審計調(diào)整方法精選(九篇)

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第1篇：審計調(diào)整方法范文

    現(xiàn)就調(diào)整審計人員工作補貼名稱、發(fā)放范圍、發(fā)放辦法的問題函告如下：

    一、根據(jù)國家人事部、財政部、審計署人發(fā)〔1997〕119號《關(guān)于調(diào)整審計機關(guān)審計人員工作補貼范圍和標準的通知》的規(guī)定，從1998年1月1日起，我市審計人員外勤工作津貼更名為審計人員工作補貼；

    二、從1998年1月1日起，我市審計人員工作補貼的發(fā)放范圍包括市審計局及各個分局；各區(qū)、縣審計局在編在冊的正式工作人員；

第2篇：審計調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：審計調(diào)整分錄 會計調(diào)整分錄 特點

一、引言

被審計單位的會計處理與相關(guān)會計準則、會計制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計差異。審計差異可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行不正確會計核算而引起的錯誤；重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。對于審計差異應(yīng)通過審計調(diào)整分錄進行調(diào)整。審計調(diào)整分錄是審計人員立足審計期間的會計報表，對影響會計報表公允反映的審計差異進行的調(diào)整，以審定數(shù)對外提供，屬于審計調(diào)整范圍，包括建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整的不符事項和重分類誤差。通常注冊會計師是在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整事項，此時企業(yè)已封上年度會計賬簿，是企業(yè)期后事項。因此，會計調(diào)整分錄是被審計單位會計人員按照《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，在被審計會計報表截止日以后會計期間對報表項目、會計賬簿進行會計處理編制的調(diào)整分錄，是被審計單位會計工作的重要環(huán)節(jié)，是對審計結(jié)果的確認。由于多數(shù)審計教材未對此做出較為詳細、明確的論述，實際審計工作中，往往將審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄混為一談，給審計工作帶來諸如與客戶溝通障礙、審計工作底稿不規(guī)范、審計報告不規(guī)范等弊端。本文對審計調(diào)整分錄和會計調(diào)整分錄的相關(guān)問題進行了歸納和探討，期望能起到拋磚引玉的作用。

二、編制審計調(diào)整分錄的事項說明

（一）審計調(diào)整分錄科目設(shè)置。審計調(diào)整分錄由審計人員編制，審計人員把被審計單位提交的財務(wù)報表當作未結(jié)賬對待，不針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程進行調(diào)整，不受會計規(guī)范約束，直接針對結(jié)果進行調(diào)整。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調(diào)整財務(wù)報表。一般使用報表項目名稱作為審計調(diào)整分錄科目，如“存貨”、“貨幣資金”等。在實務(wù)中，為了清晰辨別一個財務(wù)報表項目的多筆錯報，在工作底稿中一般都需要列明明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等項目。審計調(diào)表不調(diào)賬，必須熟悉報表項目內(nèi)容，對于各種準備金錯報可用報表項目做一級科目，相應(yīng)賬戶做明細，如資產(chǎn)減值損失――壞賬準備、應(yīng)收賬款――壞賬準備。對于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項，審計人員直接將其對財務(wù)報表的影響計入“年初未分配利潤”或“未分配利潤”，不使用會計報表上沒有的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會計科目“以前年度損益調(diào)整”。另外，審計調(diào)整除了直接以調(diào)整分錄的形式表現(xiàn)外，還可用文字表述。

（二）核算錯誤的審計調(diào)整分錄編制。核算錯誤是企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行不正確會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可以把核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項。審計中，如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本賬戶錯弊，應(yīng)當調(diào)整哪個報表項目應(yīng)視具體情況而定。如果該批產(chǎn)品在報告日尚未完工，應(yīng)調(diào)整存貨項目（生產(chǎn)成本調(diào)整）；如該批產(chǎn)品已完工，應(yīng)考慮先進先出法、加權(quán)平均法等發(fā)出存貨計價方法（實際成本法下），決定是調(diào)整存貨（庫存商品調(diào)整），或是調(diào)整營業(yè)成本。與之類似賬戶還有原材料、制造費用、庫存商品等。

（三）重分類錯誤的審計調(diào)整分錄編制。重分類錯誤是指企業(yè)賬簿記錄沒有錯誤，但填列會計報表時出現(xiàn)分類錯誤，這種錯誤企業(yè)只需對報告年度會計報表所列數(shù)字進行重新分類，不需調(diào)整下一年的會計報表和賬簿。具體有以下情形：

1.流動性的重新分類。這類誤差，是由于賬項分類與報表分類不一致造成的，因此注冊會計師不要求被審計單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財務(wù)報表。部分易混淆的項目如所示。

2.往來款項的重新分類。往來款項一般有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，由于賬戶設(shè)置原因，可能應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，實質(zhì)為應(yīng)付賬款等。在期末填制資產(chǎn)負債表時，如果這些賬戶某個明細賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反記錄，而又不是記賬錯誤，就應(yīng)將這些賬戶在會計報表上重新歸類。企業(yè)會計人員最容易犯的錯誤是直接按其總賬科目余額填列，而會計制度要求資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬中的借方余額合計加上預(yù)收賬款明細賬中的借方余額減去已計提壞賬準備的余額來填列。應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬中的貸方余額合計加上預(yù)付賬款明細賬中的貸方余額合計填列。

三、編制會計調(diào)整分錄的事項說明

會計調(diào)整分錄主要是針對上年會計問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不能再增加相關(guān)記錄，只能在本年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時不能直接利用審計人員的審計調(diào)整分錄，這樣做可能會影響本年度賬簿的恰當反映。

（一）調(diào)表不調(diào)賬事項。一是重分類調(diào)整事項。如流動性項目、往來款項的重分類調(diào)整，企業(yè)賬簿記錄本身沒有錯誤，但填列會計報表時違反會計的要求而出現(xiàn)分類錯誤，對于這種錯誤，企業(yè)只需按照審計人員的要求對會計報表所填列數(shù)字進行重新分類列示即可，不需要在本年度賬簿中調(diào)整任何記錄。二是損益類會計科目的錯記。如企業(yè)混淆了營業(yè)收入、營業(yè)外收入的界限；期間費用與營業(yè)外支出界限；不同期間費用界限等。錯記只影響被審計年度損益，對本年度及以后年度凈損益沒有影響，企業(yè)只需調(diào)整被審計年度會計報表的有關(guān)項目，而不需調(diào)整下一年的會計報表和賬簿。三是審計前已改正的會計事項。錯誤發(fā)生在被審計年度，但在審計人員檢查出來以前，企業(yè)已在新年度賬簿作了恰當調(diào)整，在審計人員要求調(diào)整時，企業(yè)只需調(diào)整被審計年度會計報表而不需再調(diào)整賬簿記錄。

（二）調(diào)表調(diào)賬事項。主要涉及到被審計年度未更正的核算錯誤，對于這類錯誤，企業(yè)在調(diào)整被審計年度會計報表的同時，還應(yīng)在新年度的會計賬簿中作出相應(yīng)的調(diào)整。一是只涉及資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整事項。直接在本年度做相關(guān)會計處理，調(diào)整被審計年度會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)。二是同時涉及資產(chǎn)負債表和利潤表項目。屬影響被審計年度損益的調(diào)整事項，因損益類會計科目在被審計年度末已沒有余額，對這類錯誤賬簿調(diào)整僅通過“以前年度損益調(diào)整”、“利潤分配――未分配利潤”科目核算。進行實際利潤分配時要注意這種分配是按照被審計年度的分配方法進行分配。

（三）處理會計調(diào)整事項的步驟和方法。

四、案例分析

例：注冊會計師2014年3月審計甲公司2013年度的會計資料，發(fā)現(xiàn)如下5筆調(diào)整事項（前三筆調(diào)表不調(diào)賬，后兩筆調(diào)表調(diào)賬，按前述會計調(diào)整分錄事項說明順序介紹）。公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計提比例為10%。具體調(diào)整事項處理如表3所示。

五、會計調(diào)整分錄和審計調(diào)整分錄的異同點分析

綜上所述，會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄的不同點主要表現(xiàn)在以下方面：一是編制分錄的主體不同。會計調(diào)整分錄的主體是會計人員，審計調(diào)整分錄的主體是審計人員。二是調(diào)整對象不同。會計調(diào)整是對報告年度的下一年 （發(fā)現(xiàn)時的本年度）會計賬簿的調(diào)整，故會計調(diào)整分錄主要涉及的是會計科目。審計調(diào)整是對報告年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整，故審計調(diào)整分錄主要涉及的是會計報表項目。三是用途不同。會計調(diào)整分錄是被審計單位調(diào)整會計賬表的依據(jù)，是一種會計記賬憑證。會計調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶記錄，又影響資產(chǎn)負債表和利潤表有關(guān)項目數(shù)額。審計調(diào)整分錄是確定被審計單位會計報表中匯總的錯報和漏報的嚴重程度，是一種綜合的審計證據(jù)；審計調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會完全影響原已編制的會計報表。四是調(diào)整分錄范圍不同。會計調(diào)整分錄不包括重分類誤差，重分類調(diào)整事項僅需調(diào)整審計年度報表數(shù)，無需調(diào)整下一年度的報表和賬簿。審計調(diào)整分錄包括核算誤差和重分類誤差。五是調(diào)整分錄表達形式不同。會計調(diào)整分錄按企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定使用相關(guān)的會計科目。涉及調(diào)整上年度利潤表項目就用“以前年度損益調(diào)整”科目。審計調(diào)整分錄使用報表項目名稱，不使用會計報表上沒有的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會計科目。

會計調(diào)整分錄和審計調(diào)整分錄的相同點有：第一，編制分錄有類似情況：一是若屬影響資產(chǎn)負債表的會計誤差，只對資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，對損益沒有影響，且會計科目名稱與報表項目名稱相同，企業(yè)對這類會計調(diào)整分錄可直接參照審計調(diào)整分錄。二是當應(yīng)借應(yīng)貸的會計科目無誤，金額少計且是在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，審計人員編制審計調(diào)整分錄方法與會計人員采取補充登記法相同。第二，目的一致。都希望通過賬務(wù)調(diào)整達到信息披露的合法性和公允性目的，都是為了糾正錯誤的會計事項。第三，認識一致，編制會計調(diào)整分錄前，審計人員需要與被審計單位管理當局及財務(wù)人員溝通，詳細解釋審計調(diào)整分錄內(nèi)容及調(diào)整理由，才能實現(xiàn)會計報表審計的目的。

參考文獻：

第3篇：審計調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計；賬務(wù)調(diào)整；調(diào)賬方法

中圖分類號：F810.42　文獻標志碼：A　文章編號：1673－291X(2009)06－0023－02

稅務(wù)審計中查出的大量錯漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(退)稅手續(xù)，而不將企業(yè)錯誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過來，使錯誤延續(xù)下去，勢必會導(dǎo)致新的錯誤和錯漏稅造成重復(fù)補(退)稅問題，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此為了真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復(fù)的錯誤發(fā)生，必須做好審計后的賬務(wù)調(diào)整工作，使錯賬得以真正糾正。

一、調(diào)賬應(yīng)遵循的基本原則

錯賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴肅性和正確性。

首先，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致。現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度是企業(yè)進行會計核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算，只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進行調(diào)整，才能糾正其錯誤的核算，反映企業(yè)的真實的財務(wù)狀況，才能保證國家稅法的貫徹執(zhí)行。

其次，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與會計核算原則相符合。會計核算方法是一個嚴密的、科學(xué)的方法體系，運用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進行，而且在糾正錯誤，作出新的賬務(wù)處理時也必須符合會計核算原理。只有這樣，才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性，才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。

第三，賬務(wù)調(diào)整要力求簡化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯，又要簡便易行。調(diào)賬不是將原錯賬連同正確的會計分錄全部沖銷后再重新記賬，應(yīng)盡量采用綜合調(diào)賬法，在糾正錯賬的同時一并作出正確的賬務(wù)處理。對需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，調(diào)整時應(yīng)盡量合并為一筆會計業(yè)務(wù)。對記錄經(jīng)濟活動過程的有差錯的會計業(yè)務(wù)，在檢查時該項經(jīng)濟過程已經(jīng)完成的，調(diào)賬時應(yīng)只對其結(jié)果作出反映，反映經(jīng)濟活動過程的過渡性會計科目應(yīng)省略。

二、調(diào)賬的內(nèi)容

調(diào)賬內(nèi)容是指對檢查中發(fā)現(xiàn)的錯漏賬項應(yīng)調(diào)整的會計科目。對錯賬的調(diào)整，應(yīng)根據(jù)錯賬事項的所屬時期、問題性質(zhì)以及會計科目處理的要求進行確定?，F(xiàn)行會計制度對有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運用的會計科目作了規(guī)定，在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計調(diào)賬中涉及的一些具體問題，應(yīng)靈活掌握。

(一)本期審計的本期納稅差錯調(diào)賬內(nèi)容的確定

本期審計的本期的納稅差錯，應(yīng)按照會計核算程序的基本要求，調(diào)整本期相關(guān)賬戶。

(二)本期審計的以前年度的納稅差錯，調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項，應(yīng)通過”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整，企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當年損益，按規(guī)定進行所得稅處理。

(三)對審計查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅審計后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡審計應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目，全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本科目的余額并對該余額進行如下處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅項)”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

3.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。

4.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

(四)符合財務(wù)會計制度的賬項，但未按稅收規(guī)定進行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行稅法和會計制度規(guī)定，對符合財務(wù)會計制度的賬務(wù)處理，但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項目而少納的稅款，只作補提稅金的賬務(wù)處理，不調(diào)整其他會計賬項。

三、調(diào)賬的基本方法

(一)沖銷更正法

沖銷更正法，是指對企業(yè)原錯誤的會計分錄，先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄，或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷，再通過編制正確的會計分錄，以反映賬務(wù)真實情況的一種調(diào)賬方法。這種方法：主要是用于原錯賬所反映的會計科目對應(yīng)關(guān)系不正確或重復(fù)記賬的經(jīng)濟事項的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是，如需要調(diào)整的錯誤會計分錄的賬戶是多欄式明細賬只能用紅字沖銷更正法。

(二)補充更正法

補充更正法，是指通過作補充會計分錄直接進行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯賬涉及的會計科目沒有錯誤，只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏，或發(fā)生的經(jīng)濟事項未作賬務(wù)處理，不需沖銷原分錄，而用補充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。

(三)綜合更正法

綜合更正法，是指將沖銷更正法和補充更正法兩種方法結(jié)合并用進行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯賬只是借貸一方科目錯誤，或者錯誤問題較多，涉及錯誤分錄較復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。

例如，某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價計10000元，成本價為8000元，價稅合計11700元，收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。

借：銀行存款11700

貸：產(chǎn)成品11700

審計人員審計發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)品銷售成本8000

借：產(chǎn)成品3700

貸：產(chǎn)品銷售收入10000

貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700

如果屬于以前年度事項應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)成品3700

貸：以前年度損溢調(diào)整2000

貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700

補提企業(yè)所得稅

借：所得稅660

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅660

第4篇：審計調(diào)整方法范文

（一） 關(guān)于股份制改組審計經(jīng)營業(yè)績模擬問題

對于股份制改組前三年經(jīng)營業(yè)績審計，總的要求和做法應(yīng)當是：分年審計，先近后遠；實事求是，嚴守制度；統(tǒng)一調(diào)整，前后可比；工作底稿，翔實可信；審計報告，依據(jù)嚴密；對外公布，無懈可擊。其審計分為符合性、實質(zhì)性審計（第一步審計或稱合法性、真實性審計）和可比性審計（第二步審計或模擬性審計）。符合性、實質(zhì)性類同于一般年度會計報表審計，即注冊會計師以原企業(yè)執(zhí)行的財務(wù)會計制度為審計基準，按照《注冊會計師獨立審計準則》規(guī)定， 審查原企業(yè)近三年的會計報表， 驗證其經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的合法性、公允性和會計處理的一貫性。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)實施可比性審計（第二步審計），進行會計政策的調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)重組結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計，使股份制改組企業(yè)對外披露的財務(wù)資料和會計信息符合《企業(yè)準則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》的要求，以增強財務(wù)資料和會計數(shù)據(jù)的可比性。

因此，股份制改組企業(yè)前三年經(jīng)營業(yè)績模擬內(nèi)容只能是會計政策的追溯調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的模擬調(diào)整。任何經(jīng)營業(yè)績的模擬都應(yīng)當建立在合法合規(guī)合理的基礎(chǔ)之上，不得為了提高前三年經(jīng)營業(yè)績作一些不切實際的人為包裝，虛置資產(chǎn)，虛擬業(yè)績。

（二） 關(guān)于會計誤差調(diào)整方法問題

對股份制改組企業(yè)會計誤差調(diào)整差異，要否納入改組建企業(yè)先前的會計記錄之中，即要否調(diào)整當年賬簿記錄問題，我們主張會計誤差變更調(diào)整的方法是對前兩年調(diào)表不調(diào)賬；對最近一年，要結(jié)合資產(chǎn)評估、折股方案和對發(fā)起人投入股份公司凈資產(chǎn)的驗證工作調(diào)表又調(diào)賬。之所以對前兩年調(diào)表不調(diào)賬，理由有三：一是企業(yè)原有會計報表年度財務(wù)決算已經(jīng)財政或主管部門逐年審批，注冊會計師不擁有推翻財政或主管部門財務(wù)決算審批之權(quán)限。二是前兩年賬簿記錄均已結(jié)清，現(xiàn)時再作調(diào)整，實務(wù)操作上不具有可行性。三是以前年度會計誤差通過列入最近年度的未分配利潤科目，調(diào)整計入最近一個年度的賬上，事實上也作了追溯調(diào)整。

（三）關(guān)于政策性調(diào)整的內(nèi)容問題

政策性調(diào)整，應(yīng)當理解為會計政策變更調(diào)整。會計政策變更調(diào)整的主要內(nèi)容是有以下幾點：外幣折算匯率的選用，壞賬準備的計提，發(fā)出存貨的計價方法，對外長期投資的核算方法，合并會計報表的方法，固定資產(chǎn)折舊政策，無形和遞延資產(chǎn)的攤銷政策，利潤分配方案等。上述會計政策的厘定，改組企業(yè)必須在報告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致地采用， 并符合《企業(yè)會計準則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》的規(guī)定。 關(guān)于股份制改組企業(yè)（例如電廠）原來只作為一個內(nèi)部核算單位，在一些主要產(chǎn)品、原材料實行內(nèi)部計劃價格或成本價核算的情況下，其經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾未_認的問題。我們認為，對這類情況可以按照當時購銷市場價格，調(diào)整主要原材料進價和主要產(chǎn)品售價，重新核定其經(jīng)營業(yè)績，以增強財務(wù)資料和會計數(shù)據(jù)的可比性。

（四）關(guān)于結(jié)構(gòu)性調(diào)整問題

在企業(yè)新設(shè)重組的情況下，應(yīng)當對前三年的資產(chǎn)負債表和利潤表按相同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)口徑進行模擬調(diào)整；在企業(yè)資產(chǎn)剝離分設(shè)的情況下，模擬調(diào)整原則同上。

值得討論的是改組企業(yè)最近一期購買一家或幾家51％以上股權(quán)的控股子公司，其前期會計報表的模擬調(diào)整問題，毫無疑問，為增強經(jīng)營業(yè)績的可比性，在前三年經(jīng)營業(yè)績中，應(yīng)當假設(shè)這些子公司在該等會計期間業(yè)已存在，同口徑模擬計入。問題是涉及到對該子公司的投資和少數(shù)股權(quán)是否模擬，即資產(chǎn)負債表要否進行模擬。筆者認為，資產(chǎn)負債涉及企凈資產(chǎn)，在缺乏真實性的情況下，不應(yīng)模擬。

（五）關(guān)于期初余額審計問題

股份制改組企業(yè)報告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致采用由企業(yè)自已厘定、符合《企業(yè)會計準則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》要求的會計政策，從而作出會計政策變更的調(diào)整，以求得財務(wù)資料和會計信息的可比性，同時，進行會計誤差調(diào)整，求得合規(guī)性，無疑是正確的。然而，現(xiàn)實問題是這種調(diào)整是否應(yīng)追溯至報告期期初？因為客觀上，會計報表報告期期初數(shù)到報告期期末數(shù)，而報告期期初的資產(chǎn)、負債和權(quán)益余額又是企業(yè)自成立之日起逐年積累起來的。這就為股份制改組審計出了一道難題：注冊會計師是否還要對報告期期初的有關(guān)賬項按照企業(yè)厘定的現(xiàn)行會計政策進行調(diào)整？

誠然，這種推理似乎符合邏輯。但是，若真按此執(zhí)行，就政策性調(diào)整而言，顯然這種調(diào)整是一個怪圈，因為期初之前還有期初，這樣追溯起來恐怕要追溯到企業(yè)成立之初，所以實務(wù)上很難行得通。更何況，這種調(diào)整僅僅是假設(shè)性的，目有很明確，即為了增強前三年財務(wù)資料和會計信息的可比性，尤其是前三年經(jīng)營業(yè)績的可比性。 國際審計準則第28號《初次接受委托--期初余額》中規(guī)定："審計人員將需要考慮期初余額是否能反映恰當?shù)臅嬚叩倪\用，以及這些會計政策在當期財務(wù)報表中得到一貫的遵循。當會計政策或?qū)λ倪\用存在任何變更時，審計人員應(yīng)該考慮這是否合適以及是否得到適當?shù)恼f明和充分的披露"。據(jù)此， 我們認為，從簡計議，政策性調(diào)整審計中不應(yīng)追溯報告期期初（三年前），只要將這種變更調(diào)整在審計報告中予以說明和充分披露即可。當然，在會計誤差調(diào)整審計中，按照已掌握的審計重點領(lǐng)域，期初余額仍應(yīng)作適當?shù)挠邢薅鹊膶忛喕驅(qū)徍恕?/p>

（六）關(guān)于審計調(diào)整重要性原則的運用

注冊師審計一般采取抽查而不是詳查的。對于抽查范圍和抽查標準的確定，以及查出問題是否進行調(diào)整或披露的決定，常常取決于其對被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的程度。財務(wù)狀況和經(jīng)營成果反映的是繼續(xù)經(jīng)營能力、償債能力以及獲利能力，這些通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收益的總量來反映，而不在于所記錄和報告的會計數(shù)據(jù)是否分厘不差。這就要求注冊會計師對調(diào)整項目的判定應(yīng)根據(jù)重要性原則。審計上所謂重要性原則，是指在會計報表所提供的信息中存在可能導(dǎo)致報表使用者改變其決策的重大遺漏或錯誤。因此，審計中不是看一項業(yè)務(wù)或一個報表項目的絕對數(shù)的大小來決定是否要對其查驗或調(diào)整，而是看其占資產(chǎn)總額或凈利潤的百分比來確定其重要性。在會計誤差調(diào)整、會計政策變更調(diào)整和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整審計中，注冊會計師應(yīng)遵守重要性原則，以減少審計成本，提高審計效率。

（七）關(guān)于以前年度所得稅列示問題

1．前三年重大會計誤差調(diào)整影響利潤額， 對當年應(yīng)交所得稅是否調(diào)整。如應(yīng)調(diào)整，則企業(yè)各該年度的所得稅已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定匯算清交完畢，并不需要補交這筆稅款（或退回多交稅款），有背真實性原則，而且也不易被公司接受；如果不予調(diào)整，則報表反映各該年度的所得稅率可能偏高或偏低，影響前后期凈利潤的可比性。筆者認為，對前幾年的重大誤差而引起的重大差異如偷漏稅等，為穩(wěn)妥起見，應(yīng)當向稅務(wù)部門請示裁定，并取得書面證據(jù)，或調(diào)整計稅，或不調(diào)整計稅。

2．由于政策性調(diào)整影響的利潤額， 對各該年度的所得稅一般均不作調(diào)整，以維護所得稅的真實性。前已述及，稅收政策并非會計政策，對企業(yè)而言不具有可選擇性，因此不存在模擬調(diào)整問題。

至于擬發(fā)行股票公司按前三年每股凈利乘以一定市盈率核定發(fā)行價時，按照證監(jiān)會現(xiàn)行政策規(guī)定，前三年每股凈利要按公司上市后之稅收政策（例如稅率為15％）重新各年凈利，對此可在會計報表附注重要事項中予以揭示。

（八）關(guān)于股份制改組審計會計報表體系問題

《招股說明書的與格式》規(guī)定， "發(fā)行人在招股說明書財務(wù)會計資料一節(jié)中應(yīng)提供其不少于最近三年的利潤表，不少于最近兩年末的資產(chǎn)負債表以及不少于最近一年的財產(chǎn)狀況變動表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。最近一期會計數(shù)據(jù)的有效期為六個月。

關(guān)于利潤表，應(yīng)提供三年或三年又一期的數(shù)據(jù)，如該等公司原已為股份公司的，則還應(yīng)提供利潤分配表；如該等公司由其他企業(yè)改組而來，由于會計調(diào)整包括了會計誤差調(diào)整、會計政策調(diào)整和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，利潤分配表就失去了編制的真實基礎(chǔ)，在這種情況下應(yīng)只編制利潤表，不編利潤分配表。

關(guān)于資產(chǎn)負債表，在三年又一期的情況下，由于審計不僅對損益項目作了三年又一期的審計，而且對資產(chǎn)負債項目也作了三年又一期的審計，因此所附資產(chǎn)負債表既可以三年又一期，也可以兩年又一期。在實務(wù)工作中，多與利潤表時期相匹配。

關(guān)于財務(wù)狀況變動表，在三年又一期的情況下，我們認為也只要編制最近一個年度的財務(wù)狀況變動表，至于最近又一期，則不需要編制財務(wù)狀況變動表。因為財務(wù)狀況變動表系一張年度報表，又一期（不足一年）編制財務(wù)狀況變動表失去編制的合法基礎(chǔ)，如果最近又一期也要編制財務(wù)狀況變動表的，則至少同時附送最近年度的財務(wù)狀況變動表。

第5篇：審計調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；財務(wù)審計；建設(shè)；預(yù)算；付款審計；存貨審計；成本審計

會計信息作為一種社會經(jīng)濟信息資源，存在較大的需求群體。錯誤的會計信息，會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為，擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，萌生政治、經(jīng)濟、社會和管理風(fēng)險，更損害了國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴肅性和權(quán)威性，具有極其嚴重的危害性。當今財務(wù)審計正在向管理審計逐漸延伸；管理審計以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動和企業(yè)管理的全過程。文章通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出深化審計的建議。

一、企業(yè)預(yù)算審計

1.審計內(nèi)容。及r了解年度、月度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時詢問和檢查；付款及預(yù)算外費用支出是否按照規(guī)定程序進行審批；預(yù)算、計劃是否根據(jù)環(huán)境變化進行及時調(diào)整，調(diào)整審批是否到位。

2.審計涉及的報表和審計方法。預(yù)算分析報表以及付款類會計科目，檢查月度預(yù)算分析、月度付款預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外審批情況以及預(yù)算調(diào)整審批情況。

二、銷售與收款審計

1.審計內(nèi)容。銷售定價是否依據(jù)成本傳導(dǎo)機制進行，特價是否經(jīng)過特批流程；銷售收款是否進行限制，是否不允許收取現(xiàn)金，利用個人銀行卡收款管理和風(fēng)險控制是否到位，是否存在業(yè)務(wù)員個人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為；是否及時進行應(yīng)收賬款對賬，是否存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開票差異，檢查未開票原因；業(yè)務(wù)費核算是否按照營銷政策計算發(fā)放；壞賬準備是否按照公司規(guī)定進行計提，是否存在調(diào)節(jié)利潤情況；壞賬審批是否符合制度規(guī)定，依據(jù)是否充分、審批是否到位。

2.審計涉及的會計科目及審計方法舉例。（1）主營業(yè)務(wù)收入：檢查是否存在已銷售未開票現(xiàn)象，是否存在稅務(wù)風(fēng)險；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理。（2）現(xiàn)金業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號。原則上不得使用個人卡作結(jié)算，如果使用必須與個人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風(fēng)險；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負數(shù)，就要小心有可能有“小金庫”；對大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財務(wù)專用章必須分開管理，如果沒有分開管理或形同虛設(shè)，就要對現(xiàn)金、銀行存款科目重點詳查；是否每月與銀行對賬單核對，是否由會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表。（4）應(yīng)收票據(jù)：檢查是否建立應(yīng)收票據(jù)臺賬，是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷；應(yīng)收票據(jù)背書是否規(guī)范，背書單位公章與手寫單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業(yè)務(wù)員收到承兌匯票后有無移作他用賺取利息，有無收款單位背書等。

三、資產(chǎn)與存貨審計

1.審計內(nèi)容。固定資產(chǎn)采購是否在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)審批，是否根據(jù)發(fā)票和經(jīng)審批的“固定資產(chǎn)領(lǐng)用審批單”入賬。固定資產(chǎn)處置是否上報審批；固定資產(chǎn)是否定期盤點，有無盤點記錄，必要時進行抽盤或全面盤點；是否根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀及時調(diào)整資產(chǎn)卡片信息，重點關(guān)注個人電腦、部門攝像機以及相機、錄音筆等；低值易耗品是否建立臺賬管理，是否及時進行動態(tài)調(diào)整，是否定期盤點，人員變動是否及時辦理移交，重點關(guān)注個人電子數(shù)碼產(chǎn)品，如移動硬盤、U盤、個人計算器等；存貨資產(chǎn)是否定期盤點，盤盈盤虧資產(chǎn)是否及時分析原因進行處理，處理是否按照制度流程進行報批；存貨中的積壓物資是否及時進行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報批；檢查倉庫入庫及領(lǐng)用票據(jù)，是否存在跨月現(xiàn)象。

2.審計涉及會計科目及審計方法舉例。（1）原材料：審查原材料實際采購成本中是否包含運費；存貨資產(chǎn)是否定期盤點，盤盈盤虧是否及時分析原因進行處理，處理是否按照制度流程進行報批；查詢材料余額，是否存在負庫存現(xiàn)象；積壓物資是否及時進行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報批。（2）庫存商品：是否進行盤點，是否賬實相符，盤盈盤虧是否進行審批后的賬務(wù)處理；是否存在負庫存現(xiàn)象并查找原因；重點關(guān)注“成本調(diào)整單”，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)：檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，固定資產(chǎn)折舊年限是否符合制度規(guī)定；是否及時進行固定資產(chǎn)報廢處理；當年增加固定資產(chǎn)是否經(jīng)過分級審批；固定資產(chǎn)處置是否上報審批；電子設(shè)備是否及時進行轉(zhuǎn)移，人員離職時是否交回。（4）累計折舊：檢查折舊計提方法是否正確。（5）固定資產(chǎn)清理：檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定；固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并按程序?qū)徟?；固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬。（6）低值易耗品：檢查是否建立臺賬管理；是否及時進行動態(tài)調(diào)整；是否定期盤點；人員變動是否及時辦理移交，特別是個人電子產(chǎn)品如U盤、移動硬盤及計算器等；低值易耗品攤銷方法是否按照公司規(guī)定。（7）在建工程：檢查是否建立在建工程臺賬；是否存在完工工程長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查在建工程歸集是否規(guī)范，工程與工程間的費用分攤采取的方法是否合理；檢查工程付款是否按照合同附工程審批單和工程量確認單以及發(fā)票，必要時全面抽查。（8）無形資產(chǎn)：檢查攤銷是否真實、合理。

四、生產(chǎn)與成本審計

1.審計內(nèi)容。檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調(diào)整成本情況；檢查存貨科目是否存在負數(shù)余額，是否影響當期成本；檢查包裝物回收的賬務(wù)處理是否規(guī)范，對成本核算是否存在影響。

2.審計涉及會計科目及審計方法舉例。（1）生產(chǎn)成本：檢查成本計算單是否根據(jù)成本計算方法正確歸集；重點檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務(wù)風(fēng)險；是否建立包裝物臺賬，管理流程是否規(guī)范；成本費用分配方法是否恰當，技術(shù)開發(fā)費對成本是否存在影響。（2）制造費用：檢查費用歸集是否正確；審閱制造費用的明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會計事項；檢查有無跨期入賬的情況；對于采用標準成本法的，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。（3）主營業(yè)務(wù)成本：檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入匹配；檢查有無人為調(diào)整成本現(xiàn)象。

結(jié)語：

財務(wù)審計是開展其他審計的切入點和突破口，通過財務(wù)審計，能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算的薄弱點，找到管理的漏洞，提出意見和建議，從而協(xié)助改善經(jīng)營管理，確保提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標完成。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實施，財務(wù)審計不能局限于財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等方面，更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)管理中涉及內(nèi)控的方方面面。

參考文獻：

第6篇：審計調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：土建工程；造價審計；方法研究

隨著社會的發(fā)展，國家內(nèi)需的擴大，政府采取了保增長、促發(fā)展的經(jīng)濟政策。對建設(shè)項目的投資力度加大。土建工程的比重不斷加大，為了對工程造價進行合理地規(guī)劃，施工單位應(yīng)對土建工程預(yù)算進行審計。審計已成為單位工程施工預(yù)算審計的重中之重，根據(jù)施工預(yù)算審計的對象不同，要求進度不同，投資規(guī)模不同，對其審核的方法、步驟也不一樣，故需要采取有針對性的審核方法。

一、土建工程造價審計概述

1、土建工程造價審計的內(nèi)涵

土建工程的造價審計是獨立于建設(shè)單位的，從工程的技術(shù)層面而言，是對固有資產(chǎn)投資活動的合法性、真實性與效益型進行評價、檢查和公證的一種監(jiān)督活動。具體而言，則是指通過獨立的審計機構(gòu)，并按照相應(yīng)的法律、法規(guī)和各項經(jīng)濟指標，對土建工程固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目所花費的所有費用，實施全面的監(jiān)督與審核。并通過監(jiān)督審核的功能，確保固定自稱投資項目在造價方面的準確性與真實性，以及編制方法的合規(guī)合法性。

土建工程的造價審計有廣義和狹義概念上的區(qū)別，廣義上的概念，涵蓋了土建工程的全過程，包括了預(yù)算階段造價審計、施工階段造價審計和竣工結(jié)算造價審計；而在狹義上的概念，則特指土建工程的結(jié)算造價審計。

2、土建工程造價審計的意義

（1）合法作用。土建工程的造價審計可以對工程造價方案是否真實可靠進行審查，并審查出建設(shè)資金使用情況，以及招投標過程中是否合規(guī)與合法。

（2）提高作用。土建工程的造價審計，可以對建設(shè)項目效益進行客觀評價，并促進建設(shè)單位總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，反思問題進而采取良好的措施對問題進行預(yù)防解決，以全面提高建設(shè)項目的管理水平。

（3）趨同作用。開展工程造價審計是拓展固定資產(chǎn)投資審計范圍，以及豐富審計內(nèi)涵的客觀性要求。在國外尤其是發(fā)達國家，都非常重視對工程建設(shè)項目的造價審計工作，因此做好土建工程的造價審計，也是與當今與國際形勢和國際慣例接軌的必然趨勢。

二、土建工程造價審計方法的特點

土建工程造價審計方法的主要特點為動態(tài)與靜態(tài)分析、定性與定量分析，以及預(yù)測與統(tǒng)計的分析。

1、動態(tài)與靜態(tài)的分析

在土建工程造價審計的各個環(huán)節(jié)中與階段中，尤其是工程項目的決策評價階段，更需要樹立動態(tài)的思想觀念，對多種客觀的因素變化進行考慮，以計算出風(fēng)險概率、內(nèi)部收益率和財務(wù)凈現(xiàn)值等方面的結(jié)果。而靜態(tài)分析則是為了更好的對工程項目企業(yè)當前所處的環(huán)境狀態(tài)，以及項目的效益狀況等進行評價和分析，進而對工程項目的財務(wù)效益能做出初步的判斷。

2、預(yù)測與統(tǒng)計分析

預(yù)測分析是根據(jù)分析工程對象過去情況和當前實際情況所采用一定的方法，對事物為了發(fā)展趨勢而進行推測、分析和判斷的方法。而統(tǒng)計分析則是對分析對象在現(xiàn)在和過去的造價信息進行收集、整理、統(tǒng)計與分析。在土建工程造價審計中，經(jīng)常需要采取多種渠道和方法收集大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，包括了區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)和技術(shù)等的統(tǒng)計資料與造價信息，進而分析、總結(jié)和歸納事物的發(fā)展規(guī)律，并把握住發(fā)展的真正動向。

三、工程造價審計方法

審計方法是審計人員為取得審計證據(jù)，據(jù)以證實被審計事實的性質(zhì)，作出審計評價而采取的各種專門技術(shù)手段的總稱。工程造價審計方法有很多，筆者以幾種常見的方法為例進行論述。

1、重點審核法

重點審核法是抓住工程預(yù)算中的重點進行審查的方法。審核的關(guān)鍵在于：施工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結(jié)構(gòu)、鋼筋砼結(jié)構(gòu)和鋼結(jié)構(gòu)等。而對價值較低、占投資比例少的分項工程中，如：普通裝飾項目、零星項目等，審核者很容易忽略掉，而把重點放在了與工程量相對應(yīng)的定額單價、砼標號、砌筑、抹灰砂漿的標號等。該方法的優(yōu)點在于重點突出，審查快捷，工作效率好。

2、全面審核法

全面審核法又叫逐項審查法，其具體計算方法和審查過程基本等同于編制施工圖預(yù)算，指按照圖紙的要求，結(jié)合招投標文件、施工合同或協(xié)議、施工技術(shù)資料、設(shè)計變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價以及費用計算。這種方法常適用于初學(xué)者審核施工圖預(yù)算、投資少的項目、工程內(nèi)容簡單的項目、建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算等方面。其優(yōu)點是全面、細致，在審核的預(yù)算中很少出現(xiàn)差錯，質(zhì)量標準高，雙方的認可度也很高；缺點是工作量大，實質(zhì)上是重復(fù)勞動。建設(shè)單位為嚴格控制工程造價建設(shè)單位則多采用該方法。

3、對比審核法

對比審核法是以總結(jié)分析工程預(yù)結(jié)算資料為前提，總結(jié)同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，并規(guī)劃出用途、結(jié)構(gòu)形式、地區(qū)不一致的工程造價、工料消耗指標，再根據(jù)這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的部分項工程，針對這些項目進行重新審核。在審計工作中，可以將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來分析工程量、造價是否真實、合理。

4、分組計算審核法

分組計算審核法即相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法。將預(yù)算中的各項目、各數(shù)據(jù)進行分組，并把相關(guān)的項目規(guī)劃為一組審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量具有相同或相似計算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的關(guān)系，對同組中其他某個分項工程量計算的準確程度進行判斷。這種方式主要運用在工程量計算統(tǒng)籌法中，其優(yōu)點在于方便地計算出主要工程量，提高審核工程預(yù)算的速度。

此外，還有現(xiàn)場觀察測量法、市場調(diào)查詢價法、標準預(yù)算審查法，篩選審查法等等，要根據(jù)具體問題具體分析，選用適當?shù)膶彶榉椒?，更好地做好工程預(yù)算審計工作。

四、做好土建工程造價審計工作的措施

1、做好準備工作

審核工程造價的準備工作即對施工圖預(yù)算進行清點、歸類、整理，根據(jù)圖紙說明準備有關(guān)圖集和施工圖冊，熟悉并核對相關(guān)圖紙，參加技術(shù)交底，熟悉施工組織設(shè)計，必要時到施工現(xiàn)場進行勘測。做好準備工作應(yīng)做到以下幾點：

（1）了解土建工程

土建工程可變性因素較多，部分內(nèi)容施工圖又無法表示。有的施工企業(yè)開工前沒有編制施工方案，或編了施工方案，但沒有和建設(shè)單位取得聯(lián)系；或者有圖紙但也沒有完全執(zhí)行。

因此，預(yù)算審核人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場并及時了解情況，實事求是地調(diào)整原編預(yù)算。

（2）了解工程預(yù)算內(nèi)容

收到工程預(yù)算后，應(yīng)該根據(jù)編制內(nèi)容，了解預(yù)算所包括的范圍，如某些配套工程、室外管線、道路、技術(shù)交底等，是否包括在所編制的預(yù)算中。預(yù)算定額是否符合施工合同規(guī)定或工程性質(zhì)。如果該工程預(yù)算沒有填寫編制說明，則應(yīng)從預(yù)算內(nèi)容中了解本預(yù)算所采用的定額。審核人員遇到工程有中有補充單價時，應(yīng)深入現(xiàn)場，了解所提資料的是否屬實，應(yīng)與施工企業(yè)人員一起研究，調(diào)整補充單價。

（3）熟悉有關(guān)規(guī)定

預(yù)算審核人員應(yīng)熟悉國家和地區(qū)制定的有關(guān)預(yù)算定額、工程量計算規(guī)則、材料信息價格以及各種費用提取標準的規(guī)定，既要審核重復(fù)列項或多算了的工程量，也應(yīng)審核漏項或少算了工程量，還應(yīng)注意工程量計算單位是否和預(yù)算定額一致。

2、把好審計工作的重要關(guān)口，做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計

（1）工程審計的基礎(chǔ)和前提：合同、協(xié)議、招投標文件審核

應(yīng)仔細研究合同、協(xié)議、招投標文件，確定工程價款的結(jié)算方式。對簽訂的補充協(xié)議。大多數(shù)的補充協(xié)議都會對合同的結(jié)算調(diào)價條款進行補充或更改，一般情況下施工單位會進一步讓利，但也有個別工程建設(shè)單位會給出增加工程價款的條件，特別是政府投資工程。審計工作應(yīng)嚴格審計這一部分。

（2）工程審計的根本：工程量的審核

對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達到事半功倍的效果，而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。審計方法主要全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等。要特別重視施工組織設(shè)計，即技術(shù)標準在工程審計中的作用。

（3）審計重點：材料價格和定額子目套用

材料價格是影響工程總造價的敏感因素，是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。合同約定不予調(diào)整的，審計時不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的，可以根據(jù)實際情況調(diào)整，審計中要重視市場調(diào)查。對施工單位通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。在審核時一定要嚴格審核。

（4）審計成功的保障：簽證的審核

第7篇：審計調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：防范工程造價審計風(fēng)險

工程造價審計是指對工程建設(shè)項目投資所進行的審核定價。工程造價審計具有外部敏感性強、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計環(huán)境復(fù)雜等業(yè)務(wù)特點，因而審計風(fēng)險也較大。

工程造價審計風(fēng)險是指審計人員在實施工程造價審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性，它貫穿于項目決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程。工程造價審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。究其原因，分別來自施工單位、建設(shè)單位。應(yīng)該說，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是在審計工作開始前就已存在的。作為對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的防范，審計所能做的就是認真做好審前準備工作，調(diào)查了解建設(shè)項目的內(nèi)控制度情況和施工單位的誠信度，從而有針對性地開展審計，達到降低風(fēng)險的目的。在工程造價審計工作中，如何防范審計風(fēng)險，關(guān)鍵在于降低檢查風(fēng)險。要注重抓好以下五個環(huán)節(jié)。

一是把好合同協(xié)議審核關(guān)，這是基礎(chǔ)

應(yīng)重點關(guān)注合同條款的合理性，是否存在責(zé)權(quán)利不平等；關(guān)注合同條款的嚴肅性和合同條款前后的一致性；關(guān)注補充合同與招標文件、原合同的一致性，強化對施工合同的規(guī)范化管理，真正從質(zhì)量、進度、造價三方面對建設(shè)項目進行有效控制。

二是把好工程量計算關(guān)這是工程審計的根本

施工單位一般會通過虛報工程量，改頭換面。重復(fù)計算工程量來增加工程造價。去偽存真核減工程量是降低工程造價的基本手段。工程量審計方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗收資料來確定其真實情況。在工程量審核中，要關(guān)注施工變更單的審核。主要審查手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實合理，費用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)，同時復(fù)核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理。

三是把好套用定額關(guān)，這是審計的重點

施工單位在套用定額時一般會通過高套定額子目、重復(fù)套用定額子目、調(diào)整定額含量和補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預(yù)算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核時，注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙的要求是否一致，工程項目是否變相重復(fù)。對換算的定額單價審核時，要注意換算內(nèi)容是否允許換算。允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補充定額單價的審核，則主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、單價是否科學(xué)合理。

四是把好材料差價審核關(guān)，這是工程造價審計的關(guān)鍵

原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。合同約定不予調(diào)整的，審計時不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日志及施工技術(shù)資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價。對于信息價中沒有的，或甲方?jīng)]有簽證的材料價格，需要平時對材料價格收集積累，必要時可以三方一起進行市場詢價確定。新晨

第8篇：審計調(diào)整方法范文

摘要：隨著財政體制改革深化，很多地區(qū)的教育系統(tǒng)已全面推行會計集中核算。會計集中核算制度的實施，會伴隨著自身的特點對開展內(nèi)部審計工作產(chǎn)生新要求，使教育部門內(nèi)部審計工作充滿了新挑戰(zhàn)，因此我們需要對實施會計集中核算后的內(nèi)部審計思路、方法、程序、規(guī)范做出適當?shù)恼{(diào)整。

關(guān)鍵詞 ：會計集中核算；內(nèi)部審計；影響；對策

一、會計集中核算制度和內(nèi)部審計工作的內(nèi)容及聯(lián)系

（一）會計集中核算制度和內(nèi)部審計工作的內(nèi)容

1.什么是會計集中核算？會計集中核算，是對不改變自主權(quán)的單位內(nèi)部職能實行了集中管理，統(tǒng)一核算，大大提升了核算進程，從一定的程度上提高了工作效率。會計集中核算需要遵循預(yù)算管理體制不變原則，年度經(jīng)費預(yù)算有上級財政部門通過審核以后，批復(fù)給各單位部門，并送往會計核算中心。同時，各個行政事業(yè)單位也要遵循資金的使用權(quán)，財務(wù)的所有權(quán)以及審批權(quán)不變，會計集中核算仍遵循一個會計法律責(zé)任主體。各項經(jīng)費支出由單位自己審批并承擔(dān)相應(yīng)的會計法律責(zé)任。

2.會計集中核算的目標實現(xiàn)與否可以從以下幾個方面進行衡量。（1）看是否減少了會計人數(shù)，提高了核算效率。提高核算效率是集中核算的目標之一，通過集中核算實踐，一般來說一名會計平均可以完成10 個單位的會計核算，效率明顯。（2）看是否有利于原來內(nèi)部財務(wù)控制。會計中心往往僅提供月報，這樣原單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時掌握本單位財務(wù)狀況，單位業(yè)務(wù)的正常運轉(zhuǎn)受到一定影響。（3）從會計核算中心角度看，中心的會計并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來判斷，看報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效。

（二）會計集中核算與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系

實行會計集中核算后，原單位對于資金的所有權(quán)和分配權(quán)以及行使的職能權(quán)利不變，對于財務(wù)管理機制，會計機構(gòu)的核算及監(jiān)督相互分離，相互補充，成為獨特一體的會計管理形式。會計集中核算的實行，對于內(nèi)審工作產(chǎn)生了很大的影響，改變了內(nèi)部審計工作目標，主要體現(xiàn)為：注重外圍調(diào)查，擴延審計范圍，實物清查等工作。糾正了審計以往的“差錯糾弊”的工作重心，在審查過程之中，可以根據(jù)實際需要進行不斷地改進，不斷創(chuàng)新，聽取不同意見，明確分工，相互合作，相互配合，達到內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一依法完成。

二、教育系統(tǒng)實行會計集中核算后，對內(nèi)部審計工作的影響

（一）內(nèi)審工作內(nèi)容無法適應(yīng)新形式要求

目前教育局內(nèi)部審計工作，主要包括教育系統(tǒng)各單位財務(wù)收支審計和離任校長的經(jīng)濟責(zé)任審計。僅此兩類審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，加強對資金效益、管理風(fēng)險、制度健全等方面的有效評價，才能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的要求。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位

內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立設(shè)置，它是一個單位內(nèi)部的用于對本單位進行經(jīng)濟審查的重要部門，主要用來對本單位各項業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)進行審查，同時對檢查的結(jié)果進行分析評價，并提出獨立的建議和意見，目的是幫助本單位各個部門合法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營。在機構(gòu)、部門精簡后，各市區(qū)教育局幾乎都沒有設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)。有的區(qū)教育局內(nèi)部審計與財務(wù)部門是兩塊牌子一套班子，而核算中心工作又受財務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)，這樣就出現(xiàn)了財務(wù)科集核算中心、內(nèi)審科于一體，產(chǎn)生既是裁判員又是運動員的現(xiàn)象；還有些區(qū)教育局將內(nèi)部審計職能設(shè)置于監(jiān)察室，而監(jiān)察人員多半是紀檢政工干部出身，不具備相應(yīng)的財務(wù)及審計專業(yè)知識和審計手段。這樣的合并機構(gòu)均不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待加強

審計是一項專業(yè)性很強的工作，對人員的要求很高，既要是專才，也必須是通才，一方面要熟悉審計知識、財務(wù)知識，同時要掌握法律知識，包括經(jīng)濟法、稅法、國際法以及國家發(fā)方針、政策等。目前各區(qū)教育局內(nèi)部審計人員絕大部分是由核算中心現(xiàn)任會計人員特邀兼職，不僅缺乏工作獨立性而且沒有接受過系統(tǒng)的、專業(yè)的審計培訓(xùn)，知識面局限于財務(wù)方面，缺乏相關(guān)的審計知識和審計手段，使得我們的內(nèi)部審計工作多從憑證和賬面查找問題，很難從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

（四）責(zé)任界定容易模糊

進行會計集中核算，使得會計責(zé)任的界定易于模糊，與會計法的規(guī)定不易協(xié)調(diào)。《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。而會計集中核算在一定程度上可能改變了主體資格，相應(yīng)的權(quán)利也會發(fā)生改變，例如監(jiān)督權(quán)、核算權(quán)等。審計部門如果查出問題，例如核算問題等，究竟由誰承擔(dān)責(zé)任，這個沒有明確的說法，如何處理也沒有明確說法，這樣必然導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利不統(tǒng)一，無疑加大了審計難度，也加大了處理難度。

（五）新形勢對內(nèi)部審計要求的提高

新的財經(jīng)制度和財務(wù)管理模式要求內(nèi)審工作也必須不斷跟進和發(fā)展。原始的內(nèi)部審計側(cè)重點是注重事后審計，但經(jīng)過教育系統(tǒng)實行會計集中核算，加強了會計監(jiān)督與核算職能，規(guī)范了會計行為，對會計人員的考核也越來越嚴格，會計資料的真實性也在明顯提高，事后審計意義已不大，審計的重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計。

三、教育系統(tǒng)實行會計集中核算后，內(nèi)部審計的工作方向與對策

（一）正確處理好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計實際是服務(wù)職能和監(jiān)督職能的統(tǒng)一。既強調(diào)監(jiān)督功能，也強調(diào)服務(wù)功能，當然監(jiān)督是審計最基本的職能。在面對外部對象的時候必然強化內(nèi)部審計服務(wù)性,在對內(nèi)部時更強調(diào)審計的監(jiān)督職能,其實無論是監(jiān)督職能還是服務(wù)職能，歸根結(jié)底都是為審計對象服務(wù)的。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),加強獨立性

必須按照獨立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。同時必須配備有專職的內(nèi)審人員。對于內(nèi)設(shè)部門精簡和人手不足的問題，我們可以實行內(nèi)部審計外部化，將內(nèi)部審計職能全部或部分外包給會計師事務(wù)所，這樣既可以解決內(nèi)部審計機構(gòu)人員少任務(wù)重的矛盾又可以提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

（三）加強審計隊伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

為適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的更高要求，需要我們建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計隊伍。從三個方面打造內(nèi)部審計人員：一是深化內(nèi)部審人員知識結(jié)構(gòu)。長期以來內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，知識面較窄，不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要；二是突出內(nèi)部審計人員思維模式的打造。三是審計也是一種溝通交流的過程，所以內(nèi)部審計人員必須有良好的溝通能力，要善于和單位內(nèi)部人員以及外部人員保持良好的溝通，這樣才能有助于問題的解決。

(四)調(diào)整思路，改進方法，打開內(nèi)部審計新局面

會計集中核算后，什么都要進行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整是第一位的，沒有調(diào)整也無法體現(xiàn)會計集中核算的優(yōu)勢。調(diào)整主要包括以下幾個方面：一是手段調(diào)整，在信息化的今天，要大力使用計算機，例如云計算等，為審計提高效率；二是加強外圍審計。會計集中核算前的內(nèi)部審計主要審查本單位財務(wù)部門提供的資料，而主要精力集中于自身材料，往往很難拓展思路，也很難有什么好的審計結(jié)果能幫助企業(yè)拓展思路，提高效率，而會計集中核算后的內(nèi)部審計，可以更加全面的反應(yīng)單位的實際財務(wù)狀況，以為可以采用更加豐富的審計手段和方法，如實物清查、追蹤審計等。三是要充分的利用會計集中核算的優(yōu)勢，在對情況全面掌握的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)管理和制度上所存在的問題，并提出解決的方法。四是要變傳統(tǒng)的、以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計為綜合的、滲入式的審計；要變傳統(tǒng)的防錯糾弊式的審計為績效審計和制度基礎(chǔ)性審計；要變檢查財務(wù)收支合法、合規(guī)性的審計為完整性、真實性和效益性審計；要變傳統(tǒng)的詳查法、審閱法、核對法為分析法、抽查法。

五)實時調(diào)整審計工作重點

實行會計集中核算在一定程度上加強了對各個單位的財務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了學(xué)校的會計核算。根據(jù)這一變化，審計的重點也應(yīng)有所調(diào)整，尤其要加強經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，根據(jù)一定標準形成對比分析，為教育行政部門和學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟評價信息，提出改善內(nèi)部管理建議的依據(jù)；加強跟蹤審計，與定期審計、專項審計以及離任審計相結(jié)合，形成長效機制。

(六)對審計的方式、方法進行適當?shù)恼{(diào)整

審計方式有單兵作戰(zhàn)和聯(lián)合審計等，對一般的問題可以采取單兵方式，而對重點項目、難點問題單兵作戰(zhàn)的效果就不會理想，采取聯(lián)合作戰(zhàn)的方式效果應(yīng)該更好。聯(lián)合作戰(zhàn)有助于實現(xiàn)資源的共有以及信息的共享，對于提高審計質(zhì)量，提高審計速度，都具有重要意義。

四、總結(jié)

會計集中核算對內(nèi)部審計帶來的積極作用是不可否認的，但也不能忽視它給內(nèi)部審計帶來的影響。研究教育系統(tǒng)實行會計集中核算對內(nèi)部審計的影響，是要讓會計集中核算制度沿著良性的、健康的軌道發(fā)展，以更好地促進內(nèi)部審計工作，使之真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

參考文獻：

[1]何平. 會計集中核算后對內(nèi)部審計的影響及對策[J].中國勘察設(shè)計,2008,08:52-55.

[2]戴曉雯.實行會計集中核算對內(nèi)部審計的影響與對策[J].時代金融,2011,12:18.

第9篇：審計調(diào)整方法范文

一、履行注冊會計師職責(zé)，明確審計責(zé)任

注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師應(yīng)按照獨立審計準則要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。有兩方面的含義：一是注冊會計師應(yīng)對審計報告的真實性負責(zé)。真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。二是注冊會計師應(yīng)對審計報告的合法性負責(zé)。合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》規(guī)定。因此，注冊會計師只要嚴格按獨立審計準則的要求實施審計，按實際審計情況和結(jié)果，出具規(guī)范的審計報告，證明被審單位會計報表是否合法、公允及會計處理方法是否一致，就盡到了自己的責(zé)任，審計質(zhì)量就是合格的，注冊會計師及其事務(wù)所就可以拒絕相關(guān)的法律訴訟。正確理解審計責(zé)任必須明確以下兩點。

1　公眾的期望與注冊會計師的審計有差距

注冊會計師以維護社會公眾經(jīng)濟利益為己任，被稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，“市場經(jīng)濟的衛(wèi)士”。很多社會公眾特別是證券持有者，對注冊會計師審計期望過高，認為既然注冊會計師對會計報表進行了審計就應(yīng)保證會計報表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會計信息。然而，在審計實踐中，由于各種原因，注冊會計師無法保證經(jīng)過審核的會計報表不存在任何差錯，各國的審計準則也強調(diào)注冊會計師的審計只是對會計報表提供合理保證。《注冊會計師獨立審計基本準則》第九條明確指出：“注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程序，但不應(yīng)被認為是對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效果所做出的承諾”。注冊會計師之所以不能保證其所審的會計報表萬無一失，主要因為現(xiàn)代審計是以評價被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師在評價被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽取一定的樣本進行審查，根據(jù)對樣本審查的結(jié)果推斷總體的特征，最后對會計報表發(fā)表審計意見。很顯然，注冊會計師不能保證未被抽查的會計資料中不存在任何差錯和舞弊，因而也就不能保證會計報表絕對準確、可靠。另外，為評價內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測試也存在一定的風(fēng)險，各國的審計準則都要求注冊會計師在充分了解和評價被審單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定實質(zhì)性測試的審計程序。如果符合性測試的結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效、可以信賴，注冊會計師就可以減少實質(zhì)性測試的程序、范圍，提高審計工作的效率，否則，應(yīng)擴大抽樣的范圍增加實質(zhì)性測試的工作量。但是，當被審計單位管理人員串通舞弊時，注冊會計師即使運用了標準的審計程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實，而錯誤地信賴它以至得出錯誤的審計結(jié)論。所以說，社會公眾不能期望注冊會計師的審計能查出被審計單位會計報表中的所有錯報或漏報，也不能因為會計報表中未查出的錯報或漏報就認定注冊會計師應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任。

2　審計責(zé)任與會計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任

明確注冊會計師的審計責(zé)任，必須正確認識審計責(zé)任與會計責(zé)任。即使發(fā)生審計失敗時，也不能要求注冊會計師承擔(dān)應(yīng)由被審計單位承擔(dān)的會計責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任與注冊會計師責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任，二者的聯(lián)系表現(xiàn)為會計與審計的聯(lián)系。另一方面，二者的法律依據(jù)不同：會計責(zé)任由《會計法》《企業(yè)會計準則》及相關(guān)的會計法規(guī)規(guī)定；而審計責(zé)任是由《中華人民共和國注冊會計師法》及相關(guān)的審計準則規(guī)定。另一方面，二者也存在密不可分的關(guān)系。首先，被審計單位是否正確和充分履行會計責(zé)任，直接影響注冊會計師的審計責(zé)任充分履行的難易程度，進而影響注冊會計師審計責(zé)任。當被審計單位的會計責(zé)任履行得正確充分，內(nèi)部控制制度健全，會計報表中的重大差錯少、甚至沒有，注冊會計師只要采用簡單的審計程序，獲取較少的審計證據(jù)，就足以使注冊會計師提出正確的審計意見，充分履行審計責(zé)任。但如果被審單位的會計責(zé)任履行得不充分，內(nèi)部控制制度存在缺陷，會計報表中錯報或漏報項目多且隱蔽。審計風(fēng)險就大。注冊會計師必須花費更多的時間和精力，實施更為復(fù)雜的審計程序，抽取更多的樣本審計會計報表。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，報表中的錯報漏報項目就難以查清，也就難以充分發(fā)表正確的審計意見，從而使審計報告的真實性、合法性難以得到保證，導(dǎo)致審計責(zé)任難以充分履行，從而加重了注冊會計師的審計甚至承擔(dān)民事責(zé)任的可能。

二、資產(chǎn)負債表日后事項的審計

資產(chǎn)負債表日后事項，也稱期后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負債表日通常指年度資產(chǎn)負債表日，即12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的事項，它是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種補充或說明。理解資產(chǎn)負債表日后事項，需注意兩點。

1　資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)會計報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務(wù)會計報告可以對外公布日、實際對外公布日等。資產(chǎn)負債表日后事項以報告年度次年的1月1日起，但應(yīng)以哪個日期為截止日期?通常而言，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。實際對外公布自通常不早于董事會批準財務(wù)會計報告對外公布的日期。

2　資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：一類是對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項：一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項，后者稱為非調(diào)整事項。所謂調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷標準為：資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當作為調(diào)整事項，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)調(diào)整事項的判斷標準進行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項。所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項，不涉及資產(chǎn)負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的判斷標準 為：在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策。

兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明：而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準的報出日之前才發(fā)生。兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。對于資產(chǎn)負債表日后事項，注冊會計師采用適當?shù)膶徲嫹椒ㄟM行審計，并發(fā)表意見。

三、資產(chǎn)負債表日后事項審計責(zé)任

無論調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，注冊會計師在審計時，都要充分關(guān)注，采用適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計，使得被審計單位的會計報表客觀公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，對不同時段發(fā)現(xiàn)的期后事項，審計責(zé)任是不同的。

1　在資產(chǎn)負債表日和審計報告日之間發(fā)現(xiàn)的期后事項

注冊會計師還沒有離開被審計單位，對于調(diào)整事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表：對于非調(diào)整事項，建議被審計單位在會計報表附注中披露。重要的事項，另外編制補充會計報表，將期后事項作為會計報表期間發(fā)生的事實加以說明。如果被審計單位拒不采納，在出具審計報告時，考慮審計意見的類型，視后期事項可能給報表使用人造成的影響，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

2　在審計報告日和會計報表公布日之間獲知的期后事項

注冊會計師外勤工作已經(jīng)結(jié)束，對于這個期間的期后事項，無論哪類事項，應(yīng)當及時與被審計管理當局討論，必要時，追加實施適當?shù)膶徲嫵绦?，來確定期后事項對會計報表和審計報告的影響程度。

3　在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的期后事項