財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

一、引言

眾所周知，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表。“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的觀察和研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是一種管理活動(dòng)，并開創(chuàng)性地提出了“會(huì)計(jì)管理”概念。近年來(lái)會(huì)計(jì)本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實(shí)際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會(huì)計(jì)管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實(shí)踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會(huì)計(jì)管理”概念：把各級(jí)政府、各個(gè)行業(yè)、社會(huì)以及企業(yè)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”理解成“會(huì)計(jì)管理”； “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”或“會(huì)計(jì)控制”即“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=“會(huì)計(jì)監(jiān)督”；還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員把自己的會(huì)計(jì)工作看成是“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=會(huì)計(jì)工作+治理層、管理層“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”；在實(shí)際工作中，“會(huì)計(jì)管理”=“財(cái)務(wù)管理”。以上說(shuō)明“會(huì)計(jì)管理”概念仍然活在會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域，另一方面也說(shuō)明在理論上有認(rèn)識(shí)和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過(guò)比較“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“財(cái)務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實(shí)際工作者和會(huì)計(jì)理論工作者澄清認(rèn)識(shí)、加深對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)控制的理解，還可以為企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會(huì)計(jì)管理 “會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”意義上的“會(huì)計(jì)管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會(huì)活動(dòng)”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980)，會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，并提出“會(huì)計(jì)管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會(huì)計(jì)管理”的對(duì)象、職能、要素、目標(biāo)、過(guò)程等，認(rèn)為“會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1984)，“是通過(guò)收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)(閻達(dá)五，1985) ”“會(huì)計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五，陳亞民，1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績(jī)考評(píng)八項(xiàng)職能。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算過(guò)程與會(huì)計(jì)管理過(guò)程、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)管理內(nèi)容在實(shí)踐上不可分割，會(huì)計(jì)核算也是會(huì)計(jì)管理；在職能和程序上“會(huì)計(jì)管理本質(zhì)上不僅是以時(shí)間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對(duì)比分析和反饋構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制循環(huán)?！笨傊?，會(huì)計(jì)管理指的是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，其管理主體是會(huì)計(jì)人員，客體是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，手段是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)信息處理流程、會(huì)計(jì)信息可靠性控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會(huì)計(jì)不僅對(duì)外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且還對(duì)自身產(chǎn)生信息的過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，實(shí)踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過(guò)程與信息控制過(guò)程是交織在一起的。把會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來(lái)考察系統(tǒng)對(duì)外的“作用力”，實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來(lái)考察的。在控制論意義上，以上所反映的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的管理過(guò)程也可以叫做“會(huì)計(jì)控制”，但是現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是一個(gè)只接受和發(fā)出信號(hào)的“黑箱”，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對(duì)內(nèi)對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)、原始憑證的傳遞等）和對(duì)內(nèi)對(duì)外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)賬、稽核），也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“白箱”。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”早期創(chuàng)立者實(shí)際上就是在這個(gè)意義上考察會(huì)計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“會(huì)計(jì)管理”系統(tǒng)而不是“會(huì)計(jì)控制”系統(tǒng)。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。 （圖3）中的“會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)”即會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對(duì)外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，也是之所以把會(huì)計(jì)系統(tǒng)叫做會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的原因，會(huì)計(jì)管理的最終和主要目的不是為了對(duì)內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對(duì)外管理以提高經(jīng)濟(jì)效益和效率。對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對(duì)外的控制和監(jiān)督功能。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實(shí)際工作中，人們有時(shí)候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會(huì)計(jì)管理”，實(shí)際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，顯然與“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”所說(shuō)的“會(huì)計(jì)管理”即會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會(huì)計(jì)控制即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個(gè)獨(dú)立的發(fā)展階段存在爭(zhēng)議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段——內(nèi)部牽制的實(shí)踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式――內(nèi)部牽制的實(shí)踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌悺⒐虐＜耙约肮糯袊?guó)都出現(xiàn)了實(shí)物保管、會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會(huì)計(jì)記錄與錢財(cái)保管的分離，會(huì)計(jì)記錄實(shí)際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。”“1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！笔且粋€(gè)由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制，“會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)（辛少穗，2007）?！?0世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成。”其中，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任（辛穗，2007）?！?992年9月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（MAA）共同組成的資助組織委員會(huì)（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件——COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。COSO委員會(huì)指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程”，同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無(wú)論內(nèi)部控制的主體（董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過(guò)程”和五個(gè)要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國(guó)于2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素。控制主體是“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工”，目標(biāo)是

“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)”的所有“過(guò)程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的一個(gè)外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也從內(nèi)部牽制時(shí)期的“會(huì)計(jì)記錄”內(nèi)部控制制度時(shí)期的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)部控制框架階段會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，會(huì)計(jì)控制的職能越來(lái)越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整而實(shí)行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，借鑒內(nèi)部控制制度時(shí)期的“會(huì)計(jì)控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷?shí)現(xiàn)這部分目標(biāo)的職能稱為“會(huì)計(jì)控制”或“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。在我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”而實(shí)行的控制。對(duì)資產(chǎn)安全的控制可以說(shuō)是“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)資產(chǎn)的控制，這是會(huì)計(jì)自古以來(lái)就具備的職能；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理具有作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制也是為了實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。所以：如果以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為考察對(duì)象，則所謂組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還可以分為會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”目的還是為了對(duì)外的“會(huì)計(jì)管理”“提高經(jīng)濟(jì)效率和效果”；會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息處理過(guò)程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來(lái)分析的，都屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”或外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，目的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，而“會(huì)計(jì)管理”主要是對(duì)貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益。但是二者又密不可分，會(huì)計(jì)管理是通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的管理，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就成為會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理就是會(huì)計(jì)控制。不對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制無(wú)法截然分開。比如，會(huì)計(jì)信息提供者既要進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算、核算、分析和反饋等會(huì)計(jì)管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如會(huì)計(jì)核算過(guò)程既是信息處理過(guò)程，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制的過(guò)程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟(jì)效率和效果的提高與會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也存在著重疊。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的部分職能就是維護(hù)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益。會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中包含對(duì)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身對(duì)外部再生產(chǎn)過(guò)程具有“過(guò)程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益），同時(shí)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也具有對(duì)法規(guī)執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督職能，而這些職能就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的的過(guò)程；而會(huì)計(jì)管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果）的過(guò)程，且會(huì)計(jì)管理是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的管理；

會(huì)計(jì)管理∈內(nèi)部控制

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督概念爭(zhēng)議較大，通常認(rèn)為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，包括政府和社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督即組織外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，包括所謂政府“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”（即實(shí)際工作中經(jīng)常說(shuō)的政府“會(huì)計(jì)管理”），這超出了本文考察的對(duì)象；三是組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，既包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，也有會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督（如《會(huì)計(jì)法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)論是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督還是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，無(wú)論歸為會(huì)計(jì)控制還是會(huì)計(jì)管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理 2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)價(jià)值管理工作?！?010年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作。”都認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”，其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計(jì)劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國(guó)外，美國(guó)人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（1998）也認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理?！憋@然，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一個(gè)方面進(jìn)行的直接管理，是對(duì)人、財(cái)、物、信息中“財(cái)”進(jìn)行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動(dòng)人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對(duì)其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實(shí)質(zhì)，因?yàn)椤叭耸鹿芾怼焙汀拔镔Y管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會(huì)計(jì)管理是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀(jì)琬，1997）。但是，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理又不是毫無(wú)關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財(cái)務(wù)管理也必須運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，無(wú)論是決策、計(jì)劃還是控制都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，需要會(huì)計(jì)管理部門的反饋。所以，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，

三、結(jié)論

通過(guò)以上的研究可以得出如下結(jié)論：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進(jìn)行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制無(wú)論從目標(biāo)還是實(shí)施主體上來(lái)看外延都很廣。會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來(lái)。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來(lái)含義。會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制有交集，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動(dòng)和會(huì)計(jì)部門對(duì)于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會(huì)計(jì)部門采取的其他控制活動(dòng)如財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)制度。不同之處是會(huì)計(jì)控制還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會(huì)計(jì)管理的主要目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)控制的主要目的就是為了控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的交集則在于組織內(nèi)部通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查和余額核對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部甚至組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，這個(gè)結(jié)論包含以下常識(shí)或觀點(diǎn)：沒有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)就談不上會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，當(dāng)然更談不上會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終目的就是會(huì)計(jì)管理的目的，即通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理提高經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果。通常認(rèn)為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督都可以稱為“會(huì)計(jì)管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢(shì)。在實(shí)踐中，對(duì)以上概念的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用需主要抓住以下要點(diǎn)：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個(gè)基本問(wèn)題就可以了：是“會(huì)計(jì)管理”還是“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”？是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來(lái)自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻(xiàn)：

［1］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見》，《會(huì)計(jì)研究》1980年第l期。

［2］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1984年第l0期。

［3］閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)理論專題》，中央廣播電視大學(xué)出版社1985年版.

［4］閻達(dá)五、陳亞民：《發(fā)展會(huì)計(jì)理論，振興會(huì)計(jì)事業(yè)——“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”10年回顧》，《會(huì)計(jì)研究》1989年第6期。

［5］商思爭(zhēng)：《作為記錄的會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的歷史分析和邏輯證明》，《財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）》2006年第11期。

第2篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度 現(xiàn)代企業(yè)制度 存在問(wèn)題

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和日益完善，企業(yè)現(xiàn)代管理制度面臨著改革的新要求，變革企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)管理創(chuàng)新發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，只有建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)管理制度，企業(yè)才能在日益激烈的經(jīng)濟(jì)效益競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。正因?yàn)槿绱耍髽I(yè)要積極轉(zhuǎn)變管理理念，不斷變革管理思路、改革管理手段，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度入手，探索新的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。本文從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的概念入手，規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的使用范圍，在探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的革新方面，能夠做到有的放矢，妥善解決好企業(yè)財(cái)務(wù)管理革新過(guò)程中面臨的局限性問(wèn)題，真正突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制方式，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本最低化和利益最大化。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的概念淺析

所謂企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了有效達(dá)到最終的經(jīng)營(yíng)理念或者說(shuō)是實(shí)現(xiàn)事先設(shè)立的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，及安全地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和合理重組，實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)化、合理化和可操作性目標(biāo)，通過(guò)一系列的反饋?zhàn)R別機(jī)制如自我評(píng)價(jià)、約束、激勵(lì)等有效的措施、方法的總稱。是，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物和企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的必然結(jié)果。眾所周知，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制主要是針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全性運(yùn)營(yíng)而言的也即是宏觀控制，實(shí)現(xiàn)的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一種經(jīng)濟(jì)行為和企業(yè)價(jià)值。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的逐步建立和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸被如何降低企業(yè)的生產(chǎn)管理成本問(wèn)題實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化所制約，變革內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制的新制度，。就目前來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的最終目標(biāo)就是要從日常日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理中擺脫出來(lái)，完善企業(yè)的管理內(nèi)在結(jié)構(gòu)，大幅降低企業(yè)的交易成本，對(duì)企業(yè)的資金收支情況做到心中有數(shù)。

隨著企業(yè)變革的需要，越來(lái)越多的企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制亟待得到有效更新，特別是觀念的轉(zhuǎn)變顯得尤為重要，只有從根本思路上扭轉(zhuǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的看法，才能在決策中制定與之相適應(yīng)的規(guī)范性制度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制機(jī)制體制不夠完善

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心要素，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理革新的重要方面，只有取得這個(gè)先決條件，才能實(shí)現(xiàn)其相應(yīng)的存在價(jià)值。但是，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著薄弱環(huán)節(jié)，只是片面的對(duì)局部部門進(jìn)行內(nèi)部控制，這樣，不但削弱了財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力度，同時(shí)也忽視了財(cái)務(wù)制度與操作之間的銜接性。因此，要想保證財(cái)內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)注重財(cái)務(wù)管理全面化的控制，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和部門的全面覆蓋。

（二）監(jiān)管機(jī)制落實(shí)，不適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的新發(fā)展

而現(xiàn)在的問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和具體的監(jiān)督執(zhí)行存在形式和內(nèi)容兩張皮現(xiàn)象，不能真正做到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有始有終，往往會(huì)重復(fù)再某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)反復(fù)和浪費(fèi)現(xiàn)象，監(jiān)管不利導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本浪費(fèi)，企業(yè)資產(chǎn)流失和效率低下等問(wèn)題時(shí)有出現(xiàn)，大大影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的作用發(fā)揮，不利于企業(yè)真正做到有法可依，有法可行。企業(yè)內(nèi)部控制制度成立一紙空文，無(wú)法實(shí)現(xiàn)既有的企業(yè)控制作用。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的認(rèn)識(shí)缺乏足夠的重視

大部分管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是可有可無(wú)的，這樣一來(lái)特別對(duì)于大型的國(guó)有企業(yè)而言，就使得企業(yè)面臨著破產(chǎn)的危險(xiǎn)，由于這樣一些企業(yè)態(tài)度或者企業(yè)管理的失范，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏后勁，不利于應(yīng)對(duì)由于企業(yè)沖突及自身資本緊張帶來(lái)的財(cái)務(wù)危機(jī)。，由此一來(lái)，我們就看到了不同企業(yè)生產(chǎn)中，誰(shuí)先認(rèn)清形勢(shì)，摸透了企業(yè)內(nèi)部控制的重大作用，誰(shuí)就能在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，真正掌握主動(dòng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、建立新型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

（一）完善內(nèi)部控制體制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制制度就其自身的特點(diǎn)而言，作為一個(gè)獨(dú)立的自有自足的體系，本身具有一定的獨(dú)立性和完整性。只有讓該項(xiàng)控制制度的作用實(shí)現(xiàn)最大功能度，我們必須要求企業(yè)在一定的可控范圍內(nèi)建立與之相適應(yīng)的符合企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，我們應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)的各個(gè)有效環(huán)節(jié)，真正打通不相統(tǒng)一互有抵觸的部分，建立起系統(tǒng)統(tǒng)、合理、完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，由于各項(xiàng)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)都是密切聯(lián)系的，由此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的初衷應(yīng)該本著全局角度考慮，發(fā)揮各個(gè)環(huán)節(jié)的真正作用。

（二）落實(shí)監(jiān)管機(jī)制，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有通過(guò)一系列的規(guī)范化執(zhí)行措施的有效把握，才能在錯(cuò)中復(fù)雜的新局面、新問(wèn)題面前做到游刃有余，而不是捉襟見肘。鑒于此，要真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管措施的落實(shí)。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者或者企業(yè)管理層不懂得真正的企業(yè)內(nèi)部控制是什么，或者缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，忽視了建立和完善與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮，在某種程度上決定了一個(gè)企業(yè)發(fā)展的成敗，只有轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的管理制度，從經(jīng)營(yíng)管理者入手，更新管理理念，真正從始至終落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能有效解決企業(yè)內(nèi)部控制失范的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境　人才隊(duì)伍　基本素質(zhì)

1. 內(nèi)部控制的含義、概念

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而制定的各項(xiàng)程序，是企事業(yè)單位內(nèi)部各部門及所有工作人員間處理公司業(yè)務(wù)時(shí)存在的相互協(xié)調(diào)、相互制約和監(jiān)督的定義為一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理層和所有員工影響的過(guò)程企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制目標(biāo)有三：提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、使企業(yè)能自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)從二十世紀(jì)九十年代開始在企事業(yè)單位中大力推動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，到目前為止，我國(guó)企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面基本上有章可循、有法可依。

第三次科技革命帶來(lái)一個(gè)嶄新的信息技術(shù)時(shí)代，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的相互推動(dòng)下，世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展如雨后春筍。企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上決定著企業(yè)能否在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行下，如春筍般具有極強(qiáng)的生命力。企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的自我控制和自我約束的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，是企業(yè)正常運(yùn)行的中樞神經(jīng)，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以生存的基本要素。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)單位和組織在進(jìn)行相互制約的債權(quán)分配機(jī)制，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念、企業(yè)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制和管理所采用的方式、手段等。所有的內(nèi)部控制措施都必須建立在維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理正常運(yùn)行的基礎(chǔ)上，保障企業(yè)具有穩(wěn)健的運(yùn)行空間和物質(zhì)基礎(chǔ)，確保企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中所觸及的數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性與客觀性。

企業(yè)的內(nèi)部管理特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行具有推動(dòng)作用，是企業(yè)增強(qiáng)凝聚力和創(chuàng)新力的基礎(chǔ)，也是企業(yè)達(dá)到利益最大化的有效手段，制定一套科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的執(zhí)行，不僅有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也是保障企業(yè)正常運(yùn)行的有效物質(zhì)基礎(chǔ)，還能夠在企業(yè)范圍里進(jìn)行資源的合理配置，提高企業(yè)資源的利用，增加經(jīng)濟(jì)效益。

2. 內(nèi)部控制的內(nèi)容

2.1建立控制系統(tǒng),規(guī)范運(yùn)作程序。即根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍,工作性質(zhì)和任務(wù)特點(diǎn),建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng),從組織和制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制。同時(shí),還要規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序,科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)崗位和控制點(diǎn)監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等

2.2完善控制制度,明確控制標(biāo)準(zhǔn)。在事業(yè)單位內(nèi)部建立起完善的控制制度、包括崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)制度、內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度等等。同時(shí),建立起行之有效的控制標(biāo)準(zhǔn),如成本費(fèi)用率、支出降低率等,二級(jí)單位和控制指標(biāo)可以是資金利稅率成股東權(quán)益報(bào)酬率等等。有條件的單位還應(yīng)建立起適合本單位的指標(biāo)控制制度,把自上而下的指標(biāo)分解占自下而上的目標(biāo)保證有權(quán)地結(jié)合起來(lái),促進(jìn)事業(yè)單位工作與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良好進(jìn)行。

2.3講求控制方法,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要講求科學(xué)的控制方法,要綜合運(yùn)用組織規(guī)劃控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,全面預(yù)算的控制,以及內(nèi)部報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)控制等方法。要區(qū)別業(yè)務(wù)的性務(wù)和工作的特點(diǎn),合理地界定和運(yùn)用不同方法。要區(qū)別業(yè)務(wù)的性務(wù)和工作的特點(diǎn),合理地界定和運(yùn)用不同的方法,或幾種方法靈活組合,合理搭配,以求獲得最佳的控制效果。除此以外。還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制,即根據(jù)關(guān)鍵任務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),對(duì)控制點(diǎn)以活動(dòng)加強(qiáng)預(yù)測(cè)并建立起一整套預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告,應(yīng)急和防范的規(guī)章、制度,只有這樣,才能收到實(shí)效,避免大的損失和失誤。

3. 內(nèi)部控制的意義（必要性）

3.1高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校工作正常進(jìn)行的有力舉措。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理目的是確保學(xué)校資產(chǎn)的安全，防止一些違背會(huì)計(jì)工作原則的事件發(fā)生，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，防止一些欺詐舞弊的事件發(fā)生，提高工作的效率。高校財(cái)務(wù)控制包括高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和高校內(nèi)部管理控制。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，逐步成為高校工作中的重要的一部分，高校內(nèi)部的收入大多由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，所以高校財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制逐漸提上議程。

3.2事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的必要性：隨著事業(yè)單位現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作和國(guó)際接軌步伐的不斷加快，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)亦不斷擴(kuò)大，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府職能的轉(zhuǎn)變，保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)不脫節(jié)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，必須加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。但是，近幾年來(lái)，部分事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了適應(yīng)當(dāng)今財(cái)務(wù)改革的需要，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制顯得尤為必要。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊德全.淺析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度[J].理論界,2006,(S1).

[2]沈秀萍,喬紅.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì),2006,(01)3、張敏,馬熔蓉.企業(yè)內(nèi)部控制若干問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)政法資訊,2006,(05)4、陳浩.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度初探[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2006,(10).

[3]沈秀萍,喬紅.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì),2006,(01)6、秦燕飛,白揚(yáng).關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的探討[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2008,(06).

[4]馬傳麗.淺談企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2010,(02).

[5]賀葉萍.論企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,(16).

第4篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1前言

作為一個(gè)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的重點(diǎn)內(nèi)容，要做好內(nèi)部控制的工作，就要從幾個(gè)方面入手，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效的核算、保管、監(jiān)督等等管理工作，有效進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達(dá)到會(huì)計(jì)管理的質(zhì)量，還能夠保護(hù)企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)的完整和安全；而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，市場(chǎng)本身就具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，不然就會(huì)將電力企業(yè)在做出決策的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)困難，嚴(yán)重的情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，所以這就需要電力企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出有效的應(yīng)對(duì)措施。盡量避免電力企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)狀況。

2內(nèi)部控制與財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的起源與發(fā)展

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和越來(lái)越多的管理西方管理專業(yè)術(shù)語(yǔ)被傳入到中國(guó)，并且相關(guān)學(xué)者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是密不可分的兩個(gè)主體，并且一直伴隨著企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，這兩個(gè)雖然有著相同的目的，但是兩者又是不相同的個(gè)體。內(nèi)部控制的概念最早是在上個(gè)世紀(jì)中期被美國(guó)的相關(guān)學(xué)者提出來(lái)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在同一時(shí)期被提出。這兩個(gè)概念在西方被提出，越來(lái)越多的企業(yè)和學(xué)者開始深入研究?jī)?nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，西方國(guó)家經(jīng)歷過(guò)第二次工業(yè)革命之后，許多企業(yè)逐漸興起，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先在西方國(guó)家實(shí)行，并且出臺(tái)了相關(guān)管理?xiàng)l例，這就逐漸促進(jìn)了內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。但是我國(guó)因?yàn)槠髽I(yè)興起的時(shí)間比較晚，逐漸開始不斷吸取西方先進(jìn)思想和企業(yè)管理概念，也從企業(yè)自身管理的實(shí)際情況出發(fā)，并且取得了一定的成效，因此現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部的管理控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

3電力企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是相互依賴，相互聯(lián)系的兩個(gè)不同的概念。然而從另一方面來(lái)講，這兩者又可以互相代替。這兩者都是貫穿于企業(yè)管理工作的始終，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容主要有：財(cái)務(wù)內(nèi)部的工作氛圍、制定的目標(biāo)、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、信息交流、活動(dòng)控制等等，財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的工作范圍比起內(nèi)部控制的工作要廣一些，但是最終目的都是一樣，都是能夠有效控制企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容，從概念上來(lái)看，這兩者在步驟、目標(biāo)和方式上都是一樣的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都有相同的根本目標(biāo)，從工作內(nèi)容上面來(lái)看都有不相同的目標(biāo)，最終目標(biāo)都是能夠降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是指在能夠接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的管理手段。內(nèi)部控制就是能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理工作提供工作支持，因?yàn)閮?nèi)部控制的工作內(nèi)容主要有：識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析、提出解決措施、管理風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損害，不管是內(nèi)部控制還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，兩者在具體實(shí)際管理工作中都能相互利用管理方式，從而達(dá)到管理企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不會(huì)受到破壞。

4對(duì)于電力企業(yè)來(lái)講主要面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

4.1電力經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

這一風(fēng)險(xiǎn)主要是在電力公司在生產(chǎn)營(yíng)業(yè)中涉及到財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有：生產(chǎn)電能過(guò)程、電能供應(yīng)過(guò)程以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)椴荒艽_定的外界客觀因素是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)受到影響而出現(xiàn)一些狀況，最終有可能引起企業(yè)資金和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整。然而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有選購(gòu)材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、賬款實(shí)收的風(fēng)險(xiǎn)等等。

4.2項(xiàng)目投資中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

投資項(xiàng)目就是指企業(yè)將一些資金投入到項(xiàng)目中，分析了市場(chǎng)的發(fā)展和需求，最終將資金投入到項(xiàng)目建設(shè)中。所以電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益這就會(huì)受到市場(chǎng)客觀因素的影響，市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)有可能呈現(xiàn)上升或者下降，這都會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，因此電力企業(yè)的項(xiàng)目投資主要在于電力設(shè)備的建設(shè)方面，生產(chǎn)的電力設(shè)備也會(huì)有影響。

4.3籌集資金中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)內(nèi)部沒有全面分析到風(fēng)險(xiǎn)和缺少權(quán)威的引導(dǎo)，也沒有全面考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，就導(dǎo)致了相關(guān)工作人員盲目籌集資金，一旦受到客觀因素的波動(dòng)，就會(huì)引起企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生改變，而且在已經(jīng)開展的資金籌集方面，缺少對(duì)資金追蹤管理和控制，這就有可能出現(xiàn)資金被內(nèi)部人員非法挪用的情況等等，從而影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)受到損害。

5建立健全電力企業(yè)的內(nèi)部控制體系和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

一是建立與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)一致的財(cái)務(wù)管理因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)的投資數(shù)量較大、資金涉及的金額較大、分散的設(shè)施設(shè)備等等，所以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是十分有必要的。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要以財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)上實(shí)施管理，從而能夠保證電力企業(yè)能夠正常運(yùn)營(yíng)。在具體的管理工作實(shí)施過(guò)程中，要把握財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理，要保證企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。二是完善內(nèi)部管理控制要做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定期報(bào)告的工作內(nèi)容。定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人力資源和物力資源有效配置，注重把握費(fèi)用的控制和成本的控制；三是注重完善硬件設(shè)施設(shè)備，增加一些電子監(jiān)控設(shè)備，實(shí)施監(jiān)控工作人員和資金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)。

6結(jié)語(yǔ)

綜上所訴，企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都對(duì)電力企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵作用，我們應(yīng)該重視電力企業(yè)的內(nèi)部控制工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

作者:張穎 燕翔宇 單位:國(guó)電吉林龍華熱電股份有限公司 國(guó)網(wǎng)吉林省電力有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]滕璟蘭.電力企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014,10(16):64～65.

第5篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

一、內(nèi)部控制理念的變革歷史

內(nèi)部控制的思想和實(shí)踐歷史悠久，其伴隨著組織的形成而產(chǎn)生。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架等四個(gè)階段。在每一階段，內(nèi)部控制都被賦予不同的內(nèi)涵。

（一）內(nèi)部控制的權(quán)力制約理念 一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前是內(nèi)部控制的萌芽階段，也稱為內(nèi)部牽制階段。事實(shí)上，內(nèi)部控制思想的萌芽早在五千多年前就出現(xiàn)了。蘇美爾文化的史料記載中會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字邊的標(biāo)記、古埃及古物入倉(cāng)時(shí)的職務(wù)分離、我國(guó)周朝留下的記錄――“一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”等，均反映了內(nèi)部牽制的基本原理，即以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離。

內(nèi)部牽制理論建立在兩個(gè)基本假設(shè)之上：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很??；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。美國(guó)著名審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利1912年所著的《審計(jì)――理論與實(shí)踐》一書中已明確表述過(guò)這種思想，這種思想在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。

在內(nèi)部牽制階段，以賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離，設(shè)計(jì)控制的基本理念是相互制約。這種理念立足于崗位設(shè)置，崗位是控制的基本元素。

（二）內(nèi)部控制的流程管理管理理念 20世紀(jì)40年代到20世紀(jì)70年代，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制概念。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。

這一概念突破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門直接有關(guān)的控制局限，使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部控制的內(nèi)容也發(fā)生了變化，從內(nèi)部牽制時(shí)期的賬戶核對(duì)和職務(wù)分離逐步演變?yōu)橛山M織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

在內(nèi)部控制制度階段，企業(yè)在傳統(tǒng)內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、處理程序等方面借助各種事先制定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量管理、統(tǒng)計(jì)、采購(gòu)銷售、員工培訓(xùn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料分別實(shí)施控制，基本做到業(yè)務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，業(yè)務(wù)分工制度化，人員之間相互促進(jìn)、相互制約，從而達(dá)到防錯(cuò)糾弊、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及相關(guān)資料的安全完整、確保經(jīng)營(yíng)管理方針的貫徹落實(shí)及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的目的。因此，以賬戶核對(duì)和崗位分離為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，從20世紀(jì)40年代開始逐步演變成由組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部控制的決策層面管理理念 20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在實(shí)踐中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)很難確切區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而且后者對(duì)前者其實(shí)有很大影響，無(wú)法在審計(jì)時(shí)完全忽略。

于是，1988年5月AICPA了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。該公告認(rèn)為：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，并指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)組成要素：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)制度和控制程序。從而，內(nèi)部控制從“制度二分法”步入“結(jié)構(gòu)分析法”階段，這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變。

在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念取代了內(nèi)部控制制度概念，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序3個(gè)要素組成，突出強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用，標(biāo)志著內(nèi)部控制由以前的執(zhí)行層面（流程）管理理念轉(zhuǎn)變決策層面管理理念。

（四）內(nèi)部控制的全面管理理念 1992年9月，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）以及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同組成的COSO委員會(huì)了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告：《內(nèi)部控制――整體框架》（IC-IF），并于1994年作了修改。該報(bào)告重新定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是受董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員影響，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”內(nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素組成。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告提出了許多有價(jià)值的新觀點(diǎn)，闡述了內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分，客觀地指出了內(nèi)部控制的局限性，而且明確了不同人員在內(nèi)部控制中的角色和責(zé)任。

（五）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理念 舊的內(nèi)部控制體系雖然個(gè)別地方也提到風(fēng)險(xiǎn)概念，但新的內(nèi)部控制體系則全面引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。2004年COSO委員會(huì)正式了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整體框架》的報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱COSOERM）。與1992年COSO內(nèi)部控制框架相比，COSOERM框架以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線對(duì)內(nèi)部控制框架作了進(jìn)一步的發(fā)展，它的正式意味著，公司治理層對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建及其效果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采取一種基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。這表明風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念。

二、內(nèi)部控制理念變革的啟示

內(nèi)部控制理念的不斷變革反映了內(nèi)部控制實(shí)踐的發(fā)展。已經(jīng)將內(nèi)部控制理念的變革劃分五個(gè)階段：制約理念、流程管理理念、決策層面理念、全面管理理念和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。不同時(shí)期的內(nèi)部控制理念，是基于不同的內(nèi)部控制目標(biāo)和不同的推動(dòng)團(tuán)體。這種關(guān)系可以用圖1表示：

從內(nèi)部控制理念變革的發(fā)展階段及推動(dòng)其變革的因素，可以得出如下啟示：

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)的不斷更新是內(nèi)部控制理念變革的原因，也是內(nèi)部控制理念變革的根本動(dòng)力 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定是管理過(guò)程的一個(gè)重要部分。企業(yè)控制目標(biāo)的確定，有利于不同的人從多個(gè)視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制以糾錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，所以遵從的是權(quán)力制約理念，以崗位分工為前提，強(qiáng)調(diào)不同崗位之間的權(quán)力制衡，措施上以“堵”為主要特征。而從企業(yè)自身發(fā)展的角度來(lái)講，糾錯(cuò)防弊并非內(nèi)部控制的根本目的。企業(yè)一切活動(dòng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)的價(jià)值，內(nèi)部控制也不例外。

內(nèi)部控制是公司治理與公司管理中不可缺少的部分，它不僅從服務(wù)于企業(yè)外部利益相關(guān)者權(quán)益的角度起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠的作用，同時(shí)還應(yīng)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化管理，而這些光靠“堵”是顯然難于做到的。

還應(yīng)該通過(guò)制定一定的控制標(biāo)準(zhǔn)，使得每個(gè)員工明確自己在整個(gè)控制系統(tǒng)中所起的作用，明白自己的職責(zé)及一旦失職會(huì)帶來(lái)什么樣的后果、自己的工作離控制標(biāo)準(zhǔn)有多遠(yuǎn)等問(wèn)題。這樣，內(nèi)部控制的理念由從“權(quán)力制約”逐漸轉(zhuǎn)化為“流程管理”。

隨著對(duì)內(nèi)部控制與企業(yè)管理之間密切關(guān)系的認(rèn)識(shí)， 內(nèi)部控制的目標(biāo)從以往的注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)化成從形式上強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行，呈現(xiàn)一種被動(dòng)執(zhí)行，進(jìn)而更將它提升到企業(yè)管理、企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的高度，它迎合了企業(yè)需要實(shí)行控制的內(nèi)在要求，因此它具有主動(dòng)執(zhí)行的客觀要求，一個(gè)企業(yè)要想做大做強(qiáng)，要想走向國(guó)際，沒有內(nèi)部控制是不可想象的。

綜上所述，由于內(nèi)部控制是達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)目標(biāo)的不斷調(diào)整，內(nèi)部控制的目標(biāo)也隨之發(fā)生變化。內(nèi)部控制目標(biāo)的確定，又必須建立在在正確理念的指導(dǎo)下，只有這樣才能確定企業(yè)內(nèi)部控制框架的組成要素以及進(jìn)行科學(xué)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。

所以說(shuō)，內(nèi)部控制目標(biāo)的不斷更新是內(nèi)部控制理念變革的原因，也是內(nèi)部控制理念變革的根本動(dòng)力。

（二）內(nèi)部控制理念具有發(fā)展性 內(nèi)部控制經(jīng)歷了由低級(jí)向高級(jí)、由片面到全面不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。內(nèi)部控制理論作為人們認(rèn)識(shí)世界、改造世界的工具，不是一成不變的，隨著人們社會(huì)實(shí)踐的深入和發(fā)展，必將不斷產(chǎn)生新的方式方法以解決現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的問(wèn)題，推動(dòng)社會(huì)不斷前進(jìn)。

內(nèi)部控制理論建立的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，而是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程，是不斷地與經(jīng)營(yíng)過(guò)程、管理過(guò)程相摩擦控制過(guò)程。內(nèi)部控制必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念將處于不斷發(fā)展的狀態(tài)中。

（三）企業(yè)自身、會(huì)計(jì)職業(yè)界、政府和各職業(yè)團(tuán)體是推動(dòng)內(nèi)部控制理念發(fā)展的三個(gè)主要推動(dòng)力 企業(yè)自身對(duì)正確的內(nèi)部控制理念的需要是內(nèi)生的、持久的、根本的推動(dòng)力。因此，內(nèi)部控制的理念研究應(yīng)首先立足于提高公司治理、改進(jìn)企業(yè)管理水平以更好地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和降低風(fēng)險(xiǎn)的需要。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)界強(qiáng)調(diào)降低審計(jì)成本、合理界定審計(jì)責(zé)任；而政府對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行立法具有要求，所以內(nèi)部控制理念還應(yīng)將這三者的要求逐漸融合起來(lái)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)理念在今后的內(nèi)部控制理念發(fā)展中應(yīng)占據(jù)重要地位 良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，合理地保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。COSO報(bào)告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

今后無(wú)論內(nèi)部控制理念怎樣發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)理念將始終貫穿其中，并在其中占據(jù)重要地位。

綜上所述，內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系貫徹實(shí)施是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程。為使內(nèi)部控制體系良好建立，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，了解內(nèi)部控制理念的變革及其發(fā)展方向是首要任務(wù)。因?yàn)橹挥谐浞终J(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的指導(dǎo)理念，才能使我們?cè)趯?shí)際工作中，自覺按照內(nèi)部控制理論所體現(xiàn)的精髓要求，構(gòu)建起適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)：

［1］Treadway 委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）著，方紅星譯：《內(nèi)部控制》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年版。

［2］德勤永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)組：《構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制》，中信出版社2009年版。

［3］張硯、楊雄勝：《內(nèi)部控制理論研究的回顧與展望》，《審計(jì)研究》2007年第1期。

［4］李連華、聶海濤：《我國(guó)內(nèi)部控制研究的思想主線及其演變:1985～2005》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第3期。

［5］謝志華：《內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理:關(guān)系與整合》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第10期。

第6篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

「關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部控制；有效性

上市公司經(jīng)營(yíng)失敗、公司舞弊的指控以及財(cái)務(wù)報(bào)表的重新編報(bào)（Financial statement Restatements）（2），都將注意力集中在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Internal Control over Financial Reporting）的充分性上來(lái)。如何建立健全有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，管理層如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及外部審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性審核中的作用就成了最緊迫的理論問(wèn)題之一。本文從《薩班斯—奧克斯利法案》的最新規(guī)定出發(fā)，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出自己的看法。

一、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的新概念

內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)歷史階段。最初的內(nèi)部控制定義可以追溯到美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)1958年的《第29號(hào)審計(jì)程序公告》，其中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可靠性直接聯(lián)系在一起，具體的措施有交易授權(quán)與批準(zhǔn)制度、資產(chǎn)的實(shí)物控制、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制。1972年，《第54號(hào)審計(jì)程序公告》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對(duì)下列事項(xiàng)提供合理的保證：交易經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)進(jìn)行；公司對(duì)交易進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則保持一致；資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)授權(quán)；在合理期間內(nèi)，對(duì)現(xiàn)存資產(chǎn)與資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄之間的任何差異采取了恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

1992年，COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入的研究。根據(jù)COSO委員會(huì)1992年提出的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告中的定義，內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過(guò)程。1995年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的《第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，接受了COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義。

美國(guó)證券交易委員（SEC）在2002年的33-8138號(hào)提案中首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋，該提案認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?；公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)挠涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。該定義符合美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定，并與《薩班斯——奧克斯利法案》103條款中的內(nèi)部控制定義保持一致。

根據(jù)SEC2003年6月正式的最終規(guī)則中的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權(quán)；

3.為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。

定義中的1、2兩點(diǎn)與《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)或鑒證報(bào)告中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容保持一致，第3點(diǎn)則是針對(duì)公司資產(chǎn)的使用和處置提出的，表明保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。

與COS0報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的定義相比，SEC在最終規(guī)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的定義僅包含了與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的部分，而省略了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果的目標(biāo)，遵循相關(guān)法律法規(guī)目標(biāo)中也僅保留了諸如證券交易委員會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告要求這類與財(cái)務(wù)報(bào)表編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。這個(gè)定義與《證券交易法》第13（b）（2）（B）款對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的描述保持一致。

二、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最新進(jìn)展

20世紀(jì)70年代以來(lái)，管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性是否進(jìn)行報(bào)告曾引起廣泛的爭(zhēng)論，但直到《薩班斯—奧克斯利法案》頒布之前，還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。實(shí)務(wù)中僅有美國(guó)聯(lián)合存款保險(xiǎn)局（Federal Deposit Insurance Corporation）對(duì)加入保險(xiǎn)的總資產(chǎn)超過(guò)5億美元的金融機(jī)構(gòu)要求提供管理層內(nèi)部控制有效性的報(bào)告。2002年7月，國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯—奧克斯利法案》第一次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。該法案涉及內(nèi)部控制的條款主要有：

1.第103款規(guī)定，對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估的審計(jì)師報(bào)告，需要評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制政策和程序是否包括詳細(xì)程度合理的紀(jì)錄，以準(zhǔn)確公允地反映公司的資產(chǎn)交易和處置情況；內(nèi)部控制是否合理保證公司對(duì)發(fā)生的交易活動(dòng)進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；是否合理保證公司的管理層和董事會(huì)對(duì)公司的收支活動(dòng)進(jìn)行了合理授權(quán)。

第7篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

論文摘要：內(nèi)部控制信息的披露對(duì)于各方利益相關(guān)者都具有十分重要的意義。對(duì)于廣大的投資者而言，他們往往通過(guò)查閱上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解其經(jīng)營(yíng)狀況，而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)良與否、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠與否都在很大程度上受到 企業(yè) 內(nèi)部控制的影響。對(duì)于上市公司而言，完善的內(nèi)部控制信息披露不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而且可以向市場(chǎng)傳遞一個(gè)信號(hào)：公司的管理層對(duì)內(nèi)部控制十分看重，并且可以保證其內(nèi)部控制的有效性。

當(dāng)前，我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 正處于一個(gè)高速 發(fā)展 的階段，資本市場(chǎng)瞬息變化，因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露就顯得尤為重要。按照coso報(bào)告，內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過(guò)程。

一、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范

中國(guó) 注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第一次提出內(nèi)部控制的概念，指明內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但是該內(nèi)部控制定義范圍狹小，僅僅站在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度出發(fā)。此后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的發(fā)展和修正過(guò)程中。

我國(guó)最早涉及內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范主要散見于證監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，具體要求體現(xiàn)在招股說(shuō)明書、增發(fā)申請(qǐng)材料及年度報(bào)告中。主要有：（1）中國(guó)證監(jiān)會(huì)2000年底頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)、第8號(hào)， 規(guī)定商業(yè)銀行和證券公司在其年報(bào)中出具對(duì)內(nèi)部控制的有效性、完整性和合理性的自評(píng)報(bào)告，并委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)， 提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。（2）中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年3月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說(shuō)明改進(jìn)措施。2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書》，要求發(fā)行人應(yīng)披露管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見，同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。（3）證監(jiān)會(huì)2001年制定、2004年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告》，規(guī)定年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無(wú)違反 法律 、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。（4）證監(jiān)會(huì)2006年5月《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。這是我國(guó)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。

2006年，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當(dāng)年7月、次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》，兩個(gè)證交所都明確規(guī)定在其交易所上市的公司都應(yīng)提供內(nèi)部控制報(bào)告自評(píng)報(bào)告。該指引是我國(guó)第一次出臺(tái)的指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)控制度的文件。

二、我國(guó)內(nèi)控信息披露規(guī)范的缺陷與不足

（一）內(nèi)部控制概念界定混亂

無(wú)論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱深交所），還是處于不同層次的證監(jiān)會(huì)和證交所，關(guān)于內(nèi)部控制都有不同的定義。上交所從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，規(guī)定內(nèi)部控制為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。深交所對(duì)內(nèi)部控制的定義則參照了coso委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定，認(rèn)為內(nèi)部控制需滿足以下幾個(gè)目標(biāo)：（1）遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；（2）提高公司經(jīng)營(yíng)的效益及效率；（3）保障公司資產(chǎn)的安全；（4）確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平。證監(jiān)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義則一直沒有完整的標(biāo)準(zhǔn)，在其頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》中也沒有詳細(xì)規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制概念的不同，很大程度上是因?yàn)檫€沒有一套完整、系統(tǒng)的法規(guī)對(duì)其予以正式化、標(biāo)準(zhǔn)化，而且現(xiàn)行的各個(gè)法規(guī)相互之間也缺少銜接。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督主體的統(tǒng)一規(guī)定

證監(jiān)會(huì)并沒有明確指明監(jiān)督主體，而只是指出由監(jiān)事會(huì)對(duì)本公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。深交所規(guī)定，由公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將檢查監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)送董事會(huì)和列席監(jiān)事。而上交所則將內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)賦予專門職能部門，并規(guī)定該專門職能部門在年度和半年度結(jié)束后向董事會(huì)提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督報(bào)告。那么根據(jù)這一規(guī)定，該專門職能部門可以是審計(jì)部門，也可以由各個(gè)公司根據(jù)本公司的特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。經(jīng)過(guò)比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督主體不同，那么每個(gè)監(jiān)督主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)、所執(zhí)行的程序及最后所形成的結(jié)論都不同，這勢(shì)必會(huì)影響到投資者對(duì)上市公司內(nèi)控報(bào)告的比較分析。

（三）對(duì)cpa審計(jì)的規(guī)定各不相同

證監(jiān)會(huì)只對(duì)特殊行業(yè)以及具有特殊目的的上市公司的內(nèi)部控制是否需cpa審計(jì)提出了硬性規(guī)定，主要表現(xiàn)在：要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。發(fā)行新股的上市公司需要在其再融資的申報(bào)材料中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業(yè)板上市公司）的cpa在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見。而上交所沒有要求cpa對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況做出評(píng)價(jià)意見，僅僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，出具對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。并且，在這兩所證券交易所的規(guī)定中都沒有明確指明cpa在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)參照的標(biāo)準(zhǔn)，而僅僅以一句“參照有關(guān)主管部門”簡(jiǎn)單帶過(guò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完備使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無(wú)所適從。

（四）對(duì)內(nèi)控信息披露的自評(píng)主體界定模糊

證監(jiān)會(huì)對(duì)于一般上市公司要求監(jiān)事會(huì)在其監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見。對(duì)于具有融資目的的公司，證監(jiān)會(huì)要求的責(zé)任主體是發(fā)行人，要求發(fā)行人對(duì)公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性發(fā)表評(píng)估意見。而在對(duì)商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司的規(guī)定中，沒有明確指明責(zé)任主體，只是要求上市公司對(duì)本公司的內(nèi)部控制制度做出說(shuō)明。深交所和上交所的內(nèi)部控制指引中，都明確規(guī)定了內(nèi)控信息自評(píng)的主體是董事會(huì)。

（五）對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的規(guī)范制度中，證監(jiān)會(huì)和證交所都沒有提出對(duì)內(nèi)部控制完整性、有效性和合理性的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《 企業(yè) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《 會(huì)計(jì) 法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，使得cpa審計(jì)陷入難題中，而且其出具的審計(jì)意見報(bào)告也缺乏可比性。

三、改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的建議

（一）宏觀上，理順我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)控信息法規(guī)的層次關(guān)系，建立一個(gè)自上而下、由抽象到具體的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

該規(guī)范體系的第一層次應(yīng)是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)在《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》中以 法律 的形式規(guī)范內(nèi)部控制的定義，并明確各企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制體系。第二層次是由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和審計(jì)署制定一套以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。該標(biāo)準(zhǔn)體系的建立將為各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供一個(gè)具體的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，并且也為cpa審計(jì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提供了可 參考 的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于2006年7月聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，我們相信該委員會(huì)將在其推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中做到這一點(diǎn)。第三層次是證監(jiān)會(huì)規(guī)定各上市公司應(yīng)對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”即財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制性披露，而對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”之外的經(jīng)營(yíng)和遵循法律內(nèi)部控制報(bào)告采用自愿性披露。對(duì)于強(qiáng)制性披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)明確披露內(nèi)容和披露格式。第四層次是證券交易所對(duì)本所上市交易的公司提供具體的規(guī)則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應(yīng)本所特色的《內(nèi)部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協(xié)調(diào)、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個(gè)層次制定的規(guī)范內(nèi)稍做改動(dòng)，達(dá)到各個(gè)法規(guī)實(shí)務(wù)操作的銜接。

（二）微觀上，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)控信息披露規(guī)范的不足加以改進(jìn)，使之滿足各個(gè)層次信息使用者的需求

1.明確內(nèi)部控制概念

根據(jù)內(nèi)部控制的范圍，可將內(nèi)部控制劃分為“廣義的內(nèi)部控制”和“狹義的內(nèi)部控制”。狹義的內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，而廣義的內(nèi)部控制則包括對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效率、遵循法規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。由于內(nèi)部控制的外延已經(jīng)擴(kuò)大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的信息，還希望了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況。但考慮到成本效益原則以及cpa內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告即狹義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，與此同時(shí)，鼓勵(lì)上市公司自愿披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。待時(shí)機(jī)成熟之時(shí)，可以要求上市公司強(qiáng)制披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

2.明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體

實(shí)務(wù)中上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督一般是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，但是內(nèi)部審計(jì)部門往往是從財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的角度出發(fā)，無(wú)法涵蓋我們廣義內(nèi)部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內(nèi)部成立專門的內(nèi)控監(jiān)督職能部門，該職能部門人員的認(rèn)定可以由董事會(huì)予以指定，并且范圍應(yīng)該擴(kuò)大，不僅僅局限于內(nèi)部審計(jì)部門。

3.明確對(duì)cpa審計(jì)的要求

為了保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由董事會(huì)所出具的內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告加以驗(yàn)證并出具審核或鑒證報(bào)告，該鑒證或?qū)徍藞?bào)告應(yīng)與內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告一同對(duì)外公布。而且在內(nèi)部控制審核中，cpa的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完備，這使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同。因此，應(yīng)由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合各個(gè)行業(yè)制定一套切實(shí)可行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

4.明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)修訂內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化?，F(xiàn)行《公司法》中規(guī)定，董事會(huì)可以決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)對(duì)外披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

5.明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)披露內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時(shí)，投資者可以對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會(huì)可以明確規(guī)定財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告的固定格式，其基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括：（1）表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)中任何重要薄弱環(huán)節(jié)及其處理情況。

參考 文獻(xiàn) ：

［1］ 李明輝、何海、馬夕奎．我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析．審計(jì)研究［j］.2003，（01）.

［2］ 陳合．如何完善上市公司內(nèi)部控制信息披露［j］．財(cái)會(huì)月刊，2005，（19）.

第8篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 缺陷 認(rèn)定 劃分標(biāo)準(zhǔn)

一、引言

繼2002年美國(guó)《薩班斯——奧克斯利法案》之后，我國(guó)也相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱《配套指引》。《基本規(guī)范》聯(lián)合《配套指引》形成了我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這顯示了我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的重視程度，也標(biāo)志著我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域與國(guó)際接軌。然而，《基本規(guī)范》和《配套指引》中沒有明確內(nèi)部控制的概念和具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和披露方面沒有一個(gè)統(tǒng)一的口徑，甚至在界定內(nèi)控缺陷和內(nèi)部控制信息披露方面存在自主選擇問(wèn)題，由于企業(yè)管理當(dāng)局出于各種不同目的，管理當(dāng)局很可能會(huì)選擇有利于自身的信息來(lái)披露，這不僅欺騙了其他利益相關(guān)者，同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部控制自身的完善。而內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制的完善都要以內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定為基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制缺陷的分類

按照內(nèi)部控制缺陷成因不同可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指內(nèi)部控制中缺少某項(xiàng)必要的控制，或存在但并不能合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；運(yùn)行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理有效，但在內(nèi)部實(shí)施時(shí)沒有得到有效的執(zhí)行，包括執(zhí)行的人員不合適，沒有按預(yù)先設(shè)計(jì)的方式執(zhí)行等。

按照內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度可分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》也是按照這種分類的。該指引指出重大缺陷是一個(gè)或多個(gè)控制缺陷組合起來(lái)可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)；重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷組合起來(lái)，其嚴(yán)重程度及經(jīng)濟(jì)后果小于重大缺陷，但仍有可能致使企業(yè)偏離控制目標(biāo)；一般缺陷是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他缺陷。這種按照缺陷嚴(yán)重程度來(lái)分類，看起來(lái)邏輯清楚且較為合理，但實(shí)際操作中難度較大。比如一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么，是定量還是定性，是否所有企業(yè)采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等。

國(guó)外也存在其他分類，如Ge，Mcvay（2005）研究中將重大內(nèi)部控制缺陷分為賬戶類缺陷、收入確認(rèn)類缺陷、賬戶核對(duì)類缺陷、職務(wù)分離類缺陷、培訓(xùn)類缺陷、高管類缺陷、期末報(bào)告和會(huì)計(jì)政策類缺陷、子公司類缺陷和技術(shù)類缺陷等九類。

（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

《基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制缺陷為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞、不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差、不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。這定義并未給出明確的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，這給實(shí)務(wù)操作上帶來(lái)了很大的麻煩。

在內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定上，王惠芳（2011）也指出，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范中，存在原則式認(rèn)定和規(guī)則式認(rèn)定兩種選擇。原則式認(rèn)定是指依據(jù)某項(xiàng)控制可能導(dǎo)致的結(jié)果來(lái)進(jìn)行認(rèn)定，比如是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)偏離，是否會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)流失等。這一規(guī)范需要企業(yè)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)進(jìn)行主觀判斷，自行決定內(nèi)部控制缺陷的各類及披露的內(nèi)容。該思路強(qiáng)調(diào)的是各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不同，內(nèi)控缺陷也存在差異，允許企業(yè)自主選擇，但也存在缺點(diǎn)，即落實(shí)到實(shí)際操作時(shí)，難度比較大，另外對(duì)企業(yè)管理人員的素質(zhì)要求比較高，要是企業(yè)素質(zhì)中不上，執(zhí)行的效果也會(huì)大打扣。規(guī)則式認(rèn)定是指通過(guò)列出一系列的關(guān)鍵控制點(diǎn)可能出現(xiàn)的缺陷種類，企業(yè)在評(píng)價(jià)時(shí)一一對(duì)應(yīng)進(jìn)行比較，在披露時(shí)也按照這些種類來(lái)披露。這一規(guī)范具有統(tǒng)一性，實(shí)務(wù)中容易操作。減少了企業(yè)自主選擇問(wèn)題，從而降低了企業(yè)在缺陷認(rèn)定的披露時(shí)的隨意性。但也存在缺點(diǎn)，那就是不同的企業(yè)內(nèi)部控制也不同，尤其是不同行業(yè)的企業(yè)之間的差異性更大。在分析這兩種規(guī)范的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定應(yīng)采取原則式認(rèn)定與規(guī)則式認(rèn)定相結(jié)合。對(duì)于那些對(duì)所有企業(yè)普遍適用的內(nèi)部控制類型采用規(guī)則式認(rèn)定方法，對(duì)于那些只適用于個(gè)別企業(yè)或個(gè)別行業(yè)的內(nèi)部控制采用原則式認(rèn)定方法，這樣避免了采取任何一種單一方法帶來(lái)的弊端。

三、內(nèi)部控制缺陷分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

筆者認(rèn)為可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷和非財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷。財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷是指與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷。包括賬戶類缺陷、收入確認(rèn)類缺陷、賬戶核對(duì)類缺陷和期末報(bào)告和會(huì)計(jì)政策類缺陷。這些缺陷將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，因此可以采用定量手段來(lái)界定這類缺陷。非財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷是指除財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷之外的其他內(nèi)控缺陷。這類缺陷包括培訓(xùn)類缺陷、職務(wù)分離類缺陷、子公司類缺陷、技術(shù)類缺陷、董事會(huì)缺陷等。這類缺陷并不直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，但其對(duì)企業(yè)的影響可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷，主要有影響整體公司的效益，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合法合規(guī)性，及生產(chǎn)安全等。

對(duì)于財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷可以采取定量的方法進(jìn)行認(rèn)定，因?yàn)檫@類缺陷直接涉及財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，涉及資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)報(bào)可根據(jù)錯(cuò)報(bào)相對(duì)于企業(yè)總資產(chǎn)或企業(yè)凈資產(chǎn)的比例來(lái)界定相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度（比如某內(nèi)部缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)涉及資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)報(bào)與企業(yè)總資產(chǎn)的比例達(dá)到3%則定為重大缺陷，比例在0.1%以下則定為一般缺陷，比例在0.1%～3%之間則定為重要缺陷），涉及利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控缺陷可通過(guò)該缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)金額占稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)的比例來(lái)界定其嚴(yán)重程度（比如某項(xiàng)缺陷導(dǎo)致涉及利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)占稅前利潤(rùn)3%以上為重大缺陷，比例占0.1%以下為一般缺陷，比例在0.1%～3%之間的缺陷為重要缺陷）。

對(duì)于非財(cái)務(wù)方面內(nèi)控缺陷則采用定性的方法來(lái)界定其嚴(yán)重程度，設(shè)定企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資、購(gòu)置和處置主要資產(chǎn)、重大借款、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用、重大信息披露、對(duì)子公司管控等。

四、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)在于企業(yè)能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，而現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)都假設(shè)企業(yè)自身具備了這一專業(yè)能力，而事實(shí)卻并非如此，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在理論上和實(shí)踐中都是一個(gè)十分薄弱的環(huán)節(jié)。要能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷就必須明確內(nèi)控缺陷的概念、分類及其嚴(yán)重程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

[1]陳武朝.在美上市公司內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定、披露及對(duì)我國(guó)企業(yè)的借鑒[J].審計(jì)研究，2012（1）：103-109.

第9篇：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念范文

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 企業(yè) 內(nèi)部控制 措施 重要性

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇也迫切要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。而在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制的作用又是非常重要的，據(jù)美國(guó)某公司的調(diào)查顯示：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的環(huán)境下，如何建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展將要面臨的主要難題之一。

一、內(nèi)部控制的概念和特點(diǎn)

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)過(guò)程，受到企業(yè)的管理層影響。內(nèi)部控制的過(guò)程對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到很大的重要，可以有效的保證企業(yè)的各個(gè)方面。

1.內(nèi)部控制可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整性和安全性。企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)需要企業(yè)制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)不遭受損失。

2.內(nèi)部控制可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和管理信息的可靠性。對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展而言，企業(yè)的管理層需要更多的得到關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這同時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部控制的管理。

3.內(nèi)部控制可以保證企業(yè)制定的管理制度措施的貫徹執(zhí)行。為了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)總會(huì)制定各種管理制度，然而管理制度能否貫徹執(zhí)行卻關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的命運(yùn)，內(nèi)控可以有效監(jiān)管管理制度的執(zhí)行程度，并對(duì)此進(jìn)行反饋，以便管理層制定相關(guān)政策來(lái)保證企業(yè)的發(fā)展。

4.內(nèi)部控制能夠控制企業(yè)減少不必要的費(fèi)用，確保企業(yè)的最大的盈利目標(biāo)。企業(yè)的發(fā)展最終是為了獲得盈利，企業(yè)減少了浪費(fèi)也就增加了企業(yè)的盈利，因此企業(yè)必須通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)控制企業(yè)的成本，保證企業(yè)的最終利潤(rùn)。

5.內(nèi)部控制可以控制企業(yè)的錯(cuò)誤措施，為企業(yè)制定正確措施提供依據(jù)。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，我們也不能保證措施的制定一定正確，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化時(shí)，勢(shì)必需要調(diào)整相關(guān)措施。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)能夠及時(shí)糾正錯(cuò)誤的措施，保證企業(yè)正確的實(shí)施相關(guān)措施。

為了更好的實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制能夠有效的開展，真正保證企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模必將擴(kuò)大，并保持持續(xù)性增長(zhǎng)，在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)必將受到西方現(xiàn)代企業(yè)制度的影響，需要完善自身的管理制度，形成完整的系統(tǒng)，從總體上保障企業(yè)的整體性發(fā)展，這就需要企業(yè)建立相互促進(jìn)、相互影響、相互制約的發(fā)展體系，建立完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)的管理水平發(fā)展，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正規(guī)進(jìn)行。

三、內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，并且與企業(yè)的規(guī)模成正比。甚至可以說(shuō)，內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用是企業(yè)的成敗關(guān)鍵，為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，并發(fā)揮其重要作用。

1.內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)塑造的良好內(nèi)部氛圍

在內(nèi)部控制的各個(gè)方面中，環(huán)境控制是其他各個(gè)方面的基礎(chǔ)，為了能夠有效的開展企業(yè)業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)控制等控制手段，必須首先做好內(nèi)部控制的環(huán)境控制。由于企業(yè)的內(nèi)部控制是處于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境之中，內(nèi)部環(huán)境的氛圍會(huì)影響企業(yè)文化的塑造，影響企業(yè)職工的控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制是否貫徹執(zhí)行。良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境可以保證企業(yè)戰(zhàn)略的有序開展，確保企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的合理推進(jìn)。塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，同樣可以保證企業(yè)文化的建設(shè)，以及經(jīng)營(yíng)理念、組織機(jī)構(gòu)等的合理推進(jìn)。

2.內(nèi)部控制能夠加快企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，需要企業(yè)建立產(chǎn)權(quán)清晰的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督權(quán)力，保證企業(yè)的監(jiān)管到位，監(jiān)督能夠執(zhí)行。在現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步推進(jìn)下，決策層為了正確履行崗位職責(zé)，保證企業(yè)的健康發(fā)展，必須依靠企業(yè)可靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)決策，這也就需要企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，并能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這就要求內(nèi)部控制的管理職能必須得到強(qiáng)化。

3.內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)企業(yè)運(yùn)行國(guó)家監(jiān)督方式

為了保證經(jīng)濟(jì)的合法開展和進(jìn)行，國(guó)家有很多監(jiān)督的方式，包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等，但是由于各種監(jiān)督方式的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督效果并沒有達(dá)到預(yù)期效果，沒有形成有效的監(jiān)督合力。這就需要監(jiān)督部門在依法實(shí)施檢查后，出具檢查結(jié)論，其它監(jiān)察部門可以利用已經(jīng)做出的檢查結(jié)論，避免重復(fù)查賬，從而顯著提高國(guó)家監(jiān)督質(zhì)量，避免重復(fù)勞動(dòng)，同時(shí)有效利用社會(huì)資源。

4.內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)考核

為了有效的強(qiáng)化內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，真正發(fā)揮企業(yè)審計(jì)人員的作用，監(jiān)督保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)的合法發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性循環(huán)。

總之，內(nèi)部控制能夠強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛報(bào)財(cái)務(wù)問(wèn)題以及會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，保證投資者的利益不受侵犯和國(guó)家的財(cái)產(chǎn)不受損失，促進(jìn)有序市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立，保證企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

參考文獻(xiàn)：