審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

(一)重要性

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用的判斷或決策?！笨梢娭匾允侵敢环N錯(cuò)誤的程度，是報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)是否會(huì)影響使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的臨界點(diǎn)。它不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。重要性原則的運(yùn)用貫穿于會(huì)計(jì)、審計(jì)理論及實(shí)務(wù)中，但重要性水平則可以是針對會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬戶乃至于各項(xiàng)交易，在多數(shù)情況下是針對會(huì)計(jì)報(bào)表的。

(二)重要性水平

重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高限額。在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要包括以下三種重要性水平：實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平、估計(jì)重要性水平。這三種水平的內(nèi)在邏輯是：報(bào)表使用者總有一個(gè)決策點(diǎn)對他來說是重要的，但這個(gè)點(diǎn)相對于審計(jì)人員又是客觀存在的，同時(shí)在實(shí)務(wù)中由于報(bào)表使用者可以接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以這種客觀僅是相對的。我們把這個(gè)相對來講是客觀的決策點(diǎn)稱為實(shí)際的重要性水平。在編制審計(jì)計(jì)劃階段，由于必須確定重要性水平，以便于確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在審計(jì)計(jì)劃后評價(jià)審計(jì)結(jié)果。所以審計(jì)人員必須在計(jì)劃階段根據(jù)各種情況，利用自己的專業(yè)判斷，評估出計(jì)劃的重要性水平。估計(jì)的重要性水平是指評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，由于對被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解，審計(jì)人員會(huì)對原有的計(jì)劃水平進(jìn)行調(diào)整，從而形成估計(jì)的重要性水平，作為評價(jià)審計(jì)結(jié)果的依據(jù)。由此可見，實(shí)際的重要性水平相對于審計(jì)人員是客觀存在的，審計(jì)人員只能利用專業(yè)判斷在不同的審計(jì)階段對這個(gè)實(shí)際重要性水平進(jìn)行估計(jì)，從而產(chǎn)生了計(jì)劃重要性水平和估計(jì)重要性水平。

(三)判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮的因素

審計(jì)重要性原則要求審計(jì)師在考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)資源的節(jié)約，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升。判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：

1　以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。重要性水平的判斷是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師可以過去所運(yùn)用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對象經(jīng)營環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平。

2　內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)重要性水平就低，需擴(kuò)大審計(jì)測試。

3　經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審單位規(guī)模越大，確立審計(jì)重要性水平應(yīng)該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范不一樣，也直接影響審計(jì)師對重要性水平的判斷。

4　涉足新業(yè)務(wù)。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點(diǎn)關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。

5　數(shù)字異常波動(dòng)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變動(dòng)較大事項(xiàng)，深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度，合理確定重要性水平。

審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)、漏報(bào)的性質(zhì)，錯(cuò)、漏報(bào)原因判斷其重要性。某項(xiàng)錯(cuò)、漏報(bào)從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)對信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；可能影響履約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，如現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是不確定性，或者說是遭受損失的可能性。我國新的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對審計(jì)意見的影響。由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中，又總是希望通過執(zhí)行合理的審計(jì)程序，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。

美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1983年的第47號審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》給出了著名的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。2003年國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AIASB)了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。模型變遷的原因主要是原來的模型只重視控制風(fēng)險(xiǎn)的評估卻忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的測試。這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式可以發(fā)現(xiàn)一般的員工舞弊和財(cái)產(chǎn)盜竊行為，但是目前大多數(shù)上市公司的舞弊是高層管理人員的舞弊，而內(nèi)部控制對高層管理人員很難起到監(jiān)督作用。因此“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”中的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上指的是“企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”，而不是事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，則財(cái)務(wù)舞弊的可能性越大。

三、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相互關(guān)聯(lián)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，兩者互為條件。

(一)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系

我國新的審計(jì)準(zhǔn)則(1221號第11條)把重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系描述為：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。這里的重要性是指實(shí)際重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指終極風(fēng)險(xiǎn)。即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對會(huì)計(jì)信息的要求低，從而較大的錯(cuò)、漏報(bào)對其判斷或決策影響不大，實(shí)際重要性水平為高，審計(jì)人員所面臨的終極水平就低，反之亦然。

從審計(jì)人員角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能成正向關(guān)系。這里的重要性水平為估計(jì)重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然指終極風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員所估計(jì)的重要性與實(shí)際重要性相差不大時(shí)，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如前所述；當(dāng)估計(jì)重要性水平嚴(yán)重偏離實(shí)際重要性水平時(shí)，重要性水平確定的越高(也即偏離越多)，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)就越大，因?yàn)榘言臼侵卮蟮腻e(cuò)報(bào)或漏報(bào)認(rèn)定為不重大。相反，重要性水平確定得越低，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)相對越低，因?yàn)榇藭r(shí)多花的審計(jì)成本可能已經(jīng)查出了正常情況下由于確定低水平重要性而查不出的那部分錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是任何審計(jì)工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，并貫穿于審計(jì)工作的全過程，對研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指高校審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、作出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)而遭受損失的可能性。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)+評估風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)=誤受風(fēng)險(xiǎn)+誤拒風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架包括以下三個(gè)層面。

第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)是最基本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員由于采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)流程和審計(jì)方法，對審計(jì)客體作出了錯(cuò)誤的判斷，出具了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，未能揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。

第二，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)。

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上公允地反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為沒有公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上就是把客觀上是正確的事項(xiàng)判斷為錯(cuò)誤的事項(xiàng)，也稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)事務(wù)中這種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因?yàn)?，審?jì)人員為了避免誤拒風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測試范圍，以獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。這樣，雖然會(huì)增加審計(jì)成本，并影響審計(jì)效率，但不影響審計(jì)質(zhì)量，不會(huì)造成嚴(yán)重后果。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于誤拒風(fēng)險(xiǎn)存在著對審計(jì)客體產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，所以審計(jì)人員不應(yīng)忽略此類風(fēng)險(xiǎn)。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為已經(jīng)公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上是把客觀上錯(cuò)誤的事項(xiàng)判斷為正確的，也稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗粌H影響審計(jì)質(zhì)量，并可能造成嚴(yán)重后果，給審計(jì)主體帶來損失。

第三，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)目標(biāo)，是確認(rèn)和解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，不僅要審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告情況，而且要評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在審計(jì)評價(jià)中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、不規(guī)范的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)評價(jià)方法的選擇與運(yùn)用的不合理等各種因素的影響，審計(jì)人員有可能作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，這不僅會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的切身利益，并且可能會(huì)造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計(jì)評價(jià)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的一般規(guī)律，基本的表達(dá)式表述如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

其中，審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)=履責(zé)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)客體的角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況都須通過其呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告予以反映，履責(zé)報(bào)告的編報(bào)所運(yùn)用的方法和原則，是否符合公認(rèn)性、履責(zé)報(bào)告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的重大事項(xiàng)等，不僅關(guān)系到履責(zé)報(bào)告的公允性，還會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以履責(zé)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)主體的角度來看，審計(jì)人員如果沒有依據(jù)國家法律法規(guī)制度及審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)，就會(huì)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括檢查風(fēng)險(xiǎn)和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立。其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)審計(jì)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告經(jīng)審計(jì)前發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況發(fā)表不當(dāng)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與特征

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個(gè)方面。外生性因素是外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，包括環(huán)境因素、審計(jì)客體因素等，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范疇；內(nèi)生性因素是審計(jì)主體引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，包括審計(jì)人員的勝任能力、審計(jì)方法、審計(jì)評價(jià)等因素，屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、潛在性和可控性；同時(shí)，它作為一種新型的組織審計(jì)工作的方式，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具備了不同于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般特征的個(gè)性特征。主要表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。

第一，風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)目標(biāo)指向經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，其中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是行為責(zé)任目標(biāo)化的具體表現(xiàn)形式，履責(zé)報(bào)告是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與其他導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，審計(jì)的內(nèi)容更多、范圍更廣、難度更大。可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人層次的多樣性、確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性、履責(zé)報(bào)告表達(dá)的公允性等，是形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊原因。

第二，風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性，決定了對其進(jìn)行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在區(qū)域的識別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)通過改進(jìn)審計(jì)方法、完善審計(jì)流程等方法，最大限度地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是通過審計(jì)人員對內(nèi)生性因素的控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可接受的水平，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，并促進(jìn)外生性因素的治理和完善。在總體對策上，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)完善審計(jì)規(guī)范體系、恪守審計(jì)獨(dú)立性原則、提高審計(jì)人員的勝任能力。在具體對策上，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對貫穿于審計(jì)流程的全過程。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的總體對策

1.完善審計(jì)規(guī)范體系

審計(jì)規(guī)范是對審計(jì)行為的規(guī)范，它是審計(jì)行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會(huì)性規(guī)范兩部分。審計(jì)的技術(shù)性規(guī)范主要指審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)的社會(huì)性規(guī)范主要指審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，為了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮其審計(jì)功能，應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時(shí)建立與經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相適應(yīng)的審計(jì)規(guī)范體系，引導(dǎo)審計(jì)行為在審計(jì)規(guī)范所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，并按照審計(jì)規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。

2.恪守審計(jì)獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，沒有獨(dú)立性的審計(jì)不是真正意義上的審計(jì)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)并取信于社會(huì)公眾的必要條件。

審計(jì)獨(dú)立性原則要求審計(jì)主體在執(zhí)行審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨(dú)立是對第三者而言的，即審計(jì)人員在第三者看來，是獨(dú)立于審計(jì)授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計(jì)獨(dú)立性原則，是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、贏得社會(huì)公眾信賴的重要手段。

3.提高審計(jì)人員的勝任能力

審計(jì)人員的勝任能力是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)業(yè)務(wù)的政策性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)，審計(jì)對象復(fù)雜多樣，審計(jì)人員應(yīng)具備夠強(qiáng)的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體對策

1.風(fēng)險(xiǎn)識別

風(fēng)險(xiǎn)識別指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的了解和對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要程序，可以為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。

了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的誠實(shí)與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責(zé)經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任政策的選擇和運(yùn)用、組織對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評價(jià)、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估指審計(jì)人員利用其職業(yè)判斷對識別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)或事項(xiàng)，為采用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施提供有價(jià)值的信息。總而言之，風(fēng)險(xiǎn)評估包括對履責(zé)報(bào)告層次和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對指審計(jì)人員應(yīng)針對評估的履責(zé)報(bào)告層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定總體應(yīng)對措施，并針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)流程，以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

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第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

新準(zhǔn)則第1631號，即《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，是由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在借鑒《國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》基礎(chǔ)上擬定的。該準(zhǔn)則2006年2月經(jīng)財(cái)政部統(tǒng)一頒發(fā)，預(yù)定于2007年1月1日正式實(shí)施。

一、新審計(jì)準(zhǔn)則第1631號的制定背景

第1631號審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及環(huán)境、評估重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，針對環(huán)境事項(xiàng)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以及針對環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序。新準(zhǔn)則主要基于環(huán)境事項(xiàng)已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，投資人和社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識的提高，以及拓寬審計(jì)領(lǐng)域、加快與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展的需要等背景而制定的。

(一)環(huán)境事項(xiàng)已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

對環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中破壞了環(huán)境，按照相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，企業(yè)將受到處罰，發(fā)生巨額賠償費(fèi)，承擔(dān)巨大的負(fù)債和或有負(fù)債。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將受到嚴(yán)重影響，甚至無法持續(xù)經(jīng)營從而進(jìn)行破產(chǎn)清算。目前我國的環(huán)境保護(hù)法規(guī)日趨完善，環(huán)境保護(hù)法律監(jiān)督體系基本建立起來，環(huán)境事項(xiàng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響更加重要，它已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。因此，注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)，急需制定專門的準(zhǔn)則加以規(guī)范。

(二)投資人和社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識的提高

企業(yè)管理當(dāng)局是企業(yè)環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者。企業(yè)潛在的投資人在選擇投資方向時(shí)，會(huì)關(guān)注未來被投資企業(yè)的業(yè)績和持續(xù)經(jīng)營能力是否會(huì)受到環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的影響，當(dāng)前的投資人也不希望企業(yè)遭遇環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使其投入的資本金不僅無法實(shí)現(xiàn)增值，而且被用于支付罰款。無論潛在的投資人還是現(xiàn)實(shí)的投資人均期望企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。社會(huì)公眾要求企業(yè)生產(chǎn)無公害、環(huán)保產(chǎn)品。伴隨環(huán)境保護(hù)意識的提高，投資人和社會(huì)公眾要求企業(yè)管理當(dāng)局說明環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的信息，希望了解環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的公允與否，有賴注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)加以鑒證。因此，迫切需要出臺(tái)考慮環(huán)境的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。

(三)拓寬審計(jì)領(lǐng)域與加快國際趨同進(jìn)程的需要

我國已經(jīng)加入WTO，但國際上對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求較高，環(huán)保措施不達(dá)標(biāo)有可能影響我國企業(yè)的對外貿(mào)易。企業(yè)管理當(dāng)局希望注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)履行的環(huán)境責(zé)任加以鑒證，給予肯定，并對未能履行或部分履行的環(huán)境責(zé)任提出改進(jìn)建議。在三種審計(jì)形式中，內(nèi)部審計(jì)由于缺乏獨(dú)立性以及其審計(jì)結(jié)果不具有鑒證作用等原因，很難擔(dān)當(dāng)此任。目前我國針對環(huán)境責(zé)任的審計(jì)，主要由國家審計(jì)部門執(zhí)行，而審計(jì)的內(nèi)容主要局限于與財(cái)政撥款相關(guān)的環(huán)境資金的撥入與支出方面。因此，企業(yè)管理當(dāng)局更希望由獨(dú)立性較強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)針對環(huán)境責(zé)任的審計(jì)。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，有助于拓寬注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)領(lǐng)域，奠定從事環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)?！秶H審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》對注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何考慮環(huán)境事項(xiàng)作出了新的規(guī)定，值得我們借鑒。制定考慮環(huán)境事項(xiàng)的新準(zhǔn)則既是拓寬審計(jì)領(lǐng)域，也是加快與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展的需要。

二、對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容

(一)考慮環(huán)境事項(xiàng)構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將因企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念、范圍的拓展，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承與發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則可將我國針對環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))稱之為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，則新構(gòu)建的模型可稱之為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是依據(jù)現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則提出的?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，提出了重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的概念，不僅形式上有所簡化，而且擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延。其中重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：一是財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次；二是認(rèn)定層次。

財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表整體受環(huán)境事項(xiàng)的影響而產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，其主要的改進(jìn)在于不僅包括傳統(tǒng)意義上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還引入了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識上升到新的高度。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是由于與交易類別、賬戶余額、列報(bào)等認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。就兩個(gè)層次而言，報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往意味著對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體否定，因此，新風(fēng)險(xiǎn)模型更加注重企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)要求以及經(jīng)營戰(zhàn)略，以企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)識別和評價(jià)重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程

對環(huán)境事項(xiàng)構(gòu)建現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的重要手段。在審計(jì)實(shí)踐中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序較之于傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的可操作性和效果都將增強(qiáng)。

對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程可區(qū)分為總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程和具體審計(jì)業(yè)務(wù)流程，其中具體業(yè)務(wù)流程包括檢查記錄和文件，檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序。總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序。

新的審計(jì)業(yè)務(wù)流程要求注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次分別制訂對環(huán)境事項(xiàng)的總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序。總體應(yīng)對策略對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序具有方向性指導(dǎo)作用。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對策略，在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序又可分為

控制測試和實(shí)質(zhì)性程序兩個(gè)步驟，其中，控制測試是針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性而實(shí)施的測試。而實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低針對環(huán)境事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

可見，注冊會(huì)計(jì)師對環(huán)境事項(xiàng)所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程是通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序，首先識別出財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而應(yīng)考慮已識別的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是否屬于重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以計(jì)劃總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序，最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)。

三、考慮環(huán)境事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用

注冊會(huì)計(jì)師將考慮環(huán)境事項(xiàng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程的三大程序(即風(fēng)險(xiǎn)評估程序、總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序)時(shí)分別考慮下列不同的環(huán)境事項(xiàng)。

(一)在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中考慮環(huán)境事項(xiàng)

首先，關(guān)注產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護(hù)問題及相關(guān)法規(guī)。如被審計(jì)單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強(qiáng)制要求淘汰之列；是否存在與遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟等；其次，關(guān)注存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)是否存在因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致負(fù)債和或有負(fù)債的可能性；關(guān)注存在引發(fā)重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，如擁有被原使用者或所有者污染的場地，存在可能造成地下水和地表水及空氣污染的業(yè)務(wù)等。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。

運(yùn)用上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序收集的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層次識別與評估重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

在評估與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；在評估與認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注賬戶余額所依據(jù)的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)雜程度以及賬戶余額受與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的非常規(guī)交易的影響程度。

(二)對報(bào)表層次采取總體應(yīng)對策略時(shí)考慮環(huán)境事項(xiàng)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)很可能源于與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制環(huán)境存在不足，而薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)通常對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，對此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估可采取以下總體應(yīng)對措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派對環(huán)境事項(xiàng)富有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師，或利用環(huán)境專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。

(三)對認(rèn)定層次實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮環(huán)境事項(xiàng)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用執(zhí)行上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息，作為支持環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定下列控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

1．測試與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制

注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行測試內(nèi)部控制程序時(shí)，首先，應(yīng)明確被審計(jì)單位管理層的責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是管理層的責(zé)任；審計(jì)的責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師通過了解和測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效。其次，根據(jù)職業(yè)判斷，只有注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響時(shí)，才有必要測試與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。第三，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督等方面對與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測試程序。

2．針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

注冊會(huì)計(jì)師針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄；利用環(huán)境專家、環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作；執(zhí)行分析程序；檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。檢查被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)做出的會(huì)計(jì)估計(jì)；檢查報(bào)表中環(huán)境事項(xiàng)列報(bào)的適當(dāng)性；詢問管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員并獲取管理層關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)的書面聲明。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

1、審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是目前審計(jì)工作中常用的方法。從理論上講，抽樣風(fēng)險(xiǎn)所選取的樣本，應(yīng)該具有代表總體的性質(zhì)，但在實(shí)踐中由于各種主觀原因，造成樣本能在多大程度上代表總體尚不能確定，尤其是當(dāng)前我們大多是采用判斷抽樣的方式，由于部分審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識不足，抽樣誤差很大，可能存在審計(jì)取證不完備、審計(jì)檢查不全面、審計(jì)意見和結(jié)論不準(zhǔn)，出現(xiàn)了錯(cuò)誤判斷為正確或?qū)⒄_判斷為錯(cuò)誤的情況，形成存?zhèn)物L(fēng)險(xiǎn)或棄真風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)的行為進(jìn)行處理處罰。但是，若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或者審計(jì)處理處罰沒有法律依據(jù)或依據(jù)不當(dāng)，或者應(yīng)由其他有關(guān)部門處理處罰，而是審計(jì)機(jī)關(guān)直接實(shí)施了處理處罰，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)證據(jù)取舍風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)活動(dòng)中舉足輕重，審計(jì)結(jié)論需要審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。在審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)從數(shù)量和質(zhì)量上都無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，往往靠審計(jì)人員來主觀判斷，從而生產(chǎn)了主觀的偏差。這些都可能形成因證據(jù)不足、不全、不實(shí)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失準(zhǔn)的惡果，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)評價(jià)依據(jù)不足風(fēng)險(xiǎn)。取得審計(jì)證據(jù)后，必須運(yùn)用一定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)來衡量、判斷被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性。因市場經(jīng)濟(jì)不斷健全，一些舊的法規(guī)制度不再適用，一些新的法規(guī)制度尚未出臺(tái)或尚未成熟，一些需要修訂的法規(guī)制度尚未完善等。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、內(nèi)控制度不完善風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度做評價(jià)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的風(fēng)險(xiǎn)。一是內(nèi)部控制制度是否有效，存在著測試風(fēng)險(xiǎn)；二是內(nèi)部控制制度雖然健立健全，但被審計(jì)單位是否真實(shí)遵守，審計(jì)人員要做出判定，就存在著判定風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不健全或失控，提出建議并要求其做出必要的修正，存在著修正風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員在不知情的情況下，被監(jiān)控竊聽，存在著竊聽風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

1、審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，本級政府、各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理使用情況，國有企業(yè)、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，國家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，都是審計(jì)監(jiān)督的對象。對這些紛繁復(fù)雜的審計(jì)對象，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過檢查，形成客觀公正的審計(jì)意見，做出正確審計(jì)結(jié)論的難度可想而知，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

2、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的信息不對稱。一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度混亂，固有風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)人員必須采用更多的檢查測試手段，這樣不僅加大了審計(jì)成本，而且增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)對象不能提供全面、真實(shí)的信息資料和數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)掌握的信息資料總是比被審計(jì)單位少，有的甚至是故意遺漏或惡意作假，以此為基礎(chǔ)依據(jù)做出的審計(jì)判斷和審計(jì)結(jié)論，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)環(huán)境影響。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境方面的原因十分復(fù)雜，其中最主要的是審計(jì)管理體制和審計(jì)法律環(huán)境兩大因素。目前，按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定，我國實(shí)行的審計(jì)管理體制是政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政領(lǐng)導(dǎo)以政府為主，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)為主，審計(jì)對政府首長負(fù)責(zé)。這種先天不足的管理體制是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。在法律環(huán)境方面，法律制度之間的不協(xié)調(diào)，在新舊體制交替時(shí)期，有些政策、規(guī)章相互磨擦、碰撞，新法與舊法、大法與小法、外法與內(nèi)法、法與理之間存在著差異甚至矛盾之處，在處理同類問題上，審計(jì)人員無所適從，從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)倍增。

4、審計(jì)主觀因素影響。一是審計(jì)人員主要包括職業(yè)道德素質(zhì)和審計(jì)專業(yè)素質(zhì)兩大類。審計(jì)人員素質(zhì)直接關(guān)系審計(jì)質(zhì)量，素質(zhì)越高，審計(jì)質(zhì)量越高，則風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，則風(fēng)險(xiǎn)越大；二是目前，我國各類審計(jì)項(xiàng)目，都有嚴(yán)格的審計(jì)程序和規(guī)定的審計(jì)方法，但在審計(jì)過程中，任何程序與方法的缺陷，都會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)質(zhì)量從本質(zhì)上講，就是對審計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，若審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。

5、審計(jì)方法落后。雖然近年來計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中已經(jīng)日益得到應(yīng)用，但是手工對賬、判斷抽樣依然是基本的方法。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng)，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢必增大。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策

1、健全有效的質(zhì)量控制體系。嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的要求實(shí)施審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)步驟

和程序的風(fēng)險(xiǎn)管理。一是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其可能的危害；二是預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。三是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)核算存在過多的不確定因素，審計(jì)環(huán)境不具備且審計(jì)自身又無法有效控制時(shí)，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作。四是對審計(jì)結(jié)論的表達(dá)持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)。

2、全面掌握信息資源。首先要了解掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，從而對被審計(jì)單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無患。其次，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面的掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。

3、規(guī)范審計(jì)程序。審計(jì)程序有其技術(shù)技巧，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，積極探索內(nèi)控制度審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)程序，確定審計(jì)重點(diǎn)，將抽樣和詳細(xì)審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合。一是注重審前調(diào)查，編好可行的審計(jì)方案；二是要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃的編制、項(xiàng)目實(shí)施過程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制；三是要建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)，做到四個(gè)字“深、透、準(zhǔn)、實(shí)”，即事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對于項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”。四是要重視審計(jì)文書撰寫。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，是審計(jì)行為的載體，集中體現(xiàn)了審計(jì)成果。

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。評價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因，審計(jì)意見會(huì)出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

L、為適應(yīng)建立企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，涵蓋的廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)十分重視，對審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊?，對審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇先進(jìn)的審計(jì)，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯(cuò)審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑

l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、、合理的審計(jì)工作方案。對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的等情況進(jìn)行，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。

2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計(jì)出的問題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計(jì)意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見；對審計(jì)結(jié)果，要說明是采用某種審計(jì)或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實(shí)的問題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計(jì)查清的原因。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)程序

由于中小企業(yè)的涉及行業(yè)的廣泛,以及各自特點(diǎn)的不同,因而在審計(jì)中存在著很大的風(fēng)險(xiǎn),新審計(jì)準(zhǔn)則頒布已有幾年了,但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于每一個(gè)審計(jì)人員來說還是新事物,具體如何實(shí)施,大家都在實(shí)踐中不斷摸索與總結(jié)。作為審計(jì)實(shí)務(wù)工作者,筆者想結(jié)合自己幾年來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),談?wù)勗谛聦徲?jì)準(zhǔn)則下的中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范,希望能起到拋磚引玉的作用。

一、新準(zhǔn)則下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn)。改變后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型讓注冊會(huì)計(jì)師從更高的層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),它要求注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),以充分識別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。其內(nèi)在思想是:任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。或者通過內(nèi)部控制測試等方法,確定風(fēng)險(xiǎn)最高的環(huán)節(jié)與部門,以便重點(diǎn)審計(jì)。

二、目前中小企業(yè)存在的多種風(fēng)險(xiǎn)情形

(一)公司治理結(jié)構(gòu)上的先天缺陷

我國很多中小企業(yè)或者產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、或者所有者與經(jīng)營者沒有分離,使得不存在所有者約束經(jīng)營者的行為,企業(yè)高層管理者的權(quán)力往往凌駕于企業(yè)管理制度之上,而且由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小,出資人一般都較少,可能就是獨(dú)資企業(yè),這就更加便于人為操縱利潤等。

(二)缺乏健全的內(nèi)部控制制度,財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范

很多企業(yè),一是由于內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)偏低,二是企業(yè)內(nèi)部各部門及員工對內(nèi)控認(rèn)識有偏差或者完全無認(rèn)識,甚至管理工作全憑老板或幾個(gè)人的臨時(shí)決定,使得企業(yè)內(nèi)控制度不健全或者有制度但得不到有效執(zhí)行,造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作混亂、核算不實(shí),嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)缺乏內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制

很多中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或者竟然與財(cái)務(wù)人員是同一部門,而且即使設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),在一些實(shí)施家族式管理的民營企業(yè)或者內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)里,其職能也被弱化,不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

(四)企業(yè)聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的可能不純

由于民營企業(yè)中普遍所有者與經(jīng)營者不相分離,就不存在所有者委托獨(dú)立第三方審計(jì)的必然要求,那么企業(yè)聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的:一是應(yīng)付法律法規(guī)的要求,比如工商年檢、稅務(wù)檢查等;二是經(jīng)營過程中的需要,比如向銀行貸款、發(fā)行融資債券等。企業(yè)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)為其資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果等提供佐證,由于存在強(qiáng)烈的利益需求,企業(yè)就會(huì)對審計(jì)報(bào)告的結(jié)果有明確想法。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的具體防范及實(shí)施

(一)充分運(yùn)用分析性檢查方法,執(zhí)行針對中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審查程序

分析性程序是通過計(jì)算特定的項(xiàng)目和比率,以發(fā)現(xiàn)異常趨勢和波動(dòng)的程序。在審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段運(yùn)用分析性檢查方法,可以從宏觀上把握企業(yè)的整體狀況,并發(fā)現(xiàn)異常情況,即把握風(fēng)險(xiǎn)因素,以便采用適當(dāng)?shù)姆椒ń档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。但目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低成本為幌子,只是在出具審計(jì)報(bào)告前象征性進(jìn)行一下分析性復(fù)核,這根本無法保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí),確定了重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平以后,注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮對策,實(shí)施相關(guān)的測試程序,特別是針對舞弊的行為,因?yàn)槲璞仔袨橥ǔ１容^隱蔽,但后果很嚴(yán)重,尤其是管理層舞弊。評估管理層逾越內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序包括:檢查特殊分錄和其他調(diào)整;對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性,包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核;對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況,同時(shí)管理當(dāng)局具備舞弊的動(dòng)機(jī)時(shí),審計(jì)師就必須采用更加嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),以減少發(fā)生審計(jì)失敗的可能性。

(二)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估程序得出的結(jié)果擬定進(jìn)一步審計(jì)程序

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí),本身就有可能發(fā)現(xiàn)很多的舞弊事項(xiàng)和舞弊領(lǐng)域,這些舞弊事項(xiàng)有的稍加追溯就可以得出應(yīng)調(diào)整額,還有一些是需要結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步核實(shí)的事項(xiàng)。當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)評估程序也可能證明某個(gè)領(lǐng)域不存在舞弊可能,可以減少實(shí)質(zhì)性程序提供保證。在對中小企業(yè)審計(jì)的有限時(shí)間里,根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,針對性地實(shí)施進(jìn)一步程序是十分重要的。

(三)必須完成報(bào)表項(xiàng)目余額的實(shí)證性程序

余額實(shí)證程序即是對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在性和完整性所做的實(shí)際審核,具體的實(shí)質(zhì)性程序包括:現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行函證、存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)測試、存貨減值測試、應(yīng)收款項(xiàng)函證、應(yīng)收款賬齡分析、長期投資協(xié)議、固定資產(chǎn)監(jiān)盤、在建工程監(jiān)盤、資產(chǎn)所有權(quán)證明、累計(jì)折舊計(jì)提測試、資產(chǎn)減值測試、借款合同檢查、抵押擔(dān)保合同、貸款卡信息核對、應(yīng)收票據(jù)盤點(diǎn)、工資政策了解和測試、納稅申報(bào)表核對、稅務(wù)優(yōu)惠政策的了解、成本結(jié)轉(zhuǎn)過程檢查、費(fèi)用相關(guān)協(xié)議檢查測算等程序。即使風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行得非常好,風(fēng)險(xiǎn)理念體現(xiàn)得非常充分,如果沒有認(rèn)真實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,一旦審計(jì)失敗,就可以被認(rèn)定為沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。

(四)簡化審計(jì)程序

針對沒有內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度極不健全的企業(yè),以及業(yè)務(wù)內(nèi)容極其簡單、業(yè)務(wù)量很小的中小企業(yè),可以考慮進(jìn)一步簡化審計(jì)程序。根據(jù)多年的審計(jì)實(shí)踐,高風(fēng)險(xiǎn)舞弊領(lǐng)域,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)容易出現(xiàn)問題的地方,都是高度集中,造假的方式與思路基本不變,仍然還是損益表項(xiàng)目的事項(xiàng)。如何把握損益表的真實(shí)性與完整性,無論是制度基礎(chǔ)審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是審計(jì)重點(diǎn)。換言之,對高風(fēng)險(xiǎn)的小企業(yè)審計(jì),完全可以跳過風(fēng)險(xiǎn)評估程序單刀直入,不再僵化地按部就班。需要指出的是,對判斷認(rèn)定被審計(jì)單位是否高風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)簡單的過程,同樣是屬于廣義的風(fēng)險(xiǎn)評估程序,只不過是可以較容易的直接得出結(jié)果。

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

（一）審計(jì)項(xiàng)目成本分析

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目時(shí)需要投入大量的人力與財(cái)力，因此也要考慮審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目成本效益最大化，這里就需要對審計(jì)成本進(jìn)行分析。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目成本是指審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目審計(jì)過程中產(chǎn)生的全部支出，包括所投入的人力、物力、資金、時(shí)間等，以審計(jì)項(xiàng)目（包括審計(jì)調(diào)查）為歸集對象的貨幣表現(xiàn)。按照完全成本法，一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的成本可分為直接成本和分?jǐn)偟拈g接成本。審計(jì)項(xiàng)目直接成本就是能直接算進(jìn)項(xiàng)目成本里去的成本。按成本構(gòu)成的不同，它主要表現(xiàn)為項(xiàng)目執(zhí)行單位的審計(jì)組進(jìn)行審前調(diào)查、現(xiàn)場審計(jì)的外勤審計(jì)成本和為該項(xiàng)目進(jìn)行非現(xiàn)場工作的內(nèi)勤審計(jì)成本。項(xiàng)目成本中分?jǐn)偟拈g接成本就是間接為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)而產(chǎn)生的成本。

2.影響因素及分析。

（1）不確定因素對審計(jì)成本的影響。在審計(jì)實(shí)施過程中，也會(huì)遇到一些不可預(yù)見的因素，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和時(shí)間進(jìn)度，在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)予以考慮。在審計(jì)工作中，可以通過分析影響直接成本的各種主要因素，選擇采取多種方式降低直接成本。正是由于不確定因素的影響，在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃方案時(shí)，除正常的審計(jì)成本外，還應(yīng)考慮不確定因素影響而追加的成本。由于不確定因素種類的不同，追加的審計(jì)成本難以準(zhǔn)確量化，在正常的審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目大小預(yù)留3～15天的工作日作為機(jī)動(dòng)。

（2）人力資源因素對審計(jì)成本的影響。在審計(jì)資源中，人力資源是最重要的資源；而在確定審計(jì)項(xiàng)目成本時(shí)，審計(jì)人員數(shù)量和審計(jì)天數(shù)是關(guān)鍵因素。審計(jì)人員表現(xiàn)為一定數(shù)量和一定質(zhì)量。從數(shù)量上講，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需人員是有限的，超過這個(gè)數(shù)量，其對審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理影響的邊際效用為零。但在這一個(gè)數(shù)量限度內(nèi)，人數(shù)越多，審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理就會(huì)越少，反之越長。所以審計(jì)人員的增加在一定數(shù)量內(nèi)，會(huì)減少審計(jì)項(xiàng)目整體所用時(shí)間，假定人員的分工合作是正常高效率的，那么因?qū)徲?jì)時(shí)間減少所減少的成本會(huì)大于追加審計(jì)人員所增加的成本；但超過這一定點(diǎn)，隨著審計(jì)人員的增加，審計(jì)人員的整體效率降低，造成審計(jì)時(shí)間減少所減少的成本開始逐漸小于審計(jì)人員增加帶來的成本。

從審計(jì)人員質(zhì)量來講，主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能兩方面。業(yè)務(wù)知識主要包括審計(jì)知識、計(jì)算機(jī)知識和所審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識、法律法規(guī)等。業(yè)務(wù)技能主要是指上述知識的運(yùn)用能力，重點(diǎn)表現(xiàn)為專業(yè)判斷水平（也就是我們通常所說的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)）、計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。專業(yè)判斷水平綜合體現(xiàn)了一個(gè)審計(jì)人員所占用的業(yè)務(wù)知識及其運(yùn)用能力，它是審計(jì)人員質(zhì)量中權(quán)重最大的一個(gè)指標(biāo)。從本文角度來講，審計(jì)項(xiàng)目在傳統(tǒng)手工審計(jì)方式下的管理與在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下的管理不可同日而語?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)從總體把握、模型分析兩方面大大提高了審計(jì)質(zhì)量，從而為提高人力資源效率奠定了基礎(chǔ)。

3.拓展審計(jì)項(xiàng)目成本控制的路徑。傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目成本控制均以直接成本節(jié)約為指導(dǎo)思想，試圖降低既定的審計(jì)成本，其邏輯起點(diǎn)與方法決定了它只能是一種較低層次的成本控制觀念。隨著審計(jì)市場競爭的日趨加劇，審計(jì)項(xiàng)目成本的內(nèi)涵更加寬泛，它不僅包括直接成本，而且應(yīng)包括或有成本、相對成本和社會(huì)成本。

審計(jì)人員不應(yīng)緊盯著口袋中的成本，應(yīng)不斷拓展新的增值審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，樹立相對成本理念。必須適應(yīng)市場發(fā)展的需要，積極開展符合市場需求的增值審計(jì)業(yè)務(wù)，降低審計(jì)項(xiàng)目的相對成本，避免審計(jì)項(xiàng)目的或有成本，控制行業(yè)社會(huì)成本的全面審計(jì)項(xiàng)目成本，發(fā)揮審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制的作用。

（二）審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

1.推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源，對風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)，提高效率保證效果的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是提高效率并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，審計(jì)職業(yè)界想方設(shè)法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，探討并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與方法。可以說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起源動(dòng)因之一是為了防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將被審計(jì)單位的環(huán)境因素與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性的風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其邏輯推理是：要想控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須了解重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而要準(zhǔn)確評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須了解被審單位。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，僅了解被審單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是不夠的，其行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也均有影響。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

2.審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。從系統(tǒng)和過程的角度來看，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)活動(dòng)過程，是項(xiàng)目管理過程中的有機(jī)組成部分。它由風(fēng)險(xiǎn)的識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)處理等環(huán)節(jié)構(gòu)成。國家審計(jì)的外部因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有重大影響，但防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵還取決于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識別。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心，有意識地建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，只有全面、正確地識別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的估測和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義，才可以大大提高國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識別任務(wù)。一是明確審計(jì)活動(dòng)中存在什么風(fēng)險(xiǎn)；二是找出引起這些風(fēng)險(xiǎn)的原因。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別就是在各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前對這些風(fēng)險(xiǎn)的類型及發(fā)生的原因做出客觀判斷，以便實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的估測、評價(jià)和處理。

（3）風(fēng)險(xiǎn)識別途徑。對于常見的和歷史上發(fā)生過的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員憑借過去的經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)知識便可識別。但對于新的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)，則必須按照一定的途徑，運(yùn)用一定的方法加以識別。事實(shí)上，在提供鑒證服務(wù)的同時(shí)，審計(jì)人員就已經(jīng)承擔(dān)了法律責(zé)任。這些責(zé)任在某些情況下會(huì)轉(zhuǎn)換為負(fù)債或損失。因此風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步就是要識別審計(jì)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的途徑概括起來不外乎兩個(gè)方面；一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險(xiǎn)信息、資料識別風(fēng)險(xiǎn)；二是依靠審計(jì)機(jī)關(guān)的力量，根據(jù)審計(jì)客體的特性識別風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)因素分析是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)，外部因素的存在使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免和難以消除；內(nèi)部因素的存在又增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，誘發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性。

（4）風(fēng)險(xiǎn)識別方法。風(fēng)險(xiǎn)識別的技術(shù)和工具主要有檢查表、流程圖、頭腦風(fēng)暴法、情景分析法、德爾菲法、SWOT分析法、敏感性分析法、工作結(jié)構(gòu)分解法。具體到審計(jì)項(xiàng)目，比較適用的有SWOT分析法和敏感性分析法、工作結(jié)構(gòu)分解法。

（5）審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失和責(zé)任的大小、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以接受等問題進(jìn)行界定。它實(shí)質(zhì)上就是測量對審計(jì)產(chǎn)品和被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)影響的大小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同的具體環(huán)境和條件下是有大小之分的，審計(jì)人員可針對審計(jì)過程中的諸多主客觀情況，對某些審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小及其可能導(dǎo)致的危害進(jìn)行分析、估計(jì)和測試，以確定合理水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免和控制審計(jì)損失的發(fā)生。

對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，可以根據(jù)足夠的審計(jì)檔案歷史資料數(shù)據(jù)，利用統(tǒng)計(jì)的方法或分析的方法進(jìn)行計(jì)算，從而得出未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及損失的程度，也可以利用有限的信息，由審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人的判斷，對風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行估價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估常用的方法有概率統(tǒng)計(jì)法、風(fēng)險(xiǎn)損失模擬法等。通過風(fēng)險(xiǎn)評估，對照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施以及如何進(jìn)行處理。在這里，運(yùn)用公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的關(guān)鍵。另外，從經(jīng)濟(jì)角度考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險(xiǎn)因素，而只要求把風(fēng)險(xiǎn)降低到一定程度即可。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也必須考慮成本效益。

二、結(jié)論

審計(jì)項(xiàng)目管理是審計(jì)機(jī)構(gòu)就法定職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)給予規(guī)劃、實(shí)施、考核，明確責(zé)任，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)運(yùn)行體系。它是一個(gè)系統(tǒng)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，涉及到審計(jì)事項(xiàng)立項(xiàng)、實(shí)施、考核的全過程。因此建立審計(jì)項(xiàng)目管理體系是履行審計(jì)監(jiān)督職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在需要是實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的必然要求。合理構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系可以使審計(jì)工作按法定程序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系不是一蹴而就的，現(xiàn)實(shí)中還存在很多問題，如中國現(xiàn)行審計(jì)制度缺乏獨(dú)立性?！蔼?dú)立性缺乏”列為現(xiàn)行審計(jì)制度所存在問題的首位，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果披露受到限制、審計(jì)工作重點(diǎn)和目標(biāo)不穩(wěn)定、審計(jì)監(jiān)督留有空白、預(yù)算審計(jì)流于形式等問題。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；策略

一、關(guān)聯(lián)方交易的涵義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

關(guān)聯(lián)方交易是在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，在通常情況下資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。而不合理的關(guān)聯(lián)方交易不但會(huì)損害非關(guān)聯(lián)方的利益，而且對公司自身也會(huì)產(chǎn)生危害。

基于我國上市公司的情況，在我國審計(jì)市場中關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要來自以下幾個(gè)方面的原因：

1.關(guān)聯(lián)方交易形式多樣，目的性強(qiáng)，隱蔽性高

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的形式日益更新，并與新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交織起來，上市公司的經(jīng)營規(guī)模較大，業(yè)務(wù)發(fā)展呈多元化的趨勢，涉及范圍寬泛，給關(guān)聯(lián)方創(chuàng)造了“隱身”的條件，真假難辨，給注冊會(huì)計(jì)師的調(diào)查更增加了難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.上市公司為獲得利益，存在強(qiáng)烈的作假動(dòng)機(jī)

我國證券市場正處于一個(gè)逐步成熟的階段，在監(jiān)管日益完善的壓力之下上市公司的關(guān)聯(lián)交易非常普遍，其中有很大一部分是不合理的關(guān)聯(lián)交易存在著強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)，如轉(zhuǎn)移資金、隱藏上市公司利潤、逃避稅收等，為了獲得配股資格 ，逃避證券市場對連續(xù)虧損企業(yè)特別處理的監(jiān)管，選擇了關(guān)聯(lián)方交易，使注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)是證券市場的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁而來的。其次，經(jīng)理人的內(nèi)部業(yè)績的壓力。股票期權(quán)等形式的薪酬制度使得管理層存在強(qiáng)烈的利益動(dòng)機(jī)而選擇關(guān)聯(lián)方交易來美化財(cái)務(wù)狀況，創(chuàng)造“業(yè)績”。

3.現(xiàn)代審計(jì)方法自身的缺陷，披露準(zhǔn)則規(guī)范有待改進(jìn)

現(xiàn)代審計(jì)是采用抽樣技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，利用樣本的特征去推導(dǎo)總體的特征，總會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，審計(jì)樣本量越大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，但由于是獨(dú)立審計(jì)，是有償審計(jì)，事務(wù)所考慮到成本效益，傾向于承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特殊性，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系中要更多地依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，而主觀判斷又增加了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

二、規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，所以在實(shí)施審計(jì)的全過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，注意降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置和運(yùn)作、經(jīng)營狀況以及所屬行業(yè)的基本情況，以便進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)和相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)行外部調(diào)研，落實(shí)被審計(jì)單位的“控股股東”和“關(guān)鍵控制人”，以完整認(rèn)定關(guān)聯(lián)方。另外，鑒于現(xiàn)今關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化， 審計(jì)人員還應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則來認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，關(guān)注一些可疑的隱形關(guān)聯(lián)方。例如，上市公司將一筆非貨幣易的資產(chǎn)置換，當(dāng)作兩筆貨幣易處理，即將原本一筆資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y產(chǎn)與購入資產(chǎn)兩筆貨幣易業(yè)務(wù)，以逃避《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣易》的約束，達(dá)到 增加公司利潤的目的，使注冊會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)。因此注冊會(huì)計(jì)師在確定關(guān)聯(lián)方后，還應(yīng)分析關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理和披露是否真實(shí)公允。需實(shí)施一定的審計(jì)程序，檢驗(yàn)對于關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理的定價(jià)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露情況，確定其是否符合充分性和重要性原則，以合理判斷關(guān)聯(lián)方交易對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

2.保持足夠的專業(yè)懷疑態(tài)度，謹(jǐn)慎遴選客戶，審慎承接業(yè)務(wù)

在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)過程中，審計(jì)人員很容易遭遇“陷阱”，要么陷進(jìn)“串謀作假”的泥潭不能自拔，要么缺乏慧眼出現(xiàn)審計(jì)失敗陷入法律訴訟。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除應(yīng)考慮被委派人員的能力、職業(yè)道德情況外，同時(shí)還應(yīng)考慮他們的專業(yè)特長。而審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持足夠的專業(yè)懷疑態(tài)度，不過分依賴管理當(dāng)局的承諾和提供的資料，力求高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)；同時(shí)在對客戶的了解過程中一定要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，深入了解管理層的可信賴程度及所承受的壓力，企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，行業(yè)競爭情況和發(fā)展前景，客觀評估所觀察到的情況及所搜集的證據(jù)，充分理解一些重大關(guān)聯(lián)方交易對被審單位生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度，確定其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到真實(shí)與完整的披露，若難以理解某一重大關(guān)聯(lián)方交易的真正意義，還應(yīng)向?qū)＜易稍兓蚱刚垖＜覅f(xié)助工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接有關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)業(yè)務(wù)前，由于審計(jì)訴訟一般都發(fā)生在經(jīng)營失敗而破產(chǎn)的企業(yè)，所以對于經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)更應(yīng)高度關(guān)注，對其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，根據(jù)事務(wù)承受能力判斷，如果風(fēng)險(xiǎn)過高，事務(wù)所難以承受，應(yīng)果斷拒絕承接該業(yè)務(wù)，以避免成為上市公司經(jīng)營失敗的“替罪羔羊”。

3.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，與管理當(dāng)局溝通，明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

對于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)的信息主要來源于被審計(jì)單位提供的資料，所以與管理當(dāng)局的良好溝通， 是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程中重要的一環(huán)，是順利完成審計(jì)工作的基礎(chǔ)。通過溝通，有助于分清雙方的責(zé)任，建立良好的工作關(guān)系，從而保證執(zhí)行質(zhì)量，提高審計(jì)效果與效率。。因此， 審計(jì)人員無論簽訂業(yè)務(wù)約定書，編制審計(jì)計(jì)劃，還是在審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段，審計(jì)人員都應(yīng)該與管理當(dāng)局保持良好的溝通。有鑒于關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的復(fù)雜性，在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)注意就其審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤或可能違反法規(guī)的行為，以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷芾懋?dāng)局；在審計(jì)報(bào)告階段，則應(yīng)就關(guān)聯(lián)方交易涉及的重大調(diào)整事項(xiàng)、其披露存在的對審計(jì)報(bào)告有重大影響等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，提請進(jìn)行適當(dāng)處理，并根據(jù)溝通情況，考慮審計(jì)意見的類型。

4.構(gòu)建公正獨(dú)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

關(guān)聯(lián)交易中最關(guān)鍵的是關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格、資金占用費(fèi)及資產(chǎn)評估價(jià)格等價(jià)格因素，而這些信息的最終披露要通過注冊會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了從上市公司獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，常常迎合上市公司的不合理要求，與上市公司沆瀣一氣，降低了審計(jì)質(zhì)量，為上市公司利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤開了方便之門。因此應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估事務(wù)所的運(yùn)作， 同時(shí)，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)，對違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)加大處罰力度，使其違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)所得非法收益。把好審計(jì)、資產(chǎn)評估等社會(huì)中介性工作這一關(guān)，確保信息披露的真實(shí)性、合法性及完整性，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，有助于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)未知的關(guān)聯(lián)方及其交易；也可以有助于對已識別的關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行復(fù)核。

5.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和分析能力

審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)是非常困難的工作，審計(jì)之前需要辨認(rèn)哪些企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次如何。一般來說，審計(jì)人員很難從企業(yè)提供的資料中了解關(guān)聯(lián)企業(yè)的全貌，還需透過股東名冊、高層管理人員名單、政府申報(bào)資料、新聞刊物等其他信息來源了解情況，更重要的是要從查賬過程中隨時(shí)注意可能的蛛絲馬跡。審計(jì)人員除了要注意企業(yè)是否曾經(jīng)發(fā)生單獨(dú)重大事件外，對于大量或大筆金額的交易，缺少營運(yùn)資金無法繼續(xù)經(jīng)營的情況，為了維持股票市價(jià)急于表現(xiàn)獲利能力的言行，過于樂觀的財(cái)務(wù)預(yù)測，股東與管理階層涉入法律案件以及成長迅速的高科技產(chǎn)業(yè)等，都應(yīng)該多加了解。因此，由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特殊性，對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求很高。在對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，專業(yè)判斷貫徹始終，要降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要不斷的提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。另外，對于關(guān)聯(lián)方交易處理和披露法律規(guī)范還存在著一定的間隙，這部分的空間更需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷。對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，審計(jì)人員可以參照相關(guān)的法規(guī)按會(huì)計(jì)核算的基本原則和專業(yè)人士的共識作出判斷。

三、結(jié)論

目前的關(guān)聯(lián)交易對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了很大影響，為使其在今后的工作中有具體化、規(guī)范化指導(dǎo)，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司關(guān)聯(lián)交易的法律法規(guī)規(guī)范，強(qiáng)化董事對不合理關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督職能，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)等中介機(jī)構(gòu)對上市公司的監(jiān)督等，提高我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的質(zhì)量從而減少不合理關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生，注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中必須有充分的認(rèn)識，合理規(guī)避審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷范文

關(guān)鍵詞：任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不可靠、不真實(shí)、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。

一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對比

從審計(jì)工作量和審計(jì)力量來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量比離任審計(jì)少，由于工作量少，因此需要的審計(jì)力量也就相對少。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)點(diǎn)可以根據(jù)相關(guān)部門的需要靈活確定。比如一個(gè)任期五年的領(lǐng)導(dǎo)干部，可以在任期對其內(nèi)進(jìn)行一至兩次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以在這五年期間，對其作出的重大決策及時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣一來，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，可以極大的減輕審計(jì)人員的工作量。而離任審計(jì)卻是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，要對其長達(dá)五年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全部審計(jì)，需要眾多的審計(jì)人員和審計(jì)人員工作量大也是可想而知的。

從審計(jì)時(shí)效性來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性比離任審計(jì)更強(qiáng)。任中審計(jì)可以對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)，如發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)部門可以進(jìn)行時(shí)事監(jiān)督，還可有效的幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正錯(cuò)誤，為國家減少損失。就算領(lǐng)導(dǎo)干部錯(cuò)誤已成，進(jìn)行任中審計(jì)也能很好的分清責(zé)任，找到相關(guān)責(zé)任人，解決問題。離任審計(jì)審查的事項(xiàng)時(shí)間跨度大，要對領(lǐng)導(dǎo)干部離任后所有重大和不重大事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一審計(jì)，因此不能做到像任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一樣如此的具有針對性和時(shí)效性，如果再加之單位財(cái)務(wù)部門人員如有變化，則對所審計(jì)的事項(xiàng)難度就會(huì)加大，那么對領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效力就會(huì)大打折扣，其效率和效果也自然不如任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的作用來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果側(cè)重于監(jiān)督，離任審計(jì)的結(jié)果更側(cè)重于評價(jià)。離任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價(jià)的作用大于監(jiān)督的作用，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部已離任，之前與領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的事項(xiàng)已成定局，這時(shí)審計(jì)結(jié)果只能對其以前的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)和作為以后任用、考核的依據(jù)。而任中審計(jì)的審計(jì)結(jié)果不但能動(dòng)態(tài)的對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，更重要的是能對在職領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范，有助于廉政建設(shè)。

從審計(jì)難度來看，任中審計(jì)和離任審計(jì)各有其難度。離任審計(jì)由于時(shí)間跨度大，涉及的相關(guān)人、事、物也多，因此組織和開展離任審計(jì)工作難度自然也就大。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于近幾年才逐漸被重視，很多被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部對其認(rèn)識度還不夠，多少帶有抵觸情緒，如在獲取任中審計(jì)資料時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)干部還在職，不配合任中審計(jì)而不提供完整的審計(jì)資料也是有可能的，由此給任中審計(jì)帶來一定難度。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此對任中審計(jì)和離任審計(jì)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，也存在一定難度，但離任審計(jì)在我國已開展十幾年，在進(jìn)行結(jié)果評價(jià)時(shí)，其難度總體小于任中審計(jì)。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

經(jīng)過任中審計(jì)與離任審計(jì)的對比，作者發(fā)現(xiàn)了以下具有任中審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 來自審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)

首先，從審計(jì)難度來看，存在被審計(jì)對象不配合甚至阻礙審計(jì)工作，從而導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。比如，由于任中審計(jì)并沒有得到領(lǐng)導(dǎo)干部普遍認(rèn)可，甚至存在抵觸情緒，在被審計(jì)過程中有可能故意刁難審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲取完整的審計(jì)資料，審計(jì)范圍受到限制，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)，我們就需要被審計(jì)對象為任中審計(jì)工作營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識，積極配合工作，自覺接受監(jiān)督。同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)配合審計(jì)工作，對被審計(jì)對象的違法違規(guī)行為就及時(shí)查處，絕不留情，保證審計(jì)工作正常進(jìn)行。

其次， 由于考核壓力而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些領(lǐng)導(dǎo)干部想急于提高政績或達(dá)到考核要求而進(jìn)行造假，在明知道會(huì)被進(jìn)行任中審計(jì)的情況下，其造假手法則會(huì)更加隱避和高超， 由此增加審計(jì)難度而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)，可以加強(qiáng)對被審計(jì)對象的職業(yè)道德教育，經(jīng)常對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，還可以加大違法違規(guī)的處罰力度，對以后想造假的人員起到警示作用。

2. 來自審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)

首先，從任中審計(jì)工作量來看，由于其比離任審計(jì)少。就容易給審計(jì)人員造成一種錯(cuò)覺――工作量少，工作難度就小，則不需要投入過多的時(shí)間和精力。這樣一來，審計(jì)人員就容易掉以輕心，工作易出錯(cuò)，就可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，從任中審計(jì)結(jié)果的作用來看，審計(jì)人員可能因監(jiān)督不到位而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如上述提到的，被審計(jì)對象更高超和隱避的造假手法，需要審計(jì)人員更認(rèn)真和小心的去識別這些風(fēng)險(xiǎn)；再如，被審計(jì)對象做出從長遠(yuǎn)來看不利于發(fā)展的決策，這時(shí)需要審計(jì)人員在審計(jì)或評價(jià)時(shí)結(jié)合現(xiàn)在和未來考慮更多的因素，以防未來該決策出現(xiàn)問題后再來問責(zé)，這也需要審計(jì)人員加強(qiáng)監(jiān)督。對于這兩方面風(fēng)險(xiǎn)，可以從加強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任心、提高職業(yè)道德水平和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)來預(yù)防。

3. 來自審計(jì)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)難度可知，任中審計(jì)結(jié)果的評價(jià)難度比離任審計(jì)大。從這方面來說，雖然我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是離任審計(jì)在我國也開展十幾年了，多少還是有一些固定化和程序化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而任中審計(jì)開展時(shí)間短，總體不如離任審計(jì)成熟，由此因評價(jià)失誤而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。在這一點(diǎn)上，審計(jì)人員可以在離任審計(jì)的評價(jià)體系下，適當(dāng)增加適合任中審計(jì)的指標(biāo)，同時(shí)刪除不適用指標(biāo)，以適應(yīng)實(shí)際情況。當(dāng)然，最根本的還是盡快完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)語

總之，隨著改革開放、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)不可避免的問題，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)突出性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員及被審計(jì)對象都應(yīng)積極參與到任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別和防范中，從根本上有效控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心）

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