審計報告的特點精選(九篇)

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第1篇：審計報告的特點范文

政府投資建設項目跟蹤審計具有周期長、時效性強和審計過程持續(xù)等特點，需要及時發(fā)現(xiàn)被審計事項存在的問題，及時督促被審計單位整改。但是《國家審計準則》對如何撰寫跟蹤審計報告并沒有明確規(guī)定，本文結合筆者在跟蹤審計實踐過程中的審計報告撰寫經驗，嘗試從擴大和提升跟蹤審計成果、跟蹤審計報告的特點、撰寫過程中需要注意的事項等角度對撰寫政府投資建設項目跟蹤審計報告的技巧進行探討。

一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果

跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現(xiàn)于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。

要發(fā)揮跟蹤審計的建設性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調促進性，利用相關職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。

審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和做出科學的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務的高度，有效發(fā)揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設項目跟蹤審計中，應結合審計重點內容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現(xiàn)建設目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。

二、跟蹤審計報告的特點及現(xiàn)實要求

1.跟蹤審計報告的特點。

一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發(fā)現(xiàn)的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側重關注點”，審計報告必須服務于審計工作主體，針對不同階段的審計內容體現(xiàn)不同的關注點。

2.跟蹤審計報告的現(xiàn)實要求。

跟蹤審計是以預防性和建設性為主要目的的一種全新的審計監(jiān)督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學的審計信息觀和質量觀，應做到以下幾個方面：一是審計報告內容和數(shù)據(jù)要客觀準確，扎實可靠，經得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應當從體制上來研究解決的，就應當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應當突出普遍性；反映的問題屬于應當立案查處的，就應當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應具有宏觀性和建設性。五是要重視現(xiàn)實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預見性。前瞻性是建立在研究現(xiàn)實問題的基礎上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應當考慮對當前的工作是不是指導意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。

三、跟蹤審計報告的撰寫重點

1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內容要大氣，主要反映項目建設和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。

2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數(shù)據(jù)去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數(shù)，也要有相對數(shù)、相對比率等。

3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發(fā)現(xiàn)的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內容。

4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產生的原因。怎么了，即要了解這個問題產生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發(fā)生。

四、跟蹤審計報告的文字表述要求

按照《國家審計準則》有關審計報告內容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據(jù)充分可靠，評價和結論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結構嚴謹、脈絡清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現(xiàn)法律、法規(guī)的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節(jié)輕重。三是證據(jù)確鑿、結論公正。審計結論要重證據(jù)，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學態(tài)度。四是邏輯清晰、環(huán)環(huán)相扣。文字表述符合事物發(fā)展的一般規(guī)律和人們思維的一般習慣，符合邏輯性、層次遞進性，環(huán)環(huán)相扣。

具體起草跟蹤審計報告時應注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數(shù)據(jù)、有問題的數(shù)據(jù)、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規(guī)問題、完善了制度、人員培訓或加強了業(yè)務和財務知識學習”等內容。

五、問題定性和審計建議的基本要求

1.審計查出問題的定性要求。

在政府投資建設項目建設過程中尤其容易在基本建設程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現(xiàn)問題，而且情況相當復雜。對建設單位來說，既有內部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規(guī)定、問題的性質，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據(jù)、重調查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結論。其次明白為什么，即建設單位或者項目參建單位產生問題的主觀因素、客觀因素，內部原因、外部原因。第三分清重要性。依據(jù)產生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態(tài)度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結論出現(xiàn)偏差。

2.提出審計建議的要求。

第2篇：審計報告的特點范文

全球經濟一體化使得各國必須融入國際經濟潮流才能獲得比較利益，實現(xiàn)經濟高速增長。會計標準作為通用的商業(yè)語言和社會資源分配的基礎在全球經濟社會中扮演著重要的角色，近年來各國都致力于會計標準的國際化以減少或消除經貿往來和資本流動中“語言”上的障礙和成本。審計報告準則用來規(guī)范注冊會計師編制和出具審計報告，它與會計準則密切相關，會計標準的國際化必然也將推動審計報告準則的國際協(xié)調。實現(xiàn)審計報告的國際協(xié)調可以更加有利地幫助利益相關者對企業(yè)的財務狀況和經營成果作出正確的評價，從而進一步促進資本的自由流動和經濟全球化的發(fā)展。

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）是世界性的會計職業(yè)組織，它的宗旨是為了公眾的利益，制定高質量的職業(yè)標準并且推動世界各國遵守這些標準以促進全球經濟發(fā)展。為了加強世界各國審計報告的透明度和可比性，改善和標準化提供給投資者的信息，其下屬的國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）在2004年12月了一份關于制定新的審計報告格式的國際審計準則（ISA），該準則的將推動各國審計報告準則的國際協(xié)調。該準則也為依照ISA和特定體系下的審計準則進行審計的審計師，特別是在編制同時符合國家體系規(guī)定的報告結構和ISA要求的審計報告的過程中提供了明確的指導，從而更有利于各國實行國際審計報告準則。另外，近年來美國、日本、加拿大以及一些發(fā)展中國家的審計報告準則也趨向于與國際審計報告準則的要求一致。隨著經濟的飛速發(fā)展以及對外開放的進一步加深，中國必須加快審計報告準則的國際一體化進程。

二、我國審計報告準則國際一體化進程所取得的成果

與西方國家相比，我國審計報告準則的制定相對較晚，直到1992年才有了第一個真正意義上的審計報告規(guī)范。但最近幾年，尤其是加入WTO后國際經貿往來的日益頻繁，推動了審計報告準則的不斷修訂和完善，從而逐步縮小了與國際的差距。筆者將我國審計報告準則的國際化進程所取得的成果分為兩個階段：

（一）第一階段-《獨立審計具體準則第7號-審計報告》的

早在1983年，隸屬于國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的國際審計實務委員會（IAPC）就發(fā)表了第十三號“國際審計準則”-《關于會計報表的審計報告》。而我國直到1992年才有了第一個真正意義上的審計報告規(guī)范，并且它還不是一個全國性的規(guī)范，同時也不具有強制執(zhí)行的特征。為了規(guī)范注冊會計師編制和出具審計報告，縮小審計報告的編制與國際標準間的差距，財政部于1995年了第一批獨立審計具體準則，其中包括審計報告準則即《獨立審計具體準則第7號-審計報告》，并從1996年1月1日起開始實施，該準則對標準審計報告的格式和內容作了明確規(guī)定。這一準則的制定不僅邁出了我國獨立審計準則的第一步，而且由于我國獨立審計準則的制定充分考慮了國際審計準則的內容和要求，從而為協(xié)調我國審計準則與國際接軌奠定了基礎。

《獨立審計具體準則第7號-審計報告》的制定和實施對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質量，保護社會公眾利益起到了積極的作用，但是它與國際準則相比無論是內容還是格式上尚存在較大的差距，這些差異造成我國審計報告準則沒有跟上社會經濟發(fā)展的需要，使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量受到了一定的影響，因此，財政部對審計報告準則進行了修訂，這就是我國審計報告國際一體化進程的第二階段。

（二）第二階段-《獨立審計具體準則第7號-審計報告》的修訂

為了遵循國際慣例并且考慮到我國的實際情況，經財政部審批同意于2003年4月14日并在2003年7月1日起實施修訂了的《獨立審計具體準則第7號-審計報告》。與原準則相比，新準則和規(guī)范指南反映了我國證券市場和經濟生活中出現(xiàn)的新情況和新問題，與國際慣例也更趨于一致，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1 審計報告格式有了變化。由原來的兩段式改成國際上通行的三段式，把引言段從原來的范圍段中獨立出來，并且引言段和范圍段總體所包含的內容比原審計報告中的引言段更加豐富。

2 對注冊會計師承擔的審計責任更加明確。新審計報告準則刪除了審計報告的真實性與合法性內容，注冊會計師只對出具的審計報告負責。因為從技術與現(xiàn)實情況來看，注冊會計師很難做到審計報告的真實性必須是審計結果的真實性。

3 修訂后的審計準則將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，并刪除了審計報告意見段中的“一貫性”。新的審計準則明確了審計報告日期的含義，將審計報告日期明確為完成審計工作的日期，而非完成外勤審計工作的日期；明確了審計報告的收件人，由原來的“審計業(yè)務的委托人”修訂為“注冊會計師按照審計業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象”，這與國際通行的做法一致；除此之外，審計報告的定義以及在結構和措辭方面也做了相應調整。

三、我國審計報告準則進一步國際化所面臨的挑戰(zhàn)

（一）進一步實現(xiàn)審計報告準則的國際協(xié)調

我國審計報告準則的制定和修改較好地處理了國際化和我國實際之間的協(xié)調關系，修訂后的審計報告無論在內容上還是在格式上都更進一步的靠近國際慣例，但我們仍應看到其中的差距和缺陷。筆者認為，制定我國審計報告準則，應盡可能借鑒國際通行做法，盡量與國際審計準則接軌，國際上已有的合理做法，通用的專業(yè)術語，我國如果確實需要，又沒有足夠理由否定，應當盡可能消化吸收。為此，筆者對我國審計報告的進一步完善提出了以下幾點建議：

1 在審計報告標題中可考慮添上“獨立”字樣，以突出會計報表審計是由獨立的注冊會計師實施的，并與內部審計人員或政府審計人員出具的審計報告相區(qū)別。因為注冊會計師簽發(fā)的審計報告是以超然獨立的第三者身份對被審計單位會計報表發(fā)表自己的意見，這種客觀意見具有鑒證作用，只有注冊會計師審計表現(xiàn)為雙向獨立，這是政府審計和內部審計所無法做到的。《國際會計準則13號-審計人員對財務報表的報告》第六條也規(guī)定，審計人員的報告應該有一個適當?shù)臉祟}，以便與管理人員報告相區(qū)別，并建議加上“獨立”字樣。

2 適當增補在意見段之后增加強調事項段的具體情形。修訂后的《獨立審計具體準則第7號-審計報告》規(guī)定除持續(xù)經營問題及其它對會計報表產生重大影響的不確定事項外（該不確定事項不影響已發(fā)表的意見），注冊會計師不應在審計報告意見段之后增加強調事項段。為了使注冊會計師更加清楚地在審計報告中表達對會計報表整體的意見，提高審計報告的決策有用性，應該適當增加強調事項段的具體情形。國際審計報告準則規(guī)定了五種情形，而美國審計準則規(guī)定了八種情形。我國在制定審計報告準則時可以考慮增加以下幾種情況：會計政策，會計估計變更發(fā)生變更且對財務報告產生重大影響；對已審計會計報表一同披露的其他信息與已審會計報表存在重大不一致；強調重大會計差錯、重大關聯(lián)方交易、重大期后事項等。

除此之外，在審計報告中使用的專業(yè)術語應盡量與國際審計準則保持一致，以便于審計報告的閱讀。

（二）進一步實現(xiàn)審計報告準則國際一體化所面臨的挑戰(zhàn)

審計報告準則的國際一體化要求準則的制定符合國際慣例，但筆者認為真正實現(xiàn)審計報告準則的國際化關鍵是保證準則的有效實施。我國注冊會計師審計報告準則沒有像西方國家一樣經歷過自身漫長的演變過程，很大程度上是直接借鑒西方的發(fā)展成果，在實施過程中難免存在諸多問題，從而也給我國注冊會計師界帶來了挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1 審計報告準則的國際一體化要求注冊會計師具備較好的職業(yè)道德素養(yǎng)和較高的專業(yè)水平。由于我國審計起步較晚，注冊會計師的總體水平不高，再加上注冊會計師隊伍中一些不良風氣的存在，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風險防范意識問題以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險的問題等，是造成當前虛假報告增加的重要原因之一。因此，我國目前急需加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，及時轉變觀念，使得注冊會計師真正為社會公眾利益服務。另外，注冊會計師必須熟練掌握我國會計準則和審計準則，洞察被審計單位對會計準則的執(zhí)行情況，提高審計質量。除此之外，注冊會計師還需不斷學習國外會計準則和審計準則的制定，了解國內外差距。

第3篇：審計報告的特點范文

關鍵詞：新形勢；審計工作；審計報告

劉家義審計長在全國審計工作會議上發(fā)表講話，部署了新形勢下審計工作的重點，其別強調了要提高審計質量。審計報告是審計機關工作成果的集中體現(xiàn)，也是其發(fā)揮監(jiān)督職能、強化問責機制的重要環(huán)節(jié)。為了適應新形勢下的審計工作發(fā)展，有必要對審計報告進行改善，從而使審計報告的內容更加充實、信息更加完整，觀點更加貼切。

一、當前國家審計報告存在的問題

當前的審計報告實務中仍然存在著一些問題，制約了審計報告使用者對報告的理解，從而無法有效地利用審計信息。這些問題歸納起來，表現(xiàn)在以下幾個方面。1.審計意見含糊不清審計意見是審計人員向報告的使用者提供的一種職業(yè)判斷，通過運用法律依據(jù)、理論依據(jù)或事實依據(jù)，對被審計單位信息的可靠性和完整性、法律規(guī)章制度的合規(guī)性以及資產的安全性和效益性等方面進行的評價和認定。在當前現(xiàn)狀下，部分審計報告中所表述的審計意見含糊不清、淺嘗輒止，審計人員由于某些顧慮，無法真實反映審計工作的情況。同時，如果審計人員過多使用專業(yè)詞匯，可能導致報告使用者混淆概念。此外，審計意見不能有意引導報告使用者產生誤解，以此來淡化問題、回避問題，切忌發(fā)生避重就輕、大事化小、小事化了、相互矛盾的現(xiàn)象。2.報告內容缺乏重點部分審計人員在撰寫審計報告的過程中，用大量的篇幅敘述審計時間、審計范圍、審計內容和審計步驟，甚至長篇累牘地介紹被審計單位的機構編制、主營業(yè)務和日常管理等情況。缺乏對審計主題的描述，沒有重點列出各級領導和被審計單位關心的審計情況。這種不分輕重，對小事長篇大論，不能明確指出突出問題的情況，導致被審計單位在處理審計問題時，往往不能有效地把握重點。3.法規(guī)引用不完整或不準確在審計報告中，如果法規(guī)引用的不完整可能導致其缺乏權威性，無法充分體現(xiàn)審計工作的合法性。當前，部分審計人員在撰寫審計報告的過程中，僅在開篇時空泛地概述所引用的法規(guī)及條例，存在引用法規(guī)的數(shù)量不足、時效性不強、準確度不高等問題。特別是時效性不足的問題要引起高度重視，因為行為發(fā)生時還未生效或已廢止的法規(guī)不具有約束力。同時，運用法規(guī)的層次性應得到考慮，上位法應優(yōu)于下位法。運用法規(guī)的針對性和適用性也應得到考慮，要具備直接的法律依據(jù)或具體的法律條文。4.審計人員綜合素質欠缺人員素質是制約審計報告質量的重要因素之一。從理論水平來說，部分審計人員已跟不上時代要求，缺乏敏銳的洞察力與科學的判斷力，無法用宏觀、辯證及發(fā)展的眼光去評價客觀事務。從專業(yè)能力來說，部分審計人員僅能勝任一般的財務收支審計，對政策落實、金融投資、資源環(huán)境、績效評價等其他類型的現(xiàn)代審計不太適應，仍然停留在查錯究弊的階段，無法用專業(yè)的知識，找出問題背后的癥結，并提出合理的建議。從綜合素養(yǎng)來說，多面型和復合型人才相對缺乏，特別是既懂專業(yè)知識，又有良好的口頭與文字表達，且具備計算機應用的審計人員非常稀缺。

二、進行國家審計報告改善的措施

在論述了當前國家審計報告存在的問題后，我們還應探討相應的對策，尋求改善的路徑。審計報告的改善有助于審計工作在維護資金合規(guī)高效使用、促進領導干部廉潔奉公等方面發(fā)揮重要作用。筆者根據(jù)多年的審計工作經驗，對如何改進國家審計報告提出以下幾點粗略的看法。1.明確審計意見審計意見是審計人員針對被審計單位存在的問題，提出的改善或糾正問題的建議。審計意見作為審計報告的一部分，在一定程度上關系著報告的質量，也影響著審計工作是否能發(fā)揮其應有的作用。審計意見應該與被審計單位進行討論，努力爭取其同意采取糾正措施，所提出的糾正措施應具備可行性。具體來說，高質量的審計意見應該具備兩個特點：第一，高層次性和前瞻性。從遵循國家法律法規(guī)的層面，全面分析審計過程中存在的各種問題，透過表象看本質，提出更深層次的審計意見，并指出有利于被審計單位業(yè)務管理的新思路和新方法。第二，針對性和可操作性。針對出現(xiàn)的問題，與被審計單位在問題的認知上達成一致；根據(jù)產生的原因，與被審計單位在問題的解決上達成共識。真正提出能夠幫助被審計單位改善或糾正管理問題的具體建議，同時要具備可操作，避免空洞性和盲目性，以利于建議能夠及時有效地落實。審計報告要依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題提出獨立、客觀的審計意見，從而幫助被審計單位找到解決問題的途徑，采取切實可行的措施，以改善管理和提高效益。2.規(guī)范審計報告內容審計報告中所羅列的審計發(fā)現(xiàn)必須清晰，索引數(shù)據(jù)必須準確，整個事件的脈絡和關系必須條理分明。對于同一類型的問題要集中進行表述，避免內容交叉造成歧義。在內容的排序上，一般是先列出問題，然后定性，再提出審計意見；也可以先列事實，然后評價，再提出建議。對于審計報告中的文字表述要力求精練、措辭得當，不要使用文學性語言或假設性語言。同時，要注意主次分明，針對主要矛盾充分展開，幫助報告使用者集中力量解決重點問題。對于影響不大的次要問題，則可以簡略提及。3.恰當引用法規(guī)對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題要做到證據(jù)充分、定性準確，通過客觀事實作為依據(jù)，以國家的政策、法律和規(guī)章作為判斷的標準。對引用的政策、法律和規(guī)章要準確地注明文件名稱和發(fā)文編號。審計小組在編寫審計報告之前，要將全部的工作底稿收集起來進行篩選，根據(jù)審計查出問題的性質進行歸納、整理及分類，對重要的審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)進行核對，并認真搜集有關法規(guī)文獻，確保編寫的審計報告中問題與依據(jù)能夠相互對應。同時，在審計報告中引用的法規(guī)必須具體，在所指明問題前明確羅列出所引用法規(guī)，讓被審計單位心服口服，充分體現(xiàn)審計工作的合法性及合規(guī)性。4.提高審計人員綜合素質審計人員的綜合素質與審計報告質量息息相關，提高審計人員的綜合素質可以提升審計工作水平和報告風險的能力，也可以有效地健全審計報告質量監(jiān)管體系。各級機關應該投入充足的人、財、物力成本，培養(yǎng)具有嚴謹職業(yè)紀律、先進思想覺悟和扎實知識功底的復合型審計人才。同時，應加強審計人員的獨立性，不被個人情感及被審計單位關系所影響，做出客觀公正的判斷。

三、總結

十八屆四中、五中全會和《國務院關于加強審計工作的意見》都對新時期審計工作提出了更高的要求。在這種形勢下，充分認識目前國家審計報告存在的問題，積極推進審計報告的改善對深化審計工作具有重要的意義。

參考文獻

1.支宇，王思鵬.淺議國家審計報告的改進.現(xiàn)代經濟信息，2016（05）.

2、劉斌，劉俊.《框架意見》下審計職業(yè)化建設路徑探析.中華人民共和國審計署網(wǎng)站，2016.

3、樊仁海.關于改進國家審計報告的幾點想法.中華人民共和國審計署網(wǎng)站，2016.

第4篇：審計報告的特點范文

[關鍵詞]建設項目；數(shù)智化審計；應用方案

一、引言

工程建設項目是重資產類企業(yè)投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎設施為主要資產的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日常化等特點。傳統(tǒng)的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業(yè)務創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現(xiàn)流程再造，構建數(shù)據(jù)驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數(shù)智化審計方案。

二、建設項目審計特點分析

建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設項目的性質及其管理規(guī)定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設投資管理需求。

三、建設項目審計信息化基本流程設計

建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業(yè)務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設定的權限提交審批或直接派發(fā)至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統(tǒng)可內置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權限配置功能。

四、建設項目審計數(shù)智化應用方案

（一）建設項目審計數(shù)智化功能架構

建設項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，根據(jù)期望結果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯(lián)信息輸出結果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數(shù)智化審計基于智能工具應用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數(shù)智審計平臺的功能架構如圖3所示。

（二）建設項目數(shù)智化審計功能應用案例

1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結算表中敷設各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉資數(shù)量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預警功能，即根據(jù)項目前期預設的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內建立工信部頒發(fā)的信息通信建設工程預算定額標準數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當?shù)卦靸r管理機構在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結算費用預警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內容依據(jù)標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標準工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統(tǒng)調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

五、建設項目審計數(shù)智化發(fā)展展望

第5篇：審計報告的特點范文

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度(試行)》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展～年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》精神，我們于～年7月4日至8月30日對50家會計師事務所(包括分所)進行了檢查，13家事務所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對～年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

(一)認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質量檢查工作計劃，確定了～年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容;召開了執(zhí)業(yè)質量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓;針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

(二)檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中～年后新設立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質量復查。

檢查范圍：～年14月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)～年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報告4份)，抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目;選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現(xiàn)場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內部控制評價規(guī)程等為主要內容的內部質量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質量提供了保證。

但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調查問卷、現(xiàn)場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%;注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

(一)法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章;將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳;未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易;會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示;未披露財務報表的批準報出日期;管理～聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章;將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務約定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

(二)綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預

算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序;對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現(xiàn)不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

(三)實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序;有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的;對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產，沒有執(zhí)行相關的替代程序;底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據(jù)，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄;有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結論或二者不一致的情況;有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù);部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，～年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等;審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件;未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

(1)部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

(2)審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司～年12月31日的資產負債表以及～年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴大了注冊會計師的責任。

(3)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產-專利～年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷(受益期10年)。上述事項影響利潤減少366萬元(報表利潤-85萬元)，僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

(4)強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號審計報告》規(guī)定的內容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

(5)企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理～聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

(6)沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因;某企業(yè)1995年成立，～年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， ～年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

(7)注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

(8)對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經

營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：

(一)對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

(二)對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

(三)對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

3、檢查中事務所普遍反映收費低的問題。如對審計業(yè)務所采取的招標形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關部門制定相應的審計招標辦法。

第6篇：審計報告的特點范文

[關鍵詞] 持續(xù)審計;信息技術;理論

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號] F2391

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術的發(fā)展，人類社會開始邁入經濟知識化和信息全球化的新時代。信息技術已經成為組織發(fā)展的主要驅動力，企業(yè)等經濟組織對信息及時性的要求越來越高，從而對審計信息的時效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計主要是基于一定期間實施的審計，

審計和半年度審計，審計信息的及時性和可靠性較差，難以適應復雜多變審計環(huán)境的要求，審計的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應信息社會發(fā)展的需要，“持續(xù)審計”(Continuous Auditing)應運而生，根據(jù)AICPA/CICA 1999年出版的研究報告《持續(xù)審計》(Continuous Auditing )中的定義，“持續(xù)審計是指獨立審計師用以對委托項目的相關事項以一系列實時或短時間內生成的審計報告，對其提供書面認證的一套審計方法”。持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計最本質的差異在于審計時間不同，持續(xù)審計強調審計的及時性，因而極大地提高了審計的效果和效率。在信息化時代，有關持續(xù)審計課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國外，經濟全球化與信息技術的快速發(fā)展引起了社會各界對持續(xù)審計的關注，近些年來，審計學術界和實務界積極投入對持續(xù)審計的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計發(fā)展作出了巨大的貢獻。但是在國內，持續(xù)審計的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結合國外相關研究成果對持續(xù)審計理論進行研究，以求進一步推廣持續(xù)審計理念，充分發(fā)揮審計的職能和效用。

持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計相比，既有相同點，又有差異，從而體現(xiàn)了持續(xù)審計基于傳統(tǒng)審計理論的進步和發(fā)展。具體來說，持續(xù)審計理論進步主要體現(xiàn)在4個方面:審計目標的發(fā)展;審計范圍和對象的變化;審計技術的創(chuàng)新;審計報告的變化。

二、審計目標的發(fā)展

審計目標主要受兩個方面因素的影響:一是社會的需求，二是審計自身的能力。審計目標是社會需求與審計能力的有機統(tǒng)一。傳統(tǒng)審計目標主要是揭錯查弊，信息技術環(huán)境下，隨著社會需求的變化和審計自身能力的提高，審計目標發(fā)展不僅必要而且可能。

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計方法實施下審計目標的發(fā)展主要體現(xiàn)在兩個方面:首先，通過對被審計單位會計信息系統(tǒng)的持續(xù)審計，確保會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和完整性，實現(xiàn)從根源上防范、杜絕會計錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，強調信息的及時性、全面性和相關性。持續(xù)審計提供的信息是更加及時的信息，強調信息的及時性;持續(xù)審計提供的信息既包括財務信息，也包括非財務信息，甚至包括對未來的預測，強調信息的全面性;持續(xù)審計根據(jù)不同需求者的需要進行審計，強調信息的相關性。

三、審計范圍和對象的變化

傳統(tǒng)審計概念所定義的審計范圍僅限于財務資料，在網(wǎng)絡化的會計信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計的范圍將會進一步擴大，審計人員所面對的不單是企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)，而是內容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。審計師通過被審計單位的數(shù)據(jù)接口，經過被審計單位的授權，直接在被審計單位內部互聯(lián)網(wǎng)上調閱相關的經濟業(yè)務信息。這些經濟業(yè)務信息包括財務與非財務信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預測性信息等。就財務報表審計來說，通過對這些信息的獲取與審查，在時間和空間維度上，審計人員將傳統(tǒng)財務報表審計的歷史財務信息范圍拓展到多元化、實時、存續(xù)的經濟鑒證范疇。

持續(xù)審計對象的最大特點是對電子數(shù)據(jù)的直接利用，包括內部控制測試和實質性程序。這里所說的直接利用是指，審計人員通過反映內部控制的數(shù)據(jù)直接進行控制評價;在對系統(tǒng)內部控制進行必要的測評以后，無須先將反映具體交易的數(shù)據(jù)轉換成電子賬套，而是直接對電子數(shù)據(jù)實施實質性審計程序。審計人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統(tǒng)的財務信息，而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)審計中是無法輕易取得的。

四、審計技術方法的創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計主要針對手工會計，審計可根據(jù)具體情況采用審閱、核對、分析、比較、調查等人工方式進行。持續(xù)審計強調傳統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代信息技術的有機結合，從而使審計的監(jiān)督、管理、支持等服務得到不斷的創(chuàng)新。目前應用較廣的創(chuàng)新審計技術有綜合測試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計模塊(Embedded Audit Module)，應用這些技術都可以實現(xiàn)在交易或者事項發(fā)生的同時進行審計。

同時，審計中還會使用專家系統(tǒng)和神經網(wǎng)絡技術。專家系統(tǒng)模仿人力專家解決問題的方法，通過計算機軟件模型有效率和有效果地獲取知識，適合復雜的決策過程。神經網(wǎng)絡通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識別模型或者預測產出，還可以通過選擇數(shù)據(jù)進行程序決策，發(fā)展未來決策的知識基礎，在技術上更前進了一步。

此外，隨著審計軟件的快速發(fā)展，有一些軟件供應商已經開始提供實現(xiàn)自動化程序的審計技術和軟件。例如加拿大ACL公司已經開發(fā)了針對核心經營業(yè)務的持續(xù)審計軟件，包括采購付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(Fixed Assets)等。Caseware公司開發(fā)的IDEA軟件也具有持續(xù)審計的功能，目前主要應用于金融業(yè)和制造業(yè)，具體領域包括:(1)舞弊調查，例如應付款業(yè)務中的異常大額采購、虛構商品與供應商，不適當?shù)墓べY調整和向虛構的員工支付工資;(2)財務分析，例如效益評估、存貨的流動性和價格評估;(3)運營審計，主要審查合規(guī)性和有效性;(4)系統(tǒng)審計，用于測試數(shù)據(jù)可靠性、內部控制以及對系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進行檢查等。除了軟件供應商開發(fā)的持續(xù)審計軟件以外，會計師事務所也不斷開發(fā)持續(xù)審計軟件，例如安永開發(fā)的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計報告的變化

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計提供的審計報告也有明顯的差異，主要體現(xiàn)在:

1審計報告的時間。傳統(tǒng)審計報告主要是年度審計報告或者半年度審計報告。持續(xù)審計強調審計的及時性，在審計完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計報告。持續(xù)審計報告主要有3種類型:一是在出現(xiàn)變化時立即更新的報告，這種報告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現(xiàn)例外事項時立即提供的例外報告，常被稱為“exception report”;三是根據(jù)相關決策者對信息的需求實時提供，這些都是即時性的報告，常被稱為“instant report”。相對于傳統(tǒng)審計來說，報告的期間大大縮短了。

2審計報告的內容。傳統(tǒng)審計報告的信息內容是針對被審計單位財務報表提供的審計信息，且是歷史性的信息，而持續(xù)審計報告針對的是使用者選定的信息，既可以是歷史數(shù)據(jù)，也可以是現(xiàn)時和未來預測性信息。

另外，傳統(tǒng)審計報告提出的審計意見是一種通用的產品，由無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報告中使用的語言都有一個統(tǒng)一的模式。持續(xù)審計報告最終提供的也是一種審計意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報告與信息使用者是動態(tài)相關的，報告的內容根據(jù)相關決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續(xù)審計報告可以提供3個層次的認證:第一層次認證，對被審計單位系統(tǒng)可靠性提供認證;第二層次認證，對財務報告的合法性和公允性提供認證;第三層次認證，對被審計單位和第三方達成的具體協(xié)議如貸款協(xié)議的遵循程度提供認證，或者對信息使用者需要的信息提供認證。

3審計報告的傳遞。與傳統(tǒng)審計報告相比較，持續(xù)審計報告在傳遞時間、方式和接收對象上都有所不同。首先，持續(xù)審計的即時性要求報告實現(xiàn)及時傳遞，便于使用者及時查閱，對報告?zhèn)鬟f的時效性要求非常高。其次，持續(xù)審計報告是通過網(wǎng)絡進行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統(tǒng)審計報告的接收對象是定向的，主要是被審計單位的投資人;在持續(xù)審計中，任何信息使用者如供應商、客戶、政府部門等都可能要求審計師對被審計單位進行專門的審計，因此持續(xù)審計報告的接收對象很多，除了股東以外，其他被授權的信息使用者也可以接收其需要的審計報告。

六、結 論

綜上所述，持續(xù)審計是順應信息時展起來的新型審計方法。持續(xù)審計的理論進步主要體現(xiàn)在審計目標、審計范圍和對象、審計技術方法以及審計報告等諸多方面?？傊?，審計作為一種專業(yè)性很強的活動，必須適應環(huán)境的變化、需求的變化而不斷變化和發(fā)展。同時，審計的發(fā)展也離不開審計學者和審計實務工作者的共同參與和推動。我們相信，在不遠的將來，審計學者和實務工作者一定會重視持續(xù)審計研究，形成一個完善的持續(xù)審計理論研究體系，并將持續(xù)審計方法在審計實務中推廣使用。

主要參考文獻

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[2] 徐政旦，謝榮，等審計研究前沿[M]. 上海:上海財經大學出版社，2002:61.

[3] 嚴紀中，歐進士，等連續(xù)性審計——美國四大會計師事務所應用之案例[J].會計研究月刊(臺灣)，2006(4)

第7篇：審計報告的特點范文

[關鍵詞]內部審計；質量控制；閉環(huán)式管理；模式

審計質量對基層內部審計工作至關重要，而管理則是內部審計工作質量控制的基礎，管理創(chuàng)新是內部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動力。在實際工作中，內部審計工作要適應外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時代步伐，以內部審計準則為標準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內部審計工作的質量。

一、內部審計工作的不足

部分基層企事業(yè)單位的內部審計工作，開展至今仍存在憑經驗辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計走過場，實質性問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正；審計程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標、證據(jù)不足、重復返工；項目結束后不進行追蹤，審計建議得不到落實等問題，導致內部審計工作質量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領導重視。

二、內部審計項目閉環(huán)式質量管理模式

審計項目閉環(huán)式質量管理設計，是引入管理學中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標為管理核心來控制審計工作質量，將審計項目的計劃立項階段、現(xiàn)場實施階段、報告編制階段、結果追蹤階段連接構成一個以審計目標為中心的閉環(huán)式質量管理模式。審計項目閉環(huán)式質量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質量控制，又利于基層內部審計在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴謹?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒蹋员ＷC內部審計工作的長遠發(fā)展。

三、內部審計項目各階段的質量控制

（一）審計立項階段的質量控制

審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內部審計人員在擬定新的工作項目時要考慮三個“實”，即“實際、落實、實力”。1.“實際”。是指內部審計工作要服務于本單位建設發(fā)展實際。在制訂年度工作計劃時，要充分體現(xiàn)出審計的“服務與監(jiān)督”職能。審計人員首先要關注本單位重點工作，把上級文件要求加強監(jiān)管的事項以及本單位經濟運行中的重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重點事項作為內部審計計劃和立項審查的側重點。對這些側重點的逐一實施到位，是審計項目立項依據(jù)之一。2.“落實”。是指審計項目的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題，整改到位，促進單位的長足發(fā)展。立新項發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復診，觀進展直至康復，是審計價值的充分體現(xiàn)。對問題整改落實情況進行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據(jù)之二。3.“實力”。是指在擬定審計項目時要充分權衡人員、時間、事項因素，科學整合審計資源。也就是說，要做到科學規(guī)劃年度審計工作任務，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉化工作?；诨鶎觾炔繉徲嬋藛T的配置較少等特點，可采取多個審計項目現(xiàn)場收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動性、能動性。讓內部審計工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計立項預期的效果，是審計項目立項依據(jù)之三。

（二）審計方案編制階段的質量控制

審計方案的制訂對審計項目的開展起著至關重要的作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點、審計程序。科學、嚴謹?shù)膶徲嫹桨甘强刂茖徲嬶L險的關鍵環(huán)節(jié)，對審計項目的全過程起到全面指導和質量控制的作用。編制審計方案時需要考慮三個方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內部審計工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門、各環(huán)節(jié)運轉情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時就確定了，是審計方案編制的中心，現(xiàn)場實施階段重點審查的內容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實施過程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎上，要考慮審計人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率?？傊?，在編制審計方案時要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的放矢”。

（三）審計實施階段的質量控制

一方面，審計人員在審計實施階段要認真執(zhí)行審計方案，考證事實，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計報告的精彩。審計實施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實施審計過程中應以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點審查內容，給予重點關注，在時間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復雜環(huán)節(jié)要詳審細審；對支撐重要問題的審計證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實施過程就是一個不斷求證的過程，當發(fā)現(xiàn)擬定的審計重點范圍偏離了審計目標，進行考證的內容對實現(xiàn)審計目標存在重要性、時效性的偏差時，就要及時調整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導向。三則要緊記“本”。審計人員在核實問題時，要拋開表象看本質，由表面問題分析出的與審計事項關聯(lián)的內部控制以及流程上的不足，以期達到通過個案審計發(fā)現(xiàn)共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個審計項目并行開展工作時，審計人員要特別注意對每個項目都要做到：明確審計目標、審點范圍；發(fā)現(xiàn)錯誤疑點，及時取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質量。

（四）審計報告階段的質量控制

審計報告是審計人員工作階段性的總結，是審計人員勞動成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領導或上級部門，因此在編寫中應考慮以下幾點：一是滿足審計報告使用者的需要。在編寫審計報告時首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內容能夠得到重視的關鍵。二是注意審計報告質量控制的四要素。即注意事實清楚、數(shù)據(jù)真實；內容完整，重點突出；層次清楚，結果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計報告編寫要嚴格遵照審計準則規(guī)范，做到目標明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時性。內部審計項目往往是單位領導關注的事件或上級要求落實的問題，所以審計工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時性。四是保證審計報告的客觀性。審計工作要有人情味，審計報告強調的是客觀性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現(xiàn)的問題實事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績和優(yōu)秀的管理經驗。要通過審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問題風險隱患的同時，對優(yōu)秀工作經驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術性。審計報告對成績和問題闡述的結構布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡明扼要，反映的問題要具體；語言表達要直白，不能有夸張性詞語運用；在處理問題和成績的前后順序時，要掌握好問題和成績的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結果的落實。隨著內部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門工作的重要考核信息來源，審計報告編寫的質量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。

（五）后續(xù)審計階段的質量控制

第8篇：審計報告的特點范文

一、后續(xù)審計的特點

（一）時效性強：后續(xù)審計一般安排在審計報告結束后一段時間內進行。其主要原因，一方面被審計單位需要一定的時間進行自檢、整改；另一方面對個別需要職能部門協(xié)調配合或上級領導幫助解決的問題，需要有足夠的時間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計的時間距離審計報告結束又不易太久，若不及時督促整改被審計單位相關責任人調離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）目標明確：后續(xù)審計的重點和范圍，一般只限于上次審計結論所涉及的內容，目標清晰，針對性較強。

（三）效果突出：后續(xù)審計可以通過充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事。它是保證內部審計工作有效開展、工作成果得到確實轉化的重要舉措。

二、后續(xù)審計的意義

（一）有利于提高審計人員的業(yè)務能力

后續(xù)審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時，后續(xù)審計結果也是對審計人員業(yè)務能力實行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結經驗、改進不足，提高審計意見和建議的質量水平。

（二）有利于維護內部審計的權威性

實施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納，使內部審計的監(jiān)督職能得到充分實現(xiàn)，體現(xiàn)內部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進被審計單位加強制度建設，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構的權威性，具有重要意義。

（三）有利于正確處理審計監(jiān)督與服務的關系

內部審計堅持監(jiān)督與服務并舉的宗旨，當被審計單位生產經營遇到設備投入、人員配備不足等實際困難時，內審機構利用其獨立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計單位向上級主管部門反映，通過加強協(xié)調溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進管理效率的提高。

（四）后續(xù)審計是審計機構質量管理的重要環(huán)節(jié)

后續(xù)審計的主要任務包括建立后續(xù)審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應的質量管理責任。后續(xù)審計是內審工作中不可缺少的關鍵程序，是審計質量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對于審計機構制度建設和風險預警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。

三、后續(xù)審計應注意的事項

（一）有選擇性地將后續(xù)審計列入年度項目計劃

為適應經濟發(fā)展和內部審計工作的需要，審計領域不斷拓寬，但不是所有的內部審計項目都應該實施后續(xù)審計，應根據(jù)審計事項的性質及風險大小來確定后續(xù)審計的范圍。例如：合同管理審計、購銷環(huán)節(jié)審計、離任審計等內部審計項目。由于合同審計與購銷環(huán)節(jié)審計具備跟蹤審計的特點，審計人員全過程跟蹤，而離任審計具有一次性審計的特點，審計結束時對被審計對象已經做出綜合評價，通常這部分審計項目無需進行后續(xù)審計。

（二）要突出重點，量力而行

后續(xù)審計的對象通常是問題多或者問題少但性質嚴重的被審計單位。審計過程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關鍵時點開展審計。根據(jù)成本效益原則，將存在的問題進行分類，對于偶發(fā)事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內部控制失控、影響生產經營和違法違紀現(xiàn)象等嚴重問題時，需要書面和現(xiàn)場核查處理結果，確保整改措施落實到位。

（三）審計人員的配備

后續(xù)審計時，需要對主審進行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計的機會，重新審視當初提出的審計意見和建議是否恰當，避免受習慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計流于形式。這既是對審計人員業(yè)務能力的考察，也是審計質量管理的重要環(huán)節(jié)之一。

四、后續(xù)跟蹤審計的步驟和方法

（一）計劃階段要求被審計單位反饋整改意見

根據(jù)審計計劃的安排，結合被審計單位整改的復雜程度，由審計機構統(tǒng)一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關鍵環(huán)節(jié)進行分類，根據(jù)整改責任人、整改時間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內容詳細填報，并要求在規(guī)定的時間內反饋。

（二）實施階段注重審計技巧的靈活運用

首先，對已經整改問題采用逆查法。例如：對財務賬務處理錯誤的問題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對調整會計憑證進行核對即可；其次，對內部管理控制方面存在問題，進行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談的方式，必要時，邀請上級主管部門和相關職能部門參加，了解相關情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細記錄，避免日后審計重復提及，力求審計工作有創(chuàng)新、有突破。

（三）提交后續(xù)審計報告

后續(xù)審計報告的目的，是為了使管理層充分了解被審計單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計結果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續(xù)審計中的審計發(fā)現(xiàn)、風險重估結果、被審計單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計報告中。

凡事要“有始有終”，審計工作也不例外。在審計實踐中應切實重視后續(xù)審計的重要性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務職能，根據(jù)審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續(xù)審計程序，以體現(xiàn)審計工作的完整性，確保審計工作的質量。

參考文獻:

第9篇：審計報告的特點范文

經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經濟效益審計的特征

企業(yè)經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業(yè)經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業(yè)經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業(yè)的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業(yè)經濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現(xiàn)的經營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務經營活動審計

業(yè)務經營活動直接影響經濟效益。業(yè)務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業(yè)務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業(yè)經濟效益是指投入與產出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經濟效益評價

一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用