xí)。不過(guò)分干預(yù)學(xué)生在報(bào)稅過(guò)程中的方式方法，激發(fā)學(xué)生處理報(bào)稅問(wèn)題的創(chuàng)新意識(shí)。教師在項(xiàng)目過(guò)程中，根據(jù)計(jì)劃書(shū)中的測(cè)試項(xiàng)目，對(duì)學(xué)生報(bào)稅準(zhǔn)確性和效率進(jìn)行評(píng)估，形成學(xué)生該科目的學(xué)習(xí)成績(jī)。

4.項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告

在項(xiàng)目結(jié)束后，組織學(xué)生通過(guò)討論等形式，交流在工作中遇到的問(wèn)題，交換對(duì)于消費(fèi)稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)。每個(gè)學(xué)生根據(jù)自己的體會(huì)和討論中的內(nèi)容，撰寫(xiě)項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告，包括自己報(bào)稅的計(jì)算過(guò)程以及報(bào)稅中遇到的問(wèn)題和可能的解決辦法，交由指導(dǎo)教師，完成最終的項(xiàng)目教學(xué)過(guò)程。

總之，隨著教學(xué)改革的推進(jìn)，項(xiàng)目教學(xué)法在國(guó)內(nèi)高校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中已經(jīng)開(kāi)始逐漸流行。其高效的教學(xué)成果和真實(shí)的教學(xué)場(chǎng)景，使其成為像稅收實(shí)務(wù)這樣的實(shí)踐性科目的優(yōu)秀教學(xué)手段。通過(guò)項(xiàng)目教學(xué)法，學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力得到提高，操作實(shí)踐能力同時(shí)也得到改善。與傳統(tǒng)教學(xué)方法相比，項(xiàng)目教學(xué)法優(yōu)勢(shì)十分明顯，在未來(lái)很具有推廣的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]張偉玲,尹印栓.項(xiàng)目教學(xué)式課程體系及其構(gòu)建[J].遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報(bào),2007.

[2]張勁松.項(xiàng)目教學(xué)法在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)改革中的應(yīng)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2007(23):23-27.

[3]吳言.項(xiàng)目教學(xué)法[J].職業(yè)技術(shù)教育,2003(07).

第5篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

2009年5月26日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》即財(cái)稅2009-84號(hào)文件，文件主要牽涉卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率，調(diào)撥價(jià)70元/條（含）以上卷

煙的稅率由45%調(diào)整為56%；調(diào)撥價(jià)70元/條以下卷煙的稅率由30%調(diào)整為36%；雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率由25%調(diào)整為36%。同時(shí)，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，根據(jù)商業(yè)批發(fā)卷煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）按5%的稅率征收。消費(fèi)稅實(shí)行兩個(gè)多月以來(lái)，對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的影響已經(jīng)初露端倪。

消費(fèi)稅調(diào)整加大“保增長(zhǎng)”的壓力

此次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整，不但引起了卷煙工商企業(yè)的強(qiáng)烈關(guān)注，而且在社會(huì)上也有較大的反響。

本來(lái)在全球金融危機(jī)的大環(huán)境影響下，煙草行業(yè)10%的年增長(zhǎng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起來(lái)就有一定的難度，此次消費(fèi)稅的調(diào)整，使這個(gè)目標(biāo)看起來(lái)似乎更要遙遠(yuǎn)一些，致使坊間曾一度流傳今年稅利改為“保八爭(zhēng)十”的說(shuō)法。

雖然消費(fèi)稅的調(diào)整激起了強(qiáng)烈的社會(huì)振動(dòng)，但對(duì)于煙草人來(lái)講，此次調(diào)整來(lái)的并不突兀。早在今年3月27日召開(kāi)的省級(jí)煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司）、工業(yè)公司主要負(fù)責(zé)人座談會(huì)上，姜局長(zhǎng)就曾一再?gòu)?qiáng)調(diào)過(guò)，10%的稅利增長(zhǎng)目標(biāo)是在嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面前，煙草行業(yè)積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)，扎實(shí)努力工作，為黨分憂(yōu)、為國(guó)盡責(zé)的具體體現(xiàn)，也是自覺(jué)踐行“兩個(gè)至上”共同價(jià)值觀的重要措施。對(duì)于如何全面理解“稅利保增長(zhǎng)”目標(biāo)任務(wù)當(dāng)前注意10%的目標(biāo)是針對(duì)全行業(yè)而言的，并不要求每個(gè)企業(yè)都要增長(zhǎng)10%，更不要層層加碼；另外全行業(yè)保持稅利10%增長(zhǎng)是有條件的，不要急于求成。

也有工業(yè)企業(yè)的人士證實(shí)過(guò)，國(guó)家局領(lǐng)導(dǎo)在視察時(shí)也曾指示過(guò)卷煙消費(fèi)稅將會(huì)調(diào)整，企業(yè)要注意應(yīng)對(duì)。

并且，今年以來(lái)，針對(duì)卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，國(guó)家局先后兩次召開(kāi)行業(yè)各直屬單位主要負(fù)責(zé)同志會(huì)議，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)決貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整的重大決策，全面理解“稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)任務(wù)，要求稅利保增長(zhǎng)需要建立在尊重市場(chǎng)規(guī)律、優(yōu)化資源配置、良好經(jīng)營(yíng)秩序、保持價(jià)格穩(wěn)定、切實(shí)加強(qiáng)管理“五個(gè)基礎(chǔ)”之上，重點(diǎn)抓好“保牌、穩(wěn)價(jià)、規(guī)范、增效”工作，確保卷煙市場(chǎng)穩(wěn)定，確保重點(diǎn)骨干品牌良好發(fā)展，確保財(cái)政增收任務(wù)完成。全行業(yè)認(rèn)真落實(shí)國(guó)家局的部署要求，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，全面做好卷煙消費(fèi)稅調(diào)整各項(xiàng)工作，及時(shí)解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，有力促進(jìn)了行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)較快發(fā)展。

將使卷煙工業(yè)企業(yè)強(qiáng)者更強(qiáng)

對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)講，對(duì)此次消費(fèi)稅的調(diào)整主要關(guān)注在兩點(diǎn)上，一是原先的卷煙按照50元/條劃分為同甲類(lèi)煙，以下為乙類(lèi)煙，而本次甲類(lèi)煙以70為界，卷煙種類(lèi)劃分有所提高，第二點(diǎn)，甲類(lèi)煙稅負(fù)提高了11%，50元/條以下的提高6%，而50－70元/條的卷煙稅負(fù)下降9%。

以70元為界對(duì)甲類(lèi)煙和乙類(lèi)煙的劃分，使一些工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)格局發(fā)生了變化，比如湖南中煙就驚呼：我們白沙的二類(lèi)煙給調(diào)沒(méi)了！原來(lái)以50元為界的劃分時(shí)，大部分工業(yè)企業(yè)的二類(lèi)煙都承擔(dān)著創(chuàng)收和擴(kuò)量的責(zé)任，是企業(yè)的中流砥柱，而新的類(lèi)別劃分，使原來(lái)的一部分二類(lèi)煙成為三類(lèi)煙，所繳的稅率也有所降低。也就是說(shuō)，新的稅收標(biāo)準(zhǔn)，提高了高檔煙和低檔煙的繳稅幅度，但在5－7元/包的卷煙檔次上，非但沒(méi)有提高，反而降低了9%，眾所周知，5－7元檔卷煙當(dāng)是市場(chǎng)銷(xiāo)量最大的類(lèi)別。這也集中反映出財(cái)政部等部門(mén)在做出決定時(shí)，充分考慮在增加稅收同時(shí)，同時(shí)注重卷煙消費(fèi)市場(chǎng)的保持意圖是比較明顯的。

在本來(lái)就處于金融危機(jī)影響下的社會(huì)發(fā)展環(huán)境中，實(shí)行這樣的稅改措施，無(wú)疑會(huì)在不同程度上加大煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)年稅利增長(zhǎng)10%的目標(biāo)難度，但從長(zhǎng)期的影響來(lái)看，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較高，總體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的工業(yè)企業(yè)來(lái)講，影響不大，象湖南中煙、紅云紅河、紅塔集團(tuán)、上海煙草集團(tuán)等處于第一梯隊(duì)的企業(yè)來(lái)講，這類(lèi)企業(yè)本身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)高，布局合理，即使稅賦有所增加企業(yè)通過(guò)自身的努力也能調(diào)解，而象陜西中煙等自身高檔產(chǎn)品不強(qiáng)，主要以中低檔煙為主的生產(chǎn)企業(yè)則受到的沖擊更為明顯。因此，此次稅改會(huì)在一定程度上促進(jìn)卷煙工業(yè)企業(yè)強(qiáng)者更強(qiáng)，弱者更弱的進(jìn)度。

將促進(jìn)企業(yè)對(duì)中低檔煙的改進(jìn)力度

這次稅改也將促使生產(chǎn)企業(yè)改良低檔卷煙的決心。由于此次的稅利調(diào)整全由生產(chǎn)企業(yè)及流通企業(yè)消費(fèi)，零售整體價(jià)格不變；由于低檔卷煙市場(chǎng)售價(jià)低，利潤(rùn)空間有限，促進(jìn)了生產(chǎn)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品改良和提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的進(jìn)度。

百分點(diǎn)；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為332.54億元，占工業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比重為82.72%，同比提高5.27個(gè)百分點(diǎn)。重點(diǎn)骨干品牌發(fā)

第6篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

【關(guān)鍵詞】預(yù)算增收 結(jié)構(gòu)性減稅 稅收改革

一、結(jié)構(gòu)性減稅的概念及其效果

結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)有：優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)；增加居民可支配收入，刺激居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需；降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)投資，擴(kuò)大生產(chǎn)；通過(guò)出口退稅擴(kuò)大出口，增強(qiáng)本國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；減免農(nóng)業(yè)稅以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；給納稅人一定的心理效應(yīng)，提高其勞動(dòng)積極性，擴(kuò)大就業(yè)，有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。減稅在短期內(nèi)會(huì)一定程度上減少?lài)?guó)家財(cái)政收入，但長(zhǎng)期來(lái)看，減稅的效應(yīng)會(huì)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供充足的源動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)良性增長(zhǎng)。

在稅收收入占GDP比重較高的時(shí)候，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的效果較好。由于稅收負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)口徑的因素，在計(jì)算我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，不僅要計(jì)算法定的稅收收入，還要將龐大的非稅收入，如政府性基金、社?；?、土地出讓金、國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)收入、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的其他收入和地方其他收費(fèi)等計(jì)算在內(nèi)，由此計(jì)算出的我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)占GDP的比重反而高出一般發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)水平，甚至?xí)^(guò)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，和其他國(guó)家相比，我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。

二、結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容和具體措施

（1）實(shí)施增值稅改革。落實(shí)增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)內(nèi)容。增值稅對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有明顯影響。從2004年起，我國(guó)開(kāi)始大力推行增值稅改革，先后在東北老工業(yè)基地、中部六省26個(gè)城市、內(nèi)蒙古部分地區(qū)和因汶川地震嚴(yán)重受災(zāi)地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試驗(yàn)；2009年1月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行增值稅改革，改革的內(nèi)容主要有：在維持現(xiàn)行增值稅的稅率不便的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)（包括受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策不再執(zhí)行。

（2）成品油稅費(fèi)改革。2009年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施成品油消費(fèi)稅改革，較大幅度地提高了成品油消費(fèi)稅單位稅額，航空煤油暫時(shí)緩征收消費(fèi)稅。這項(xiàng)新的成品油消費(fèi)稅可以促進(jìn)節(jié)能減排和能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)為交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)籌集專(zhuān)項(xiàng)資金，不作為經(jīng)常性財(cái)政收入，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收，由中央財(cái)政安排專(zhuān)項(xiàng)資金的用途和轉(zhuǎn)移支付。

（3）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的調(diào)整。 2008年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，下調(diào)了一般企業(yè)的所得稅稅率，同時(shí)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)、對(duì)需要國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)行優(yōu)惠稅率；明確了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的辦法。

從2008年10月9日開(kāi)始，暫停征收對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。2011年9月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，將個(gè)人所得稅的免征額調(diào)高至3500元。

三、預(yù)算增收背景下實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的建議

（1）繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，降低間接稅比重。2012年1月1日起我國(guó)將在上海試行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。這次試點(diǎn)說(shuō)明了以下幾個(gè)問(wèn)題：一、增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行對(duì)市場(chǎng)發(fā)展有抑制作用，用增值稅部分取代營(yíng)業(yè)稅，有利于降低這兩種稅制并行給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)的阻礙；二、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和級(jí)的結(jié)果，增值稅具有中性、公平的特點(diǎn)，符合現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的要求，有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)生產(chǎn)要素的高效流動(dòng)，也有利于產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步升級(jí)。

（2）深化出口退稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅改革。結(jié)構(gòu)性減稅使企業(yè)繳納的所得稅有了較大幅度地降低。在這次金融危機(jī)發(fā)生后，各國(guó)政府紛紛采取措施，幫助中小企業(yè)度過(guò)難關(guān)。借鑒美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，可以采取延長(zhǎng)其延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)年限，或者實(shí)行虧損退稅政策，或者實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的辦法，降低企業(yè)納稅成本，通過(guò)提高出口退稅鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，反過(guò)來(lái)促進(jìn)稅收收入的提高。

（3）適當(dāng)采取結(jié)構(gòu)性增稅措施。在實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，出于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入分配等目的，為了緩解結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的預(yù)算增收壓力，有必要采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性增稅措施。我國(guó)燃油稅費(fèi)改革較大幅度地提高了成品油消費(fèi)稅的單位稅額；提高了金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率；提高了大排量汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率；提高了卷煙生產(chǎn)的消費(fèi)稅稅率，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

（4）加快稅費(fèi)改革，不斷完善現(xiàn)行稅收制度。根據(jù)中央黨校研究室副主任周天勇統(tǒng)計(jì)，中國(guó)預(yù)算內(nèi)外的收費(fèi)罰款收入“共計(jì)約21962億元，超過(guò)稅收的三分之一”。大量游離于預(yù)算之外的收費(fèi)和攤派資金不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也加重了增加稅收收入的壓力。盡快推行稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅，將一些收費(fèi)項(xiàng)目歸入或改為稅收，既能在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的情況下增加稅收收入，還能對(duì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、社會(huì)收入分配進(jìn)行調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]祝遵宏，張九如.結(jié)構(gòu)性減稅的稅制思考[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2012.

[2]賈康，程瑜.論“十二五”時(shí)期的稅制改革――兼談對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2011.

[3]徐振華.我國(guó)稅收預(yù)算性增收與稅收優(yōu)惠相關(guān)問(wèn)題探討[J].商業(yè)時(shí)代，2011.

第7篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì) 稅收政策 對(duì)策建議

中圖分類(lèi)號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)04-076-02

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),建立資源節(jié)約型社會(huì)已經(jīng)迫在眉睫。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺(jué)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制,以資源循環(huán)利用為基礎(chǔ),維護(hù)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán),從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價(jià)取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益,努力實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。本文試圖從分析稅收政策與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系入手,探討我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)在稅收政策方面存在的問(wèn)題以及應(yīng)采取的政策措施。

一、稅收政策和循環(huán)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系

政府利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要理論依據(jù)是外部效應(yīng)理論。傳統(tǒng)的“單程式經(jīng)濟(jì)”是以資源過(guò)度消耗為代價(jià)來(lái)維持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),在生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生了難以克服的負(fù)外部效應(yīng),如環(huán)境污染等;而循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)的是資源的永續(xù)利用以及人與自然的和諧發(fā)展,在生產(chǎn)和消費(fèi)中會(huì)盡量減少負(fù)的外部效應(yīng),增加正的外部效應(yīng)。但循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式不會(huì)憑空實(shí)現(xiàn),而且僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制會(huì)導(dǎo)致資源配置出現(xiàn)扭曲,即具有正外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給不足,具有負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給過(guò)剩。為了實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“單向經(jīng)濟(jì)”模式向“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”模式的轉(zhuǎn)變,政府就有必要采取適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段來(lái)干預(yù)市場(chǎng),稅收在其中能發(fā)揮不可替代的作用,即對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)行為課以重稅,而對(duì)能夠促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)行為在稅收上給予鼓勵(lì)。政府通過(guò)對(duì)具有負(fù)的外部效應(yīng)的行為征稅,可以使損害者自行負(fù)擔(dān)損害成本,從而使外部性成本內(nèi)在化,即使其私人邊際成本等于社會(huì)邊際成本;對(duì)具有正外部效應(yīng)的行為,通過(guò)稅收優(yōu)惠政策,使行為主體的私人邊際收益等于社會(huì)邊際收益。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式選擇,是由我國(guó)的人口、資源、環(huán)境等國(guó)情和發(fā)展階段所決定的,也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的現(xiàn)實(shí)需要。通過(guò)優(yōu)化稅收政策的實(shí)施,可以為有效解決我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列問(wèn)題,尤其為解決環(huán)境與資源問(wèn)題提供了重要手段。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征,這就使得優(yōu)化稅收政策在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的作用,是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段、動(dòng)力機(jī)制和重要保障。

二、我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策及其問(wèn)題

(一)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)稅收政策的基本情況

目前,我國(guó)現(xiàn)行稅制中已有具有生態(tài)效果的一些稅種和稅收政策,這些措施與政府的其他措施相互配合,在減輕或消除污染、促使廢舊物資的有效利用、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了積極作用。

1.限制資源過(guò)度開(kāi)發(fā)和浪費(fèi)方面。對(duì)開(kāi)采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅,按資源自身形成條件和開(kāi)采條件的差異,設(shè)置資源稅差別定額稅率;對(duì)退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅;對(duì)焦碳和鐵礦砂等資源類(lèi)產(chǎn)品停止增值稅出口退稅或降低出口退稅率;在消費(fèi)稅中新增了木制一次性筷子和實(shí)木地板等稅目。

2.減少污染物排放方面。對(duì)污染物排放種類(lèi)、數(shù)量核定以及排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、使用進(jìn)行了規(guī)定;2006年對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整中進(jìn)一步突出了促進(jìn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的政策目標(biāo),包括的主要措施有:降低小排量汽車(chē)的稅率,提高大排量汽車(chē)的稅率,對(duì)混合動(dòng)力等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車(chē)實(shí)行稅收優(yōu)惠;將汽油、柴油稅目改為成品油稅目,增設(shè)石腦油、溶劑油、油、燃料油和航空煤油子稅目,等等。

3.鼓勵(lì)資源綜合利用方面。對(duì)納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策;對(duì)綜合利用資源生產(chǎn)的部分貨物實(shí)行增值稅即征即退政策;對(duì)以三剩物和次小薪材為原料進(jìn)行生產(chǎn)加工實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅;對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅,等等。

4.促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)方面。對(duì)我國(guó)企業(yè)由于執(zhí)行《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書(shū)》,淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線而取得的“蒙特利爾議定書(shū)多邊基金”贈(zèng)款,免征企業(yè)所得稅。

(二)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的不足與問(wèn)題

1.資源稅在限制資源過(guò)度開(kāi)發(fā)和浪費(fèi)方面有待進(jìn)一步改善。自然資源是自然環(huán)境中與人類(lèi)社會(huì)發(fā)展有關(guān)的,能被利用來(lái)產(chǎn)生使用價(jià)值并影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的自然諸要素。按其利用限度,可分為再生資源(非耗竭性資源)和非再生資(源耗竭性資源)。資源稅的開(kāi)征目應(yīng)著眼于有利于資源節(jié)約使用,調(diào)節(jié)因?yàn)橘Y源開(kāi)采利用條件差異的級(jí)差收入和降低污染等多種功能。目前來(lái)看,我國(guó)資源稅的開(kāi)征存在以下缺陷:(1)資源稅的設(shè)計(jì)思想與可持續(xù)發(fā)展不相符合。現(xiàn)行資源稅的主要目的是通過(guò)征收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,但這種單一的政策目標(biāo)限制了其應(yīng)有的作用?，F(xiàn)行資源稅并沒(méi)有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán),因而無(wú)法通過(guò)征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源和限制資源開(kāi)采的意圖;單純的級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒(méi)有正確反映資源的價(jià)值,不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用,而且不能將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)在化,無(wú)助于企業(yè)改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,更不能將資源開(kāi)采的可持續(xù)成本內(nèi)在化,不利于資源的可持續(xù)使用。(2)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍太窄,難以遏制對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)采,并使資源下游產(chǎn)品的比價(jià)產(chǎn)生不合理,助長(zhǎng)了對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采和使用。(3)現(xiàn)行資源稅是以銷(xiāo)售量或自用量為計(jì)稅依據(jù),對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的不征稅,直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。(4)稅收調(diào)節(jié)作用太弱。我國(guó)資源緊缺、浪費(fèi)破壞的情況日趨嚴(yán)重,但資源稅在全部稅收收入中僅占0.5%左右?？梢?jiàn),現(xiàn)行資源稅根本起不到對(duì)促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用、避免資源浪費(fèi)和配置的不合理所起到的作用。

2.現(xiàn)行增值稅促進(jìn)資源綜合利用和促進(jìn)節(jié)能生產(chǎn)的效果不明顯。在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,現(xiàn)行增值稅制主要存在以下問(wèn)題:(1)生產(chǎn)型增值稅不利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。生產(chǎn)型增值稅造成我國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)普遍較重,不利于企業(yè)自主創(chuàng)新,對(duì)于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)而言,更是不利于清潔生產(chǎn),在環(huán)保設(shè)施上增加投入。(2)優(yōu)惠范圍有限。當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng),這只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入。

3.現(xiàn)行消費(fèi)稅制在社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)資源利用的誘導(dǎo)功能還有待進(jìn)一步強(qiáng)化。我國(guó)消費(fèi)稅制改革盡管在一定程度上反映了對(duì)相關(guān)資源利用的調(diào)節(jié)作用,例如將實(shí)木地板、一次性木筷等納入征稅范圍。但是,從全面建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度,消費(fèi)稅制改革還應(yīng)進(jìn)一步深化。最為典型的是汽車(chē)消費(fèi)稅的稅目規(guī)定,為突出環(huán)保和能耗目的,目前按氣缸排量大小而適用不同的稅率,而對(duì)使用天然氣、乙醇、氫電池等新型(或可再生)能源的車(chē)輛并沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。另外,對(duì)造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品除了方便筷之外,衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒(méi)有納入征稅范圍,這都說(shuō)明消費(fèi)稅制的完善需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

4.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制不利于企業(yè)長(zhǎng)期綜合利用資源?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的,具體包括:對(duì)利用“三廢”進(jìn)行生產(chǎn)采取減免的政策、對(duì)有關(guān)技術(shù)改造的設(shè)備運(yùn)用進(jìn)行稅收優(yōu)惠等。但問(wèn)題也比較突出:(1)現(xiàn)行所得稅對(duì)循環(huán)利用企業(yè)的優(yōu)惠期限為5年和1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律。因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見(jiàn)效益一般需要幾年的時(shí)間,一旦優(yōu)惠期過(guò),企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式。(2)循環(huán)經(jīng)濟(jì)大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān),對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)管理很?chē)?yán),中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策,而類(lèi)似的中小企業(yè)資源耗費(fèi)和污染問(wèn)題是最為嚴(yán)重的。

5.現(xiàn)行稅制中缺乏環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專(zhuān)門(mén)稅種。西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,在稅收制度中征收專(zhuān)門(mén)的、多樣化的環(huán)境保護(hù)稅種對(duì)強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。但是在我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)環(huán)境和資源保護(hù)的定位不高,沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的環(huán)保稅種,真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅種長(zhǎng)期缺失。采取收取排污費(fèi)的方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到既定的目的:一是排污收費(fèi)因?yàn)閷儆谛姓允召M(fèi)范疇,不具有法律的強(qiáng)制性,權(quán)威性差;二是征收的范圍較窄,對(duì)銷(xiāo)售、消費(fèi)環(huán)節(jié)考慮得較少;三是資金使用管理上也存在著一定問(wèn)題。上述問(wèn)題的存在,使征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)保的作用非常有限。稅收對(duì)資源有效利用和環(huán)境保護(hù)的作用主要依靠分散在某些稅種中的零星規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn),這既限制了稅收對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度,又難以形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保的稅收收入。

另外,我國(guó)目前對(duì)企業(yè)污染環(huán)境的行為,是以征收排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束,沒(méi)有設(shè)立適當(dāng)?shù)南拗菩远惙N?，F(xiàn)行排污費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低和規(guī)范性不足等一系列問(wèn)題,對(duì)抑制企業(yè)污染行為的效果并不理想,迫切需要加以改革。

三、發(fā)展我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策建議

我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度建雖然在某些方面體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的思想,但并沒(méi)有將循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)的因素來(lái)考慮。今后應(yīng)利用《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》施行為循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策制定提供了法律依據(jù)的契機(jī),借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),從完善征稅政策,建立綠色關(guān)稅征稅體系,適時(shí)開(kāi)征燃油稅、環(huán)境稅以及制定針對(duì)性?xún)?yōu)惠政策等方面構(gòu)建我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策體系,來(lái)推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

1.實(shí)施限制資源過(guò)度開(kāi)發(fā)和浪費(fèi)的稅收政策。應(yīng)正確認(rèn)識(shí)不同稅種在限制資源過(guò)度開(kāi)發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的作用,進(jìn)而形成一套互相搭配、互相協(xié)調(diào)的服從于限制資源過(guò)度開(kāi)發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

資源稅主要作用于應(yīng)開(kāi)采多少資源,根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)而征收,應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮資源稅在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用:其一,擴(kuò)大征收范圍。即應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍,如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源,將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并入資源稅。其二,調(diào)整計(jì)稅方法。在計(jì)算資源稅稅額的時(shí)候應(yīng)當(dāng)采取以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)的方法,同時(shí)在從量征稅的過(guò)程中適當(dāng)提高單位稅額,或者采取從量征收和從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的方法,讓資源稅的稅額能夠隨資源價(jià)格的上升有所提高。其三,制定一定的稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)開(kāi)發(fā)利用替代資源等行為減免稅,引導(dǎo)合理生產(chǎn)行為。

消費(fèi)稅在限制資源過(guò)度使用方面也有重要作用,其著眼點(diǎn)在消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)資源的消費(fèi)起到再調(diào)節(jié)和誘導(dǎo)作用。應(yīng)進(jìn)一步增加消費(fèi)稅的征稅范圍,如對(duì)飲料容器、一次性紙制品和高檔建筑裝飾材料等,可根據(jù)其消費(fèi)狀況對(duì)資源的耗費(fèi)情況納入消費(fèi)稅的征稅范圍。在新調(diào)整后的消費(fèi)稅稅目稅率表中,成品油這一稅目下又有汽油、柴油、石腦油等七個(gè)子稅目,同時(shí)又調(diào)整了小汽車(chē)和摩托車(chē)的稅目稅率,對(duì)這類(lèi)消費(fèi)品征稅,事實(shí)上又有兩個(gè)目的,即促進(jìn)資源節(jié)約使用和較少對(duì)環(huán)境的污染。消費(fèi)稅對(duì)相關(guān)稅目和稅率的安排要和資源稅相互搭配,形成服從于限制資源過(guò)渡開(kāi)發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

2.實(shí)施限制污染物排放的稅收政策。(1)改“排污費(fèi)”為環(huán)境保護(hù)稅。總體做法有二,一是在環(huán)境保護(hù)稅這一稅種下相應(yīng)設(shè)置污水排污,廢氣排污,固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污和噪聲超標(biāo)排污的稅目;二是單獨(dú)設(shè)置污水排污稅,廢氣排污稅,固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污稅和噪聲超標(biāo)排污稅。在具體稅基的設(shè)計(jì)上,參照《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》的規(guī)定,可以采用以污染物的排放量作為稅基,也可以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基,或以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。由于保護(hù)環(huán)境需要中央和地方的共同合作,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為中央和地方共享稅,提高地方政府的積極性。(2)發(fā)揮不同稅種在減少污染物排放方面的作用。資源稅、環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅在減少污染物排放方面的作用是不同的。有些資源在開(kāi)采出來(lái)后必然要消費(fèi),而在消費(fèi)的過(guò)程中,必然會(huì)產(chǎn)生污染物,如煤炭燃燒必然產(chǎn)生SO2和CO2。因此,對(duì)控制這類(lèi)污染,既可在開(kāi)采環(huán)節(jié)將對(duì)減少污染的意圖納入資源稅的開(kāi)征時(shí)考慮的范圍之內(nèi),這樣征管起來(lái)較為方便,也可在排放過(guò)程中,納入環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征范圍之內(nèi),這樣較能反映減少污染物排放的意圖。因此,對(duì)于減少污染而言,在什么樣的稅種或環(huán)節(jié)中進(jìn)行控制,或者在不同稅或環(huán)節(jié)中,稅收額度的分配,各稅種如何搭配,這是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。(3)將電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為,可以通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式,提高其生產(chǎn)成本,通過(guò)價(jià)格信號(hào)限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi),鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。

3.實(shí)施促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)和消費(fèi)的稅收政策。(1)對(duì)節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè),對(duì)其給予一定形式的所得稅減免。由于節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)具有非常重要的社會(huì)意義,應(yīng)當(dāng)將這部分社會(huì)效益納入微觀經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的收益中去,從而提高節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的產(chǎn)量。(2)推行“消費(fèi)性”增值稅。目前采取的“生產(chǎn)型”增值稅,由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,不論是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)看,還是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的消費(fèi)企業(yè)來(lái)看均是不利的。推行“消費(fèi)性”增值稅,有助于增強(qiáng)企業(yè)投資環(huán)保設(shè)備的積極性,引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入,加速更新設(shè)備,加大環(huán)保投入,提高市場(chǎng)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的供給與需求。

4.建立比較系統(tǒng)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。

(1)完善增值稅優(yōu)惠政策。鑒于增值稅的內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅的,所以增值稅免稅應(yīng)盡可能的少,盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠。可采取以下具體措施:①在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購(gòu)置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅,以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要,為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的技術(shù)支撐體系;②完善增值稅抵扣鏈條。首先,對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入或無(wú)償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中,在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣;其次,以合理拉開(kāi)利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負(fù)差距為目標(biāo),通過(guò)提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的辦法,實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì);③取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,以免對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。

(2)調(diào)整和完善消費(fèi)稅相關(guān)政策。盡管2006年的消費(fèi)稅調(diào)整體現(xiàn)了國(guó)家利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、節(jié)約資源型、高附加值產(chǎn)業(yè),但同時(shí)也存在“抓大放小”等方面的問(wèn)題。需從以下兩個(gè)方面進(jìn)一步完善:一是在更大范圍內(nèi)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍,以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品,如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費(fèi)稅的征收范圍。二是為了促進(jìn)節(jié)能,對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

(3)完善營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

(4)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具,而且是一種直接稅,具有不易轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn),所以在所得稅上實(shí)行優(yōu)惠措施,能更有效地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。具體言之:①加大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例。②對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢(xún)等所取得的技術(shù)收入,可予以一定的所得稅優(yōu)惠。③企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費(fèi)用,可以列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本;對(duì)于企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資實(shí)行稅收抵扣;對(duì)企業(yè)為減少污染而購(gòu)入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實(shí)行加速折舊或在一定內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的防治污染的專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)允許一次攤銷(xiāo)。④企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng),可享受與普通捐贈(zèng)相同的稅收優(yōu)惠待遇。

第8篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

內(nèi)容摘要:結(jié)構(gòu)性減稅政策,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。本文對(duì)此進(jìn)行分析認(rèn)為,一方面,通過(guò)一系列的減稅措施,減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);另一方面,也要通過(guò)一些增稅措施,來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源、提高社會(huì)保障能力的目的,從而使整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化。

關(guān)鍵詞:結(jié)構(gòu)性減稅 減法效應(yīng) 加法效應(yīng)

2008年下半年席卷全球的金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重沖擊,為積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī),2008年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出,我國(guó)將實(shí)施積極的財(cái)政政策,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。所謂結(jié)構(gòu)性減稅,不是全面地對(duì)所有稅種進(jìn)行“一刀切”式的削減,而是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平的削減,同時(shí)結(jié)構(gòu)性減稅并不排斥結(jié)構(gòu)性增稅(邢麗,2009),也就是說(shuō)主要稅種要減少稅收,個(gè)別稅種要增加稅收,但在總量上是減少稅負(fù)的。

總而言之,結(jié)構(gòu)性減稅政策,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案,是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要,通過(guò)一系列“減法”和“加法”措施,對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化,從而使稅收更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用。

結(jié)構(gòu)性減稅的“減法”效應(yīng)

減稅是以拉弗為代表的供給學(xué)派的主要主張,這個(gè)學(xué)派認(rèn)為稅收是激勵(lì)個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最有效手段,減稅能夠刺激供給,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。關(guān)于減稅效應(yīng),可以歸納為幾個(gè)方面:通過(guò)減稅,能夠增加城鄉(xiāng)居民的可支配收入,刺激消費(fèi),并擴(kuò)大內(nèi)需;通過(guò)減稅,能夠降低企業(yè)成本,增加利潤(rùn),從而刺激其投資,擴(kuò)大生產(chǎn);通過(guò)對(duì)出口企業(yè)實(shí)行出口退稅,有利于提高出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,有利于擴(kuò)大出口;通過(guò)減稅,能夠提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情,調(diào)動(dòng)人們的生產(chǎn)積極性,有利于社會(huì)穩(wěn)定。雖然在短期內(nèi)減稅會(huì)在一定程度上引起國(guó)家財(cái)政收入的減少,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō),一旦減稅效應(yīng)發(fā)揮出來(lái),帶動(dòng)了居民消費(fèi)的擴(kuò)大和民間企業(yè)的發(fā)展,未來(lái)的稅收總量必然會(huì)持續(xù)增長(zhǎng),從而形成一個(gè)積極的、良性的循環(huán)過(guò)程。減稅意在涵養(yǎng)稅源,休養(yǎng)生息。因此,減稅政策歷來(lái)被各國(guó)作為拯救經(jīng)濟(jì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良藥。

(一)階段性減稅措施

自2004年以來(lái),我國(guó)一直在實(shí)行減稅政策,如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅改革試點(diǎn)逐步推廣、出口退稅適時(shí)調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、多次提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等。特別是2008年金融危機(jī)發(fā)生以來(lái),又相繼采取了一系列的減稅措施,主要包括:為促進(jìn)擴(kuò)大投資和穩(wěn)定出口,自2009年1月起,全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅,降低其投資成本,提高其投資固定資產(chǎn)的積極性,另外將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。

為鼓勵(lì)出口,我國(guó)先后7次提高了輕紡等勞動(dòng)密集型、機(jī)電產(chǎn)品等科技含量及附加值較高產(chǎn)品的出口貨物增值稅退稅率;為了擴(kuò)大消費(fèi)需求,在兩次提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,暫免征收儲(chǔ)蓄存款個(gè)人利息所得稅;對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得,暫免征收個(gè)人所得稅;對(duì)2009年1月20日至12月31日期間,購(gòu)買(mǎi)1.6升及以下排量乘用車(chē)的消費(fèi)者減按5%征收車(chē)輛購(gòu)置稅;對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房實(shí)行契稅、印花稅、土地增值稅優(yōu)惠政策,并適時(shí)放寬了個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房減免營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠條件。

一系列的減稅政策,涉及稅種多,受益人群廣,減稅金額大,據(jù)測(cè)算,僅2009年就可減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)5500多億元。減稅措施在鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)、穩(wěn)定出口、促進(jìn)就業(yè)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面都取得了積極成效。

(二)未來(lái)減稅措施

今后一段時(shí)期,應(yīng)繼續(xù)實(shí)行減稅政策,對(duì)一些主要稅種進(jìn)行完善與改革,不斷增強(qiáng)稅收調(diào)控職能,具體的減稅措施包括以下幾個(gè)方面:

改革個(gè)人所得稅。從短期來(lái)看,個(gè)人所得稅的改革應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:一是進(jìn)一步提高工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),可考慮由目前的2000元提高到2500元,以降低中低工薪階層的的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等收入由目前的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元),調(diào)到與工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣,以增加主要收入來(lái)源于勞務(wù)報(bào)酬和稿酬的獨(dú)立就業(yè)者的可支配收入;二是減少稅率檔次,降低邊際稅率,可考慮將目前的工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率縮小為五級(jí),將最高邊際稅率降低到35%,從而進(jìn)一步提高中高收入階層的可支配收入,促進(jìn)相關(guān)的消費(fèi)。

調(diào)整消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。作為調(diào)節(jié)消費(fèi)的重要稅種,我國(guó)目前的消費(fèi)稅仍然對(duì)屬于重要生產(chǎn)資料的消費(fèi)品如輪胎、酒精等征稅,同時(shí)對(duì)一些低檔化妝品以及在農(nóng)村有著廣大消費(fèi)市場(chǎng)的摩托車(chē)征稅的稅率偏高,另外對(duì)有些奢侈品如高檔手表征收20%的消費(fèi)稅,這樣的征稅方式會(huì)使得其價(jià)格遠(yuǎn)高于國(guó)外,導(dǎo)致有更多機(jī)會(huì)到境外去的富人選擇在境外購(gòu)物,從而影響到國(guó)內(nèi)的消費(fèi)需求。因此消費(fèi)稅今后的改革,應(yīng)考慮對(duì)那些作為重要生產(chǎn)資料的酒精、輪胎等停止征收消費(fèi)稅,而對(duì)低檔化妝品、摩托車(chē)及高檔手表,應(yīng)同時(shí)適當(dāng)降低稅率。

營(yíng)業(yè)稅調(diào)整的內(nèi)容也應(yīng)體現(xiàn)對(duì)社會(huì)消費(fèi)熱點(diǎn)的支持,如旅游業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等作為第三產(chǎn)業(yè),要大力發(fā)展它們,建議對(duì)這些行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅稅率適當(dāng)降低,以降低成本價(jià)格,進(jìn)一步刺激大眾的消費(fèi)。同時(shí)為進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展,可以考慮調(diào)高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。

結(jié)構(gòu)性減稅的“加法”效應(yīng)

大規(guī)模減稅作為應(yīng)該對(duì)金融危機(jī)的最有力手段之一,通過(guò)減稅,企業(yè)可以減輕負(fù)擔(dān),同時(shí)民眾負(fù)擔(dān)也相應(yīng)減輕,有利于實(shí)現(xiàn)“擴(kuò)內(nèi)需,保增長(zhǎng)”的目的。但是,結(jié)構(gòu)性減稅不僅僅是一個(gè)“減”字,歸根結(jié)底是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,所謂優(yōu)化,就是既要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能,也要發(fā)揮其收入籌措功能,既要注重其短期內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用,更要注重長(zhǎng)期宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展(白景明,2009)。因此,結(jié)構(gòu)性減稅在減掉一些不合理稅負(fù)的同時(shí),還要考慮“加法”,即結(jié)構(gòu)性增稅。關(guān)于增稅效應(yīng),可以歸納為幾點(diǎn):通過(guò)增稅,可以緩解由于大規(guī)模減稅帶來(lái)的財(cái)政收支平衡壓力;通過(guò)增稅,能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式發(fā)揮作用;增稅后,政府會(huì)把籌集到的資金支出去,這種支出也會(huì)形成消費(fèi)和投資,從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

事實(shí)上,近幾年的稅制改革中,也實(shí)施了部分推動(dòng)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的的“加法”措施,如實(shí)施燃油稅費(fèi)改革,提高成品油消費(fèi)稅單位稅額;適時(shí)提高金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率;完善資源綜合利用、廢舊物資回收等增值稅優(yōu)惠政策;較大幅度提高大排量汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率;提高卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率,同時(shí)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。今后的稅制改革中,應(yīng)更加注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展,具體可考慮在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革和完善:

(一)改革資源稅

近些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展,但是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了能源供求矛盾突出、資源浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題,因此大力建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)已成為共識(shí),而我國(guó)現(xiàn)行的資源稅稅制卻存在一些不盡合理之處,主要體現(xiàn)為:現(xiàn)行的資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽征收,征收范圍過(guò)窄,導(dǎo)致那些沒(méi)有征稅的資源浪費(fèi)嚴(yán)重,不能促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和利用;稅率過(guò)低將導(dǎo)致資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的成本過(guò)低,不利于企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變;“從量計(jì)征”的征收方式,不能凸顯資源的稀缺性特征。

因此,資源稅應(yīng)進(jìn)行如下改革:在征稅范圍上,應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大,可考慮將礦泉水、地?zé)岬荣Y源類(lèi)產(chǎn)品納入其中;在征收方法上,實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”,按比例征收,稅率在3%～8%之間,也就是根據(jù)資源的優(yōu)劣程度及地區(qū)差異實(shí)行有差別的比例稅率。通過(guò)上述改革,可以更好地消除資源價(jià)格扭曲,促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù),有利于實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。

(二)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也導(dǎo)致了污染加劇、生態(tài)環(huán)境惡化等一系列的社會(huì)問(wèn)題,這使經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的矛盾日益尖銳。2009年的哥本哈根氣候大會(huì),使得氣候和碳排放成為全球最熱門(mén)的話題,節(jié)能減排、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、建立環(huán)境友好型社會(huì)的呼聲也越來(lái)越高,這就需要政府投入更多的環(huán)保資金。然而我國(guó)一直以來(lái)缺乏獨(dú)立的的環(huán)境保護(hù)稅種,治理污染的資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集,限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度,也難以形成專(zhuān)門(mén)的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源,稅制的綠色化程度不高。因此,我國(guó)應(yīng)加緊開(kāi)征環(huán)境稅。

根據(jù)我國(guó)的具體情況,可逐步開(kāi)征以下環(huán)境保護(hù)稅稅種:大氣污染稅。該稅的納稅對(duì)象為排放污染氣體的企事業(yè)單位,其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。水污染稅。這是政府對(duì)向地表水直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位和個(gè)人征收的一種稅。垃圾稅。垃圾稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的各種固體垃圾為課稅對(duì)象,以排放固體垃圾的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人(蘇昕等,2005)。

(三)完善消費(fèi)稅

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍仍存在“缺位”現(xiàn)象,一些高檔消費(fèi)品例如保齡球、高檔時(shí)裝、保健品、高檔家用電器和環(huán)境污染大的物品如一次性包裝物、含氯汞電池等沒(méi)有征稅,沒(méi)有很好地起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)以及調(diào)節(jié)收入分配的作用,因此應(yīng)考慮將上述產(chǎn)品逐步納入征稅范圍。

(四)開(kāi)征社會(huì)保障稅

目前我國(guó)沒(méi)有開(kāi)征社會(huì)保障稅,社會(huì)保障資金的來(lái)源缺乏應(yīng)有的法律保障,部分社會(huì)成員基本生活難以保證,影響到他們的即期消費(fèi),因此,應(yīng)考慮適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅,進(jìn)一步完善社會(huì)保障體系。在稅制的具體設(shè)計(jì)上,社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)為所有參與社會(huì)保障的企事業(yè)單位和個(gè)人,項(xiàng)目包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè);稅率應(yīng)分項(xiàng)目制定差別比例稅率,具體為養(yǎng)老保險(xiǎn)為18%(單位繳納12%,個(gè)人繳納6%),失業(yè)保險(xiǎn)為1%(單位繳納),醫(yī)療保險(xiǎn)為6%(單位繳納3%,個(gè)人繳納3%)。

結(jié)論

在我國(guó)遭受?chē)?guó)際金融危機(jī)沖擊的背景下,我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。大規(guī)模減稅是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的最有力手段之一,有利于實(shí)現(xiàn)“擴(kuò)內(nèi)需,保增長(zhǎng)”的目的。但是,結(jié)構(gòu)性減稅不僅僅是減掉一些不合理稅負(fù),歸根結(jié)底是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,也就是結(jié)構(gòu)性減稅的“加法”效應(yīng)。

總之,本文在對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的“加減法”效應(yīng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,得出了以下結(jié)論:一方面,通過(guò)實(shí)施一系列的減稅措施,能夠減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);另一方面,通過(guò)實(shí)施一系列的增稅措施,能夠達(dá)到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源,提高社會(huì)保障能力的目的,即通過(guò)實(shí)施上述結(jié)構(gòu)性減稅的“加減法”,最終使得我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化,從而為整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn):

1.邢麗.開(kāi)征環(huán)境稅:結(jié)構(gòu)性減稅中的“加法”效應(yīng)研究[J].稅務(wù)研究,2009(7)

2.白景明.正確認(rèn)識(shí)減稅效應(yīng)[J].中國(guó)稅務(wù),2009(3)

3.蘇昕,楊林.我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策及其效應(yīng)評(píng)析[J].稅務(wù)研究,2005(12)

第9篇：消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)范文

目前，價(jià)改的核心障礙是，政府價(jià)格管理的指導(dǎo)方針主要放在用具體的產(chǎn)品價(jià)格管制作為防通脹的手段，而且過(guò)于偏向消費(fèi)方的利益訴求。

中國(guó)的價(jià)格管理本應(yīng)以防范價(jià)格過(guò)于劇烈波動(dòng)為主，對(duì)帶有公共性質(zhì)的商品進(jìn)行價(jià)格監(jiān)管，防止壟斷性高價(jià)。實(shí)際情況是，由于擔(dān)心漲價(jià)影響各方面特別是消費(fèi)方面的利益，價(jià)格調(diào)整傾向于少漲價(jià)甚至不漲價(jià)。長(zhǎng)期積累下來(lái)，受到管制的能源等資源型產(chǎn)品價(jià)格水平偏低，實(shí)際形成對(duì)消費(fèi)方的普遍價(jià)格“補(bǔ)貼”。

當(dāng)下價(jià)改面臨的主要壓力，不是來(lái)自能源生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低導(dǎo)致的產(chǎn)品成本過(guò)高，而是價(jià)格水平過(guò)低。在許多社會(huì)目標(biāo)，特別是生態(tài)文明建設(shè)仍有巨大壓力情況下，現(xiàn)在的價(jià)格還處于鼓勵(lì)、保護(hù)許多不應(yīng)該鼓勵(lì)的甚至是浪費(fèi)性的消費(fèi)利益。因此，價(jià)改的主要方向，不是改革企業(yè)本身行為，而是改革政府如何管理價(jià)格。

過(guò)去，在價(jià)格已經(jīng)明顯低于生產(chǎn)成本時(shí)，國(guó)家還曾經(jīng)直接補(bǔ)貼生產(chǎn)方?，F(xiàn)在，對(duì)生產(chǎn)方的補(bǔ)貼已經(jīng)少許多，但對(duì)需求方的補(bǔ)貼還在維持，合理消費(fèi)的引導(dǎo)政策還遠(yuǎn)未體現(xiàn)。合理的政策應(yīng)只對(duì)特定低收入消費(fèi)者進(jìn)行補(bǔ)貼，但目前的政策卻是對(duì)資源、能源性產(chǎn)品消費(fèi)進(jìn)行普遍補(bǔ)貼，如通過(guò)壓低煤價(jià)保持電價(jià)不動(dòng)，實(shí)際就是補(bǔ)貼高耗能產(chǎn)業(yè)。

因此，改革要認(rèn)真消除各種不必要的對(duì)消費(fèi)方的普遍性能源價(jià)格補(bǔ)貼，包括對(duì)少數(shù)低收入群體的直接價(jià)格補(bǔ)貼。可考慮的替代辦法是采用收入性補(bǔ)貼，這既可使低收入人群整體生活水平不因能源價(jià)格合理化受到過(guò)大影響，同時(shí)還可鼓勵(lì)節(jié)能。

此外，要破除將美國(guó)作為能源價(jià)格標(biāo)桿和價(jià)格政策榜樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)各種價(jià)格和政策做法似乎都與美國(guó)相比，一旦價(jià)格水平高于美國(guó)，就認(rèn)為國(guó)內(nèi)價(jià)格政策有問(wèn)題，忽略了在能源價(jià)格政策上美國(guó)是一個(gè)壞榜樣的事實(shí)。

中國(guó)與美國(guó)國(guó)情不同。美國(guó)只有3億人口的消費(fèi)需求，油氣資源比中國(guó)豐富，還在資本和地緣政治上控制世界主要油氣資源，形成極高的人均能源消費(fèi)模式。絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都不采用美國(guó)的能源價(jià)格模式。中國(guó)油氣資源有限，但人口是美國(guó)數(shù)倍，需求量巨大并仍在快速增長(zhǎng)，不應(yīng)該也難以照搬美國(guó)刺激消費(fèi)的能源價(jià)格體系。

在節(jié)約資源方面，國(guó)際有許多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。歐洲、日本除了能源價(jià)格和國(guó)際掛鉤之外，還通過(guò)調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，比如推行碳稅、消費(fèi)稅來(lái)調(diào)節(jié)資源性產(chǎn)品消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)約。

其中，對(duì)于需要節(jié)約的資源性產(chǎn)品，消費(fèi)稅要適當(dāng)調(diào)高。與此同時(shí)，相應(yīng)降低其他不需控制的生活必需品稅負(fù)，或直接降低個(gè)人所得稅。總之，稅收的調(diào)節(jié)要在保持整體稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，通過(guò)合理的政策性加稅，對(duì)消費(fèi)進(jìn)行合理引導(dǎo)。

此外，破除對(duì)于價(jià)改的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，要使市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制進(jìn)一步起作用，必須消除價(jià)格改革就是“上調(diào)價(jià)格”的誤解。降價(jià)和漲價(jià)引發(fā)的消費(fèi)者心理反應(yīng)完全不同。2013年，廣東廣西對(duì)天然氣價(jià)格采取替代燃料價(jià)格比價(jià)，很大程度上解決了天然氣供應(yīng)必要成本的覆蓋問(wèn)題，卻因?yàn)閮r(jià)格上調(diào)引來(lái)許多非議，這與此前成品油價(jià)格調(diào)整遭遇的情形類(lèi)似。

資源新產(chǎn)品價(jià)格改革之所以給人造成“一調(diào)就漲”的感覺(jué)，原因就在于長(zhǎng)期控制價(jià)格，把正常價(jià)格變動(dòng)當(dāng)成政策變動(dòng)，每次調(diào)整都被認(rèn)為是重大經(jīng)濟(jì)決策，導(dǎo)致價(jià)格長(zhǎng)期扭曲，價(jià)格水平長(zhǎng)期偏低。