車船稅法實施條例精選(九篇)

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第1篇：車船稅法實施條例范文

個人獨資企業(yè)繳納的個人所得稅，按照個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定申報繳納。

流轉(zhuǎn)稅主要涉及增值稅，其他如城建稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等，也要按規(guī)定繳納。

國稅征收增值稅，如果是小規(guī)模納稅人按應(yīng)稅銷售額依照3%的征收率計算繳納。應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

地稅繳納城建稅、教育費附加按照增值稅額依照城建稅稅率1%和教育費費率3%分別計算繳納；

個人所得稅按照收入-成本費用-稅金（不含增值稅）-損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。依照5%-45%的超額累計稅率計算繳納。

【法律依據(jù)】：《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第八條，設(shè)立個人獨資企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）投資人為一個自然人；

（二）有合法的企業(yè)名稱；

（三）有投資人申報的出資；

（四）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件；

第2篇：車船稅法實施條例范文

一、開辦費的定義與開支范圍

(一)開辦費的定義

開辦費是指企業(yè)在籌建期間實際發(fā)生的費用,包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。

至于什么是籌建期間,有以下兩種不同的觀點具有一定的代表性。

其一,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日)的期間。依據(jù)是:《外商投資企業(yè)外國企業(yè)所得稅法實施細則》第四十九條。

其二,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日,即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。依據(jù)是:2003年11月18日國家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》(“國稅函[2003]1239號”)的相關(guān)規(guī)定。

筆者更加贊同關(guān)于“籌建期間”的第二種觀點。這是由于:

(1)第一種觀點,對于不同的行業(yè)、不同的企業(yè)均有不同的解釋,很難有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),無法準(zhǔn)確界定籌建期間,為正確進行財稅處理設(shè)置了障礙。

(2)第二種觀點,很清晰地界定了籌建期間,即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止。適用于各類企業(yè),同時也沒有任何歧義。

(二)開辦費的開支范圍

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,筆者將開辦費的開支范圍進行了歸納,一般說來分為允許計入開辦費的支出和不能計入開辦費的支出。

一)允許計入開辦費的支出

1、籌建人員開支的費用

(1)籌建人員的職工薪酬:具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費、以及應(yīng)交納的各種社會保險、住房公積金等。

(2)差旅費:包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

(3)董事會費和聯(lián)合委員會費。

2、企業(yè)登記、公證的費用:主要包括企業(yè)的工商登記費、驗資費、評估費、稅務(wù)登記費、公證費等。

3、籌措資本的費用:主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費:主要有以下二種情況

(1)引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進修學(xué)習(xí)的費用。

(2)聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6、其他費用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費等。

(2)印花稅、車船稅等。

(3)經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用。

(4)其他與籌建有關(guān)的費用,例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

二)不能計入開辦費的支出

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息,不計入開辦費,應(yīng)由出資方自行負擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費,該費用應(yīng)由投資者負擔(dān)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的財稅處理現(xiàn)狀

籌建房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期間所發(fā)生的各項費用應(yīng)該是開辦費。如何界定房地產(chǎn)企業(yè)的籌建期間,正確核算其開辦費,對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的稅務(wù)處理顯得至關(guān)重要。

在實際工作中,對新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理的目前存在兩種不同的處理方式:

1、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌建過程中(籌建期間指批準(zhǔn)籌建之日起至企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止)所發(fā)生的費用,一方面按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入“長期待攤費用――開辦費”核算,并在公司籌建期結(jié)束后將籌建期間的開辦費全額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)前損益。另一方面根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定,開辦費不得直接在稅前扣除,而是在不少于5年的期限內(nèi)攤銷。

2、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從籌建開始至取得第一筆商品房銷售收入為止的相關(guān)費用(含管理費用、財務(wù)費用、銷售費用),在會計核算上全部計入“長期待攤費用――開辦費”科目核算,而稅務(wù)處理則是從取得商品房銷售收入后在不少于5年的期限內(nèi)攤銷其開辦

費。 筆者認為,第一種處理方式不僅符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定,而且與當(dāng)時稅收規(guī)定(《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》)一致。而第二種處理方式則存在以下弊端:

(1)對開辦費的會計處理既不符合行業(yè)會計制度的規(guī)定,也與《企業(yè)會計制度》相悖。把開辦費與期間費用的會計處理混為一談,影響了會計信息披露的準(zhǔn)確性。

(2)對開辦費的稅務(wù)處理與《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的規(guī)定并不一致,擴大了開辦費的攤銷額。

(3)影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。在開發(fā)過程中未取得商品房銷售收入以前,把本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的期間費用計入了“長期待攤費用”,減少了企業(yè)的虧損金額,進而形成房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)先多交了部分企業(yè)所得稅,加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張,增加了利息負擔(dān),嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。

三、新準(zhǔn)則下開辦費的會計處理

從2007年1月1日開始,新會計準(zhǔn)則體系(以下簡稱新準(zhǔn)則)在我國的上市公司執(zhí)行,許多企業(yè)(證券公司、保險公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對開辦費的會計處理相對于行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度而言,發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”(“財會[2006]18號”)中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出,開辦費的會計處理有以下特點:

1、改變了過去將開辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將費用化。

2、新的資產(chǎn)負債表沒有反映“開辦費”的項目,也就是說不再披露開辦費信息。

? 3、明確規(guī)定,開辦費在“管理費用”會計科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍,即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。

5、規(guī)范了開辦費的帳務(wù)處理程序,即開辦費首先在“管理費用”科目核算,然后計入當(dāng)期損益,不再按照攤銷處理。

實施新準(zhǔn)則后,新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進行開辦費的帳務(wù)處理。這樣不僅簡化了會計核算,更準(zhǔn)確反映了會計信息。對籌建期間的界定,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

四、新稅法下開辦費的稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》(以下簡稱新稅法)從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率,而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費,應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的表述,是否表明對開辦費沒有稅前扣除限制?

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的(《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定,攤銷期限不少于三年),準(zhǔn)予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

從上述可以看出,在“長期待攤費用”中并沒有包括開辦費。

而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的,從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見,新稅法對開辦費的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上,權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費稅前扣除”問題時,這樣答復(fù):“新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用,與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致,即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除?！?/p>

第3篇：車船稅法實施條例范文

保險公司承諾書范文一：

本人 ，于 年 月 日已被公司錄取試用，為明確本人在工作期間之責(zé)任，本人愿向公司作出以下承諾：

一、首先恪守誠信，本人保證所提供的個人簡歷、證件復(fù)印件真實、無誤、絕無欺詐成分，且保證本人在前任公司未有任何違規(guī)行為或受任何不良處分，否則公司有權(quán)與本人解除勞動關(guān)系且公司不承擔(dān)任何包括經(jīng)濟補償在內(nèi)的責(zé)任。

二、本人已閱讀并承諾認真遵守和履行公司《員工手冊》及已有的各項規(guī)章制度，同時同意并積極履行在公司集團OA網(wǎng)隨時更新的規(guī)章制度。如因本人原因(過失或故意違規(guī)操作)給公司造成經(jīng)濟損失或法律上的責(zé)任，本人愿承擔(dān)公司所受一切經(jīng)濟損失的罰款，并承擔(dān)法律上的責(zé)任。

三、本人因違反操作規(guī)程而造成的職業(yè)傷害，本人決不向公司提出任何補償要求。

四、本人自覺承諾承擔(dān)保守一切有關(guān)公司的商業(yè)機密義務(wù)，包括且不限于本承諾書所指客戶名單，行銷計劃，采購資料，定價政策，財務(wù)資料，進貨渠道，法律事務(wù)信息，人力資源信息等。不刺探與本職工作無關(guān)的商業(yè)秘密，不向任何第三方人員以任何形式披露公司的商業(yè)秘密。如果發(fā)現(xiàn)商業(yè)秘密被泄露，將立即采取有效措施防止泄密進一步擴大，并及時向貴公司報告真實情況;如果因本人故意和過失泄密，則本人愿意承當(dāng)因泄密而導(dǎo)致的一切經(jīng)濟損失。

五、未經(jīng)公司同意，本人保證不在外單位兼任或任職，不設(shè)立含本人股份在內(nèi)的公司，不直接、間接或變相經(jīng)營與公司相同的業(yè)務(wù)，否則應(yīng)賠償給公司造成的損失，同時公司有權(quán)與本人解除勞動關(guān)系。

六、本人保證不損害公司利益，不利用職務(wù)之便徇私舞弊，不虛報報銷費用。

七、在職期間，若發(fā)生與本人業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟問題，本人愿接受公司財務(wù)部及綜合辦公室的調(diào)查。

八、若因某種原因離開公司，本人保證提前一個月以書面形式通知公司，且在離職前將本職工作完整地交接清楚，退交領(lǐng)用物品、結(jié)清借支款等。若未經(jīng)批準(zhǔn)而擅自離職，公司可以要求本人按試用期工資三倍賠償，并追究擔(dān)保人的連帶責(zé)任。

九、若被公司證明或認為不符合用人條件，本人同意公司對我進行調(diào)崗、調(diào)薪直至解除勞動關(guān)系，并同意履行第七項離職交接、清款事項。

十、如違背公司的管理規(guī)章制度及上述承諾，愿意接受公司辭退、罰款及追償?shù)奶幚怼?/p>

十一、在離職后，不得單獨或聯(lián)合他人實施任何有損公司利益和形象的行為，不得在離職兩年內(nèi)直接、間接或變相利用未經(jīng)允許的公司品牌和資源經(jīng)營任何業(yè)務(wù);若有違背，則愿承擔(dān)一切經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任。

十二、擔(dān)保人同意承擔(dān)承諾人試用工作中由于過失或故意行為的連帶經(jīng)濟賠償責(zé)任。

承諾人：

身份證號碼：

年 月 日

保險公司承諾書范文二：

保險行業(yè)協(xié)會財產(chǎn)保險專業(yè)委員會：

為進一步推動保險誠信建設(shè)，提高誠信自律意識，完善自我約束監(jiān)督機制，營造良好的市場經(jīng)營環(huán)境和氛圍，我公司愿意接受行業(yè)自律監(jiān)督和檢查，自20xx年 5月 1日起，我公司做出并履行以下承諾。如有違反，自愿接受相應(yīng)處理：

一、持續(xù)加強承保管理

1、嚴(yán)格按照經(jīng)保險監(jiān)管機關(guān)審批和備案的條款費率進行承保。不得通過批單、特別約定等方式對經(jīng)保監(jiān)會批準(zhǔn)的商業(yè)車險條款和費率作出實質(zhì)性變更。如有違反，愿意每單處違約金5000元。

2、承保時向客戶說明保險責(zé)任、責(zé)任免除、保險金額確定、保險費率調(diào)整系數(shù)的使用項目及相應(yīng)規(guī)定。承諾嚴(yán)格按照費率規(guī)章?lián)?、合?guī)使用費率系數(shù)。承諾不在客戶不知情或沒有交納保費的情況下，以客戶名義簽訂任何險種期限的保單。如有違反，愿意每單處違約金5000元。

3、車險承保必須留存行駛證正、副本復(fù)印件或在承保系統(tǒng)中留存掃描件。無牌照車輛(含非新車)承保必須同時提供足以顯示發(fā)動機號碼、品牌型號、價格等內(nèi)容的車輛合格證(或車輛登記證書)復(fù)印件和購車發(fā)票復(fù)印件(進口車輛：可提供貨物進口證明書(報關(guān)單)等)，每單必須存有

客戶簽章的投保單，投保人為個人的可以簽名。如有違反，愿意每單處違約金20xx元。

4、涉及保費減少的批改，需提供投保人簽章(簽名)的申請;對于退保批改，在提供投保人簽章(簽名)申請的同時，還應(yīng)將保單正本及前期的相關(guān)批單同時收回并附后。如保單正本、相關(guān)批單無法提供或丟失，應(yīng)提供投保人出具的情況說明或由投保人批改申請書中說明情況。如有違反，接受下列處理：

(1)無投保人簽章(簽名)申請，愿意每單處違約金5000元。

(2)退保批改，缺少保單正本及前期的相關(guān)批單又無投保人出具情況說明的，愿意每單處違約金5000元;

(3)偽造投保人申請或虛假手續(xù)，愿意每單處違約金10000元。

5、我公司承保交強險時，承諾按照《中華人民共和國車船稅法》、《中華人民共和國車船稅法實施條例》、《河南省車船稅實施辦法》、《河南省車船稅代收代繳管理辦法》等法律法規(guī)規(guī)定，足額代收代繳車船稅。

(1)我公司及分支機構(gòu)嚴(yán)格履行隨車代收代繳車船稅義務(wù)，認真做好車船稅代收代繳工作。承諾足額代收代繳車船稅，不隨意捏造完稅憑證、弄虛作假，不通過修改車輛整備質(zhì)量、排氣量等手段錄單。違反規(guī)定的，愿意每單處違約金5000元。地市分支機構(gòu)違反規(guī)定的，由地市協(xié)會參照該意見進行處理;當(dāng)?shù)貨]有分支機構(gòu)通過機構(gòu)等形式出單違反規(guī)定的，對省公司進行處理。

(2)我公司及分支機構(gòu)對于已經(jīng)繳納車船稅的機動車，不再重復(fù)代收代繳車船稅，但須將其完稅憑證號和出具憑證的稅務(wù)機關(guān)名稱錄入“交強險”業(yè)務(wù)系統(tǒng)并留存完稅憑證原件或影印件。違反規(guī)定的，愿意每單處違約金20xx元。

6、在保險業(yè)務(wù)活動中不給予或者承諾給予投保人、被保險人、受益人保險合同約定以外的保險費回扣或者其他利益。如有違反，愿意每單處違約金5000元。

7、車險電、網(wǎng)銷渠道業(yè)務(wù)不贈送禮品、不贈送保險產(chǎn)品、不支付手續(xù)費、不以測算保費抽獎等變相降費形式進行不正當(dāng)競爭,不在車行或其他渠道場所銷售電網(wǎng)銷產(chǎn)品、設(shè)立銷售網(wǎng)點。如有違反，愿意每單處違約金5000元。

8、不簽發(fā)“鴛鴦保險單”，不開具“鴛鴦保險費發(fā)票”。如有違反，愿意每單處違約金10000元。

9、妥善保管與保險中介機構(gòu)銷售車險產(chǎn)品書面協(xié)議，以備行業(yè)協(xié)會自律檢查。如檢查發(fā)現(xiàn)不按協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)支付手續(xù)費的，愿意按照超出金額的10%-30%接受違約處理。

二、切實提高理賠服務(wù)水平

10、保險車輛出險后，承諾由我公司查勘定損人員或者我公司委托的保險中介機構(gòu)、其他同業(yè)公司查勘人員進行現(xiàn)場查勘、定損工作，并出具查勘報告及定損單。如有違反，愿意每案處違約金5000元。

11、按照落實《鄭州市機動車輛交通事故快速處理辦法》的需要，我公司在鄭州市場設(shè)臵的各個快速理賠中心派駐工作人員或委托公估公司處理本公司承保的案件，派駐人員不再兼任本公司的值班及派駐點之外的查勘定損工作。如有一處沒有派駐工作人員或沒有委托公估公司處理，愿意每處處違約金5000元;因公司原因?qū)е屡神v人員工作時間脫崗在30分鐘以上，愿意每次處違約金500元。

12、保險車輛出險理賠時，嚴(yán)格按照保險條款中賠償處理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如有違反，每案處違約金5000元。

13、認真執(zhí)行《河南省保險行業(yè)機動車輛理賠服務(wù)基本規(guī)范》，提升車險理賠服務(wù)質(zhì)量，如有違反，愿意每單處違約金20xx元。

14、嚴(yán)格遵守我公司向社會公開的服務(wù)承諾。如有違反，愿意每案處違約金20xx元。

15、妥善處理客戶投訴，暢通投訴渠道。如因公司原因造成群體上訪或社會較大影響的，愿意每案處違約金5000元。

16、不強制指定或變相強制指定車輛維修單位。如有違反，每案處違約金20xx元。

17、如需客戶補充提供其他理賠資料的，做到一次性告知。如有違反，每案處違約金20xx元。

18、與被保險人或受益人達成賠償或者給付保險金的協(xié)議后10日內(nèi)，履行賠償或者給付保險金義務(wù)。如有違反，每次處違約金20xx元。

19、認真執(zhí)行代位求償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定，履行相關(guān)義務(wù)，不推諉扯皮。如有違反，愿意每案處違約金20xx元。

20、認真遵守《河南保險業(yè)查勘理賠定損人員管理自律公約》，加強教育培訓(xùn)和日常管理，提升素質(zhì)和服務(wù)水平。如有違反，愿意按照《河南保險業(yè)查勘理賠定損人員管理自律公約》接受處理。

三、嚴(yán)格加強財務(wù)管理

21、手續(xù)費支付嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)“跟單、跟渠道”相關(guān)規(guī)定。個人必須簽訂《合同》，銷售人員信息完整準(zhǔn)確(應(yīng)注明其手續(xù)費收入賬號或卡號)，且持有資格證、執(zhí)業(yè)證;專、兼業(yè)渠道，必須具備保險監(jiān)督管理部門核發(fā)的許可證且具備完善的工商營業(yè)手續(xù)，并簽訂專、兼業(yè)合同(應(yīng)注明其手續(xù)費收入賬號)。如有違反，愿意每單處違約金5000元。

22、手續(xù)費支付嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)“跟卡、跟帳”相關(guān)規(guī)定。以財務(wù)為支付口徑發(fā)生的手續(xù)費支付事項，手續(xù)費支付對象及金額必須與業(yè)務(wù)系統(tǒng)保持一致。如有違反，愿意每單處違約金5000元。

23、涉及退還保費的，按照以下財務(wù)支付方式處理：

(1)批單涉及保費減少的，投保人為單位時，不論投保人是否出具委托書，必須將減少的保費以轉(zhuǎn)賬形式轉(zhuǎn)入單位賬戶;投保人為個人時，減少的保費不支付給投保人以外人員。若投保人發(fā)生變更，按原投保人和變更后投保人之間的協(xié)議處理。

(2)人民法院根據(jù)生效法律文書要求將投保人的批退資金支付至法院賬戶或其他銀行賬戶的，公司可按照人民法院生效法律文書要求支付批退資金。

(3)保費由國家財政支付的，應(yīng)將保費批退資金支付至原繳費政府部門同名賬戶。無財政統(tǒng)一支付賬戶的，由投保人提供簽單證明和財政部門收入賬戶信息后，支付至相關(guān)政府財政部門賬戶。

(4)批退保費的支付方式僅限于匯款、網(wǎng)上銀行等無背書功能的支付方式。如有違反，愿意每單處違約金5000元。

24、支付賠款的，按照以下財務(wù)支付方式處理：

賠款應(yīng)支付給被保險人或受益人。法院生效判決確定支付對象的，按照生效判決執(zhí)行。特殊情況下，賠款需支付給被保險人之外第三人的，應(yīng)在控制風(fēng)險的前提下，完善相應(yīng)手續(xù)，予以支付。違反上述要求，如有弄虛作假的，愿意每案處違約金5000元。

25、各項費用應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定真實列支。列支不真實套取費用進行不正當(dāng)競爭的，愿意按照套取費用的1-3倍處違約金。

26、其他非營業(yè)外收入、獎勵或返還必須據(jù)實入帳，不允許帳外收支。如有違反，愿意按虛假金額的1-3倍處違約金。

四、認真履行其他約定

27、我公司承諾按時、準(zhǔn)確向河南省保險行業(yè)協(xié)會報送財產(chǎn)險公司業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表、經(jīng)營成本綜合指標(biāo)數(shù)據(jù)以及其它要求報送的數(shù)據(jù)和相關(guān)資料。如未按照時間要求報送的，每延遲1天，愿意處違約金500元;數(shù)據(jù)錯誤的，應(yīng)按要求及時糾正。經(jīng)查實，屬故意報送虛假數(shù)據(jù)的，愿意每次處違約金20xx元至5000元。

28、我公司承諾積極配合河南省保險行業(yè)協(xié)會組織的各項檢查。如不積極配合或提供虛假材料的，愿意每次處違約金5000元至10000元。

29、我公司承諾積極參加河南省保險協(xié)會組織的各種會議和活動。如無故不參加，愿意每次處違約金20xx元;遲到一次，愿意處違約金500元。

30、同一保單或理賠案件存在多項違反上述承諾情形的，愿意接受依照就高原則對其中一項問題進行處理。

31、本承諾書自20xx年5月1日執(zhí)行，原承諾書自行廢止。

承諾人：

xx年x月x日

保險公司承諾書范文三：

本人經(jīng)某某股份有限公司授權(quán)為保險營銷員。本人愿在授權(quán)范圍內(nèi)依法開展業(yè)務(wù)活動，愿對下列事項鄭重承諾，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任：

1、 本人提供的應(yīng)聘資料(學(xué)歷、工作經(jīng)歷、身份證明、健康告知等)真實可靠。

2、 本人無犯罪及其他刑事記錄。

3、 本人了解并愿意遵守公司的各項規(guī)章制度。

4、 本人將遵守職業(yè)道德，誠實守信，規(guī)范展業(yè)，不欺騙客戶，不欺騙公司，并在工作中做到：

(1) 如實告知客戶的合同權(quán)益，準(zhǔn)確解釋合同條款，

不曲解夸大責(zé)任與收益。

(2) 正確指導(dǎo)客戶親筆填寫合同 并簽字，不代客戶簽名，不唆使他人代簽名。

(3) 在公司規(guī)定時間內(nèi)送達合同正本，并如實告知客戶享有猶豫期內(nèi)撤件的權(quán)利。

(4) 如實填寫營銷員報告書，不作一切欺詐行為。

(5) 在公司規(guī)定時間內(nèi)將保費交到公司，不滯留，挪用和侵占保費、保險金等。

(6) 不為客戶回傭。

(7) 不其他保險公司的業(yè)務(wù)，不從事其他職業(yè)。

(8) 不從事《保險合同書》中要求營銷員禁止的其他行為。

5、 本人行為如有違以上承諾，公司可隨時根據(jù)本人于公司所簽訂的《保險合同書》的有關(guān)規(guī)定解除該合同，由此造成的一切后果由本人承擔(dān)。

本人是否曾在其他保險公司任職：是 否 離職手續(xù)辦理完畢時間：—————————————————————

本人戶口所在地派出所：——————————————

本人檔案所在地——————————————————————————

承諾人簽字——————————————

第4篇：車船稅法實施條例范文

當(dāng)前我國環(huán)境問題的基本態(tài)勢是：環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機顯現(xiàn)，土地資源嚴(yán)重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴(yán)重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題已成為嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題。因此，開征環(huán)境保護稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學(xué)發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。

一、認識環(huán)境保護稅收

OECD、國際能源署和歐洲經(jīng)濟共同體，對環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強制征收的沒有回報的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機動車、廢物、實測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強制性稅務(wù)或多或少都會與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類稅務(wù)被稱為“費”或是“費用”。［1］（P99）環(huán)境保護稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各個稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定保護環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費手段。狹義的環(huán)境保護稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費。1996年歐盟統(tǒng)計局對環(huán)境稅的定義為，是指針對某種在使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費。本文所說的是指狹義的環(huán)境保護稅，即不包括自然資源利用和保護的內(nèi)容。

二、環(huán)境保護稅收的理論依據(jù)及其分析

（一）庇古稅

環(huán)境稅收的理論思想來源于“庇古稅”。英國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟學(xué)》中就主張國家應(yīng)對造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認為，如果能對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差，即將社會成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動的邊際社會成本，污染制造者在稅收的刺激下會從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤函數(shù)作出對自己最優(yōu)的選擇，同時達到對社會的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問題的日益凸顯，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應(yīng)用。

（二）綠貓理論

2006年下半年美國紐約時報專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國宣布一個新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說：“我覺得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個國家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來是爭奪他國知識精英或挽留本土知識精英的重要變量。知識經(jīng)濟時代開放的世界人才流動體系賦予知識精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個國家經(jīng)濟即使很發(fā)達，但是污染很嚴(yán)重，那么知識精英也會逃離這個國家，從而使其無法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟上升進級。綠貓理論可以說是對“環(huán)境庫茲涅茨曲線”的替代?！碍h(huán)境庫茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂觀，其認為一國經(jīng)濟發(fā)展的初期雖會破壞環(huán)境，但在人均收入達到一定水平后，經(jīng)濟發(fā)展卻能帶來更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來強大沖擊波的“斯特恩報告”所闡述的那樣：我們過去的確高估了對環(huán)境的修復(fù)能力。

（三）稅收的社會生態(tài)效率原則

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高。如果經(jīng)濟發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會秩序的紊亂為代價，就不會真正達到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計稅收制度，必須要考慮稅收對社會生態(tài)環(huán)境的正負效應(yīng)。當(dāng)然這種影響具有間接性，是通過稅收政策所要鼓勵或限制的生產(chǎn)和消費活動這個中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費會產(chǎn)生外部效應(yīng)。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來身心愉悅是一種正外部效應(yīng)。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過程產(chǎn)生的負外部效應(yīng)。稅收的社會生態(tài)效率是不僅考慮稅收對經(jīng)濟的影響，而且考慮稅收對外部效應(yīng)影響，是從整個社會宏觀的長遠的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)對比的基礎(chǔ)上。稅收的社會生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說明稅收政策的實施或稅收制度運行的結(jié)果鼓勵了有害生態(tài)平衡以及有害社會健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營行為和消費行為。稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個部分，即稅收的經(jīng)濟收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策實施或稅收制度運行的結(jié)果導(dǎo)致社會生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時，其數(shù)值越大，稅收的社會生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運用使生產(chǎn)或消費主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進行同等滿足程度消費時，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費活動，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費活動。

三、我國現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問題

我國現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種，包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對于環(huán)境保護都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問題：首先，從總體看，我國與環(huán)境保護相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護環(huán)境的作用，但整個稅制并沒有以綠化稅制為宗旨。我國現(xiàn)行稅收制度不僅沒有一個以環(huán)境保護命名的專門稅種，而且也沒有一個比較完整、有效的環(huán)境保護稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時制定政策的出發(fā)點不是完全以環(huán)境保護為目的，因此對環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)稅種來看：

1．消費稅。我國現(xiàn)行消費稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、保證財政收入，對環(huán)境保護關(guān)注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費量，而沒有考慮對環(huán)境的危害。沒有對與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額有了鼓勵措施，但顯得過于籠統(tǒng)，缺乏對環(huán)境保護的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。

3．增值稅。增值稅對環(huán)境保護的鼓勵或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。

4．城市維護建設(shè)稅，是專門用于籌措城市維護和建設(shè)資金的一種稅，卻沒有把城市維護和建設(shè)與環(huán)境保護直接相聯(lián)系。

5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5%，對節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。

6．車輛購置稅和車船稅主要問題在于沒有按排放廢氣造成的污染量來進行征收。

7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強重點建設(shè)。其稅率為零的投資項目有：（1）治理污染、保護環(huán)境和節(jié)能項目；（2）因遭受自然災(zāi)害進行恢復(fù)性建設(shè)的項目；（3）外國政府贈款和其它國外贈款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類學(xué)校教職工住宅及學(xué)生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純設(shè)備購置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機發(fā)電及利用）；（7）倉儲設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設(shè)施、果品庫等）。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對不同的投資項目實行差別比例稅率，稅目稅率由國務(wù)院定期進行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應(yīng)與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實際征收的稅額越小，該稅種對固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計初衷是以促進國民經(jīng)濟發(fā)展為前提的，并不是以保護環(huán)境相關(guān)的投資項目為主要的作用對象。但卻提供一種通過調(diào)節(jié)投資變量而對環(huán)境保護產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來看，該稅種既有鼓勵提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。

再次，對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實施效果。目前我國的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒有充分利用國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對環(huán)?？萍歼M步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

最后，我國以收費作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費同稅收相比，由于缺乏強制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問題，難于解決我國環(huán)境保護資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。

四、構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的若干思考

（一）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的原則

1．以落實科學(xué)發(fā)展觀、堅持保護環(huán)境的基本國策為首要原則。黨的十七大報告指出要“深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，要“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。國家“‘十二五’規(guī)劃”堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必然要融入我國的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實現(xiàn)當(dāng)中。

2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必須整體規(guī)劃，針對各種與環(huán)境保護相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟影響、福利成本和分配效應(yīng)等進行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護稅收體系整體方案的實施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護稅實施的法律基礎(chǔ)，依賴于我國財稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國企業(yè)改革進程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個市場經(jīng)濟體制的建立，直至政治體制改革的推進，所以必須遵循“有序”即“循序漸進”的原則，“有效”即環(huán)境保護效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無效。

3．堅持環(huán)境保護稅收為主、稅費并行的原則。稅、費雖然都是環(huán)境保護的重要經(jīng)濟手段，但稅、費二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應(yīng)該對環(huán)境保護中最嚴(yán)重的問題和日益突出的問題運用稅收手段。同時，西方發(fā)達國家開征環(huán)境保護稅時，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費手段。誠然，稅費并行并不意味著既征稅同時又收費。

（二）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想

根據(jù)當(dāng)前我國國情，構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個層次的內(nèi)容，具體說來有：首先，開征環(huán)境保護稅。開征一個獨立稅種的環(huán)境保護稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護在整個稅收體系中的地位。環(huán)境保護稅可以設(shè)立若干個稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護、水環(huán)境保護、固態(tài)環(huán)境保護、放射性廢物、噪音等不獨立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費改為環(huán)境保護稅。我國自1979年開始排污收費，到2003年《排污費征收使用管理條例》出臺，大體經(jīng)歷了試行、實施和完善三個階段。排污收費目前已成為我國環(huán)境保護實施范圍最廣的一種經(jīng)濟手段。目前我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項。雖然收費和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費存在著管理無序、收費標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費項目混亂、隨意性大等問題，因此，現(xiàn)行排污收費制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費制度改革為環(huán)境保護稅。

當(dāng)然也不能將所有的排污收費都改為環(huán)境保護稅，因為如下：一是，我國目前面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境保護問題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國每年因這些污染對人們的健康和經(jīng)濟社會的發(fā)展影響巨大；二是，對排污收費雖然已積累了一些經(jīng)驗，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費對象有較易操作的實際經(jīng)驗；三是，西方發(fā)達國家開征環(huán)境稅時，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對本國競爭優(yōu)勢影響大的采取緩征、少征或不征，對資源優(yōu)勢和工業(yè)競爭力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國目前適合開征的環(huán)境保護稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。

1．水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來征收，利用利益機制激勵污水的治理及整個社會節(jié)約用水。不同的水資源保護區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。

2．二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90％來自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)推廣。為此，應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機制去激勵二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進行治理。

3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任并對傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種逐步綠化。我國與環(huán)境保護相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對環(huán)境保護或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計并不是以環(huán)境保護為目的、以對污染環(huán)境的量為計稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進行綠化。具體措施如下：

1．消費稅。從綠化消費稅的視角看，現(xiàn)行消費稅應(yīng)從財政收入型向綠色消費型轉(zhuǎn)化。綠色消費稅是對消費產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費稅主要有：一是擴大消費稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費稅中某些限制消費力度過小的消費品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高；三是逐步實行以消費產(chǎn)生的污染量為計稅依據(jù)，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計稅。當(dāng)然這會涉及消費稅與增值稅的關(guān)系：消費稅要成為一個真正獨立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個高稅率，以貫徹國家相關(guān)政策和保證財政收入；消費稅從而成為完全的綠色稅收。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實施條例應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境保護方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進一步從環(huán)境保護的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對象和優(yōu)惠措施。3．增值稅?？梢詮膶Νh(huán)境保護的產(chǎn)品和行為實行低稅率入手。

4．城市維護建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅，其計稅依據(jù)從實繳“三稅”稅額改為已實現(xiàn)的增值額或營業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護的專項稅種。

5．車船稅。綠化車船稅關(guān)鍵在于改變其計稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計稅依據(jù)較為適宜。

第5篇：車船稅法實施條例范文

小程從容答道：“當(dāng)然是這盒月餅的完稅證明啦，如今公司發(fā)月餅都要繳稅了，老板總不會讓我為了盒月餅親自跑到稅務(wù)局去繳稅吧。”

李老板霎時無語……

從天而降的“月餅稅”

從9月1日起，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》將全面實施，新個稅法實施后，月收入低于3500元(扣除“三險一金”后)的工薪族不用再繳納個稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到8%以下，從而使個稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬銳減至約2400萬。據(jù)統(tǒng)計，全國6000萬人免繳個人所得稅，意味著這些人的收入得到增加，順應(yīng)了富民要求，有利于拉動內(nèi)需，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，可謂一舉多得。

但是，另一方面也應(yīng)看到這次個稅調(diào)整亦有其局限性。

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券或其他形式的經(jīng)濟利益。而所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。因此，稅務(wù)部門解釋，單位、企業(yè)在發(fā)放實物或其他有價證券給員工時，應(yīng)按稅法規(guī)定并入員工的工資薪金所得計算扣繳個稅。

從條文上看，月餅這類屬于個人所得物品，應(yīng)當(dāng)交稅。然而，吃月餅要交稅，直觀上還是比較新鮮的。國情之下，員工在中秋節(jié)得到單位發(fā)放的月餅，一般是視作感情聯(lián)絡(luò)上的饋贈，這種感情聯(lián)絡(luò)方式，一年中也難得幾次，再精打細算的人，也不會計入工資收入之內(nèi)。所以，征收“月餅稅”，必然引起人們的詫異。

無所不在的間接稅

在中國，對于納稅人而言，許多人以為只有發(fā)工資時才會上繳個稅，其實不然。在現(xiàn)實社會中，幾乎已經(jīng)沒有能完全自給自足的個人，人們或多或少都要購買自己不能生產(chǎn)的消費品。所以，個體的消費活動和企業(yè)的生產(chǎn)活動、銷售活動一樣，都有一個納稅的步驟，只不過有些是直接交了稅，有些是間接交了稅，但歸根結(jié)底，羊毛出在羊身上，對企業(yè)的征稅，通常都可以轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。

以一個普通納稅人來說，從一大早開始就開始繳稅。早上起床第一件事，打開水龍頭洗臉，這時候增值稅的納稅行為已經(jīng)發(fā)生了。你用水，說明自來水公司在銷售水，這個售價里就含有增值稅。自來水公司要向稅務(wù)局交納所得稅和增值稅，而其中的增值稅雖然是自來水公司交，但負擔(dān)者是每一個用水人。

也就是說，自來水公司向稅務(wù)部門交納增值稅是替每一位使用者繳納。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅的稅率是13%，如果你一個月用了10噸水，每噸水的價格是0.8元，10噸水就是8元，其中就含有增值稅1.04元。

然后你乘公共汽車上班，公交車公司交的營業(yè)稅，也是在替每一個乘車人向稅局交稅。換言之，公民享受服務(wù)的同時也在交稅。

此外，人們在生活中的其他場合也可能交稅。如果你買車，要交車輛購置稅、車船稅；如果你買房、賣房，要交相關(guān)的契稅、印花稅，也可能交營業(yè)稅、個人所得稅和土地增值稅；如果你辦企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

因此，個人所得稅僅是一種“直接稅”，它對于工薪階層是認知度最高的稅種。但他們并不清楚，除了每月工資單上標(biāo)明了上繳的個人所得稅稅額以外，每天的衣食住行，自己的每一次日常消費，都包含了納稅行為。

據(jù)了解，2010年的個人所得稅數(shù)額，僅占了中國稅收總收入的7%左右。而僅增值稅和營業(yè)稅兩項，就占據(jù)了稅收總額的44.2%。大部分個人承擔(dān)的“間接稅”，都隱藏在不易察覺的經(jīng)濟行為之中。

據(jù)財政部和國稅總局的網(wǎng)站資料顯示，目前，我國共有19個稅種，包括增值稅，消費稅，營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，資源稅等等。業(yè)內(nèi)專家評論說，盡管這些名目繁多的稅種看似與普通百姓無關(guān)，但事實上它們隱在幕后，最終都隱含在商品價格中，由每一個消費者來埋單。

稅改：富民才是正道

實際上，中國政府的稅收和財政收入自1994年實行分稅制改革以來，已經(jīng)保持十幾年超高速增長了。依照中國社會科學(xué)院財貿(mào)所《中國財政政策報告2009/2010》的計算，按全口徑計算（政府預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社保基金收入）的中國宏觀稅負，在2009年為32.2%，這不僅大大高于很多發(fā)展中國家，和歐美等發(fā)達國家比較也不算低。根據(jù)世界銀行的數(shù)據(jù)，低收入國家的宏觀稅負平均為13%左右，中上收入國家平均為23%左右，高收入國家是30%左右。中國的宏觀稅負已經(jīng)達到了34.5%，這意味著什么？

這實際上與中國高速增長的稅收有很大關(guān)系。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，分析近些年來中國稅收超高速增長的原因和內(nèi)在動力時不難發(fā)現(xiàn)，最為重要的一點是，中央政府決策層、包括財政部、國稅局一直有較強的增加稅收收入的沖動，并將其作為行政目標(biāo)。這一整體政策導(dǎo)向，與十七大報告提出乃至在“十二五規(guī)劃”中所確立的“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重”的經(jīng)濟社會發(fā)展目標(biāo)似乎是相悖的。因為，從國民收入初次分配中政府稅收、勞動者報酬和企業(yè)營業(yè)盈余三分法來看，即使國民收入的“蛋糕”被不斷做大，如果政府稅收仍保持持續(xù)的超高速增長，居民收入和企業(yè)利潤的相對份額必定會相應(yīng)減少。

現(xiàn)實情況是，國民收入蛋糕越來越大，而諸如“月餅稅”之類的各種稅收也跟著“水漲船高”。稅收，歸根結(jié)底應(yīng)與富民緊密相連。如果稅收制度追求錙銖必較，“月餅稅”、“加名稅”等怪胎就會越來越多，居民負擔(dān)就會越來越重，被剝奪感就會越來越強，有違富民導(dǎo)向。

要富民，稅收就應(yīng)多做“減法”。資料顯示，近10年來，我國稅收收入增長一直高于GDP增長速度，而居民收入增長一直低于GDP增長速度，今年上半年，全國財政收入增長30.5%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長13.2%。稅收大幅增長，不僅意味著發(fā)展形勢好，有時也是公民或經(jīng)濟組織的負擔(dān)體現(xiàn)。在一個時期，社會財富這塊“蛋糕”是一定的，如果稅收增速總是高于居民收入增速，稅收切的蛋糕越來越大，如何保證個人所得同步增長？如果不及時清理不合理的稅費，不能最大范圍地“減稅”，最大限度地讓利于民，居民收入就難以趕上GDP，富民之路就會變得異常艱辛。

當(dāng)然，做好稅收“減法”，不是一件容易的事。無疑，“減稅”肯定受到納稅人的歡迎。從這次個稅改革看，“減稅”、讓利于民，進一步減輕企業(yè)和居民的總體稅負，也是政府的主張。然而，“減稅”必然對現(xiàn)實利益格局作出新的調(diào)整，可能會受到既得利益者的抵制。“減稅”，需要有關(guān)方面順應(yīng)富民期待，拿出“向我開炮”的勇氣，反思稅收理念，削減不合時宜的稅收。更為重要的是，稅收絕不僅是哪個部門的事，而是涉及公眾權(quán)益的大事，需要公眾的積極參與，需要民意對稅收制度有剛性約束。

第6篇：車船稅法實施條例范文

(遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，大連116052)

內(nèi)容提要：作為經(jīng)濟發(fā)展的新生力量，小微企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展中不可忽視的重要組成部分。但是從發(fā)展現(xiàn)狀來看，還面臨著產(chǎn)業(yè)層次較低、企業(yè)成本居高不下等問題。盡管政府機構(gòu)也出臺了一系列的支持政策，但與現(xiàn)實需要相比仍存在諸多不足。本文以遼寧省小微企業(yè)為研究對象，結(jié)合相關(guān)財政政策不足提出了針對性的政策建議。

關(guān)鍵詞 ：遼寧省 小微企業(yè) 發(fā)展 財政政策

中圖分類號：F812.0 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-9544( 2015 )09-0076-05

[收稿日期]2015-01-22

(作者簡介]張嬡，會計學(xué)院副教授，碩士，主要研究方向為財政政策、稅收制度。

[基金項目]本文為2012年遼寧省財政科研基金項目部分研究成果(項目批準(zhǔn)號12D007)。

①由《遼寧省第三次經(jīng)濟普查主要數(shù)據(jù)公報》計算得出。

小微企業(yè)的快速發(fā)展為推動經(jīng)濟增長，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進就業(yè)做出了積極的貢獻。然而，在發(fā)展過程中，小微企業(yè)也面臨很多“瓶頸”問題。這些問題的解決既需要企業(yè)自身的努力，更需要政府從宏觀角度給予政策支持。從遼寧情況來看，政府已經(jīng)出臺了多種扶持政策，但一些政策并沒有起到預(yù)期的效果。本文從遼寧省小微企業(yè)面臨實際問題出發(fā)，分析遼寧省相關(guān)財政扶持政策，并給出完善建議。

一、遼寧省小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，遼寧省小微企業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為促進全省經(jīng)濟增長的一支重要力量。根據(jù)遼寧省統(tǒng)計局2015年1月公布的《遼寧省第三次經(jīng)濟普查主要數(shù)據(jù)公報》，截至2013年末，遼寧省共有小微企業(yè)法人單位31.5萬個，占全部企業(yè)法人單位95.5%；小微企業(yè)法人單位從業(yè)人員541.5萬人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員51.4%；小微企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計44547.2億元，占全部企業(yè)法人單位資產(chǎn)總計28.5%。與此同時，小微企業(yè)發(fā)展中存在的一些問題也開始逐漸凸顯。

（一）行業(yè)相對集中，產(chǎn)業(yè)層次普遍不高

從行業(yè)分布來看，目前遼寧省小微企業(yè)行業(yè)相對集中，大多集中于以資源開發(fā)型、產(chǎn)品初加工型、服務(wù)低層次型為主的傳統(tǒng)行業(yè)。其中，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小微企業(yè)法人單位113946個，占全部小微企業(yè)法人單位的36.2%；工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力熱力燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）小微企業(yè)法人單位87965個，占全部小微企業(yè)法人單位的27.9%；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)法人單位28919個，占全部小微企業(yè)法人單位的9.2%。這幾大行業(yè)中的小微企業(yè)共23萬多戶，占小微企業(yè)總數(shù)的73.3%。而科技型小微企業(yè)（此處僅指信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)）數(shù)量較少，僅為8109個，占各類小微企業(yè)的比重為2.6%。

這些小微企業(yè)集中度高的行業(yè)，普遍具有技術(shù)要求低，競爭充分，市場趨于飽和，利潤微薄等特點，從行業(yè)本身發(fā)展前景分析，相關(guān)企業(yè)不具備迅速擴張的條件。這種低價格、低技術(shù)、低收益、低附加值的傳統(tǒng)發(fā)展路徑依賴，也直接制約了其投入產(chǎn)出效益水平的提高。

另外，產(chǎn)業(yè)層次普遍不高導(dǎo)致企業(yè)轉(zhuǎn)型升級困難，部分企業(yè)由于經(jīng)營壓力，轉(zhuǎn)型升級的愿望較強，但在資本、技術(shù)、人才、管理等轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵因素方面積累不足，相當(dāng)數(shù)量的小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級較為困難，小型微型企業(yè)的發(fā)展后勁和活力不足。

（二）成本上升影響企業(yè)利潤

根據(jù)2013年遼寧省統(tǒng)計局的調(diào)查結(jié)果，2012年全年遼寧省服務(wù)業(yè)小微企業(yè)中盈利增加的不足兩成，三分之一的企業(yè)盈利減少，接近20%的企業(yè)出現(xiàn)不同程度的虧損。造成小微企業(yè)盈利狀況不佳的原因有市場需求不足、資金緊張等，但主要原因是成本上升，包括原材料成本和人工成本。特別是近年來，勞動者薪資報酬普遍上漲，直接導(dǎo)致人工成本占企業(yè)成本的比重增加，給企業(yè)經(jīng)營帶來了巨大的負擔(dān)。根據(jù)中國中小企業(yè)協(xié)會公布的數(shù)據(jù)，2014年第四季度，工業(yè)、建筑業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、住宿餐飲業(yè)、信息傳輸計算機服務(wù)軟件業(yè)等行業(yè)的中小企業(yè)員工平均薪酬指數(shù)都下降了三個點以上，人力成本明顯上升。受成本上升等因素的影響，2015年3月遼寧全行業(yè)中小企業(yè)景氣指數(shù)僅為95.3，比上月下降了4.8。整體來看，受我國經(jīng)濟下行壓力的影響，中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展遭遇了一定困境，生產(chǎn)經(jīng)營活力有些不足。

（三）民間借貸比重大，融資成本高

由于小微企業(yè)抗風(fēng)險能力較差，銀行出于對風(fēng)險和收益的綜合考慮，往往更愿意放貸給那些抗風(fēng)險能力強的大企業(yè)。即使向小微企業(yè)發(fā)放貸款，利率也比一般大企業(yè)要高。另外，多數(shù)銀行出于降低風(fēng)險的考慮，會對小微企業(yè)的各方面條件進行詳細評估，這使得放款時間被拉長，無法滿足小微企業(yè)短時間內(nèi)資金短缺的需要。因此，多數(shù)小微企業(yè)只能通過民間借貸來解決資金問題。根據(jù)遼寧省統(tǒng)計局和服務(wù)業(yè)委2013年聯(lián)合開展的抽樣調(diào)查．2012年在數(shù)量龐大的小微企業(yè)群體中，只有14.5%的企業(yè)獲取資金的主要來源是靠銀行貸款，7.5%的企業(yè)申請了專項資金，其余大多數(shù)企業(yè)獲取資金的來源渠道是民間借貸。民間借貸比重加大，不僅加重了企業(yè)的融資費用負擔(dān)，還增加了企業(yè)的風(fēng)險。

此外，遼寧省小微企業(yè)融資成本也較高。根據(jù)遼寧省銀監(jiān)局2013年的調(diào)查，第三方收費項目多達十幾項，小微企業(yè)銀行融資成本率年化為12.75%。其中，利息成本占單位融資成本63%，第三方收取的各種費用占單位融資成本37%。同時，小微企業(yè)中普遍存在的過橋貸款進一步推高了融資成本。

（四）稅費負擔(dān)重

我國稅制結(jié)構(gòu)的特點是以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔，這種稅制結(jié)構(gòu)使得盈利能力較差的小微企業(yè)實際稅負較之大型企業(yè)反而更高。從具體項目上來看，小微企業(yè)需要繳納的稅費達十幾種，除了企業(yè)所得稅外，還有增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅，在此基礎(chǔ)上還要承擔(dān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加，有的還需要繳納房產(chǎn)稅、車船稅等財產(chǎn)稅。此外，還需要承擔(dān)行政事業(yè)性收費和其他“隱性費用”，這使得小微企業(yè)的稅費負擔(dān)更加繁重，多數(shù)小微企業(yè)認為大部分的利潤空間已被過重的稅費擠占，給小微企業(yè)的生存與發(fā)展造成阻礙。

根據(jù)《中國中小企業(yè)年鑒(2013)》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算，2012年遼寧省中小企業(yè)稅收占銷售收入的負擔(dān)率為6.81%，高于各類企業(yè)6.65%的平均水平，稅收占資產(chǎn)總額的負擔(dān)率為4.9%，高于各類企業(yè)1.91%的平均水平，稅收占利潤的119.6%，高于各類企業(yè)99.9%的平均水平。

二、目前遼寧省促進小微企業(yè)發(fā)展財政政策不足

遼寧省目前出臺的各項政策為小微企業(yè)的健康快速發(fā)展提供了保障，解決了小微企業(yè)發(fā)展中的很多困難，但也存在一些不足之處。

（一）專項資金數(shù)額偏小、效率低

為了鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，遼寧省設(shè)立了名目繁多的專項資金，如中小微型企業(yè)發(fā)展專項資金、創(chuàng)業(yè)種子基金、“專精特新”專項資金、中小微型企業(yè)貸款擔(dān)保風(fēng)險補償專項資金等，范圍覆蓋創(chuàng)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、融資等各個方面，并且在近幾年不斷加大投入力度。然而，與其他省市相比，遼寧省各類專項資金的數(shù)額偏小，支持力度不足，無法滿足省內(nèi)小微企業(yè)發(fā)展的需要。

以中小微型企業(yè)發(fā)展專項資金為例，2012年遼寧省財政將該專項資金的數(shù)額由4800萬元增加至1億元，加大了對小微企業(yè)的扶持力度，但與其他省市相比差距仍然較大。例如，北京市2013年安排專項資金達8億元，山東省2012年安排資金3.97億元，廣東省2013年安排2.5億元。另外，遼寧省下轄各市設(shè)立的中小微型企業(yè)發(fā)展專項資金總體規(guī)模也較小，隨財力增長而增加的資金額度各市差距較大，并且隨意性較強，難以適應(yīng)小微企業(yè)發(fā)展的實際需要。同時，政府的財政資金在實際操作過程中并沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，在分配的過程中也沒有與中小企業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，而且很容易受人為因素控制，滋生腐敗，極大的降低了財政資金的使用效率。

（二）對融資支持的效果不顯著

目前，遼寧省小微企業(yè)中依靠銀行貸款獲取資金的僅占大約14.5%。由此可見，遼寧省大多數(shù)小微企業(yè)并未因政策獲益，其獲取資金的主要途徑還是靠自身及家庭。小微企業(yè)申請銀行貸款的比率偏低，一方面是因為其無法提供銀行認可的抵押物；另一方面是由于融資成本過高。目前，大多數(shù)銀行對小微企業(yè)的貸款利率會在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上上浮30%以上，直接提高了小微企業(yè)的財務(wù)成本。另外，多數(shù)銀行出于降低風(fēng)險的考慮，會對小微企業(yè)的各方面條件進行詳細評估，這使得放款時間被拉長，無法滿足小微企業(yè)短時間內(nèi)資金短缺的需要。而這些問題的存在從根本上來說都是因為政府對小微企業(yè)融資的支持力度不夠，沒有形成有效的信貸風(fēng)險補償機制，從而無法激發(fā)金融機構(gòu)對小微企業(yè)信貸的積極性。目前，遼寧省尚未設(shè)立金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款風(fēng)險補償金。雖然省市兩級都建立了中小微型企業(yè)貸款擔(dān)保風(fēng)險補償專項資金，省本級財政每年安排該專項4000萬元，但是撥款數(shù)額仍然偏小，與其他省份差距較大。對于遼寧省下轄各市，省政府只是規(guī)定要根據(jù)財力狀況和當(dāng)?shù)貙嶋H情況安排資金，但是沒有最低數(shù)額和增長率方面的具體要求，無法保證各地中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)的資金需要。另外，遼寧省對于這些信用擔(dān)保機構(gòu)只在開始時注入一筆資金，后續(xù)經(jīng)營過程中沒有形成系統(tǒng)的長期資金支持機制，致使很多擔(dān)保機構(gòu)無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠的覆蓋面有待擴大

以企業(yè)所得稅為例，2015年國家出臺新規(guī)，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此文件的出臺進一步減輕了小微企業(yè)的稅收負擔(dān)。然而，根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)需要同時滿足年應(yīng)納稅所得額、員工人數(shù)、資產(chǎn)總額三方面的條件才能享受優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，工業(yè)企業(yè)只有總資產(chǎn)不多于3000萬元，年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元），而且員工人數(shù)不多于100名才能享受優(yōu)惠政策；而其他行業(yè)的企業(yè)，和工業(yè)型企業(yè)相比要求更為嚴(yán)格，企業(yè)總資產(chǎn)不能超過1000萬元，而且員工數(shù)量被限制在80人以內(nèi)（含80人）。由于要求較高，許多小微企業(yè)無法享受其優(yōu)惠。因此，盡管理論上政策規(guī)定可以對小型微利企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，但是在現(xiàn)實中能夠享受這一政策優(yōu)惠的小微企業(yè)在企業(yè)總數(shù)中所占的比例并不高。根據(jù)遼寧省統(tǒng)計局2015年1月公布的《遼寧省第三次經(jīng)濟普查主要數(shù)據(jù)公報》，截至2013年末，遼寧省共有小微企業(yè)法人單位31.5萬個。然而，目前遼寧省享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)只有大約11.3萬戶，僅占小微企業(yè)總數(shù)的35.9%，稅收優(yōu)惠的效果有限，覆蓋面有待擴大。

（四）政府采購的傾斜力度不夠

遼寧省參照2012年國務(wù)院出臺的《關(guān)于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》做出規(guī)定，遼寧省政府采購預(yù)算總額的30%面向中小微型企業(yè)，其中不低于60%的比例留給小微型企業(yè)，即面向小微企業(yè)的采購至少占政府采購總額的18%以上。這一政策對于幫助遼寧省小微企業(yè)解決銷售難題，降低其市場風(fēng)險起到了重要作用。然而，在實際執(zhí)行過程中，遼寧省各級政府基本上只保證18%的采購比例下限，并且沒有出臺面向小微企業(yè)定向采購小額項目的優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)的傾斜力度不足。據(jù)統(tǒng)計，2012年全國政府采購金額近1.4萬億元，其中小微企業(yè)獲得合同金額接近0.6萬億元，占40%以上；廣西2012年政府采購合同中授予小微企業(yè)的占34.5%；山東省小微企業(yè)累計完成采購額占政府采購總額的31.5%。另外，北京市規(guī)定，金額不超過300萬元的采購項目應(yīng)當(dāng)從小微企業(yè)采購，300萬元以上的項目，條件相當(dāng)?shù)那闆r下優(yōu)先選擇小微企業(yè)；重慶市規(guī)定，市級政府購買20萬元以下的辦公文具都須從納入采購名單的小微企業(yè)中采購。相比之下，遼寧省對小微企業(yè)的扶持力度明顯不夠。

另外，在實際招標(biāo)過程中，政府往往對競標(biāo)企業(yè)資質(zhì)要求偏高，設(shè)置注冊資金、資產(chǎn)總額、納稅額等方面的門檻，而小微企業(yè)由于自身規(guī)模的限制一般很難達到這一標(biāo)準(zhǔn)，因此在政府采購過程中沒能夠真正實現(xiàn)對小微企業(yè)的照顧和公平競爭，使優(yōu)惠政策流于形式。

（五）公共服務(wù)平臺體系不完善，財政投入少

目前，遼寧省已經(jīng)開通中小企業(yè)省級公共服務(wù)平臺，并在下屬14個市建立市屬中小企業(yè)公共服務(wù)平臺和重點產(chǎn)業(yè)集群窗口服務(wù)平臺，為小微企業(yè)提供信息服務(wù)、投融資服務(wù)、創(chuàng)業(yè)服務(wù)、人才與培訓(xùn)服務(wù)等服務(wù)內(nèi)容，對推動小微企業(yè)發(fā)展起到了積極作用。但是，遼寧省在小微企業(yè)公共服務(wù)平臺建設(shè)上的財政投入仍然較少，尚未形成完善的公共服務(wù)平臺體系。遼寧省目前對公共服務(wù)平臺建設(shè)沒有設(shè)立專項資金，也沒有在法規(guī)中明確每年財政預(yù)算撥款計劃和額度，只是在中小微型企業(yè)發(fā)展專項資金項目審批時安排一定的服務(wù)平臺項目，無法保證資金的穩(wěn)定性。同時，遼寧省現(xiàn)有的中小企業(yè)公共服務(wù)平臺體系只延伸到了市一級，沒有全面覆蓋各個縣，尚未形成省、市、縣三級政府主導(dǎo)的服務(wù)平臺體系。而且，公共服務(wù)平臺上產(chǎn)業(yè)集群窗口服務(wù)平臺數(shù)量過少。例如，在省級中小企業(yè)公共服務(wù)平臺上，產(chǎn)業(yè)集群窗口服務(wù)平臺只有14個，數(shù)量偏少，對推動遼寧省產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展不利。另外，由于宣傳力度不足，不少小微企業(yè)對公共服務(wù)平臺知之甚少，使得服務(wù)平臺無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、促進遼寧省小微企業(yè)發(fā)展的對策建議

（一）增加專項資金財政投入使之起到激勵杠桿作用

遼寧省應(yīng)當(dāng)加大財政資金的投入力度，特別是需要提高各類專項資金的數(shù)額。其中，中小微型企業(yè)發(fā)展專項資金與其他省市相比數(shù)額偏小，可以考慮在今后3-5年每年增加2000萬元。同時，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高專項資金對單個項目的補助額度，還要加大對小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地的支持?？梢越梃b寧波市的做法，實行小微企業(yè)“專供地”制度，并優(yōu)惠提供基礎(chǔ)生產(chǎn)公共設(shè)施和設(shè)備。對于遼寧省各地市設(shè)立的中小微型企業(yè)發(fā)展專項資金，遼寧省政府應(yīng)當(dāng)對其增長額度或比例提出明確要求，可以將財政收入增幅作為其增長速度的下限。另外，遼寧省還應(yīng)當(dāng)進一步加大“專精特新”專項資金的撥款數(shù)額，力爭將該項資金提高到5000萬元。在提高撥款額度的同時，將其與推動遼寧產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展相配合。該資金在使用過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合遼寧省產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況有所側(cè)重，重點向遼寧省有優(yōu)勢的特色產(chǎn)業(yè)傾斜。如，電子信息產(chǎn)業(yè)是遼寧支柱產(chǎn)業(yè)之一，中小企業(yè)密集，產(chǎn)業(yè)鏈完整，在“專精特新”專項資金項目審批和資金撥付過程中應(yīng)當(dāng)重點扶持，加大財政投入力度。

此外，各類專項資金在使用和管理過程中，應(yīng)當(dāng)簡化申報和審批程序，縮短資金撥付時間。目前，遼寧省的做法是企業(yè)向本市有關(guān)部門提出申請，各市在審核后起草報告上報省級主管部門，省財政廳和中小企業(yè)廳組織專家對項目評審后下?lián)苜Y金。建議采取更直接的方式，由省級部門直接對各地企業(yè)進行審批?？梢岳檬〖壘W(wǎng)絡(luò)信息平臺進行項目申報，對不符合條件申報和申報不實的企業(yè)在今后3年取消其申報資格。同時，適當(dāng)統(tǒng)籌和整合各項政策資金，切實提高有限資金的使用效率。

（二）加大對小微企業(yè)的融資支持力度

1．建立完善的風(fēng)險補償機制。首先，要激發(fā)銀行的積極性，解除其后顧之憂。遼寧省財政應(yīng)當(dāng)設(shè)立小微企業(yè)貸款風(fēng)險補償金，數(shù)額應(yīng)當(dāng)至少在1億元以上。該補償金按照增量獎勵原則，對省內(nèi)各類銀行機構(gòu)發(fā)放給小微企業(yè)的貸款增量給予風(fēng)險補償，增量越大給予補償獎勵越多。在設(shè)立省級資金的同時，還應(yīng)當(dāng)激勵更多的市縣政府設(shè)立該資金。其次，要加強貸款擔(dān)保風(fēng)險補償。遼寧省雖然建立了省市兩級中小微型企業(yè)貸款擔(dān)保風(fēng)險補償專項資金，但是撥款數(shù)額過小，省本級財政每年僅安排4000萬元，無法滿足需要。因此，需要進一步增加貸款擔(dān)保風(fēng)險補償資金的數(shù)額，每年保障5000萬元以上的撥款。對于遼寧省下轄各市，省政府應(yīng)當(dāng)規(guī)定補償資金增長速度不低于市本級財政收入的增速。

2．積極推動擔(dān)保機構(gòu)的發(fā)展。為了保證擔(dān)保機構(gòu)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，遼寧省財政除了在開始時對擔(dān)保機構(gòu)注入資金以外，在其經(jīng)營過程中應(yīng)該根據(jù)擔(dān)保機構(gòu)對小微企業(yè)貸款擔(dān)保的數(shù)額，每年給予適當(dāng)?shù)莫剟睢３酥?，遼寧省財政還應(yīng)當(dāng)加快建設(shè)政策性擔(dān)保機構(gòu)，努力增加地市政策性擔(dān)保機構(gòu)的數(shù)量。通過大力宣傳針對擔(dān)保機構(gòu)的營業(yè)稅免稅等優(yōu)惠政策，鼓勵更多的擔(dān)保機構(gòu)為小微企業(yè)提供信貸擔(dān)保。同時，應(yīng)當(dāng)逐步建立以市級財政為引導(dǎo)和支撐、省級財政按一定比例出資支持、民間資本參與的多層次小微企業(yè)信用擔(dān)保體系。

3．設(shè)立小微企業(yè)過橋資金。針對目前小微企業(yè)中普遍存在的過橋貸款及由此帶來的高融資成本問題，遼寧省政府應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門針對小微企業(yè)的過橋資金，解決小微企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)難題。可以考慮由省財政出資設(shè)立金額不低于1億元的小微企業(yè)過橋資金，由遼寧省中小企業(yè)廳負責(zé)具體管理。為了規(guī)范過橋資金的使用，遼寧省應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的管理辦法，詳細規(guī)定申請過橋資金企業(yè)應(yīng)具備的資格條件、審批程序，以及資金使用原則、期限、歸還方式等。除了省級資金外，遼寧省還應(yīng)鼓勵各地財政設(shè)立相應(yīng)的小微企業(yè)過橋資金，全面扶持小微企業(yè)的發(fā)展。

（三）加大稅收優(yōu)惠力度

建議我國適當(dāng)擴大企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠的范圍，加大優(yōu)惠力度。對于非工業(yè)型小型微利企業(yè)，可將資產(chǎn)總額和員工人數(shù)的上限提高到工業(yè)企業(yè)的水平，從而使更多小微企業(yè)獲益。對于小型微利企業(yè)的三個條件，可以予以適當(dāng)?shù)姆艑?，不需要同時滿足即可享受優(yōu)惠政策。同時，應(yīng)當(dāng)進一步降低小型微利企業(yè)的所得稅稅率，可以考慮調(diào)整到15qo左右。由于我國目前對個體工商戶等非法人小微企業(yè)按照5%-35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，實際稅率偏高，因此需要相應(yīng)降低其稅率，以達到稅負公平的目標(biāo)。

此外，對于創(chuàng)辦初期的小微企業(yè)，由于初辦成本高、效益低，納稅能力弱，并且知名度和競爭力都不高而導(dǎo)致市場占有率低，需要政策上的優(yōu)惠來扶持，使其可以渡過這段最困難的生存發(fā)展階段。國家可以適當(dāng)加大對創(chuàng)辦初期的小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對其前3年的所得稅進行減半征收或者免征。

（四）政府采購不斷向小微企業(yè)傾斜

首先，適度提高小微企業(yè)采購占政府采購總額的比例。遼寧省可以參照全國平均水平并結(jié)合遼寧省實際，按照不低于25%的比例向小微企業(yè)采購。對于數(shù)額較小的采購項目，應(yīng)當(dāng)給予小微企業(yè)定向采購的優(yōu)惠。同時，可以考慮將一些大項目在采購前拆分成若干小項目給小微企業(yè)。其次，對“優(yōu)質(zhì)”小微企業(yè)給予更多的機會。遼寧省應(yīng)當(dāng)建立“優(yōu)質(zhì)”小微企業(yè)數(shù)據(jù)庫，對省內(nèi)參與政府采購的小微企業(yè)的資金狀況、經(jīng)營狀況、守信程度等進行綜合評估，按照一定的賦分標(biāo)準(zhǔn)打出分數(shù)，對信用等級高、財務(wù)經(jīng)營狀況較好的小微企業(yè)適當(dāng)降低競爭門檻，給予其更多的與大中型企業(yè)競爭的機會。再次，改變以往最低價中標(biāo)的“一刀切”模式。政府在招標(biāo)過程中，預(yù)先設(shè)定一個可接受的價格浮動區(qū)間，出價在此范圍內(nèi)的小微企業(yè)，需要對其服務(wù)、技術(shù)能力、市場口碑等方面進行比較，綜合分析后最后確定中標(biāo)企業(yè)。這樣能使各種類型的小微企業(yè)充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，不會被迫參與惡性價格競爭。最后，為了保證小微企業(yè)順利履行政府采購合同，解決其資金難題，可以利用政府采購的支付信譽為中標(biāo)企業(yè)提供信貸支持，將信用擔(dān)保作為政策工具引入政府采購領(lǐng)域，讓小微企業(yè)更容易獲取金融機構(gòu)的信貸支持。

（五）完善公共服務(wù)平臺建設(shè)

遼寧省應(yīng)當(dāng)加大財政資金投入，由省財政設(shè)立小微企業(yè)公共服務(wù)平臺建設(shè)專項資金，全面推進公共服務(wù)平臺體系的建設(shè)。發(fā)揮財政資金的導(dǎo)向作用，吸引和帶動社會投資，加快推動服務(wù)平臺建設(shè)，形成省、市、縣三級政府主導(dǎo)的服務(wù)平臺體系，全面覆蓋全省各市縣。在條件成熟時，將服務(wù)平臺體系延伸到經(jīng)濟較發(fā)達的鎮(zhèn)。在服務(wù)項目和內(nèi)容上，遼寧省現(xiàn)有的公共服務(wù)平臺在創(chuàng)業(yè)、培訓(xùn)、信息、技術(shù)、咨詢方面做得較好，而融資服務(wù)、創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)服務(wù)等方面還有待進一步提升。政府應(yīng)當(dāng)加強小微企業(yè)金融服務(wù)平臺建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)平臺的優(yōu)勢，為小微企業(yè)提供大量的金融產(chǎn)品與服務(wù)信息，滿足小微企業(yè)多樣化的融資需求。融資服務(wù)形式不應(yīng)僅限于小額貸款和貸款擔(dān)保，還應(yīng)引入“助保貸”、集合票據(jù)、集合債券等多種形式。加強對小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)服務(wù)，提高小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成功率。此外，還應(yīng)當(dāng)補充產(chǎn)品服務(wù)等新的服務(wù)項目和內(nèi)容。加大服務(wù)小微企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)，方便企業(yè)獲得政策信息，運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)提供更有效服務(wù)。