財務(wù)內(nèi)部控制的概念精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

一、引言

眾所周知，我國會計理論界對會計本質(zhì)的觀點主要有“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學(xué)家楊紀琬、閻達五為代表?！皶嫻芾砘顒诱摗被趯媽嵺`的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創(chuàng)性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會計管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業(yè)、社會以及企業(yè)“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內(nèi)部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監(jiān)督”；還有會計從業(yè)人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務(wù)管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”和“財務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務(wù)管理以及會計控制的理解，還可以為企業(yè)制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學(xué)會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認為會計是“人們管理經(jīng)濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測、決策、預(yù)算、預(yù)報、核算、控制、分析、業(yè)績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內(nèi)容與會計管理內(nèi)容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質(zhì)上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構(gòu)成的會計控制循環(huán)?！笨傊?，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)實的會計系統(tǒng)是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還對自身產(chǎn)生信息的過程進行質(zhì)量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統(tǒng)當做“黑箱”來考察系統(tǒng)對外的“作用力”，實際上是把經(jīng)濟組織當做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟組織內(nèi)的會計子系統(tǒng)當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統(tǒng)對再生產(chǎn)活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現(xiàn)實的會計系統(tǒng)并不是一個只接受和發(fā)出信號的“黑箱”，會計系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對內(nèi)對外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計、原始憑證的傳遞等）和對內(nèi)對外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財產(chǎn)清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統(tǒng)是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創(chuàng)立者實際上就是在這個意義上考察會計系統(tǒng)的，會計系統(tǒng)是一個“會計管理”系統(tǒng)而不是“會計控制”系統(tǒng)。本文認為，“會計控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統(tǒng)”即會計系統(tǒng)對內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會計系統(tǒng)的功能，也是之所以把會計系統(tǒng)叫做會計管理系統(tǒng)的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對外管理以提高經(jīng)濟效益和效率。對外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對外的控制和監(jiān)督功能。由于會計系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對會計的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經(jīng)濟活動的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會計控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會計控制即內(nèi)部會計控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個獨立的發(fā)展階段存在爭議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段——內(nèi)部牽制的實踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式――內(nèi)部牽制的實踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌?、古埃及以及古代中國都出現(xiàn)了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段。”“1949年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！笔且粋€由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會計控制，“會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會計報告的其他標準來編制財務(wù)報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）?！?0世紀80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構(gòu)成。”其中，會計制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營管理責(zé)任（辛穗，2007）?！?992年9月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學(xué)會（AAA）、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件——COSO研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素，標志著內(nèi)部控制進入一個新的發(fā)展階段。COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會計控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國于2008年5月22日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個要素?？刂浦黧w是“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工”，目標是

“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實現(xiàn)控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會計控制也從內(nèi)部牽制時期的“會計記錄”內(nèi)部控制制度時期的“內(nèi)部會計控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會計制度”內(nèi)部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財務(wù)會計信息真實完整而實行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標之一，借鑒內(nèi)部控制制度時期的“會計控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷崿F(xiàn)這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內(nèi)部會計控制”。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會計控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”而實行的控制。對資產(chǎn)安全的控制可以說是“會計系統(tǒng)”對資產(chǎn)的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的控制是會計系統(tǒng)內(nèi)部和外部對會計信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因為會計信息對經(jīng)濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現(xiàn)“會計系統(tǒng)”對有關(guān)財產(chǎn)物資和經(jīng)濟活動的控制。所以：如果以會計系統(tǒng)為考察對象，則所謂組織內(nèi)部會計控制還可以分為會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和會計系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經(jīng)濟效率和效果”；會計系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對經(jīng)濟活動的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會計管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質(zhì)量的控制包括會計系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來分析的，都屬于“內(nèi)部會計控制”。組織外部對會計信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質(zhì)量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經(jīng)濟活動的管理，目的在于提高經(jīng)濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質(zhì)量就成為會計管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對會計信息質(zhì)量的管理就是會計控制。不對會計信息質(zhì)量進行控制，就無法進行會計管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預(yù)算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質(zhì)量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟效率和效果的提高與會計監(jiān)督和會計管理內(nèi)容也存在著重疊。因為會計監(jiān)督的部分職能就是維護法律法規(guī)，會計管理的目的就是提高經(jīng)濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質(zhì)量的控制，會計系統(tǒng)本身對外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟效率和效益），同時現(xiàn)實的會計系統(tǒng)也具有對法規(guī)執(zhí)行活動的監(jiān)督職能，而這些職能就是會計系統(tǒng)的全部，所以會計系統(tǒng)就是會計管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說，會計管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；

會計管理∈內(nèi)部控制

（三）會計監(jiān)督會計監(jiān)督概念爭議較大，通常認為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會計法》規(guī)范的“會計監(jiān)督”內(nèi)容，“會計監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務(wù)收支和財產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對會計信息、會計工作的監(jiān)督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監(jiān)督即組織外部“對會計的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經(jīng)常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，既包括會計系統(tǒng)外部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，也有會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督（如《會計法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財務(wù)信息的真實完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對會計的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會計監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會計監(jiān)督無論是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督還是對會計的監(jiān)督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財務(wù)管理 2010年注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》把財務(wù)管理定義為：“財務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項價值管理工作?！?010年中級會計師考試輔導(dǎo)教材《財務(wù)管理》把財務(wù)管理定義為：“財務(wù)管理是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項綜合性的管理工作?！倍颊J為財務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系”，其對財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財務(wù)管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理》（1998）也認為“財務(wù)管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理?！憋@然，財務(wù)管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質(zhì)，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業(yè)經(jīng)營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務(wù)管理又不是毫無關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財務(wù)管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論：財務(wù)管理與會計管理、會計控制、會計監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因為現(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監(jiān)督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動和會計部門對于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產(chǎn)清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經(jīng)濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質(zhì)量。會計監(jiān)督與會計控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財產(chǎn)清查和余額核對對財產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會計監(jiān)督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。會計監(jiān)督與會計管理的交集是會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制以及會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會計監(jiān)督還包括會計系統(tǒng)外部甚至組織外部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，這個結(jié)論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質(zhì)量，無法進行會計管理、會計控制和會計監(jiān)督，而會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制是提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會計信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會計信息處理系統(tǒng)就談不上會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監(jiān)督；會計信息處理系統(tǒng)及其對會計信息的質(zhì)量控制是會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會計信息質(zhì)量以及會計信息處理系統(tǒng)對于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會計管理、會計控制、內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會計系統(tǒng)的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經(jīng)濟活動的管理提高經(jīng)濟效益、效率和效果。通常認為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監(jiān)督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應(yīng)用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻：

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［5］商思爭：《作為記錄的會計:會計管理活動論的歷史分析和邏輯證明》，《財會通訊（學(xué)術(shù)版）》2006年第11期。

第2篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制制度 現(xiàn)代企業(yè)制度 存在問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和日益完善，企業(yè)現(xiàn)代管理制度面臨著改革的新要求，變革企業(yè)財務(wù)管理制度是企業(yè)管理創(chuàng)新發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，只有建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的企業(yè)管理制度，企業(yè)才能在日益激烈的經(jīng)濟效益競爭中立于不敗之地。正因為如此，企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變管理理念，不斷變革管理思路、改革管理手段，建立健全企業(yè)財務(wù)管理制度，從企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度入手，探索新的適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。本文從企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的概念入手，規(guī)范了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的使用范圍，在探討企業(yè)財務(wù)管理制度的革新方面，能夠做到有的放矢，妥善解決好企業(yè)財務(wù)管理革新過程中面臨的局限性問題，真正突破傳統(tǒng)的財務(wù)控制方式，降低企業(yè)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)成本最低化和利益最大化。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的概念淺析

所謂企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了有效達到最終的經(jīng)營理念或者說是實現(xiàn)事先設(shè)立的運營業(yè)績，及安全地實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和合理重組，實現(xiàn)各種財務(wù)會計數(shù)據(jù)的精準化、合理化和可操作性目標，通過一系列的反饋識別機制如自我評價、約束、激勵等有效的措施、方法的總稱。是，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物和企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的必然結(jié)果。眾所周知，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制主要是針對企業(yè)資產(chǎn)安全性運營而言的也即是宏觀控制，實現(xiàn)的是計劃經(jīng)濟時代的一種經(jīng)濟行為和企業(yè)價值。但是隨著市場經(jīng)濟制度的逐步建立和經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型，企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸被如何降低企業(yè)的生產(chǎn)管理成本問題實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化所制約，變革內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制的新制度，。就目前來講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的最終目標就是要從日常日益復(fù)雜的財務(wù)管理中擺脫出來，完善企業(yè)的管理內(nèi)在結(jié)構(gòu)，大幅降低企業(yè)的交易成本，對企業(yè)的資金收支情況做到心中有數(shù)。

隨著企業(yè)變革的需要，越來越多的企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制亟待得到有效更新，特別是觀念的轉(zhuǎn)變顯得尤為重要，只有從根本思路上扭轉(zhuǎn)對企業(yè)內(nèi)部控制的看法，才能在決策中制定與之相適應(yīng)的規(guī)范性制度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制機制體制不夠完善

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)財務(wù)管理體系的核心要素，是實現(xiàn)企業(yè)管理革新的重要方面，只有取得這個先決條件，才能實現(xiàn)其相應(yīng)的存在價值。但是，有些企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制存在著薄弱環(huán)節(jié)，只是片面的對局部部門進行內(nèi)部控制，這樣，不但削弱了財務(wù)管理的執(zhí)行力度，同時也忽視了財務(wù)制度與操作之間的銜接性。因此，要想保證財內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)注重財務(wù)管理全面化的控制，以便實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對各個環(huán)節(jié)和部門的全面覆蓋。

（二）監(jiān)管機制落實，不適應(yīng)財務(wù)內(nèi)部控制的新發(fā)展

而現(xiàn)在的問題是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和具體的監(jiān)督執(zhí)行存在形式和內(nèi)容兩張皮現(xiàn)象，不能真正做到財務(wù)內(nèi)部控制的有始有終，往往會重復(fù)再某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)反復(fù)和浪費現(xiàn)象，監(jiān)管不利導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本浪費，企業(yè)資產(chǎn)流失和效率低下等問題時有出現(xiàn)，大大影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的作用發(fā)揮，不利于企業(yè)真正做到有法可依，有法可行。企業(yè)內(nèi)部控制制度成立一紙空文，無法實現(xiàn)既有的企業(yè)控制作用。

（三）企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的認識缺乏足夠的重視

大部分管理者認為企業(yè)內(nèi)部控制是可有可無的，這樣一來特別對于大型的國有企業(yè)而言，就使得企業(yè)面臨著破產(chǎn)的危險，由于這樣一些企業(yè)態(tài)度或者企業(yè)管理的失范，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營缺乏后勁，不利于應(yīng)對由于企業(yè)沖突及自身資本緊張帶來的財務(wù)危機。，由此一來，我們就看到了不同企業(yè)生產(chǎn)中，誰先認清形勢，摸透了企業(yè)內(nèi)部控制的重大作用，誰就能在企業(yè)競爭中脫穎而出，真正掌握主動權(quán)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

三、建立新型企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度

（一）完善內(nèi)部控制體制機制

企業(yè)內(nèi)部控制制度就其自身的特點而言，作為一個獨立的自有自足的體系，本身具有一定的獨立性和完整性。只有讓該項控制制度的作用實現(xiàn)最大功能度，我們必須要求企業(yè)在一定的可控范圍內(nèi)建立與之相適應(yīng)的符合企業(yè)自身特點的財務(wù)內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，我們應(yīng)該通過財務(wù)的各個有效環(huán)節(jié)，真正打通不相統(tǒng)一互有抵觸的部分，建立起系統(tǒng)統(tǒng)、合理、完整的財務(wù)內(nèi)部控制制度，由于各項財務(wù)環(huán)節(jié)都是密切聯(lián)系的，由此，建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的初衷應(yīng)該本著全局角度考慮，發(fā)揮各個環(huán)節(jié)的真正作用。

（二）落實監(jiān)管機制，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有通過一系列的規(guī)范化執(zhí)行措施的有效把握，才能在錯中復(fù)雜的新局面、新問題面前做到游刃有余，而不是捉襟見肘。鑒于此，要真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就要加強內(nèi)部監(jiān)管措施的落實。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，提高企業(yè)經(jīng)營管理者對財務(wù)內(nèi)部控制的認識

企業(yè)經(jīng)營管理者或者企業(yè)管理層不懂得真正的企業(yè)內(nèi)部控制是什么，或者缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制制度重要性的認識，忽視了建立和完善與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮，在某種程度上決定了一個企業(yè)發(fā)展的成敗，只有轉(zhuǎn)變觀念，加強學(xué)習(xí)新的管理制度，從經(jīng)營管理者入手，更新管理理念，真正從始至終落實企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能有效解決企業(yè)內(nèi)部控制失范的問題。

參考文獻：

第3篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境　人才隊伍　基本素質(zhì)

1. 內(nèi)部控制的含義、概念

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為實現(xiàn)經(jīng)營目標和控制經(jīng)營風(fēng)險而制定的各項程序，是企事業(yè)單位內(nèi)部各部門及所有工作人員間處理公司業(yè)務(wù)時存在的相互協(xié)調(diào)、相互制約和監(jiān)督的定義為一個受企業(yè)董事會、管理層和所有員工影響的過程企業(yè)實施內(nèi)部控制目標有三：提高企業(yè)經(jīng)營效果、保證企業(yè)財務(wù)報告可靠、使企業(yè)能自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)。我國從二十世紀九十年代開始在企事業(yè)單位中大力推動實施內(nèi)部控制，到目前為止，我國企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面基本上有章可循、有法可依。

第三次科技革命帶來一個嶄新的信息技術(shù)時代，在市場經(jīng)濟與信息技術(shù)的相互推動下，世界經(jīng)濟迅速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展如雨后春筍。企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上決定著企業(yè)能否在市場經(jīng)濟的運行下，如春筍般具有極強的生命力。企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的自我控制和自我約束的內(nèi)部運行機制，是企業(yè)正常運行的中樞神經(jīng)，也是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以生存的基本要素。具體來說，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟單位和組織在進行相互制約的債權(quán)分配機制，包括企業(yè)的財務(wù)管理理念、企業(yè)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)財務(wù)管理機制和管理所采用的方式、手段等。所有的內(nèi)部控制措施都必須建立在維護企業(yè)的內(nèi)部運營管理正常運行的基礎(chǔ)上，保障企業(yè)具有穩(wěn)健的運行空間和物質(zhì)基礎(chǔ)，確保企業(yè)在運作過程中所觸及的數(shù)據(jù)和信息的真實性與客觀性。

企業(yè)的內(nèi)部管理特別是企業(yè)的財務(wù)管理對企業(yè)的正常運行具有推動作用，是企業(yè)增強凝聚力和創(chuàng)新力的基礎(chǔ)，也是企業(yè)達到利益最大化的有效手段，制定一套科學(xué)有效的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，進行嚴格科學(xué)的執(zhí)行，不僅有利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中存在的財務(wù)風(fēng)險，也是保障企業(yè)正常運行的有效物質(zhì)基礎(chǔ)，還能夠在企業(yè)范圍里進行資源的合理配置，提高企業(yè)資源的利用，增加經(jīng)濟效益。

2. 內(nèi)部控制的內(nèi)容

2.1建立控制系統(tǒng),規(guī)范運作程序。即根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍,工作性質(zhì)和任務(wù)特點,建立起一整套的事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng),從組織和制度上對事業(yè)單位的財務(wù)實行內(nèi)部控制。同時,還要規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計的運作程序,科學(xué)合理地設(shè)計業(yè)務(wù)流程,明確各個崗位和控制點監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等

2.2完善控制制度,明確控制標準。在事業(yè)單位內(nèi)部建立起完善的控制制度、包括崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度、內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度等等。同時,建立起行之有效的控制標準,如成本費用率、支出降低率等,二級單位和控制指標可以是資金利稅率成股東權(quán)益報酬率等等。有條件的單位還應(yīng)建立起適合本單位的指標控制制度,把自上而下的指標分解占自下而上的目標保證有權(quán)地結(jié)合起來,促進事業(yè)單位工作與經(jīng)營活動良好進行。

2.3講求控制方法,加強風(fēng)險防范。事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制要講求科學(xué)的控制方法,要綜合運用組織規(guī)劃控制,授權(quán)批準控制,會計系統(tǒng)控制,全面預(yù)算的控制,以及內(nèi)部報告和內(nèi)部審計控制等方法。要區(qū)別業(yè)務(wù)的性務(wù)和工作的特點,合理地界定和運用不同方法。要區(qū)別業(yè)務(wù)的性務(wù)和工作的特點,合理地界定和運用不同的方法,或幾種方法靈活組合,合理搭配,以求獲得最佳的控制效果。除此以外。還要加強風(fēng)險防范控制,即根據(jù)關(guān)鍵任務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),明確風(fēng)險控制點,對控制點以活動加強預(yù)測并建立起一整套預(yù)警、識別、評估、報告,應(yīng)急和防范的規(guī)章、制度,只有這樣,才能收到實效,避免大的損失和失誤。

3. 內(nèi)部控制的意義（必要性）

3.1高校財務(wù)內(nèi)部控制的意義：高校財務(wù)內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校工作正常進行的有力舉措。加強高校財務(wù)內(nèi)部的管理目的是確保學(xué)校資產(chǎn)的安全，防止一些違背會計工作原則的事件發(fā)生，提高會計工作的準確性，防止一些欺詐舞弊的事件發(fā)生，提高工作的效率。高校財務(wù)控制包括高校內(nèi)部財務(wù)控制和高校內(nèi)部管理控制。高校內(nèi)部財務(wù)管理，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，逐步成為高校工作中的重要的一部分，高校內(nèi)部的收入大多由財務(wù)部負責(zé)，所以高校財務(wù)部門的內(nèi)部控制逐漸提上議程。

3.2事業(yè)單位加強內(nèi)部財務(wù)控制的必要性：隨著事業(yè)單位現(xiàn)代會計工作和國際接軌步伐的不斷加快，事業(yè)單位的財務(wù)收支活動亦不斷擴大，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟體制下的政府職能的轉(zhuǎn)變，保證事業(yè)單位的經(jīng)濟活動與國家相關(guān)的法律、法規(guī)不脫節(jié)，保證會計信息真實、完整，必須加強事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)控制。但是，近幾年來，部分事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)控制出現(xiàn)了較多的問題，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來了較大的財務(wù)風(fēng)險，為了適應(yīng)當今財務(wù)改革的需要，加強事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)控制顯得尤為必要。

參考文獻：

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第4篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部控制；財務(wù)風(fēng)險管理

1前言

作為一個企業(yè)來講，內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的重點內(nèi)容，要做好內(nèi)部控制的工作，就要從幾個方面入手，對企業(yè)的財產(chǎn)進行有效的核算、保管、監(jiān)督等等管理工作，有效進行企業(yè)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達到會計管理的質(zhì)量，還能夠保護企業(yè)的所有財產(chǎn)的完整和安全；而財務(wù)風(fēng)險管理也是企業(yè)管理的重點內(nèi)容，市場本身就具有很大的風(fēng)險，電力企業(yè)必須要認識到風(fēng)險，不然就會將電力企業(yè)在做出決策的時候就會出現(xiàn)困難，嚴重的情況會導(dǎo)致企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，所以這就需要電力企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險做出有效的應(yīng)對措施。盡量避免電力企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)狀況。

2內(nèi)部控制與財產(chǎn)風(fēng)險管理的起源與發(fā)展

現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展和越來越多的管理西方管理專業(yè)術(shù)語被傳入到中國，并且相關(guān)學(xué)者發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是密不可分的兩個主體，并且一直伴隨著企業(yè)的發(fā)展和進步，這兩個雖然有著相同的目的，但是兩者又是不相同的個體。內(nèi)部控制的概念最早是在上個世紀中期被美國的相關(guān)學(xué)者提出來，而財務(wù)風(fēng)險管理在同一時期被提出。這兩個概念在西方被提出，越來越多的企業(yè)和學(xué)者開始深入研究內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理，西方國家經(jīng)歷過第二次工業(yè)革命之后，許多企業(yè)逐漸興起，內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理首先在西方國家實行，并且出臺了相關(guān)管理條例，這就逐漸促進了內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理的完善。但是我國因為企業(yè)興起的時間比較晚，逐漸開始不斷吸取西方先進思想和企業(yè)管理概念，也從企業(yè)自身管理的實際情況出發(fā)，并且取得了一定的成效，因此現(xiàn)代企業(yè)越來越重視內(nèi)部的管理控制和財務(wù)風(fēng)險管理。

3電力企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理的分析

財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是相互依賴，相互聯(lián)系的兩個不同的概念。然而從另一方面來講，這兩者又可以互相代替。這兩者都是貫穿于企業(yè)管理工作的始終，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展和進步。其中財務(wù)風(fēng)險管理的工作內(nèi)容主要有：財務(wù)內(nèi)部的工作氛圍、制定的目標、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對策略、信息交流、活動控制等等，財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險管理的工作范圍比起內(nèi)部控制的工作要廣一些，但是最終目的都是一樣，都是能夠有效控制企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容，從概念上來看，這兩者在步驟、目標和方式上都是一樣的。財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制都有相同的根本目標，從工作內(nèi)容上面來看都有不相同的目標，最終目標都是能夠降低企業(yè)的風(fēng)險，風(fēng)險管理是指在能夠接受的范圍內(nèi)實現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)濟利益的管理手段。內(nèi)部控制就是能夠為風(fēng)險管理工作提供工作支持，因為內(nèi)部控制的工作內(nèi)容主要有：識別風(fēng)險、分析、提出解決措施、管理風(fēng)險、控制風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)濟損害，不管是內(nèi)部控制還是財務(wù)風(fēng)險管理，兩者在具體實際管理工作中都能相互利用管理方式，從而達到管理企業(yè)的財產(chǎn)不會受到破壞。

4對于電力企業(yè)來講主要面對財務(wù)風(fēng)險

4.1電力經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險

這一風(fēng)險主要是在電力公司在生產(chǎn)營業(yè)中涉及到財務(wù)的風(fēng)險，其中財務(wù)風(fēng)險主要有：生產(chǎn)電能過程、電能供應(yīng)過程以及經(jīng)營過程中因為不能確定的外界客觀因素是企業(yè)的經(jīng)濟和內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)受到影響而出現(xiàn)一些狀況，最終有可能引起企業(yè)資金和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整。然而在經(jīng)營過程中受到的財務(wù)風(fēng)險有選購材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、賬款實收的風(fēng)險等等。

4.2項目投資中的財務(wù)風(fēng)險

投資項目就是指企業(yè)將一些資金投入到項目中，分析了市場的發(fā)展和需求，最終將資金投入到項目建設(shè)中。所以電力企業(yè)的經(jīng)濟收益這就會受到市場客觀因素的影響，市場的發(fā)展趨勢有可能呈現(xiàn)上升或者下降，這都會影響企業(yè)的經(jīng)濟收益，因此電力企業(yè)的項目投資主要在于電力設(shè)備的建設(shè)方面，生產(chǎn)的電力設(shè)備也會有影響。

4.3籌集資金中的財務(wù)風(fēng)險

由于企業(yè)內(nèi)部沒有全面分析到風(fēng)險和缺少權(quán)威的引導(dǎo)，也沒有全面考慮到市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，就導(dǎo)致了相關(guān)工作人員盲目籌集資金，一旦受到客觀因素的波動，就會引起企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式發(fā)生改變，而且在已經(jīng)開展的資金籌集方面，缺少對資金追蹤管理和控制，這就有可能出現(xiàn)資金被內(nèi)部人員非法挪用的情況等等，從而影響了企業(yè)的財務(wù)受到損害。

5建立健全電力企業(yè)的內(nèi)部控制體系和財務(wù)風(fēng)險管理制度

一是建立與風(fēng)險管理目標一致的財務(wù)管理因為電力企業(yè)的投資數(shù)量較大、資金涉及的金額較大、分散的設(shè)施設(shè)備等等，所以對企業(yè)的財務(wù)管理是十分有必要的。企業(yè)的財務(wù)管理要以財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)上實施管理，從而能夠保證電力企業(yè)能夠正常運營。在具體的管理工作實施過程中，要把握財務(wù)的監(jiān)督和管理，要保證企業(yè)內(nèi)部資金運轉(zhuǎn)正常的情況下進行財務(wù)控制。二是完善內(nèi)部管理控制要做好內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的定期報告的工作內(nèi)容。定期對企業(yè)內(nèi)部的人力資源和物力資源有效配置，注重把握費用的控制和成本的控制；三是注重完善硬件設(shè)施設(shè)備，增加一些電子監(jiān)控設(shè)備，實施監(jiān)控工作人員和資金流動的動態(tài)。

6結(jié)語

綜上所訴，企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理都對電力企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵作用，我們應(yīng)該重視電力企業(yè)的內(nèi)部控制工作和財務(wù)風(fēng)險管理工作。

作者:張穎 燕翔宇 單位:國電吉林龍華熱電股份有限公司 國網(wǎng)吉林省電力有限公司

參考文獻：

[1]滕璟蘭.電力企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理研究[J].當代經(jīng)濟,2014,10(16):64～65.

第5篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

一、內(nèi)部控制理念的變革歷史

內(nèi)部控制的思想和實踐歷史悠久，其伴隨著組織的形成而產(chǎn)生。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架等四個階段。在每一階段，內(nèi)部控制都被賦予不同的內(nèi)涵。

（一）內(nèi)部控制的權(quán)力制約理念 一般認為，20世紀40年代以前是內(nèi)部控制的萌芽階段，也稱為內(nèi)部牽制階段。事實上，內(nèi)部控制思想的萌芽早在五千多年前就出現(xiàn)了。蘇美爾文化的史料記載中會計賬簿數(shù)字邊的標記、古埃及古物入倉時的職務(wù)分離、我國周朝留下的記錄――“一毫財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”等，均反映了內(nèi)部牽制的基本原理，即以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離。

內(nèi)部牽制理論建立在兩個基本假設(shè)之上：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識地串通舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。美國著名審計學(xué)家蒙哥馬利1912年所著的《審計――理論與實踐》一書中已明確表述過這種思想，這種思想在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。

在內(nèi)部牽制階段，以賬戶核對為主要內(nèi)容，并實施崗位分離，設(shè)計控制的基本理念是相互制約。這種理念立足于崗位設(shè)置，崗位是控制的基本元素。

（二）內(nèi)部控制的流程管理管理理念 20世紀40年代到20世紀70年代，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制概念。1949年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。

這一概念突破了與財務(wù)會計部門直接有關(guān)的控制局限，使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域。內(nèi)部控制的內(nèi)容也發(fā)生了變化，從內(nèi)部牽制時期的賬戶核對和職務(wù)分離逐步演變?yōu)橛山M織機構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

在內(nèi)部控制制度階段，企業(yè)在傳統(tǒng)內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)、處理程序等方面借助各種事先制定的標準和程序，對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)標準、質(zhì)量管理、統(tǒng)計、采購銷售、員工培訓(xùn)等經(jīng)濟活動及相關(guān)的財務(wù)會計資料分別實施控制，基本做到業(yè)務(wù)處理程序標準化、規(guī)范化，業(yè)務(wù)分工制度化，人員之間相互促進、相互制約，從而達到防錯糾弊、保護企業(yè)財產(chǎn)及相關(guān)資料的安全完整、確保經(jīng)營管理方針的貫徹落實及提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的。因此，以賬戶核對和崗位分離為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，從20世紀40年代開始逐步演變成由組織機構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴密的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部控制的決策層面管理理念 20世紀70年代以后，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在實踐中審計人員發(fā)現(xiàn)很難確切區(qū)分內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，而且后者對前者其實有很大影響，無法在審計時完全忽略。

于是，1988年5月AICPA了第55號審計準則公告《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。該公告認為：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”，并指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個組成要素：控制環(huán)境，會計制度和控制程序。從而，內(nèi)部控制從“制度二分法”步入“結(jié)構(gòu)分析法”階段，這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變。

在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念取代了內(nèi)部控制制度概念，由控制環(huán)境、會計制度和控制程序3個要素組成，突出強調(diào)了管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行為等控制環(huán)境的重要作用，標志著內(nèi)部控制由以前的執(zhí)行層面（流程）管理理念轉(zhuǎn)變決策層面管理理念。

（四）內(nèi)部控制的全面管理理念 1992年9月，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計學(xué)會（AAA）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）以及管理會計師協(xié)會（IMA）共同組成的COSO委員會了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報告：《內(nèi)部控制――整體框架》（IC-IF），并于1994年作了修改。該報告重新定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是受董事會、管理當局和其他職員影響，為企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！眱?nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個要素組成。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報告提出了許多有價值的新觀點，闡述了內(nèi)部控制的各個組成部分，客觀地指出了內(nèi)部控制的局限性，而且明確了不同人員在內(nèi)部控制中的角色和責(zé)任。

（五）內(nèi)部控制的風(fēng)險管理理念 舊的內(nèi)部控制體系雖然個別地方也提到風(fēng)險概念，但新的內(nèi)部控制體系則全面引入了風(fēng)險管理的概念。2004年COSO委員會正式了《企業(yè)風(fēng)險管理―整體框架》的報告（以下簡稱COSOERM）。與1992年COSO內(nèi)部控制框架相比，COSOERM框架以風(fēng)險管理為主線對內(nèi)部控制框架作了進一步的發(fā)展，它的正式意味著，公司治理層對內(nèi)部控制的構(gòu)建及其效果的評價應(yīng)當采取一種基于風(fēng)險導(dǎo)向的方法。這表明風(fēng)險管理已經(jīng)成為內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念。

二、內(nèi)部控制理念變革的啟示

內(nèi)部控制理念的不斷變革反映了內(nèi)部控制實踐的發(fā)展。已經(jīng)將內(nèi)部控制理念的變革劃分五個階段：制約理念、流程管理理念、決策層面理念、全面管理理念和風(fēng)險管理理念。不同時期的內(nèi)部控制理念，是基于不同的內(nèi)部控制目標和不同的推動團體。這種關(guān)系可以用圖1表示：

從內(nèi)部控制理念變革的發(fā)展階段及推動其變革的因素，可以得出如下啟示：

（一）內(nèi)部控制目標的不斷更新是內(nèi)部控制理念變革的原因，也是內(nèi)部控制理念變革的根本動力 內(nèi)部控制目標的設(shè)定是管理過程的一個重要部分。企業(yè)控制目標的確定，有利于不同的人從多個視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制以糾錯防弊為主要目標，所以遵從的是權(quán)力制約理念，以崗位分工為前提，強調(diào)不同崗位之間的權(quán)力制衡，措施上以“堵”為主要特征。而從企業(yè)自身發(fā)展的角度來講，糾錯防弊并非內(nèi)部控制的根本目的。企業(yè)一切活動的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，提升企業(yè)的價值，內(nèi)部控制也不例外。

內(nèi)部控制是公司治理與公司管理中不可缺少的部分，它不僅從服務(wù)于企業(yè)外部利益相關(guān)者權(quán)益的角度起到保護企業(yè)資產(chǎn)安全和會計信息可靠的作用，同時還應(yīng)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化管理，而這些光靠“堵”是顯然難于做到的。

還應(yīng)該通過制定一定的控制標準，使得每個員工明確自己在整個控制系統(tǒng)中所起的作用，明白自己的職責(zé)及一旦失職會帶來什么樣的后果、自己的工作離控制標準有多遠等問題。這樣，內(nèi)部控制的理念由從“權(quán)力制約”逐漸轉(zhuǎn)化為“流程管理”。

隨著對內(nèi)部控制與企業(yè)管理之間密切關(guān)系的認識， 內(nèi)部控制的目標從以往的注重強調(diào)企業(yè)的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)化成從形式上強制企業(yè)執(zhí)行，呈現(xiàn)一種被動執(zhí)行，進而更將它提升到企業(yè)管理、企業(yè)價值增長的高度，它迎合了企業(yè)需要實行控制的內(nèi)在要求，因此它具有主動執(zhí)行的客觀要求，一個企業(yè)要想做大做強，要想走向國際，沒有內(nèi)部控制是不可想象的。

綜上所述，由于內(nèi)部控制是達成企業(yè)目標的合理保證，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的不斷變化，企業(yè)目標的不斷調(diào)整，內(nèi)部控制的目標也隨之發(fā)生變化。內(nèi)部控制目標的確定，又必須建立在在正確理念的指導(dǎo)下，只有這樣才能確定企業(yè)內(nèi)部控制框架的組成要素以及進行科學(xué)的實務(wù)設(shè)計。

所以說，內(nèi)部控制目標的不斷更新是內(nèi)部控制理念變革的原因，也是內(nèi)部控制理念變革的根本動力。

（二）內(nèi)部控制理念具有發(fā)展性 內(nèi)部控制經(jīng)歷了由低級向高級、由片面到全面不斷發(fā)展和完善的過程。內(nèi)部控制理論作為人們認識世界、改造世界的工具，不是一成不變的，隨著人們社會實踐的深入和發(fā)展，必將不斷產(chǎn)生新的方式方法以解決現(xiàn)實社會中的問題，推動社會不斷前進。

內(nèi)部控制理論建立的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項制度或一個機械的規(guī)定，而是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督與控制的過程，是不斷地與經(jīng)營過程、管理過程相摩擦控制過程。內(nèi)部控制必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念將處于不斷發(fā)展的狀態(tài)中。

（三）企業(yè)自身、會計職業(yè)界、政府和各職業(yè)團體是推動內(nèi)部控制理念發(fā)展的三個主要推動力 企業(yè)自身對正確的內(nèi)部控制理念的需要是內(nèi)生的、持久的、根本的推動力。因此，內(nèi)部控制的理念研究應(yīng)首先立足于提高公司治理、改進企業(yè)管理水平以更好地實現(xiàn)組織的目標和降低風(fēng)險的需要。另外，會計職業(yè)界強調(diào)降低審計成本、合理界定審計責(zé)任；而政府對內(nèi)部控制進行立法具有要求，所以內(nèi)部控制理念還應(yīng)將這三者的要求逐漸融合起來。

（四）風(fēng)險理念在今后的內(nèi)部控制理念發(fā)展中應(yīng)占據(jù)重要地位 良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險，合理地保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險，對風(fēng)險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。COSO報告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。

今后無論內(nèi)部控制理念怎樣發(fā)展，風(fēng)險理念將始終貫穿其中，并在其中占據(jù)重要地位。

綜上所述，內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的最終目標是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。推進企業(yè)內(nèi)部控制體系貫徹實施是一項艱巨的系統(tǒng)工程。為使內(nèi)部控制體系良好建立，促進企業(yè)提升管理水平和抵御風(fēng)險能力，了解內(nèi)部控制理念的變革及其發(fā)展方向是首要任務(wù)。因為只有充分認識內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念，才能使我們在實際工作中，自覺按照內(nèi)部控制理論所體現(xiàn)的精髓要求，構(gòu)建起適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。

參考文獻：

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［2］德勤永華會計師事務(wù)所有限公司企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)組：《構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制》，中信出版社2009年版。

［3］張硯、楊雄勝：《內(nèi)部控制理論研究的回顧與展望》，《審計研究》2007年第1期。

［4］李連華、聶海濤：《我國內(nèi)部控制研究的思想主線及其演變:1985～2005》，《會計研究》2007年第3期。

［5］謝志華：《內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理:關(guān)系與整合》，《會計研究》2007年第10期。

第6篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

「關(guān)鍵詞財務(wù)報告；內(nèi)部控制；有效性

上市公司經(jīng)營失敗、公司舞弊的指控以及財務(wù)報表的重新編報（Financial statement Restatements）（2），都將注意力集中在財務(wù)報告內(nèi)部控制（Internal Control over Financial Reporting）的充分性上來。如何建立健全有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，管理層如何對財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性進行評價，以及外部審計師在財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性審核中的作用就成了最緊迫的理論問題之一。本文從《薩班斯—奧克斯利法案》的最新規(guī)定出發(fā)，對我國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價提出自己的看法。

一、美國財務(wù)報告內(nèi)部控制的新概念

內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個歷史階段。最初的內(nèi)部控制定義可以追溯到美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會1958年的《第29號審計程序公告》，其中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，并將內(nèi)部會計控制與保護資產(chǎn)的安全完整和財務(wù)記錄的可靠性直接聯(lián)系在一起，具體的措施有交易授權(quán)與批準制度、資產(chǎn)的實物控制、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制。1972年，《第54號審計程序公告》對內(nèi)部會計控制進行了重新定義，認為內(nèi)部會計控制是組織計劃以及關(guān)于保護資產(chǎn)安全完整和財務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對下列事項提供合理的保證：交易經(jīng)過合理的授權(quán)進行；公司對交易進行了必要的紀錄，以確保財務(wù)報表的編制與公認會計原則保持一致；資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過管理層的適當授權(quán)；在合理期間內(nèi)，對現(xiàn)存資產(chǎn)與資產(chǎn)的會計記錄之間的任何差異采取了恰當?shù)男袆印?/p>

1992年，COSO委員會對內(nèi)部控制進行了深入的研究。根據(jù)COSO委員會1992年提出的《內(nèi)部控制-整體框架》報告中的定義，內(nèi)部控制是受公司董事會、管理層和其他人員影響的，為達到經(jīng)營活動的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標提供合理保證而設(shè)計的過程。1995年，美國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會在其的《第78號審計準則公告》中，接受了COSO報告對內(nèi)部控制的定義。

美國證券交易委員（SEC）在2002年的33-8138號提案中首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行了詮釋，該提案認為，財務(wù)報告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計的控制程序能為下列事項提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動經(jīng)過合理的授權(quán)；保護公司的資產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當?shù)氖褂茫还镜臉I(yè)務(wù)活動被恰當?shù)挠涗洸蟾?，從而保證上市公司的財務(wù)報表符合公認會計原則的編報要求。該定義符合美國注冊會計師協(xié)會審計準則公告319條款的規(guī)定，并與《薩班斯——奧克斯利法案》103條款中的內(nèi)部控制定義保持一致。

根據(jù)SEC2003年6月正式的最終規(guī)則中的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；

3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。

定義中的1、2兩點與《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊會計師事務(wù)所在審計或鑒證報告中進行內(nèi)部控制評價的內(nèi)容保持一致，第3點則是針對公司資產(chǎn)的使用和處置提出的，表明保護資產(chǎn)的安全完整是財務(wù)報告內(nèi)部控制的有機組成部分。

與COS0報告中對內(nèi)部控制的定義相比，SEC在最終規(guī)則中對財務(wù)報告內(nèi)部控制的定義僅包含了與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的部分，而省略了經(jīng)營活動的效率效果的目標，遵循相關(guān)法律法規(guī)目標中也僅保留了諸如證券交易委員會財務(wù)報告要求這類與財務(wù)報表編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。這個定義與《證券交易法》第13（b）（2）（B）款對內(nèi)部會計控制的描述保持一致。

二、美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的最新進展

20世紀70年代以來，管理層對內(nèi)部控制有效性是否進行報告曾引起廣泛的爭論，但直到《薩班斯—奧克斯利法案》頒布之前，還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。實務(wù)中僅有美國聯(lián)合存款保險局（Federal Deposit Insurance Corporation）對加入保險的總資產(chǎn)超過5億美元的金融機構(gòu)要求提供管理層內(nèi)部控制有效性的報告。2002年7月，國會通過的《薩班斯—奧克斯利法案》第一次對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。該法案涉及內(nèi)部控制的條款主要有：

1.第103款規(guī)定，對管理層財務(wù)報告內(nèi)部控制評估的審計師報告，需要評價公司的內(nèi)部控制政策和程序是否包括詳細程度合理的紀錄，以準確公允地反映公司的資產(chǎn)交易和處置情況；內(nèi)部控制是否合理保證公司對發(fā)生的交易活動進行了必要的紀錄，以滿足財務(wù)報告編制符合公認會計原則的要求；是否合理保證公司的管理層和董事會對公司的收支活動進行了合理授權(quán)。

第7篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

論文摘要：內(nèi)部控制信息的披露對于各方利益相關(guān)者都具有十分重要的意義。對于廣大的投資者而言，他們往往通過查閱上市公司的財務(wù)報表來了解其經(jīng)營狀況，而經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良與否、財務(wù)報告可靠與否都在很大程度上受到 企業(yè) 內(nèi)部控制的影響。對于上市公司而言，完善的內(nèi)部控制信息披露不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，而且可以向市場傳遞一個信號：公司的管理層對內(nèi)部控制十分看重，并且可以保證其內(nèi)部控制的有效性。

當前，我國 經(jīng)濟 正處于一個高速 發(fā)展 的階段，資本市場瞬息變化，因此，加強對內(nèi)部控制信息的披露就顯得尤為重要。按照coso報告，內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成提供合理保證的過程。

一、我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范

中國 注冊 會計 師協(xié)會在1996年頒布的《獨立審計準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第一次提出內(nèi)部控制的概念，指明內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。但是該內(nèi)部控制定義范圍狹小，僅僅站在內(nèi)部會計控制和注冊會計師對財務(wù)報表審計的角度出發(fā)。此后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的發(fā)展和修正過程中。

我國最早涉及內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范主要散見于證監(jiān)會的各項公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則，具體要求體現(xiàn)在招股說明書、增發(fā)申請材料及年度報告中。主要有：（1）中國證監(jiān)會2000年底頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》第7號、第8號， 規(guī)定商業(yè)銀行和證券公司在其年報中出具對內(nèi)部控制的有效性、完整性和合理性的自評報告，并委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性及有效性進行評價， 提出改進建議，并出具評價報告。（2）中國證監(jiān)會2001年3月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號——招股說明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評估意見。注冊會計師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進措施。2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應(yīng)披露注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報告的結(jié)論性意見。（3）證監(jiān)會2001年制定、2004年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告》，規(guī)定年度報告中，監(jiān)事會應(yīng)對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反 法律 、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨立意見。（4）證監(jiān)會2006年5月《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告”。這是我國首次對上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。

2006年，為加強上市公司內(nèi)部控制，促進上市公司規(guī)范運作和健康發(fā)展，保護投資者合法權(quán)益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當年7月、次年7月實施的《上市公司內(nèi)部控制指引》，兩個證交所都明確規(guī)定在其交易所上市的公司都應(yīng)提供內(nèi)部控制報告自評報告。該指引是我國第一次出臺的指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)控制度的文件。

二、我國內(nèi)控信息披露規(guī)范的缺陷與不足

（一）內(nèi)部控制概念界定混亂

無論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡稱深交所），還是處于不同層次的證監(jiān)會和證交所，關(guān)于內(nèi)部控制都有不同的定義。上交所從公司長遠戰(zhàn)略的角度出發(fā)，規(guī)定內(nèi)部控制為了保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。深交所對內(nèi)部控制的定義則參照了coso委員會對內(nèi)部控制的規(guī)定，認為內(nèi)部控制需滿足以下幾個目標：（1）遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；（2）提高公司經(jīng)營的效益及效率；（3）保障公司資產(chǎn)的安全；（4）確保公司信息披露的真實、準確、完整和公平。證監(jiān)會對內(nèi)部控制的定義則一直沒有完整的標準，在其頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容和格式準則》中也沒有詳細規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制概念的不同，很大程度上是因為還沒有一套完整、系統(tǒng)的法規(guī)對其予以正式化、標準化，而且現(xiàn)行的各個法規(guī)相互之間也缺少銜接。

（二）缺乏對內(nèi)部控制監(jiān)督主體的統(tǒng)一規(guī)定

證監(jiān)會并沒有明確指明監(jiān)督主體，而只是指出由監(jiān)事會對本公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨立意見。深交所規(guī)定，由公司內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將檢查監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計報告報送董事會和列席監(jiān)事。而上交所則將內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)賦予專門職能部門，并規(guī)定該專門職能部門在年度和半年度結(jié)束后向董事會提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督報告。那么根據(jù)這一規(guī)定，該專門職能部門可以是審計部門，也可以由各個公司根據(jù)本公司的特點和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。經(jīng)過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督主體不同，那么每個監(jiān)督主體所參照的標準、所執(zhí)行的程序及最后所形成的結(jié)論都不同，這勢必會影響到投資者對上市公司內(nèi)控報告的比較分析。

（三）對cpa審計的規(guī)定各不相同

證監(jiān)會只對特殊行業(yè)以及具有特殊目的的上市公司的內(nèi)部控制是否需cpa審計提出了硬性規(guī)定，主要表現(xiàn)在：要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應(yīng)委托會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進建議，并提出內(nèi)部控制評價報告。發(fā)行新股的上市公司需要在其再融資的申報材料中披露注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報告的結(jié)論性意見。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業(yè)板上市公司）的cpa在對公司進行年度審計時，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制情況出具評價意見。而上交所沒有要求cpa對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制情況做出評價意見，僅僅要求會計師事務(wù)所參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，出具對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。并且，在這兩所證券交易所的規(guī)定中都沒有明確指明cpa在審計過程中應(yīng)參照的標準，而僅僅以一句“參照有關(guān)主管部門”簡單帶過。注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準的不完備使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無所適從。

（四）對內(nèi)控信息披露的自評主體界定模糊

證監(jiān)會對于一般上市公司要求監(jiān)事會在其監(jiān)事會報告中披露對公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨立意見。對于具有融資目的的公司，證監(jiān)會要求的責(zé)任主體是發(fā)行人，要求發(fā)行人對公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性發(fā)表評估意見。而在對商業(yè)銀行、證券公司和保險公司的規(guī)定中，沒有明確指明責(zé)任主體，只是要求上市公司對本公司的內(nèi)部控制制度做出說明。深交所和上交所的內(nèi)部控制指引中，都明確規(guī)定了內(nèi)控信息自評的主體是董事會。

（五）對內(nèi)部控制的評價缺乏統(tǒng)一標準

現(xiàn)行的規(guī)范制度中，證監(jiān)會和證交所都沒有提出對內(nèi)部控制完整性、有效性和合理性的具體評價標準，只有由審計準則委員會的獨立審計準則第9號《 企業(yè) 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和新修訂的《 會計 法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和企業(yè)會計控制角度進行規(guī)范。由于缺乏對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進行判別的可操作性的標準，使得cpa審計陷入難題中，而且其出具的審計意見報告也缺乏可比性。

三、改進我國現(xiàn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的建議

（一）宏觀上，理順我國現(xiàn)行內(nèi)控信息法規(guī)的層次關(guān)系，建立一個自上而下、由抽象到具體的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

該規(guī)范體系的第一層次應(yīng)是由國家立法機關(guān)在《公司法》、《證券法》和《會計法》中以 法律 的形式規(guī)范內(nèi)部控制的定義，并明確各企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制體系。第二層次是由財政部聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會和審計署制定一套以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標的企業(yè)內(nèi)部控制標準體系。該標準體系的建立將為各個行業(yè)的內(nèi)部控制評價提供一個具體的、可操作的標準，并且也為cpa審計上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告提供了可 參考 的標準。財政部于2006年7月聯(lián)合證監(jiān)會、國資委、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，我們相信該委員會將在其推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中做到這一點。第三層次是證監(jiān)會規(guī)定各上市公司應(yīng)對“狹義內(nèi)部控制報告”即財務(wù)信息內(nèi)部控制報告進行強制性披露，而對“狹義內(nèi)部控制報告”之外的經(jīng)營和遵循法律內(nèi)部控制報告采用自愿性披露。對于強制性披露的財務(wù)信息內(nèi)部控制報告應(yīng)明確披露內(nèi)容和披露格式。第四層次是證券交易所對本所上市交易的公司提供具體的規(guī)則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應(yīng)本所特色的《內(nèi)部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協(xié)調(diào)、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個層次制定的規(guī)范內(nèi)稍做改動，達到各個法規(guī)實務(wù)操作的銜接。

（二）微觀上，針對我國現(xiàn)行內(nèi)控信息披露規(guī)范的不足加以改進，使之滿足各個層次信息使用者的需求

1.明確內(nèi)部控制概念

根據(jù)內(nèi)部控制的范圍，可將內(nèi)部控制劃分為“廣義的內(nèi)部控制”和“狹義的內(nèi)部控制”。狹義的內(nèi)部控制與公司財務(wù)報告質(zhì)量和會計信息質(zhì)量相關(guān)，而廣義的內(nèi)部控制則包括對財務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營效率、遵循法規(guī)和其他風(fēng)險管理的控制。由于內(nèi)部控制的外延已經(jīng)擴大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關(guān)企業(yè)財務(wù)報告可靠的信息，還希望了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實際運作情況。但考慮到成本效益原則以及cpa內(nèi)部控制審計標準的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財務(wù)信息內(nèi)部控制報告即狹義內(nèi)部控制自評報告，與此同時，鼓勵上市公司自愿披露廣義內(nèi)部控制自評報告。待時機成熟之時，可以要求上市公司強制披露廣義內(nèi)部控制自評報告。

2.明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體

實務(wù)中上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督一般是由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，但是內(nèi)部審計部門往往是從財務(wù)報告是否可靠的角度出發(fā)，無法涵蓋我們廣義內(nèi)部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內(nèi)部成立專門的內(nèi)控監(jiān)督職能部門，該職能部門人員的認定可以由董事會予以指定，并且范圍應(yīng)該擴大，不僅僅局限于內(nèi)部審計部門。

3.明確對cpa審計的要求

為了保證內(nèi)部控制信息披露的真實性，應(yīng)當要求注冊會計師對由董事會所出具的內(nèi)控信息自評報告加以驗證并出具審核或鑒證報告，該鑒證或?qū)徍藞蟾鎽?yīng)與內(nèi)控信息自評報告一同對外公布。而且在內(nèi)部控制審核中，cpa的執(zhí)業(yè)標準并不完備，這使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同。因此，應(yīng)由審計準則委員會聯(lián)合各個行業(yè)制定一套切實可行的執(zhí)業(yè)標準。

4.明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體

監(jiān)管部門應(yīng)當修訂內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化。現(xiàn)行《公司法》中規(guī)定，董事會可以決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當由董事會負責(zé)，并由董事會對外披露內(nèi)部控制自評報告。

5.明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式

監(jiān)管部門應(yīng)當對披露內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時，投資者可以對上市公司的內(nèi)部控制信息進行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會可以明確規(guī)定財務(wù)信息內(nèi)部控制報告的固定格式，其基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括：（1）表明管理層對財務(wù)信息內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）評估內(nèi)部控制的標準；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)中任何重要薄弱環(huán)節(jié)及其處理情況。

參考 文獻 ：

［1］ 李明輝、何海、馬夕奎．我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析．審計研究［j］.2003，（01）.

［2］ 陳合．如何完善上市公司內(nèi)部控制信息披露［j］．財會月刊，2005，（19）.

第8篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 缺陷 認定 劃分標準

一、引言

繼2002年美國《薩班斯——奧克斯利法案》之后，我國也相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》?！痘疽?guī)范》聯(lián)合《配套指引》形成了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系。這顯示了我國對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的重視程度，也標志著我國在企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域與國際接軌。然而，《基本規(guī)范》和《配套指引》中沒有明確內(nèi)部控制的概念和具體的認定標準，這就導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷認定和披露方面沒有一個統(tǒng)一的口徑，甚至在界定內(nèi)控缺陷和內(nèi)部控制信息披露方面存在自主選擇問題，由于企業(yè)管理當局出于各種不同目的，管理當局很可能會選擇有利于自身的信息來披露，這不僅欺騙了其他利益相關(guān)者，同時也不利于企業(yè)內(nèi)部控制自身的完善。而內(nèi)部控制有效性的評價與內(nèi)部控制的完善都要以內(nèi)部控制缺陷認定為基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制缺陷認定現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制缺陷的分類

按照內(nèi)部控制缺陷成因不同可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指內(nèi)部控制中缺少某項必要的控制，或存在但并不能合理保證控制目標的實現(xiàn)；運行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計合理有效，但在內(nèi)部實施時沒有得到有效的執(zhí)行，包括執(zhí)行的人員不合適，沒有按預(yù)先設(shè)計的方式執(zhí)行等。

按照內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度可分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》也是按照這種分類的。該指引指出重大缺陷是一個或多個控制缺陷組合起來可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標；重要缺陷是指一個或多個控制缺陷組合起來，其嚴重程度及經(jīng)濟后果小于重大缺陷，但仍有可能致使企業(yè)偏離控制目標；一般缺陷是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他缺陷。這種按照缺陷嚴重程度來分類，看起來邏輯清楚且較為合理，但實際操作中難度較大。比如一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷具體的劃分標準是什么，是定量還是定性，是否所有企業(yè)采取統(tǒng)一的標準等。

國外也存在其他分類，如Ge，Mcvay（2005）研究中將重大內(nèi)部控制缺陷分為賬戶類缺陷、收入確認類缺陷、賬戶核對類缺陷、職務(wù)分離類缺陷、培訓(xùn)類缺陷、高管類缺陷、期末報告和會計政策類缺陷、子公司類缺陷和技術(shù)類缺陷等九類。

（二）內(nèi)部控制缺陷的認定

《基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制缺陷為內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊，或內(nèi)部控制的運行存在弱點和偏差、不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。這定義并未給出明確的規(guī)定和標準，這給實務(wù)操作上帶來了很大的麻煩。

在內(nèi)部控制缺陷認定上，王惠芳（2011）也指出，對于內(nèi)部控制缺陷認定標準規(guī)范中，存在原則式認定和規(guī)則式認定兩種選擇。原則式認定是指依據(jù)某項控制可能導(dǎo)致的結(jié)果來進行認定，比如是否會導(dǎo)致企業(yè)目標偏離，是否會導(dǎo)致資產(chǎn)流失等。這一規(guī)范需要企業(yè)在評價內(nèi)部控制時進行主觀判斷，自行決定內(nèi)部控制缺陷的各類及披露的內(nèi)容。該思路強調(diào)的是各個企業(yè)的內(nèi)部控制不同，內(nèi)控缺陷也存在差異，允許企業(yè)自主選擇，但也存在缺點，即落實到實際操作時，難度比較大，另外對企業(yè)管理人員的素質(zhì)要求比較高，要是企業(yè)素質(zhì)中不上，執(zhí)行的效果也會大打扣。規(guī)則式認定是指通過列出一系列的關(guān)鍵控制點可能出現(xiàn)的缺陷種類，企業(yè)在評價時一一對應(yīng)進行比較，在披露時也按照這些種類來披露。這一規(guī)范具有統(tǒng)一性，實務(wù)中容易操作。減少了企業(yè)自主選擇問題，從而降低了企業(yè)在缺陷認定的披露時的隨意性。但也存在缺點，那就是不同的企業(yè)內(nèi)部控制也不同，尤其是不同行業(yè)的企業(yè)之間的差異性更大。在分析這兩種規(guī)范的基礎(chǔ)上，本文認為，我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定應(yīng)采取原則式認定與規(guī)則式認定相結(jié)合。對于那些對所有企業(yè)普遍適用的內(nèi)部控制類型采用規(guī)則式認定方法，對于那些只適用于個別企業(yè)或個別行業(yè)的內(nèi)部控制采用原則式認定方法，這樣避免了采取任何一種單一方法帶來的弊端。

三、內(nèi)部控制缺陷分類及認定標準

筆者認為可以將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)方面內(nèi)控缺陷和非財務(wù)方面內(nèi)控缺陷。財務(wù)方面內(nèi)控缺陷是指與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的確認、計量和報告有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷。包括賬戶類缺陷、收入確認類缺陷、賬戶核對類缺陷和期末報告和會計政策類缺陷。這些缺陷將直接導(dǎo)致財務(wù)錯報，因此可以采用定量手段來界定這類缺陷。非財務(wù)方面內(nèi)控缺陷是指除財務(wù)方面內(nèi)控缺陷之外的其他內(nèi)控缺陷。這類缺陷包括培訓(xùn)類缺陷、職務(wù)分離類缺陷、子公司類缺陷、技術(shù)類缺陷、董事會缺陷等。這類缺陷并不直接導(dǎo)致財務(wù)錯報，但其對企業(yè)的影響可能遠遠大于財務(wù)方面內(nèi)控缺陷，主要有影響整體公司的效益，經(jīng)營過程中的合法合規(guī)性，及生產(chǎn)安全等。

對于財務(wù)方面內(nèi)控缺陷可以采取定量的方法進行認定，因為這類缺陷直接涉及財務(wù)錯報，涉及資產(chǎn)負債表的錯報可根據(jù)錯報相對于企業(yè)總資產(chǎn)或企業(yè)凈資產(chǎn)的比例來界定相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度（比如某內(nèi)部缺陷導(dǎo)致財務(wù)錯報涉及資產(chǎn)負債表的錯報與企業(yè)總資產(chǎn)的比例達到3%則定為重大缺陷，比例在0.1%以下則定為一般缺陷，比例在0.1%～3%之間則定為重要缺陷），涉及利潤表的錯報的內(nèi)控缺陷可通過該缺陷導(dǎo)致的錯報金額占稅前利潤或稅后利潤的比例來界定其嚴重程度（比如某項缺陷導(dǎo)致涉及利潤表的錯報占稅前利潤3%以上為重大缺陷，比例占0.1%以下為一般缺陷，比例在0.1%～3%之間的缺陷為重要缺陷）。

對于非財務(wù)方面內(nèi)控缺陷則采用定性的方法來界定其嚴重程度，設(shè)定企業(yè)的關(guān)鍵控制點。關(guān)鍵控制點主要有對外擔(dān)保、對外投資、購置和處置主要資產(chǎn)、重大借款、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用、重大信息披露、對子公司管控等。

四、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的基礎(chǔ)在于企業(yè)能夠準確地認定內(nèi)部控制缺陷，而現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制評價都假設(shè)企業(yè)自身具備了這一專業(yè)能力，而事實卻并非如此，內(nèi)部控制缺陷認定在理論上和實踐中都是一個十分薄弱的環(huán)節(jié)。要能夠準確地認定內(nèi)部控制缺陷就必須明確內(nèi)控缺陷的概念、分類及其嚴重程度的具體劃分標準。

參考文獻

[1]陳武朝.在美上市公司內(nèi)部控制重大缺陷認定、披露及對我國企業(yè)的借鑒[J].審計研究，2012（1）：103-109.

第9篇：財務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

關(guān)鍵詞 財務(wù)管理 企業(yè) 內(nèi)部控制 措施 重要性

隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，企業(yè)規(guī)模在不斷擴大，經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜和財務(wù)風(fēng)險的日益加劇也迫切要求企業(yè)加強財務(wù)管理。而在企業(yè)財務(wù)管理中，內(nèi)部控制的作用又是非常重要的，據(jù)美國某公司的調(diào)查顯示：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的環(huán)境下，如何建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展將要面臨的主要難題之一。

一、內(nèi)部控制的概念和特點

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個過程，受到企業(yè)的管理層影響。內(nèi)部控制的過程對于企業(yè)的發(fā)展起到很大的重要，可以有效的保證企業(yè)的各個方面。

1.內(nèi)部控制可以保護企業(yè)資產(chǎn)完整性和安全性。企業(yè)資產(chǎn)的保護需要企業(yè)制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，從而保護企業(yè)的資產(chǎn)不遭受損失。

2.內(nèi)部控制可以保證企業(yè)會計信息和管理信息的可靠性。對于企業(yè)的健康發(fā)展而言，企業(yè)的管理層需要更多的得到關(guān)于企業(yè)的財務(wù)會計信息，這同時需要企業(yè)內(nèi)部控制的管理。

3.內(nèi)部控制可以保證企業(yè)制定的管理制度措施的貫徹執(zhí)行。為了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)總會制定各種管理制度，然而管理制度能否貫徹執(zhí)行卻關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的命運，內(nèi)控可以有效監(jiān)管管理制度的執(zhí)行程度，并對此進行反饋，以便管理層制定相關(guān)政策來保證企業(yè)的發(fā)展。

4.內(nèi)部控制能夠控制企業(yè)減少不必要的費用，確保企業(yè)的最大的盈利目標。企業(yè)的發(fā)展最終是為了獲得盈利，企業(yè)減少了浪費也就增加了企業(yè)的盈利，因此企業(yè)必須通過內(nèi)部控制來控制企業(yè)的成本，保證企業(yè)的最終利潤。

5.內(nèi)部控制可以控制企業(yè)的錯誤措施，為企業(yè)制定正確措施提供依據(jù)。在企業(yè)的發(fā)展過程中，我們也不能保證措施的制定一定正確，當經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化時，勢必需要調(diào)整相關(guān)措施。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)能夠及時糾正錯誤的措施，保證企業(yè)正確的實施相關(guān)措施。

為了更好的實施企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該制定一定的標準，保證內(nèi)部控制能夠有效的開展，真正保證企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模必將擴大，并保持持續(xù)性增長，在發(fā)展過程中，企業(yè)必將受到西方現(xiàn)代企業(yè)制度的影響，需要完善自身的管理制度，形成完整的系統(tǒng)，從總體上保障企業(yè)的整體性發(fā)展，這就需要企業(yè)建立相互促進、相互影響、相互制約的發(fā)展體系，建立完善的內(nèi)部控制體系，促進企業(yè)的管理水平發(fā)展，保證企業(yè)經(jīng)營活動的正規(guī)進行。

三、內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。在市場經(jīng)濟中，內(nèi)部控制作為企業(yè)正常經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)機制，對于企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，并且與企業(yè)的規(guī)模成正比。甚至可以說，內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用是企業(yè)的成敗關(guān)鍵，為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益，必須正確認識內(nèi)部控制，并發(fā)揮其重要作用。

1.內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)塑造的良好內(nèi)部氛圍

在內(nèi)部控制的各個方面中，環(huán)境控制是其他各個方面的基礎(chǔ)，為了能夠有效的開展企業(yè)業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險評估系統(tǒng)控制等控制手段，必須首先做好內(nèi)部控制的環(huán)境控制。由于企業(yè)的內(nèi)部控制是處于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境之中，內(nèi)部環(huán)境的氛圍會影響企業(yè)文化的塑造，影響企業(yè)職工的控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制是否貫徹執(zhí)行。良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境可以保證企業(yè)戰(zhàn)略的有序開展，確保企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的合理推進。塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，同樣可以保證企業(yè)文化的建設(shè)，以及經(jīng)營理念、組織機構(gòu)等的合理推進。

2.內(nèi)部控制能夠加快企業(yè)經(jīng)濟體制改革的步伐

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，需要企業(yè)建立產(chǎn)權(quán)清晰的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會、董事會和監(jiān)事會等對經(jīng)營管理者的監(jiān)督權(quán)力，保證企業(yè)的監(jiān)管到位，監(jiān)督能夠執(zhí)行。在現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步推進下，決策層為了正確履行崗位職責(zé)，保證企業(yè)的健康發(fā)展，必須依靠企業(yè)可靠財務(wù)會計信息的科學(xué)決策，這也就需要企業(yè)內(nèi)部控制來保障會計信息的可靠性，并能對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這就要求內(nèi)部控制的管理職能必須得到強化。

3.內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)企業(yè)運行國家監(jiān)督方式

為了保證經(jīng)濟的合法開展和進行，國家有很多監(jiān)督的方式，包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等，但是由于各種監(jiān)督方式的功能交叉，標準不一，監(jiān)督效果并沒有達到預(yù)期效果，沒有形成有效的監(jiān)督合力。這就需要監(jiān)督部門在依法實施檢查后，出具檢查結(jié)論，其它監(jiān)察部門可以利用已經(jīng)做出的檢查結(jié)論，避免重復(fù)查賬，從而顯著提高國家監(jiān)督質(zhì)量，避免重復(fù)勞動，同時有效利用社會資源。

4.內(nèi)部控制能夠加強企業(yè)內(nèi)部審計考核

為了有效的強化內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，真正發(fā)揮企業(yè)審計人員的作用，監(jiān)督保護企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)的合法發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的良性循環(huán)。

總之，內(nèi)部控制能夠強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，避免財務(wù)會計虛報財務(wù)問題以及會計信息失真等問題，保證投資者的利益不受侵犯和國家的財產(chǎn)不受損失，促進有序市場經(jīng)濟秩序的建立，保證企業(yè)能夠在競爭中取勝。

參考文獻：