公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

【關鍵詞】住房公積金；風險分析；風險控制お

住房公積金，是指國家機關、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體（以下統(tǒng)稱單位）及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金制度是隨著城鎮(zhèn)住房改革的產(chǎn)生和發(fā)展起來的，隨著住房公積金貸款時間的延長及其規(guī)模的擴張，住房公積金的各類風險也在積聚。分析與控制風險是迫切需要解決的問題，這對確保住房公積金的安全運營、維護群眾利益具有重要價值。

1. 住房公積金風險的分類與成因

1.1 籌集風險與成因?；I集風險屬于住房公積金的基本風險類型，是指為確保住房公積金制度的順利實施，住房公積金在籌集或融資階段面臨的風險類型?；I集風險的成因可概括為：（1）法律約束力不強，住房公積金管理的依據(jù)不是《住房公積金管理法》，而是《住房公積金管理條例》。（2）各部門、人員利益不協(xié)調(diào)。（3）我國住房公積金管理中心不是金融機構，不能做到獨立收取公積金、承擔風險。（4）地方政府、企事業(yè)單位和職工對住房公積金的認識不足，疏于管理，經(jīng)辦人員缺乏責任心。（5）住房公積金管理中心等相關部門的信息化程度不夠完善，缺少利用互聯(lián)網(wǎng)進行籌集資金的方式。

1.2 貸款風險與成因。作為住房公積金面臨的最主要的風險，貸款風險是指公積金借款人不能按合同規(guī)定的金額和日期歸還貸款本息，而對住房公積金造成損失的風險。公積金貸款風險的成因主要包括以下方面：（1）住房公積金管委會與管理中心之間缺少聯(lián)系與溝通，二者在職能劃分上不明確。（2）貸款特有的政策性決定了其服務對象主要是廣大中低收入者，這部分人群的收入狀況不高、不穩(wěn)定等因素會給貸款帶來潛在的逾期風險。（3）貸款發(fā)放與回收脫節(jié)，貸款資格的審查、審批由管理中心負責，而貸款具體執(zhí)行由委托銀行負責，貸收脫節(jié)也會造成風險，（4）個人誠信缺失，守信意識差、惡意騙貸等行為會給貸款帶來一定的違約風險。

1.3 投資運作風險與成因。住房公積金的投資運作風險是指住房公積金在投資運用過程中面臨的風險，涉及到利率風險、違約風險、市場風險、流動性風險等方面。住房公積金投資運作風險產(chǎn)生原因可概括為三點：（1）委托問題，資金的投資委托專業(yè)機構與公積金管理中心之間的利益不一致可能會導致道德風險及逆向選擇問題。（2）未來的不可預知性。投資人很難做到完全理性，也不可能掌握未來的全部信息，導致實際收益往往與預期收益的差異。（3）資本市場不完善。我國的資本市場目前來看還不夠發(fā)達，缺乏充足的可供選擇的投資渠道和投資品種。

2. 住房公積金風險的控制

2.1 籌集風險的控制。

（1）完善住房公積金繳存制度建設。在遵循《住房公積金管理條例》原則的基礎上，對原有的操作規(guī)程和繳存制度進行修改和完善。例如必須有統(tǒng)一的口徑計算住房公積金繳納基數(shù)；對存在困難的單位，建立降低繳存或緩繳制度。

（2）建立健全住房公積金內(nèi)控機制。要保證繳納、上機、復核三項業(yè)務之間相互制約。住房公積金管理中心工作人員在收取公積金后，必須在一定的時限內(nèi)存入個人賬戶，然后把繳存憑證移交給復核人員進行復核。保證中心與單位、中心與銀行、單位與個人賬賬、賬證、賬實完全相符。管理中心在內(nèi)部管理的制度設計上必須做到互相制約，環(huán)環(huán)相扣，保證公積金安全。

（3）建立住房公積金協(xié)管員崗位。為促進各單位正常繳存住房公積金，可在繳存職工月或月繳存額超過一定限度的單位，設立住房公積金協(xié)理員崗位，負責督促本單位的住房公積金繳納、支取、基數(shù)調(diào)整等業(yè)務。住房公積金管理中心可根據(jù)協(xié)理員工作業(yè)績予以考核，給予獎勵，提高協(xié)管員的工作熱情。

2.2 貸款風險的控制。

（1）將防范工作做充分。在日常工作中建立健全有關審貸規(guī)章制度，規(guī)范操作流程。充分做好貸款人資格審查、償債能力審查和抵押物的落實等工作，還要做好使用貸款項目的審查工作，著力把風險隱患控制到最低。

（2）以擔保制代替公積金房貸險。市民用公積金貸款買房，現(xiàn)在還必須繳納幾百或幾千元不等的保險費。筆者認為，可以嘗試取消公積金房貸險，由專門機構為房貸風險做擔保。這樣可以大大縮短公積金貸款辦理時間、同時降低公積金貸款風險。

（3）強化逾期貸款的催收管理。中心必須把逾期貸款的催收作為防范風險的重中之重，各貸款承辦銀行應該利用發(fā)信函、打電話、登門催、找單位等手段組織催收，并通過訴諸法律、提請法院下達支付令等措施來降低風險。我認為公積金中心應成立逾期貸款催收小組，加大小組隊伍力量，使貸款風險降到最低。

2.3 投資運作風險的控制。

（1）建立完善的稽審、管理和內(nèi)控制度。建立科學的指標考核體系，要強化對資金運作、規(guī)則執(zhí)行、收益水平、運作風險的考核以便于風險監(jiān)管；完善審稽制度，成立稽核審查隊伍，該隊伍必須由高素質(zhì)人員組成，實行嚴謹且獨立的的審計程序；建立自我約束與權力制衡機制，對財務、信貸等重要崗位的工作人員，建立崗位輪換、在職檢查和離職審計等制度。

（2）設定相關的法律條文，確保公積金的運作有理有據(jù)，通過規(guī)范化的操作和法制化的管理，實現(xiàn)住房公積金?？顚Ｓ玫哪康模_保住房公積金不流失、繳交人的利益不受到損失。另外，管理中心必須按時向社會公布財務報表，便于公眾監(jiān)督，強化運作透明性。

3. 結語

住房公積金制度作為城鎮(zhèn)住房制度改革的一項重要內(nèi)容，自建立以來，滿足了大批市民的住房需求，為我國加快住房建設夯實了基礎。另外，住房公積金的性質(zhì)決定了其必然涉及到職工的切身利益、社會的安定團結。在當前住房公積金制度框架內(nèi)，完善的風險防范體系是不可或缺的?？刂坪蔑L險有利于保證資金安全，保障這項制度得以發(fā)展，給更多的普通職工帶來福利。

參考文獻

[1] 住房公積金管理條例，2002年修訂版.

第2篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

關鍵詞：住房公積金制度；現(xiàn)狀；發(fā)展方向

中圖分類號：F2文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2013）07-0034-01

1我國住房公積金制度的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1管理體制日趨完善，監(jiān)管體系基本確立

在《住房公積金管理條例》實行之后，有341個城市建立了住房公積金管理委員會，并制定相應的管理制度、決策程序以及議事規(guī)則，自主、科學民主的住房公積金決策機制也在逐漸的形成。在“統(tǒng)一核算、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一決策”的原則之上，建立了管理對分中心以及內(nèi)部授權的管理制度。將住房公積金歸集方面、提取方面、使用方面、核算方面以及內(nèi)控機制方面都建立相關的制度，并使之逐漸的健全與完善，提高住房公積金的管理水平。在國務院的批準下，成立了住房公積金監(jiān)督管理司，在此影響下，各省市也逐漸的建立了住房公積金監(jiān)督管理司，將監(jiān)管職能予以明確，將監(jiān)管制度予以完善。在國家的領導之下，由人民銀行、財政部以及建設部等11個部門建立了住房公積金工作聯(lián)系會議制度，將住房公積金在實行過程中出現(xiàn)的問題進行協(xié)調(diào)和研究。

1.2管理運行日益規(guī)范、業(yè)務發(fā)展迅速正常

在現(xiàn)在的住房公積金管理中心中，對住房公積金的會計核算辦法以及住房公積金的財務管理辦法都能予以認真的執(zhí)行，并將管委會審核制度、管理費用預決算報財政審核、增值收益分配方案予以規(guī)范化的實行，將公積金銀行專戶設立進行制度化的管理，對規(guī)章制度進行嚴格的控制，將公積金管理和使用予以規(guī)范。與此同時，很多城市設立的住房公積金管理中心還設立了公積金個人查詢系統(tǒng)，將社會的監(jiān)督予以主動性的接受。

2我國住房公積金制度存在的問題

2.1覆蓋率較低，融資渠道窄

在實施住房公積金的過程中，在覆蓋面的擴大方面存在較大的困難，在現(xiàn)在的外商投資企業(yè)中、民營企業(yè)中、城鎮(zhèn)私營企業(yè)中還未建立住房公積金制度。進城務工人員、自由職業(yè)者要想在一個城市居住立足具有較大的難度，沒有為他們建立相應的住房公積金制度。在資金的籌集方面，國家也沒有建立自愿式住宅儲蓄制度，融資渠道過于的狹窄。

2.2繳存比例不規(guī)范、分配不公

對于行政事業(yè)單位的員工而言，他們的住房公積金由事業(yè)單位的財政負擔，但是在一些經(jīng)濟較困難的地區(qū)，事業(yè)單位就不會為職工繳納住房公積金。站在企業(yè)員工的角度進行分析，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間收入的差距逐漸的加大，住房公積金占職工工資的比例有所差距，在5%—20%之間，企業(yè)為職工繳納的住房公積金是企業(yè)在繳納所得稅前列支的成本費用，員工得到的住房公積金的收入不包括應繳納的所得稅基數(shù)中，因此，一些收入較高的企業(yè)為了對稅收的避繳，為職工繳納較多的住房公積金，擾亂人工成本的管理與控制。而一些收益較低的企業(yè)不能按時的發(fā)放職工的工資，就談不上為職工繳納住房公積金，造成不公平的分配，對國民收入的初次分配造成不利的影響。

2.3制度使用不公平，保障功能單一

購房人在利用住房公積金進行住房的購買會享受很多的優(yōu)惠政策，但是購房者基本都是高等收入和中等收入人群，低收入人群因為龐大的貸款金額導致不敢進行住房的購買。即使住房公積金是政策性的低息貸款，比商業(yè)銀行的貸款利率少一個百分點，但是對于低收入人群來說也是一筆巨大的資產(chǎn)。全國住房公積金的個人貸款率一直處在50%左右，住房公積金在金融中發(fā)揮的作用受到了限制，國家也沒有制定具體的措施進行統(tǒng)一的管理，各個城市地方頒布的政策性措施也存在著一定的差異。住房公積金不僅僅可以用于住房的購買，還可以應用于住房的維修，但是不能用于住房的租賃。這樣就致使低收入者不能對繳納的住房公積金進行使用，而低存低貸的政策也沒有對低收入人群帶來實際性的作用，還制造了利息的損失。

3我國住房公積金制度的未來走向

在住房制度市場化改革的影響下，我國居民的住房條件得到了相應了改善，很多中等收入的家庭利用住房公積金購買住房，實現(xiàn)了“居者有其屋”的觀念。但是因住房保障制度的缺陷，導致中低收入者的住房出現(xiàn)了很多的問題，住房問題成為了居民的三大問題之一（住房問題、教育問題、醫(yī)療問題）。為了將中低收入者的家訪住房情況進行改善，國家對住房公積金、經(jīng)濟適用房以及廉租房制定了保障的制度，廉租房和經(jīng)濟適用房屬于政策性住房開發(fā)，增加住房選擇性，住房公積金屬于住房消費的保障措施。但是在現(xiàn)實生活中，這三者缺乏一定的聯(lián)系和配合，導致保障措施本身作用都不能充分的發(fā)揮出來，并且將三者的保障功能予以了一定程度的削減。在國外，住房公積金發(fā)揮了很多實際性的作用，但是在我國，就業(yè)壓力大問題、就業(yè)不充分問題以及用工不規(guī)范的問題導致住房公積金的作用根本不能發(fā)揮出本身的作用。此外，我國的房價一直居于較高的狀態(tài)，很多的家庭根本不能享受到住房公積金所帶來的作用。在這樣的情況之下，我們將住房公積金的制度進行了調(diào)整和改善，將我國政策性住房金融體系進行健全和完善。

在美國經(jīng)驗的借鑒下，我國對住房公積金制度進行了改善和調(diào)整，加大政府的支持力度，增強政府的責任，將政策優(yōu)勢全面的表現(xiàn)出來，建立以低息貸款和住房抵押貸款擔保為核心的政策性住房金融。在美國，一直實行以住房抵押貸款為核心的公共住房金融政策模式，這種金融政策模式主要以不動產(chǎn)作為主要的償還方式。在美國，購買住房支付的首付是住房總價值的20%，剩下的都借用貸款這種方式進行償還，為了將貸款的風險進行最大化的降低，美國建立了一種特殊性抵押保險機制，為住房抵押信貸建立專項的住房抵押保險。

為了將“人人享有良好住房”的政策予以實行，聯(lián)邦政府管理局將低收入家庭貸款提供了全面的保障，在對抵押貸款保險數(shù)額的上限進行確定時，將居民家庭收入水平與住房價格的變化進行充分的考慮，將弱小階層和中低水平的家庭進行扶持。并建立公營住房抵押貸款保險機制，將住房抵押貸款金融機構的信心得以很大程度的增加，將中低收入階層在購房時進入貸款的門檻予以降低。另外，美國還專設了政策性住房金融機構，也就是聯(lián)邦住房貸款銀行。聯(lián)邦住房貸款銀行建立主要目的就是為中低收入階層的家庭的購房提供低息的貸款。以此來解決中低收入階層家庭的住房問題。

在我國的住房機制中，對中低收入階層的家庭住房問題為制定相關的措施，更不要談及低息貸款和無息貸款。政策性住房抵押貸款風險擔保機制也沒有予以相應的建立。低收入家庭在貸款的過程中，沒有擔保的主體，而住房金融機構的房貸條件又非常的不合理。在這樣的情況之下，建議政府加大對中低收入階層的家庭住房金融的支持力度，并作為他們購房的擔保主體，并為中低層收入的家庭給予一定的補貼，將中低層收入接聽的購房能力予以一定程度的增加，并將購房的成本進行合理的控制。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家越來越重視民生的問題，而住房的問題就是重要的民生問題，居民的基本人權就是擁有環(huán)境優(yōu)美、適宜、舒適的住所。政府，公共福利的實現(xiàn)者，在面臨的住房問題中，政府有不可推卸的責任。隨著住房這一民生問題的逐漸凸顯，人們對住房問題的關注程度逐漸的增加，政府應該在政策性住房金融中扮演積極的角色，對住房的問題進行及時的解決，加大資金的投入，加大中低層收入家庭在購房上的支持。

在現(xiàn)在住房改革中，住房公積金制度是重要改革成果，但是在今后的發(fā)展中，還需要不斷的創(chuàng)新和改善，相信我國的住房問題會得以及時的解決。

參考文獻

[1]劉東煌.我國住房公積金制度的現(xiàn)狀及趨向[J].改革與開放，2009，27406：107-108.

[2]佟穎.我國住房公積金制度理性探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，2420：44-45.

[3]薛媛元.我國住房公積金制度探究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，2421：40-42.

[4]狄立忠.淺析住房公積金制度的作用[J].科學之友，2012，51716：72-73.

第3篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

（上海汽車集團股份有限公司 200041）

【摘要】本文通過案例分析，梳理現(xiàn)行分紅規(guī)章制度，對母公司與合并報表的凈利潤差異成因進行剖析，指出目前實務操作中法規(guī)制度與會計核算存在矛盾的方面，提出切實可行的改進方向和建議。

【關鍵詞】利潤分配　基數(shù)　思考

一、現(xiàn)行有關利潤分配的各類法規(guī)制度

目前現(xiàn)行的各類制度中，《公司法》的規(guī)定最具有普遍性?！豆痉ā返谝话倭鶙l規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，按持股比例分配。如果公司在彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將分紅退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。

中國證監(jiān)會于2013 年11 月30 日出臺《上市公司監(jiān)管指引第3 號——上市公司現(xiàn)金分紅》，明確公司建立利潤分配的決策程序，并將其引入公司章程。

上海證券交易所于2013 年1 月7 日的《現(xiàn)金分紅指引》將持續(xù)分紅水平作為衡量公司治理的一個重要考量指標。要求上市公司的最低利潤分配方案為：當年分配的現(xiàn)金紅利總額與年度歸屬于上市公司股東的凈利潤之比不低于30%，且現(xiàn)金紅利與當年歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)之比不低于同期中國人民銀行公布的3 個月定期存款基準利率。如果低于這個比例，應當在年度報告中披露具體原因以及獨立董事的明確意見，且公司當年利潤分配方案應當經(jīng)出席股東大會的股東所持表決權的2/3 以上通過。如果上市公司當年分配的現(xiàn)金紅利總額與年度歸屬于上市公司股東的凈利潤之比不低于50%，且現(xiàn)金紅利與當年歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)之比不低于同期中國人民銀行公布的1年期定期存款基準利率，交易所給予激勵：承諾今后在涉及再融資、并購重組等市場準入情形時享受“綠色通道”待遇。

《現(xiàn)金分紅指引》又明確上市公司在確定可供分配利潤時應當以母公司報表口徑為基礎（累計未分配利潤為負數(shù)的除外），在計算分紅比例時應當以合并報表口徑為基礎。

從這些法規(guī)制度來看，公司利潤分配應該以個別財務報表為基數(shù)，只有個別財務報表具有法人主體，而利潤分配是作為一個法人必須履行的義務。合并財務報表不具有法人主體，它是由多個法律主體組合在一起的，這些法律主體同受一個企業(yè)集團的控制，最大限度地反映了這個集團所擁有和控制的資產(chǎn)、負債，以及由此產(chǎn)生經(jīng)濟效益的綜合情況。

二、母公司利潤與合并利潤的差異成因剖析

2006 年2 月財政部頒布的新會計準則之后，個別報表的凈利潤與合并報表的歸屬于母公司凈利潤之間的差異加大，除了內(nèi)部交易抵銷產(chǎn)生利潤差異外，主要還有以下差異。

1．有關長期股權投資的核算方法。新準則規(guī)定母公司對控股子公司和沒有實施重大影響的股權投資采用成本法核算，對于實施重大影響的股權投資采用權益法核算。子公司當年實現(xiàn)的凈利潤只有在宣告發(fā)放股利時，母公司才計入投資收益。編制合并報表時需將計入投資收益的應收股利予以沖回，再將子公司當年的凈利潤按股比計入合并報表。這樣的核算規(guī)則造成母公司報表中未能適時反映子公司所有者權益的變動，就對子公司凈利中屬于母公司份額的確認與合并報表存在時間性差異。2．收購或處置股權的特殊業(yè)務的會計處理。

（1）通過分步購買實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并。

在母公司個別報表中，以購買日之前所持被購買方的股權投資賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權在購買日視同出售，即該股權以購買日的公允價值重新計量，與賬面價值的差額計入投資收益，同時將與其相關的其他綜合收益一并轉(zhuǎn)為投資收益。合并報表中先將收購前的股權視同出售，再重新計量收購后的整體股權價值，提前確認了部分股權處置的收益。東風科技（600081）于2011 年通過分步購買湛江德利化油器有限公司股權實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，因此在其合并報表中對購買日之前持有的股權，按購買日公允價值高于賬面價值的差異1 556 萬元確認投資收益。

（2）因處置部分股權投資喪失對原有子公司控制權。

在母公司個別報表中，結轉(zhuǎn)與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額計入投資收益。對于剩余股權按賬面價值計量，如果對原有子公司能夠?qū)嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，由成本法改按權益法核算。在合并報表中，對于剩余股權按其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉(zhuǎn)為當期投資收益。合并報表中將處置前的整體股權以公允價值重新計量，提前確認了剩余股權的處置收益。

華麗家族（600503）于2011 年向搜候（上海）投資有限公司轉(zhuǎn)讓上海弘圣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司31.523 9%的股權，處置后華麗家族仍持有弘圣20% 的股權。在合并報表中對剩余股權以公允價值重新計量產(chǎn)生利得3.02億元計入投資收益，使得其當年合并報表歸屬于母公司凈利潤與母公司個別報表凈利潤存在巨額差異。

3．反向購買的財務報表編制。非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發(fā)行權益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

反向購買核算中存在兩方面的差異：第一，報告主體不同導致報表項目數(shù)據(jù)的差異。母公司個別報表的報告主體為發(fā)行權益性證券的一方，即法律上的母公司（會計上的被購買方）；合并報表的報告主體為參與合并的另一方，即法律上的子公司（會計上的購買方）。第二，報表計量基礎不同導致計量結果產(chǎn)生差異。在母公司個別報表中，法律上的母公司（會計上的被購買方）以發(fā)行權益性證券的公允價值作為該項投資的初始投資成本。在合并報表中，法律上的子公司（會計上的購買方）以其資產(chǎn)、負債按賬面價值進行計量。

三、上市公司和國企集團有關利潤分配的困惑

1．考量指標對上市公司利潤分配的壓力。根據(jù)上交所規(guī)定《現(xiàn)金分紅指引》的最低分配方案，上市公司必須以合并報表中歸屬于母公司的凈利潤作為當年分紅的基數(shù)進行計算。作為利潤分配的主體，母公司分配的基數(shù)不僅僅包括當年實現(xiàn)的可供分配利潤，也包括以前年度的未分配利潤。當母公司個別報表的可供分配利潤與合并報表出現(xiàn)巨大差異時，就會使公司陷入被動狀態(tài)，既制約了利潤分配的能力，無法滿足監(jiān)管部門的要求，進而影響今后的再融資工作，也侵害了股東的利益。

近幾年，國內(nèi)許多上市公司通過借殼上市完成資產(chǎn)重組，達到上市目的，借殼上市中比較常見的方式是不構成業(yè)務的反向收購。會計準則規(guī)定編制合并報表時將法律上的子公司認定為購買方，成為合并報表的主體，而母公司個別報表仍然以存續(xù)的殼公司（法律上的母公司）為主體，并承擔利潤分配的義務。往往這些殼公司在重組前的經(jīng)營成果不盡如人意，未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)，當完成重組后，新注入業(yè)務產(chǎn)生的盈利在沒有彌補完歷年虧損前是無法實施利潤分配的，直接影響并購雙方的股東利益。

前述兩家上市公司的案例中，因?qū)﹂L期投資股權以公允價值重新計量的會計處理給公司帶來了的巨額增值，致使其合并報表歸屬于母公司凈利潤遠高于母公司凈利潤。如果按照交易所的考量指標作為分紅標準，上市公司個別報表無法進行利潤分配，實務中難以操作。

2．投資管理型公司利潤分配面臨的困境。隨著國資國企改革的不斷深化，許多大型國企集團的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)陸續(xù)進入到上市公司，集團往往是一個空殼或保留一些不良資產(chǎn)待今后處置。如果每年上市公司能持續(xù)、按一定比例分紅，對集團母公司能獲得穩(wěn)定的收入，一旦上市公司沒有實施分紅，那么對集團公司的利潤影響是非常大的。

【例】甲公司為大型國企集團，旗下的乙公司為一家上市公司，甲公司對乙公司的投資比例為80%，并擁有控制權。甲、乙公司按凈利潤的10% 計提法定公積金，乙公司按當年可供分配利潤的50% 進行分紅。甲、乙公司的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：

（1）乙公司2012 年實現(xiàn)歸屬于母公司的凈利潤為800 萬元，2012 年年初未分配利潤為3 500 萬元，2013年實現(xiàn)歸屬于母公司的凈利潤為2 億元。2013 年5 月股東大會通過2012 年分紅方案。

（2）甲公司2013 年個別報表實現(xiàn)經(jīng)營利潤-2 500萬元（除對乙公司的投資收益外）。

乙公司2012 年可供股東分配的利潤=800-800×10%+3 500=4 220（萬元)

乙公司2012 年發(fā)放的股利=4 220×50%=2 110（萬元）

乙公司2013 年計提法定公積金=20 000×10%=2 000（萬元）

乙公司2013 年可供股東分配的利潤=4 220-2 110+20 000-2 000=20 110（萬元）

甲公司2013 年確認對乙公司的投資收益=2 110×80%=1 688（萬元）

甲公司2013 年個別報表凈利潤=-2 500+1 688=-812（萬元）

甲公司2013 年合并報表歸屬于母公司的凈利潤=-2 500+20 000×80%=13 500（萬元）

上述案例中甲公司個別報表與合并報表在凈利潤上出現(xiàn)很大差異，因個別報表虧損而無法分紅。在實務工作中，作為國家財政收入的一項重要來源，國企集團每年必須上繳一定金額的分紅，當母公司報表虧損而合并報表又有盈利時，需要向主管部門解釋差異原因。而主管部門往往更關注合并報表的經(jīng)營結果，在某些特定情況下，仍會要求甲公司繼續(xù)實施利潤分配，結果導致母公司超額分配，違背公司法的規(guī)定。

綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)實務中存在以下問題。

其一，母公司個別報表的計量規(guī)則有待斟酌和完善，以長期投資的核算為例，對子公司按成本法核算，對聯(lián)營企業(yè)按權益法核算的會計處理在邏輯上比較混亂，沒有一個合理的劃分依據(jù)，顯而易見，公司能夠控制的資源卻未能被充分地計量，會計報表的完整性受到挑戰(zhàn)。又以不構成業(yè)務的反向收購會計處理為例，編制合并報表的會計主體與母公司個別報表的會計主體不一致，會計報表的信息質(zhì)量未能體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，不能為報表使用者提供決策有用的信息。

其二，不同監(jiān)管部門提出的計算指標各取所需，容易造成概念上的混淆。隨著報表使用者對財務報表的認識度不斷提高，大家對合并報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果也日漸重視，以致在制定許多管理條例時過度關注合并報表所反映的財務結果，而忽略了母公司個別報表作為法律主體還需要承擔一定的責任。以利潤分配為例，我們不僅要掌握其是否具有足夠的利潤進行分配，而且更要了解公司是否有充分的現(xiàn)金支持分利政策得以有效執(zhí)行。

四、建議與改進方向

首先，規(guī)范長期股權投資的會計核算，充分、完整地體現(xiàn)母公司個別報表的財務狀況和經(jīng)營成果。筆者認為，對股權投資的核算無論投資比例多少在個別報表均應采用成本法核算，待被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時計入當期損益。在編制合并報表時，對于能夠?qū)嵤┛刂苹蛑卮笥绊懙墓蓹嗤顿Y按權益法進行調(diào)整。這樣的會計處理不僅與國際準則保持一致，而且也體現(xiàn)了新準則以強調(diào)未來能否有足夠的經(jīng)濟利益流入的重要理念。

其次，呼吁所有監(jiān)管部門應該在對各項法律規(guī)章制度完整理解的基礎上建立完備的操作指引，而不是滿足各自管理要求對同一個問題采用各種不同口徑的計算指標，這樣也有利于法規(guī)的執(zhí)行者能有效無誤地予以落實，真正推動公司良性發(fā)展，達到預期的監(jiān)管效果。

最后，作為企業(yè)，必須加強管理手段和制度建設，通過有效的制度來主張權利，為持續(xù)履行利潤分配的義務保駕護航。例如，在對控股子公司的日常經(jīng)營管理中將現(xiàn)金分紅作為一項管理指標，即在滿足一定的條件情況下，必須分紅。這些條件可以包括被投資企業(yè)的資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金是否充裕等。對實施重大影響的被投資企業(yè)，應該在公司董事會上積極表達利潤分配的意愿，與其他股東友好協(xié)商達成一致。

參考文獻

第4篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

企業(yè)勞動人事管理規(guī)則

第一章 總 則

第一條  宗旨

為規(guī)范企業(yè)的行政管理制度和勞動人事管理行為，建立企業(yè)的正常經(jīng)營秩序和維系和諧穩(wěn)定的企業(yè)勞動關系，確保企業(yè)和勞動者雙方的合法權益,促進企業(yè)健康和穩(wěn)定的發(fā)展。

第二條  制訂依據(jù)

本管理規(guī)則，依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和《勞動合同法》及本集團的實際情況制定。

第三條  適用范圍

除依法遵守政府相關法令外，本公司員工的聘用、培訓、工資、合同、考勤、獎懲、福利、離職等行政和勞動人事管理事項，悉依本規(guī)則。

第四條  適用原則

公平、公正、公開，規(guī)章制度面前人人平等。

第五條  集團公司委派至子公司的高級管理人員、經(jīng)營管理層，以及集團公司各職能部門須對本辦法的有效執(zhí)行負責,并按照本制度規(guī)定,有效地做好管理、指導、監(jiān)督等工作。

第二章  用 工

第一條、入職手續(xù)

員工應聘時應向集團人事部提供下列有關資料：

1.身份證、畢業(yè)證的原件，復印件、個人簡歷、及體檢報告；

2.勞動手冊/退工證明(應屆畢業(yè)生則應提交畢業(yè)證復印件)，如與原雇主簽定有保密協(xié)議或竟業(yè)禁止協(xié)議的，還應包括此類協(xié)議的解除證明；

3.社會保險轉(zhuǎn)移結算清單（職工養(yǎng)老保險手冊或勞動手冊）；

4.一寸免冠照片兩張；

在員工正式錄用前，集團人事部將通知應聘者到市、區(qū)級醫(yī)院進行體檢，體檢結果經(jīng)公司審核合格者方能錄用。

第二條、員工信息

員工個人信息如有變更，應及時通知公司人事部，信息包括但不限于下列內(nèi)容：

1.本人戶口所在地、現(xiàn)居住地地址、電話；

2.婚姻狀況；

3.生育狀況；

4.新獲得的學歷、技能證明；

5.緊急情況下聯(lián)系人的姓名、住址、電話；

6.其他個人信息。

員工信息對于緊急情況下的處理很重要，公司對此實施保密。

第三條、限制性規(guī)定

凡有下列情形之一者，不予聘用或辭退：

1.有犯罪前科或在案者；

2.有打架斗毆、賭博、酗酒等惡習者；

3.健康情況欠佳難以勝任工作的；

4.與原單位未辦妥離職手續(xù)或被開除的；

5.未滿16周歲者。

6.提供的個人資料（信息）不真實的。

第四條、員工離職

1.公司與員工根據(jù)國家勞動合同法的規(guī)定需互相解除或終止勞動關系時，員工主管部門應及時通知公司行政人事部，由公司人事部門出具解除或終止勞動合同證明，及時為員工辦理社會保險和醫(yī)療關系的轉(zhuǎn)移手續(xù)；

2.員工須將本職崗位工作以書面或口頭交接清楚方可離職；

3.員工離職時應歸還公司發(fā)放的辦公物品，未能歸還或損壞的，按公司規(guī)定折價償還。

第三章  勞動合同

1.公司實行全員勞動合同制，員工與公司在平等自愿、協(xié)商一致的基礎上簽訂勞動合同。

2.《勞動合同》系勞動關系的契約，雙方當事人均需認真對待，不得單方改變或涂改合同內(nèi)容。

3.員工應聘公司工作崗位，須根據(jù)國家勞動合同法的規(guī)定，與公司簽訂書面勞動合同。

4.公司勞動合同、員工守則、駕駛員安全駕駛保證書及公司其它有關規(guī)定在國家勞動合同法律法規(guī)的基礎上，結合公司具體情況制定。

5.公司和員工均在平等、協(xié)商一致的基礎上分別簽訂“勞動合同”、“遵守員工守則承諾書”、“駕駛員安全駕駛保證書”等相關合約文件，自覺履行其規(guī)定的權利和義務。

6.員工入職試用期的長短視公司與員工商定的勞動合同期限而定，試用期一般為一至三個月。公司將根據(jù)實際情況調(diào)整試用期，經(jīng)公司考核通過后即可成為公司正式員工。

   

 

第四章  行為紀律

第一條、工作紀律

1.上班時間內(nèi)按常規(guī)著裝，不穿奇裝異服。

2.不在共用辦公室區(qū)域內(nèi)吸煙。

3.不無故缺勤、遲到、早退，上下班要打卡（公司拖車駕駛員、外勤人員及經(jīng)公司領導批準的除外）。

4.不擅離職守。

5.不在工作時間內(nèi)從事與工作無關的活動。

6.嚴格保守公司及客戶的商業(yè)機密。

7.不以公司名義或在工作時間內(nèi)從事與本公司無關的工作。

8.員工每天必須準時到其工作區(qū)報道。

第二條、行為規(guī)范

1.維護公司利益，樹立公司利益高于一切的信念。

2.愛崗敬業(yè)，盡心盡責，工作優(yōu)質(zhì)高效，勇于開拓創(chuàng)新。

3.遵守公司各項規(guī)定，弘揚正氣，對有損公司形象和利益的違紀行為敢于制止和糾正。

4.努力學習，積極參加公司組織的各項培訓，不斷提高業(yè)務素質(zhì)，適應公司未來發(fā)展。

5.員工之間真誠友善，互相尊重、精誠協(xié)作。

6.節(jié)約辦公用品，愛惜公物。

7.離開辦公室時要鎖好有關文件。

8.打電話時要注意時間，接電話時指名通話者不在時,能妥善處理并留言告知。

9.節(jié)約水電，注意辦公室安全，下班離開辦公室時要注意關燈/窗、鎖門。

10.信守承諾，應允之事一定完成。

11.積極向公司提合理化建議。

第三條、對外溝通：

1.如任何媒體、政府或相關機構采訪公司員工，員工應立即向公司相關部門或其主管報告。未經(jīng)公司明確授權，員工不得回應此類媒體、政府或相關機構或發(fā)表任何有關公司情況的言論。

2.員工有義務向公司相關部門或其經(jīng)理報告其獲知的對公司不利的消息。

第四條、保密制度

員工不得泄露在職期間所獲知的有關本公司或客戶業(yè)務的口頭或書面的非公開信息（即“保密信息”），保密信息涵蓋公司的業(yè)務活動，包括但不限于有關公司及其客戶的運營、財務、人力資源、管理和員工個人信息。

第五章  考勤

第一條、工作時間：

正常工作時間：公司實行每周五天工作制，下屬單位可根據(jù)業(yè)務特點進行調(diào)整。周一至周五的上班時間為上午08：30，中午11：50 — 13：30時為午餐休息，下午17：30時下班。

第二條、出勤：

準時出勤是對員工的基本要求，員工不得任意遲到或無故缺勤。員工若因意外事情不能上班，應及時向上級主管說明原因并辦理報備及審批手續(xù)，特殊情況未能在外出前辦理請假手續(xù)的必須于上班后及時補辦請假手續(xù)。

第三條、子公司考勤由集團人事行政部歸口管理；各子公司總經(jīng)理嚴格執(zhí)行集團考勤制度，除董事長特別批準外。

第六章  員工工資

第一條、工資情況

1.公司所有員工的工資均為月薪制，以人民幣結算。

2.支付給員工的工資，即為勞動合同中寫明的工資數(shù)額，是員工的全部稅前現(xiàn)金收入，包括基本工資。

3.公司將根據(jù)政府的有關規(guī)定代扣代繳員工的個人所得稅及各項福利和保險費用，并在代扣個人應繳納部分后，將工資發(fā)給員工或通過銀行轉(zhuǎn)帳方式發(fā)至員工提供的銀行卡。

4.員工根據(jù)國家和公司規(guī)定享受的婚假、喪假及休假，公司支付員工100％的崗位工資。

5.女員工在國家和公司規(guī)定的產(chǎn)假期間，按規(guī)定領取相應工資。

6.員工病假期間的工資以崗位工資平均月工資為基數(shù)，按國家勞保條例規(guī)定比例支付。

7.員工的事假工資按其日平均工資扣減。

8.員工對工資有任何疑問，可向部門經(jīng)理或主管會計詢問。

9..員工工作如不滿一個月(通常在入職第一個月或離開公司時的最后一個月)，按照員工的實際工作天數(shù)支付工資。

10.工資發(fā)放日：每月10日發(fā)放（車隊駕駛員每月25日），如逢節(jié)假日順延。

第二條、工資組成

1.工資標準：根據(jù)員工的職位和工作能力由公司領導確定工資待遇。工資部分由基本工資、崗位補貼組成。

2.福利補貼：補貼項目：滿勤獎、餐貼、過節(jié)費、防暑降溫等。

3.年終獎金 ： 根據(jù)公司經(jīng)營目標的達成及經(jīng)營效益狀況，由董事長決定是否對公司員工發(fā)放年終獎金。發(fā)放時間：每年除夕日前15天由公司財務部門完成財務審核后確定,除夕日前10日發(fā)放。

4.年員工獎勵：每年公司將根據(jù)實際情況來獎勵公司有突出貢獻的優(yōu)秀員工。

5.加薪：每年一月將根據(jù)員工工作能力予以加薪。

第三條、薪酬保密

薪酬保密是公司的政策，所有涉及員工薪酬的事項僅僅是每個員工個人和公司之間的雙方協(xié)議，員工未經(jīng)公司許可不得以任何形式傳播有關自己或他人的薪酬情況。

第七章  福利

第一條、五險一金

公司按國家規(guī)定并結合行業(yè)慣例為員工提供各項社醫(yī)保及住房公積金待遇并辦理相應手續(xù)。

1.養(yǎng)老保險：員工養(yǎng)老保險根據(jù)社會統(tǒng)籌原則，建立個人賬戶進行統(tǒng)一管理，繳費比例按社保規(guī)定執(zhí)行。

2.醫(yī)療保險：員工醫(yī)療保險基金由單位和個人繳費兩部分組成。員工醫(yī)療費超過個人醫(yī)療保險賬戶金額時，按一定比例由統(tǒng)籌基金和個人分別負擔。員工因病治療，應到社保機構規(guī)定的醫(yī)院就醫(yī)。

3.待業(yè)保險：員工待業(yè)保險費用由企業(yè)和個人兩部分組成；并按國家及地方有關規(guī)定比例按月扣繳個人繳納部分。

4.工傷保險員工每年享受企業(yè)為其繳納的工傷保險基金，其金額占工資總額的1％。個人不繳納工傷保險費用。依照醫(yī)務鑒定確定為因工負傷者，可享受工傷醫(yī)療保險待遇。在工傷醫(yī)療期可領取工傷津貼。員工因工死亡，可按有關規(guī)定發(fā)給喪葬補助金，供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性因工死亡補助金。

5. 住房公積金

    住房公積金由公司補助及個人繳納兩部分組成，補助標準由公司根據(jù)需要調(diào)整。

6. 生育保險

符合生育規(guī)定的女員工生育后持準生證、嬰兒出生證，填寫申請表到勞動保險統(tǒng)籌機構辦理手續(xù)，按有關規(guī)定報銷費用。

第二條、員工假期:

員工請休假（急病除外），須事先按程序辦理請假手續(xù)，經(jīng)批準后方可休假。未經(jīng)批準而休假者，按無故缺勤處理。

1.法定假期：

   根據(jù)國家規(guī)定及公布的日期享受假期。

2.年度休假

在本公司服務滿一年的員工有權享受帶薪年假。累計工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假10天；已滿20年的，年休假15天。 年度帶薪休假需在次年休完，不能累積至下一年享用。員工如欲請帶薪休假，必須提前2周向部門經(jīng)理申請；經(jīng)理如欲請帶薪休假，必須提前2周向總經(jīng)理申請。經(jīng)理或總經(jīng)理有權根據(jù)公司業(yè)務經(jīng)營需要批準或不批準其要求的休假時間。由于各種原因無法安排年度休假的，不補償，不隔年累積，但允許抵用病假。

3.事假

根據(jù)實際請假天數(shù)，扣除日薪金。事假申請在2天以內(nèi)者（含2天）可由部門主管批準，2天以上者需向總經(jīng)理報批，總經(jīng)理的請假手續(xù)需向董事長報批。

4.病假

病假申請在2天以內(nèi)者（含2天）可由部門主管批準，2天以上者需向總經(jīng)理報批。病假請求必須提供醫(yī)院開出的醫(yī)療證明，醫(yī)療證明須在開出后第2天提交給公司人事部門。

員工患嚴重疾病或傳染病，須向總經(jīng)理報告。 

員工休病假超過醫(yī)療期，且不能繼續(xù)從事原工作也不能從事由公司另行安排的工作，公司有權與其解除勞動合同。

5.婚假

對第一次合法結婚并在本公司服務滿一年的員工，公司給予3天的帶薪婚假。

6.產(chǎn)假

女性員工可享受一次158天的產(chǎn)假，男方員工可享受7天照顧假。產(chǎn)假申請必須在分娩日10周之前提交公司人事部門，同時應附有醫(yī)院所開具的確認懷孕的證明。員工產(chǎn)假的工資、福利等按國家相關規(guī)定執(zhí)行。照顧假只能在其配偶實際分娩之前或之后的1周內(nèi)使用。

7.哺乳假：

女員工在其嬰兒12個月內(nèi)可向公司申請每工作日享受某1小時的哺乳假，此假不補償,不累積。公司部門經(jīng)理根據(jù)工作需要可確定其哺乳時間。

 

8.喪假：

員工配偶、子女、父母或配偶的父母死亡時，可享受3天帶薪喪假；員工的祖父母、兄弟或姐妹死亡時，可享受1天帶薪喪假，特殊情況可經(jīng)總經(jīng)理核準。

第六篇 獎懲規(guī)定

第一條、獎勵

公司對工作表現(xiàn)優(yōu)異的員工個人或集體給予獎勵

A、獎勵條件：

1.應付處置得當，表現(xiàn)出色，為公司減少損失的；

2.認真履行崗位職責，成績優(yōu)異，為公司增加收益的；

3.熱情為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務，為公司贏得榮譽的；

4.積極提出合理化建議，為公司改進管理、增收節(jié)支發(fā)揮作用的；

5.其他對公司有突出貢獻，經(jīng)公司領導準予獎勵的。

B、獎勵辦法：

1.根據(jù)貢獻大小給予數(shù)額不等的獎金；

2.給予額外的帶薪休假時間；

3.給予一定的獎品；

4.加薪；

5.升職。

第二條、處罰

A、遲到、缺勤、曠工處理規(guī)定

員工未按時出勤，給予扣款處罰：

遲到5-10分鐘內(nèi)，扣工資10元；10-20分鐘內(nèi)，扣20元；20-30分鐘內(nèi)，扣50元；30分鐘以上，以曠工計。無故曠工1天，予以口頭警告；無故曠工2天，予以通報批評；無故連續(xù)曠工3天，做解雇或開除處理。

任何缺勤必須有正當合理的理由，因天氣或不可抗力原因的，須經(jīng)公司領導批準。

因公外出未打卡者，需填寫未打卡說明，并由部門主管簽字，交給人事部。

員工缺勤所扣款項統(tǒng)一納入公司的公共基金，作為公司文化活動經(jīng)費統(tǒng)一公布使用。

B、警告、記過、解除勞動關系處罰規(guī)定

員工違章違紀給公司或他人造成損害的，除按損害責任予以賠償外，公司將根據(jù)情節(jié)輕重給予如下處罰，處罰分為警告、記過、解除勞動關系三種形式：

員工有下列行為之一，給予警告:

1.上班玩撲克、象棋、上網(wǎng)游戲、看電影電視、瀏覽與工作無關的網(wǎng)站等：

2.在工作時間內(nèi)擅離工作崗位、串崗聊天、嬉戲打鬧、化妝、瞌睡或者從事與工作無關的事情；

3.上班時間吃東西、看小說、隨地吐痰等不文明行為，影響公司形象及他人工作；

4.在工作時間、工作場合與同事或客戶之間發(fā)生爭吵、罵人等不文明行為；

員工有下列行為之一，給予記過:

1.半年以內(nèi)受警告達兩次；

2.違反公司各項管理制度、未能及時完成任務、管理不當或工作失誤造成一定影響；

3.遺失經(jīng)管的重要文件、物品或工具；

4.在工作時間、工作場合與同事或客戶爭吵，挑撥是非，影響公司形象及他人工作；

5.經(jīng)公司決定給予記過的其他行為。  

員工有下列行為之一，給予解除勞動關系，公司將不支付經(jīng)濟補償金：

1.在合同期內(nèi)或一年內(nèi)累計受記過兩次；

2.職工要求解除勞動合同但未提前三十天以書面形式通知公司而擅自離崗；

3.員工不服從管理和工作安排，打架斗毆，毆打或謾罵管理人員情節(jié)嚴重；

4.嚴重失職，營私舞弊，給公司造成嚴重損失；

5.蓄意損壞公司財物；

6.組織、煽動怠工或威脅領導，嚴重擾亂公司秩序；

7.泄漏公司機密，使公司遭受嚴重損失；

8.利用公司名譽在外行騙；

9.應聘時提供虛假資料；

10.一年內(nèi)（按自然年度計）連續(xù)曠工三天；

11.被依法追究刑事責任。

第三條、員工獎懲辦理程序：

1.員工違章違紀觸犯公司相關規(guī)定須予以處罰的，由其部門主管、人事部及公司主管合議后做出簽字記錄，交人事部留存。

2.員工在工作中為公司作出貢獻，應該給以獎勵的，其主管部門應及時在公司辦公例會時提出獎勵建議的報告。獎勵報告得到公司領導批準后，應及時在公司內(nèi)通報。

第七篇  附則

1.本守則適用于公司下屬全資或控股的合資公司。

2.本守則中的內(nèi)容如有變動，公司將及時予以公布。

3.駕駛員嚴格遵守駕駛員手冊。

第5篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

關鍵詞：招標控制價；編制準確；影響因素，對策

中圖分類號： TU723 文獻標識碼： A 文章編號：

1招標控制價準確制定的必要性

招標控制價即是指招標方為招標工程制定出的最高的限定性的工程造價,工程招標方以國家級、省級或者是行業(yè)建設的相關主管部門所頒發(fā)的工程計價的依據(jù)與辦法作為根據(jù),按照工程施工圖設計文件對所要招標的工程進行價格計算,最終才得出這種最高的限定性的工程造價。招標控制價是作為工程招標工作中的招標方對投標方就某個項目所報出的價格進行有效衡量的尺度而存在的,它的準確性與否直接關系著整個工程招標工作的科學性、合理性以及可靠性,并最終左右到評標工作的結果?？梢哉f,編制準確的招標控制價不僅是國家相關建設部門的規(guī)定,還是工程建設單位與承包單位的主要利益牽涉的所在。相關的工作人員必須加強招標控制價編制的準確性,以確保招標控制價維持在適當?shù)乃?否則必定會導致諸多的利益問題的呈現(xiàn)。若編制的招標控制價過高,這種過高的價格一方面會導致業(yè)主的投資風險的呈現(xiàn),另一方面過高的標價一旦產(chǎn)生豐厚的中標利潤,投標人就有可能會刻意地抬高工程的標價,從而使工程建設市場偏離科學發(fā)展的軌道,也不利于工程量招標清單意義的發(fā)揮。而從編制價格過低的方面來看,過低的價格一方面會降低投標人的投標熱情,使得招標率受到明顯地影響。另一方面,投標人可能會惡意地利用低價來進行搶標,而在中標之后卻不按照工程施工的質(zhì)量標準進行施工,從而影響到整個工程的建設質(zhì)量。

2招標控制價的編制方法及步驟

2．1準備工作

首先搜集并熟悉各種編制依據(jù)資料，并對有疑問之處及時澄清，對施工現(xiàn)場及周圍環(huán)鏡進行實地考察，詳細了解招標文件中有關招標范圍。另外還要進行市場調(diào)查掌握材料的價格信息。2．2工程量的確定

應先根據(jù)工程內(nèi)容和定額項目，列出計算工程量分部分項工程名稱;根據(jù)給定的計算規(guī)則，列出計算式;根據(jù)施工圖紙上的設計尺寸以及有關數(shù)據(jù)進行計算;對計算結果進行調(diào)整，使之與定額中相應的分部分項工程的計量單位保持一致，計算的同時還應根據(jù)施工現(xiàn)場的實際情況考慮合理的施工機械和施工方法。工程量是編制招標控制價的主要數(shù)據(jù)，必須認真計算，以確保其準確性。

2．3套用預算定額單價，計算定額直接費

工程量計算完畢并校對無誤后，按分項工程量的名稱、規(guī)格、計量單位選定預算定額單價，用分部分項工程的工程量與相應的預算定額單價相乘后并相加匯總，即可求出該單位工程的定額直接費。套用預算定額單價一般有如下幾種情形，應分別處理:1)直接套用:分項工程的名稱、規(guī)格及計量單位與預算定額或單位估價表所列的內(nèi)容完全一致時，可以直接套用定額單價。2)進行換算或調(diào)整:如果某些單價特征不完全符合設計圖紙時，必須根據(jù)定額說明對單價進行局部換算和調(diào)整，如混凝土強度等級不同、砂漿標號不同、木門窗斷面不同、施工工藝不同等要按照定額規(guī)定進行換算或調(diào)整。3)編制補充定額:對既不能直接套用也不能換算調(diào)整的定額中缺項的項目，應根據(jù)施工詳圖選定補充項目的計量單位，定額內(nèi)容應與現(xiàn)行定額中同類分項相一致，按照規(guī)定的編制原則和編制方法編制補充定額。

2．4編制工料機分析表

根據(jù)分部分項工程的工程量和相應定額項目中所列的用工工日、材料用量及機械臺班數(shù)量，計算出各分部分項工程所需的人工、材料及機械臺班用量，相加匯總后得出該單位工程所需的人工、材料及機械臺班總用量。準確編制工料機分析表，是計算人材機價差的依據(jù)。

2．5計算其他各項費用

按照國家有關文件及本省建設工程費用定額關于建筑單位工程造價構成規(guī)定的費用項目、費率及計算基礎分別計算。其他各項費用包括施工組織措施費、技術措施費、規(guī)費、企業(yè)管理費、利潤及稅金，規(guī)費和企業(yè)管理費統(tǒng)稱為間接費。直接工程費包括人工費、材料費及機械費，直接費包括直接工程費和措施費，措施費包括施工組織措施費和技術措施費。施工組織措施費、規(guī)費、企業(yè)管理費及利潤計算時應注意各項費用的計算方法。有的是以直接工程費為基數(shù)按費率計取的，有的是以直接費為基數(shù)按費率計取的，有的是以人工費為基數(shù)按費率計取，技術措施費是套用相應定額子目計算。一定要區(qū)分直接費和直接工程費是不同的兩項費用。如建筑工程施工組織措施費是以直接工程費為基數(shù)按費率計取的，規(guī)費、企業(yè)管理費是以直接費為基數(shù)按費率計取的;裝飾裝修工程及安裝工程的施工組織措施費是以直接工程費中人工費為基數(shù)按費率計取的，規(guī)費、企業(yè)管理費是以直接工程費中的人工費與措施費中的人工費之和為基數(shù)按費率計取的。規(guī)費是省級以上政府和有關部門批準的施工企業(yè)收費項目，包括養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、住房公積金、意外傷害保險費等，屬于不可競爭費用，在招標過程中招標控制價編制時按照建設工程費用定額的上限值計算。投標單位按照有關部門核準的費率執(zhí)行。利潤是以直接工程費與間接費之和為計算基礎;材料價差是按照建設工程太原市現(xiàn)行的材差文件規(guī)定計算。稅金包括營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加，是以直接費、間接費、利潤、材料價差等之和為基數(shù)計算的。在計取各項費用時一定要注意計取基數(shù)選用正確，并及時收集有關費用的調(diào)整文件。

2．6匯總招標控制價

招標控制價即直接費(直接工程費、措施費)、間接費(規(guī)費、企業(yè)管理費)、利潤、材料價差及稅金的總和。

圖1招標控制價匯總流程簡圖

2．7編寫編制說明

說明中應對工程概況、編制依據(jù)、編制方法及可能有爭議的問題加以詳細描述。

3招標控制價的準確性的影響因素分析

招標控制價的確定意義重大,工作人員一定要加強對于影響其準確性的因素的分析,以推動招標控制價的準確性的有效實現(xiàn)。本文下面就從幾個方面來談論一下影響其準確性的因素:

首先,招標控制價的編制工作較為繁雜,而且其中還存在諸多的不確定因素,這就導致了其編制工作的困難,從而阻礙了其準確性的實現(xiàn)。一方面,招標控制價作為工程施工招標的有效工具和工程施工合同約定的重要依據(jù),對于工程實際施工情況的前瞻作用不可或缺。如果由于對施工圖設計文件、工程概況和施工現(xiàn)場條件的缺乏深入理解,沒有對工程中可能發(fā)生的各種工程內(nèi)容、項目、方法,或?qū)侠淼氖┕そM織措施沒有提出明確的指導性,在編制過程中生產(chǎn)漏項、工程量差距較大、綜合單價不可行的情況。則會造成的投標報價中的不平衡報價、施工計量計價中的無項可循的后果。這對于業(yè)主約束施工單位、控制工程成本、后期施工結算都會造成很大的影響。另一方面,招標控制價的編制畢竟處于工程實際施工之前,其所涵蓋的某些費用還具有極大的不確定性,比如材料費用的變動與施工組織方案的變動等,都會導致編制的招標控制價與實際中的價格之間出現(xiàn)偏差的狀況。

其次,定額方面,預算定額的滯后性和企業(yè)定額的缺乏也是招標控制價的準確性的主要影響因素。招標控制價是按照國家統(tǒng)一規(guī)范,由具有咨質(zhì)的單位,采用工程當?shù)噩F(xiàn)行的工程計價定額編制。近年來,由于國家大力推行清單控制價方式招標,各省市紛紛出臺新的計價定額以適應國家的新規(guī)范,力求更大程度上提高工程招標的效果和效率。但是規(guī)范的制定往往跟不上時代的快速發(fā)展,跟不上應時而生的各項新技術。所以不過幾年,定額會逐步顯現(xiàn)出對應于實際的滯后性。而從另一方面來講,企業(yè)定額的缺乏難以反映出投標單位――或者稱之為項目要求的單位,實際的綜合實力水平和各項資源配備。在這種情況下,編制的招標控制價必定與實際工程價格有差距,而且對施工單位在后期施工中的指導和約束作用必定有所削減。

再者,招標控制價編制人員的工作經(jīng)驗不足,也會直接影響到其制定的準確性。由于招標控制價的編制工作不僅要對設計施工文件做出真實的反映,還需要對工程進度、施工組織措施有一個前期的初步統(tǒng)籌計劃,對工程的地質(zhì)條件、施工環(huán)境有充分的考慮和指導。編制人員的全局把握能力在此時有所突現(xiàn)。這也是規(guī)范中要求必須由持注冊證的造價人員編制并由持注冊證的造價工程師審定的原因。

4維持招標控制價的準確性的制定對策

作為當前工程招標工作中不可缺少的一部分,招標控制價的編制受到了越來越多的人的關注,保證其編制的準確性已經(jīng)成為工程相關的各個方面利益群體的急切要求。具體而言,編制人員可以從以下幾個方面的對策出發(fā)來提高招標控制價的準確性:

4.1合理掌握關鍵部分,降低價格制定難度

招標控制價的最為主要的影響因素就是其自身工作內(nèi)容的繁雜性,以及各項費用的不確定性,工作人員在編制招標控制價的過程中,要積極地把握住這兩個方面的問題,以達到對于編制方法地完善,進而提升控制價編制的準確性。首先,從招標控制價的內(nèi)容繁多復雜的方面來講,工作人員要先對工程有深入的認識和總體的計劃,并善于分析出各項費用的重要部分,然后對這些部分進行分類整理,確保各項費用的處理實現(xiàn)條理性、可行性。不僅要將有可能發(fā)生的項目列項計價,也要將幾種情況下價格差別較大的同一項目分情況例項。舉個簡例,如果一條路上的雨水管埋設深度起伏較大,同一井徑的檢查井埋設深度從3m～8m不等,則需將這種檢查井以同一井徑不同深度列項(可分為4m內(nèi)、4m～6m、6m～8m三項),而不能像常規(guī)處理方法一樣將檢查井只以井徑不同的列項,同一井徑綜合計價。因為此時埋設深度的較大差異已影響單座井綜合單價的較大差異,埋設深度已成為影響綜合單價的重要因素。雖然編制工作更為繁瑣,但其招標控制價和對施工結算的約束都更為貼合實際。其次,從不確定的價格因素來講,工作人員可以通過在施工招標文件中以說明加以約定,對這些費用進行招標人與投標人的風險平攤來實現(xiàn),減少招標控制價的變動。

4.2完善價格編制依據(jù),加大人才培訓力度

從招標控制價的編制的其他影響因素來講,工作人員一方面要通過完善價格編制的依據(jù)來推動其準確性的實現(xiàn),另一方面則要通過加大人才的培訓力度來實現(xiàn)。首先,工程建設單位要加強對于具體的施工條件、規(guī)模及種類等的研究,嚴格地對工程設計圖紙進行優(yōu)化,保證施工圖紙的設計清晰明確、質(zhì)量高且具有最小的變動性。同時,工程建設單位還要加大對于預算定額的完善力度,通過建立市場連接,使預算定額可以結合于市場實際情況,達到對于各項費用反映的預先性和實施的合理性。其次,編制人員還應不斷地在專業(yè)上深入學習,參加培訓和規(guī)范的宣貫來鞏固理論知識,并且多深入現(xiàn)場多參與項目來實現(xiàn)經(jīng)驗的積累,提高認識項目、預估風險、解決問題的能力。這樣才能完成更為準確、合理、可靠、高效的控制價編制工作。

4.3加強招標文件的編制及審核

招標文件作為招投標過程中最重要的文件，它的編制既是投標單位進行投標的參考文件，也是招標投標管理部門對招標投標工作進行監(jiān)督的依據(jù)，還是評標委員會對投標文件進行評審的依據(jù)，同時還是以后招標單位和中標單位簽訂工程項目承包合同的基礎，是貫穿于整個建設工程的。招標文件一般包括三方面的內(nèi)容：一是投標文件編寫和提交的相關規(guī)定，如投標須知；二是投標文件的評審標準與方法，如評標的標準與方法；三是合同的相關條款，如主要合同條款。招標文件中所列出的各項條款，對招標人及承包人在招投標階段以及施工階段都具有法律約束力。招標文件的編制質(zhì)量對于招標工作的順利完成，對于工程項目造價的控制都有著十分重要的意義。所以，應該專門建立專家?guī)鞂φ袠藛挝痪幹频恼袠宋募M行審核。在招標文件送至監(jiān)管部門備案時，由專家對其中的明顯不公平或者有傾向性的條款預先進行審核，另外對評標辦法是否適用于本工程進行專家評議。最后給出審核結論和建議，以指導后續(xù)招標工作的順利進行。因此它的編制應該內(nèi)容全面、要嚴謹、具有可行性、可操作性強。

5結語

當今時期,工程建設市場的良好發(fā)展與招標控制價編制的準確息相關,合理有效的招標控制價不僅可以有效地避免招標中、施工中、結算中各種問題的產(chǎn)生,還能夠極大地提升招標工作的透明度,進而使建筑市場獲得健康發(fā)展。因此,工作人員必須努力提升招標控制價的準確性。

參考文獻：

[1]唐穎.關于工程建設項目設立招標控制價的思考[J].廣西城鎮(zhèn)建設,2009(5).

第6篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

公司人事2021年的上半年工作總結

忙碌而充實上半年已經(jīng)過去，我來到公司也有半年的時間了，20xx年x月我正式加入了公司，從事行政人事管理工作。半年來我圍繞管理、服務、學習等工作重點，注重發(fā)揮行政部承上啟下、聯(lián)系左右、協(xié)調(diào)各方的樞紐作用，為公司圓滿完成各項經(jīng)營目標任務作出了積極貢獻。現(xiàn)將上半年工作情況匯報如下：

一、工作完成情況及取得的業(yè)績

1.公司各類證照的辦理、年檢，與外部機構的聯(lián)絡與溝通

20xx年我與相關部門合作，順利完成了公司經(jīng)營地址變更后相關證照的更換工作，按時完成了公司證照的年檢，組織接受并通過了政府藥監(jiān)、社保、消防等部門的檢查，更正了企業(yè)工商電子信息資料，與區(qū)工商局、社保局、勞動監(jiān)察隊等部門保持了良好的關系。

2.行政費用的預算與控制

按照公司財務標準化制度規(guī)定，為合理控制企業(yè)行政費用支出，行政部每月底制定了下月的費用預算計劃，盡量將費用支出控制在計劃內(nèi)。我對公司辦公場地租賃費、水電費、辦公及勞保用品、固定資產(chǎn)購進、員工及公司通訊費等項目建立了臺賬，逐月逐筆登記，年底對數(shù)據(jù)進行匯總分析，以便于來年能夠更加準確、細致地進行費用的預算與控制。

3.公司固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品的管理

作為行政部，購進、管理和分配公司固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品是部門的日常重要工作之一，我在進入公司后，首先對公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行了盤點、登記和貼標，然后結合公司實際情況修訂和制訂了固定資產(chǎn)、辦公用品等管理制度，建立了增設固定資產(chǎn)先提申請相關部門和總經(jīng)理批示后再采購，辦公用品季度統(tǒng)計需求后統(tǒng)一采購分配的流程，規(guī)范了公司固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品的管理，也提高了工作的效率。

4.公司印章、檔案及合同的管理

行政部起草和修訂了公司印章管理、檔案管理和合同管理等制度，規(guī)范了公章使用登記流程，并對公司檔案和合同進行了整理，鑒于不影響工作效率等因素，合同流轉(zhuǎn)審批流程尚未完全執(zhí)行，但將合同審批步驟暫時并入了公章使用審批中，在一定程度上避免了風險。

5.公司員工薪酬福利與績效考核管理

我自進入公司后接手了員工薪酬與福利的核算與發(fā)放工作，在過去按時完成了每月的工資核算，協(xié)助總經(jīng)辦根據(jù)外部市場行情及公司實際情況制訂和完善了薪酬管理制度與績效考核管理制度，對員工月度工資、社?；鶖?shù)及公積金進行了調(diào)整，在保證了員工權益的同時，使得公司的薪酬管理更趨規(guī)范化。按照集團總部要求，統(tǒng)計了公司上半年薪酬預算執(zhí)行情況并擬定了上半年薪酬預算，保證了公司薪酬總額不超過規(guī)定標準的同時，在行業(yè)內(nèi)具有競爭力和吸引力。

6.日常人事工作及員工關系管理

我按時保質(zhì)辦理了員工入離職、轉(zhuǎn)正、續(xù)簽、檔案轉(zhuǎn)移托管等工作，并制定和推行了公司員工手冊，進一步規(guī)范了員工日常行為。另一方面與工會合作，積極傾聽員工心聲，及時解答員工疑問，并組織員工參加了運動會、集體旅游等活動，豐富了員工業(yè)余生活，提高了員工士氣，使得員工能保持較高的工作效率。

7.與集團總部的聯(lián)絡與溝通，按時完成布置的任務

作為xx集團控股子公司，xx與集團間保持著密切的聯(lián)系，行政部也承擔著與總部人資、行政、法務、董秘、戰(zhàn)略、工會等部門的日常聯(lián)絡與溝通工作。上半年我共收到和轉(zhuǎn)發(fā)集團各類通知和文件100余次，認真細致的完成或組織完成了集團布置的各項任務，按時上報相關資料，保證了公司年終“總部配合力度”評分無任何扣分項目。

8.協(xié)助公司質(zhì)量、銷售等部門完成相關工作

公司的經(jīng)營理念是以質(zhì)量保證體系為主線，對各個流程進行管理和控制，行政部作為樞紐部門，積極協(xié)助質(zhì)量管理部進行了質(zhì)量體系文件修訂、培訓及測試組織、倉庫改造、流程優(yōu)化等工作，并在日常協(xié)助銷售、采購、財務等部門完成了資料的準備與報送工作，保證了公司的運作順暢。

二、取得的進步

1.通過日常工作和與部門間的合作，了解的xx的整體運作流程，感染和學習到了公司的團隊協(xié)作精神。

2.深切體會到了質(zhì)量管理體系對一個企業(yè)的重要性，對質(zhì)量管理的作用有了全新的認識，學習了藥品和GSP的相關知識。

3.通過獨自處理行政人事各項工作，鍛煉和提高了自己的應變能力和判斷能力。

三、工作的三點反思

1.也許是因為之前缺乏在醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)工作的經(jīng)驗，一開始對企業(yè)的運作流程和規(guī)則不夠熟悉，沒有能夠很好的滿足和提前預見其他部門的需求，今后要更加細致的了解各部門的工作，以利于更好的起到服務和監(jiān)督作用。

2.個人對醫(yī)藥相關知識了解得還不夠，需要加強對藥品基礎知識、GSP知識、藥品法律法規(guī)、特別是本公司質(zhì)量管理體系文件的學習和理解，

3.因個人所負責的工作較雜，有時會沒有很好的分清主次和安排時間，以致有些計劃實行的工作未能展開，下半年我將加強個人時間管理水平，提高效率，更加有條理的完成手上負責的各項工作。

四、學習與成長

1.上半年參加了質(zhì)量管理部組織的培訓、藥品制度和法規(guī)自學與測試，參加了集團總部組織的人才體系構建培訓、E-HR系統(tǒng)使用培訓、“團隊執(zhí)行力”專題培訓、法律風險控制等培訓。

2.本年度自我優(yōu)劣勢評價：

本人優(yōu)勢：外向開朗、樂于助人、工作認真、細心謹慎、態(tài)度端正、有責任心、比較善于與人溝通，靈活應對各種問題和突發(fā)狀況。

本人劣勢：專業(yè)知識仍需繼續(xù)提高，宏觀規(guī)劃及統(tǒng)籌分析能力需要提高，看問題的高度還不夠。

五、下半年工作的思路及具體措施

1.繼續(xù)做好公司證照及公章的管理，保持與外部機構的良好溝通。

2.精細化行政費用的預算，嚴格控制費用的審核支出。

3.做好固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品的管理，優(yōu)化采購計劃。

4.加強對公司檔案和合同的管理，在不影響效率的同時逐步細化流程和記錄。

5.按計劃執(zhí)行薪酬福利預算，推行并不斷完善績效考核管理制度，建立部門和員工個人年度KPI指標。

6.建立員工溝通平臺，通過招聘、培訓、轉(zhuǎn)崗、公司間交流等手段培養(yǎng)公司后備人才。

第7篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

「關鍵詞轉(zhuǎn)投資，轉(zhuǎn)投資限制，凈資產(chǎn)，法律責任

目前，我國涉及到轉(zhuǎn)投資問題的法律規(guī)范主要有《公司法》、《商業(yè)銀行法》和《保險法》等?！渡虡I(yè)銀行法》第42條第2款規(guī)定：“商業(yè)銀行因行使抵押權、質(zhì)權而取得的不動產(chǎn)或者股票，應當自取得之日起一年內(nèi)予以處分?！痹摲ǖ?3條規(guī)定：“商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和股票業(yè)務，不得投資與非自用不動產(chǎn)。商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得向非銀行金融機構和企業(yè)投資?！薄侗ｋU法》第105條第2、3款規(guī)定：“保險公司的資金運用，限于在銀行存款、買賣政府債券、金融證券和國務院規(guī)定的其他資金運用形式。保險公司的資金不得由于設立證券經(jīng)營機構，不得用于設立保險業(yè)以外的企業(yè)?！薄豆痉ā返?2條規(guī)定：“公司可以向其他有限責任公司、股份有限公司投資，并以該出資額為限對所投資公司承擔責任；公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累積投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%，在投資后，接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)?！笨v觀現(xiàn)有調(diào)整轉(zhuǎn)投資的法律規(guī)范，可以得出以下結論：（1）除商業(yè)銀行、保險公司以外的一般公司可以進行轉(zhuǎn)投資，但其限額累計不得超過本公司凈資產(chǎn)的50％；但有兩個例外：國務院規(guī)定的投資公司和控股公司不受轉(zhuǎn)投資限額的限制；接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本不包括在限額之內(nèi)。（2）商業(yè)銀行絕對不得向銀行以外的其它企業(yè)轉(zhuǎn)投資，但超越中國范圍的除外；保險公司也被嚴格限制進行轉(zhuǎn)投資。

由于本文主要從公司法的角度對轉(zhuǎn)投資的限制性條款進行分析和探討，因此對《商業(yè)銀行法》、《保險法》等相關條款僅作介紹，不作深入探討。

（一）公司可否向合伙企業(yè)或無限責任性質(zhì)的公司轉(zhuǎn)投資？

由于《公司法》第12條沒有明確的規(guī)定，因此存在很大爭議。我國《公司法》規(guī)定了公司可以采取有限責任公司和股份有限公司兩種形式，它們都承擔有限責任。因而一公司向另一公司轉(zhuǎn)投資是法律所允許的，但由于我國不存在無限責任性質(zhì)的公司，因而焦點集中在合伙企業(yè)上。我國《民法通則》第52條規(guī)定，企業(yè)法人可以和企業(yè)、事業(yè)單位共同出資，組成不具備法人條件的聯(lián)營，即“合伙型”聯(lián)營（見民訴法實施意見第40條）合伙型聯(lián)營先以聯(lián)營企業(yè)的財產(chǎn)清償債務，聯(lián)營體的財產(chǎn)不足以清償債務時，聯(lián)營成員應負連帶責任。依《民法通則》，公司可以成為合伙人。雖然《公司法》和《公司登記管理條例》沒有明確的規(guī)定，但似乎應理解為不能向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資，因而產(chǎn)生了矛盾，實踐中的分歧較大。多數(shù)學者認為，《公司法》第12條的規(guī)定實際上是禁止向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資的，其立法目的是防止公司因轉(zhuǎn)投資行為成為其他公司無限責任股東或合伙企業(yè)的合伙人后，所負債務可能大于所投資的金額，進而影響本公司資本及運營，故加以禁止，以期保護公司股東和債權人的利益，⑴同時，也有學者認為，公司法應明確規(guī)定公司不得成為合伙人的理由并非公司不具備無限責任能力。因為公司的有限責任并不是公司本身責任的有限，而是指公司股東責任的有限；只要股東履行完出資義務，股東即不再對公司的債務負責。公司作為獨立的法律主體同其他主體一樣，應以自己的全部財產(chǎn)對外承擔債務，在此意義上，公司責任是無限的。⑵只是資產(chǎn)雄厚的公司法人若成為合伙人，會成為債權人首選的追償目標，可能潛在地影響公司正常地經(jīng)營，使其背上沉重地債務包袱，甚至破產(chǎn)，從而危及股東和債權人的利益。但也有學者持不同意見。方流芳教授認為，由于《公司法》和《公司登記管理條例》對公司能否成為合伙人并無明文規(guī)定，依普通法和特別法的適用規(guī)則，除非有特殊規(guī)定，公司行為能力可適用民法，因為《民法通則》允許公司成為合伙人，那么，“推定公司法存有禁止公司為合伙人的意圖是言而無據(jù)的?！雹?/p>

筆者認為，《公司法》沒有必要禁止公司向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資，理由是：（1）公司作為獨立的法人，具有獨立的法人資格，有權自主決定經(jīng)營活動以及是否對外投資。股東履行完出資義務后，公司取得全部的法人財產(chǎn)權。在非惡意的情形下可以自主支配公司的財產(chǎn)。（2）公司對合伙組織進行投資而加入合伙后，以公司資產(chǎn)對合伙企業(yè)承擔無限連帶責任，這種對合伙組織債務承擔的無限責任并不與公司作為獨立法人最終承擔有限責任相矛盾，并不影響到股東對公司的有限責任。在市場經(jīng)濟條件下，公司作為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，其生存與發(fā)展本身就具有一定的風險性。公司對合伙企業(yè)債務承擔無限責任后可能造成公司資產(chǎn)流失，但這是公司進行生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的經(jīng)營風險，只要投資策略、經(jīng)營方針正確，健全其他方面的機制，這些問題都能得到解決。不能因為懼怕企業(yè)可能會承擔無限連帶責任而對公司經(jīng)營大加干涉，從而不利于公司的自由競爭及資源的合理配置。依據(jù)意思自治的原則，不應對公司投資進行過多干預，限制，因而沒有必要禁止公司向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資。（3）允許公司對合伙企業(yè)進行轉(zhuǎn)投資，有國外立法例可循。如美國1991年修訂的標準商事公司法第3.02-（9）條規(guī)定，公司可以“成為任何合伙組織、聯(lián)營組織、信托組織或其他實體的發(fā)起人、合伙人、成員、聯(lián)營人或者是上述實體的經(jīng)理。

（二）公司能否轉(zhuǎn)投資于其他企業(yè)法人？

對公司能否轉(zhuǎn)投資于其他企業(yè)法人這個問題，我國《公司法》第12條未作明確規(guī)定。在當前我國的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)法人包括公司企業(yè)法人和非公司企業(yè)法人兩類。依我國公司法的相關規(guī)定，公司企業(yè)法人包括有限責任公司和股份有限公司，有限責任公司股東以其出資額為限對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任；股份有限公司的股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任。（見《公司法》第3條）。非公司企業(yè)法人，按《民法通則》的有關規(guī)定，主要指全民所有制企業(yè)法人、集體所有制企業(yè)法人、中外合資經(jīng)營企業(yè)法人、中外合作經(jīng)營企業(yè)法人和外資企業(yè)法人。全民所有制企業(yè)法人以國家授予它經(jīng)營管理的財產(chǎn)承擔民事責任，集體所有制企業(yè)法人以企業(yè)所有的財產(chǎn)承擔民事責任。中外合資經(jīng)營企業(yè)法人、中外合作經(jīng)營企業(yè)法人和外資企業(yè)法人以企業(yè)所有的財產(chǎn)承擔民事責任，法律另有規(guī)定的除外。（見《民法通則》第41、48條）由此可見，非公司企業(yè)法人的投資者對所投資的企業(yè)是承擔有限責任。如果說立法者是基于使公司避免承擔無限責任的考慮，那么有限責任公司向非公司形式的企業(yè)法人投資，并不與其本意相悖，因為投資者對企業(yè)法人債務的承擔亦是一種有限責任。故在企業(yè)法人存在公司與非公司兩種形態(tài)的情況下，不能將公司轉(zhuǎn)投資的對象只限于公司法所稱的兩類公司。⑷

但也有學者認為，對公司轉(zhuǎn)投資的對象應作嚴格解釋。第12條的立法意旨不僅在于禁止公司成為無限責任經(jīng)濟組織成員，還在于避免公司向其他有限責任形式公司進行過多的投資活動。因為公司往往在其轉(zhuǎn)投資業(yè)務以外另有其設立目的和經(jīng)營范圍，過多的投資活動尤其是長期投資，往往會影響公司的經(jīng)營能力，致使其財務周轉(zhuǎn)易出現(xiàn)困境，從而影響其設立目的的實現(xiàn)。同時，在我國現(xiàn)行法制下，公司是否有向非公司企業(yè)法人投資的空間，值得懷疑。⑸

（三）未對轉(zhuǎn)投資所產(chǎn)生的公司間相互關系加以調(diào)整和規(guī)范

《公司法》第12條僅對接受投資的主體及投資數(shù)額加以限制，而未對由此所產(chǎn)生的公司間相互關系加以調(diào)整，因此一些現(xiàn)實問題無法可以的狀況也時有出現(xiàn)?！豆痉ā返?2條對轉(zhuǎn)投資的限制是單向的，即只考慮到轉(zhuǎn)投資對投資公司的影響，而未考慮到接受投資的公司因而會發(fā)生資本結構、股份表決權分布上的變化，尤其未對由此而引起的特殊關聯(lián)公司之間的關系加以調(diào)整，這無疑顯得非常粗略。實際上，對投資公司的投資行為的限制并不能清除公司轉(zhuǎn)投資所產(chǎn)生的弊端；重要的也是關鍵的另一方面，須對公司因轉(zhuǎn)投資所形成的相互關系予以法律調(diào)整。⑹縱觀世界各國立法，各國已由早期的單純規(guī)制向綜合規(guī)制方向發(fā)展，即由早期單純偏重轉(zhuǎn)投資行為對投資公司及其債權人利益的影響，轉(zhuǎn)向考慮轉(zhuǎn)投資行為對接受方的股權結構所產(chǎn)生的消極影響及由此可能引發(fā)的股東表決權濫用等問題，開始對轉(zhuǎn)投資形成的各種關系加以綜合調(diào)整。⑺如法國商事公司法第358條規(guī)定：如果一公司擁有另一公司10％以上的股份或10％以上資產(chǎn)時，后者不得擁有前者任何股份或資產(chǎn)，否則必須在法定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓，并不得享有表決權。若公司持有另一公司低于或等于10％的股份或資產(chǎn)時，后者也只能持有低于或等于10％的股份或資產(chǎn)。德國股份公司法第328條規(guī)定，一股份公司與另一企業(yè)相互參股的，其中一企業(yè)應按法律規(guī)定發(fā)出通知，方可對屬于它的另一企業(yè)所持有股票的四分之一行使股份權。

（四）如何確定凈資產(chǎn)存在困難

《公司法》第12條第2款規(guī)定，除國務院規(guī)定的投資公司與控股公司外，對一般公司，其進行轉(zhuǎn)投資所累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50％。由此可知，公司轉(zhuǎn)投資限額的確定標準是公司的凈資產(chǎn)額。但如何確定公司的凈資產(chǎn)額，卻存在困難。學界對此存在不同觀點。會計學上的“凈資產(chǎn)” 又稱所有者權益，指公司資產(chǎn)減去公司負債后的余額，包括股本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。⑻凈資產(chǎn)是一個典型的、綜合的時點指標，是一個變量，它隨著公司的持續(xù)經(jīng)營，隨著公司資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤之股息和損益等經(jīng)常發(fā)生變動，難以掌握。另外，不同的會計原則和會計核算方法下凈資產(chǎn)的計算結果截然不同。但公司法及其他法律法規(guī)并沒有明確同什么時點及什么原則方法計算的凈資產(chǎn)掛鉤，實際操作中產(chǎn)生歧義，難以貫徹。因此，以公司何時的凈資產(chǎn)作為基數(shù)來計算累計投資額，是一個產(chǎn)生于立法中而又難以從立法中得到答案的問題。⑼有學者認為，公司的資產(chǎn)具備特殊性，“公司用以經(jīng)營的資產(chǎn)，不完全是由股東投資所形成的資產(chǎn)，同時也包括由債權人投資而形成的那一部分資產(chǎn)。無論是股東的投資還是債權人的投資，在帳面上都等于公司資產(chǎn)。”⑽由此引出一個問題，公司無形資產(chǎn)是否包括在公司凈資產(chǎn)內(nèi)，如何確定？

總之，由于“凈資產(chǎn)”所引起的一系列問題的解決，我國公司法并沒有明確的規(guī)定，亟待修改《公司法》或在司法解釋中予以明確。

（五）如何區(qū)別“控制公司”與“投資公司”？

依《公司法》第12條之規(guī)定，轉(zhuǎn)投資限額限制的例外之一是“國務院規(guī)定的投資公司和控股公司”除外，即“國務院規(guī)定的投資公司和控股公司”不受轉(zhuǎn)投資限額規(guī)定的約束。但何謂“控股公司”？“控股公司”與“投資公司”有何區(qū)別？公司法卻未作規(guī)定。一般來說，投資公司的主營業(yè)務是證券投資、再投資和證券交易；控股公司（Holding Company）則是通過擁有另一個公司有表決權的多數(shù)股份來控制另一個公司。⑾同時，有關部門也未對哪些公司是“國務院規(guī)定的投資公司和控股公司”做出明確規(guī)定。另外，是否還存在國務院沒有規(guī)定的投資公司和控股公司？對這些投資公司和控股公司的對外投資是否仍要受該投資比例的限制？這些都有待立法解釋、司法解釋的明確。

（六）未明確規(guī)定違反《公司法》第12條規(guī)定的法律責任

義務是法律規(guī)定的當為，而責任是當為而不為后所產(chǎn)生的對己不利的法律強制，沒有責任保證的義務是無法在實踐中貫徹遵行的義務。

一個完整的法律規(guī)范應包括假定、處理和制裁三部分。假定是規(guī)定適用該規(guī)范的條件和情況，處理是行為規(guī)則本身，制裁是規(guī)定違反該規(guī)范時所應承擔的法律后果。⑿我國《公司法》第12條對轉(zhuǎn)投資作了限制，但對違反轉(zhuǎn)投資限制性條款的責任卻沒有作出明確的規(guī)定。從法律實施的角度看，這會使本來就單薄的法律條文形同虛設，不能達到立法目的。在界定違反轉(zhuǎn)投資限制行為的法律責任時，應該明確兩個問題：一是違法轉(zhuǎn)投資的效力如何？二是違法轉(zhuǎn)投資人的責任如何？

對于違法轉(zhuǎn)投資產(chǎn)生的效力是否被承認，學界有無效說、有效說和部分無效說三種不同的觀點。無效說主張違反公司法上關于限制轉(zhuǎn)投資的行為無效，理由有二：（1）從法人權利能力來看，公司法人的權利能力受法律的限制，法人只能在法律許可的范圍內(nèi)具有權利能力，因而公司超越公司法的許可范圍所進行的轉(zhuǎn)投資行為者，就該行為本無享受權利負擔義務的資格，其行為當屬無效。⒀（2）從限制轉(zhuǎn)投資的立法政策看，目的是為了維護公共利益和維持穩(wěn)定的經(jīng)濟秩序，不能依當事人的意思任意加以改變，屬于強制性禁止規(guī)定。因而，違反公司法限制規(guī)定的轉(zhuǎn)投資行為當屬無效。

部分無效說認為超過規(guī)定限額的公司轉(zhuǎn)投資行為無效，但未超過限額部分的轉(zhuǎn)投資行為應當認定有效，目前我國司法實踐中多采此說⒁

有效說從合同自由及維護交易安全的原則出發(fā)，認為違反公司法上限制轉(zhuǎn)投資限制規(guī)定的，其投資行為有效，但必須給違法行為的公司責任人員科以處罰。理由有二：（1）公司法上關于限制轉(zhuǎn)投資的規(guī)定是否為對公司權利能力的限制還存在爭議。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，如果一味遵循對權利能力的限制，確認超越法律許可范圍的行為無效，則勢必影響交易安全。法人權利能力限制的觀點逐漸被實務界所摒棄。（2）強制禁止之規(guī)定，依其性質(zhì)有效力規(guī)定與訓示規(guī)定之分，違反效力規(guī)定的行為無效，違反訓示規(guī)定的行為卻不因此而無效。⒂由于公司法上關于限制轉(zhuǎn)投資行為的規(guī)定在性質(zhì)上應屬于訓示規(guī)定，因而違反該規(guī)定的行為本身并不因此而無效，只是應追究相關責任人的法律責任。

筆者認為，對違反限額的轉(zhuǎn)投資行為采有效說較無效說更為充足的理由。從法律上看，公司轉(zhuǎn)投資行為經(jīng)過工商登記核準后，被投資企業(yè)已經(jīng)成立，認定轉(zhuǎn)投資合同無效必將帶來被投資企業(yè)的重新登記或變更登記，以恢復轉(zhuǎn)投資以前的狀態(tài)，這對于已經(jīng)與被投資企業(yè)發(fā)生民事活動的其他主體特別是被投資企業(yè)的債權人而言是不公平的，其與被投資企業(yè)之間的民事行為處于不確定狀態(tài)，不利于民事法律關系的穩(wěn)定和保護債權人的合法權益。同時，我國《公司法》關于法律責任一章的規(guī)定中，對于若干違法行為的責任均屬于訓示性規(guī)定，不以無效行為處理。從學理上看，在市場經(jīng)濟日益繁榮和商事交易日益復雜的今天，如何保障交易安全，更好的維護交易雙方當事人的合法權益已成為各國關注的重點。公司轉(zhuǎn)投資行為根本上屬公司廣義投資性質(zhì)，是公司的民事權利能力范疇，依據(jù)公司法理論中公司意思自治原則，法律不應對這種行為作過多干預，一律認定無效不符合客觀經(jīng)濟規(guī)律。各國公司立法相繼拋棄了公司權利能力受范圍限制的規(guī)定。從司法實踐上講，若認定公司轉(zhuǎn)投資行為部分有效部分無效，無效部分如何處理，如果恢復原狀，則在法律上就有公司投資不實或抽逃或減資的構成要件，使被投資企業(yè)的注冊資本處于不確定狀態(tài)，如若被投資企業(yè)是公司法人，則違反了資本確定和資本維持原則⒃可以說，有效說更符合現(xiàn)代公司法的立法潮流。

進一步講，從保障被投資公司及與其交易第三人利益的角度出發(fā)，承認違法轉(zhuǎn)投資效力，這并不意味著鼓勵違反《公司法》第12條之規(guī)定。相反，為維護公司法律的嚴肅性，必須給進行違法行為的直接責任人員以相應的處罰，該處罰不以民事責任為限。

綜上所述，筆者以為，現(xiàn)行《公司法》第12條關于轉(zhuǎn)投資的限制性規(guī)定，已落后于現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，落后于公司制度發(fā)展的要求，該條款的立法缺陷和不足理應引起立法界和理論界的重視，有必要在《公司法》的修改過程中對該條款加以修改和完善。

注 釋：

⑴ 施天濤著 《關聯(lián)企業(yè)法律問題研究》，法律出版社，1998年版，第113頁。

⑵ 鐘明霞 《論公司法對公司資金的運用的規(guī)范》，載《法律科學》，1999年第6期。

⑶⑼ 方流芳 《關于公司行為能力的幾個法律問題》，載《比較法研究》，1994年第3、4期。

⑷ 歐陽明程 王鑫 《公司轉(zhuǎn)投資的法律問題》，載《山東法學》，1995年第2期。

⑸ 蔣大興 范健著 《公司法論》，南京大學出版社，1997年版，第250－251頁。

⑹ 廖軍 解春 《關于公司轉(zhuǎn)投資限制的法律思考》，載《河北法學》，1998年第4期。

⑺ 馮果著 《現(xiàn)代公司資本制度比較研究》，武漢大學出版社，2000年版，第159頁。

⑻ 江平主編 《新編公司法教程》（第二版），法律出版社，2003年版，第65頁。

⑽ 李靜冰 《論公司資產(chǎn)的特殊性及其投資者的權益保護》，載《中國法學》，1995年第3期。

⑾ 江平主編 《新編公司法教程》（第二版），法律出版社，2003年版，第66-67頁。

⑿ 沈宗靈主編 《法理學》，北京大學出版社1996年版，第31頁。

⒀ 施天濤著 《關聯(lián)企業(yè)法律問題研究》，法律出版社，1998年，第117頁。

⒁ 潘大維 《公司法》，臺灣三民書局，2000年版，第49頁。

第8篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

關鍵字：上市公司，債務重組，準則

Abstract

Reviewing the development of Accounting Standards， it is not hard to find that the formulation of each accounting criterion is produced under the particular incident background. Because enterprises manage improperly or are influenced by the external factors which cause fund turnover to be ineffective， profit ability to drop， the enterprises can not pay one's debts with all his assets， fall into debt predicament and lead to debt restructuring .Thus debt restructuring standard come into being. Debt restructuring standard first issues in 1998， which is helpful to standardize debt restructuring affairs activities and protect the creditors' interests. Compared to the debt restructuring standard in 1998 with that in 2001， revision of the debt restructuring in 1998 is that our government makes a breakthrough decision according to the concrete accounting practice and market environment characteristic. The debt restructuring standard of 2001 prevents the listed companies from utilizing the standard to control the profit and manage the surplus. The purpose to review the debt restructuring standard of 2001 is to set up one that can accord with of our country actual conditions，guide trading activity and can accord with international criterion that accounting convention integrate. The development of market economy is related to norm and restraint of relevant regulations. This article explored these questions and put forward to some corresponding suggestions.

Key words: listed company， debt restructure， standard

目錄

摘 要 I

Abstract II

一、 引言 1

（一） 寫作背景 1

（二）寫作方法 2

二、 我國上市公司債務重組現(xiàn)狀 3

三、 債務重組會計新舊準則比較 5

四、 實證分析 7

五、 結論 13

參考文獻 14

一、 引言

（一） 寫作背景

市場經(jīng)濟要健康有序地發(fā)展，就必須依靠法律法規(guī)的健全，這一方面給企業(yè)帶來了發(fā)展的機遇，同時也加大了企業(yè)之間競爭的風險。在我國正式加入WTO以后，一些企業(yè)或者因為歷史遺留問題，或者因為不能適應新的游戲規(guī)則，或者因為經(jīng)營管理不善，或者受外界不利環(huán)境的影響，致使企業(yè)盈利能力下降甚至造成虧損，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，難以按雙方協(xié)定的日期償還到期的債務。這些債務往往成為企業(yè)、金融機構乃至國家和地區(qū)的承重負擔，嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展。在此情況下，除了按我國法律，債權人有權在債務人不能償還到期債務時向法院申請債務人破產(chǎn)之外，債權人和債務人可以通過債務重組來解決債務糾紛。

債務負擔沉重是中國國有企業(yè)改革亟需解決的問題。而上市公司作為國有企業(yè)的領頭羊，在市場中更起到了示范作用。從1996年以來，中國加快了股票上市的步伐，上市公司的數(shù)量在逐年激增，但是上市公司的整體效益卻在逐年下滑。根據(jù)上市公司披露的信息顯示，1992-1994年的凈資產(chǎn)收益率平均13%以上，1995-1997年平均10%左右，1998年以后則下降為8%左右。而且，虧損的上市公司也相應增加。1996年以來虧損上市公司總數(shù)、虧損面呈逐年增加趨勢（參見表1-1）

表1-1 1996-2000年上市公司（A股）虧損面

時間 上市公司數(shù) 虧損家數(shù) 虧損面（%） 平均虧損額（萬元）

1996 514 31 6.03 6898

1997 719 41 5.70 12710.9

1998 825 77 9.33 15950.76

1999 923 79 8.56 11638.2

2000 1060 96 9.06 14259.9

資料來源：《中國證券報》，2001年7月30日

如何借鑒國際經(jīng)驗，切合結合中國國有企業(yè)的現(xiàn)實，尋求出化解國有企業(yè)債務負擔的有效途徑，是擺在中國改革者面前的一項艱巨任務。

隨著全球化競爭的日益激烈，國企怎樣通過債務重組減少負債以保持一個合理的資本結構一直是學術界所討論的重要話題。1998年的債務重組準則，對于規(guī)范我國債務重組交易行為、保護債權人利益等起到了積極作用。2001年準則對1998年準則進行了修訂，這是我國政府根據(jù)市場環(huán)境特點以及債務重組具體實務中存在的問題做出的突破性舉措。2001年準則在一定程度上防止了上市公司利用準則進行利潤操縱以及盈余管理。2006年準則的修訂，其目的就是力圖建立一套符合我國實際情況、指導重組交易行為并能逐步向國際會計準則趨同的準則。2006年債務重組新準則較2001年準則發(fā)生了很大的變化，與1998年制定的準則基本相同。新準則使用公允價值的計量方法，使用現(xiàn)值的估計技術，產(chǎn)生的債務重組收益計入當期損益。這些都與當今國際準則中的做法相吻合。本篇論文通過研究上市公司債務重組事項，并結合債務重組準則制定與修改的前后過程，著重研究上市公司利用新債務重組準則進行盈余管理的手段及對策，探討在我國當前特殊的體制環(huán)境下如何制定和實施具體會計準則.

（二）寫作方法

本文首先回顧了有關債務重組的已有的文獻，同時介紹了有關債務重組的理論知識，并詳細分析了我國國企債務沉重的現(xiàn)狀及其原因。因為1998年債務重組會計準則與現(xiàn)行修改后的準則相似，所以實證部分選取了1998年至2000年部分上市公司作為研究對象，分析了上市公司在這一階段怎樣選擇債務重組會計政策。

二、 我國上市公司債務重組現(xiàn)狀

自從中國經(jīng)濟進入轉(zhuǎn)軌以來，由于歷史原因以及自身制度的不健全，國企難以適應從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，逐漸陷入重重困境，主要表現(xiàn)在三個方面：國有企業(yè)過度負債、國企大量冗員，以及企業(yè)“辦社會”的負擔。其中以國有經(jīng)濟過度負債表現(xiàn)得最為突出。作為代表我國經(jīng)濟優(yōu)秀個體的上市公司，也存在著這些問題，下表2-1列示了2005年ST、PT公司資產(chǎn)負債表情況。

從該表可以看出，被實施特別處理的上市公司普遍存在著資產(chǎn)負債率過高的風險，其中有10家的資產(chǎn)負債率甚至超過了100%，也就是說這些公司早已經(jīng)達到資不抵債的程度了。

自從1998年債務重組準則制定以來，越來越多的上市公司進行債務重組。1999年有57家上市公司進行了債務重組，2000年有39家上市公司進行了重組，而2001年有165家進行了重組，增長速度遠高于同期上市公司數(shù)量的增長速度。

到了2005年有254家上市公司進行了債務重組，其中S股超過100家，占據(jù)了全部股市相當?shù)谋壤Ｄ壳肮筛囊雅R近尾聲，由于歷史和經(jīng)營的原因，部分尚未股改的上市公司和大股東以及關聯(lián)方形成了錯綜復雜的債務關系，在一定程度上妨礙了其股改進程。隨著債務重組的推進，理順了相關公司債務債權關系后，其股改前景也逐步明朗。比如S北海港，公司多年來與第一大股東北海市國資委政企不分造成了大股東占款，而此前這一問題解決不力使得公司股改一拖再拖，此次將股改與以股抵債結合有望徹底解決公司股改面臨的難題。而S蓮花味大股東蓮花集團采用“以資抵債”方式清償近5.88億元占款后，公司股改難度也大大降低同時，在股權分置改革實施過程中，相當多的上市公司控股股東均有股改完成后推進債務重組的承諾，作為股改的延續(xù)，此項舉措對于減輕相關公司財務負擔起到了積極作用。包括鋅業(yè)股份、錦化氯堿、南京熊貓和中國武夷等債務重組都屬于大股東股改承諾的履行。另外，也有部分公司將股改和債務重組結合進行取得了不錯效果，比如通化金馬，采用了收購債權、豁免債務等股改對價安排方式，較好地推動了股改的完成，同時徹底甩掉了歷史包袱，經(jīng)營管理步入了一個新臺階。

此外，部分問題公司推進債務重組也取得了一定進展。比如原德隆系及其關聯(lián)公司方面，*ST屯河由中糧集團介入重組，S*ST合金通過非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償了德隆集團及其關聯(lián)方占用的資金。而另一家對德隆系的債權無法收回的S*ST重實也通過對德隆及其殼公司的應收款抵消德隆的欠款，ST銀廣廈、康達爾A等公司也主要通過債務減免的方式開始了債務重組。

由于部分上市公司的控股股東原本就是公司所在地的國資管理部門，在理順相關上市公司債務債權關系過程當中，管理層、當?shù)卣蛧Y管理部門起到了積極作用。比如，在債務減免金額列在前三的S北海港以及ST銀廣廈、風華高科和SST輕騎等個股在債務重組過程當中，國資部門更多充當了參與者，對于提升相關公司資產(chǎn)質(zhì)量、改善公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境做出了不小的貢獻。

但是，根據(jù)1998年至2001年上市公司實施債務重組的情況來看，由于當時的會計準則將重組損益計入當期損益，使得很多即將被退市的上市公司利用債務重組制造利潤，侵害了投資者的權益。而且上市公司在體制上和監(jiān)管上的一些歷史問題，使得很多公司的債務債權關系仍需進一步理順，上市公司在關聯(lián)交易中規(guī)范操作、控制違規(guī)擔保和及時公告等方面仍有較大的提升空間。全流通時代來臨后，股東利益基礎趨于一致給解決有關問題帶來一定的機遇，在監(jiān)管和自律雙向促進之下，一個公平、公正、公開的市場環(huán)境可以期待。

表2-1 2005年ST、PT公司資產(chǎn)負債表情況

資料來源：中國證券會網(wǎng)站csrc.gov.cn

三 、債務重組會計新舊準則比較

根據(jù)2006年新準則，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下 ，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。2001年準則定義的債務重組，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。比較兩者的定義 ，可以看出兩者的差異在于: ①新準則強調(diào)債務人在債務重組時所面臨的財務困難 ，這是判斷對已存在債務重新安排的事項是否屬于債務重組的顯性條件。原準則無這些顯性條件 ，但從債務人修改債務條件事項需由債權人同意的規(guī)定可以推測 ，債務人發(fā)生財務困難仍然是債務重組的重要隱性動因。②新準則把債權人作出讓步作為債務重組的本質(zhì)特征。讓步的結果是債權人發(fā)生債務重組損失 ，債務人獲得債務重組收益。而會計制度放棄了將讓步作為債務重組的本質(zhì)特征的規(guī)定 ，而將凡是有關修改已存在債務條件的事項 ，不論債權人是否發(fā)生債務重組損失 ，債務人是否發(fā)生債務重組收益，統(tǒng)統(tǒng)歸入債務重組。筆者認為 ，這一改動縮小了原準則所規(guī)范的債務重組的范圍。新準則和原準則關于債務重組的定義依然具有以下幾個方面的共同點: ①都是以持續(xù)經(jīng)營作為債務重組的條件和目的之一 ，債務重組的目的旨在維持和改善債務人持續(xù)經(jīng)營的條件，以便債權人最大限度地維持自身債權; ②債務重組都是重組雙方依法進行的經(jīng)濟行為; ③都是對已存在的債務(或債權)作出的重新安排。這些共同點體現(xiàn)了債務重組的基本特征或基本要素。

下面表3-1在新舊準則下不同債務重組方式債務人的會計處理。

表3-1 新舊準則對比

重組方式 新準則（2006年） 原準則（2001年）

以現(xiàn)金清償 債務人應將重組債務的帳面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額作為債務重組收益計入當期損益 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額 ，確認為資本公積

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務人應將重組債務的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務重組收益計入當期損益 ，而轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其帳面價值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益計入當期損益 債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額 ，確認為資本公積或當期損失 ，即債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務不必區(qū)分債務重組收益和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 ，而是依據(jù)兩者的綜合影響是收益還是損失分別處理:當兩者的綜合影響構成企業(yè)損失時 ，計入當期損益 ，在“營業(yè)外支出”科目中反映;當兩者的綜合影響產(chǎn)生企業(yè)收益時 ，計入所有者權益 ，在資本公積科目中反映

債務轉(zhuǎn)為資本 債務人應將放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或?qū)嵤召Y本) ，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為“資本公積”。重組債務的帳面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組收益計入當期損益 債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額 ，確認為資本公積

修改其它債務條件 債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入帳價值。重組債務的帳面價值與重組后債務的入帳價值之間的差額作為債務重組收益計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額且該或有應付金額符合預計負債確認條件的債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的帳面價值與重組后債務的入帳價值和預計負債之和的差額作為債務重組收益計入當期損益 如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額減記的金額確認為資本公積 如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額債務人不作賬務處理。如果修改后的債務條款涉及或有支出的債務人應將或有支出包括在將來應付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時應沖減重組后債務的賬面價值結清債務時或有支出如未發(fā)生應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積

資料來源：《企業(yè)會計準則2006》 《企業(yè)會計準則2001》

通過以上比較可以看出原準則及會計制度規(guī)定債務人不得確認債務重組收益而新準則規(guī)定債務重組利得可以計入當期損益企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。這樣對一些本來無力還債的上市公司而言新的債務重組準則意味著一旦債權人讓步債務被全部或者部分豁免上市公司獲得的利益將直接計入當期收益進入利潤表可能極大地提升其每股收益水平。

四、 實證分析

自從首部債務重組準則開始執(zhí)行以來，上市公司的債務重組活動越來越多地引起了各界的關注，但有關的研究僅從理論演繹的角度得出結論：不少上市公司利用債務重組收益記入當期損益這一帳務處理的方式虛增利潤，粉飾報表。但是2001年修改債務重組準則是否就有效遏制了企業(yè)粉飾財務報表的現(xiàn)象呢？有關文獻作了一些研究。

韓曙等 (2001)指出，2001年準則對于滬深的虧損上市公司來說，影響比較大，一些看中“殼資源”的、欲借殼上市的經(jīng)濟組織就會有所顧忌，甚至裹步不前。這種處理一定程度上防止了企業(yè)操縱利潤的情況。但是，將收益計入資本公積的做法是否真的起到了防止企業(yè)作假進行盈余管理的行為了呢?并非如此。因為，資本公積可以用來彌補企業(yè)虧損?！豆痉ā返诹碌? 7 9條中規(guī)定的“公司的公積金用于彌補公司的虧損，擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司的資本’、“公積金”并未指明盈余公積還是資本公積，用資本公積彌補虧損有法律依據(jù)，意味著上市公司有了 “扭虧為盈”的新出路。另外，盡管債務人通過債務重組產(chǎn)生的收益不能再計入損益，但是只要進行了債務重組事項，企業(yè)的負債將會減少，資本公積就會增加，而且產(chǎn)生的資本公積還可以用來轉(zhuǎn)增資本，在財務報表的眾多指標中，企業(yè)的資產(chǎn)負債率會下降，可能還會改善企業(yè)的流動比率、速動比率等指標，也達到了美化報表的目的。張琦 (2001)認為用資本公積彌補虧損有悖于修訂債務重組的初衷，并且從資本公積的來源和本質(zhì)，用于彌補虧損的屬于所有者權益中的留存收益，另外，從資本公積的內(nèi)容來看，部分明細科目不能移作他用，更不能彌補虧損。邱嘩等 (2001)認為，用資本公積彌補虧損，符合現(xiàn)行法規(guī)，但是不合理。程海燕 (2001)認為，2001年渝鈦白以每股收益0.03元成功地實現(xiàn)了扭虧，這是該公司連虧四年后的首次盈利，是8家PT公司中首家宣告盈利的公司。不過不難發(fā)現(xiàn)，該公司董事會決定用 6億多的資本公積金彌補以前年度的累計虧損。當借助債務重組實現(xiàn)快速扭虧受阻時，PT渝鈦白針對財政部頒布的O1年版?zhèn)鶆罩亟M準則，采取了資本公積金彌補虧損的對策。越來越多的公司用以避開準則規(guī)定。

楊紅娟 (2005)結合管理后盈余分布法和T參數(shù)檢驗、Wilcon on非參數(shù)檢驗法對我國上市公司利用01年債務重組準則是否進行盈余管理進行了分析和驗證，通過論證發(fā)現(xiàn):2001年共有19家企業(yè)利用資本公積進行了彌補虧損，其中有 8家公司當年進行了債務重組。另外，通過對樣本進行配對檢驗，發(fā)現(xiàn)進行債務重組并確認了重組收益的企業(yè)與控制樣本有系統(tǒng)差異，論證了重組確實能給虧損企業(yè)帶來轉(zhuǎn)機，重組企業(yè)中資本補虧現(xiàn)象較為普遍;進而論證了我國一些上市公司為了滿足證券監(jiān)管而利用01年債務重組準則進行了盈余管理。從而得出結論:上市公司為了達到滿足證券監(jiān)管 (如配股、扭虧)等目的，確實存在利用01年債務重組準則進行盈余管理的動機，并且這種管理盈余的可能性較大;01準則修訂后，上市公司仍然存在盈余管理的行為，并且這種行為進一步隱蔽化了

本文通過收集上市公司的財務報表，從債務重組日、重組損益對當期利潤的影響、重組方式三方面分析上市公司債務重組的動機。

（一）債務重組日

至今為止，沒有任何研究表明債務重組與其發(fā)生的時間有關系，并且由于不同企業(yè)債務重組的選擇不存在相關性，應該債務重組的發(fā)生平均的分配在每個月，但是就像以前研究的結果一樣，我國上市公司的債務重組多發(fā)生在6月、11月、12月即中報年報公布的前夕，而且這一特點在關聯(lián)性質(zhì)的債務重組上表現(xiàn)的更為突出。

據(jù)統(tǒng)計，1998年至2000年年報披露的債務重組事項有42起。其中發(fā)生在12月份的就有17起，占了總數(shù)的40% ；6月份的有5起，占12%，這兩個月合計發(fā)生數(shù)超過了全年的一半。在上述42起重組中，屬于關聯(lián)交易的債務重組就有19起。

表4-1 1998-2000年債務重組事項統(tǒng)計

性質(zhì) 數(shù)量（起）

1998-2000年債務重組總數(shù)量 42

債務重組發(fā)生于12月份 17

債務重組發(fā)生于6月份 5

有關聯(lián)性質(zhì)的債務重組 19

（二）對當年利潤的影響

根據(jù)1998年的債務重組準則，債務重組損益直接進入當期損益，這與2006年準則相似，因此債務重組對重組當年的利潤會產(chǎn)生直接影響。關于這方面的研究，本文將分幾個層面展開，詳細的考察1998年至2000年發(fā)生債務重組的公司，試圖通過分析這些公司，找出它們的共同點，從而為2006年新準則的實施提供借鑒：

第一層面，上市公司債務重組帶來的損失。絕大多數(shù)的研究都把注意力放在債務重組的收益上，很少注意到債務重組的損失。事實上，1998年至2000年發(fā)生了債務重組損失的公司有15家，共17次。

第二層面，債務重組盈利，且債務重組盈利占公司利潤總額的40%以上的公司。這類公司有15家，涉及16次。

第三層面，債務重組盈利、但當年利潤為負的公司，也就是雖然進行了債務重組但是仍然沒有扭虧為盈的，有7家，7次。

1、第一層面的分析

表4-2 1998-2000年發(fā)生債務重組損失的上市公司情況

年度 股票代碼 公司簡稱 重組損失占利潤比例 ROE（含）% ROE(不含)%

2000 600116 三峽水利 -4.99% 7.2 7.53

2000 600116 邢臺軋輥 -3.30% 6.16 6.35

2000 600169 太原重工 10.62% 6.03 6.63

1999 600614 膠帶股份 -96.38% 0.66 1.28

2000 600667 太極實業(yè) 2.74% -4.59 -4.46

2000 600833 PT網(wǎng)點 15.36% -34.07 -27.40

1999 0006 深振業(yè)A -0.76% 8.84 8.90

2000 0060 中金嶺南 -1.96% 11.94 12.14

2000 0502 瓊能源 -43.33% 13.93 18.84

1999 0504 賽迪傳媒 6.06% -34.99 -32.18

2000 0504 賽迪傳媒 178.23% 8.97 21.84

1999 0542 TCL通訊 0.67% -42.02 -41.62

1999 0546 PT吉輕工 20.58% -276.37 -140.41

2000 0595 西北軸承 -16.25% 0.52 0.60

1999 0678 襄陽軸承 -8.26% 6.07 6.53

1998 0708 大冶特鋼 -14.36% 4.1 4.66

1999 0708 大冶特鋼 -9.42% 1.76 1.92

數(shù)據(jù)來源: 各上市公司年報數(shù)據(jù)整理而成由上表可以知道，債務重組損失總體上占利潤的比例不高，只是膠帶股份（96.38%）和塞迪傳媒（178.23%，2000年）在100% 附近。但是債務重組對其凈資產(chǎn)收益率并為帶來實質(zhì)性的影響。

膠帶股份1999年的利潤總額（含）為221萬元、利潤總額（不含）434萬元，雖然債務重組使公司利潤減少了一半，但是由于其凈資產(chǎn)收益率的基數(shù)小，所以對凈資產(chǎn)收益率絕對數(shù)影響也不大。就特別處理和配股資格而言，0.66%的凈資產(chǎn)收益率和1.28%的凈資產(chǎn)收益率沒有區(qū)別。

至于賽迪傳媒，其2000年度報表中沒有“重大債務重組事項”的披露，僅在解釋營業(yè)外支出大幅增加原因時提到“奔年增加主要系用資產(chǎn)低償銀行債務形成損失按2001年1月18號財政部頒布的《具體會計準則------債務重組》之規(guī)定追溯調(diào)整所致。”由于賽迪傳媒有關債務重組事項披露過于簡單，其動機也不得而知了。但是整體觀察，債務重組對凈資產(chǎn)收益率的實質(zhì)性影響還是很小的。

2．第二層面的分析

屬于第二層面的債務重組有16次，包含了15家上市公司。具體情況如下：

1） ST、PT公司

處于這個層面的絕大多數(shù)上市公司在發(fā)生債務重組的當年已經(jīng)淪為ST、PT行列，為了避免財務狀況繼續(xù)惡化而戴上PT甚至被摘帽，不少公司都利用債務重組令利潤由虧損轉(zhuǎn)為盈利，這些公司包括ST寶石A（于2000年摘帽）、ST黃河科、SST深華源、ST石勸業(yè)（1999年）、ST粵海發(fā)、ST中華A， 而且由于凈利潤的增加使PT渝鈦白、ST深華源、ST石勸業(yè)、ST中華A四家企業(yè)的股東權益由負變正?？梢妭鶆罩亟M對這些ST、PT企業(yè)有非常重要的作用。

運用債務重組的除了ST寶石A外，還與ST黔凱滌、ST深萬山和ST石勸業(yè)，其中最成功的例子就是ST石勸業(yè)（現(xiàn)更名為湖大科教），它是1998年首批實施特別處理的上市公司之一。

ST石勸業(yè)1999年、2000年連續(xù)兩年實施的債務重組可謂是其“摘帽二部曲”。首先，1999年通過債務重組ST石勸業(yè)實現(xiàn)扭虧，更重要的是由于凈利潤的增加其股東權益由負轉(zhuǎn)正。從上表看，2000年債務重組似乎對2001年的摘帽關系不大（因為即使沒有債務重組收益公司也已扭虧）。其實不然，如果去除債務重組收益，ST石勸業(yè)2000年的每股凈資產(chǎn)僅為0.81元，不滿足每股凈資產(chǎn)要高于股票面值的要求，自然就無法摘帽了。巧合的是，ST石勸業(yè)兩年的債務重組有不少共同點，那就是債務重組日俱在12月份，重組方式均為“修改其它債務條件的方式”， 即減免部分債務甚至是豁免全部債務。尤其是1999年，要不是第一大股東和地方政府豁免其全部債務，“拉兄弟一把”，ST石勸業(yè)就變成了PT石勸業(yè)了。

2) 非ST、PT公司

非ST、PT公司債務動機也各不相同，主要分為兩類：一類是避免戴上ST帽子，繼成量股份（600673），該公司1998年的凈利潤為負值，要不是債務重組使其1999年利潤扭虧為盈，成量股份就會因為連續(xù)兩年虧損而被特別處理。另一類是為了取得配股資格進行債務重組，包括科利華（600799）、川投長鋼（0569）和如意集團（0626）。

川投長鋼也是首批實施特別處理的上市公司，該公司于1999年摘帽，而且1998年起凈資產(chǎn)收益率達到了10.63% ，川投長鋼1999年的凈資產(chǎn)收益率（含）為9.39%，這意味著只要2000年的凈資產(chǎn)收益率達到10% 左右，就能夠在2001年進行配股。但是若1999年沒有這5731萬元的關聯(lián)債務重組收益，情況就大為不一樣了：2.30%不符合“任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6%”的要求，這又意味著公司最快只能在2003年取得配股資格。

如果要評比最有創(chuàng)新的債務重組，那么非如意集團莫屬了。通過債務重組，公司1999年度的凈資產(chǎn)收益率（含）猛增至16.43%，極大的緩解了以后年度的壓力。只要其后兩年的凈資產(chǎn)收益率達到6%的最低資格，公司便可以輕松獲得配股資格。如意集團在1999年進行的5項債務重組，確認了重組收益1639萬元， 占利潤總額（含）的49%。這5項債務重組1項發(fā)生在6月底，4項發(fā)生在12月底；而且這5項債務重組只有1項屬于非關聯(lián)交易，且債務收益僅34萬元，占全部重組收益的比例僅為2.07%，其余均來自關聯(lián)交易。除此之外，5項債務重組形式各異：有作為關聯(lián)公司的債權人直接豁免債務的；有低額資產(chǎn)償還高額債務的；有連環(huán)償債，兩次形成重組收益；甚至還有直接承接他人債務，然后獲得豁免而形成重組收益的。事實上，僅最后一種形式的債務重組足以令人咂舌，它完全背離了正常的思維模式，經(jīng)過如意集團的安排，債務已不再是企業(yè)頭疼的問題，而是企業(yè)的利潤源泉。

雖然科利華、川投長鋼和如意集團的債務重組都有配股動機，但各自的側(cè)重點又有所不同。如果說，川投長鋼和如意集團是為了以后幾年的配股作準備，那么科利華的債務重組意圖更明顯，直接沖著次年的配股而來的。

科利華的前身即阿城鋼鐵，阿城鋼鐵1996年及1997年的凈資產(chǎn)收益率分別為14.68%和10.15%，進行債務重組后1998年的凈資產(chǎn)收益率達到8.44%，三年平均是11.09%，滿足配股要求。（實際上，阿城鋼鐵在1999年的確完成了配股。）但是，該公司去除7817萬元的債務重組收益后的利潤總額（不含）卻為虧損。顯而易見，沒有這樁發(fā)生在12月份的與公司第一大股東阿城集團之間的債務重組，阿城鋼鐵可就前功盡棄了。

3． 第三層面的分析

第三層面的債務重組情況類似于第一層面：重組收益占利潤總額的比例不是很大，對凈資產(chǎn)收益率沒有實質(zhì)性影響。而且7家公司有披露交易性質(zhì)的4起債務重組中，只有1起發(fā)生在12月份。鑒于此，這一層面基本上不存在利用債務重組進行盈余管理的可能。

表4-4 1998-2000年債務重組盈利但仍未擺脫虧損的上市公司情況

從上述三層面的實證分析可以看到，利用債務重組操縱的現(xiàn)象主要發(fā)生在第二個層面，即債務重組當年利潤總額（含）為盈利且重組收益占利潤總額（含）比重大的上市公司，尤其是ST、PT一族。其重組動機主要是圍繞證券監(jiān)管部門的有關規(guī)定展開的，包括避免特別處理、暫停上市甚至是取消上市資格；也有少數(shù)公司是為了取得配股資格進行的。

屬于第三層面的上市公司數(shù)量較少，且多為ST、PT公司。由于債務重組實施與否對這一層面公司的凈資產(chǎn)收益率無實質(zhì)性影響，所以，盈余管理在有債務重組收益，但利潤為負的上市公司中基本不存在。

至于第一個層面，雖然從表象來看與第三個層面十分相似，但是實質(zhì)上是截然相反的。如果說債務重組收益對凈資產(chǎn)收益率不產(chǎn)生實質(zhì)性影響，表明第三層面公司無利潤操縱的動機，那么相同的原因恰恰說明第一層面也有盈余管理現(xiàn)象。在總計17次的債務重組中，只有1起是對凈資產(chǎn)收益率有實質(zhì)影響的，而且不少公司的凈資產(chǎn)收益率集中在0~1%和6%~7% 這兩個區(qū)間，呈現(xiàn)出明顯的主觀動機。

（三）債務重組方式

債務重組的方式主要包括四種：以資產(chǎn)清償債務（以現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務）、債務轉(zhuǎn)資本、修改其它債務條件 和以上三種基本方式的組合。

對于債務重組方式的選擇沒有哪一種方法是只有優(yōu)點沒有缺點的，針對我國上市公司的特點，明顯偏好以現(xiàn)金清償債務和修改其它債務條件這兩種方式：

表4-5 債務重組方式統(tǒng)計

1998 1999 2000 合計 比例

方式一 1 2 10 13 20.97%

方式二 1 5 5 11 17.74%

方式三 0 0 1 1 1.61%

方式四 1 12 20 33 53.23%

方式五 0 0 4 4 6.45%

合計 3 19 40 62 100.00%

( 方式一：以現(xiàn)金清償債務 方式二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 方式三：債務轉(zhuǎn)為資本 方式四：修改其它債務條件 方式五：混合重組方式)

1、 以現(xiàn)金清償債務

依照1998年債務重組準則的定義，債務重組特指在債務人出現(xiàn)資金困難或經(jīng)營陷入困境而沒有能力按原定條件償還債務時，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項?？墒蔷臀覈鲜泄镜膶嶋H情況，債務重組對于現(xiàn)金清償?shù)钠酶鼊儆诜乾F(xiàn)金資產(chǎn)。

表4-6 以現(xiàn)金清償債務公司

年度 股票代碼 公司簡稱 流動比率 速動比率

1999 600006 東風汽車 2.05 1.65

2000 600006 東風汽車 1.49 1.15

2000 600116 三峽水利 1.17 1.14

1998 600199 金牛實業(yè) 2.16 1.68

1999 600835 上菱電器 1.51 1.30

2000 600835 上菱電器 1.53 1.32

2000 0011 ST深物業(yè) 0.94 0.20

2000 0030 ST英達A 0.76 0.57

2000 0096 廣聚能源 2.37 1.98

2000 0555 太光電器 4.41 3.77

2000 0626 如意集團 1.18 1.11

2000 0680 山推股份 1.42 0.69

數(shù)據(jù)來源：jrj.com.cn

上表是對13起以現(xiàn)金清償債務的12家上市公司債務重組年度末償債能力的初步統(tǒng)計。除了兩家ST公司符合重組準則關于“財務困難”的描述，其余10家企業(yè)基本上保持了較強的償債能力，尤其是速動比率（除山推股份）均高于1。事實證明，絕大多數(shù)的上市公司有能力全額償還到期債務，由此可見，以現(xiàn)金清償債務的上市公司缺的不是錢，而是利潤。

2、修改其他債務條件

“修改其他債務條件”這種債務重組方式以其靈活、便捷、有效，最適合盈余管理而為上市公司青睞。對于有意在中報、年報公布之前來“突擊”的上市公司而言，其所需的操作無非是同債權人達成債務重組協(xié)議，然后相應的調(diào)整報表即可，這也是為什么債務重組多發(fā)生在6月份和12月份的原因。

以現(xiàn)金清償債務不僅影響營運資金的周轉(zhuǎn)，而且一時拿出如此多的現(xiàn)金也不是簡單的事情；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，又要涉及到資產(chǎn)的評估及轉(zhuǎn)讓等諸多手續(xù)； 而債務轉(zhuǎn)資本方式，由于我國資本市場發(fā)育不完善且條塊分割嚴重，以及企業(yè)產(chǎn)權關系不明晰等方面的制約因素，故可操作性不強。相形之下，修改其它債務條件就成為操縱利潤的首選手段。

五、 結論

通過實證部分的分析，我們可以得出結論，上市公司存在著利用債務重組進行盈余管理的動機及行為。2006年債務重組準則又變回與1998年準則相似的要求，通過分析了1998年至2000年上市公司債務重組的特點，那么投資者和監(jiān)管者就要提高警惕，防止上市公司利用債務重組粉飾財務報表。對于上市公司債務重組中出現(xiàn)的問題，筆者提出幾點建議：

1. 對上市公司實施ST、PT時應綜合考慮多個指標，如盈利能力、成長性等。改革EPS指標，代之以更能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的指標，如每股主營業(yè)務凈利 。

2. 加強對公司上市后的監(jiān)管，進一步規(guī)范會計信息的披露。

3. 建立上市公司的退出機制。對于那些嚴重虧損、資不抵債，全部或部分停止經(jīng)營業(yè)務，以至失去持續(xù)經(jīng)營能力的上市公司，宣布其退市。

另外，由于我國會計準則是由財政部單獨制定的。財政部只是國有企業(yè)的主管部門，不具有充分的代表性。即使財政部認識到債務重組必須要滿足各利益相關者的需求，但是由于所處的環(huán)境不同以及價值觀不同，必然使得財政部制訂的準則不能最大限度的適應市場的需要。因此建議設立一個類似美國“財務會計準則咨詢委員會”的機構，吸收來自商界、學術界、金融界、政府的代表。加大會計準則制定過程中有關意見的收集，而且在整個過程中要重視意見反饋，通過各方面的努力健全我國的會計準則。

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第9篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

（一）系統(tǒng)參數(shù)與權限設置用友T3標準版。如是初次實施工資管理模塊，打開“工資建立工資套”窗口，可從扣零設置、扣稅設置（是否從工資中代扣個人所得稅）、參數(shù)設置（工資類別個數(shù)為單一或多個、幣別名稱）、人員編碼（人員編碼長度、工資賬套啟用日期）這四個方面勾選工資系統(tǒng)運行的基本規(guī)則。設置完畢后，執(zhí)行“工資設置選項”命令可對部分參數(shù)進行修改，但必須在打開某一工資類別的前提下才會顯示該命令。執(zhí)行“工資設置權限設置”命令，可賦予用戶工資類別主管、部門管理權限、工資項目管理權限。金蝶KIS專業(yè)版。未設專門的能夠完成類似操作的工資系統(tǒng)設置、權限設置的功能項。無需進行工資類別個數(shù)預設；系統(tǒng)默認從工資中代扣個人所得稅；選擇“工資管理>工資錄入”，在添加工資錄入方案（輸入過濾器）后，在“工資數(shù)據(jù)錄入”窗口點擊“設置”按鈕，可執(zhí)行扣零設置。增設了工序設置、產(chǎn)品設置、工種設置的基礎資料預設功能，且產(chǎn)品設置必須在工序設置之后進行；工種設置、產(chǎn)品設置分別是增加計時工資單、計件工資單之前的關聯(lián)操作，既體現(xiàn)了業(yè)務流程的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)控制，也為有計件產(chǎn)品生產(chǎn)或有各類工種工作的業(yè)務場景提供了基礎信息準備。

（二）核算方法設計1.工資項目。用友T3標準版。執(zhí)行“工資設置工資項目設置”命令，點擊“增加”按鈕，在新增的一空白行手動輸入工資項目名稱，雙擊選擇類型（數(shù)字或字符）、長度、小數(shù)位數(shù)、增減項（增項、減項、其他），再點擊“”移動按鈕，按照工資計算先后順序調(diào)整排列位置。該操作必須在關閉工資類別的前提下才能執(zhí)行，簡言之針對所有工資類別執(zhí)行操作。如需更改工資項目類型，必須刪除該工資項目后重新增加；無論貨幣性項目，還是非貨幣性項目，只要參與工資計算，只能選定為數(shù)字型；類型選定為字符型的，自動默認增減項為其他；工資項目中如有代扣稅、本月扣零、上月扣零，是由系統(tǒng)參數(shù)的扣零設置、扣稅設置自動產(chǎn)生的，通過修改選項設置后可刪除。不同工資類別相互獨立，工資項目需要分別設置。所有工資項目設完后，打開某一工資類別，再次執(zhí)行“工資設置工資項目設置”命令，點擊“增加”按鈕，借助“名稱參照”，選定適用于該工資類別的工資項目。該操作解決了企業(yè)針對不同工資類別分設不同工資項目的核算要求。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資項目設置”，預設且不可刪除的工資項目較多，諸如：計時工資、計件工資、扣零工資等。點擊“新增”按鈕，手動輸入或下拉選擇工資項目名稱，下拉選擇類型（邏輯、日期、文本、整數(shù)、實數(shù)或貨幣）、長度（除實數(shù)類型可手動修改，其他類型均設定默認不可改）、小數(shù)位數(shù)；未設增減項屬性，增設了固定項目與可變項目選擇欄。類型劃分較為細致，貨幣性項目選定為貨幣，如需參與工資計算的非貨幣性項目，選定為整數(shù)或?qū)崝?shù)；依次點擊“排序”“上移”或“下移”按鈕，按照工資計算先后順序調(diào)整排列位置。不同工資類別的工資項目可共用，不支持按照不同工資類別進行不同工資項目管理。2.工資計算公式。用友T3標準版。不同工資類別相互獨立，工資計算公式需要分別設置。執(zhí)行“工資設置工資項目設置”命令，選擇“公式設置”標簽頁，該標簽頁必須在打開某一工資類別的前提下才能顯示，解決了企業(yè)針對不同工資類別分設不同工資計算方法的核算要求。根據(jù)工資項目的排列位置和增減性質(zhì)，系統(tǒng)自動給出了應發(fā)合計、扣款合計、實發(fā)合計項目公式。以事假扣款=事假天數(shù)×50為例，在工資項目區(qū)，點擊“增加”按鈕，下拉選擇需定義公式的“事假扣款”項目，且調(diào)整排列位置；在公式定義區(qū)，除0-9數(shù)字手動錄入外，單擊選擇工資項目、運算符進行公式快捷定義，只需定義等式右邊的因式。如有條件函數(shù)，諸如：銷售人員的交通補貼為200元，其他人員均為100元，可點擊“函數(shù)公式向?qū)л斎搿狈植皆O計公式：iff(人員類別="銷售人員",200,100)。還特設了abs、exp、sqr、字符串函數(shù)。每設完一個項目公式，都要點擊“公式確認”按鈕保存。金蝶KIS專業(yè)版。不同工資類別的工資計算公式可共用。選擇“工資管理>公式設置”，系統(tǒng)未提供任何工資項目的預設公式。點擊“新增”按鈕，先為公式命名，公式名稱需手動輸入，無法通過工資項目名稱參照獲??；在計算方法區(qū)，雙擊選擇工資項目、單擊選擇運算符進行公式快捷定義，且運算符和數(shù)字自動顯示為紅字，需要完整定義等式的左右兩邊。設有專門定義條件語句的按鈕區(qū)域，如有上例的條件函數(shù)，點擊“如果...否則...”按鈕，公式如下：如果職員類別=“銷售人員”，則交通補貼=200，否則交通補貼=100，如果完。此外，支持報警函數(shù)，諸如：事假天數(shù)不能超過月工作日，可手動直接輸入，或者依次點擊“選擇函數(shù)”按鈕“報警”輔助定義公式：ALERT(“事假天數(shù)不能超過月工作日”)；還特設了Min、Max、Sum、Avg、Count、Pow-er、Extract數(shù)學函數(shù)，以及公式語法錯誤檢查功能。每設完一個項目公式，都要點擊“保存”按鈕，否則只能保存最后一個公式。

二、日常業(yè)務的主要實施差異

（一）工資數(shù)據(jù)變動用友T3標準版。選擇“工資管理>工資變動”，系統(tǒng)自動顯示所打開工資類別下的人員編號、姓名、人員類別、工資項目。不支持工資數(shù)據(jù)引入。雙擊單元格可直接手動輸入白色區(qū)域的工資數(shù)據(jù)，所有需由計算公式求得的工資項目區(qū)域均顯示為黃色，不可直接輸入，可由系統(tǒng)統(tǒng)一計算。輸入完畢后，依次點擊“重新計算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)會自動按照設定公式求得計算結果顯示在黃色區(qū)域的相應工資項目欄內(nèi)。凡由公式計算的結果不能手動修改數(shù)據(jù)。如有工資項目數(shù)據(jù)批量變動的，諸如：每位銷售人員的獎金增加300元，點擊“數(shù)據(jù)替換”按鈕，選定待替換項目“獎金”，在替換框內(nèi)直接手動輸入“獎金+300”，設定替換條件為人員類別=銷售人員，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更。錄入完畢后，系統(tǒng)自動保存，無需進行審核?！敖鸬鸎IS專業(yè)版”選擇“工資管理>工資錄入”，系統(tǒng)不會立即顯示工資數(shù)據(jù)錄入界面，需要先設定工資數(shù)據(jù)錄入方案（輸入過濾器），點擊“增加”按鈕，勾選工資項目、計算公式等過濾條件定義。該操作讓用戶可自定義需要顯示的工資項目信息及其排列順序，增強了靈活性。工資錄入方案設定完畢后，點擊“確定”按鈕才能進入工資數(shù)據(jù)錄入界面，且只有一列帶計算公式的工資項目顯示為黃色。支持多文件類型（.DBF，.MDB，.XLS)的工資數(shù)據(jù)引入。有兩種方法可實現(xiàn)帶計算公式項目的自動計算：其一，在“工資錄入”中執(zhí)行。一個輸入過濾器每次只能選定一個工資項目作為當前計算公式（顯示為黃色）由系統(tǒng)自動計算結果，其他帶計算公式的工資項目自動轉(zhuǎn)換為處于手動錄入狀態(tài)的工資數(shù)據(jù)欄（顯示為白色），故而，如需由系統(tǒng)自動求得所有帶計算公式的工資項目結果，按照工資項目計算的前后順序，反復依次點擊“過濾”“編輯”按鈕，選擇不同的計算公式，再點擊“重算”按鈕執(zhí)行工資重算。既設定了公式的工資項目，又實現(xiàn)了針對個別人員執(zhí)行手動修改工資數(shù)據(jù)的需求。其二，選擇“工資管理>工資計算”，可依據(jù)計算公式和工資項目設置多個計算方案，進行工資重算。以計件工資單和計時工資單作為業(yè)務處理的可選性起始環(huán)節(jié)。如果輸入方案選擇了計時（或計件）工資項目，只有在添加并審核計時（或計件）工資單后，才根據(jù)職員將數(shù)據(jù)自動傳遞到工資錄入界面中“計件（計時）工資”項目欄中。如有上例的工資項目數(shù)據(jù)批量變動，先點擊“區(qū)選”按鈕，選中“獎金”欄中需批量變更數(shù)據(jù)的連續(xù)區(qū)域，再點擊“計算器”按鈕，變動公式為“+300”，設定職員范圍為當前選定范圍，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更；如需對所有人員一致性變動某一項目數(shù)據(jù)，無需先執(zhí)行區(qū)選，設定職員范圍為全部即可。錄入完畢后，點擊“保存”按鈕，并點擊“審核”按鈕，執(zhí)行審核操作。

（二）個人所得稅計報用友T3標準版。選擇“工資管理>扣繳個人所得稅”，個人所得稅申報表的所得項目默認為“工資”（可重命名），收入額合計項對應的工資項目默認為“實發(fā)合計”（可重選，但只能在已設的數(shù)字型工資項目中選擇）；進入“個人所得稅扣繳申報表”窗口，點擊“稅率表”按鈕，系統(tǒng)自動提供預設的基數(shù)、附加費用、計算公式，如與現(xiàn)行稅率不一致的，可手動修改，七級超額累進計算必須由低稅率至高稅率方向雙擊修改。調(diào)整完畢后，系統(tǒng)提示重新計算個人所得稅申報表；未設保存功能，再次進入必須重新計算。如要將個人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動表，再次選擇“工資管理>工資變動”，依次點擊“重新計算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)才能導入扣繳個人所得稅數(shù)據(jù)，并自動重算所有關聯(lián)性工資項目。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>所得稅計算”，輸入過濾器提供預設的標準格式（可編輯或新增其他方案）；進入“個人所得稅數(shù)據(jù)錄入”窗口，點擊“設置”按鈕，進行個人所得稅初始設置。系統(tǒng)未自動提供稅率、基數(shù)等數(shù)據(jù)，必須手動設計個人所得稅的梯級稅率及計算關系。如是初次實施工資管理模塊，稅率類別、稅率項目、所得計算是必設項，且都必須為所作設置命名后才能保存；雙擊稅率類別欄，進入“稅率設置”窗口，點擊“新增”按鈕，系統(tǒng)提示“是否使用‘預設稅率’”，才能導入超額累進稅率計算公式；稅率項目不是只對應某一個工資項目，可設定為若干個工資項目增減后的數(shù)據(jù)，更能滿足實發(fā)工資與工資薪金所得個人所得稅應稅項目之間差異調(diào)整的核算要求。初始完成后，系統(tǒng)提示重新計算工資數(shù)據(jù)、稅率及納稅額；增設了“保存”按鈕，退出前需手動保存；增設了“計算器”按鈕，可批量變動選定職員范圍的個人所得稅計算項目。如要將個人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動表，再次選擇“工資管理>工資錄入”，光標置于代扣稅欄，點擊“所得稅”按鈕，系統(tǒng)才能導入扣繳個人所得稅數(shù)據(jù)，但系統(tǒng)不會自動重算那些受代扣稅影響的關聯(lián)性工資項目，必須依次手動選定后逐一重算，或者在“工資計算”中一次性選定不同方案統(tǒng)一計算。

（三）工資分攤與相關經(jīng)費計提此兩種軟件均以工資費用分配作為工資系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，處理結算應付工資、計提各種費用（諸如：計提福利費、計提工會經(jīng)費、教育經(jīng)費）、自定義計提（按國家規(guī)定的計提比例計提社會保險費、住房公積金）等業(yè)務，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，并確認應付職工薪酬。以建立分配方案的形式，分攤計提比例默認100%，如按應付工資總額的X%計提的，分攤計提比例可作相應調(diào)整。用友T3標準版。選擇“工資管理>工資分攤”，依次點擊“工資分攤設置”“增加”按鈕，命名計提費用類型，按照部門、人員類別分行設置；科目欄表述為借方科目、貸方科目，選定后只顯示科目代碼；只需選到最末級科目，如有下設核算項目的不用選；未提供插行功能，如需刪行，選中待刪除行，單擊鼠標右鍵執(zhí)行“刪除當期行”命令；方案設完后，點擊“完成”按鈕。生成憑證時，先選中方案，還必須選擇進行分攤的部門、計提分配方式（分配到部門或個人），該操作可實現(xiàn)針對不同部門分別生成多張計提工資憑證的核算要求。支持“明細到工資項目”選項，且只有勾選該項才能將方案所設科目傳遞到應付工資一覽表；如未勾選，系統(tǒng)提示“數(shù)據(jù)不完整，不能制單”。點擊“制單”按鈕，在“記賬憑證”窗口設定憑證字，摘要默認反映為“部門+類型名稱”，點擊“保存”按鈕，在憑證左上角顯示“已生成”字樣表示操作完畢。當期已生成憑證的計提費用類型不可重復制單，只有執(zhí)行“工資統(tǒng)計分析憑證查詢”命令，刪除已生成憑證后才能重新制單。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>費用分配”，點擊“新增”按鈕，設置方案時，可預設憑證字、摘要；科目欄表述為費用科目、工資科目，選定后顯示科目代碼與名稱；如有下設核算項目的科目，系統(tǒng)會有提示且必須選定對應項目；設有“插入一行”、“刪除當前行”按鈕，支持插行、刪行操作；方案設完后，點擊“保存”按鈕。生成憑證時，先選中方案，再點擊“生成憑證”按鈕，系統(tǒng)出具生成了×字×號憑證的報告，自動生成憑證到總賬系統(tǒng)，無需專門執(zhí)行憑證保存操作。點擊“憑證管理”按鈕，可參看會計分錄序時簿，再雙擊才能查看憑證界面。當期已生成憑證的費用分配類型可重復制單，還支持生成紅字沖減憑證。

三、期末業(yè)務的主要實施差異

（一）統(tǒng)計管理報表用友T3標準版。執(zhí)行“工資統(tǒng)計分析賬表我的賬表”命令，下設“工資表”、“工資分析表”，點擊＋展開。每次只能打開一張報表，必須退出后重新執(zhí)行上述命令方可查看其他報表，操作不夠便捷。支持多文件類型的數(shù)據(jù)輸出。部分報表可先設查詢條件，但過濾功能較為粗略，諸如：工資發(fā)放條只能依次選擇部門職員；按部門或按人員類別形成單張的工資匯總表，也可以選定的工資項目，配合條件值生成；人均工資在“工資統(tǒng)計表”中查詢，有單獨的條件明細表可查看工資明細。大部分報表沒有過濾方案保存功能，且界面不統(tǒng)一，增加了用戶的操作難度。提供了多種工資報表分析功能，如對某一工資項目分部門各月的趨勢分析；本月與上月數(shù)據(jù)、對某一部門各月與上年同期工資數(shù)據(jù)增長水平的比較分析；分人員類別將某一工資項目與實發(fā)工資計算比重的結構分析。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理”右側(cè)的報表區(qū)域。報表多界面可同時打開，且相互切換操作。不支持引出操作。所有報表查詢都提供過濾方案保存功能，且界面統(tǒng)一，方便用戶按基本信息、條件、排序自定義報表生成方案。在“工資匯總表”中點擊“人均”、“職員”按鈕，可聯(lián)查到人均工資數(shù)據(jù)、顯示職員明細數(shù)據(jù)。增設了工資費用分配表、計時（計件）工資表、職員臺賬等報表。工資報表分析相對較為簡單，提供了對某一工資項目，分性別各期間的人員工資結構分析，以及年齡工齡分析。