審計的基本理論精選(九篇)

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第1篇：審計的基本理論范文

【關(guān)鍵詞】 日本企業(yè);風(fēng)險管理;管理審計

一、日本企業(yè)風(fēng)險管理與管理審計的特點(diǎn)

(一)風(fēng)險管理與本國國情結(jié)合

風(fēng)險是指達(dá)到預(yù)定目標(biāo)過程中,由于信息缺失而導(dǎo)致最終結(jié)果背離既定目標(biāo)的可能性。它具有不確定性,不僅包括損失的不確定性,還包括盈利的不確定性。風(fēng)險實(shí)質(zhì)上會傷害到企業(yè)的持續(xù)健康的經(jīng)營,影響了企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的能力。風(fēng)險管理就是為了保證企業(yè)持續(xù)健康的經(jīng)營,盡可能降低風(fēng)險而采取的一系列具有優(yōu)先次序的管理過程。企業(yè)處于市場活躍、法規(guī)解禁、科技進(jìn)步的變動環(huán)境中,其面臨經(jīng)營風(fēng)險增加,風(fēng)險管理就是通過識別、測量、分析、評價、控制、規(guī)避企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,提高企業(yè)本身的附加價值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)在降低風(fēng)險的收益與成本之間平衡。

日本自然資源匱乏,國內(nèi)市場容量有限,國際貿(mào)易及海外投資是日本企業(yè)的立足之本。不僅日本政府重視風(fēng)險管理,出臺了貿(mào)易保險制度等規(guī)范,日本企業(yè)對風(fēng)險更加敏感,高度重視風(fēng)險管理,將其確認(rèn)為企業(yè)整體戰(zhàn)略框架中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在日本企業(yè)中,風(fēng)險管理的重要原則是:將成本與風(fēng)險進(jìn)行權(quán)衡,以期通過最小的投入化解風(fēng)險。這一原則直接影響了日本企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制,其風(fēng)險管理的重心是成本控制。這種成本控制是動態(tài)的,不僅指企業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險的投入預(yù)期應(yīng)比企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的付出要低,更是以實(shí)現(xiàn)更低的成本為目標(biāo),將成本控制貫穿于整個風(fēng)險管理過程中。

風(fēng)險存在于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動中,比如人事決策,如果用對一個人,會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;用錯一個人,則可能使企業(yè)內(nèi)部管理混亂或蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。在日本企業(yè),當(dāng)職位出現(xiàn)空缺時,一般首先考慮在本企業(yè)內(nèi)部選拔合格的人才而較少出現(xiàn)“空降兵”,這樣的人才已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)工作一定時間,企業(yè)對其工作能力等各方面都有了較深的了解,減少了招聘失誤的風(fēng)險。相比歐美企業(yè)多采用外部招聘,委托獵頭公司或公司考核人才,日本企業(yè)不但降低了招聘風(fēng)險還節(jié)省了大筆費(fèi)用,使得規(guī)避風(fēng)險的成本大大降低。

(二)風(fēng)險管理與管理審計相結(jié)合

1.管理審計的內(nèi)涵及發(fā)展的必要性。管理審計又可稱作效率審計,作為現(xiàn)代審計的新發(fā)展,正日益成為企業(yè)管理活動的重要工具。管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在要求,傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要職責(zé)是糾錯防弊,審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資料,局限于財務(wù)領(lǐng)域而未深入到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理領(lǐng)域。這種側(cè)重于對過去事項(xiàng)監(jiān)督的審計主要對企業(yè)起到保護(hù)的職能,已經(jīng)越來越不滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求。內(nèi)部審計要適應(yīng)市場形勢變化,滿足管理者的要求,從傳統(tǒng)鑒證功能轉(zhuǎn)向用于價值增值目的,從被動防守轉(zhuǎn)向企業(yè)的主動發(fā)展,發(fā)展管理審計是必然趨勢。

管理審計是健全企業(yè)管理制度的內(nèi)在需要。企業(yè)制度不斷產(chǎn)生新的變化,財務(wù)報告已經(jīng)不能滿足委托人對企業(yè)經(jīng)營活動的考核。他們需要更強(qiáng)的手段來使企業(yè)的資源配置更加有效率、效果,而管理審計就是在這樣的需求下發(fā)展出的必然結(jié)果。隨著企業(yè)的多元化發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部管理控制難度增加,如何保證投資決策成功,生產(chǎn)經(jīng)營水平提高,經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn),經(jīng)營方針和政策有效貫徹執(zhí)行,避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等經(jīng)營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風(fēng)險,是企業(yè)急需解決的問題。管理審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的新發(fā)展,對企業(yè)管理水平、防范風(fēng)險能力作出分析、評價,提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,從而協(xié)助企業(yè)健全內(nèi)部控制,有效利用有限資源,提高風(fēng)險防范能力,增加企業(yè)價值。

2.管理審計與風(fēng)險管理存在內(nèi)在聯(lián)系。日本企業(yè)進(jìn)行對外貿(mào)易或投資過程中,對外面臨企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、政策制度、競爭對手、技術(shù)變革等諸多變動因素帶來的風(fēng)險;對內(nèi),面臨企業(yè)內(nèi)部管理中人、財、物等資源的配置使用及在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)等管理過程中存在的漏洞、錯位、不協(xié)調(diào)帶來的風(fēng)險。企業(yè)需要加強(qiáng)對風(fēng)險管理過程的評估和報告,并對管理層的決策進(jìn)行評價,這恰恰是管理審計工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。管理審計與風(fēng)險管理之間存在著天然聯(lián)系,一方面企業(yè)的管理審計與風(fēng)險管理都是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制,是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的不同管理手段,它們之間通過內(nèi)部控制緊密聯(lián)系在一起;另一方面在風(fēng)險管理的實(shí)施中運(yùn)用管理審計,無論是管理審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價值。

3.日本企業(yè)對風(fēng)險管理進(jìn)行審計的特點(diǎn)

(1)管理審計能夠從全局角度管理風(fēng)險。日本企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的人員基本不是剛出校門,對各項(xiàng)業(yè)務(wù)部門接觸不多的人,而是在公司享有盛名的審計管理人員。這些人員素質(zhì)很高,業(yè)務(wù)熟,能力強(qiáng),工作態(tài)度負(fù)責(zé)認(rèn)真,事前計劃安排周密,一旦制定了計劃,就徹底貫徹執(zhí)行,保證按時準(zhǔn)確的完成工作任務(wù)。如果在工作中出現(xiàn)失誤會及時向上級請示匯報,坦承錯誤并盡可能的改正錯誤,最大限度的減少了因隱瞞、掩飾產(chǎn)生信息傳遞缺失而造成的損失。這些專家在從事審計工作之前,通常在采購、設(shè)計、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時間。這樣的審計隊(duì)伍無疑對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制具有較全面的認(rèn)識,并且審計人員是直接面對各部門和管理層,可以獲得較充分可靠的風(fēng)險信息,使得他們可以從全局角度出發(fā),客觀的對風(fēng)險進(jìn)行識別,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制點(diǎn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),并提出改進(jìn)建議。

(2)影響風(fēng)險管理決策。管理審計的作用不是提供信息,而是影響。日本企業(yè)認(rèn)為提供信息是一種手段而非最終目的,管理審計的作用在于影響企業(yè)所有階層、部門、員工為降低風(fēng)險而共同努力。影響方面包括管理層和員工的基本信念、價值標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營理念、行為準(zhǔn)則、一般制度,對風(fēng)險的識別及偏好。這些影響將直接作用在企業(yè)經(jīng)營決策。審計人員還可以咨詢顧問的身份調(diào)控、指導(dǎo)、評價企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

(3)風(fēng)險管理審計具有權(quán)威性。日本企業(yè)對審計工作非常重視,所有職能部門都應(yīng)配合管理審計人員開展工作。風(fēng)險管理審計形成制度化,除了針對特殊事項(xiàng)的風(fēng)險管理審計,定期進(jìn)行審計工作,由審計工作直屬負(fù)責(zé)人,通常是社長定期召開各管理部門參加會議會議,聽取匯報,督促各部門貫徹執(zhí)行審計決定,審計部門對各部門的執(zhí)行情況進(jìn)行評價和考核。

二、日本企業(yè)風(fēng)險管理及管理審計對我國企業(yè)的啟示

1.風(fēng)險管理及管理審計應(yīng)與我國企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。目前,我國的風(fēng)險管理及管理審計都處于發(fā)展階段,還有相當(dāng)一部分企業(yè)對風(fēng)險管理及管理審計沒有深刻的認(rèn)識,在這兩方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較少。現(xiàn)階段應(yīng)立足于我國企業(yè)現(xiàn)實(shí),借鑒別國的先進(jìn)管理方式,創(chuàng)新出符合我國企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險管理及管理審計。如日本企業(yè)在執(zhí)行管理層下達(dá)的決策、制度、規(guī)章時具有較強(qiáng)的執(zhí)行力是因?yàn)槿毡酒髽I(yè)普遍采用的一項(xiàng)傳統(tǒng)經(jīng)營管理習(xí)慣,保障雇傭,即在企業(yè)中樹立其勞資信賴關(guān)系,以培養(yǎng)員工的忠誠心和團(tuán)隊(duì)精神以及競爭力,從而使員工對企業(yè)產(chǎn)生依賴感,較好的實(shí)現(xiàn)了員工與企業(yè)步調(diào)的一致,而在中國企業(yè)中這種保障雇傭是比較少見的。

2.提高企業(yè)風(fēng)險管理審計的重視程度。首先,對風(fēng)險管理審計應(yīng)該有新的認(rèn)識,企業(yè)面臨的風(fēng)險可分為外部經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等多個方面,它既是內(nèi)部審計又作為外部審計范疇。國內(nèi)部分大型企業(yè)已經(jīng)展開了風(fēng)險管理審計工作,但還主要局限于內(nèi)部審計范圍。其次,需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才,既熟習(xí)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的運(yùn)行情況,又了解市場波動、行業(yè)特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展等等。再次,企業(yè)風(fēng)險管理審計應(yīng)制度化、規(guī)范化。風(fēng)險管理及管理審計都是項(xiàng)長期的工作,應(yīng)當(dāng)定期或不定期的展開,并在此基礎(chǔ)上對重點(diǎn)風(fēng)險控制點(diǎn)展開專項(xiàng)審計。并對審計報告指出的修正部分,確認(rèn)責(zé)任人,跟蹤、落實(shí)情況,及時匯報。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：審計的基本理論范文

[關(guān)鍵詞] 人身保護(hù)令；家庭暴力；理論基礎(chǔ)

[基金項(xiàng)目] 本論文受“廣東外語外貿(mào)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目”資助，是“2013年廣東外語外貿(mào)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目立項(xiàng)課題”之《――以中國司法實(shí)踐為視角》（項(xiàng)目編號：13GWCXXM-31）課題階段性研究成果之一。

【中圖分類號】 D91 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2014）03-076-2

一、家庭暴力的現(xiàn)狀

家庭暴力簡稱家暴，是指行為人以毆打、捆綁、殘害、強(qiáng)行限制人身自由或者其他手段，給其家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果的行為。家庭暴力多發(fā)于夫妻之間，少數(shù)發(fā)生于父母子女和其他家庭成員之間。婦女、兒童和老人作為家庭成員中的弱者，往往成為家庭暴力的施暴對象。2001年4月28日，修改后的《婚姻法》明確規(guī)定禁止家庭暴力，但是家庭暴力的問題并沒有因?yàn)榉傻拿髁罱苟玫綇氐捉鉀Q。

家庭暴力已成為了一個全球性的社會問題，聯(lián)合國調(diào)查數(shù)據(jù)表明，全世界平均每18秒就有一名婦女遭受到虐待，家庭暴力的普遍性和嚴(yán)重性已經(jīng)引起了國際社會的重視。1999年 11月3日，聯(lián)合國大會決定把每年的11月25日定為“國際消除對婦女的暴力日”，即“國際反家庭暴力日”。在我國，根據(jù)全國婦聯(lián)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前在我國的2.7億個家庭中，遭受過家庭暴力的婦女竟然高達(dá)30%，家庭暴力發(fā)生率為29.7%-35.7%，其中，受害人90%都是女性。

二、人身保護(hù)令的法理基礎(chǔ)

（一）“有權(quán)利即有救濟(jì)”。我國法律明確規(guī)定了公民享有人格尊嚴(yán)權(quán)、生命權(quán)和健康權(quán)，家庭暴力這種行為侵害了以上三種基本人權(quán)。在防治家庭暴力方面，我國現(xiàn)行的法律救濟(jì)措施尚不完善，具有明顯的事后性和間接性。人身保護(hù)令制度的構(gòu)建不僅可以預(yù)防家庭暴力的發(fā)生，同時可最大限度地為受害人提供及時有效的法律救濟(jì)，實(shí)現(xiàn)“有權(quán)利即有救濟(jì)”的立法理念。

（二）家庭暴力的救濟(jì)措施。我國現(xiàn)行法律對于防止家庭暴力的救濟(jì)措施，不僅有《婚姻法》對家庭暴力做出了相關(guān)規(guī)定，還有《婦女權(quán)益保障法》和《治安管理處罰法》。這些法律都分別提到了對家庭暴力行為的救助措施和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

1.《婚姻法》對家庭暴力的規(guī)定?！痘橐龇ā返谒氖龡l規(guī)定：“實(shí)施家庭暴力或虐待家庭成員，受害人有權(quán)提出請求，居民委員會、村民委員會以及所在單位應(yīng)當(dāng)予以勸阻、調(diào)解。對正在實(shí)施的家庭暴力，受害人有權(quán)提出請求，居民委員會、村民委員會應(yīng)當(dāng)予以勸阻；公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以制止。實(shí)施家庭暴力或虐待家庭成員，受害人提出請求的，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照治安管理處罰的法律規(guī)定予以行政處罰?！?/p>

《婚姻法》中雖然規(guī)定了居民委員會、村民委員會以及所在單位應(yīng)當(dāng)對家庭暴力予以勸阻、調(diào)解，但在現(xiàn)實(shí)生活中的情況是，由于我國幾千年來“清官難斷家務(wù)事”傳統(tǒng)思想的影響，這些單位并不能深入徹底地解決家庭內(nèi)部的矛盾。再者由于居委會、村委會以及所在單位都不是執(zhí)法機(jī)關(guān)，進(jìn)行雙方調(diào)解是處理家庭暴力時的主要手段。大多時候只對施暴者進(jìn)行語言上的勸阻，對受害者進(jìn)行精神上的安撫，這種處理方式完全達(dá)不到對施暴者懲戒的目的，家庭暴力還會繼續(xù)滋生猖獗?！痘橐龇ā分兴岬降墓矙C(jī)關(guān)的介入只能是針對正在實(shí)施的家庭暴力，但家庭暴力具有隱蔽性強(qiáng)取證困難的特點(diǎn)，公安機(jī)關(guān)也并不能根除家庭暴力的發(fā)生。

2.《婦女權(quán)益保障法》對家庭暴力的規(guī)定?！秼D女權(quán)益保障法》為了預(yù)防和制止家庭暴力行為，除規(guī)定“禁止對婦女實(shí)施家庭暴力”外，還要求“國家采取措施，預(yù)防和制止家庭暴力”；并明確了在預(yù)防和制止家庭暴力方面負(fù)有重要責(zé)任的機(jī)構(gòu)和組織，規(guī)定“公安、民政、司法行政等部門以及城鄉(xiāng)基層群眾性自治組織、社會團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)預(yù)防和制止家庭暴力，依法為受害婦女提供救助”。《婦女權(quán)益保障法》為家庭暴力的受害人提供了向公安機(jī)關(guān)請求對施暴者予以治安管理處罰和向人民法院提起民事訴訟兩種救濟(jì)方式。

《婦女權(quán)益保障法》作為一部保障婦女權(quán)益的法律，在條文中籠統(tǒng)規(guī)定了公安、民政、司法行政等有關(guān)部門以及群眾性自治組織、社會團(tuán)體等，有義務(wù)為遭受家庭暴力的婦女提供救助，但是并沒有把權(quán)力和義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分工，也沒有規(guī)定具體的救助內(nèi)容，難以真正得到貫徹實(shí)施。

（三）國家強(qiáng)制力作為保障。2008年3月，最高人民法院中國應(yīng)用法學(xué)研究所了《涉及家庭暴力婚姻案件審理指南》（下稱），賦予了法院在審理涉及家庭暴力的婚姻案件時，可以發(fā)出對被害人的人身保護(hù)裁定。

人身保護(hù)令在家庭暴力中的施暴者和受害者之間形成一個法律關(guān)系，保護(hù)了受害者的人身權(quán)利，同時，也在施暴者和國家之間形成了一種特殊的法律關(guān)系，以國家的強(qiáng)制力來禁止施暴者對家庭成員再次實(shí)施家庭暴力的行為。如果施暴者違反了人身保護(hù)令，他不僅侵害了受害人的利益，同時觸犯了國家的公權(quán)力，就必須要承擔(dān)起對受害人和國家的雙重責(zé)任。所以人身保護(hù)令的實(shí)質(zhì)就是國家把公權(quán)力觸角延伸到家庭內(nèi)部的沖突，突破家庭這一公權(quán)力難以介入的“真空地帶”，使公民之間的糾紛轉(zhuǎn)化為公民與國家之間的糾紛，以國家的強(qiáng)制力保障公民個人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

三、保護(hù)令的倫理基礎(chǔ)

“家庭是社會的基本細(xì)胞?！奔彝サ男腋?、和諧是構(gòu)成社會和諧的基礎(chǔ)。中國自古就有“家國”之說，家是國的基石，沒有千家萬戶的和諧，何談社會的和諧？家庭為人們的生存提供了最基本的環(huán)境，并為人的社會化創(chuàng)造最基本的條件。因此，和諧社會從和諧家庭開始，和諧家庭的構(gòu)建與社會的和諧發(fā)展血脈相連。家庭是社會的組成單位，和睦安寧是整個社會和諧穩(wěn)定的基石，家庭暴力是困擾著家庭生活揮之不去的陰影。家庭暴力不僅侵害了家庭成員的身體健康，也在精神上造成了嚴(yán)重陰影。多數(shù)受害者都是在被施暴時慘遭殘害，給家庭造成了惡劣影響。與此同時，也給社會增添了許多不穩(wěn)定的因素。受害者不會運(yùn)用法律武器來保護(hù)自己，長期處于壓抑的生活環(huán)境之中，忍氣吞聲，心態(tài)扭曲，致使家庭暴力循環(huán)發(fā)展，愈演愈烈，最終釀成惡性事件，給社會帶來惡劣后果，極大危害了社會安定的局面。有效制止家庭暴力這一惡劣現(xiàn)在是全社會需要共同關(guān)注的問題。

我國法律己對家庭暴力作出了規(guī)定，但隨著社會發(fā)展，早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對家庭暴力受害者權(quán)益保護(hù)的要求，同時也在立法中遇到了瓶頸，如何破解這一難題不僅影響著防治家庭暴力相關(guān)法的質(zhì)量，同時也是家庭暴力受害者能否得到切實(shí)保護(hù)的關(guān)鍵所在。我國現(xiàn)有的法律對正在實(shí)施或持續(xù)發(fā)生的家庭暴力行為欠缺及時有效的事前預(yù)防措施，只能對已經(jīng)發(fā)生的家暴行為進(jìn)行有效制裁，這對于遏制家庭暴力行為是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

如何有效遏制家庭暴力的發(fā)生，必須要重視事前的預(yù)防機(jī)制，而不能只在事后的進(jìn)行懲罰；如何防治家庭暴力的發(fā)生，應(yīng)重視以民事救濟(jì)的方式來解決家庭暴力的問題，而不是機(jī)械的刑事懲罰手段；如何維護(hù)家庭社會的穩(wěn)定，不僅應(yīng)重視為受害者提供及時有效的救濟(jì)措施，也要考慮到施暴者與受害者之間的特殊關(guān)系，達(dá)到保護(hù)受害者合法權(quán)益和維護(hù)家庭長期穩(wěn)定的統(tǒng)一。人民法院發(fā)出的人身保護(hù)令一方面隔離了施暴者和受害者，使施暴者遠(yuǎn)離受害者，避免受害人免于再次遭受暴力侵害，另一方面，無論施暴者是否實(shí)施了暴力行為，只要其違反了人身保護(hù)令的相關(guān)內(nèi)容，就會受到法律的制裁，這對施暴者的行為進(jìn)行了有效遏制。人身保護(hù)令制度作為事前救濟(jì)手段，能夠有效地預(yù)防家庭暴力的再次發(fā)生。人身保護(hù)令對防治家庭暴力現(xiàn)象，增進(jìn)家庭成員關(guān)系的平等，維護(hù)家庭和睦與社會文明，產(chǎn)生了巨大的推動作用。在一個依法治國的國家，一個倡導(dǎo)法治文明的社會環(huán)境下，任何形式的暴力存在都是對法律的挑釁。家庭作為社會的有機(jī)組成部分，其內(nèi)部成員發(fā)生的暴力行為與我們倡導(dǎo)的法治文明的社會環(huán)境格格不入。家和萬事興，家齊國安寧，家庭的和諧穩(wěn)定是構(gòu)建社會主義和諧社會的基礎(chǔ)，消除家庭暴力是人們共同的愿望。

四、保護(hù)令的實(shí)踐基礎(chǔ)

家庭暴力的產(chǎn)生原因很多，形式也多種多樣。針對家庭暴力隱秘性強(qiáng)取證困難的問題，《審理指南》規(guī)定了在一定情況下可以采用責(zé)任轉(zhuǎn)移的舉證形式。即原告提供證據(jù)證明受侵害的事實(shí)和傷害后果，并指認(rèn)是被告所為的，舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移至被告。被告雖否認(rèn)侵害由其所為但無反證的，可以推定被告為加害人，認(rèn)定家庭暴力的存在?！秾徖碇改稀愤€規(guī)定，受害人請求法院給予人身保護(hù)，人身保護(hù)令緊急裁定有效期為15天，長期保護(hù)裁定有效期為3至6個月，確有必要并經(jīng)分管副院長批準(zhǔn)的，可以延長至12個月。人民法院對申請人履行人身安全保護(hù)裁定的情況具有監(jiān)督的義務(wù)。

從我國引入人身保護(hù)令起，人身保護(hù)令遏制了家庭暴力的發(fā)生，對施暴人的震懾效果明顯。具體情形如下：

1.履行率。簽發(fā)的人身保護(hù)令在各種民事裁定中居于首位。作為對家暴受害者的重要保護(hù)手段，“人身安全保護(hù)令”制度自2008年被引入中國后，盡管當(dāng)前實(shí)踐規(guī)模有限，但對施暴人的震懾效果明顯。2013年1月29日，在“倡導(dǎo)反對家庭暴力專項(xiàng)立法暨推動司法執(zhí)法干預(yù)研討會”上，最高人民法院應(yīng)用法學(xué)研究所副研究員陳敏介紹，據(jù)不完全統(tǒng)計，當(dāng)前全國各地的法院已發(fā)出了約兩百份人身安全保護(hù)令，其中僅有四例被違反，保護(hù)令被證明防治家暴切實(shí)有效。

2.推行情況。由于人身保護(hù)令制度在解決家庭暴力方面發(fā)揮的獨(dú)特作用，各地法院在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上紛紛將試點(diǎn)中的有效做法進(jìn)行了推廣，使試點(diǎn)法院的范圍不斷擴(kuò)大。如2011年，安徽省高院將“人身保護(hù)令”試點(diǎn)法院從11個增加到 41個。而湖南省高院則在全省范圍內(nèi)對該制度進(jìn)行了推廣。

3.實(shí)施效果。人身保護(hù)令對于防治家庭暴力，促進(jìn)家庭關(guān)系安寧、社會和諧穩(wěn)定起到了積極作用。作為事前預(yù)防機(jī)制，人身保護(hù)令對家庭暴力施暴者起到了警示作用，對受害者起到保護(hù)作用。人身保護(hù)令發(fā)出后，絕大多數(shù)家庭成員的關(guān)系都趨向和諧，維護(hù)了婚姻關(guān)系，少數(shù)最終選擇了離婚。可見，人身保護(hù)令的作用是使夫妻關(guān)系趨向和諧，家庭走向穩(wěn)定。

第3篇：審計的基本理論范文

關(guān)鍵詞：成本費(fèi)用粘性；外部審計；公司治理

一、研究背景

近年來，我國GDP整體增速較為緩慢，意味著我國整體經(jīng)濟(jì)的增長速度有所放緩。企業(yè)要能順利應(yīng)對這一經(jīng)濟(jì)下行壓力，則必須要控制成本費(fèi)用，而成本費(fèi)用粘性是企業(yè)要獲得長遠(yuǎn)發(fā)展所必須解決的問題。

成本費(fèi)用粘性是指收人下降時成本費(fèi)用變化的速率小于收入上升時費(fèi)用變化的速率，即成本費(fèi)用呈現(xiàn)出“易升難降”的狀態(tài)。我國企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用粘性，目前的研究主要是從內(nèi)部公司治理角度出發(fā)，而外部審計作為一種外部監(jiān)督管理機(jī)制對成本費(fèi)用粘性具有抑制作用已經(jīng)證實(shí)。那么外部審計質(zhì)量是如何對成本費(fèi)用粘性抑制作用的理論基礎(chǔ)是什么呢？

二、理論分析

本文將從三個部分對外部審計質(zhì)量是如何對成本費(fèi)用粘性產(chǎn)生抑制作用的理論進(jìn)行剖析：首先，成本費(fèi)用是如何產(chǎn)生的，即成本費(fèi)用粘性的成因，將從現(xiàn)在作為流行的解釋----理論觀----進(jìn)行分析；其次，從保險理論來解釋會計師事務(wù)所追求高審計質(zhì)量的的動力或者是壓力；最后，外部審計的公司治理觀是連接外部審計與抑制費(fèi)用粘性的橋梁。

（一）委托理論

兩權(quán)分離產(chǎn)生的必然結(jié)果是會產(chǎn)生委托問題，會使企業(yè)的管理層與所有者出現(xiàn)利益不一致，委托理論對于企業(yè)費(fèi)用粘性問題的解釋更具普適性、全面性，得到學(xué)術(shù)界的普遍認(rèn)可（Anderson等，2003；孫崢、劉浩，2004）。那么問題是如何影響企業(yè)的費(fèi)用粘性？可以從兩方面進(jìn)行分析：一方面可以從“帝國構(gòu)建”（empire building）這一典型的觀點(diǎn)出發(fā)，具體而言是企業(yè)的管理層極有可能為了自身的利益，從而有構(gòu)建帝國主義的野心。在企業(yè)收入上升時，通過增加自身薪酬和所能夠控制的資源來實(shí)現(xiàn)自己的帝國主義，謀取在職消費(fèi)和建立個人威望；在企業(yè)收入下降時，不隨著業(yè)務(wù)的下降進(jìn)行成本費(fèi)用的控制，反而更可能過度擴(kuò)大公司規(guī)?；虮Ａ羝髽I(yè)未利用的資源以獲取更高的隱性收入。另一方面，以為管理層是受托進(jìn)行企業(yè)管理，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營存在不穩(wěn)定或者是經(jīng)營不佳時，企業(yè)管理層很有可能會通過盈余管理來平滑盈余，這也會使企業(yè)成本費(fèi)用粘性增強(qiáng)。

（二）保險理論

保險理論亦稱深口袋理論，它的理論基礎(chǔ)是風(fēng)險損失隨保險費(fèi)用的支付而轉(zhuǎn)移，在審計市場上，企業(yè)所有者為獲得真實(shí)的支付審計費(fèi)用來避免將來更大的損失。因此，企業(yè)所有者視此審計費(fèi)用為自己買的保險費(fèi)用，而會計師事務(wù)所通過收取的審計費(fèi)用，作為提供審計服務(wù)的價值，審計質(zhì)量的高低被視為投保的價值。

會計師事務(wù)所由于承擔(dān)了保險責(zé)任，就是一個風(fēng)險承擔(dān)機(jī)構(gòu)，只要被審計單位出現(xiàn)審計失誤或者其他欺詐社會公眾的行為，財務(wù)信息使用者有權(quán)利將其告上法庭，要求賠償，因此會計師事務(wù)所必通過提高審計質(zhì)量來規(guī)避各種風(fēng)險。會計師事務(wù)所通過投入更多的資源、精力及時間，來獲得更高的審計費(fèi)用，從而提高審計質(zhì)量，降低被審計單位的盈余管理程度，實(shí)在不行會計師事務(wù)所還可以在公司管理者虛構(gòu)財務(wù)信息致使投資者發(fā)生損失時以出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的方法來將損失降低，保險理論是會計師事務(wù)所提升自身審計質(zhì)量的壓力和動力。

（三）外部審計的公司治理觀

會計師事務(wù)所能夠通過高質(zhì)量的審計來降低企業(yè)的成本費(fèi)用粘性，是因?yàn)橥獠繉徲嬆軌虬l(fā)揮公司治理的作用。楊德明等（2009）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和外部審計在公司治理具有一定的替代效應(yīng)，梁上坤等（2015）認(rèn)為外部審計是公司治理機(jī)制的重要組成，可以有效約束管理層的機(jī)會主義行為，進(jìn)而抑制公司費(fèi)用粘性，羅莉等（2015）通過深兩市A股證明了外部審計具有抑制上市公司高管薪酬粘性的作用。羅宏、曾永良（2015）認(rèn)為高質(zhì)量的外部審計具有公司治理功能，因?yàn)橥獠繉徲嫷谋驹创砹怂姓邫?quán)益，會計師事務(wù)所通過在審計過程中了解企業(yè)財務(wù)信息及其他方面信息的對被審計單位進(jìn)行監(jiān)督和約束，也可以通過出具的審計報告來平衡和制約公司各層級之間的權(quán)責(zé)利，能更好地維系利益相關(guān)者的權(quán)益，合理地調(diào)整優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部各治理層級之間的關(guān)系，從而對企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督和約束。外部審計具有同內(nèi)部公司治理相同的對成本費(fèi)用粘性的監(jiān)督約束作用，外部審計質(zhì)量越高，其發(fā)揮的治理效果越好，越能夠抑制成本費(fèi)用粘性。

三、研究結(jié)論

外部審計對成本費(fèi)用粘性有抑制作用，這是因?yàn)橘M(fèi)用粘性很大部分是因?yàn)槌杀緦?dǎo)致的，而會計師事務(wù)所有提升審計質(zhì)量的壓力和動力，外部審計通過外部審計的公司治理觀對成本費(fèi)用粘性發(fā)揮抑制作用，且外部審計質(zhì)量越高，抑制作用越強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊德明，林斌，王彥超.內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與成本[J].財經(jīng)研究，2009（12）.

[4]梁上坤，陳冬，胡曉莉.外部審計師類型與上市公司費(fèi)用粘性[J].會計研究，2015（02）.

[5]羅莉，胡耀丹.內(nèi)部控制對上市公司高管薪酬粘性是否有抑制作用？――來自滬深兩市A股經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2015（01）.

第4篇：審計的基本理論范文

關(guān)鍵詞：社會轉(zhuǎn)型；社會資本變遷；農(nóng)民；身份認(rèn)同；職業(yè)化；職業(yè)農(nóng)民

文章編號：978—7—80712—971—4（2012）01—096—02

“20億農(nóng)民站在工業(yè)文明的入口處：這就是20世紀(jì)下半葉當(dāng)今世界向社會科學(xué)提出的主要問題?！彪S著工業(yè)文明的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的新世界格局的形成，長久以來，馬爾薩斯關(guān)于人口資源的憂慮，尤其是關(guān)于農(nóng)業(yè)人口發(fā)展的憂慮，首次變得如此現(xiàn)實(shí)。

一、農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化問題的提出

何為“農(nóng)民”？在中文的辭典中的解釋是：“在農(nóng)村從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的勞動者”，[1]象征的是一種身份。20世紀(jì)60年代，法國著名社會學(xué)家H·孟德拉斯在針對法國農(nóng)民的研究這樣定義：“我要是有一項(xiàng)職業(yè)，將比當(dāng)農(nóng)民好多了，我們在調(diào)查中常聽到農(nóng)民這樣說。”[2]這種遺憾概括出農(nóng)民的‘地位’和其他職業(yè)的地位之間的根本差別。同時，孟德拉斯指出：“農(nóng)民是一種存在，是對自我的一種整體的靜態(tài)的規(guī)定，而其他的職業(yè)是人們獲得的和占有的‘所有物’。[3]”也就是說，農(nóng)民是一種身份的象征。隨著現(xiàn)代化社會進(jìn)程的發(fā)展，農(nóng)民將逐步離開土地，農(nóng)民階級的身份發(fā)生轉(zhuǎn)化，孟德拉斯將其稱為“傳統(tǒng)農(nóng)民的終結(jié)”。[4]

中國農(nóng)民的傳統(tǒng)身份有以下幾個基本特征：

1.中國傳統(tǒng)農(nóng)民身份世代相傳。2.中國的傳統(tǒng)農(nóng)民小農(nóng)經(jīng)濟(jì)所束縛。孫立平在描述中國斷裂的社會時說到：“由于對農(nóng)產(chǎn)品需求的增加要遠(yuǎn)小于對非農(nóng)產(chǎn)品需求的增加，農(nóng)民從出售農(nóng)產(chǎn)品中獲得的收入，越來越微不足道。”[5]3.中國的農(nóng)民并非完全就業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市開始向農(nóng)村擴(kuò)張，農(nóng)業(yè)耕種土地數(shù)量銳減。農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)出出現(xiàn)反比，這種現(xiàn)象被稱為“隱性失業(yè)”。[6]

二、分析框架：農(nóng)村社會資本變遷加速了對農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化的沖擊

（一）社會資本理論的內(nèi)涵

社會資本（ social capital） 是20 世紀(jì)80年代開始， 特別是90 年代興起的一個國際性學(xué)術(shù)熱點(diǎn)問題。它是由社會學(xué)家率先提出， 而后被經(jīng)濟(jì)學(xué)家、政治學(xué)家以及法學(xué)家廣泛采納并用來解釋和說明各自研究領(lǐng)域問題的綜合性概念和研究方法。

本文采用社會資本的廣義定義：指個人在一種組織結(jié)構(gòu)中，基于信任、合作以及規(guī)范基礎(chǔ)上的人與人之間社會關(guān)系的總和，并利用自己特殊位置而獲取利益的能力，包括以下三方面的內(nèi)涵：一是社會資本的承載主體是一種社會關(guān)系網(wǎng)，其中的人際關(guān)系的復(fù)雜程度決定了社會網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)弱；二是社會資本存在一定的產(chǎn)生于社會關(guān)系的基礎(chǔ)上的文化規(guī)范；三是社會資本的功能應(yīng)該是體現(xiàn)個人或者組織的目的，并能夠?yàn)槠鋷韮r值增值。

（二）農(nóng)村社會資本的外延

根據(jù)以上對社會資本的研究緯度，我們可以通過研究社會資本的類型來研究研究農(nóng)村社會資本和社會網(wǎng)絡(luò)的變遷。以農(nóng)村社區(qū)個人所擁有的社會資本為例，以時間作為分析農(nóng)村社會資本變遷的中軸線，可把農(nóng)村社會資本劃分為以下三種類型：傳統(tǒng)社會資本、現(xiàn)代社會資本、將來社會資本。我們把不同時期的農(nóng)村社會資本比較如下（見表1）：

的結(jié)果。傳統(tǒng)農(nóng)村社會，社會資本基本上屬于平均分配。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文明程度的不斷提高，家庭模式由大家庭轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵募彝ィ瑐鹘y(tǒng)的以身份等級為分化邊界，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閭鹘y(tǒng)禮制與職業(yè)階層相結(jié)合的模式。依靠家庭（家族）制度所形成的強(qiáng)大的特殊信任收到挑戰(zhàn)，法人組織將逐步完善。

（三）農(nóng)村社會結(jié)構(gòu)對社會資本行為主體的影響更為直接、復(fù)雜

社會學(xué)家認(rèn)為，傳統(tǒng)村落文化中，家是社會的“核心”，它是一個“緊緊結(jié)合的團(tuán)體”，中國的家是一最重要的“原級的”、“面對面”團(tuán)體：它靠一種非形式的、個人間方法從事其活動（金耀基，1999）。[8]因此，傳統(tǒng)農(nóng)村社會中社會網(wǎng)絡(luò)相對簡單，社會資本運(yùn)作過程主要針對于家庭，投資風(fēng)險較低。而現(xiàn)代農(nóng)村社會資本，因其行為主體的分化，個人主義和職業(yè)因素的影響增加，其行為主體的運(yùn)作過程更加復(fù)雜且運(yùn)作風(fēng)險較高。

三、農(nóng)民職業(yè)化的意義和轉(zhuǎn)化方向

（一）農(nóng)民職業(yè)化方向探析

就我國農(nóng)民目前的現(xiàn)狀而言，社會資本的變遷使得傳統(tǒng)農(nóng)民身份不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，農(nóng)民要想獲得同市民一樣的基本社會保障，必須促進(jìn)身份農(nóng)民向職業(yè)化轉(zhuǎn)變。在以往的研究中，針對農(nóng)民職業(yè)化的轉(zhuǎn)化方向主要有以下表述：李培文、陸學(xué)藝、王春光主張創(chuàng)新戶籍制度、土地制度以及發(fā)展小城鎮(zhèn)建設(shè)，從政策的層面允許農(nóng)民自由選擇職業(yè)，進(jìn)行職業(yè)分化；盧榮善等則從中國經(jīng)濟(jì)社會結(jié)構(gòu)變遷的角度，論述了農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化的必要性，并給出了農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化的幾個方向。

筆者認(rèn)為，就農(nóng)民本身而言，要實(shí)現(xiàn)從身份化向職業(yè)化的轉(zhuǎn)變，除了向其他行業(yè)實(shí)行分化，未來也應(yīng)作為一種獨(dú)立的職業(yè)而存在。

（二）農(nóng)村專業(yè)合作社：農(nóng)民自身職業(yè)化的路徑選擇

所謂農(nóng)民職業(yè)化，是指將農(nóng)業(yè)作為產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，在市場經(jīng)濟(jì)的前提下，引入理性經(jīng)濟(jì)人理論，以期獲得利潤最大化的過程。農(nóng)民職業(yè)化是一個特定的過程，包涵三種方式：一是從傳統(tǒng)農(nóng)民向市民化轉(zhuǎn)化；二是大力促進(jìn)和發(fā)展小城鎮(zhèn)建設(shè)，并擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建設(shè)，吸收農(nóng)村剩余勞動力；三是以獲取經(jīng)濟(jì)利潤為目的，但繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營，設(shè)立特定的行業(yè)規(guī)范，形成一種專門的職業(yè)，即職業(yè)農(nóng)民。

農(nóng)村以土地經(jīng)營為主要收入來源的農(nóng)民收入增長很慢甚至下降，使土地經(jīng)營對農(nóng)民生產(chǎn)、生活的重要性有所下降。非農(nóng)產(chǎn)業(yè)高收入的“拉動”，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)收入的穩(wěn)定，迫切要求加快農(nóng)村土地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)。我們應(yīng)在十六大三中全會精神指導(dǎo)下，在尊重農(nóng)民意愿的前提下，鼓勵和支持農(nóng)民之間進(jìn)行轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、互換等土地流轉(zhuǎn)，鼓勵和支持農(nóng)戶與農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)（含中外合資）之間，在不傷害農(nóng)民利益的前提下，進(jìn)行土地轉(zhuǎn)讓、并換，包括土地流轉(zhuǎn)后的農(nóng)戶就業(yè)和身份置換。促進(jìn)農(nóng)村土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)，既有利于農(nóng)民專業(yè)化、職業(yè)化的快速形成，擴(kuò)大土地經(jīng)營規(guī)模和提高土地使用和產(chǎn)出率，以規(guī)模促進(jìn)土地經(jīng)營的高收益，同時也可以大量釋放禁錮在土地上的富余勞動力，提高農(nóng)業(yè)人力資源的有效配置。

農(nóng)民的職業(yè)化和專業(yè)化是一個系統(tǒng)工程，不可能一步到位，要發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢，根據(jù)區(qū)位狀況，市場發(fā)育程度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，實(shí)現(xiàn)要素流動和優(yōu)勢互補(bǔ)。已在農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)工作的農(nóng)民可先行一步，盡快實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)變，以產(chǎn)生較大的社會輻射和影響，使農(nóng)民的專業(yè)化分工、職業(yè)化發(fā)展得以順利實(shí)施。

致謝：在本文的創(chuàng)作過程中，陸林教授給予了熱情指導(dǎo)和寶貴意見，在此深表謝忱！

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：審計的基本理論范文

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；相關(guān)問題；理順關(guān)系

會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會計處理方法。然而，在豐富的會計業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會計準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問題

國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過稅收政策來加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會計核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會計與稅收的目的不同。由于對某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會計賬薄記錄和會計報表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按會計制度及準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對于經(jīng)濟(jì)活動的確認(rèn)具有時差性。按會計準(zhǔn)則，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。

3.會計與稅收計征對于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會計方面對于資本權(quán)益交易不計征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會計手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會計方面對于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會計核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾。

目前，對于上述矛盾認(rèn)識不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會計準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會計學(xué)，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個很復(fù)雜的問題，如何處理應(yīng)充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會計準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會計信息更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，會計準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會計準(zhǔn)則與會計制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會計準(zhǔn)則而執(zhí)行會計制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復(fù)雜化、多樣化，無法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則的要求。

2.我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)時間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)偏低，會計核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財會人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會計核算水平，并分別建立行業(yè)會計制度。對于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國際慣例的會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競爭規(guī)律的要求，也不符合我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系（會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例；企業(yè)會計準(zhǔn)則；具體會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度）三個層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會計制度，更要創(chuàng)造條件，推行會計準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會計準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問題

會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準(zhǔn)則基本概念、會計應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會計理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準(zhǔn)則基本概念”，與會計準(zhǔn)則理論和會計基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會計準(zhǔn)則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認(rèn)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內(nèi)容。這是制定會計準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會計準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀嫽纠碚撌浅橄蟮摹⒕哂袧夂竦膶W(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會計準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會計實(shí)務(wù)。會計理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會計準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應(yīng)用理論自然的銜接起來，實(shí)現(xiàn)會計基本理論向會計應(yīng)用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統(tǒng)率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則之間的問題

當(dāng)前，兩個準(zhǔn)則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會計準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計準(zhǔn)則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會計準(zhǔn)則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第6篇：審計的基本理論范文

老師在講授一門課程之前，要明確該課程的教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容的安排和教學(xué)方法的選擇都要圍繞教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行。當(dāng)前，就職業(yè)院校?？茖哟蔚膶W(xué)生而言，在設(shè)計教學(xué)目標(biāo)時就要更加注重應(yīng)用性與實(shí)用性。因此，在設(shè)計審計課程教學(xué)目標(biāo)時應(yīng)首先注意下面兩點(diǎn)：一是審計課程要能夠拓寬學(xué)生的專業(yè)知識領(lǐng)域。審計與會計、稅法等相關(guān)學(xué)科緊密相連，并且是以會計等課程為基礎(chǔ)，所以，審計課程要能夠拓寬學(xué)生的會計等專業(yè)知識。二是審計課程提高學(xué)生的專業(yè)勝任能力。職業(yè)院校的學(xué)生畢業(yè)后去事務(wù)所獨(dú)立從事審計工作的可能性不大，因此，在審計課程體系中雖然要包含審計基本理論和審計實(shí)務(wù)兩部分內(nèi)容，但審計實(shí)務(wù)要是重點(diǎn)，審計理論要運(yùn)用到審計實(shí)務(wù)中去，并且審計實(shí)務(wù)要主要針對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、管理等方面，這樣展開審計工作，才能使學(xué)生能夠運(yùn)用的已學(xué)的專業(yè)知識。因而，開設(shè)審計課程，能讓學(xué)生各方面知識融會貫通，提高學(xué)生的專業(yè)能力?；谝陨蟽牲c(diǎn)，審計課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)確立如下：通過該課程的教學(xué)，使學(xué)生了解審計在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，掌握審計的基本理論、審計程序、審計技術(shù)與方法，使學(xué)生更加熟悉現(xiàn)行的財務(wù)制度，能夠運(yùn)用審計方法來處理企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)，以便使學(xué)生學(xué)以致用。所以，審計課程的教學(xué)應(yīng)該是把審計的基本理論運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)及管理中，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，旨在為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

二、教學(xué)設(shè)計內(nèi)容

對于審計課程，學(xué)生普遍感到內(nèi)容很抽象、很混亂，缺乏有效的框架結(jié)構(gòu)。如何培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)，是審計課程教學(xué)內(nèi)容的一個重要方面。更具高職學(xué)生的特點(diǎn)，我認(rèn)為高職審計課程主要應(yīng)該是內(nèi)部審計，教學(xué)內(nèi)容仍然可以分為兩大塊，一是審計理論，二是審計實(shí)務(wù)。在審計理論部分，要講授清楚內(nèi)部審計的要素、流程和方法，內(nèi)容可能比較混亂，老師講起來和學(xué)生學(xué)起來都會覺得枯燥無味。那么，審計老師就要確定一條主線，使所有的內(nèi)容都能圍繞這條主線來展開。在審計實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)還是按照財務(wù)會計的內(nèi)容，分要素來安排教學(xué)內(nèi)容。一般來講，本部分以制造業(yè)為例來進(jìn)行教學(xué)設(shè)計，共分為五大部分：資產(chǎn)審計、負(fù)債審計、所有者權(quán)益審計、收入與費(fèi)用審計、利潤審計等內(nèi)容。這樣與財務(wù)會計、稅法等相關(guān)內(nèi)容相統(tǒng)一，就企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計。

三、選用教學(xué)方法

本課程采用的教學(xué)方法靈活多樣，對于重要的知識點(diǎn)案例教學(xué)以及分組討論法等，對于不太重要的內(nèi)容嘗試讓學(xué)生參與講授與討論等。

（一）案例教學(xué)。對于審計課程中理論部分，內(nèi)容比較多，概念抽象，學(xué)生學(xué)習(xí)起來較為枯燥，所以在講授這部分內(nèi)容的時候，還是要列舉一些案例，或者讓學(xué)生自己參與其中。比如在學(xué)習(xí)內(nèi)部控制時，可以結(jié)合高職院校技能競賽中關(guān)于內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)操，提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。

（二）分組討論。把全班學(xué)生分成若干小組，教師提前提出討論案例和討論的具體要求，指導(dǎo)學(xué)生收集查閱相關(guān)資料或進(jìn)行調(diào)查研究，讓學(xué)生利用所學(xué)的審計知識對案例進(jìn)行分析，認(rèn)真寫好簡要的分析報告，并分組進(jìn)行闡述。討論時，教師要引導(dǎo)學(xué)生圍繞課堂所授重點(diǎn)，聯(lián)系實(shí)際。同學(xué)之間有不同意見也可以進(jìn)行辯論，各抒己見。討論結(jié)束后，先讓學(xué)生代表進(jìn)行點(diǎn)評，教師再進(jìn)行小結(jié)，概括討論的情況，使學(xué)生獲得正確的觀點(diǎn)和系統(tǒng)的知識。這樣，不僅能提高學(xué)生的專業(yè)知識，還能強(qiáng)化學(xué)生其他方面的綜合能力。

（三）學(xué)生參與講授。審計課程內(nèi)容所涉及的知識很多，對于不太重要的章節(jié)，要嘗試放手讓學(xué)生去講授。老師首先把任務(wù)布置下去，教學(xué)生如何備課、講授及總結(jié)。備課主要是以小組的形式來進(jìn)行，在課堂上可以由學(xué)生自己推選代表授課，講授完畢再由教師進(jìn)行點(diǎn)評，并強(qiáng)調(diào)重要的知識點(diǎn)，對有疑問的地方進(jìn)行解答。

第7篇：審計的基本理論范文

                                                                 

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)        袁曉勇   

    一、構(gòu)建的指導(dǎo)思想

      審計依存于其所處的環(huán)境，我國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化與西方國家不盡相同，如果我們一開始就將研究的目標(biāo)對準(zhǔn)國際審計，甚至企圖一夜之間與國際審計接軌．是很不切實(shí)的。事實(shí)上，沒有哪一個國家的審計結(jié)構(gòu)是國際通用的，也沒有哪個國家在確定本國的審計結(jié)構(gòu)時照搬其他國家。在我國，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不同，對審計的目的與要求也不相同，存在政府審計和CPA審計（注冊會計師審計）兩大陣營，企圖將政府審計與CPA審計合二為一，制定統(tǒng)一的概念結(jié)構(gòu)也為

時過早。考慮到股份制企業(yè)和證券業(yè)的發(fā)展，社會影響和國際交流的需用要以及注冊會計師隊(duì)伍素質(zhì)相對較高，對CPA審計先行一步重點(diǎn)研究CPA審計的理論結(jié)構(gòu)（下文中的審計二字如未加特別說明，均是指CPA審計）并以此帶動政府審計的研究，是可行的。

      二、研究的邏輯起點(diǎn)

        研究審計理論結(jié)構(gòu)必須科學(xué)地選擇邏輯起點(diǎn)，關(guān)于邏輯起點(diǎn)，國內(nèi)審計界大致有5種看法：（1）審計本質(zhì)論；（2）審計對象論；（3）審計環(huán)境論；（4）審計目標(biāo)論；（5）審計僅設(shè)論。筆者認(rèn)為應(yīng)以審計目標(biāo)和審計假設(shè)共同作為審計研究的邏輯起點(diǎn)，理由有三：（1）目標(biāo)是行動的指南，假設(shè)是科學(xué)研究的前提和制約條件，如果說目標(biāo)上指引著審計的研究方向，假設(shè)則制約、限定了審計研究的空間軌道方向不能脫離軌道軌道也不能沒有方向；（2）目標(biāo)與假設(shè)這對命題，既相互獨(dú)立又相互依存．目標(biāo)脫離了假設(shè)則成為空中樓閣； 假設(shè)如果離開了目標(biāo)，則變成無的放矢；（3）目標(biāo)與假設(shè)的關(guān)系好長與寬的關(guān)系，目標(biāo)是方向，假設(shè)是軌道，以此為起點(diǎn)所推導(dǎo)出的一系列審計概念原則、程序與方法則是目標(biāo)與假設(shè)向縱深發(fā)展，就可構(gòu)成一套完整的、有機(jī)的審計

理論結(jié)構(gòu)體系。

       三、審計目標(biāo)的定位

       由于審計目標(biāo)是研究審計的起點(diǎn)之一，目標(biāo)定在何處是相當(dāng)關(guān)鍵的。關(guān)于審計目標(biāo)，論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是發(fā)表意見掄，即審計目標(biāo)是“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見（注1）；二是經(jīng)管責(zé)任論，即審計目標(biāo)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行（注2）。由于”受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是按照特定要求或原則經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源并報告其經(jīng)營狀況的義務(wù)”，即會計責(zé)任，如此，則審計目標(biāo)即是“確保會計責(zé)任的全面有效履行”。能確保當(dāng)然很好，問題在于審計有沒有能力確保。如果應(yīng)該確保、也又能夠確保．則會計與審計到底是一種什么樣的關(guān)系呢？是否可以說，“審計是對會計的一種擔(dān)保，如果所提供的審計報告與后來的事實(shí)有出入，則注冊會計師與其所在的會計師事務(wù)所就應(yīng)承擔(dān)一切責(zé)任”呢？是否可以說，經(jīng)過審計后的會計報  告就應(yīng)該是100％的真實(shí)可靠呢？答案顯然是否定的。事實(shí)上審計不應(yīng)、也不能確保被審計單位的會計責(zé)任的履行。對于發(fā)表意見論，筆者比較贊同仁對其發(fā)表意見的范圍僅限對會計報表有不同看法，認(rèn)為過于狹小，不如將其擴(kuò)大到財務(wù)報告更妥些。

       四、基本假設(shè)的確立

        迄今為主，國際審計界對審計假設(shè)的研究大體上有三種觀點(diǎn)；一是60年代美國的R．K莫茨與埃及的H．K夏拉夫提出的8項(xiàng)審計假設(shè)，如財務(wù)資料是可驗(yàn)證的；審計人員和管理者之間沒有必然的利害沖突等。二是70年代英國審計學(xué)家托馬斯．A．李將審計假設(shè)分為三大類：（1）合理假設(shè)；（2）行為假設(shè)；（3）功能假設(shè)。其中后二類假設(shè)與莫茨等人提出的基本相同但第一類假設(shè)卻較有新意。合理假設(shè)從為，財務(wù)報表的可信性不夠而審計是強(qiáng)化可信性的最好手段。三是80年代英國審計學(xué)家戴維．弗林特從為審計假設(shè)應(yīng)為7項(xiàng)，且其內(nèi)容均是圍繞經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任展開的。這套假設(shè)與前兩派觀點(diǎn)有很大不同，他在審計必要性方面作了較多的闡述。雖然如此，從目前來看，審計到底應(yīng)有哪些假設(shè)尚未得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可與支持。

      筆者認(rèn)為基本假設(shè)是審計假設(shè)中的基本構(gòu)成部分。構(gòu)想基本假設(shè)時應(yīng)該考慮如下原則：一是在數(shù)  目上不宜太多；二是在性質(zhì)上基本假設(shè)來自審計所處的環(huán)境，并由  環(huán)境所決定，它的主觀估計成份應(yīng)當(dāng)最少；三是在內(nèi)容上基本假設(shè)應(yīng)屬于不言自明的公理它既應(yīng)對審計存在的理由作出說明，又要對審計理論概念的構(gòu)建提供研究的邏輯起點(diǎn)和方法指導(dǎo)，還要對審計與非審計作出界定，從而使審計具有自身的基本特征，并且也能對審計的局限性進(jìn)行預(yù)見，并作出解釋。依據(jù)這些基本原則，筆者認(rèn)為支持整個審計理論的基本假設(shè)可以有以下幾項(xiàng)：

        1、第三人假設(shè)。這一假設(shè)從為，隨著財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上需要一個與上述二者沒有任何利害沖突的獨(dú)立第三人．對會計報表的真實(shí)可靠性作出鑒證和評價。第三人假設(shè)不僅說明審計產(chǎn)生的理由而且還從性質(zhì)上明確審計是一種證實(shí)、評價性活動，更重要的是，根據(jù)這一假設(shè)推導(dǎo)出從方式上審計必須是一種委托審計．從而將審計與會計檢查、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察等區(qū)分開來，使得審計具有自身的基本特征。

         2、可驗(yàn)證性假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，除非財務(wù)報表資料是可驗(yàn)證的，否則審計就失去了對象和生存條件。可驗(yàn)證性假設(shè)是我們發(fā)展證據(jù)和證明理論的基礎(chǔ)。

        3、有效控制假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠減少甚至排除錯誤與舞弊事項(xiàng)的發(fā)生，換句話說，如果“沒有控制，天使也會變成魔鬼”。這一假設(shè)不僅是符合性測試存在的理由，更重要的是抽樣審計理論成立的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致現(xiàn)代審計的誕生并擴(kuò)展了審計的服務(wù)范圍和功能，使得審計能夠?yàn)榭蛻籼峁┕芾斫ㄗh書。

       4、認(rèn)同貫性假設(shè)。這一假設(shè)從為，若無確鑿的反證，過去被認(rèn)為如何，現(xiàn)在與將來仍會如此。這一假設(shè)不僅為審計人員執(zhí)行所有驗(yàn)證工作提供了指南，而且是審計人員在驗(yàn)證過程中，當(dāng)被審計單位發(fā)生不可預(yù)見或意外的財務(wù)狀況和經(jīng)營變化時，為審計人員提供一種必要的保護(hù)，從而使審計責(zé)任有一個合理的限度。

        5、審計責(zé)任假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩個完全不同的概念。這一假設(shè)的意義，在于它合理地區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，為判定審計的法律責(zé)任提供前提。

        五、審計理論結(jié)構(gòu)的基本設(shè)想

         筆者從為，以審計假設(shè)與審計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)而構(gòu)建的審計理論大體上可分為兩個基本層次：一是審計基本理論，主要是指審計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計理論問題，如審計環(huán)境、審計假設(shè)、審計目標(biāo)、審計本質(zhì)、審計對象、審計的一報原則、審計職業(yè)道德、審計質(zhì)量特征等；二是應(yīng)用性審計理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準(zhǔn)則、審計程序和方法，如獨(dú)立性的認(rèn)定、重要性的判斷、審計準(zhǔn)則與審計計劃的制定、內(nèi)部控制調(diào)試、證據(jù)的收集與評價、審計報告與工作底稿的組制等。以下是這一基本沒想的幾點(diǎn)說明：

    （1）審計基本理論與審計應(yīng)用理論的劃分是相對的，沒有截然的界限。

    （2）審計假設(shè)與目標(biāo)是審計環(huán)境的產(chǎn)物，但不能直接證明，以此為起點(diǎn)建立的審計理論體系，及以理論為指導(dǎo)的審計實(shí)務(wù)、審計報告能否實(shí)現(xiàn)人們的期望，是對審計假設(shè)與目標(biāo)確立恰當(dāng)與否的最好檢驗(yàn)。在審計環(huán)境中，起重要作用的是審計人員的素質(zhì)與技能、社會對審計的期望與要求、鄰近學(xué)科的發(fā)展等。

   （3）審計職能，即審計“能干什么”，來自于（即社會期望的目的，但又受制于審計假設(shè)，它與審計目標(biāo)（即審計“應(yīng)干什么”）的關(guān)系是，確定審計目標(biāo)時必須充分考慮審計的職能。

   （4）目標(biāo)、原則（準(zhǔn)則）、方法的關(guān)系是：目標(biāo)要回答“怎么干”，“干得怎么樣”則需要用審計原則、審計準(zhǔn)則來檢驗(yàn)，需要靠審計質(zhì)量控制來保證。

    （5）審計對象與范圍是依審計職能、審計程序與方法、質(zhì)量控制管理作用于審計對象與范圍，即形成審計報告。

     （6）審計報告是審計的最終成果，如果審計所應(yīng)用的程序與方法是恰當(dāng)?shù)模聦?shí)表明所提供的報告未能滿足合理的需要，由應(yīng)考慮修正與調(diào)整審計假設(shè)與目標(biāo)。

      

第8篇：審計的基本理論范文

一、公共危機(jī)審計研究現(xiàn)狀

國內(nèi)的有關(guān)研究成果進(jìn)行綜述:孔繁建（2004）提出了設(shè)置重大突發(fā)性事件專項(xiàng)資金的必要性及其審計的目的。劉洪波（2008）探討了救災(zāi)物資資金審計的要點(diǎn)及措施，指出要通過收集資料證據(jù)、深入現(xiàn)場盤點(diǎn)核實(shí)、調(diào)查訪談、接受舉報、問詢、請求專家?guī)椭确椒▉慝@取審計證據(jù)。梅丹（2008）認(rèn)為應(yīng)圍繞救災(zāi)款物的來源、分配、使用和發(fā)放等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展救災(zāi)款物審計，堅(jiān)持事前審計和事中審計相結(jié)合，及時進(jìn)行審計結(jié)果公告，開展專項(xiàng)審計調(diào)查，積極發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。華金秋（2008）闡述了抗震救災(zāi)資金審計的必要性、目標(biāo)、主體、基本原則、要點(diǎn)、技術(shù)方法、證據(jù)、報告以及開展措施。吳加錄（2008）分析了抗震救災(zāi)款物的審計工作措施及成效、應(yīng)急體制存在的體制和機(jī)制缺陷，提出了解決應(yīng)急體制缺陷的對策。王國權(quán)（2009）就汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建提出了全過程跟蹤審計的重點(diǎn)，主要包括項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計和項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計。王中信（2009）指出全過程跟蹤審計是審計機(jī)關(guān)應(yīng)對重大突發(fā)性公共事件審計的最佳方式，該方式與常規(guī)審計方式存在沖突。張林軍、劉西林（2009）從社會突發(fā)事件的基本概念、特點(diǎn)和構(gòu)成等方面入手，結(jié)合社會突發(fā)性危機(jī)事件的項(xiàng)目審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出了緊急項(xiàng)目審計管理策略及其實(shí)施措施。李晗、張立民（2009） 運(yùn)用審計免疫系統(tǒng)論和需求供給理論對非營利組織審計進(jìn)行論證，基于中國紅十字基金會抗震救災(zāi)審計的案例研究，提出非營利組織公共危機(jī)救助活動的全過程審計理念及制度安排與創(chuàng)新。楊德明、夏敏（2009）指出，在重大自然災(zāi)害發(fā)生后，審計目標(biāo)應(yīng)服從于廣大人民群眾的需求，在災(zāi)害發(fā)生的不同時期，審計目標(biāo)和審計方法應(yīng)隨著進(jìn)行調(diào)整。

上述研究成果為公共危機(jī)審計理論研究提供了基本的素材，為審計實(shí)務(wù)的開展提供了一定的指導(dǎo)。但總體上看，既有的研究十分薄弱，表現(xiàn)為：研究成果數(shù)量畸少，說明危機(jī)審計的研究并沒有引起學(xué)者們足夠的重視；研究層次不高，發(fā)表在高層次刊物中直接相關(guān)的論文只有2篇；研究時間集中，主要為近兩年，研究缺乏歷史延續(xù)，說明危機(jī)審計研究在幾年前基本為空白；研究內(nèi)容集中，主要集中于危機(jī)審計內(nèi)容和方法的經(jīng)驗(yàn)性介紹，理論層次相對不高，體系化欠缺；研究方法集中，采用規(guī)范研究法，少有案例分析，沒有實(shí)際調(diào)查，研究缺乏針對性。為此，開展公共危機(jī)審計理論研究，搭建公共危機(jī)審計理論研究框架，總結(jié)既有的公共危機(jī)審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以期為審計實(shí)務(wù)工作者提供指導(dǎo)，為公共危機(jī)審計規(guī)范的制定提供政策性建議，為形成公共危機(jī)審計理論提供基本素材，既具有特殊的現(xiàn)實(shí)意義，也具有很強(qiáng)的理論意義。

二、公共危機(jī)審計基本理論框架

委托理論和新公共管理理論為公共危機(jī)審計提供了理論基礎(chǔ)。首先，委托理論是公共危機(jī)審計存在的基礎(chǔ)。提供救助款物的社會公眾（委托人）委托審計機(jī)關(guān)，監(jiān)督各級政府機(jī)關(guān)和慈善機(jī)構(gòu)（人）對救助款物的管理和分配情況，防止雙方因信息不對稱而產(chǎn)生人道德風(fēng)險和逆向選擇的問題。此外，在公共危機(jī)發(fā)生的不同階段，委托人和人面臨不同的審計環(huán)境，導(dǎo)致在不同階段的審計風(fēng)險、審計目標(biāo)及審計內(nèi)容、審計方法均各不相同。由此，產(chǎn)生了對公共危機(jī)審計的需求。同時，新公共管理理論是公共危機(jī)審計發(fā)展的動因。新公共管理的宗旨在于克服政府面臨的危機(jī)，提高政府的效能和合法性。它要求審計機(jī)關(guān)在從事公共危機(jī)審計時致力于降低風(fēng)險，講求效率，追求質(zhì)量，培養(yǎng)創(chuàng)新意識，增加審計透明度，利用社會和市場力量實(shí)現(xiàn)審計服務(wù)社會化，進(jìn)而要求審計人員除分別對事前、事中、事后三個階段進(jìn)行審計，還要重視后續(xù)審計，從更高層次上落實(shí)審計建議、總結(jié)審計經(jīng)驗(yàn)，推動公共危機(jī)審計螺旋式向上發(fā)展。這種高標(biāo)準(zhǔn)的要求將促使審計機(jī)關(guān)在公共危機(jī)審計中不斷探索，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

傳統(tǒng)意義上的審計理論框架分別將審計目標(biāo)、審計對象、審計程序或者審計方法選為邏輯起點(diǎn)，往往忽視了審計環(huán)境的影響。審計理論密切依存于審計實(shí)踐，不可避免地受其所處環(huán)境的影響，回首現(xiàn)代審計大發(fā)展的幾次浪潮，從審計目標(biāo)、審計對象、審計程序到審計方法的變化無不是審計環(huán)境變化的結(jié)果。同時站在公共危機(jī)審計的角度，突發(fā)事件的產(chǎn)生導(dǎo)致了公共危機(jī)審計的需求，是公共危機(jī)審計形成的原因；危機(jī)發(fā)生的不同階段審計人員面臨不同的審計環(huán)境，從而要求審計人員在不同的審計階段采用不同的審計方法從不同的角度進(jìn)行審計，是公共危機(jī)審計進(jìn)一步發(fā)展的原因?？梢哉f，對審計理論的研究離不開對審計環(huán)境的研究，脫離環(huán)境的審計理論研究等于是無源之水、無本之木。因此，本文在構(gòu)建理論框架時以審計環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，考慮到公共危機(jī)發(fā)生的不同階段，審計環(huán)境呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，帶來不同的風(fēng)險，審計目標(biāo)隨之有不同的定位，審計內(nèi)容和審計方法也有不同的選擇，本文試從公共危機(jī)事前、事中、事后以及后續(xù)四個審計階段來探討審計環(huán)境、審計風(fēng)險、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法之間的相互關(guān)系，構(gòu)建一個公共危機(jī)審計基本理論框架。

三、公共危機(jī)審計階段具體內(nèi)容

第9篇：審計的基本理論范文

本專業(yè)學(xué)生主要學(xué)習(xí)會計、審計和工商管理方面的基本理論和基本知識，培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會計學(xué)等方面的知識和能力，能在企、事業(yè)單位及政府部門從事會計實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研方面工作的工商管理學(xué)科高級專門人才。

2、金融管理學(xué)：

金融管理學(xué)是指國家為了實(shí)現(xiàn)貨幣供求平衡、穩(wěn)定貨幣值和經(jīng)濟(jì)增長等目標(biāo)而對貨幣資金所實(shí)行的管理，主要培養(yǎng)和造就適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、德才兼?zhèn)?，具有一定?chuàng)新意識、創(chuàng)新能力和實(shí)際工作能力的金融管理方面應(yīng)用性、職業(yè)性的專業(yè)人才。

3、審計學(xué)：